国际会计准第21号外汇汇率变动影响
（1993年 12月修订）
目
企业两种方式事外活动具外币计价交易活动具国外营外币交易国外营企业财务报表中反映交易必须企业报告货币表述国外营财务报表必须换算成企业报告货币
外币交易国外营会计处理中问题决定种汇率财务报表中确认汇率变动影响
范 围
1．号准适：
（1）外币计价交易会计处理
（2）通合例合权益法已包括企业财务报表中国外营财务报表进行换算
2．号准涉外币项目进行长期保值作会计处理国外实体投资净额进行套期保值产生外币负债引起汇兑差额分类例外套期保值会计方面包括运套期保值会计标准国际会计准第32号金融工具中涉
3．号准代1983年批准国际会计准第21号外汇汇率变动影响会计
4．号准企业呈报财务报表货币作出特规定然企业通常应采国货币作报告货币果企业采货币号准求揭示该种货币原号准求揭示报告货币发生变更原
5．号准涉企业方便惯种货币读者类似目财务报表报告货币换算种货币情况
6．号准涉现金流量表中外币交易形成现金流量国外营现金流量换算进行呈报问题（见国际会计准第7号现金流量表）
定 义
7．号准列术语具特定含义：
国外营指活动基活动范围报告企业国外国家报告企业附属公司联营企业合营企业分支机构
国外实体指活动属报告企业活动机组成部分种国外营
报告货币指呈报财务报表采货币
外币指企业报告货币外货币
汇率指两种货币交换率
汇兑差额指报告货币汇率报告相数量外币产生差额
期汇率指特定日期天兑换两国货币汇率
期末汇率捐资产负债表日期汇率
国外实体投资净额指报告企业国外实体净资产中权益份额
货币性项目指企业拥货币应货币结算资产负债资产负债非货币性项目
公允价值指项公交易中熟悉情况愿交易双方交换项资产结算项负债金额
外 币 交 易
初始确认
8．外币交易指外币计价求外币结算种交易包括企业列情况产生交易：
（l）买入卖出外币计价商品劳务
（2）入出外币收付金额款项
（3）成尚未履行外币交易合方
（4）购置处理外币计价资产者产生结算外币计价债务
9．外币交易初次确认时应交易日报告货币外币间汇率外币金额换算成报告货币予记录
10．交易日汇率通常指期汇率便核算常常接交易日汇率例星期月均汇率期发生外币交易果汇率波动较时期均汇率
资产负债表日报告
11．资产负债表日：
（1）外币货币性项目应期末汇率予报告
（2）外币历史成计价非货币性项目应采交易日汇率予报告
（3）外市公允价值计价非货币性项目应采确定价值时存期汇率予报告
12．项目帐面价值应关国际会计准加确定
例某金融工具动产厂房设备公允价值历史成计量帐面价值历史成公允价值确定外币项目确定郁金额均应根号准求报告货币报告
汇兑差额确认
13．第15－18段外币交易汇兑差额规定号准求会计处理方法段落包括某种货币贬值严重贬值（种贬值没实际套期保值措施影响期购置外币计价资产直接产生负债法结算）产生汇兑差额基准处理方法第21段类汇兑差额规定允许备选处理方法
14．号准涉外币项目套期保值会计处理涉国外实体投资净额进行套期保值产生外币负债引起汇兑差额分类套期保值会计方面包括运套期保值会计标准求汇兑差额确认套期保值会计中止采等国际会计准第32号金融工具中涉
15．结算货币性项目者期初记录前期财务报表中运汇率报告货币性项目产生汇兑差额应形成期确认收益费第17段第19段求处理汇兑差额外
16外币交易产生货币性项目发生日结算口间汇率发生变动会产生汇兑差额果交易发生相会计期间结算汇兑差额均应该期确认然果交易会计期间结算期结算期间会计期间确认汇兑差额应期间汇率变动予确定
国外实体投资净额
17．质属企业国外实体投资净额部分货币项目形成汇兑差额直处置该项投资净额前企业财务报表中均应类权益项目该项投资净额进行处置时应第37段求确认收益费
18．企业国外实体没应收应付货币性项目预见计划木进行结算项目实质构成企业该国外实体投资净额增加减少类货币性项目包括长期应收款款包括应收货款应付货款
