财法规会计职业道德
第章 会计法律制度
第节 会计法律制度构成
三层次（效力高低分）
制定体
具体文件
会计法律
全国民代表会常委会
中华民国会计法（层次高高准）1985年颁布2次修订（分1993年1999年）1999年通2000年7月实施
中国注册会计师法1993年10月31日颁布1994年1月1日实施
会计行政法规
国务院 国务院关部门拟定国务院批准发布
总会计师条例1990年12月31日颁布实施
企业财务会计报告条例2000年6月21日颁布2001年1月1日实施
企业会计准
国家统会计制度
会计部门规章
国务院财政部门
备注：（1）国家统会计制度国务院财政部门制定公布
（2）国务院关部门制定具体办法者补充规定报国务院财政部门审核批准
（3）中国民解放军总勤部 制定具体办法报国务院财政部门备案
会计业资格理办法代理记账理办法财政部门实施会计监督办法企业会计准——基准
规章需部门首长签署命令
会计规范性文件
企业会计准具体准企业会计准应指南会计基础工作规范企业会计制度金融企业会计制度企业会计制度会计档案理办法
总结：
宪法国根法具高法律效力全国高权利机关全国制定
宪法>会计法律>会计行政法规>国家统会计制度（会计部门规章会计规范性文件）
第二节 会计工作理体制
会计工作部门
总原：统领导分级理
（1）国务院财政部门 全国会计工作
（2）县级方级财政部门理行政区域会计工作
（补充）会计资料监督检查部门光财政部门包括：审计税务民银行证券监保险监
会计工作理体制
会计行政理
会计准制度相关标准规范制定组织实施
（1）会计法律制度指国家权力机关行政机关制定种关会计工作规范性文件总称
（2）会计法律制度调整会计关系法律规范
（3）会计关系会计机构会计员办理会计事务程中国家理会计工作中发生济关系
会计市场理
（1）会计市场准入理
①包括：会计业资格会计师事务设立代理机构设立
②设立会计师事务审批部门省级财政部门
③会计师事务证券期货相关业务许审批部门财政部证监会
（2）程监督
（3）会计市场退出
会计专业评价
（1）初级中级高级会计通会计专业技术资格全国统考试
（2）会计行业领军培养前济发展新评价方式
（3）会计员表彰奖励属会计评价范畴
（4）规定会计员应参加继续教育提高胜力素质
会计监督检查
（1）会计信息质量检查
（2）会计师事务执业质量检查
财政部门会计法执法体会计工作政府监督实施体
律理
中国注册会计师协会
属社会团体法成立1988年11月
中国会计学会
1特点：学术性专业性非营利性组织创建1980年
单位会计理
单位负责组织理单位会计工作
（1）负责单位部会计工作理应保证会计机构会计员法履行职责
（2）授意指强令会计机构会计员违法办理会计事项
（2）必须单位切营理业务活动负责必须会计工作会计资料真实性完整性负责
会计员选拔单位具体负责
（1）事会计工作员必须取会计业资格证书
（2）担会计机构负责（会计员）取会计业资格证外应具备会计师职称者三年会计工作历
第三节 会计核算
总体求
（）会计核算
1单位必须根实际发生济业务事项进行会计核算
注意：非济业务事项需进行会计核算（：签合货币表现）
2虚假济业务事项资料进行会计核算种严重违法行
（二）会计资料基求
会计资料：指会计证会计账簿财务会计报告等会计核算专业资料
1会计资料容求必须符合国家统会计制度规定保证会计资料真实性完整性
2伪造变造会计证会计账簿提供虚假财务会计报告
谓伪造会计证会计账簿指虚假济业务事项前提编制真实会计证会计账簿（中生）
谓变造会计证会计账簿指涂改挖补等手段改变会计证会计账簿等真实容歪曲事实真相（原基础加改变）
二会计证
1会计证记录济业务事项发生完成情况明确济责作记账书面证登记账簿
2分类
外原始证
源
制原始证
次证
原始证 填制手续容 累计证
汇总证
通证
格式
填制程序 专证
途
收款证
反映济容 付款证
转账证
记账证 复式证
填列方式
单式证
原始证记账证区
原始证
记账证
员
办员
会计员
发生完成济业务
根审核误原始证
方式
证明济业务发生完成
会计分录类整理
作
记账证附件
（注意：原始证直接）
登记账簿直接
三会计账簿
（）设置会计账簿求
法设置会计账簿单位进行会计核算基求
会计账簿种类包括：
1总账——般订账活页账
2明细账——般订式活页式三栏式栏式数量金额式
3日记账（现金银行）——般采订账
4辅助账簿——称备查簿包括种租设备物资辅助登记关应收应付款项备查簿担保抵押备查簿等
（二）登记会计账簿求
1根审核误会计证登记会计账簿
2记账规登记会计账簿
基规：①登记会计账簿时应会计证资料逐项记入帐
②种账簿页次序连续登记跳行隔页
③需结出余额账户应定期结出余额
④会计账簿记录发生错误时应规定更正方法进行更正
更正方法般：划线更正法补充登记法红字更正法
⑤时账：账证相符账账相符帐表相符账实相符
⑥定期结账：月结季结年结
3实行会计电算化单位会计账簿登记更正应符合国家统会计制度规定
4会计账簿设置登记应符合关法律行政法规国家统会计制度规定
5禁止账外设账单位发生项济业务事项应法设置会计账簿统登记核算私设账外账
四财务会计报告
1完整财务报表：资产负债表利润表现金流量表者权益表附注（简称：四表附注）
2财务会计报告者：投资者债权政府关部门（财政部门税务部门）部理者企业职工社会公众
3财务报表分类
（1）编制期间：中期财务报表（月报季报半年报）年度财务报表
（2）编制体：财务报表合财务报表
五会计档案
（）会计档案范围种类
种 类
会计证类
原始证记账证汇总证会计证
会计账簿类
总账明细账日记账固定资产卡片辅助账簿会计账簿
财务报告类
月度季度年度财务报告（包括会计报表附件辅助文字说明财务报告）
类
银行存款余额调节表银行账单应保存会计核算专业资料会计档案移交清册会计档案保清册会计档案销毁清册
