国际会计准第38号形资产
199806发布
发布时间：2000年08月27日
目
准目国际会计准中没具体涉形资产会计处理进行规范准求仅特定条件满足时企业应确认形资产准计量形资产账面金额作规定形资产特定放提出求
范围
1．准应适企业项外形资产会计核算：
(1)国际会计准规范形资产
(2)国际会计准第32号 金融工具：披露列报中定义金融资产
（3）矿产权矿产石油天然气类似非生性资源勘探支出开发采掘支出
（4）保险公司保单持间签订合产生形资产
2．果国际会计准涉特定类型形资产企业应运该项准准例准适项形资产：
（1）企业正常营程中出售持形资产（见国际会计准第2号 存货国际会计准第11号 建造合）
（2）递延税资产（见国际会计准第12号 税）
（3）属国际会计准第17号 租赁范围租赁
（4）雇员福利形成资产（见国际会计准第19号 雇员福利）
（5）企业合中形成商誉（见国际会计准第22号 企业合）
（6）国际会计准第32号 金融工具：披露列报中定义金融资产金融资产确认计量准规范：国际会计准第27号 合财务报表公司投资会计国际会计准第28号 联营企业投资会计国际会计准第31号 合营中权益财务报告国际会计准第39号 金融工具：确认计量
3．形资产会实物载体例磁盘（计算机软件言）法律文件（许证专利权言）胶片式确定项包含形形素资产应国际会计准第历号固定资产核算作项形资产准核算需进行判断评价素更重例台计算机控制机械工具没特定计算机软件正常运行时说明该软件构成相关硬件缺少组成部分该软件应作固定资产核算样原适计算机控作系统计算机软件相关硬件缺少组成部分该软件应作形资产核算
4．准适广告培训开办活动研究开发活动支出等研究开发活动目标开发知识然活动会产生实物形态资产（例样品）该资产实物素次形素（含实物素中知识）
5．融资租赁言标资产形形初始确认承租应准规定核算融资租赁持形资产电影录相戏剧手稿专利权版权等项目许证协议中权利国际会计准第号租赁范围准范围
6．果某活动交易特殊需方式进行会计处理该活动交易会排出某项国际会计准范围采掘业中石油天然气矿产勘探开发采掘发生支出保险公司保单持间签订合属述情况准适类活动发生支出准适采掘业保险公司形资产（例计算机软件）发生支出（例开办费）
定义
7．准中列术语定义：
形资产指商品劳务生产供应出租单位理目持没实物形态辨认非货币资产
资产指事项企业控制预期会导致未济利益流入企业资源
货币资产持货币固定确定金融货币收资产
研究指获取积科学技术知识进行具创造性计划犯查
开发指开始商业性生产前研究成果发知识应负具实质性改进材料装置产品工序系统服务计划设计
摊销相形资产年限系统分摊应折旧金额
应折旧金额指资产成财务报表中代成金额减残位余额
年限指资产预期企业年限企业预期资产中获产量类似计量单位数量
成指资产购置生产时支付现金成现金等价物金额价公允价值
残值指资产年限末减预计处置成企业预期资产获净额
公允价值指熟悉情况愿双方公交易基础进行资产交换债务结算金额
活跃市场指满足条件市场：
（l）市场交易项目质
（2）通常时候找愿买方卖方
（3）价格公开
减值损失指资产账面金额超收回金额余额
账面金额指资产负债表确认资产金额减累计摊销额累计减值损失余额
形资产
8．企业科学技术知识新工序系统设计推广许证知识产权市场知识商标（包括商标名称报刊名）等形资源获开发维护提高方面常会消耗资源承担负债类中包括项目通常：计算机软件专利版权电影客户名单抵押服务权捕捞许证进口配额特许权客户供应商关系客户信赖市场份额销售权
9．第8段中描述项目满足形资产定义辨认性资源控制存未济利益果准涉某项目满足形资产定义获部创造发生支出应发生时确认费果该项目企业购买合中获构成购买日确认商誉部分（见第56段）
辨认性
10．形资产定义求形资产辨认便商誉清楚区分开企业购买合中产生商誉代表购买者预期商誉产生未济利益进行支付未济利益产生购辨认资产间协作产生单项符合财务报表确认资格购买者作购买支付时准备进行支付资产
11．果形资产分商誉清楚区分开果企业出租出售交换分配属某资产特定未济利益必时处置样获利活动中资产引起未济利益该资产分
12．分性辨认性必条件企业方式辨认资产例果形资产组资产起获交易中包括法定权利转移企业辨认该形资产类似果部项目目企业创造法定权利权利性质助企业辨认潜部产生形资产外某资产资产起产生未济利益果企业辨认该资产引起未济利益该资产辨认
控制
13．果企业权获潜资源未济利益约束方面获取利益说明该企业控制该资产企业控制形资产引起未济权益力般法庭强制执行法定权利产生法定权利时证明控制存较困难权利法定强制性控制必条件企业方法控制未济利益
14．市场技术知识产生未济利益果该知识受版权贸易协议约束（果允许）等法定权利雇员保密法定职责保护等说明该企业控制利益
15．企业组熟练员工认定培训形成导致未济利益员工技术长情况企业预期员工持续技术贡献企业企业通常法拥组熟练员工培训引起预期未济利益实施足够控制认项目满足形资产定义出类似原特定理技术满足形资产定义非预期中获未济利益受法定权利保护
16．企业拥客户组合市场份额建立客户关系信赖付出努力期客户继续企业交道缺乏法定权利保护缺乏方式控制客户关系客户企业信赖企业般法客户关系客户信赖引起济利益实施足够控制认项目（客户组合市场份额客户关系客户信赖）满足形资产定义
未济利益
17．形资产引起未济利益包括销售产品提供劳务收入成节约企业该形资产引起利益例生产工序中智化技术降低未生产成增加未收入
形资产确认初始计量
18．某项目确认形资产求企业证明该项目满芳足条件：
（1）形资产定义（见第7－17段）
（2）准设立确认条件（见第19 55段）
19．仅满足条件时形资产应予确认：
（l）属该资产未济利益流入企业
（2）该资产成计量
20．企业应合理证假定评价未济利益性假定代表企业理部门资产年限存系列济状况估计
21．企业应初始确认时获证尤外部证运判断评价属资产未济利益流入确定程度
22．形资产应成进行初始计量
单独获
23．果某项形资产单独获该形资产成般计量购买价现金货币资产形式支付时更
24．形资产成包括购买价指（含进口税退购进税）直接属资产达预定状态支出直接属支出包括法律服务费等销售折扣折均应计算成时扣
25．果形资产进行支付超正常信期成应现金价指等价物支付总额间差额非国际会计准第23号 款费中允许选处理方法予资化否应信期确认利息费
26．果形资产报告企业权益工具交换获该资产成应发行权益工具公允价值等该资产公允价值
作企业合部分获
27．国际会计准第22号企业合（1998年修订）规定果形资产企业购买合中获该形资产成应购买日相关公允价值基础确定
28．确定企业合中获形资产成（公允价值）否足够计量便单独确认需进行判断活跃市场中报价提供公允价值计量（见第67段）恰市场价指般现行出价法获现行出价情况果交易日资产公允价值估计日间济情况没发生重变化类似交易价格基础估计公允价值
29．果应资产存活跃市场成应反映购买日企业基获信息初悉情况愿双方进行公交易中未获该资产支付金额确定该金额时企业应考虑类似资产期交易结果
30．常进行独特形资产购买出售某企业已开发出间接估计形资产公允价值技术技术企业购买合中获形资产初始计量条件技术估计准中指公允价值反映相关形资产属行业现行交易实务果适技术应包括反映现行市场交易素某资产获利指标（例收入市场份额营业利润等）进行估计方法资产引起预计未净现金流量进行折现估计方法