19．企业国外实体中投资净额进行套期保值产生外币负债形成汇兑差额直处置该项投资净额前企业财务报表中均应类权益项目该投资净额进行处置时应第37段求确认收益费
允许备选处理方法
20．第21段涉汇兑差额基准处理方法第15段中已作规定
21．汇兑差额货币贬值严重贬值产生果种贬值没实际套期保值措施种贬值影响场购置外币计价资产直接形成负债法结算货币臣值产生类汇兑差额包括关资产帐面金额中条件调整帐面金额超重置成销售该资产时收回金额两者中较低金额
22．企业够结算购置资产产生外币负债进行套期保值时汇兑差额应包括资产帐面金额中负债法结算存实际套期保值措施例外汇制进行套期保值汇兑损失便直接构成资产成部分根允许备选处理方法外币发票购入资产成视企业结算期购置该资产直接形成负债时终必须支付报告货币金额
国外营财务报表
国外营分类
23．采种方法国外营财务报表进行换算应根报告企业关融资方式营方式定国外营划分属报告企业营机组成部分国外营国外实体两种
24属报告企业营机组成部分国外营事业务报告企业营业务扩展例种国外营限销售报告企业进口商品收入汇回报告企业种情况报告货币国外营国货币间汇率变动立影响报告企业现金流量汇率变动影响国外营持货币性项目报告企业国外营投资净额
25相反国外实体积累现金货币性项目发生费创造收益甚安排款时货币进行外币交易包括报告货币进行交易果报告货币货币间汇率发生变动国外实体报告企业营形成现现金流量会产生直接影响汇率变动影响报告企业国外实体中投资净额会影响国外实体持货币性非货币性项目
26．方面表明国外营国外实体属报告企业营机组成部分国外营
（1）然报告企业控制国外营国外营事活动相报告企业营活动具极性
（2）报告企业交易占国外营业务例高
（3）国外营活动需资金身营款筹措报告企业筹措
（4）国外营产品劳务工材料费货币报告货币支付结算
（5）国外营销售报告货币外货币进行
（6）报告企业现金流量国外营日常活动相脱离直接受国外营活动影响
原讲根面列条件关真实信息种营作出恰分类某情况国外营划分国外实体报告企业营机组成部分国外营界限清楚确定恰分类需作出适调整
属报告企业营机组成部分国外营
27．属报告企业营机组成部分国外营财务报表应第8 22段规定标准程序进行换算种国外营交易现报告企业身交易
28．国外营财务报表项目进行换算时应全部交易视报告企业身交易资产厂房设备成折旧应该资产购置日汇率换算果该资产公允价值帐评估日汇率换算存货成应该成发生时存汇率换算资产收回金额变现净值应确定时汇率换算
例果存货项目变现净值外币确定该价值应确定变现净值日汇率进行换算采汇率通常期末汇率报告企业财务报表中资产帐面价值减记收回金额变现净值时需作出调整国外营财务报表中定需作出样调整方面国外营财务报表中调整需报告企业财务报表中调回
29．便核算通常接交易发生日汇率例星期月均汇率该期发生外币交易果汇率波动期间均汇率
国外实体
30．入报告企业财务报表国外实体财务报表进行换算时报告企业应采取列程序：
（1）国外实体资产负债货币性非货币性应期末汇率进行换算
（2）国外实体收益费项目应交易发生日汇率进行换算非国外实体恶性通货膨胀济中货币进行报告种情况收益费项目应期末汇率进行换算
（3）产生全部汇兑差额应计入权益直净投资处置止
31．便核算通常采接交易发生日汇率例某期间均汇率常常换算国外营收益费项目
32．国外实体财务报表换算导致事项形成汇兑差额确认问题：
（1）交易发生日汇率换算收益费项目期末汇率换算资产负债项目
（2）国外实体期初净投资进行换算采汇率前报告时汇率
（3）国外实体中权益变动 汇兑差额期确认收益费汇率变动国外实体营报告企业营产生前未现金流量没影响直接产生影响果国外实体合全资拥换算产生计入少数股权累计汇兑差额部分应分配计入合报表中少数股权予报出口
33．购置国外实体产生商誉购置该国外实体资产负债帐面金额进行调整应列种方法处理：