注意：单位计划制度等文件材料属文书档案属会计档案
（二）会计档案档移交
1单位年形成会计档案应财务会计部门档求负责整理立卷装订
2年形成会计档案会计年度终暂单位财务会计部门保年
3会计机构保会计档案专职员单位出纳员担
4档案部门接收保会计档案需拆封整理应会会计部门原办进行
5会计档案原件出特殊需须单位负责批准拆散原卷册
前提提供查阅复制办理登记手续
（三）会计档案保期限
1会计档案保期限分永久定期两类
2定期保期限分3年5年10年15年25年五类
3保期限会计年度终第天算起
永久保存
年度财务会计报告会计档案保清册会计档案销毁清册财政总预算行政单位事业单位决算税收年报（决算）
25年
税收日记账（总账）税收票证分类出纳账现金银行存款日记账
15年
会计证类总账明细账日记账（包括现金银行存款日记账）辅助账簿会计移交清册行政单位事业单位种会计证种完税证缴退库证财政总预算拨款证会计证农牧业税结算证
10年
国家金库编送种报表缴库退库证收入机关编送报表财政总预算保行政单位事业单位决算税收年报国家金库年报基建设拨贷款年报税收会计报表（包括票证报表）
5年
固定资产卡片固定资产报废清理保5年银行余额调节表银行账单财政总预算会计月季度报表行政单位事业单位会计月季度报表
3年
月季度财务报告财政总预算会计旬报
（四）会计档案销毁
1编制会计档案销毁清册
销毁档案前：单位档案机构会会计机构提出销毁意见编制会计档案销毁清册单位负责应会计档案销毁清册签署意见
2专负责监销
①般单位销毁会计档案时应单位档案机构会计机构派员监销
②国家机关销毁会计档案时应级财政部门审计部门派员参加监销
③财政部门销毁会计档案时应级审计部门派员参加监销
④销毁档案监销应销毁清册签名盖章监销情况报告单位负责
3销毁会计档案
①保期满未结清债权债务
②涉未事项原始证销毁应单独抽出立卷档案部门保未事项完结时止
③单独抽出立卷会计档案应会计档案销毁清册会计档案保清册中列明(永久保存)
④正项目建设期间建设单位保期已满会计档案销毁
六
1 会计年度：
①公历1月1日起12月31日止
②国计划统计财政等年度保持致
2记账位币
①原：会计核算民币记账位币
②特殊：业务收支民币外货币单位选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
3会计处理方法规定
① 单位采会计处理方法前期应致意变更
② 确必变更应国家统会计制度规定变更
③ 应变更原情况影响财务会计报告中予说明
第四节 会计监督
三位体会计监督体系：包括单位部监督社会监督政府监督
分清监督体层次高低：
单位部监督——部监督——层次低
社会监督——外部监督——单位部监督监督
政府监督——外部监督——层次高——单位社会监督监督
单位部会计监督
（）单位部会计监督体象
1部会计监督体：单位会计机构会计员
2 部会计监督象：单位济活动
3单位负责负责单位部会计监督制度组织实施单位部会计监督制度建立效实施承担终责
（二）单位部会计监督制度基求
（1）记账员济业务会计事项审批员办员财物保员职责权限应明确相互分离相互制约机构控制职务控制求
（2）重外投资资产处置资金调度重济业务应明确决策执行程序体现相互监督相互制约求业务处理程序控制求
（3）财产清查范围期限组织程序应明确安全控制会计信息控制求
（4）会计资料定期进行部审计办法程序应明确部审计控制求
（三）会计机构会计员单位部会计监督中职责
1会计机构会计员违反会计法国家统会计制度规定会计事项权拒绝办理者职权予纠正
2单位部会计资料财产物资实施监督
会计机构会计员发现会计账簿记录实物款项关资料相符国家统会计制度规定：①权行处理应时处理②权处理应立单位负责报告请求查明原作出处理
二会计工作政府监督
（）会计工作政府监督概念
会计工作政府监督指财政部门代表国家单位单位中相关员会计行实施监督检查发现违法会计行实施行政处罚
1会计工作政府监督体：县级民政府财政部门
注意：财政部门唯体审计税务民银行证券监保险监等属政府监督范畴
2财政部门实施会计监督检查象范围
财政部门实施会计监督检查象单位单位中相关员会计行发现违法会计行单位实施行政处罚
（二）财政部门会计监督检查容
（1）单位法设置会计账簿检查
（2）单位会计资料真实性完整性检查
（3）单位会计核算情况检查
（4）单位会计员业资格职资格检查
（5）会计师事务出具审计报告程序容检查
三会计工作社会监督
（）会计工作社会监督概念
会计工作社会监督指注册会计师会计师事务（体）法受托单位济活动（象）进行审计鉴证种监督制度
社会监督包括单位检举违反会计法国家统会计制度规定行
（二）注册会计师审计部审计关系
注册会计师审计中会涉部审计成果利
区：审计目标独立性审计方式职责作审计标准审计时间
（三）会计师事务业务范围
1注册会计师法承办审计业务
（1）审查企业财务会计报告出具审计报告
（2）验证企业资出具验资报告
（3）办理企业合分立清算事宜中审计业务出具关报告
（4）法律行政法规规定审计业务
第五节 会计机构会计员
会计机构设置
（）单位会计机构设置
（1）设置层次：
①单独设置会计机构
②果设会计机构关机构中设置会计员必须指定会计员
③具备设置会计机构会计员条件单位应委托中介机构代理记账
（2）考虑素：
①单位规模
②济业务财务收支繁简
③营理求
（二）会计机构负责（会计员）职资格
职资格：会计业资格证书外应具备会计师专业技术职务资格事会计工作3年历
（三）会计员回避制度
1回避制度范围
国家公务员暂行条例规定国家公务员间夫妻关系直系血亲关系（父母子女）三代旁系血亲（兄弟姐妹）姻亲关系方担领导职务机关事监察审计事财务工作
会计基础工作规范规定国家机关国企业事业单位会计员应实行回避制度（民营外资企业回避）
2回避制度容
单位负责直系亲属担单位会计机构负责会计员