31．准国际会计准第22号企业合（1998年修订）中辨认资产负债确认求：
（1）购买方应满足第19段20段中确认条件形资产予确认该形资产未购买方财务报告中确认
（2）果作企业购买合部分获形资产成（公允价值）计量该资产确认单独形资产应包括商誉中（见第56段）
32．非企业购买合中获形资产存活跃市场否国际会计准第22号企业合（1998年修订）求形资产初始确认成限定购买日致形成 增加负商誉项金额
政府补助形式获
33．情况政府补助形式免费仅支付名义价获形资产政府机场着陆权营广播电视台特许权进口许证配额获限制性资源权利等形资产移分配企业时出现情况国际会计准第20号政府补助会计政府援助披露规定企业选择公允价值形资产补助进行初始确认果企业选择公允价值资产进行初始确认名义金额（国际会计准第20号政府补助会计政府援助披露允许处理方法加直接属资产达预期状态需支出资产进行初始确认
资产交换
34．形资产通类形资产资产交换部分交换取形资产成应收资产公允价值计量该公允价值等放弃资产公允价值转出现金现金等价物金额调整数额
35．形资产通行业中途相似公允价值相似类资产相交换取形资产出售换取相似资产权益两种情况获利程尚未完成应交易利损失予确认换言新资产成放弃资产账面金额收资产公允价值表明放弃资产发生减值损失种情况应放弃资产确认减值损失减值账面金额新资产
部产生商誉
36．部产生商誉应确认资产
37．情况创造未济利益需发生支出类支出会产生满足准确认条件形资产类支出常认助形成部产生商誉部产生商誉应确认资产成计量企业控制辨认资源
38．时点企业市价辨认净资产账面金额间差额反映影响企业价值系列素认种差额代表企业控制形资产成
部产生形资产
39．评价部产生形资产否符合确认资格时困难通常企业难：
（1）确定否存时存产生未济利益辨认资产
（2）确定该资产成情况部产生形资产成维护提高企业部产生商誉进行日常营成区分开
遵循形资产确认初始计量般求外企业应第40 55段中求指南应部产生形资产
40．评价部产生形资产否满足确认条件企业应资产形成程分：
（1）研究阶段
（2）开发阶段
然准已术语研究开发作界定准中术语研究阶段开发阶段具较广含义
41．果企业区分创造形资产部项目研究阶段开发阶段该企业应项目支出均视研究阶段支出处理
研究阶段
42．研究（部项目研究阶段）会产生应确认形资产研究（部项目研究阶段）支出应发生时确认费
43．准认项目研究阶段企业证明存产生未济利益形资产该支出总应发生时确认费
44．研究活动例子：
（1）获取新知识目活动
（2）研究成果知识应研究评价终选择
（3）材料设备产品工序系统劳务代品研究
（4）新改进材料设备产品工序系统劳务代品配制设计评价终选择
开发阶段
45．仅企业证明项时开发（部 项目开发阶段）产生形产应予确认：
（1）销售完成该形资产技术行
（2）意完成该形资产销售
（3）力销售该形资产
（4）该形资产产生未济利益中企业应证明存形资产输出市场（交易形资产市场）形资产身市场（单纯形资产市场） 果该形资产部应证明该形资产性
（5）完成该形资产开发销售该形资产足够技术财务资源资源支持
（6）该形资产开发阶段支出计量
46．情况处项目开发阶段企业确定项形资产证明该资产产生未济利益项目开发阶段研究阶段进步
47．开发活动例子：
（1）生产前前样品模型设计建造测试
（2）台新技术工具夹具模具模设计
（3）具商业性生产济规模试验室设计建造营运
（4）新改进材料设备产品工序系统劳务选代品设计建造测试
48．证明形资产产生未济利益时企业应国际会计准第36号资产减值中原评价该资产中获未济利益果该资产仅资产起产生济利益企业应运国际会计准第
36号资产减值中设立现金产生单位（译者注：指产生现金单位）概念
49．否利资源完成形资产中获取济利益通阐明存需技术财务句资源企业获资源业务计划等证明特定情况企业通获取出愿意资助该计划声明证明外部资金利性
50．企业成计算体系通常计量部产生形资产成例获版权特许权者开发计算机软件时发生薪金支出
51．部产生商标刊头报刊名客户名单质类似项目应确认形资产
52．准认总说部产生商标刊头报刊名客户名单质类似项目支出业务开发成务区分开类项目应确认形资产
部产生形资产成
53．部产生形资产成形资产首次满足第19 20段第45段确认条件发生支出总额第59段禁止重述前年度财务报告中期报告中确认费支出
第53段示例
某企业正开发道新生产工序20X5年发生支出1000中900该年12月1目前发生1012月1日12月31日间发生该企业证明20X5年12月1日生产工序满足形资产确认条件含工序中专技术收回金额（包括工序前完成需未现金流出）估计500
20X5年末生产工序应成100（确认条件满足日（20X5年12月 1日发生支出）确认项形资产20X5年12月1目前发生支出900应确认费直20X5年12月 1日满足确认条件该支出永远构成资产负债表确认生产工序成部分
20X6年发生支出200020X6年末含工序中专技术收回金额（包括工序前完成带发生未现金流出）估计1900
20X6年末生产工序成2100（20X5年未确认支出 100加20X6年确认支出 2 000）减值损失确认前工序账面金额（2100）调整收回金额（1900）企业应确认项减值损失200果满足国际会计准第36号资产减值中减值损失转回求该项损失期间转回
54．部产生形资产成包括直接属合理致基础分摊该资产创造生产达预定状态支出通常该项成包括容：
（l）产生形资产时消耗材料劳务费支出
（2）直接参产生形资产员薪金工资雇员关成
（3）直接属产生该资产支出例注册费产生该资产专利权特许权摊销
（4）产生该资产需合理致基础分摊该资产间接费（例固定资产折旧保险费租金分摊）间接费分摊应间接费分摊存货基础进行（见国际会计准第2号存货）国际会计准第23号款费设立利息确认部产生形资产成部分标准
55．项构成部产生形资产成：
（1）销售费理费般性间接费直接属资产达预定状态时外
（2）资产达预定运行状态前发生清楚辨认效初始运作损失
（3）运作该资产培训职员发生支出
费确认
56．形项目发生生出应发生时确认费非：
（1）构成满足认条件形资产成部分（见第18 55段）
（2）该项目企业买合中取确认项形资产种情况该支出（包括购买成中）购买回应构成分摊商誉（负商誉）金额部分（见国际会计准第22号企业合（1998年修订））
57．情况支出企业提供未济利益发生没取产生予确认形资产资产情况该支出应发生时确认费例研究支出总应发生时确认费（见第42段）应发生时确认费支出例子：
（1）开办活动支出（开办费）非国际会计准第16号固定资产该种支出应包括固定资产项目成中开办费包括设立法定体时发生法定文秘方面费等设立费开设间新门市部开展项新业务支出（开业前费）开始新营支出开始新产品工序投产支出（营前费）
（2）培训活动支出
（3）广告行销活动支出
（4）企业部分全部重新安置重组支出
58．第56段阻止交付商品提供劳务前发生预付款确认资产
确认资产前费
59．报告企业前年度财务报告分期财务报告中初确认费形项目支出应确认形资产成部分
续支出
60．形资产购置完成发生支出应发生时确认费非：
（1）该支出资产产生超原预定绩效水未济利益
（2）该支出计量分摊该资产
条件满足续支出应计入形资产成
