第二章 货币资金应收项目
1．存放银行存款果银行破产发生损失应损失计入营业外支出
2．票期日根算尾算头惯例
3．应收票贴现掌握书中公式强调：
（1）期价值理解加息带息（面值）
（2）贴现息计算基础票期价值面值
（3）做分录时收贴现金额计入银行存款转应收票账面价值差额计入财务费
4．应收账款涉现金折扣时应总价法核算计算折扣金额时考试中清求实际中般含税折扣
5．坏账准备核算注意：
（1）计提坏账准备基数应收账款应收款应收票期未收回转入应收账款计提坏账准备预付账款符合性质转入应收款计提坏账准备
（2）坏账准备计提方法余额百分法较账龄分析法较准确例9说明坏账准备计提销补提转回定搞透七准备着做提高学效率
第三章 存 货
存货期末计价[2001试题单选年会出选择]
1变现净值存货估计售价—完工估计发生成—估计销售费—相关税金
存货跌价准备应单项目计提 数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值
2变现净值中估计售价确定：
①执行销售合劳务合持存货合价作变现净值计量基础
②果持存货销售合定购数量超出部分应般售价作计量基础
③没合约定存货变现净值般销售价原材料市场价作计量基础
3材料存货期末计量
①生产持材料等（理解生产产品计量基础变化）
A果生产产成品变现净值预计高成该材料应成计量
B果材料价格降表明生产产成品变现净值预计低成该材料应变现净值计量
②出售材料等需成根材料估计售价确定变现净值相
[例1]：1A（库存商品材料）准备出售市场价12合价15成10预计税费6A库存100已定合50
A变现净值（156）×50+（126）×50750帐面价值1000
2B（材料半成品）生产C（库存商品）原料B成20生产C投入30现B市场价15（1）C市场价48（2）C市场价55[假设发生销售税费]
（1）B变现净值483018
（2）B变现净值55＞20+30计提跌价准备
期c合价49定货量100c库存B200
（1） B变现净值（4930）×100+（4830）×1003700
B帐面价值4000
（2） B变现净值（4930）×100+20×1003900
B帐面价值4000
BC 均库存12结合做题中应考虑销售税费完工成
三取存货：（实际成核算）注意
1购入（原材料例）：买价加运输费[×（17）]运杂费装卸费保险费包装费运输途中合理损耗[计入实际入库材料成（实际入库量）2000年题]入库前挑选整理费规定应计入存货成税金费
2制(入账价值＝实际支出)
3委托加工物资：实际耗原材料半成品成加工费运杂费保险费规定计入成税金入账
四发出存货计价方法
六存货简化核算方法计划成法
月材料成差异率＝（月初成差异＋月收入材料成差异）／（月初结存材料计划成＋月收入材料计划成）×100％
月发出材料应负担差异＝发出材料计划成×材料成差异率
发生时（购入时）超支额记材料成差异方（+）节约额记贷方
转出时（发出时）律贷方转出转出超支额蓝字转出节约额红字（）
然灾害意外事造成损失批准应计入营业外支出计入理费（次考选择题分析存货盘盈盘亏原处理）
第四章 投 资
（）长期股权投资采成法核算时掌握两句话：果没分派现金股利确认投资收益果分派现金股利两：减投资成计入投资收益
①应减初始投资成金额＝（投资累计现金股利－投资年底累计净损益）×持股例－已减初始投资成
②应确认投资收益＝年获现金股利－应减初始投资成金额
******注意：投资单位期未分派股利应减初始投资成负数确认期投资权益恢复初始投资成
（二）长期股权投资采权益法核算相重出题点：
1．投资时初始投资成新投资成确定股权投资差额计算摊销账务处理
2．持期间权益确认 ：投资单位实现净损益处理二净损益外者权益变动处理确认程账务处理差异
（1）投资单位实现净损益处理注意问题
A．般情况投资单位年实现净利润投资企业应持股例计算应享份额确认投资收益
B．投资单位年发生净亏损投资企业应持股例计算确认投资损失应投资账面价值减记零限未确认损失通备查账登记
C．投资企业确认投资收益时应取投资单位股权发生净损益基础计算应享份额
D．果年度投资持股例发生变化应该分段计算应享份额里特注意分段计算必须权益法核算前提2001年1月1日甲公司投资乙公司占乙公司10股份采成法核算2001年7月1日进行投资持股例升50成法改权益法核算2001年10月1日次投资持股例升70甲公司计算2001年应确认投资收益时投资单位7月12月权益法核算时实现利润投资单位拥份额前半年投资单位实现利润成法改成权益法时进行追溯调整计入投资成中
E．投资企业确认投资收益时果投资单位实现净利润中包括法规规定属投资企业净利润应扣投资企业享净利润部分金额计算例外商投资企业根章程规定转作职工福利奖励基金
（2）净损益外者权益变动处理
投资单位净损益外者权益变动包括接受捐赠企业中途增资扩股引起资溢价接受外币资投资引起外币资折算差额专项拨款转入关联交易差价形成等（考试出题点）投资企业采权益法核算时应享份额确认计入资产权益
3．投资企业会计政策变更重会计差错更正调整前期留存收益（包括盈余公积未分配利润）投资企业应相关期间持股例计算调整留存收益反映长期股权投资损益调整中果投资企业调整前期资公积投资企业应调整相关期间资产权益反映长期股权投资股权投资准备中（年综合题出题点）
4．果投资企业会计政策变更重会计差错更正发生投资前累积影响数调整投资前留存收益投资企业应相应调整
股权投资差额（年综合题出题点）
a调整投资时股权投资差额：
：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）268000（67万*40）
贷：长期股权投资——乙公司（投资成）268000
（2000年末乙公司净资产减少67万元甲公司拥份额减少268000元初始投资成固定情况股权投资差额增加268000元假设股权投资差额10年摊销）
b调整2001年2002年股权投资差额摊销额
：利润分配——未分配利润[原投资收益] 53600（268万10*2）
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）53600
c调减盈余公积
：盈余公积 8040 （53600*15）
贷：利润分配——未分配利润 8040
5．投资企业投资单位持股例增加成法改权益法核算追溯调整长期股权投资账面价值加追加投资成作初始投资成年综合题出题点
[例题]：A公司1996年1999年长期股权投资业务资料：
1A公司1996年1月1日设备B公司进行投资该设备原值120万元已计提折旧30万元评估价100万元拥B公司15股权B公司接受投资时者权益总额1000万元A公司B公司税率均33预计投资年限4年
21996年B公司4月份宣告分配95年利润150万元5月份银行存款支付年实现利润240万元
31997年B公司4月份宣告分配利润200万元5月份银行存款支付年实现利润270万元（中1—6月份160万元）年7月1日A公司货币资金追加投资200万元（增资扩股）累计拥B公司30股权股权投资差额摊销4年
A公司年会计处理：
1996年1月1日投资时：
：长期股权投资——B公司（股权投资） 90万元
累计折旧 30万元
贷：固定资产 120万元
1996年4月B公司宣告分派利润
：应收股利——B公司 2250万元[150*015]
贷：长期股权投资——B公司（股权投资） 2250万元
1996年5月收分派利润时
：银行存款 2250万元
贷：应收股利——B公司 2250万元
1997年4月B公司宣告分派利润
应减投资成（150＋200－240）×15－2250－6（万元）
应确认投资收益200×15－（－6）36（万元）
：长期股权投资——B公司（股权投资） 6万元
应收股利——B公司 30万元
贷：投资收益——股权投资收益 36万元
1997年5月收分派利润时
：银行存款 30万元
贷：应收股利——B公司 30万元
1997年追加投资时应先追加投资前投资进行追溯调整：
1996年投资时股权投资差额90－1000×15－60（万元）
1996年1月1日1997年6月30日投资收益差异
（240＋160）×15－3624（万元）
1996年1月1日1997年6月30日应摊销股权投资差额
（－60）÷4×15－2250（万元）
成法改权益法时累积影响数24－（－2250）4650（万元）
：长期股权投资——B公司（投资成）[735+60] 13350万元
——B公司（损益调整）[（240＋160）×15－36] 2400万元
贷：长期股权投资——B公司（股权投资）（90－2250＋6）7350万元
利润分配——未分配利润 [160*015+604*15] 4650万元
长期股权投资——B公司（股权投资差额）（60－2250） 3750万元
：长期股权投资B公司（投资成） 1335
贷：长期股权投资B公司（股权投资） 735 [90225+6]
长期股权投资B公司（股权投资差额） 60
：长期股权投资B公司（损益调整） 24 （160*015）
长期股权投资B公司（股权投资差额） 225 [604*15]
贷：利润分配未分配利润 465
1997年7月1日追加投资时：
：长期股权投资——B公司（投资成） 200万元
贷：银行存款 200万元
次投资股权投资差额200－[（1000－150＋240－200＋160）×15－200×30]－1750（万元）？？？理解：区追加投资属增资扩股投资单位股东权益发生变化购买股票差