（1）作国外实体资产负债处理第30段规定期末汇率进行换算
（2）作报告企业资产负债处理者已报告货币表述者已外币非货币性项目应根第11（2）段规定交易发生日汇率予报告
34．国外实体财务报表入报告企业财务报表时应采正常合程序例抵销附属公司帐集团部帐户余额集团部交易（见国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计国际会计准第五号合营中权益财务报告）集团部公司间短期长期货币性项目产生汇兑差额集团部公司间余额产生相应金额相抵销货币性项目代表项种货币转告换成种货币约定报告企业承担着汇率变动产生利损失风险相应报告企业合财务报表中应种汇兑差额继续确认收益费果产生第17段描述情况话应计权益直净投资处置止
35．果国外实体财务报表编制日期报告企业致报表入报告企业财务报表中国外实体通常采报告企业致编制日期果样做切实际国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计规定允许采报告日期相差超3月财务报表种情况国外实体资产负债应资产负债表日汇率换算根国际会计准第27号合报表附属公司投资会计国际会计准第28号联营企业投资会计求果国外实体资产负债表日报告企业资产负债表日汇率波动较应作调整
36．恶性通货膨胀济中货币编报国外实体财务报表换算成报告企业报告货币前应国际会计准第29号恶性通货膨胀济中财务报告求进行重述企业处济环境恶性通货膨胀济国外实体停止国际会计准第29号恶性通货膨胀济中财务报告求编制呈报财务报表时企业应停止日计量单位表述金额作历史成换算报告企业报告货币
国外实体处置
37．处置国外实体时已递延该国外实体关汇兑差额累计金额应确认处置利损失期确认收益费
38．企业通销售清算赎回股者全部部分放弃该实体等方式处置国外实体中权益股利支付构成投资返回时形成处置部分部分处置情况关累积汇总差额基础例算出份额计利损失中国外实体帐面价值减记构成部分处置相应减记时确认递延兑换损益
国外营分类变化
39．果国外营分类发生变化适变化分类换算程序应分类变化日起采
40．报告企业相联系国外营筹资营方式变化导致该国外营分类变化属报告企业营机组成部分国外营重新划分国外实体时重新划分日非货住资产换算产生汇兑差额应计权益国外实体重新划分属报告企业营机组成部分国外营时变化日非货币性项目换算金额应作变化期续期间历史成递延汇兑差额直该国外营处置时确认收益费
外汇汇率变动汇兑差额纳税影响
41．外币交易损益换算国外营财务报表产生汇兑差额均会产生关纳税影响应国际会计准第12号税会计求进行会计处理
揭 示
42．企业应揭示：
（1）包括期净损益中汇兑差额
（2）单独列作权益项目汇兑差额净值种汇兑差额期初期末间增减额
（3）期产生已第21段允许备选处理方法计资产帐面金额中汇兑差额金额
43．果报告货币企业国货币应揭示说明货币原报告货币变动原应加揭示
44．果重国外营分类发生变化应揭示容：
（1）分类变化性质
（2）变化原
（3）分类变化股东权益影响
（4）果分类变化发生早呈报期期初时呈报前期净损益影响
45．企业应揭示第33段求选择换算购置国外实体时形成商誉公允价值调整方法
46．企业应揭示资产负债表日发生汇率变动外币货币性项目国外营财务报表影响果种变动重作揭示会影响财务报表者作出恰评价决策力话（见国际会计准第10号事项资产负债表日发生事项）
47．鼓励企业揭示外币风险理政策
渡性规定
48．企业第次应号准时应期初已递延已前期计入权益汇兑差额累计金额单独类加揭示非该金额法合理确定
生 效 日 期
49．号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效
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（1993年 12月修订）