61．果已确认形资产发生续支出保持资产原先预定绩效水该支出应确认费许情况形资产性质样：确定续支出提高保持资产引起流入企业济利益外支出直接分摊特定形资产整项业务常常困难购入形资产初始确认部产生形资产完成发生支出极少会导致形资产成增加
62．第51段致商标刊头报刊名客户名单质类似项目（外部购入部产生）发生续支出确认费避免确认部产生商誉
基准处理方法
63．初始确认形资产应成减累计摊销额累计减值损失余额作账面余额
允许选处理方法
64．初始确认形资产应重估价作账面金额重估日公允价值减回发生累计摊销发生累计损失余额进行重估公允价值参考活跃市场予确定重估应足够频繁进行账面金额会重背离资产负债表日运公允价值确定账面金额
65．允许选处理方法允许：
（1）前未确认资产形资产进行重估
（2）非成金额初始确认形资产
66．允许选处理方法应资产已初始确认予运果创程完成前形资产满足确认条件该形资产部分成确认资产允许选处理方法该整项资产（见第53段）外允许选处理方法政府补助形式获名义金额确认形资产（见第33段）
67．然出现具第7段描述特征活跃市场形资产言种市场通常存例某方转出租车牌捕捞许证生产配额存活跃市场商标报刊刊头音电影出版权专利商标名称存活跃市场种样资产独二外然形资产买卖合约单买者卖者间进行谈判交易相频繁原项资产支付价格项资产公允价值提供足够证价格常常公开
68．重估次数应根重估形资产公允价值波动情况定重估资产公允价值账面价值相差太时必作进步重估形资产历公允价值重规波动需年进行重估公允价值波动微形资产没必作频繁重估
69．项形资产重估时该形资产重估日累计摊销额应方法处理：
（1）根该资产贴面总价值变化例重新计算累计摊销额该资产重估贴面金额等重估价
（2）累计摊销额该资产账面总价值中扣净额重述该资产重估价
70．果某项形资产盖估间该类形资产进行重估
71．某类形资产指企业营中具类似性质途资产种分组类形资产中项目重估应时进行避免选择进行重估日期重估造成财务报表列示金额成重估价
72．果某类已重估形资产中某项形资产没应活跃市场重估波资产应成成回计摊销额减值损失余额作帐面价值
73．果某项已重估形资产公允价值参考活跃市场予确定．该项形资产帐面金额应互信日参考活跃市场确定重估价减发生累计摊销额发生减值损失余额确定
74．已重估形资产存活跃市场事实表明该资产减值需国际会计准第36号资产减值进行测试
75．果该资产公允价值计量日参考活跃市场确定该日起应运允许选处理方法
76．果形资产账面金额重估价增加增值应重估价盈余科目直接贷记股东权益（注：直接重估价盈余项目股东权益中反映）果该增值资产前确认费重估减值恢复该重估增值确认盈余科目
77．果形资产账面金额重估价减少减少额应确认费资产言果重估减值没超重估价盈余科目贷方余额该重估减值应直接记重估价盈余科目
78．计权益中累计重估价盈余盈余实现时直接转入留存收益全部盈余该资产报废处置时实现某盈余着企业资产实现种情况已实现盈余等基资产重估账面金额进行摊销基原始成应进行摊销间差额重估价盈余转入留存收益通收益表
摊销
摊销期
79．形资产应折旧金额应年限估计系统摊销存予反驳假定．形资产利日起年限超20年摊销应形资产利日起开始
80．着体现形资产中济利益企业消耗该资产账面金额应予减少反映种消耗通形资产年限系统成重估价（扣残值）摊销费实现资产公允价值收回金额否增加影响形资产进行摊销确定形资产年限时需考虑项素：
（1）企业该资产预期情况否资产效外理组理
（2）该资产通常生产寿命周期关类似方式类似资产年限估计公开信息
（3）技术工艺方面变时
（4）该资产营行业稳定性资产生产产品劳务市场需求变化
（5）现潜竞争者预期采取行动
（6）该资产获预期未济利益保持公司稳定求维护支出水达水预算
（7）该资产控制期限该资产法律类似限制相关租赁合约期日
（8）否资产年限赖企业资产年限
81．考虑技术迅速变化计算机软件许形资产技术时较敏感年限较短
82．形资产年限估计着年限增加变准采项假定形资产年限超四年
83．极少情况存令信服证表明某项形资产年限长20年特定期间情况年限通常超20年假定应予反驳企业：
（1）应年限估计摊销该形资产
（2）少应年该形资产收回金额进行估计确定否发生减值损失（见第99段）
（3）披露假定应予反驳原决定该资产年限时起重作项素（见第111段（1））
示例
1．企业购买项期60年水力发电专权水力发电成方式发电成低企业预期发电站周围区域少60年时间电力需求
企业应60年摊销发电专权非证表明年限60年短
2．企业购买项期年收费高速公路专权尚计划该公路服务区域建造公路企业预期该公路少30年
企业应30年摊销营公路权非证表明年限30年短
84．形资产年限非常长总确定确定性说明应运稳健原估计形资产年限说明应选择切实际短期年限
85．果形资产产生济利益控制通确定期间赋予法定权利取该形资产年限应超法定期限非：
（1）法定权利重续（展期）
（2）重续基确定
86．存法律济素影响形资产年限：济素确定未济利益取期间法律素限制企业控制获取利益期间年限应素确定期间中较短者
87．素外列素表明法定权利重续基确定：
（1）形资产公允价值没着初确定逾期日降低没超重续潜权利成减少
（2）证（基验）表明法定权利重续
（3）证表明获法定权利必需条件（果求话）予满足
摊销方法
88．摊销方法应反映企业消耗形资产济利益方式果该种方式确定应采直线法期摊销额应确认费非国际会计准允许求计入资产账面金额
89．存种方法形资产年限系统分摊应折旧金额方法包括直线法递减余额法生产总量法方法应基济利益预计消耗方式致运期间非该资产获取济利益预计消耗方式发生变化存令信服证说明应采会导致直线法更低累计摊销额摊销方法
90．摊销通常应确认费时体现形资产中济利益会导致费企业吸收资产生产中情况摊销费形成资产成部分包括账面金额中例生产程中形资产摊销应包括存货账面金额中（见国际会计准第2号存货）
残值
91．形资产残值应假定零非：
（1）存第三方承诺形资产年限结束时购买该形资产
（2）该形资产存活跃市场：
①残值根该市场确定
②种市场该形资产年限末存
92．形资产应折旧金额应扣残值确定非零残值表明企业该形资产济寿命结束前处置该形资产
93．果采纳基准处理方法残值应采该形资产购买日已预计年限类似该资产情况中营类似资产通行售价预计
摊销期摊销方法检查
94．摊销期摊销方法少应历财务年度末进行检查果资产预期年限前估计相差摊销应作相应改变果该资产济利益预期消耗方式发生重变化摊销方法应予改变反映种变化变化应处理国际会计准第8号 月净损益重差错会计政策变更指会计估计变更调整月未期间摊销额
95．形资产寿命期预计年限变明显合适形资产年限改进资产状况续支出延长中资产状况改进该资产绩效超初预定标准外资产减值损失确认表明摊销期需改变
96．预期形资产流入企业未济利益流入方式发生变化相递减余额摊销法直线法变明显合适许证代表权利营计划部分未决诉讼延迟种情况例子种情况该资产流入济利益直期间收
账面金额收回性 减值损失
97．确定形资产否减值时企业应运国际会计准第36号资产减值该项国际会计准解释企业应检查资产账面金额确定资产收回金额时确认确认转回减值损失
98．根国际会计准第22号企业合（1998年修订）果减值损失发生企业购买合中购入形资产购入开始第会计年度末前减值损失应确认 购买日分配该形资产金额商誉（负商誉）调整果减值损失购买日发生特定事项情况变化关该减值损失应国际会计准第36号 资产减值予确认作分配购买日确认商誉金额调整