200+1335+24（1000150+240200+160+200）*033575375175
：长期股权投资——B公司（投资成） 1750万元
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 1750万元
成法改权益法时投资成13350＋24＋21750375（万元）
投资A公司应享B公司者权益总额（1000－150＋240－200＋160＋200）×30 375（万元）
1997年712月实现利润110万元
：长期股权投资——B公司（损益调整） 33万元
贷：投资收益——股权投资收益 33万元
时应摊销股权投资差额（3750＋1750）÷（4－15）×0511（万元）
：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 11万元
贷：投资收益——股权投资收益 11万元
（三）长期债权投资
（1）溢折价确定摊销
①溢价折价全部价款—相关税费—应计利息—债券面值
②直线法摊销：期摊销额相等
③实际利率法摊销：
溢价购入：债券账面价值逐期减少债券账面价值*实际利率投资收益减少溢价摊销额（应收利息投资收益）逐期增加
折价购入：债券账面价值逐期增加投资收益增加折价摊销额（投资收益应收利息）逐期增加
果应付债券实际利率法摊销溢折价摊销额逐期增加
（2）委托贷款核算 P148
1科目设置：委托贷款级科目设金利息减值准备二级科目
2资产负债表中期限长短分短期投资长期债权投资反映
（3）期应提跌价准备(期市价低成金额—已提数)计入期损益
：投资收益—计提长期股权投资减值准备
贷：长期投资减值准备
第五章 固定资产
（）固定资产折旧注意两问题
1．范围扩：已提足折旧继续固定资产作固定资产入帐土计提折旧外余固定资产计提折旧说需未固定资产计提折旧折旧范围扩
2．基数变：应计折旧额指应计提折旧固定资产原价扣预计净残值余额果已固定资产计提减值准备应扣已计提固定资产减值准备累计金额固定资产发生减值恢复引起固定资产减值准备余额发生变化次重新计算折旧率折旧额(形资产相出题点)
（二）续支出处理方法变（新出题点）
1．续支出流入企业济利益超原先估计应发生时确认费通摊费（长期摊费）预提费处理新准重变化
2．续支出果流入企业济利益超原先估计应计入固定资产价值（点原制度相）增计金额应超该固定资产收回金额（超部分应计入期损益点原制度）
（三）捐赠转出固定资产损失营业外支出列支偿调出固定资产损失减资公积
第六章 形资产资产
出售形资产产生损益计入营业外收入营业外支出出租形资产计入业务收入出租程中发生关税费计入业务支出形资产摊销计入理费形资产续支出直接计入期理费
第七章 负 债
()增值税：
1．进项税额分抵扣抵扣
（1）抵扣进项税额三源：取增值税专发票取完税证计算（运费7购进免税农产品废旧物资收购价10计算进项税额）
（2）抵扣进项税额购进固定资产购进货物非应税项目（交营业税项目）购进货物免税项目（交增值税进项税额抵扣）购进货物集体福利消费发生非常损失进项税额抵扣应价税合入帐：
2．销项税额般销售视销售产生
3．规模纳税进项税额抵扣应交增值税直接根含税销售额计算征收率计算****（1+6）*64
（二）余税种掌握列支渠道计入营业务税金附加（营业税消费税城建税教育费附加资源税）理费（印花税房产税车船税土税）委托加工物资(消费税)建工程（土增值税契税）等外注意两种税通应交税金核算印花税耕占税
第九章 收入费利润
收入分类
1性质分：商品销售收入劳务收入渡资产权收入
2营业务次分：营业务收入业务收入
二商品销售收入
1确认条件(必须全部满足)
①商品权风险报酬已转移
A实物交付权风险报酬转移(例数零售交易)
B实物交付权风险报酬没转移情况：
a发出商品合符未根条款弥补
b代销取决受托方收入否取
c尚未完成安装检验
d合中规定退货条款确定退货性
C仅保留次风险满足②③④条应确认收入
②没保留权相联系继续理权没已售出商品实施控制
③交易相关济利益够流入企业
④相关收入成够计量
2账务处理
①商品已发出发票已开暂确认收入
：发出商品
贷：库存商品
交税时：
：应收账款—应收销项税额 17
贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17
确认收入时：
：应收账款 100
贷：营业务收入 100
3特殊销售业务
①代销：[代销清单]
A视买断方式：代销清单确认收入
B收取手续费：委托方价格出售收取手续费
②分期收款[合约定日期分期确认收入]
：分期收款发出商品
贷：库存商品
：银行存款 ：营业务成
贷：营业务收入 贷：分期收款发出商品
③预收款[实际交货时确认收入]
④售回购：[确认收入] 转库存商品差价
发出时：
：银行存款 117
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税(进项税额) 17
转库存商品差价 20
回购价原价利息分摊(作种融资费)销售回购期摊销
：财务费 10 [1102080]
贷：转库存商品差价 10
回购时：
：物资采购 110
应交税金—应交增值税(进项税额) 187
贷：银行存款 1287
：转库存商品差价 30 （余额转回）
贷：物资采购 30
：物资采购 80
转库存商品差价 30
应交税金—应交增值税(进项税额) 187
贷：银行存款 1287
⑤售租回
A果售租回形成融资租赁售价账面价值差额记入递延收益折旧进度分摊作折旧费调整
B形成营租赁递延收益租金支付进度例分摊
⑥房产销售
******建造合建造合原处理
法定权转移风险报酬未转移情况：
A合规定责实施重行动行动确认
B重确定素存消失时确认收入
C售某种程度继续涉入涉入期间确认收入
⑦销售退回
A未确认收入退回：
：库存商品
贷：发出商品
B已确认收入退回：收入成
a年度销售年度终前退回退回月份收入
b前年度销售年度终前退回退回月份收入
c属资产负债表日事项销售退回日事项原处理调整报告年度收入（通前年度损益调整）
⑧需安装检查销售：安检完确认收入果安检较简单时发出进确认
⑨附销售退回条件：
够合理估计部分确认收入退货部分作收入仅做发出处理
合理估计部分期满确认
⑩旧换新：销售新商品销售处理换回旧商品购进处理
三提供劳务收入
1跨年度完成合法确认
2跨年度
①期末劳务结果够计量[完工百分法]包括：
A总收入总成够计
B相关济利益够流入
C完工程度够确定
期应确认＝全部*目前完工程度—已确认
②期末完工程度估计：
A已发生劳务成预计补偿收入＝成确认利润
B已发生劳务成预计部分补偿收入＝预计收回金额成＝年已发生成差额期损失
C补偿确认收入成＝年已发生成期费
四渡资产权收入
1利息收入
2费收入
①次付清提供续服务收时次性计入收入
②次付清提供续服务分期确认收入
分期收款分期确认收入
五建造合收入
1类型：固定造价合成加成合
2合收入组成容 A初始收入 B变更索赔奖劢形成收入
3合成组成容：直接费间接费
4确认计量（类似提供劳务收入）
①期末劳务结果够计量完工百分法
②期末完工程度估计：
A已发生劳务成预计补偿收入＝成确认利润
B补偿确认收入费发生时立确认
六利润
①营业外收入：固定资产盘盈处置固定资产净收益出售形资产净收益非货币交易收益罚没收入教育费附加返款等
②营业外支出：固定资产盘亏处置固定资产净损失出售形资产损失非常损失罚款支出债务重组损失捐赠支出提取项资产减值准备等
七利润分配
第十章 财务会计报告
现金流量表现金包括库存现金银行存款（含定期存款）货币资金现金等价物（满足四特定条件[期限短流动性高易转换定额现金价值变动风险]短期投资）
1现金流量分类 ：
①涉项投资业务非流动资产增减变动业务现金流量般投资活动产生现金流量
②涉项款业务长期负债者权益增减变动业务现金流量般筹资活动产生现金流量
③投资筹资活动外现金流量营活动产生现金流量
2销售商品提供劳务收现金项目
销售商品提供劳务收现金营业务收入业务收入×（1+增值税税率）+[应收账款票]减少数+预收账款增加数非现金抵债减少应收项目+期收回前期核销坏账期核销坏账实际发生现金折扣票贴现利息
3购买商品接受劳务支付现金项目
购买商品接受劳务支付现金期营业务成+期应交增值税进项税额+应付账款应付票减少数+预付账款增加数+存货增加数期非现金非存货资产清偿债务减少应付账款应付票 +途减少存货（建工程领材料等）途径增加存货（接受捐赠收商品等）期实际发生生产成中工费制造费（包括消耗物料费）
第十九章 税会计（税法）
永久性差异时间性差异
1永久性差异：计算口径产生种差异期发生转回
例：国债利息收入产成品建工程种赞助费
2时间性差异：确认时间产生发生某会计期间够转回
①抵减时间性差异：税法会计少计费做收益致应税会计利润 例：期计提产品销售保修费
理解：抵减时间性差异未抵减现先交形成递延税款项
②应纳税时间性差异：税法会计计费少做收益致应税会计利润 例：权益法投资收益税法允许加速折旧法
理解：应纳税时间性差异未纳税现先交现必须确认项未应纳税负债形成递延税款贷项
二应付税款法
点：期税费期应交税
：税 (会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
贷：应交税金应交税(情况：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
******应交税金应交税科目永远反映年实际交税务局金额
三纳税影响会计法
期应交税 ＋ 期递延税款发生额＝期税费