会计机构负责会计员直系亲属单位会计机构中担出纳工作
注：单位负责直系亲属出纳
二代理记账
代理记账指事代理记账业务社会中介机构接受委托委托办理会计业务
注： 委托指委托代理记账机构办理会计业务单位受托指事代理记账业务社会中介机构
设立代理记账机构应具备条件：（补充）
1 少3名持会计业资格证书专职业员
2 代理记账业务负责必须具会计师专业技术职务资格
3 固定办公场
4 健全代理记账业务规范财务会计理制度
（）代理记账业务范围
1根委托提供原始证资料进行会计核算
2外提供财务会计报告（需代理记账机构负责委托签名盖章方外提供）
3 税务机关提供税务资料
4 委托委托会计业务
（二）委托义务
1 单位发生济业务事项应填制者取符合国家统会计制度规定原始证
2 应配备专负责日常货币资金收支保
3 时代理记账机构提供真实完整原始证相关资料
4 代理记账机构退回求国家统会计制度规定进行更正补充原始证应时予更正补充
（三）代理记账机构业员义务
① 委托合办理代理记账遵守法律行政法规国家统会计制度规定
② 执行业务中知悉商业秘密应保密
③ 委托示意作出会计处理提供实会计资料符合法律行政法规国家统会计制度规定求应拒绝
④ 委托提出关会计处理原问题应予解释
（四）法律责
1代理记账机构专职业员兼职业员业务活动承担责县级民政府财政部门代理记账机构监督部门
2代理记账机构违反代理记账理办法国家关规定造成委托会计核算混乱损害国家委托利益应承担相应法律责
3委托意代理记账机构隐瞒真实情况者委托会代理记账机构提供真实会计资料应承担相应法律责
三会计业资格
（）会计业资格证书适范围
（1） 会计业资格事会计工作基条件
（2）适范围：①会计机构负责（会计员）②出纳③稽核④资基金核算⑤收入支出债权债务核算⑥工资成费财务成果核算⑦财产物资收发增减核算⑧总账⑨财务会计报告编制⑩会计机构会计档案理
（注意：会计机构外会计档案理需取会计业资格证）
（二）会计业资格证书取
① 取方式：考试
② 考试科目：1财法规会计职业道德2会计基础3初级会计电算化（珠算五级）
③ 会计业资格考试报名条件
A遵守会计财法律法规
B具备良道德品质
C具备会计专业基知识技
④ 参加考试员
A事会计职务关违法行尚未构成犯罪 法吊销会计业资格证书员吊销日起 5年（含5年）参加会计业资格考试重新取会计业资格证书
B事会计职务关违法行 构成犯罪法追究刑事责员终身考
⑤ 会计业资格部分考试科目免试条件
具备中专（含中专）会计类专业学历（学位）毕业日起2年（含2年）免试：会计基础 初级会计电算化（者珠算五级）
会计类专业包括：会计学会计电算化注册会计师专门化审计学财务理理财学
⑥会计证效范围： 全国
（三）会计业资格证书理
① 理原： 属原
② 理机关： 县级（含县级）民政府财政部门
③ 理方式：
1岗注册登记
持证员应事会计工作日起 90日单位会计业资格理机构办理注册登记
2离岗备案
离开会计工作岗位超6月应原注册登记会计业资格理机构备案
3调转登记
持证员调转工作单位继续事会计工作应规定求办理调转登记时间90日
4变更登记
持证员学历学位会计专业技术资格（职务）等发生变更应属会计资
格理机构办理业档案信息变更登记
（四）会计员继续教育
① 象：持会计业资格员
② 特点：针性适应性灵活性
③ 容：会计理财政法规业务知识技训练会计职业道德等
④ 形式
接受培训
财政部门会计理机构组织培训业务部门举办业务培训普通院校成院校开展会计专业学历教育财政部门会计理机构认形式
学
部门单位行组织业务学岗位培训承担课题研究参加级会计专业技术资格考试注册会计考试等
⑤ 学时求：年少24时
四会计专业职务会计专业技术资格
（）会计专业职务：区会计员业务技技术等级
初级职务 会计员助理会计师
会计专业职务 中级职务 会计师
高级职务 高级会计师
职务
工作职责
职条件（重点掌握涉硬件指标年限类）
会计员
负责具体审核办理财务收支编制记账证登记会计账簿编制会计报表办理会计事务等（总结：基础工作）
（1）初步掌握财务会计知识技
（2）熟悉遵执行关会计法规财务会计制度
（3）负担岗位财务会计工作
（4）学专科中等学校专业毕业财务会计岗位见年期满
助理会计师
负责草拟般财务会计制度规定办法解释解答财务会计法规制度中般规定分析检查某方面某项目财务收支预算执行情况等
（1）掌握般财务会计基知识技
（2）熟悉正确执行关财方针政策财务会计法规制度
（3）负担方面某重岗位财务会计工作
（4）取硕士学位取第二学士学位研究生班结业证书具备履行助理会计师职责力学科毕业财务会计工作岗位见年期满学专科毕业担会计员职务两年中等学校专业毕业担会计员职务四年
会计师
负责草拟较重财务会计制度规定办法解释解答财务会计法规制度中重问题分析财务收支预算执行情况培养初级会计等
（1）较系统掌握财务会计基础理专业知识
（2）掌握正确贯彻执行关财方针政策财务会计法规制度
（3）具定财务会计工作验负担单位财务会计工作理区部门系统某方面财务会计工作
（4）取博士学位具履行会计师职责力取硕士学位担助理会计师职务两年左右取第二学士学位研究生班结业证书担助理会计师职务两三年学科学专科毕业担助理会计师职务四年
高级会计师
负责草拟解释解答区部门系统全国施行财务会计法规制度办法组织指导区部门系统济核算财务会计工作培养中级会计等
（1）较系统掌握济财务会计理专业知识
（2）具较高政策水丰富财务会计工作验负担区部门系统财务会计理工作
（3）取博士学位担会计师职务两三年取硕士学位第二学士学位研究生班结业证书学科毕业担会计师职务五年
（4）熟练掌握门外语
（二）会计专业技术资格
1会计专业技术资格考试级科目
（1）级：初级资格中级资格高级资格三级
初级中级会计资格取实行全国统考试制度
高级会计师资格实行考试评审相结合制度
（2）考试科目