目
企业两种方式事外活动具外币计价交易活动具国外营外币交易国外营企业财务报表中反映交易必须企业报告货币表述国外营财务报表必须换算成企业报告货币
外币交易国外营会计处理中问题决定种汇率财务报表中确认汇率变动影响
范 围
1．号准适：
（1）外币计价交易会计处理
（2）通合例合权益法已包括企业财务报表中国外营财务报表进行换算
2．号准涉外币项目进行长期保值作会计处理国外实体投资净额进行套期保值产生外币负债引起汇兑差额分类例外套期保值会计方面包括运套期保值会计标准国际会计准第32号金融工具中涉
3．号准代1983年批准国际会计准第21号外汇汇率变动影响会计
4．号准企业呈报财务报表货币作出特规定然企业通常应采国货币作报告货币果企业采货币号准求揭示该种货币原号准求揭示报告货币发生变更原
5．号准涉企业方便惯种货币读者类似目财务报表报告货币换算种货币情况
6．号准涉现金流量表中外币交易形成现金流量国外营现金流量换算进行呈报问题（见国际会计准第7号现金流量表）
定 义
7．号准列术语具特定含义：
国外营指活动基活动范围报告企业国外国家报告企业附属公司联营企业合营企业分支机构
国外实体指活动属报告企业活动机组成部分种国外营
报告货币指呈报财务报表采货币
外币指企业报告货币外货币
汇率指两种货币交换率
汇兑差额指报告货币汇率报告相数量外币产生差额
期汇率指特定日期天兑换两国货币汇率
期末汇率捐资产负债表日期汇率
国外实体投资净额指报告企业国外实体净资产中权益份额
货币性项目指企业拥货币应货币结算资产负债资产负债非货币性项目
公允价值指项公交易中熟悉情况愿交易双方交换项资产结算项负债金额
外 币 交 易
初始确认
8．外币交易指外币计价求外币结算种交易包括企业列情况产生交易：
（l）买入卖出外币计价商品劳务
（2）入出外币收付金额款项
（3）成尚未履行外币交易合方
（4）购置处理外币计价资产者产生结算外币计价债务
9．外币交易初次确认时应交易日报告货币外币间汇率外币金额换算成报告货币予记录
10．交易日汇率通常指期汇率便核算常常接交易日汇率例星期月均汇率期发生外币交易果汇率波动较时期均汇率
资产负债表日报告
11．资产负债表日：
（1）外币货币性项目应期末汇率予报告
（2）外币历史成计价非货币性项目应采交易日汇率予报告
（3）外市公允价值计价非货币性项目应采确定价值时存期汇率予报告
12．项目帐面价值应关国际会计准加确定
例某金融工具动产厂房设备公允价值历史成计量帐面价值历史成公允价值确定外币项目确定郁金额均应根号准求报告货币报告
汇兑差额确认
13．第15－18段外币交易汇兑差额规定号准求会计处理方法段落包括某种货币贬值严重贬值（种贬值没实际套期保值措施影响期购置外币计价资产直接产生负债法结算）产生汇兑差额基准处理方法第21段类汇兑差额规定允许备选处理方法
14．号准涉外币项目套期保值会计处理涉国外实体投资净额进行套期保值产生外币负债引起汇兑差额分类套期保值会计方面包括运套期保值会计标准求汇兑差额确认套期保值会计中止采等国际会计准第32号金融工具中涉
15．结算货币性项目者期初记录前期财务报表中运汇率报告货币性项目产生汇兑差额应形成期确认收益费第17段第19段求处理汇兑差额外
16外币交易产生货币性项目发生日结算口间汇率发生变动会产生汇兑差额果交易发生相会计期间结算汇兑差额均应该期确认然果交易会计期间结算期结算期间会计期间确认汇兑差额应期间汇率变动予确定
国外实体投资净额
17．质属企业国外实体投资净额部分货币项目形成汇兑差额直处置该项投资净额前企业财务报表中均应类权益项目该项投资净额进行处置时应第37段求确认收益费
18．企业国外实体没应收应付货币性项目预见计划木进行结算项目实质构成企业该国外实体投资净额增加减少类货币性项目包括长期应收款款包括应收货款应付货款