时间性差异税处理时类似摊费预提费核算
1税率变情况会计处理
：税 (会计利润±永久性差异)*税率 期利润相配
(贷)递延税款 (时间性差异)*税率 视摊预提费
贷：应交税金应交税 (情况：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
2税率发生变动时递延税款处理分递延法债务法
四递延法
1期发生时间性差异影响税金额现行税率计算调整递延税款账面余额
2前发生期转回初发生时税率计算
3递延税款余额代表实际意义资产负债
******采债务法时定时期税费包括：
①期应交税②期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
五债务法
1期发生时间性差异影响税金额现行税率计算
2税率变动年递延税款调整成现行税率计算余额
3前发生期转回现行税率计算
4递延税款余额真正意义资产负债资产负债表作未应付税款债务者作代表预付未税款资产
******采债务法时定时期税费包括：
①期应交税②期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产③税率变更前期确认递延税款科目账面余额新税率调整数
******笔业务整核算程递延税款科目贷方定相等做帐务处理时始终抱思路话会出错
六纳税影响会计法核算特殊点
①债务法时已知期发生时间性差异转回时税率预计税率计算递延法行
②果期产生抵减时间性差异未转回时期产生足够应税应作永久性差异处理
会计利润
±永久性差异
±时间性差异
应税会计利润±永久性差异±时间性差异
税率
应交税金—应交税应税×税率
递延税款时间性差异×税率
税应交税金—应交税+递延税款
二纳税影响会计法应付税款法计算应交税金相等递延税款影响期税费金额递延税款应税
三投资收益处理果双方税率相作永久性差异减双方税率投资方需补税考虑时间性差异影响(教材P591例7)
四审题定清楚注意题目问应交税税费年末递延税款余额递延税款发生额
第二十三章 合会计报表
合范围(实质：达控制)
1量标准：母公司控股>50％(50％行)三种情况：
①直接 ②间接 ③直接+间接
2质标准(控制情形)：
①投资者协议持半数表决权
②章程权控制财务营政策
③权免数董事会成员
④董事会半数投票权
*****合范围情况(实质：具控制权)：
准备停业宣告破产短期持受外汇制国外子公司非持续营净资产负数公司(持续营算)
五合会计报表抵销分录编制(注：会计科目报表项目)
（）母公司长期股权投资子公司者权益项目抵销
抵销分录：
：实收资（子公司）
资公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
合价差（贷方）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司者权益×少数股东投资持股例）
做笔分录技巧序做分录：1先子公司净资产（子公司汇总数）抵销2母公司长期股权投资全部转（注意：必须合范围长期股权投资）3少数股东权益子公司净资产少数股权例积定计算准确4倒推出合价差
（二）部投资收益等项目子公司利润分配关项目等抵销
抵销分录：
：期初未分配利润（子公司）
投资收益（母公司）
少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股例）
贷：提取盈余公积（子公司）
应付利润（子公司）
未分配利润（子公司）
（三）部提取盈余公积抵销处理
1．前年度提取盈余公积转回
：期初未分配利润（子公司前年度提取盈余公积×母公司投资持股例）
贷：盈余公积
2．期提取盈余公积转回
：提取盈余公积（子公司期提取盈余公积×母公司投资持股例）
贷：盈余公积
（四）部债权债务项目抵销
1．部债权债务项目身抵销
编制合资产负债表时需进行抵销处理部债权债务项目包括：
（1）应收账款应付账款
（2）应收票应付票
（3）预付账款预收账款
（4）长期债券投资应付债券（二者致差额作合价差处理）
（5）应收股利应付股利应收款应付款抵销分录：
：债务类项目
贷：债权类项目
2．部利息收入利息费项目抵销
抵销分录：
：投资收益（长期债券投资确认投资收益）
贷：财务费（建工程）
3．部应收账款计提坏账准备抵销
首先抵销坏账准备年初数抵销分录：
：坏账准备
贷： 期初未分配利润
然期计提数抵销抵销分录计提分录贷方相反
（五）部商品销售业务抵销
1．期初存货中未实现部销售利润抵销
：期初未分配利润（期初存货中未实现部销售利润）
贷：营业务成
2．期部商品销售收入抵销
：营业务收入（期部商品销售产生收入）
贷：营业务成
3．期末存货中未实现部销售利润抵销
：营业务成
贷：存货（期末存货中未实现部销售利润）
（六）部固定资产交易处理
1． 方固定资产方购入作固定资产
2． 方商品方购入作固定资产
假设：考虑关联交易价格公允
（1）未发生变卖报废部交易固定资产抵销
①期初固定资产原价中未实现部销售利润抵销
：期初未分配利润
贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现部销售利润）
②期初累计提折旧抵销
：累计折旧（期初累计提折旧）
贷：期初未分配利润
③期购入固定资产原价中未实现部销售利润抵销
：营业务收入（期部固定资产交易产生收入）
贷：营业务成（期部固定资产交易产生销售成）
固定资产原价（期购入固定资产原价中未实现部销售利润)
④期提折旧抵销
：累计折旧（期提折旧）
贷：理费
（2）发生变卖报废情况部交易固定资产抵销
述抵销分录中固定资产原价项目累计折旧项目营业外收入项目营业外支出项目代
①期初固定资产原价中未实现部销售利润抵销
：期初未分配利润
贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现部销售利润）
②期初累计提折旧抵销
：营业外收入（期初累计提折旧）
贷：期初未分配利润
③期提折旧抵销
：营业外收入（期提折旧）
贷：理费
形资产参固定资产减值准备跌价准备参坏帐准备
第二十四章 分部报告
确定报告分部应考虑素重性标准10：
分部外+分部营业收入≥分部收入总额10
分部营业利润亏损≥绝值较者（未亏分部利润总额亏分部亏损总额）10分部资产≥分部资产总额10
项均达全部分部合计数90时应合报表中提供信息仅附注中说明
75标准：全部分部外营业收入≥合总收入（企业总收入）75否应增加分部数量
10标准：报告分部数量超10超应某相类似分部予合
十二章 外币业务
1． 汇兑损益常考方注意两问题汇兑损益计算列支渠道：
（1） 汇兑损益产生两途径外币兑换期末汇兑损益计算
（2）列支渠道：筹建期间发生汇兑差额计入长期摊费（开办费）生产营期间汇兑差额计入财务费固定资产购建关符合资化期间发生汇兑差额进行资化计入固定资产购建成（里结合款费资化考）
2． 日常业务四种类型（兑换购销款接受投资）
3． 外币报表折算现行汇率法流动非流动项目法货币非货币项目法时态法
4．国采现行汇率法非常简便注意两问题利润分配表中（年末）未分配利润折成民币应直接抄资产负债表未分配利润项目中二盈余公积折算汇率折成
第十三章 款费
1． 款费四部分：利息溢价（折价）摊销辅助费外币款汇兑差额
2． 款分专门款款
（1）款产生款费记住两句话：筹建期间发生计入长期摊费（开办费）生产营期间发生计入期财务费
（2） 专门款发生款费[四部分]两：资化费化
辅助费
费化
A金额较简化计入期财务费
资化时资化期间相联系资产支出数量相挂钩
B金额较固定资产达预定状态发生计入财务费
资化
C金额较固定资产达预定状态前发生计入建工程
汇兑差额
费化
A资化期间发生计入财务费
资化时资化期间相联系资产支出相挂钩
资化
B资化期间发生计入建工程
利息（包括溢折价摊销）
费化
A资化利息（折价溢价摊销）外利息计入财务费
资化时资化期间相联系资产支出相挂钩
资化
B计算出资化金额部分利息进行资化计入建工程成
3． 专门款发生利息（包括折价溢价摊销）资化：
累计支出加权均数Σ［笔资产支出金额×（笔资产支出占天数／会计期间涵盖天数）］
资化率（债券期实际发生利息±期应摊销折价（）溢价）／债券期初账面价值×100％(债券期初账面价值简化年初帐面价值)
加权均利率专门款期实际发生利息专门款金加权均数×100％
A资化起点
1．资产支出已发生
（1）支付现金
（2）转移非现金资产
（3）承担带息债务
2．款费已发生
3．资产达预定状态必购建活动已开始
B资化终点
达预定状态
实体建造实质已完成
设计合求相符合基相符
支出金额少发生
C暂停资化
资化期间工程发生非正常中断（计划外中断）中断时间连续超三月
运述公式计算资化金额时注意三问题：
第企业累计资产支出总额超出专门款总额时超出部分资产支出数应纳入累计支出加权均数计算范围
第二购建固定资产部分分完工部分单独该部分资产达预定状态必购建活动实质已完成应停止该部分资产款费资化
第三期允许企业资化利息金额超期专门款实际发生利息金额
第十四章 租 赁
租赁分类 （掌握） 否融资租赁：
1权转移2低公允价（5％含5％） 3占年限部分（75％含75％）4低租赁付[收]款额现值≈原账面价值（等90％）[租前已部分（75％含75％
）适]5性质特殊承租
程
承租
出租
1租赁开始日会计处理
：固定资产（低租赁付款额现值租赁资产原账面价值孰低）[占总资产30]
未确认融资费（差额）
贷：长期应付款（低租赁付款额）
：应收融资租赁款（低租赁收款额低租赁付款额+担保余值）