初级：初级会计实务济法基础——年次通
中级：中级会计实务财务理济法——两年周期单科成绩滚动计算
高级：高级会计实务——实行考评相结合考试成绩保留3年
2会计专业技术资格考试报名条件
基条件：具备会计业资格持会计业资格证书
初级——求高中学历
中级——专5年科4年双学士研究生2年硕士1年博士0年
3会计专业技术资格证书理
（1）该证书全国范围效
（2）伪造学历会计业资格证书资历证明者考试期间违纪行会计考试理机构吊销会计专业技术资格发证机关收回会计专业技术资格证书2年参加会计专业技术资格考试
五会计工作岗位设置
（）设置会计工作岗位基原
（1）设置：会计基础工作规范
（2）设置求：
① 根单位会计业务需设置会计工作岗位
② 符合部牵制制度求
根规定会计工作岗位岗岗者岗出纳员兼审核会计档案保收入费债权债务账目登记工作
③ 会计员工作岗位计划进行轮岗促进会计员全面熟悉业务断提高业务素质
④ 建立岗位责制
（二）会计工作岗位
（1）会计工作岗位般分： 总会计师（行总会计师职权）岗位会计机构负责（会计员）岗位出纳岗位稽核岗位资基金核算岗位收入支出债权债务核算岗位工资核算成费核算财务成果核算岗位财产物资收发增减核算岗位总账岗位外财务会计报告编制岗位会计电算化岗位会计档案理岗位
（2）会计档案理岗位
①会计档案正式移交前属会计岗位
②正式移交档案理部门属会计岗位
档案理部门员理会计档案属会计岗位
③医院门诊收费员住院处收费员药房收费员药品库房记账员商场收款（银）员事工作单位部审计社会审计政府审计工作均属会计岗位
（3）总会计师 专业技术职务会计机构负责者会计
种行政职务
①设置范围：国中型企业（包括国资产占控股位导位中型企业）必须设置单位根需设置
②位：单位行政领导成员
③职资格：教材P43（6点）
④职责：教材P44（5点）
⑤权限：教材P44（5点）
⑥免程序：单位行政领导提名政府部门命者聘
六会计员工作交接
（）交接范围：调动工作离职时离职原暂时工作时
（二）交接程序
1交接前准备工作
（1）已受理济业务尚未填制会计证应填制完毕
（2）尚未登记账目应登记完毕结出余额笔余额加盖办员印章
（3）整理应该移交项资料未事项遗留问题写出书面说明材料
（4）编制移交清册
（5）会计机构负责会计员移交时应财务会计工作重财务收支问题会计员情况等接员介绍清楚
2移交点收——接员应认真移交清册逐项点收
（1）现金根会计账簿记录余额进行面点交短缺接员发现致白条顶库现象时 移交员规定期限负责查清处理
（2）价证券数量会计账簿记录致价证券面额发行价致时会计账簿余额交接
（3）会计资料必须完整缺短缺必须查明原移交清册注明移交负责
（4）银行存款账户余额银行账单核致未达账项应编制银行存款余额调节表调节相符
种财产物资债权债务明细账户余额总账关账户余额核相符
重实物实盘点
余额较账户单位核
（5）移交员票印章会计品等必须交接清楚
（6）实行会计电算化单位交接双方应关电子数计算机进行实际操作确认关数正确误方交接
3专负责监交直接级
①般会计员办理交接手续会计机构负责会计员负责监交
②会计机构负责办理交接手续单位负责监交必时单位派会监交
4交接关事宜
（1）会计工作交接完毕交接双方监交移交清册签名盖章
移交清册注明：单位名称交接日期交接双方监交职务姓名移交清册页数需说明问题意见等
（2）接员应继续移交前账簿擅立账簿
（3）移交清册式三份（移交接交监交）交接双方执份存档份
（三）交接员责
移交员会计资料合法性真实性承担法律责便接员交接时疏忽没发现接会计资料真实性完整性方面问题事发现应原移交员负责
移交员病特殊原亲办理移交手续单位负责批准移交员委托代办移交（补充）
第六节 法律责
①行政处分 国家工作员
行政责
②行政处罚 单位
1法律责形式
犯罪
刑事责 刑：制拘役期徒刑期徒刑死刑
刑罚
附加刑：罚金剥夺政治权利没收财产驱逐出境
2刑事责行政责区：
①追究违法行：追究行政责般违法行追究刑事责犯罪行
②追究责机关：追究行政责国家行政机关决定追究刑事责司法机关决定
③承担法律果：追究刑事责严厉制裁追究行政责严厉
3附加刑适：附加刑附加刑作刑补充 刑起适独立适
4违反国家统会计制度行：（10条）
①法设置会计账簿行
②私设会计账簿行
③未规定填制取原始证者填制取原始证符合规定行
④未审核会计证登记会计账簿者登记会计账簿符合规定行
⑤意变更会计处理方法行
⑥会计资料者提供财务会计报告编制致行
⑦未规定会计记录文字者记账位币行
⑧未规定保会计资料致会计资料毁损灭失行
⑨未规定建立实施单位部会计监督制度者拒绝法实施监督者实提供关会计资料关情况行（拒绝隐匿谎报）
⑩会计员符合会计法规定行
5违反国家统会计制度行应承担法律责：
①责令限期改正
②罚款
③予行政处分（视情节轻重应单位者级单位者行政监察部门予警告记记降级降职撤职留察开等行政处分）
④吊销会计业资格证书
⑤法追究刑事责
6会计违法行
①伪造变造会计证会计账簿 编制虚假财务会计报告（通报罚款撤职开吊销会计证）
②隐匿者意销毁法应保存会计资料（通报罚款撤职开吊销会计证）
③授意指强令会计机构会计员伪造变造编制隐匿意销毁会计资料（刑事责罚款降级撤职开）
④单位负责法履行职责抵制违反会计法规定行会计员实行击报复（刑事责行政处分）
总结：违法行具体处罚金额
违法行
单位
直接责
违反会计法规行（述10条）
3000—5万
2000—2万
伪造变造会计证会计账簿 编制虚假财务会计报告
500010万
30005万
隐匿者意销毁法应保存会计资料
授意指强令会计机构会计员伪造变造编制隐匿意销毁会计资料
—
5000—5万
类型
正常情况
情节严重
击报复会计员罪
3年期徒刑拘役
受击报复会计员应恢复会计员名誉原职务级
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第章 会计法律制度