19．企业国外实体中投资净额进行套期保值产生外币负债形成汇兑差额直处置该项投资净额前企业财务报表中均应类权益项目该投资净额进行处置时应第37段求确认收益费
允许备选处理方法
20．第21段涉汇兑差额基准处理方法第15段中已作规定
21．汇兑差额货币贬值严重贬值产生果种贬值没实际套期保值措施种贬值影响场购置外币计价资产直接形成负债法结算货币臣值产生类汇兑差额包括关资产帐面金额中条件调整帐面金额超重置成销售该资产时收回金额两者中较低金额
22．企业够结算购置资产产生外币负债进行套期保值时汇兑差额应包括资产帐面金额中负债法结算存实际套期保值措施例外汇制进行套期保值汇兑损失便直接构成资产成部分根允许备选处理方法外币发票购入资产成视企业结算期购置该资产直接形成负债时终必须支付报告货币金额
国外营财务报表
国外营分类
23．采种方法国外营财务报表进行换算应根报告企业关融资方式营方式定国外营划分属报告企业营机组成部分国外营国外实体两种
24属报告企业营机组成部分国外营事业务报告企业营业务扩展例种国外营限销售报告企业进口商品收入汇回报告企业种情况报告货币国外营国货币间汇率变动立影响报告企业现金流量汇率变动影响国外营持货币性项目报告企业国外营投资净额
25相反国外实体积累现金货币性项目发生费创造收益甚安排款时货币进行外币交易包括报告货币进行交易果报告货币货币间汇率发生变动国外实体报告企业营形成现现金流量会产生直接影响汇率变动影响报告企业国外实体中投资净额会影响国外实体持货币性非货币性项目
26．方面表明国外营国外实体属报告企业营机组成部分国外营
（1）然报告企业控制国外营国外营事活动相报告企业营活动具极性
（2）报告企业交易占国外营业务例高
（3）国外营活动需资金身营款筹措报告企业筹措
（4）国外营产品劳务工材料费货币报告货币支付结算
（5）国外营销售报告货币外货币进行
（6）报告企业现金流量国外营日常活动相脱离直接受国外营活动影响
原讲根面列条件关真实信息种营作出恰分类某情况国外营划分国外实体报告企业营机组成部分国外营界限清楚确定恰分类需作出适调整
属报告企业营机组成部分国外营
27．属报告企业营机组成部分国外营财务报表应第8 22段规定标准程序进行换算种国外营交易现报告企业身交易
28．国外营财务报表项目进行换算时应全部交易视报告企业身交易资产厂房设备成折旧应该资产购置日汇率换算果该资产公允价值帐评估日汇率换算存货成应该成发生时存汇率换算资产收回金额变现净值应确定时汇率换算
例果存货项目变现净值外币确定该价值应确定变现净值日汇率进行换算采汇率通常期末汇率报告企业财务报表中资产帐面价值减记收回金额变现净值时需作出调整国外营财务报表中定需作出样调整方面国外营财务报表中调整需报告企业财务报表中调回
29．便核算通常接交易发生日汇率例星期月均汇率该期发生外币交易果汇率波动期间均汇率
国外实体
30．入报告企业财务报表国外实体财务报表进行换算时报告企业应采取列程序：
（1）国外实体资产负债货币性非货币性应期末汇率进行换算
（2）国外实体收益费项目应交易发生日汇率进行换算非国外实体恶性通货膨胀济中货币进行报告种情况收益费项目应期末汇率进行换算
（3）产生全部汇兑差额应计入权益直净投资处置止
31．便核算通常采接交易发生日汇率例某期间均汇率常常换算国外营收益费项目
32．国外实体财务报表换算导致事项形成汇兑差额确认问题：
（1）交易发生日汇率换算收益费项目期末汇率换算资产负债项目
（2）国外实体期初净投资进行换算采汇率前报告时汇率
（3）国外实体中权益变动 汇兑差额期确认收益费汇率变动国外实体营报告企业营产生前未现金流量没影响直接产生影响果国外实体合全资拥换算产生计入少数股权累计汇兑差额部分应分配计入合报表中少数股权予报出口
33．购置国外实体产生商誉购置该国外实体资产负债帐面金额进行调整应列种方法处理：