99．包括国际会计准第36号资产减值中求外企业少应财务年度末列形资产收回金额进行估计没迹象表明该形资产已减值
：
（1）利形资产
（2）利日算起超20年期间摊销形资产
收回金额应国际会计准第36号资产减值确定井相应确认减值损失
100．形资产产生足补偿成未济利益力利前具确定性准求少年尚利形资产贴面金额进行减值测试
101．时确定某项形资产否减值困难必然会存明显（技术）时证资产较长年限时情况尤作低求准求年限利日算起超20年形资产年计算次收回金额
102．形资产前总预计年限利时算起超20年应进行年度减值测试果初始确认时形资产年限预计超20年该年限续支出认利日起超20年企业应第99段（2）进行减值测试时作第111段（1）求披露
报废处置
103．形资产应处置没未济利益预续处置流入时终止确认（资产负债表中剔）
104．形资产报废处置形成利损失应根净处置收入资产账面金额间差额确定收益表中确认收益费
105．果形资产第35段指情况类似资产进行交换获形资产成应等处置形资产贴面金额中产生利损失
106．营中退出准备处置形资产应该资产营中退出日账面金额反映财务年度末企业少应根国际会计准第36号资产减值该形资产进行减值测试相应确认减值损失
披露
般
107．企业应形资产进行分类类中注意区分部产生形资产形资产进行披露：
（1）年限摊销率
（2）摊销方法
（3）期初期末账面总金额累计摊销额（累计减值损失合计）
（4）包括形资产摊销额收益表项目
（5）表明期初期末帐面价值间调整事项：
①添置部开发企业合导致添加应单独说明
②报废处置
③期根第46段第76段第77段进行重估价形成增加减少根国际会计准第36号 资产位规定直接权益中确认权益中转出减值损失（果话）形成增加减少
④根国际会计准第36号 资产减值规定期收益表中转出减值损失（果话）
⑤根（国际会计准第36号 资产减值）规定期收益中转出减值损失（果话）
⑥期确认摊销额
⑦国外实体财务报表进行折算时形成净汇兑差额
⑧期账面金额变化
求提供较信息
108．某类形资产指企业营中具类似性质途资产种分组单分类例子包括：
（1）商标名称
（2）报刊刊头
（3）计算机软件
（4）许证特许权
（5）版权专利行业性财产权服务营权
（6）处方配方模型设计样板
（7）开发中形资产
果分类细拆（合）成更（更）类够财务报表者提供更相关信息应样做
109．披露第107段（5）③⑤求信息外企业应披露国际会计准第36号 资产减值求关已减值形资产信息
110．企业应根国际会计准第8号期净损益重差错会计政策变更求披露期重影响预期期间重影响会计估计变更性质影响种震项变化引起：
（l）摊销期
（2）摊销方法
（3）残值
111．出务报表应披露容：
（1）果形资产超20年期限摊销应披露什形资产年限该资产利日算起超20年假设反驳原出原中企业应描述确定年限时起作素
（2）整体企业财务报表具直影响单项形资产容描述账面金额剩余摊销期
（3）政府补助方式获公允价值进行初始现确认形资产（见第33段）应披露：
①资产初始确认公允价值
②账面金额
③续计量时根基准处理方法允许选处理方法
（4）权限制形资产存性金额作债务担保形资产账面金额
（5）形资产购买承诺金额
112．企业描述决定摊销超20年形资产年限时起重作素时应考虑第80段列示素
根允许选形资产记录形资产
113．果形资产重估价反映应披露容：
（1）形资产类：
①重估价效日期
②已重估形资产账面金额
③已重估形资产根第63段基准处理方法记录时应包括财务报袭中账面金额
（2）期初期末形资产关重估价金额表明期变化余额分配股东限制
114．坡露起见必类已重估形资产合成较类果合结果：续计量时分根基准处理允许选处理方法计量余额类形资产合起应进行种合
研究开发支出
115．财务报表应披露期确认费研究开发支出总额
116．研究开发支出直接属研究开发活动够合理致基础分摊活动支出构成（见第54 55段进行第115段求披露应予包括支出类提供指南）
信息
117．鼓励求企业提供信息：
（1）已金额摊完形资产描述
（2）企业控制满足准确认条件准生效前已购入已产生未予确认重形资产简短描述
渡性规定
118．准生效日（生效日前采准日期）企业应运表中确立原表中详细说明情况外种情况企业应追溯运准非法做点
119．面表格求必剔满足准确认条件项目形资产前计量结果准确立原矛盾时应追溯运准未摊销已重估活跃市场准形资产方面例子情况求（某情况）允许追溯运确认摊销求
120．生效日（更早）采准形成影响应国际会计准第8号期净损益重差错会计政策变更求确认说调整早列报期间留存收益期初余额（基准处理方法）期净利润（允许选处理方法）
121．根准首次编制年度出务报表中果渡性规定允许进行选择企业应披露采纳渡性规定
渡性规定 确认
情况
求
1．形项目已确认项单独资产（否确认项形资产）准生效日（生效日前采准日期）该项目满足形资产定义确认条件
（1）该项目企业购买合中获
①该项目重新分摊购买合产生商誉（负商誉）中
②应视该项目直包括购买日确认商誉（负商誉）中购买日确认商誉（负商誉）进行追溯调整例果商誉已确认项资产已予摊销应视该项目直包括购买日确认商誉中估计应确认累计摊销额时相应调整商誉账面金额
（2）该项目企业购买合中获（例单独获部产生）
终止确认该项目（资产负债表剔）
2．形项目已确认项单独资产（否确认项形资产）准生效日（生效日前采准日期）该项目满足形资产定义确认条件
（1）该资产成进行初始确认
该资产形资产该资产初始确认成认已合理确定见述第4第5种情况续计量摊销渡性规定
（2）该资产成外金额进行初始确认
①该资产形资产
②成（成进行初始确认重估价）减准确定累计摊销额余额重新估计该资产账面金额
果确定该形资产成应终止确认该资产（资产负债表剔）
3．准生效日（生效日前采准日期）某项目满足形资产定义确认条件前未确认资产
（1）该形资产企业购买合中获构成已确认商誉部分
鼓励求确认该形资产果确认该资产应：①成（重估价）减准确定累计摊销额余额计量该资产账面金额
②视该项目未包括购买日确认商誉中购买日确认商誉进行追溯调整例果商誉已确认项资产已予摊销应估计该形资产单独分离出商誉累计摊销额影响时相应调整商誉账面金额
（2）该形资产企业购买合中获（例单独获部产生）
应确认该资产
渡性规定 基准处理方法计量形资产摊销
情况
求
4．该资产前未予摊销者摊销费认零
应视该资产累计摊销额直准确定重述该资产账面金额
5．该资产前已予摊销准确定累计摊销额前确定累计摊销额（摊销期摊销方法）
应前年度累计摊销额准确定累计摊销额间差额重述该形资产账面金额准确定该资产剩余年限摊销该资产账面金额（变化均作会计估计变更处理 见第94段）
渡性规定 重新估价形资产
情况
求
（1）该资产存活跃市场
准生效日（生效日前采准日期）应参该活跃市场该资产进行重新估价
（2）该资产存活跃市场
①剔重新估价影响
②成减准确定累计摊销额余额计量该资产账面金额
生效日期
122．国际会计准报告期1999年7月1日开始年度财务报表效鼓励较早采果企业准运报告期1999年7月1日前开始年度财务报表企业应披露事实时采国际会计准第22号企业合（1998年修订）国际会计准第36号资产减值
123．准代国际会计准第4号折旧会计中形资产摊销（折旧）规定国际会计准第9号研究开发费
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199806发布