第节 会计法律制度构成
三层次（效力高低分）
制定体
具体文件
会计法律
全国民代表会常委会
中华民国会计法（层次高高准）1985年颁布2次修订（分1993年1999年）1999年通2000年7月实施
中国注册会计师法1993年10月31日颁布1994年1月1日实施
会计行政法规
国务院 国务院关部门拟定国务院批准发布
总会计师条例1990年12月31日颁布实施
企业财务会计报告条例2000年6月21日颁布2001年1月1日实施
企业会计准
国家统会计制度
会计部门规章
国务院财政部门
备注：（1）国家统会计制度国务院财政部门制定公布
（2）国务院关部门制定具体办法者补充规定报国务院财政部门审核批准
（3）中国民解放军总勤部 制定具体办法报国务院财政部门备案
会计业资格理办法代理记账理办法财政部门实施会计监督办法企业会计准——基准
规章需部门首长签署命令
会计规范性文件
企业会计准具体准企业会计准应指南会计基础工作规范企业会计制度金融企业会计制度企业会计制度会计档案理办法
总结：
宪法国根法具高法律效力全国高权利机关全国制定
宪法>会计法律>会计行政法规>国家统会计制度（会计部门规章会计规范性文件）
第二节 会计工作理体制
会计工作部门
总原：统领导分级理
（1）国务院财政部门 全国会计工作
（2）县级方级财政部门理行政区域会计工作
（补充）会计资料监督检查部门光财政部门包括：审计税务民银行证券监保险监
会计工作理体制
会计行政理
会计准制度相关标准规范制定组织实施
（1）会计法律制度指国家权力机关行政机关制定种关会计工作规范性文件总称
（2）会计法律制度调整会计关系法律规范
（3）会计关系会计机构会计员办理会计事务程中国家理会计工作中发生济关系
会计市场理
（1）会计市场准入理
①包括：会计业资格会计师事务设立代理机构设立
②设立会计师事务审批部门省级财政部门
③会计师事务证券期货相关业务许审批部门财政部证监会
（2）程监督
（3）会计市场退出
会计专业评价
（1）初级中级高级会计通会计专业技术资格全国统考试
（2）会计行业领军培养前济发展新评价方式
（3）会计员表彰奖励属会计评价范畴
（4）规定会计员应参加继续教育提高胜力素质
会计监督检查
（1）会计信息质量检查
（2）会计师事务执业质量检查
财政部门会计法执法体会计工作政府监督实施体
律理
中国注册会计师协会
属社会团体法成立1988年11月
中国会计学会
1特点：学术性专业性非营利性组织创建1980年
单位会计理
单位负责组织理单位会计工作
（1）负责单位部会计工作理应保证会计机构会计员法履行职责
（2）授意指强令会计机构会计员违法办理会计事项
（2）必须单位切营理业务活动负责必须会计工作会计资料真实性完整性负责
会计员选拔单位具体负责
（1）事会计工作员必须取会计业资格证书
（2）担会计机构负责（会计员）取会计业资格证外应具备会计师职称者三年会计工作历
第三节 会计核算
总体求
（）会计核算
1单位必须根实际发生济业务事项进行会计核算
注意：非济业务事项需进行会计核算（：签合货币表现）
2虚假济业务事项资料进行会计核算种严重违法行
（二）会计资料基求
会计资料：指会计证会计账簿财务会计报告等会计核算专业资料
1会计资料容求必须符合国家统会计制度规定保证会计资料真实性完整性
2伪造变造会计证会计账簿提供虚假财务会计报告
谓伪造会计证会计账簿指虚假济业务事项前提编制真实会计证会计账簿（中生）
谓变造会计证会计账簿指涂改挖补等手段改变会计证会计账簿等真实容歪曲事实真相（原基础加改变）
二会计证
1会计证记录济业务事项发生完成情况明确济责作记账书面证登记账簿
2分类
外原始证
源
制原始证
次证
原始证 填制手续容 累计证
汇总证
通证
格式
填制程序 专证
途
收款证
反映济容 付款证
转账证
记账证 复式证
填列方式
单式证
原始证记账证区
原始证
记账证
员
办员
会计员
发生完成济业务
根审核误原始证
方式
证明济业务发生完成
会计分录类整理
作
记账证附件
（注意：原始证直接）
登记账簿直接
三会计账簿
（）设置会计账簿求
法设置会计账簿单位进行会计核算基求
会计账簿种类包括：
1总账——般订账活页账
2明细账——般订式活页式三栏式栏式数量金额式
3日记账（现金银行）——般采订账
4辅助账簿——称备查簿包括种租设备物资辅助登记关应收应付款项备查簿担保抵押备查簿等
（二）登记会计账簿求
1根审核误会计证登记会计账簿
2记账规登记会计账簿
基规：①登记会计账簿时应会计证资料逐项记入帐
②种账簿页次序连续登记跳行隔页
③需结出余额账户应定期结出余额
④会计账簿记录发生错误时应规定更正方法进行更正
更正方法般：划线更正法补充登记法红字更正法
⑤时账：账证相符账账相符帐表相符账实相符
⑥定期结账：月结季结年结
3实行会计电算化单位会计账簿登记更正应符合国家统会计制度规定
4会计账簿设置登记应符合关法律行政法规国家统会计制度规定
5禁止账外设账单位发生项济业务事项应法设置会计账簿统登记核算私设账外账
四财务会计报告
1完整财务报表：资产负债表利润表现金流量表者权益表附注（简称：四表附注）
2财务会计报告者：投资者债权政府关部门（财政部门税务部门）部理者企业职工社会公众
3财务报表分类
（1）编制期间：中期财务报表（月报季报半年报）年度财务报表
（2）编制体：财务报表合财务报表
五会计档案
（）会计档案范围种类
种 类
会计证类
原始证记账证汇总证会计证
会计账簿类
总账明细账日记账固定资产卡片辅助账簿会计账簿
财务报告类
月度季度年度财务报告（包括会计报表附件辅助文字说明财务报告）
类
银行存款余额调节表银行账单应保存会计核算专业资料会计档案移交清册会计档案保清册会计档案销毁清册