未担保余值（未担保余值）
贷：融资租赁资产（原账面价值）
递延收益未实现融资收益（差额）
2．初始直接费
：理费
贷：银行存款
：理费
贷：银行存款
3．支付租金未确认融资费收益分摊
：长期应付款
贷：银行存款
：财务费
贷：未确认融资费
：银行存款
贷：应收融资租赁款
：递延收益未实现融资收益
贷：营业务收入业务收入
实际利率法直线法年数综合法分摊实际利率确定问题P449P461
4区事项
A计提折旧
A租金未收回
折旧政策二折旧期间
承租取租赁资产权尚年限作折旧期间果法合理确定应租赁期租赁资产尚年限两者中较短者作折旧期间
果承租关第三方租赁资产余值提供担保应计提折旧总额融资租入固定资产入账价值减担保余值加预计清理费
否应提折旧总额融资租入固定资产入账价值减预计残值加预计清理费
超租金支付期未收租金应停止确认融资收入已确认融资收入应予回转作表外核算
B应收融资租赁款坏帐准备
：理费
贷：坏帐准备
C未担保余值发生减少
期末发生减少
：递延收益未实现融资收益
贷：未担保余值
时减少额确认期损失
：营业外支出
贷：递延收益未实现融资收益
果恢复应未担保余值恢复金额反回
期根修正租赁投资额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入
5租金
：营业费财务费
贷：银行存款
：应收帐款
贷：营业务收入—融资收入
6履约成
：费
贷：银行存款
：费
贷：银行存款
7．届满时
①返收回租赁资产
果存承租担保余值：
：长期应付款（担保余值）
累计折旧
贷：固定资产
果存承租担保余值
：累计折旧
贷：固定资产
1存担保余值未担保余值
：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款（担保余值）
未担保余值（未担保余值）
2承租收取价值损失补偿金
：应收款
贷：营业外收入
3担保余值未担保余值均存需作相应备查记录
②优惠续租租赁资产
果承租行优惠续租选择权应视该项租赁直存作出相应会计处理继续支付租金等
果承租行优惠续租选择权视该项租赁直存果租赁期届满时承租没续租收回租赁资产处理
③留购租赁资产
：长期应付款（购买价款）
贷：银行存款
：固定资产—生产固定资产等
贷：固定资产—融资租入固定资产
承租行优惠购买选择权（留购价包括低租赁付款额）
：银行存款
贷：应收融资租赁款
果存未担保余值
：营业外支出
贷：未担保余值
营租赁
：摊费（营业费等）
贷：应付款
：应付款
贷：银行存款
：应收营租赁款（应收款）
贷：营业务收入（业务收入）—营租赁收入
售租回
营
售价资产账面价值间差额应予递延租赁期租金支付例分摊
做般购进租出处理租赁处理P470例题
融资
售价资产账面价值间差额应予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
第十五章 债务重组
债务重组界定
1修改原债务偿条件算债务重组
2例外情况(做选题时)
①转换债券正常转股权
②破产清算时发生
③债务改组债权债权转股权投资
④新债旧债
⑤非现金资产偿债协议加购租回
二重组方式：
1较少量现金偿债2非现金资产偿债3债务转资4修改偿债条件5意组合
三债务重组日确定：
述123种方式执行完毕日期第4种方式开始执行日期
四债务重组会计处理
*****债权债务确认重组收益(注意重组损益：重组赔赚)
1较少量现金偿债差额债务计入资公积债权作损失计入期损益
债务处理 债权处理
：应付账款 ：银行存款
贷：银行存款 坏账准备
资公积－资公积 营业处支出－债务重组损失
贷：应收账款
2非现金资产偿债差额债务利计入营业处支出利计入资公积债权应收债权账面价值加相关税费作非现金资产入账价值
******账面价值：账面净值科目账面余额相关备抵项目
债务处理 债权处理
：应付账款 ：种资产
营业处支出债务重组损失 坏账准备
(贷：资公积－资公积) 贷：应收账款
贷：种资产
注意：
①债权接受投资入账时扣未领取已宣告股利利息
②债权接受存货差额计入存货成暂确认损失
③债务转出固定资产先做固定资产清理做债务重组处理
3债务转资偿债
债务处理 债权处理
：应付账款 ：长期股权投资
贷：股 坏账准备
资公积股溢价 贷：应收账款
4修改债务条件偿债
①附条件债务重组
债务处理 债权处理
：应付账款 ：应收账款债务重组 (重新入账)
贷：应付账款债务重组 坏账准备 (先减坏账准备)
资公积资公积 营业外支出重组损失(够减时入期损益)
贷：应收账款 (旧账)
债权重组金额原账面暂处理实际收回时减财务费
②附条件债务重组
出谨慎原债务支出计入重组金额中期未付转资公积债权重组金额中包含收入实际收时计入营业外收入
5混合方式偿债务（般出题方式：混合（现金存货[增值税]固定资产股权）+收支
）较简单
①现金非现金资产组合方式
先现金减债然非现金资产债原处理
②现金非现金资产债务转资组合方式
债务：先现金非现金资产账面价值减债债务转资偿债原处理
债权：先现金减债然非现金资产债债务转资偿债原处理入账金额公允价值例计算分配
③现金非现金资产债务转资组合方式偿部分部分修改条件
债务：三者账面价值减债剩余部分修改原处理
债权：先述第②条原处理修改原处理P500例10
关注问题：
（1）涉抵扣增值税应先减增值税分配
（2）披露
（3）公允价值含税
（4）已提坏账准备例减应全额减
第十六章 非货币性交易
概念
1非货币性交易概念特点
（1）非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换(包括股权换股权包括企业合中涉非货币性交易)种交换涉涉少量货币性资产
（2）货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等
（3）非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
（4）公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
补价÷整交易金额≤25
（1）收补价企业：收补价÷换出资产公允价值≤25
（2）支付补价企业：支付补价÷(支付补价＋换出资产公允价值)≤25
二涉补价会计处理：
1入账价值＝换出资产账面净值＋税费 (确认损益)
2做分录时记换出资产相关科目折旧减值准备跌价损失等转
3换出固定资产时定记先清理
三涉补价会计处理
******先确定否满足标准：≤25
1支付补价方： 入账价值＝换出资产账面净值＋补价＋税费
2收补价方： 入账价值＝换出资产账面净值－补价＋税费＋确认收益
3收益确认计量
收益＝补价×（公允价值－账面价值－计税价格×税率）÷公允价值
样改容易理解吧（果结果负数确认期营业外支出）
四般纳税企业涉存货非货币性交易
1收补价方： 入账价值＝换出资产账面净值－进项税－补价＋税费＋确认收益[+贷]
2支付补价方： 入账价值＝换出资产账面净值－进项税＋补价＋税费
五非货币性交易涉项资产处理：
先视作换入项资产根项换入资产公允价值金额例分配
六非货币性交易披露
1换入换出资产类：交换容
2换入换出资产金额：公允价值账面价值补价收益
第十七章 会计政策会计估计变更会计差错更正
会计政策变更会计差错更正资产负债表日事项会计处理简单较
政策变更
差错更正
日事项
账务处理
通前年度损益调整直接调整利润分配—未分配利润
通前年度损益调整余额转入利润分配—未分配利润
通前年度损益调整余额转入利润分配—未分配利润
调增（减）净利润相应调整盈余公积直接调整利润分配—未分配利润
调增（减）净利润相应调整盈余公积直接调整利润分配—未分配利润
般情况调增（减）净利润相应调整盈余公积直接调整利润分配—未分配利润董事会利润分配正常利润分配做账
报表调整
调整政策变更年资产负债表年初数利润利润分配表年数栏关项目
日期间发现重差错调整报告年度前年度相关项目
调整报告年度前年度相关项目
报表附注
披露政策变更 1变更容理2变更影响数3累积影响数合理确定理
披露差错更正 ⑴重会计差错容包括事项原更正方法⑵更正金额包括净损益项目影响金额
修改报表附注
会计政策
1会计政策包括具体原具体会计处理方法
2会计报表中应披露会计政策
①合政策②外币折算③收入确认原方法④税政策⑤存货计价方法⑥长期投资核算⑦坏账损失核算⑧款费核算
二会计政策变更
1会计政策变更指企业相交易事项原会计政策改会计政策
2会计政策变更情况：
①法律会计准求变更
②变更会计信息更更相关
3属会计政策变更情形：
①期发生交易事项前质差采新会计政策
②初次发生重交易事项采新会计政策
三会计政策变更会计处理方法[应投资成换权益结合考虑]
1追溯调整法：变更会计政策时视开始采新会计政策调整相关项目
2未适法
指新会计政策仅应变更期未期间计算累积影响数调期初留存收益变更年采新会计政策
四会计政策变更会计处理
1法律会计准求变更：
①国家会计准时发布相关会计处理办法：规定执行
②没规定相关会计处理办法：追溯调整法
2济客观环境改变变更会计政策：追溯调整法
3果累积影响数合理确定（变更原）：未适法
五会计政策变更披露
1变更容理
2变更影响数包括：采追溯调整法时会计政策变更累积影响数会计政策变更期较会计报表列期挣损益影响金额
3累积影响数合理确定理
六会计估计变更
1常见6会计估计(熟记做客观题)
①坏账
②存货遭受毁损全部部分陈旧时
③固定资产耐年限净残值
④形资产受益期限
⑤长期摊费摊销期间
⑥收入确认中估计
2会计估计变更原