（1）作国外实体资产负债处理第30段规定期末汇率进行换算
（2）作报告企业资产负债处理者已报告货币表述者已外币非货币性项目应根第11（2）段规定交易发生日汇率予报告
34．国外实体财务报表入报告企业财务报表时应采正常合程序例抵销附属公司帐集团部帐户余额集团部交易（见国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计国际会计准第五号合营中权益财务报告）集团部公司间短期长期货币性项目产生汇兑差额集团部公司间余额产生相应金额相抵销货币性项目代表项种货币转告换成种货币约定报告企业承担着汇率变动产生利损失风险相应报告企业合财务报表中应种汇兑差额继续确认收益费果产生第17段描述情况话应计权益直净投资处置止
35．果国外实体财务报表编制日期报告企业致报表入报告企业财务报表中国外实体通常采报告企业致编制日期果样做切实际国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计规定允许采报告日期相差超3月财务报表种情况国外实体资产负债应资产负债表日汇率换算根国际会计准第27号合报表附属公司投资会计国际会计准第28号联营企业投资会计求果国外实体资产负债表日报告企业资产负债表日汇率波动较应作调整
36．恶性通货膨胀济中货币编报国外实体财务报表换算成报告企业报告货币前应国际会计准第29号恶性通货膨胀济中财务报告求进行重述企业处济环境恶性通货膨胀济国外实体停止国际会计准第29号恶性通货膨胀济中财务报告求编制呈报财务报表时企业应停止日计量单位表述金额作历史成换算报告企业报告货币
国外实体处置
37．处置国外实体时已递延该国外实体关汇兑差额累计金额应确认处置利损失期确认收益费
38．企业通销售清算赎回股者全部部分放弃该实体等方式处置国外实体中权益股利支付构成投资返回时形成处置部分部分处置情况关累积汇总差额基础例算出份额计利损失中国外实体帐面价值减记构成部分处置相应减记时确认递延兑换损益
国外营分类变化
39．果国外营分类发生变化适变化分类换算程序应分类变化日起采
40．报告企业相联系国外营筹资营方式变化导致该国外营分类变化属报告企业营机组成部分国外营重新划分国外实体时重新划分日非货住资产换算产生汇兑差额应计权益国外实体重新划分属报告企业营机组成部分国外营时变化日非货币性项目换算金额应作变化期续期间历史成递延汇兑差额直该国外营处置时确认收益费
外汇汇率变动汇兑差额纳税影响
41．外币交易损益换算国外营财务报表产生汇兑差额均会产生关纳税影响应国际会计准第12号税会计求进行会计处理
揭 示
42．企业应揭示：
（1）包括期净损益中汇兑差额
（2）单独列作权益项目汇兑差额净值种汇兑差额期初期末间增减额
（3）期产生已第21段允许备选处理方法计资产帐面金额中汇兑差额金额
43．果报告货币企业国货币应揭示说明货币原报告货币变动原应加揭示
44．果重国外营分类发生变化应揭示容：
（1）分类变化性质
（2）变化原
（3）分类变化股东权益影响
（4）果分类变化发生早呈报期期初时呈报前期净损益影响
45．企业应揭示第33段求选择换算购置国外实体时形成商誉公允价值调整方法
46．企业应揭示资产负债表日发生汇率变动外币货币性项目国外营财务报表影响果种变动重作揭示会影响财务报表者作出恰评价决策力话（见国际会计准第10号事项资产负债表日发生事项）
47．鼓励企业揭示外币风险理政策
渡性规定
48．企业第次应号准时应期初已递延已前期计入权益汇兑差额累计金额单独类加揭示非该金额法合理确定
生 效 日 期
49．号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效
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