注意：单位计划制度等文件材料属文书档案属会计档案
（二）会计档案档移交
1单位年形成会计档案应财务会计部门档求负责整理立卷装订
2年形成会计档案会计年度终暂单位财务会计部门保年
3会计机构保会计档案专职员单位出纳员担
4档案部门接收保会计档案需拆封整理应会会计部门原办进行
5会计档案原件出特殊需须单位负责批准拆散原卷册
前提提供查阅复制办理登记手续
（三）会计档案保期限
1会计档案保期限分永久定期两类
2定期保期限分3年5年10年15年25年五类
3保期限会计年度终第天算起
永久保存
年度财务会计报告会计档案保清册会计档案销毁清册财政总预算行政单位事业单位决算税收年报（决算）
25年
税收日记账（总账）税收票证分类出纳账现金银行存款日记账
15年
会计证类总账明细账日记账（包括现金银行存款日记账）辅助账簿会计移交清册行政单位事业单位种会计证种完税证缴退库证财政总预算拨款证会计证农牧业税结算证
10年
国家金库编送种报表缴库退库证收入机关编送报表财政总预算保行政单位事业单位决算税收年报国家金库年报基建设拨贷款年报税收会计报表（包括票证报表）
5年
固定资产卡片固定资产报废清理保5年银行余额调节表银行账单财政总预算会计月季度报表行政单位事业单位会计月季度报表
3年
月季度财务报告财政总预算会计旬报
（四）会计档案销毁
1编制会计档案销毁清册
销毁档案前：单位档案机构会会计机构提出销毁意见编制会计档案销毁清册单位负责应会计档案销毁清册签署意见
2专负责监销
①般单位销毁会计档案时应单位档案机构会计机构派员监销
②国家机关销毁会计档案时应级财政部门审计部门派员参加监销
③财政部门销毁会计档案时应级审计部门派员参加监销
④销毁档案监销应销毁清册签名盖章监销情况报告单位负责
3销毁会计档案
①保期满未结清债权债务
②涉未事项原始证销毁应单独抽出立卷档案部门保未事项完结时止
③单独抽出立卷会计档案应会计档案销毁清册会计档案保清册中列明(永久保存)
④正项目建设期间建设单位保期已满会计档案销毁
六
1 会计年度：
①公历1月1日起12月31日止
②国计划统计财政等年度保持致
2记账位币
①原：会计核算民币记账位币
②特殊：业务收支民币外货币单位选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
3会计处理方法规定
① 单位采会计处理方法前期应致意变更
② 确必变更应国家统会计制度规定变更
③ 应变更原情况影响财务会计报告中予说明
第四节 会计监督
三位体会计监督体系：包括单位部监督社会监督政府监督
分清监督体层次高低：
单位部监督——部监督——层次低
社会监督——外部监督——单位部监督监督
政府监督——外部监督——层次高——单位社会监督监督
单位部会计监督
（）单位部会计监督体象
1部会计监督体：单位会计机构会计员
2 部会计监督象：单位济活动
3单位负责负责单位部会计监督制度组织实施单位部会计监督制度建立效实施承担终责
（二）单位部会计监督制度基求
（1）记账员济业务会计事项审批员办员财物保员职责权限应明确相互分离相互制约机构控制职务控制求
（2）重外投资资产处置资金调度重济业务应明确决策执行程序体现相互监督相互制约求业务处理程序控制求
（3）财产清查范围期限组织程序应明确安全控制会计信息控制求
（4）会计资料定期进行部审计办法程序应明确部审计控制求
（三）会计机构会计员单位部会计监督中职责
1会计机构会计员违反会计法国家统会计制度规定会计事项权拒绝办理者职权予纠正
2单位部会计资料财产物资实施监督
会计机构会计员发现会计账簿记录实物款项关资料相符国家统会计制度规定：①权行处理应时处理②权处理应立单位负责报告请求查明原作出处理
二会计工作政府监督
（）会计工作政府监督概念
会计工作政府监督指财政部门代表国家单位单位中相关员会计行实施监督检查发现违法会计行实施行政处罚
1会计工作政府监督体：县级民政府财政部门
注意：财政部门唯体审计税务民银行证券监保险监等属政府监督范畴
2财政部门实施会计监督检查象范围
财政部门实施会计监督检查象单位单位中相关员会计行发现违法会计行单位实施行政处罚
（二）财政部门会计监督检查容
（1）单位法设置会计账簿检查
（2）单位会计资料真实性完整性检查
（3）单位会计核算情况检查
（4）单位会计员业资格职资格检查
（5）会计师事务出具审计报告程序容检查
三会计工作社会监督
（）会计工作社会监督概念
会计工作社会监督指注册会计师会计师事务（体）法受托单位济活动（象）进行审计鉴证种监督制度
社会监督包括单位检举违反会计法国家统会计制度规定行
（二）注册会计师审计部审计关系
注册会计师审计中会涉部审计成果利
区：审计目标独立性审计方式职责作审计标准审计时间
（三）会计师事务业务范围
1注册会计师法承办审计业务
（1）审查企业财务会计报告出具审计报告
（2）验证企业资出具验资报告
（3）办理企业合分立清算事宜中审计业务出具关报告
（4）法律行政法规规定审计业务
第五节 会计机构会计员
会计机构设置
（）单位会计机构设置
（1）设置层次：
①单独设置会计机构
②果设会计机构关机构中设置会计员必须指定会计员
③具备设置会计机构会计员条件单位应委托中介机构代理记账
（2）考虑素：
①单位规模
②济业务财务收支繁简
③营理求
（二）会计机构负责（会计员）职资格
职资格：会计业资格证书外应具备会计师专业技术职务资格事会计工作3年历
（三）会计员回避制度
1回避制度范围
国家公务员暂行条例规定国家公务员间夫妻关系直系血亲关系（父母子女）三代旁系血亲（兄弟姐妹）姻亲关系方担领导职务机关事监察审计事财务工作
会计基础工作规范规定国家机关国企业事业单位会计员应实行回避制度（民营外资企业回避）
2回避制度容
单位负责直系亲属担单位会计机构负责会计员