①赖估计基础发生变化
②取新信息积累更验
3会计处理：未适法
4果易分清政策变更估计变更会计估计变更
5披露：
①变更日期容理
②变更影响数(包括损益影响数项目影响数)
③变更影响数确定理
七会计差错更正
l会计差错原：
①会计政策差错②会计估计差错③差错
2会计差错会计处理
******重会计差错定义：金额较(判断标准：≥该类事项总金额10％)
①年会计差错应调整年相关项目
②前年度非重会计差错调年相相关项目
③前年度重会计差错调整期初留存收益会计报表相关项目期初数年数
④滥会计政策会计估计变更视重会计差错处理
⑤属资产负债表日事项日事项原处理
3会计差错更正披露
⑴重会计差错容包括重会计差错事项原更正方法
⑵更正金额包括净损益项目影响金额
第十八章 事项
事项特征
1形成
2确定性：①结果确定②时间金额确定
3结果未事件确定
4影响结果确定性素受企业控制
二常见事项举例
票转贴现未决诉讼未决仲载产品质量保证（含产品安全保证）
三负债资产
1资产
①结果（5095）导致济利益流入企业形成企业资产披露
②导致济利益流入企业披露
③资产确认
2负债：
①导致济利益流出时满足负债确认条件确认预计负债
②满足负债确认条件确认报表附注中披露
三事项确认
事项确认≡事项关义务确认负债条件(时满足三点)：
1 现时义务
2导致济利益流出
******性四量化指标(定熟记)
①基确定：95＜X＜100
②： 50＜X≤95
③： 5＜X≤50
④极： 0＜X≤5
3金额计量
四事项计量
事项计量≡事项关义务确认负债时入账金额
1佳估计数确定
①果存金额范围：佳估计数取该范围限均数
②存金额范围：
A涉单项目时发生金额确定
B涉项目时种发生金额发生概率计算确定
2预期补偿金额确定：应超相关负债金额
******时拥反诉第三方索赔时补偿金额基确定（＞95）够收时作资产单独确认相应确认项收益作负债扣项目
五事项会计处理（2001计算）
：理费——诉讼费
营业外支出——罚息支出
营业费——产品质量保证
贷：预计负债——未决诉讼（产品质量保证等）
六事项披露
1事项确认负债资产负债表中预计负债单列反映附注中披露形成原金额
2关费支出利润表中项目反映需单列
果基确定够获偿利润表中反映事项确认支出补偿预先抵减
七负债披露
******负债需确认
1披露原：极般披露常发生较影响性披露
2常见应披露：票贴现未决诉讼未决仲裁债务担保
3披露容：1形成原2预计财务影响（法估计时说明理）3获偿性
4例外情况：涉未决诉讼时披露生产营造成重利影响需披露披露诉讼形成原（审计中披露等）
八资产披露
1般确认披露(50 2披露容限成预计财务影响（法作出估计应说明理）
第二十章 资产负债表日事项
资产负债表日事项含义
1年度资产负债日财务会计报告批准报出日间发生需调整说明重事项
①国资产负债表日12月31日
②批准报出日：董事会类似权力机构批准财务报告报出日期
③利事项利事项均采原处理
④全部发生事项资产负债表日存状况关事项关财务状况重影响事项
⑤包括中止营业议题
******重事项判断原：否理解分析财务报告重影响
******判断时应结合重性实质重形式原两条修正性原判定
二日事项涵盖期间
10101～批准报出日
2批准日实际报出日发生日事项次批准报出日准注册会计师签署双重审计报告日期更改审计报告日期
三日事项包括两类：
1调 整 事项：日前已发生存日证实重影响
2非调整事项：日发生重影响(需说明)
四调整事项帐务处理
1调账
①涉损益通前年度损益调整科目核算
②涉利润分配直接利润分配未分配利润科目核算（根董事会批准利润分配方案分配利润外）
③涉述两项调整相关科目
2调表
①调表日编制会计报表相关项目数字
②年报表年初数
③提供较会计报表应调相应年数
④涉报表附注调整报表附注相关项目数字
******时候现金流量表正表作调整
3会计处理举例
***通做题步骤：A正常调整相关科目B补提税C净损益结转D补分利润
①结果产生损失(已证实资产减值销售退回已确定支付赔偿)
A：前年度损益损整
贷：资产等
B：应交税金－应交税
贷：前年度损益调整
C：利润分配未分配利润
贷：前年度损益调整
D：盈余公积
贷：利润分配未分配利润
②结果产生收益(已确定获赔偿等)
A：资产等
贷：前年度损益调整
B～D步
③日董事会制定利润分配方案(包括股票股利方案)做步骤D
④涉损益涉利润分配做步骤A
调整事项中新加容成出题热点：14已证实资产减损销售退回已确定支付获赔偿董事会制定利润分配方案外新加：5日前提起诉讼日资产负债表中登记金额结案{未决诉讼2000题}6新证表明资产负债表日长期合应计收益估计存重误差7解决资产负债表日正协商债务重组协议点日事项处理事项收入债务重组联系起
五非调整事项会计报表附注披露(选题)
1股票债券发行
2企业巨额投资
3然灾害导致资产损失
4外汇汇率发生较变动
5资产负债表日董事会制订利润分配方案中包含股票股利
6企业合企业控股权出售
7资产负债表日发生事项导致索赔诉讼结案
8资产负债表日董事会作出债务重组决定
9固定资产投资减值
10资产负债表日引起短期投资市价跌
第二十章 关联方关系交易
网校理解： 1．关联方关系判断标准
根国企业会计准判断关联方关系标准：企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响准视关联方果两方方受方控制准视关联方
国会计准中出关联方关系存形式包括：
（1）企业企业间
① 控制（母子公司）
①控制指权决定企业财务营政策获利
②控制途径
A权方式
B权＋方式
方式包括：
a投资者协议拥半数表决权资控制权
b根章程协议权控制财务营政策
c权免董事会类似权力机构数成员
d董事会类似权力机构半数投票权
C法律协议形式达控制（承包合）
D母子公司判定：a控制b投资
定量：投资持股例50％
定性：实质达控制
直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业
通控制控制关系形成关联方关系：
a母子公司间
b母公司子公司间
② 存投资关系存控制控制关系企业间承包家投资关系企业
③ 合营企业（控制）指合规定济活动投资双方干方控制企业关联方关系存合营企业投资者合营企业间
控制通常仅指直接控制包括间接控制
受控制两方方间视关联方
④ 联营企业（重影响）指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业
定量：投资持股例等20％等50％
定性：实质达重影响：董事会类似权力机构中派代表参决策制定程互相交换理员企业赖企业技术资料等
重影响通常仅指直接重影响包括间接重影响
受重影响两方方间视关联方
（2）企业间
⑤ 投资者关键理员关系密切家庭成员
投资者指直接间接控制企业10％表决权资投资者关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员(指四总董包括：董事会秘书非执行董事监事)关系密切家庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员（父母配偶兄弟姐妹子女）
（3）企业通外企业间
⑥ 受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
应注意问题：
①部门间算
②控制重影响通常仅指直接控制直接重影响包括间接控制间接重影响
③受控制受重影响两方方间视关联方
④国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方
⑤客户算关联方（加点股权控制关联方）
⑥判断关联关系时尊循实质重形式原
三关联方关系披露求
1存控制控制关系时交易均需披露：
①企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化 ②企业营业务③持股份权益变化
2控制重影响时没发生交易情况披露发生交易时应披露关联方关系性质关联方企业关系
四关联方交易类型：
1购买销售商品2购买销售商品外资产3提供接受劳务4代理5租赁6提供资金7担保抵押8理方面合9研究开发项目转移10许协议11关键理员报酬
判断否属关联方交易应交易否发生否收取价款
五关联方交易披露（足够关注）
根重性分处理：
1零星交易企业营影响较没影响时披露
2影响重交易(≥销售额10％)应分关联方交易类型披露：
①交易金额相应例
②未结算金额相应例
③定价政策（1定价原2收付方式条件3否非关联方定价致致说明差额例金额4象征性金额披露交易5价格公允性说明）
④交易涉期间交易期间均求披露合容进度
⑤资公积—关联交易差价期末余额应说明性质产生原金额
3需披露
①合报表中集团成员间交易
②合报表起提供母公司会计报表中关联交易
六关联方交易会计处理
******果没确凿证表明交易价格公允显失公允交易价格部分计入资公积关联交易差价转增资弥补亏损
1市公司出售资产交易会计处理
①正常商品销售
A非关联方交易占该总销售量例≥20％时关联方交易价格非关联方交易加权均价
B非关联方交易＜20％成×（1＋20％）限确认收入实际交易价超部分计入资公积实际交易价达标准实际交易价准（确凿证……）
②非正常商品销售销售
A帐面价值确认收入超部分资公积
B资产收价款帐面价值间差额记入资公积关联交易差价
：银行存款 ：银行存款
坏帐准备 固定资产清理
贷：应收帐款 贷：形资产
资公积关联交易差价 资公积关联交易差价
2承担债务费：视作方方直接捐赠处理