发布时间：2000年08月27日
目
准目国际会计准中没具体涉形资产会计处理进行规范准求仅特定条件满足时企业应确认形资产准计量形资产账面金额作规定形资产特定放提出求
范围
1．准应适企业项外形资产会计核算：
(1)国际会计准规范形资产
(2)国际会计准第32号 金融工具：披露列报中定义金融资产
（3）矿产权矿产石油天然气类似非生性资源勘探支出开发采掘支出
（4）保险公司保单持间签订合产生形资产
2．果国际会计准涉特定类型形资产企业应运该项准准例准适项形资产：
（1）企业正常营程中出售持形资产（见国际会计准第2号 存货国际会计准第11号 建造合）
（2）递延税资产（见国际会计准第12号 税）
（3）属国际会计准第17号 租赁范围租赁
（4）雇员福利形成资产（见国际会计准第19号 雇员福利）
（5）企业合中形成商誉（见国际会计准第22号 企业合）
（6）国际会计准第32号 金融工具：披露列报中定义金融资产金融资产确认计量准规范：国际会计准第27号 合财务报表公司投资会计国际会计准第28号 联营企业投资会计国际会计准第31号 合营中权益财务报告国际会计准第39号 金融工具：确认计量
3．形资产会实物载体例磁盘（计算机软件言）法律文件（许证专利权言）胶片式确定项包含形形素资产应国际会计准第历号固定资产核算作项形资产准核算需进行判断评价素更重例台计算机控制机械工具没特定计算机软件正常运行时说明该软件构成相关硬件缺少组成部分该软件应作固定资产核算样原适计算机控作系统计算机软件相关硬件缺少组成部分该软件应作形资产核算
4．准适广告培训开办活动研究开发活动支出等研究开发活动目标开发知识然活动会产生实物形态资产（例样品）该资产实物素次形素（含实物素中知识）
5．融资租赁言标资产形形初始确认承租应准规定核算融资租赁持形资产电影录相戏剧手稿专利权版权等项目许证协议中权利国际会计准第号租赁范围准范围
6．果某活动交易特殊需方式进行会计处理该活动交易会排出某项国际会计准范围采掘业中石油天然气矿产勘探开发采掘发生支出保险公司保单持间签订合属述情况准适类活动发生支出准适采掘业保险公司形资产（例计算机软件）发生支出（例开办费）
定义
7．准中列术语定义：
形资产指商品劳务生产供应出租单位理目持没实物形态辨认非货币资产
资产指事项企业控制预期会导致未济利益流入企业资源
货币资产持货币固定确定金融货币收资产
研究指获取积科学技术知识进行具创造性计划犯查
开发指开始商业性生产前研究成果发知识应负具实质性改进材料装置产品工序系统服务计划设计
摊销相形资产年限系统分摊应折旧金额
应折旧金额指资产成财务报表中代成金额减残位余额
年限指资产预期企业年限企业预期资产中获产量类似计量单位数量
成指资产购置生产时支付现金成现金等价物金额价公允价值
残值指资产年限末减预计处置成企业预期资产获净额
公允价值指熟悉情况愿双方公交易基础进行资产交换债务结算金额
活跃市场指满足条件市场：
（l）市场交易项目质
（2）通常时候找愿买方卖方
（3）价格公开
减值损失指资产账面金额超收回金额余额
账面金额指资产负债表确认资产金额减累计摊销额累计减值损失余额
形资产
8．企业科学技术知识新工序系统设计推广许证知识产权市场知识商标（包括商标名称报刊名）等形资源获开发维护提高方面常会消耗资源承担负债类中包括项目通常：计算机软件专利版权电影客户名单抵押服务权捕捞许证进口配额特许权客户供应商关系客户信赖市场份额销售权
9．第8段中描述项目满足形资产定义辨认性资源控制存未济利益果准涉某项目满足形资产定义获部创造发生支出应发生时确认费果该项目企业购买合中获构成购买日确认商誉部分（见第56段）
辨认性
10．形资产定义求形资产辨认便商誉清楚区分开企业购买合中产生商誉代表购买者预期商誉产生未济利益进行支付未济利益产生购辨认资产间协作产生单项符合财务报表确认资格购买者作购买支付时准备进行支付资产
11．果形资产分商誉清楚区分开果企业出租出售交换分配属某资产特定未济利益必时处置样获利活动中资产引起未济利益该资产分
12．分性辨认性必条件企业方式辨认资产例果形资产组资产起获交易中包括法定权利转移企业辨认该形资产类似果部项目目企业创造法定权利权利性质助企业辨认潜部产生形资产外某资产资产起产生未济利益果企业辨认该资产引起未济利益该资产辨认
控制
13．果企业权获潜资源未济利益约束方面获取利益说明该企业控制该资产企业控制形资产引起未济权益力般法庭强制执行法定权利产生法定权利时证明控制存较困难权利法定强制性控制必条件企业方法控制未济利益
14．市场技术知识产生未济利益果该知识受版权贸易协议约束（果允许）等法定权利雇员保密法定职责保护等说明该企业控制利益
15．企业组熟练员工认定培训形成导致未济利益员工技术长情况企业预期员工持续技术贡献企业企业通常法拥组熟练员工培训引起预期未济利益实施足够控制认项目满足形资产定义出类似原特定理技术满足形资产定义非预期中获未济利益受法定权利保护
16．企业拥客户组合市场份额建立客户关系信赖付出努力期客户继续企业交道缺乏法定权利保护缺乏方式控制客户关系客户企业信赖企业般法客户关系客户信赖引起济利益实施足够控制认项目（客户组合市场份额客户关系客户信赖）满足形资产定义
未济利益
17．形资产引起未济利益包括销售产品提供劳务收入成节约企业该形资产引起利益例生产工序中智化技术降低未生产成增加未收入
形资产确认初始计量
18．某项目确认形资产求企业证明该项目满芳足条件：
（1）形资产定义（见第7－17段）
（2）准设立确认条件（见第19 55段）
19．仅满足条件时形资产应予确认：
（l）属该资产未济利益流入企业
（2）该资产成计量
20．企业应合理证假定评价未济利益性假定代表企业理部门资产年限存系列济状况估计
21．企业应初始确认时获证尤外部证运判断评价属资产未济利益流入确定程度
22．形资产应成进行初始计量
单独获
23．果某项形资产单独获该形资产成般计量购买价现金货币资产形式支付时更
24．形资产成包括购买价指（含进口税退购进税）直接属资产达预定状态支出直接属支出包括法律服务费等销售折扣折均应计算成时扣
25．果形资产进行支付超正常信期成应现金价指等价物支付总额间差额非国际会计准第23号 款费中允许选处理方法予资化否应信期确认利息费
26．果形资产报告企业权益工具交换获该资产成应发行权益工具公允价值等该资产公允价值
作企业合部分获
27．国际会计准第22号企业合（1998年修订）规定果形资产企业购买合中获该形资产成应购买日相关公允价值基础确定
28．确定企业合中获形资产成（公允价值）否足够计量便单独确认需进行判断活跃市场中报价提供公允价值计量（见第67段）恰市场价指般现行出价法获现行出价情况果交易日资产公允价值估计日间济情况没发生重变化类似交易价格基础估计公允价值
29．果应资产存活跃市场成应反映购买日企业基获信息初悉情况愿双方进行公交易中未获该资产支付金额确定该金额时企业应考虑类似资产期交易结果
30．常进行独特形资产购买出售某企业已开发出间接估计形资产公允价值技术技术企业购买合中获形资产初始计量条件技术估计准中指公允价值反映相关形资产属行业现行交易实务果适技术应包括反映现行市场交易素某资产获利指标（例收入市场份额营业利润等）进行估计方法资产引起预计未净现金流量进行折现估计方法