会计机构负责会计员直系亲属单位会计机构中担出纳工作
注：单位负责直系亲属出纳
二代理记账
代理记账指事代理记账业务社会中介机构接受委托委托办理会计业务
注： 委托指委托代理记账机构办理会计业务单位受托指事代理记账业务社会中介机构
设立代理记账机构应具备条件：（补充）
1 少3名持会计业资格证书专职业员
2 代理记账业务负责必须具会计师专业技术职务资格
3 固定办公场
4 健全代理记账业务规范财务会计理制度
（）代理记账业务范围
1根委托提供原始证资料进行会计核算
2外提供财务会计报告（需代理记账机构负责委托签名盖章方外提供）
3 税务机关提供税务资料
4 委托委托会计业务
（二）委托义务
1 单位发生济业务事项应填制者取符合国家统会计制度规定原始证
2 应配备专负责日常货币资金收支保
3 时代理记账机构提供真实完整原始证相关资料
4 代理记账机构退回求国家统会计制度规定进行更正补充原始证应时予更正补充
（三）代理记账机构业员义务
① 委托合办理代理记账遵守法律行政法规国家统会计制度规定
② 执行业务中知悉商业秘密应保密
③ 委托示意作出会计处理提供实会计资料符合法律行政法规国家统会计制度规定求应拒绝
④ 委托提出关会计处理原问题应予解释
（四）法律责
1代理记账机构专职业员兼职业员业务活动承担责县级民政府财政部门代理记账机构监督部门
2代理记账机构违反代理记账理办法国家关规定造成委托会计核算混乱损害国家委托利益应承担相应法律责
3委托意代理记账机构隐瞒真实情况者委托会代理记账机构提供真实会计资料应承担相应法律责
三会计业资格
（）会计业资格证书适范围
（1） 会计业资格事会计工作基条件
（2）适范围：①会计机构负责（会计员）②出纳③稽核④资基金核算⑤收入支出债权债务核算⑥工资成费财务成果核算⑦财产物资收发增减核算⑧总账⑨财务会计报告编制⑩会计机构会计档案理
（注意：会计机构外会计档案理需取会计业资格证）
（二）会计业资格证书取
① 取方式：考试
② 考试科目：1财法规会计职业道德2会计基础3初级会计电算化（珠算五级）
③ 会计业资格考试报名条件
A遵守会计财法律法规
B具备良道德品质
C具备会计专业基知识技
④ 参加考试员
A事会计职务关违法行尚未构成犯罪 法吊销会计业资格证书员吊销日起 5年（含5年）参加会计业资格考试重新取会计业资格证书
B事会计职务关违法行 构成犯罪法追究刑事责员终身考
⑤ 会计业资格部分考试科目免试条件
具备中专（含中专）会计类专业学历（学位）毕业日起2年（含2年）免试：会计基础 初级会计电算化（者珠算五级）
会计类专业包括：会计学会计电算化注册会计师专门化审计学财务理理财学
⑥会计证效范围： 全国
（三）会计业资格证书理
① 理原： 属原
② 理机关： 县级（含县级）民政府财政部门
③ 理方式：
1岗注册登记
持证员应事会计工作日起 90日单位会计业资格理机构办理注册登记
2离岗备案
离开会计工作岗位超6月应原注册登记会计业资格理机构备案
3调转登记
持证员调转工作单位继续事会计工作应规定求办理调转登记时间90日
4变更登记
持证员学历学位会计专业技术资格（职务）等发生变更应属会计资
格理机构办理业档案信息变更登记
（四）会计员继续教育
① 象：持会计业资格员
② 特点：针性适应性灵活性
③ 容：会计理财政法规业务知识技训练会计职业道德等
④ 形式
接受培训
财政部门会计理机构组织培训业务部门举办业务培训普通院校成院校开展会计专业学历教育财政部门会计理机构认形式
学
部门单位行组织业务学岗位培训承担课题研究参加级会计专业技术资格考试注册会计考试等
⑤ 学时求：年少24时
四会计专业职务会计专业技术资格
（）会计专业职务：区会计员业务技技术等级
初级职务 会计员助理会计师
会计专业职务 中级职务 会计师
高级职务 高级会计师
职务
工作职责
职条件（重点掌握涉硬件指标年限类）
会计员
负责具体审核办理财务收支编制记账证登记会计账簿编制会计报表办理会计事务等（总结：基础工作）
（1）初步掌握财务会计知识技
（2）熟悉遵执行关会计法规财务会计制度
（3）负担岗位财务会计工作
（4）学专科中等学校专业毕业财务会计岗位见年期满
助理会计师
负责草拟般财务会计制度规定办法解释解答财务会计法规制度中般规定分析检查某方面某项目财务收支预算执行情况等
（1）掌握般财务会计基知识技
（2）熟悉正确执行关财方针政策财务会计法规制度
（3）负担方面某重岗位财务会计工作
（4）取硕士学位取第二学士学位研究生班结业证书具备履行助理会计师职责力学科毕业财务会计工作岗位见年期满学专科毕业担会计员职务两年中等学校专业毕业担会计员职务四年
会计师
负责草拟较重财务会计制度规定办法解释解答财务会计法规制度中重问题分析财务收支预算执行情况培养初级会计等
（1）较系统掌握财务会计基础理专业知识
（2）掌握正确贯彻执行关财方针政策财务会计法规制度
（3）具定财务会计工作验负担单位财务会计工作理区部门系统某方面财务会计工作
（4）取博士学位具履行会计师职责力取硕士学位担助理会计师职务两年左右取第二学士学位研究生班结业证书担助理会计师职务两三年学科学专科毕业担助理会计师职务四年
高级会计师
负责草拟解释解答区部门系统全国施行财务会计法规制度办法组织指导区部门系统济核算财务会计工作培养中级会计等
（1）较系统掌握济财务会计理专业知识
（2）具较高政策水丰富财务会计工作验负担区部门系统财务会计理工作
（3）取博士学位担会计师职务两三年取硕士学位第二学士学位研究生班结业证书学科毕业担会计师职务五年
（4）熟练掌握门外语
（二）会计专业技术资格
1会计专业技术资格考试级科目
（1）级：初级资格中级资格高级资格三级
初级中级会计资格取实行全国统考试制度
高级会计师资格实行考试评审相结合制度
（2）考试科目
初级：初级会计实务济法基础——年次通