承担方：记入营业外支出承担方：记入资公积（原：谁增加利润）
：营业外支出—承担关联方债务（费） ：负债（长短）费（理营业财务）
贷：银行存款 贷：资公积关联交易差价
3委托受托营 [首先确定实质否提供营理服务没视予捐赠处理：]
①受托委托营资产
A收取受托营费受托资产帐面价值×年期银行利率×110％限确认业务收入出部分计入资公积(关联交易差价)
B受托方支付费：计入期业务支出
②受托委托营企业
A盈利列三者孰低确认业务收入超部分资公积
a协议确定收益
b受托营实现净利润
c受托营企业净资产收益率超10％10％净资产
B亏损
a 净亏损应受托方承担部分计入期理费
b承担亏损取委托营收益时全部计入资公积
c承担部分亏损收益扣承担净亏损计入资公积(关联交易)
4市公司关联方间占资金会计处理
资金占费年期存款利息减财务费超部分计入资公积
：银行存款
贷：财务费
资公积关联交易差价
数字总结
年限
1形资产摊销：合法律孰短没十年
2股权投资差额摊销：合投资期限没（盈亏少）十年投资账面减零停止3恢复投资成继续（合投资期限剩余期限）
4债券费摊销：
购买债券费（税金手续费等）较计入财务费较计入长期债权投资－债券投资（债券费）持期间（买入－＞期）摊销
发行债券费款费准处理（先减发行冻结利息负作溢价正次性资化正计入财务费）
发行股票费（手续费佣金等）先减发行冻结利息溢价中抵够：计入财务费作长期摊费（超2年摊销）
5长期摊费摊销：修理费（发生－＞次修理）营租入固定资产改良支出（租期预计年限孰短）（受益期）果长期摊费项目会计期间受益应摊余价值全部转入期损益
6筹建期间费（购建固定资产外）：先长期摊费集开业时次性计入期损益
7融资租赁摊销：
折旧（采固定资产致政策）年限期满确定会取权尚年限确定尚年限租赁期孰短
未确认融资费未实现融资收益：租赁期摊销
关例
万分五：付款开户行逾期支付款项天计算赔偿金
信卡透支15天（15天外万分十30天外超限额万分十五计算分段高）
2：空头支票持票权求出票支付赔偿金
5：空头支票银行退票处5低1000元罚款
0＜极≤55＜≤50
10：法定公积金税利润10计提（法定公益金5－10）
某项交易事项金额该类交易事项金额≥10金额较（重会计差错410）
20：20表决权资≤重影响≤50（关联方关系认定中低20参决策力）
投资者投资者具控制控制重影响时采权益法
25：涉补价≤25非货币性交易否正常交易
30：租赁资产企业资产总额≤30时企业低租赁付款额作融资租入固定资产入帐价值
50：母公司拥投资企业权益性资＞50控制
75：租赁期达租赁资产年限75融资租赁
95：50＜≤9595＜基确定≤99
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1．存放银行存款果银行破产发生损失应损失计入营业外支出
2．票期日根算尾算头惯例
3．应收票贴现掌握书中公式强调：
（1）期价值理解加息带息（面值）
（2）贴现息计算基础票期价值面值
（3）做分录时收贴现金额计入银行存款转应收票账面价值差额计入财务费
4．应收账款涉现金折扣时应总价法核算计算折扣金额时考试中清求实际中般含税折扣
5．坏账准备核算注意：
（1）计提坏账准备基数应收账款应收款应收票期未收回转入应收账款计提坏账准备预付账款符合性质转入应收款计提坏账准备
（2）坏账准备计提方法余额百分法较账龄分析法较准确例9说明坏账准备计提销补提转回定搞透七准备着做提高学效率
第三章 存 货
存货期末计价[2001试题单选年会出选择]
1变现净值存货估计售价—完工估计发生成—估计销售费—相关税金
存货跌价准备应单项目计提 数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值
2变现净值中估计售价确定：
①执行销售合劳务合持存货合价作变现净值计量基础
②果持存货销售合定购数量超出部分应般售价作计量基础
③没合约定存货变现净值般销售价原材料市场价作计量基础
3材料存货期末计量
①生产持材料等（理解生产产品计量基础变化）
A果生产产成品变现净值预计高成该材料应成计量
B果材料价格降表明生产产成品变现净值预计低成该材料应变现净值计量
②出售材料等需成根材料估计售价确定变现净值相
[例1]：1A（库存商品材料）准备出售市场价12合价15成10预计税费6A库存100已定合50
A变现净值（156）×50+（126）×50750帐面价值1000
2B（材料半成品）生产C（库存商品）原料B成20生产C投入30现B市场价15（1）C市场价48（2）C市场价55[假设发生销售税费]
（1）B变现净值483018
（2）B变现净值55＞20+30计提跌价准备
期c合价49定货量100c库存B200
（1） B变现净值（4930）×100+（4830）×1003700
B帐面价值4000
（2） B变现净值（4930）×100+20×1003900
B帐面价值4000
BC 均库存12结合做题中应考虑销售税费完工成
三取存货：（实际成核算）注意
1购入（原材料例）：买价加运输费[×（17）]运杂费装卸费保险费包装费运输途中合理损耗[计入实际入库材料成（实际入库量）2000年题]入库前挑选整理费规定应计入存货成税金费
2制(入账价值＝实际支出)
3委托加工物资：实际耗原材料半成品成加工费运杂费保险费规定计入成税金入账
四发出存货计价方法
六存货简化核算方法计划成法
月材料成差异率＝（月初成差异＋月收入材料成差异）／（月初结存材料计划成＋月收入材料计划成）×100％
月发出材料应负担差异＝发出材料计划成×材料成差异率
发生时（购入时）超支额记材料成差异方（+）节约额记贷方
转出时（发出时）律贷方转出转出超支额蓝字转出节约额红字（）
然灾害意外事造成损失批准应计入营业外支出计入理费（次考选择题分析存货盘盈盘亏原处理）
第四章 投 资
（）长期股权投资采成法核算时掌握两句话：果没分派现金股利确认投资收益果分派现金股利两：减投资成计入投资收益
①应减初始投资成金额＝（投资累计现金股利－投资年底累计净损益）×持股例－已减初始投资成
②应确认投资收益＝年获现金股利－应减初始投资成金额
******注意：投资单位期未分派股利应减初始投资成负数确认期投资权益恢复初始投资成
（二）长期股权投资采权益法核算相重出题点：
1．投资时初始投资成新投资成确定股权投资差额计算摊销账务处理
2．持期间权益确认 ：投资单位实现净损益处理二净损益外者权益变动处理确认程账务处理差异
（1）投资单位实现净损益处理注意问题
A．般情况投资单位年实现净利润投资企业应持股例计算应享份额确认投资收益
B．投资单位年发生净亏损投资企业应持股例计算确认投资损失应投资账面价值减记零限未确认损失通备查账登记
C．投资企业确认投资收益时应取投资单位股权发生净损益基础计算应享份额
D．果年度投资持股例发生变化应该分段计算应享份额里特注意分段计算必须权益法核算前提2001年1月1日甲公司投资乙公司占乙公司10股份采成法核算2001年7月1日进行投资持股例升50成法改权益法核算2001年10月1日次投资持股例升70甲公司计算2001年应确认投资收益时投资单位7月12月权益法核算时实现利润投资单位拥份额前半年投资单位实现利润成法改成权益法时进行追溯调整计入投资成中
E．投资企业确认投资收益时果投资单位实现净利润中包括法规规定属投资企业净利润应扣投资企业享净利润部分金额计算例外商投资企业根章程规定转作职工福利奖励基金
（2）净损益外者权益变动处理
投资单位净损益外者权益变动包括接受捐赠企业中途增资扩股引起资溢价接受外币资投资引起外币资折算差额专项拨款转入关联交易差价形成等（考试出题点）投资企业采权益法核算时应享份额确认计入资产权益
3．投资企业会计政策变更重会计差错更正调整前期留存收益（包括盈余公积未分配利润）投资企业应相关期间持股例计算调整留存收益反映长期股权投资损益调整中果投资企业调整前期资公积投资企业应调整相关期间资产权益反映长期股权投资股权投资准备中（年综合题出题点）
4．果投资企业会计政策变更重会计差错更正发生投资前累积影响数调整投资前留存收益投资企业应相应调整
股权投资差额（年综合题出题点）
a调整投资时股权投资差额：
：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）268000（67万*40）
贷：长期股权投资——乙公司（投资成）268000
（2000年末乙公司净资产减少67万元甲公司拥份额减少268000元初始投资成固定情况股权投资差额增加268000元假设股权投资差额10年摊销）
b调整2001年2002年股权投资差额摊销额
：利润分配——未分配利润[原投资收益] 53600（268万10*2）
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）53600
c调减盈余公积
：盈余公积 8040 （53600*15）
贷：利润分配——未分配利润 8040
5．投资企业投资单位持股例增加成法改权益法核算追溯调整长期股权投资账面价值加追加投资成作初始投资成年综合题出题点
[例题]：A公司1996年1999年长期股权投资业务资料：
1A公司1996年1月1日设备B公司进行投资该设备原值120万元已计提折旧30万元评估价100万元拥B公司15股权B公司接受投资时者权益总额1000万元A公司B公司税率均33预计投资年限4年