31．准国际会计准第22号企业合（1998年修订）中辨认资产负债确认求：
（1）购买方应满足第19段20段中确认条件形资产予确认该形资产未购买方财务报告中确认
（2）果作企业购买合部分获形资产成（公允价值）计量该资产确认单独形资产应包括商誉中（见第56段）
32．非企业购买合中获形资产存活跃市场否国际会计准第22号企业合（1998年修订）求形资产初始确认成限定购买日致形成 增加负商誉项金额
政府补助形式获
33．情况政府补助形式免费仅支付名义价获形资产政府机场着陆权营广播电视台特许权进口许证配额获限制性资源权利等形资产移分配企业时出现情况国际会计准第20号政府补助会计政府援助披露规定企业选择公允价值形资产补助进行初始确认果企业选择公允价值资产进行初始确认名义金额（国际会计准第20号政府补助会计政府援助披露允许处理方法加直接属资产达预期状态需支出资产进行初始确认
资产交换
34．形资产通类形资产资产交换部分交换取形资产成应收资产公允价值计量该公允价值等放弃资产公允价值转出现金现金等价物金额调整数额
35．形资产通行业中途相似公允价值相似类资产相交换取形资产出售换取相似资产权益两种情况获利程尚未完成应交易利损失予确认换言新资产成放弃资产账面金额收资产公允价值表明放弃资产发生减值损失种情况应放弃资产确认减值损失减值账面金额新资产
部产生商誉
36．部产生商誉应确认资产
37．情况创造未济利益需发生支出类支出会产生满足准确认条件形资产类支出常认助形成部产生商誉部产生商誉应确认资产成计量企业控制辨认资源
38．时点企业市价辨认净资产账面金额间差额反映影响企业价值系列素认种差额代表企业控制形资产成
部产生形资产
39．评价部产生形资产否符合确认资格时困难通常企业难：
（1）确定否存时存产生未济利益辨认资产
（2）确定该资产成情况部产生形资产成维护提高企业部产生商誉进行日常营成区分开
遵循形资产确认初始计量般求外企业应第40 55段中求指南应部产生形资产
40．评价部产生形资产否满足确认条件企业应资产形成程分：
（1）研究阶段
（2）开发阶段
然准已术语研究开发作界定准中术语研究阶段开发阶段具较广含义
41．果企业区分创造形资产部项目研究阶段开发阶段该企业应项目支出均视研究阶段支出处理
研究阶段
42．研究（部项目研究阶段）会产生应确认形资产研究（部项目研究阶段）支出应发生时确认费
43．准认项目研究阶段企业证明存产生未济利益形资产该支出总应发生时确认费
44．研究活动例子：
（1）获取新知识目活动
（2）研究成果知识应研究评价终选择
（3）材料设备产品工序系统劳务代品研究
（4）新改进材料设备产品工序系统劳务代品配制设计评价终选择
开发阶段
45．仅企业证明项时开发（部 项目开发阶段）产生形产应予确认：
（1）销售完成该形资产技术行
（2）意完成该形资产销售
（3）力销售该形资产
（4）该形资产产生未济利益中企业应证明存形资产输出市场（交易形资产市场）形资产身市场（单纯形资产市场） 果该形资产部应证明该形资产性
（5）完成该形资产开发销售该形资产足够技术财务资源资源支持
（6）该形资产开发阶段支出计量
46．情况处项目开发阶段企业确定项形资产证明该资产产生未济利益项目开发阶段研究阶段进步
47．开发活动例子：
（1）生产前前样品模型设计建造测试
（2）台新技术工具夹具模具模设计
（3）具商业性生产济规模试验室设计建造营运
（4）新改进材料设备产品工序系统劳务选代品设计建造测试
48．证明形资产产生未济利益时企业应国际会计准第36号资产减值中原评价该资产中获未济利益果该资产仅资产起产生济利益企业应运国际会计准第
36号资产减值中设立现金产生单位（译者注：指产生现金单位）概念
49．否利资源完成形资产中获取济利益通阐明存需技术财务句资源企业获资源业务计划等证明特定情况企业通获取出愿意资助该计划声明证明外部资金利性
50．企业成计算体系通常计量部产生形资产成例获版权特许权者开发计算机软件时发生薪金支出
51．部产生商标刊头报刊名客户名单质类似项目应确认形资产
52．准认总说部产生商标刊头报刊名客户名单质类似项目支出业务开发成务区分开类项目应确认形资产
部产生形资产成
53．部产生形资产成形资产首次满足第19 20段第45段确认条件发生支出总额第59段禁止重述前年度财务报告中期报告中确认费支出
第53段示例
某企业正开发道新生产工序20X5年发生支出1000中900该年12月1目前发生1012月1日12月31日间发生该企业证明20X5年12月1日生产工序满足形资产确认条件含工序中专技术收回金额（包括工序前完成需未现金流出）估计500
20X5年末生产工序应成100（确认条件满足日（20X5年12月 1日发生支出）确认项形资产20X5年12月1目前发生支出900应确认费直20X5年12月 1日满足确认条件该支出永远构成资产负债表确认生产工序成部分
20X6年发生支出200020X6年末含工序中专技术收回金额（包括工序前完成带发生未现金流出）估计1900
20X6年末生产工序成2100（20X5年未确认支出 100加20X6年确认支出 2 000）减值损失确认前工序账面金额（2100）调整收回金额（1900）企业应确认项减值损失200果满足国际会计准第36号资产减值中减值损失转回求该项损失期间转回
54．部产生形资产成包括直接属合理致基础分摊该资产创造生产达预定状态支出通常该项成包括容：
（l）产生形资产时消耗材料劳务费支出
（2）直接参产生形资产员薪金工资雇员关成
（3）直接属产生该资产支出例注册费产生该资产专利权特许权摊销
（4）产生该资产需合理致基础分摊该资产间接费（例固定资产折旧保险费租金分摊）间接费分摊应间接费分摊存货基础进行（见国际会计准第2号存货）国际会计准第23号款费设立利息确认部产生形资产成部分标准
55．项构成部产生形资产成：
（1）销售费理费般性间接费直接属资产达预定状态时外
（2）资产达预定运行状态前发生清楚辨认效初始运作损失
（3）运作该资产培训职员发生支出
费确认
56．形项目发生生出应发生时确认费非：
（1）构成满足认条件形资产成部分（见第18 55段）
（2）该项目企业买合中取确认项形资产种情况该支出（包括购买成中）购买回应构成分摊商誉（负商誉）金额部分（见国际会计准第22号企业合（1998年修订））
57．情况支出企业提供未济利益发生没取产生予确认形资产资产情况该支出应发生时确认费例研究支出总应发生时确认费（见第42段）应发生时确认费支出例子：
（1）开办活动支出（开办费）非国际会计准第16号固定资产该种支出应包括固定资产项目成中开办费包括设立法定体时发生法定文秘方面费等设立费开设间新门市部开展项新业务支出（开业前费）开始新营支出开始新产品工序投产支出（营前费）
（2）培训活动支出
（3）广告行销活动支出
（4）企业部分全部重新安置重组支出
58．第56段阻止交付商品提供劳务前发生预付款确认资产
确认资产前费
59．报告企业前年度财务报告分期财务报告中初确认费形项目支出应确认形资产成部分
续支出
60．形资产购置完成发生支出应发生时确认费非：
（1）该支出资产产生超原预定绩效水未济利益
（2）该支出计量分摊该资产
条件满足续支出应计入形资产成