中级：中级会计实务财务理济法——两年周期单科成绩滚动计算
高级：高级会计实务——实行考评相结合考试成绩保留3年
2会计专业技术资格考试报名条件
基条件：具备会计业资格持会计业资格证书
初级——求高中学历
中级——专5年科4年双学士研究生2年硕士1年博士0年
3会计专业技术资格证书理
（1）该证书全国范围效
（2）伪造学历会计业资格证书资历证明者考试期间违纪行会计考试理机构吊销会计专业技术资格发证机关收回会计专业技术资格证书2年参加会计专业技术资格考试
五会计工作岗位设置
（）设置会计工作岗位基原
（1）设置：会计基础工作规范
（2）设置求：
① 根单位会计业务需设置会计工作岗位
② 符合部牵制制度求
根规定会计工作岗位岗岗者岗出纳员兼审核会计档案保收入费债权债务账目登记工作
③ 会计员工作岗位计划进行轮岗促进会计员全面熟悉业务断提高业务素质
④ 建立岗位责制
（二）会计工作岗位
（1）会计工作岗位般分： 总会计师（行总会计师职权）岗位会计机构负责（会计员）岗位出纳岗位稽核岗位资基金核算岗位收入支出债权债务核算岗位工资核算成费核算财务成果核算岗位财产物资收发增减核算岗位总账岗位外财务会计报告编制岗位会计电算化岗位会计档案理岗位
（2）会计档案理岗位
①会计档案正式移交前属会计岗位
②正式移交档案理部门属会计岗位
档案理部门员理会计档案属会计岗位
③医院门诊收费员住院处收费员药房收费员药品库房记账员商场收款（银）员事工作单位部审计社会审计政府审计工作均属会计岗位
（3）总会计师 专业技术职务会计机构负责者会计
种行政职务
①设置范围：国中型企业（包括国资产占控股位导位中型企业）必须设置单位根需设置
②位：单位行政领导成员
③职资格：教材P43（6点）
④职责：教材P44（5点）
⑤权限：教材P44（5点）
⑥免程序：单位行政领导提名政府部门命者聘
六会计员工作交接
（）交接范围：调动工作离职时离职原暂时工作时
（二）交接程序
1交接前准备工作
（1）已受理济业务尚未填制会计证应填制完毕
（2）尚未登记账目应登记完毕结出余额笔余额加盖办员印章
（3）整理应该移交项资料未事项遗留问题写出书面说明材料
（4）编制移交清册
（5）会计机构负责会计员移交时应财务会计工作重财务收支问题会计员情况等接员介绍清楚
2移交点收——接员应认真移交清册逐项点收
（1）现金根会计账簿记录余额进行面点交短缺接员发现致白条顶库现象时 移交员规定期限负责查清处理
（2）价证券数量会计账簿记录致价证券面额发行价致时会计账簿余额交接
（3）会计资料必须完整缺短缺必须查明原移交清册注明移交负责
（4）银行存款账户余额银行账单核致未达账项应编制银行存款余额调节表调节相符
种财产物资债权债务明细账户余额总账关账户余额核相符
重实物实盘点
余额较账户单位核
（5）移交员票印章会计品等必须交接清楚
（6）实行会计电算化单位交接双方应关电子数计算机进行实际操作确认关数正确误方交接
3专负责监交直接级
①般会计员办理交接手续会计机构负责会计员负责监交
②会计机构负责办理交接手续单位负责监交必时单位派会监交
4交接关事宜
（1）会计工作交接完毕交接双方监交移交清册签名盖章
移交清册注明：单位名称交接日期交接双方监交职务姓名移交清册页数需说明问题意见等
（2）接员应继续移交前账簿擅立账簿
（3）移交清册式三份（移交接交监交）交接双方执份存档份
（三）交接员责
移交员会计资料合法性真实性承担法律责便接员交接时疏忽没发现接会计资料真实性完整性方面问题事发现应原移交员负责
移交员病特殊原亲办理移交手续单位负责批准移交员委托代办移交（补充）
第六节 法律责
①行政处分 国家工作员
行政责
②行政处罚 单位
1法律责形式
犯罪
刑事责 刑：制拘役期徒刑期徒刑死刑
刑罚
附加刑：罚金剥夺政治权利没收财产驱逐出境
2刑事责行政责区：
①追究违法行：追究行政责般违法行追究刑事责犯罪行
②追究责机关：追究行政责国家行政机关决定追究刑事责司法机关决定
③承担法律果：追究刑事责严厉制裁追究行政责严厉
3附加刑适：附加刑附加刑作刑补充 刑起适独立适
4违反国家统会计制度行：（10条）
①法设置会计账簿行
②私设会计账簿行
③未规定填制取原始证者填制取原始证符合规定行
④未审核会计证登记会计账簿者登记会计账簿符合规定行
⑤意变更会计处理方法行
⑥会计资料者提供财务会计报告编制致行
⑦未规定会计记录文字者记账位币行
⑧未规定保会计资料致会计资料毁损灭失行
⑨未规定建立实施单位部会计监督制度者拒绝法实施监督者实提供关会计资料关情况行（拒绝隐匿谎报）
⑩会计员符合会计法规定行
5违反国家统会计制度行应承担法律责：
①责令限期改正
②罚款
③予行政处分（视情节轻重应单位者级单位者行政监察部门予警告记记降级降职撤职留察开等行政处分）
④吊销会计业资格证书
⑤法追究刑事责
6会计违法行
①伪造变造会计证会计账簿 编制虚假财务会计报告（通报罚款撤职开吊销会计证）
②隐匿者意销毁法应保存会计资料（通报罚款撤职开吊销会计证）
③授意指强令会计机构会计员伪造变造编制隐匿意销毁会计资料（刑事责罚款降级撤职开）
④单位负责法履行职责抵制违反会计法规定行会计员实行击报复（刑事责行政处分）
总结：违法行具体处罚金额
违法行
单位
直接责
违反会计法规行（述10条）
3000—5万
2000—2万
伪造变造会计证会计账簿 编制虚假财务会计报告
500010万
30005万
隐匿者意销毁法应保存会计资料
授意指强令会计机构会计员伪造变造编制隐匿意销毁会计资料
—
5000—5万
类型
正常情况
情节严重
击报复会计员罪
3年期徒刑拘役
受击报复会计员应恢复会计员名誉原职务级
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