21996年B公司4月份宣告分配95年利润150万元5月份银行存款支付年实现利润240万元
31997年B公司4月份宣告分配利润200万元5月份银行存款支付年实现利润270万元（中1—6月份160万元）年7月1日A公司货币资金追加投资200万元（增资扩股）累计拥B公司30股权股权投资差额摊销4年
A公司年会计处理：
1996年1月1日投资时：
：长期股权投资——B公司（股权投资） 90万元
累计折旧 30万元
贷：固定资产 120万元
1996年4月B公司宣告分派利润
：应收股利——B公司 2250万元[150*015]
贷：长期股权投资——B公司（股权投资） 2250万元
1996年5月收分派利润时
：银行存款 2250万元
贷：应收股利——B公司 2250万元
1997年4月B公司宣告分派利润
应减投资成（150＋200－240）×15－2250－6（万元）
应确认投资收益200×15－（－6）36（万元）
：长期股权投资——B公司（股权投资） 6万元
应收股利——B公司 30万元
贷：投资收益——股权投资收益 36万元
1997年5月收分派利润时
：银行存款 30万元
贷：应收股利——B公司 30万元
1997年追加投资时应先追加投资前投资进行追溯调整：
1996年投资时股权投资差额90－1000×15－60（万元）
1996年1月1日1997年6月30日投资收益差异
（240＋160）×15－3624（万元）
1996年1月1日1997年6月30日应摊销股权投资差额
（－60）÷4×15－2250（万元）
成法改权益法时累积影响数24－（－2250）4650（万元）
：长期股权投资——B公司（投资成）[735+60] 13350万元
——B公司（损益调整）[（240＋160）×15－36] 2400万元
贷：长期股权投资——B公司（股权投资）（90－2250＋6）7350万元
利润分配——未分配利润 [160*015+604*15] 4650万元
长期股权投资——B公司（股权投资差额）（60－2250） 3750万元
：长期股权投资B公司（投资成） 1335
贷：长期股权投资B公司（股权投资） 735 [90225+6]
长期股权投资B公司（股权投资差额） 60
：长期股权投资B公司（损益调整） 24 （160*015）
长期股权投资B公司（股权投资差额） 225 [604*15]
贷：利润分配未分配利润 465
1997年7月1日追加投资时：
：长期股权投资——B公司（投资成） 200万元
贷：银行存款 200万元
次投资股权投资差额200－[（1000－150＋240－200＋160）×15－200×30]－1750（万元）？？？理解：区追加投资属增资扩股投资单位股东权益发生变化购买股票差
200+1335+24（1000150+240200+160+200）*033575375175
：长期股权投资——B公司（投资成） 1750万元
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 1750万元
成法改权益法时投资成13350＋24＋21750375（万元）
投资A公司应享B公司者权益总额（1000－150＋240－200＋160＋200）×30 375（万元）
1997年712月实现利润110万元
：长期股权投资——B公司（损益调整） 33万元
贷：投资收益——股权投资收益 33万元
时应摊销股权投资差额（3750＋1750）÷（4－15）×0511（万元）
：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 11万元
贷：投资收益——股权投资收益 11万元
（三）长期债权投资
（1）溢折价确定摊销
①溢价折价全部价款—相关税费—应计利息—债券面值
②直线法摊销：期摊销额相等
③实际利率法摊销：
溢价购入：债券账面价值逐期减少债券账面价值*实际利率投资收益减少溢价摊销额（应收利息投资收益）逐期增加
折价购入：债券账面价值逐期增加投资收益增加折价摊销额（投资收益应收利息）逐期增加
果应付债券实际利率法摊销溢折价摊销额逐期增加
（2）委托贷款核算 P148
1科目设置：委托贷款级科目设金利息减值准备二级科目
2资产负债表中期限长短分短期投资长期债权投资反映
（3）期应提跌价准备(期市价低成金额—已提数)计入期损益
：投资收益—计提长期股权投资减值准备
贷：长期投资减值准备
第五章 固定资产
（）固定资产折旧注意两问题
1．范围扩：已提足折旧继续固定资产作固定资产入帐土计提折旧外余固定资产计提折旧说需未固定资产计提折旧折旧范围扩
2．基数变：应计折旧额指应计提折旧固定资产原价扣预计净残值余额果已固定资产计提减值准备应扣已计提固定资产减值准备累计金额固定资产发生减值恢复引起固定资产减值准备余额发生变化次重新计算折旧率折旧额(形资产相出题点)
（二）续支出处理方法变（新出题点）
1．续支出流入企业济利益超原先估计应发生时确认费通摊费（长期摊费）预提费处理新准重变化
2．续支出果流入企业济利益超原先估计应计入固定资产价值（点原制度相）增计金额应超该固定资产收回金额（超部分应计入期损益点原制度）
（三）捐赠转出固定资产损失营业外支出列支偿调出固定资产损失减资公积
第六章 形资产资产
出售形资产产生损益计入营业外收入营业外支出出租形资产计入业务收入出租程中发生关税费计入业务支出形资产摊销计入理费形资产续支出直接计入期理费
第七章 负 债
()增值税：
1．进项税额分抵扣抵扣
（1）抵扣进项税额三源：取增值税专发票取完税证计算（运费7购进免税农产品废旧物资收购价10计算进项税额）
（2）抵扣进项税额购进固定资产购进货物非应税项目（交营业税项目）购进货物免税项目（交增值税进项税额抵扣）购进货物集体福利消费发生非常损失进项税额抵扣应价税合入帐：
2．销项税额般销售视销售产生
3．规模纳税进项税额抵扣应交增值税直接根含税销售额计算征收率计算****（1+6）*64
（二）余税种掌握列支渠道计入营业务税金附加（营业税消费税城建税教育费附加资源税）理费（印花税房产税车船税土税）委托加工物资(消费税)建工程（土增值税契税）等外注意两种税通应交税金核算印花税耕占税
第九章 收入费利润
收入分类
1性质分：商品销售收入劳务收入渡资产权收入
2营业务次分：营业务收入业务收入
二商品销售收入
1确认条件(必须全部满足)
①商品权风险报酬已转移
A实物交付权风险报酬转移(例数零售交易)
B实物交付权风险报酬没转移情况：
a发出商品合符未根条款弥补
b代销取决受托方收入否取
c尚未完成安装检验
d合中规定退货条款确定退货性
C仅保留次风险满足②③④条应确认收入
②没保留权相联系继续理权没已售出商品实施控制
③交易相关济利益够流入企业
④相关收入成够计量
2账务处理
①商品已发出发票已开暂确认收入
：发出商品
贷：库存商品
交税时：
：应收账款—应收销项税额 17
贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17
确认收入时：
：应收账款 100
贷：营业务收入 100
3特殊销售业务
①代销：[代销清单]
A视买断方式：代销清单确认收入
B收取手续费：委托方价格出售收取手续费
②分期收款[合约定日期分期确认收入]
：分期收款发出商品
贷：库存商品
：银行存款 ：营业务成
贷：营业务收入 贷：分期收款发出商品
③预收款[实际交货时确认收入]
④售回购：[确认收入] 转库存商品差价
发出时：
：银行存款 117
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税(进项税额) 17
转库存商品差价 20
回购价原价利息分摊(作种融资费)销售回购期摊销
：财务费 10 [1102080]
贷：转库存商品差价 10
回购时：
：物资采购 110
应交税金—应交增值税(进项税额) 187
贷：银行存款 1287
：转库存商品差价 30 （余额转回）
贷：物资采购 30
：物资采购 80
转库存商品差价 30
应交税金—应交增值税(进项税额) 187
贷：银行存款 1287
⑤售租回
A果售租回形成融资租赁售价账面价值差额记入递延收益折旧进度分摊作折旧费调整
B形成营租赁递延收益租金支付进度例分摊
⑥房产销售
******建造合建造合原处理
法定权转移风险报酬未转移情况：
A合规定责实施重行动行动确认
B重确定素存消失时确认收入
C售某种程度继续涉入涉入期间确认收入
⑦销售退回
A未确认收入退回：
：库存商品
贷：发出商品
B已确认收入退回：收入成
a年度销售年度终前退回退回月份收入
b前年度销售年度终前退回退回月份收入
c属资产负债表日事项销售退回日事项原处理调整报告年度收入（通前年度损益调整）
⑧需安装检查销售：安检完确认收入果安检较简单时发出进确认
⑨附销售退回条件：
够合理估计部分确认收入退货部分作收入仅做发出处理
合理估计部分期满确认
⑩旧换新：销售新商品销售处理换回旧商品购进处理
三提供劳务收入
1跨年度完成合法确认
2跨年度
①期末劳务结果够计量[完工百分法]包括：
A总收入总成够计
B相关济利益够流入
C完工程度够确定
期应确认＝全部*目前完工程度—已确认
②期末完工程度估计：
A已发生劳务成预计补偿收入＝成确认利润
B已发生劳务成预计部分补偿收入＝预计收回金额成＝年已发生成差额期损失
C补偿确认收入成＝年已发生成期费
四渡资产权收入
1利息收入
2费收入
①次付清提供续服务收时次性计入收入