61．果已确认形资产发生续支出保持资产原先预定绩效水该支出应确认费许情况形资产性质样：确定续支出提高保持资产引起流入企业济利益外支出直接分摊特定形资产整项业务常常困难购入形资产初始确认部产生形资产完成发生支出极少会导致形资产成增加
62．第51段致商标刊头报刊名客户名单质类似项目（外部购入部产生）发生续支出确认费避免确认部产生商誉
基准处理方法
63．初始确认形资产应成减累计摊销额累计减值损失余额作账面余额
允许选处理方法
64．初始确认形资产应重估价作账面金额重估日公允价值减回发生累计摊销发生累计损失余额进行重估公允价值参考活跃市场予确定重估应足够频繁进行账面金额会重背离资产负债表日运公允价值确定账面金额
65．允许选处理方法允许：
（1）前未确认资产形资产进行重估
（2）非成金额初始确认形资产
66．允许选处理方法应资产已初始确认予运果创程完成前形资产满足确认条件该形资产部分成确认资产允许选处理方法该整项资产（见第53段）外允许选处理方法政府补助形式获名义金额确认形资产（见第33段）
67．然出现具第7段描述特征活跃市场形资产言种市场通常存例某方转出租车牌捕捞许证生产配额存活跃市场商标报刊刊头音电影出版权专利商标名称存活跃市场种样资产独二外然形资产买卖合约单买者卖者间进行谈判交易相频繁原项资产支付价格项资产公允价值提供足够证价格常常公开
68．重估次数应根重估形资产公允价值波动情况定重估资产公允价值账面价值相差太时必作进步重估形资产历公允价值重规波动需年进行重估公允价值波动微形资产没必作频繁重估
69．项形资产重估时该形资产重估日累计摊销额应方法处理：
（1）根该资产贴面总价值变化例重新计算累计摊销额该资产重估贴面金额等重估价
（2）累计摊销额该资产账面总价值中扣净额重述该资产重估价
70．果某项形资产盖估间该类形资产进行重估
71．某类形资产指企业营中具类似性质途资产种分组类形资产中项目重估应时进行避免选择进行重估日期重估造成财务报表列示金额成重估价
72．果某类已重估形资产中某项形资产没应活跃市场重估波资产应成成回计摊销额减值损失余额作帐面价值
73．果某项已重估形资产公允价值参考活跃市场予确定．该项形资产帐面金额应互信日参考活跃市场确定重估价减发生累计摊销额发生减值损失余额确定
74．已重估形资产存活跃市场事实表明该资产减值需国际会计准第36号资产减值进行测试
75．果该资产公允价值计量日参考活跃市场确定该日起应运允许选处理方法
76．果形资产账面金额重估价增加增值应重估价盈余科目直接贷记股东权益（注：直接重估价盈余项目股东权益中反映）果该增值资产前确认费重估减值恢复该重估增值确认盈余科目
77．果形资产账面金额重估价减少减少额应确认费资产言果重估减值没超重估价盈余科目贷方余额该重估减值应直接记重估价盈余科目
78．计权益中累计重估价盈余盈余实现时直接转入留存收益全部盈余该资产报废处置时实现某盈余着企业资产实现种情况已实现盈余等基资产重估账面金额进行摊销基原始成应进行摊销间差额重估价盈余转入留存收益通收益表
摊销
摊销期
79．形资产应折旧金额应年限估计系统摊销存予反驳假定．形资产利日起年限超20年摊销应形资产利日起开始
80．着体现形资产中济利益企业消耗该资产账面金额应予减少反映种消耗通形资产年限系统成重估价（扣残值）摊销费实现资产公允价值收回金额否增加影响形资产进行摊销确定形资产年限时需考虑项素：
（1）企业该资产预期情况否资产效外理组理
（2）该资产通常生产寿命周期关类似方式类似资产年限估计公开信息
（3）技术工艺方面变时
（4）该资产营行业稳定性资产生产产品劳务市场需求变化
（5）现潜竞争者预期采取行动
（6）该资产获预期未济利益保持公司稳定求维护支出水达水预算
（7）该资产控制期限该资产法律类似限制相关租赁合约期日
（8）否资产年限赖企业资产年限
81．考虑技术迅速变化计算机软件许形资产技术时较敏感年限较短
82．形资产年限估计着年限增加变准采项假定形资产年限超四年
83．极少情况存令信服证表明某项形资产年限长20年特定期间情况年限通常超20年假定应予反驳企业：
（1）应年限估计摊销该形资产
（2）少应年该形资产收回金额进行估计确定否发生减值损失（见第99段）
（3）披露假定应予反驳原决定该资产年限时起重作项素（见第111段（1））
示例
1．企业购买项期60年水力发电专权水力发电成方式发电成低企业预期发电站周围区域少60年时间电力需求
企业应60年摊销发电专权非证表明年限60年短
2．企业购买项期年收费高速公路专权尚计划该公路服务区域建造公路企业预期该公路少30年
企业应30年摊销营公路权非证表明年限30年短
84．形资产年限非常长总确定确定性说明应运稳健原估计形资产年限说明应选择切实际短期年限
85．果形资产产生济利益控制通确定期间赋予法定权利取该形资产年限应超法定期限非：
（1）法定权利重续（展期）
（2）重续基确定
86．存法律济素影响形资产年限：济素确定未济利益取期间法律素限制企业控制获取利益期间年限应素确定期间中较短者
87．素外列素表明法定权利重续基确定：
（1）形资产公允价值没着初确定逾期日降低没超重续潜权利成减少
（2）证（基验）表明法定权利重续
（3）证表明获法定权利必需条件（果求话）予满足
摊销方法
88．摊销方法应反映企业消耗形资产济利益方式果该种方式确定应采直线法期摊销额应确认费非国际会计准允许求计入资产账面金额
89．存种方法形资产年限系统分摊应折旧金额方法包括直线法递减余额法生产总量法方法应基济利益预计消耗方式致运期间非该资产获取济利益预计消耗方式发生变化存令信服证说明应采会导致直线法更低累计摊销额摊销方法
90．摊销通常应确认费时体现形资产中济利益会导致费企业吸收资产生产中情况摊销费形成资产成部分包括账面金额中例生产程中形资产摊销应包括存货账面金额中（见国际会计准第2号存货）
残值
91．形资产残值应假定零非：
（1）存第三方承诺形资产年限结束时购买该形资产
（2）该形资产存活跃市场：
①残值根该市场确定
②种市场该形资产年限末存
92．形资产应折旧金额应扣残值确定非零残值表明企业该形资产济寿命结束前处置该形资产
93．果采纳基准处理方法残值应采该形资产购买日已预计年限类似该资产情况中营类似资产通行售价预计
摊销期摊销方法检查
94．摊销期摊销方法少应历财务年度末进行检查果资产预期年限前估计相差摊销应作相应改变果该资产济利益预期消耗方式发生重变化摊销方法应予改变反映种变化变化应处理国际会计准第8号 月净损益重差错会计政策变更指会计估计变更调整月未期间摊销额
95．形资产寿命期预计年限变明显合适形资产年限改进资产状况续支出延长中资产状况改进该资产绩效超初预定标准外资产减值损失确认表明摊销期需改变
96．预期形资产流入企业未济利益流入方式发生变化相递减余额摊销法直线法变明显合适许证代表权利营计划部分未决诉讼延迟种情况例子种情况该资产流入济利益直期间收
账面金额收回性 减值损失
97．确定形资产否减值时企业应运国际会计准第36号资产减值该项国际会计准解释企业应检查资产账面金额确定资产收回金额时确认确认转回减值损失
98．根国际会计准第22号企业合（1998年修订）果减值损失发生企业购买合中购入形资产购入开始第会计年度末前减值损失应确认 购买日分配该形资产金额商誉（负商誉）调整果减值损失购买日发生特定事项情况变化关该减值损失应国际会计准第36号 资产减值予确认作分配购买日确认商誉金额调整
99．包括国际会计准第36号资产减值中求外企业少应财务年度末列形资产收回金额进行估计没迹象表明该形资产已减值
：
（1）利形资产
（2）利日算起超20年期间摊销形资产
收回金额应国际会计准第36号资产减值确定井相应确认减值损失
100．形资产产生足补偿成未济利益力利前具确定性准求少年尚利形资产贴面金额进行减值测试
101．时确定某项形资产否减值困难必然会存明显（技术）时证资产较长年限时情况尤作低求准求年限利日算起超20年形资产年计算次收回金额
102．形资产前总预计年限利时算起超20年应进行年度减值测试果初始确认时形资产年限预计超20年该年限续支出认利日起超20年企业应第99段（2）进行减值测试时作第111段（1）求披露
报废处置
103．形资产应处置没未济利益预续处置流入时终止确认（资产负债表中剔）
104．形资产报废处置形成利损失应根净处置收入资产账面金额间差额确定收益表中确认收益费
105．果形资产第35段指情况类似资产进行交换获形资产成应等处置形资产贴面金额中产生利损失
106．营中退出准备处置形资产应该资产营中退出日账面金额反映财务年度末企业少应根国际会计准第36号资产减值该形资产进行减值测试相应确认减值损失
披露
般
107．企业应形资产进行分类类中注意区分部产生形资产形资产进行披露：
（1）年限摊销率
（2）摊销方法
（3）期初期末账面总金额累计摊销额（累计减值损失合计）
（4）包括形资产摊销额收益表项目
（5）表明期初期末帐面价值间调整事项：
①添置部开发企业合导致添加应单独说明
②报废处置
③期根第46段第76段第77段进行重估价形成增加减少根国际会计准第36号 资产位规定直接权益中确认权益中转出减值损失（果话）形成增加减少
④根国际会计准第36号 资产减值规定期收益表中转出减值损失（果话）
⑤根（国际会计准第36号 资产减值）规定期收益中转出减值损失（果话）
⑥期确认摊销额
⑦国外实体财务报表进行折算时形成净汇兑差额
⑧期账面金额变化
求提供较信息
108．某类形资产指企业营中具类似性质途资产种分组单分类例子包括：
（1）商标名称
（2）报刊刊头
（3）计算机软件
（4）许证特许权
（5）版权专利行业性财产权服务营权
（6）处方配方模型设计样板
（7）开发中形资产
果分类细拆（合）成更（更）类够财务报表者提供更相关信息应样做
109．披露第107段（5）③⑤求信息外企业应披露国际会计准第36号 资产减值求关已减值形资产信息
110．企业应根国际会计准第8号期净损益重差错会计政策变更求披露期重影响预期期间重影响会计估计变更性质影响种震项变化引起：
（l）摊销期
（2）摊销方法
（3）残值
111．出务报表应披露容：
（1）果形资产超20年期限摊销应披露什形资产年限该资产利日算起超20年假设反驳原出原中企业应描述确定年限时起作素
（2）整体企业财务报表具直影响单项形资产容描述账面金额剩余摊销期
（3）政府补助方式获公允价值进行初始现确认形资产（见第33段）应披露：
①资产初始确认公允价值
②账面金额
③续计量时根基准处理方法允许选处理方法
（4）权限制形资产存性金额作债务担保形资产账面金额
（5）形资产购买承诺金额
112．企业描述决定摊销超20年形资产年限时起重作素时应考虑第80段列示素
根允许选形资产记录形资产
113．果形资产重估价反映应披露容：
（1）形资产类：
①重估价效日期
②已重估形资产账面金额
③已重估形资产根第63段基准处理方法记录时应包括财务报袭中账面金额
（2）期初期末形资产关重估价金额表明期变化余额分配股东限制
114．坡露起见必类已重估形资产合成较类果合结果：续计量时分根基准处理允许选处理方法计量余额类形资产合起应进行种合
研究开发支出
115．财务报表应披露期确认费研究开发支出总额
116．研究开发支出直接属研究开发活动够合理致基础分摊活动支出构成（见第54 55段进行第115段求披露应予包括支出类提供指南）
信息
117．鼓励求企业提供信息：
（1）已金额摊完形资产描述
（2）企业控制满足准确认条件准生效前已购入已产生未予确认重形资产简短描述
渡性规定
118．准生效日（生效日前采准日期）企业应运表中确立原表中详细说明情况外种情况企业应追溯运准非法做点
119．面表格求必剔满足准确认条件项目形资产前计量结果准确立原矛盾时应追溯运准未摊销已重估活跃市场准形资产方面例子情况求（某情况）允许追溯运确认摊销求
120．生效日（更早）采准形成影响应国际会计准第8号期净损益重差错会计政策变更求确认说调整早列报期间留存收益期初余额（基准处理方法）期净利润（允许选处理方法）
121．根准首次编制年度出务报表中果渡性规定允许进行选择企业应披露采纳渡性规定
渡性规定 确认
情况
求
1．形项目已确认项单独资产（否确认项形资产）准生效日（生效日前采准日期）该项目满足形资产定义确认条件
（1）该项目企业购买合中获
①该项目重新分摊购买合产生商誉（负商誉）中
②应视该项目直包括购买日确认商誉（负商誉）中购买日确认商誉（负商誉）进行追溯调整例果商誉已确认项资产已予摊销应视该项目直包括购买日确认商誉中估计应确认累计摊销额时相应调整商誉账面金额
（2）该项目企业购买合中获（例单独获部产生）
终止确认该项目（资产负债表剔）
2．形项目已确认项单独资产（否确认项形资产）准生效日（生效日前采准日期）该项目满足形资产定义确认条件
（1）该资产成进行初始确认
该资产形资产该资产初始确认成认已合理确定见述第4第5种情况续计量摊销渡性规定
（2）该资产成外金额进行初始确认
①该资产形资产
②成（成进行初始确认重估价）减准确定累计摊销额余额重新估计该资产账面金额
果确定该形资产成应终止确认该资产（资产负债表剔）
3．准生效日（生效日前采准日期）某项目满足形资产定义确认条件前未确认资产
（1）该形资产企业购买合中获构成已确认商誉部分
鼓励求确认该形资产果确认该资产应：①成（重估价）减准确定累计摊销额余额计量该资产账面金额
②视该项目未包括购买日确认商誉中购买日确认商誉进行追溯调整例果商誉已确认项资产已予摊销应估计该形资产单独分离出商誉累计摊销额影响时相应调整商誉账面金额
（2）该形资产企业购买合中获（例单独获部产生）
应确认该资产
渡性规定 基准处理方法计量形资产摊销
情况
求
4．该资产前未予摊销者摊销费认零
应视该资产累计摊销额直准确定重述该资产账面金额
5．该资产前已予摊销准确定累计摊销额前确定累计摊销额（摊销期摊销方法）
应前年度累计摊销额准确定累计摊销额间差额重述该形资产账面金额准确定该资产剩余年限摊销该资产账面金额（变化均作会计估计变更处理 见第94段）
渡性规定 重新估价形资产
情况
求
（1）该资产存活跃市场
准生效日（生效日前采准日期）应参该活跃市场该资产进行重新估价
（2）该资产存活跃市场
①剔重新估价影响
②成减准确定累计摊销额余额计量该资产账面金额
生效日期
122．国际会计准报告期1999年7月1日开始年度财务报表效鼓励较早采果企业准运报告期1999年7月1日前开始年度财务报表企业应披露事实时采国际会计准第22号企业合（1998年修订）国际会计准第36号资产减值
123．准代国际会计准第4号折旧会计中形资产摊销（折旧）规定国际会计准第9号研究开发费
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