②次付清提供续服务分期确认收入
分期收款分期确认收入
五建造合收入
1类型：固定造价合成加成合
2合收入组成容 A初始收入 B变更索赔奖劢形成收入
3合成组成容：直接费间接费
4确认计量（类似提供劳务收入）
①期末劳务结果够计量完工百分法
②期末完工程度估计：
A已发生劳务成预计补偿收入＝成确认利润
B补偿确认收入费发生时立确认
六利润
①营业外收入：固定资产盘盈处置固定资产净收益出售形资产净收益非货币交易收益罚没收入教育费附加返款等
②营业外支出：固定资产盘亏处置固定资产净损失出售形资产损失非常损失罚款支出债务重组损失捐赠支出提取项资产减值准备等
七利润分配
第十章 财务会计报告
现金流量表现金包括库存现金银行存款（含定期存款）货币资金现金等价物（满足四特定条件[期限短流动性高易转换定额现金价值变动风险]短期投资）
1现金流量分类 ：
①涉项投资业务非流动资产增减变动业务现金流量般投资活动产生现金流量
②涉项款业务长期负债者权益增减变动业务现金流量般筹资活动产生现金流量
③投资筹资活动外现金流量营活动产生现金流量
2销售商品提供劳务收现金项目
销售商品提供劳务收现金营业务收入业务收入×（1+增值税税率）+[应收账款票]减少数+预收账款增加数非现金抵债减少应收项目+期收回前期核销坏账期核销坏账实际发生现金折扣票贴现利息
3购买商品接受劳务支付现金项目
购买商品接受劳务支付现金期营业务成+期应交增值税进项税额+应付账款应付票减少数+预付账款增加数+存货增加数期非现金非存货资产清偿债务减少应付账款应付票 +途减少存货（建工程领材料等）途径增加存货（接受捐赠收商品等）期实际发生生产成中工费制造费（包括消耗物料费）
第十九章 税会计（税法）
永久性差异时间性差异
1永久性差异：计算口径产生种差异期发生转回
例：国债利息收入产成品建工程种赞助费
2时间性差异：确认时间产生发生某会计期间够转回
①抵减时间性差异：税法会计少计费做收益致应税会计利润 例：期计提产品销售保修费
理解：抵减时间性差异未抵减现先交形成递延税款项
②应纳税时间性差异：税法会计计费少做收益致应税会计利润 例：权益法投资收益税法允许加速折旧法
理解：应纳税时间性差异未纳税现先交现必须确认项未应纳税负债形成递延税款贷项
二应付税款法
点：期税费期应交税
：税 (会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
贷：应交税金应交税(情况：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
******应交税金应交税科目永远反映年实际交税务局金额
三纳税影响会计法
期应交税 ＋ 期递延税款发生额＝期税费
时间性差异税处理时类似摊费预提费核算
1税率变情况会计处理
：税 (会计利润±永久性差异)*税率 期利润相配
(贷)递延税款 (时间性差异)*税率 视摊预提费
贷：应交税金应交税 (情况：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
2税率发生变动时递延税款处理分递延法债务法
四递延法
1期发生时间性差异影响税金额现行税率计算调整递延税款账面余额
2前发生期转回初发生时税率计算
3递延税款余额代表实际意义资产负债
******采债务法时定时期税费包括：
①期应交税②期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
五债务法
1期发生时间性差异影响税金额现行税率计算
2税率变动年递延税款调整成现行税率计算余额
3前发生期转回现行税率计算
4递延税款余额真正意义资产负债资产负债表作未应付税款债务者作代表预付未税款资产
******采债务法时定时期税费包括：
①期应交税②期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产③税率变更前期确认递延税款科目账面余额新税率调整数
******笔业务整核算程递延税款科目贷方定相等做帐务处理时始终抱思路话会出错
六纳税影响会计法核算特殊点
①债务法时已知期发生时间性差异转回时税率预计税率计算递延法行
②果期产生抵减时间性差异未转回时期产生足够应税应作永久性差异处理
会计利润
±永久性差异
±时间性差异
应税会计利润±永久性差异±时间性差异
税率
应交税金—应交税应税×税率
递延税款时间性差异×税率
税应交税金—应交税+递延税款
二纳税影响会计法应付税款法计算应交税金相等递延税款影响期税费金额递延税款应税
三投资收益处理果双方税率相作永久性差异减双方税率投资方需补税考虑时间性差异影响(教材P591例7)
四审题定清楚注意题目问应交税税费年末递延税款余额递延税款发生额
第二十三章 合会计报表
合范围(实质：达控制)
1量标准：母公司控股>50％(50％行)三种情况：
①直接 ②间接 ③直接+间接
2质标准(控制情形)：
①投资者协议持半数表决权
②章程权控制财务营政策
③权免数董事会成员
④董事会半数投票权
*****合范围情况(实质：具控制权)：
准备停业宣告破产短期持受外汇制国外子公司非持续营净资产负数公司(持续营算)
五合会计报表抵销分录编制(注：会计科目报表项目)
（）母公司长期股权投资子公司者权益项目抵销
抵销分录：
：实收资（子公司）
资公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
合价差（贷方）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司者权益×少数股东投资持股例）
做笔分录技巧序做分录：1先子公司净资产（子公司汇总数）抵销2母公司长期股权投资全部转（注意：必须合范围长期股权投资）3少数股东权益子公司净资产少数股权例积定计算准确4倒推出合价差
（二）部投资收益等项目子公司利润分配关项目等抵销
抵销分录：
：期初未分配利润（子公司）
投资收益（母公司）
少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股例）
贷：提取盈余公积（子公司）
应付利润（子公司）
未分配利润（子公司）
（三）部提取盈余公积抵销处理
1．前年度提取盈余公积转回
：期初未分配利润（子公司前年度提取盈余公积×母公司投资持股例）
贷：盈余公积
2．期提取盈余公积转回
：提取盈余公积（子公司期提取盈余公积×母公司投资持股例）
贷：盈余公积
（四）部债权债务项目抵销
1．部债权债务项目身抵销
编制合资产负债表时需进行抵销处理部债权债务项目包括：
（1）应收账款应付账款
（2）应收票应付票
（3）预付账款预收账款
（4）长期债券投资应付债券（二者致差额作合价差处理）
（5）应收股利应付股利应收款应付款抵销分录：
：债务类项目
贷：债权类项目
2．部利息收入利息费项目抵销
抵销分录：
：投资收益（长期债券投资确认投资收益）
贷：财务费（建工程）
3．部应收账款计提坏账准备抵销
首先抵销坏账准备年初数抵销分录：
：坏账准备
贷： 期初未分配利润
然期计提数抵销抵销分录计提分录贷方相反
（五）部商品销售业务抵销
1．期初存货中未实现部销售利润抵销
：期初未分配利润（期初存货中未实现部销售利润）
贷：营业务成
2．期部商品销售收入抵销
：营业务收入（期部商品销售产生收入）
贷：营业务成
3．期末存货中未实现部销售利润抵销
：营业务成
贷：存货（期末存货中未实现部销售利润）
（六）部固定资产交易处理
1． 方固定资产方购入作固定资产
2． 方商品方购入作固定资产
假设：考虑关联交易价格公允
（1）未发生变卖报废部交易固定资产抵销
①期初固定资产原价中未实现部销售利润抵销
：期初未分配利润
贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现部销售利润）
②期初累计提折旧抵销
：累计折旧（期初累计提折旧）
贷：期初未分配利润
③期购入固定资产原价中未实现部销售利润抵销
：营业务收入（期部固定资产交易产生收入）
贷：营业务成（期部固定资产交易产生销售成）
固定资产原价（期购入固定资产原价中未实现部销售利润)
④期提折旧抵销
：累计折旧（期提折旧）
贷：理费
（2）发生变卖报废情况部交易固定资产抵销
述抵销分录中固定资产原价项目累计折旧项目营业外收入项目营业外支出项目代
①期初固定资产原价中未实现部销售利润抵销
：期初未分配利润
贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现部销售利润）
②期初累计提折旧抵销
：营业外收入（期初累计提折旧）
贷：期初未分配利润
③期提折旧抵销
：营业外收入（期提折旧）
贷：理费
形资产参固定资产减值准备跌价准备参坏帐准备
第二十四章 分部报告
确定报告分部应考虑素重性标准10：
分部外+分部营业收入≥分部收入总额10
分部营业利润亏损≥绝值较者（未亏分部利润总额亏分部亏损总额）10分部资产≥分部资产总额10
项均达全部分部合计数90时应合报表中提供信息仅附注中说明
75标准：全部分部外营业收入≥合总收入（企业总收入）75否应增加分部数量
10标准：报告分部数量超10超应某相类似分部予合
十二章 外币业务
1． 汇兑损益常考方注意两问题汇兑损益计算列支渠道：
（1） 汇兑损益产生两途径外币兑换期末汇兑损益计算
（2）列支渠道：筹建期间发生汇兑差额计入长期摊费（开办费）生产营期间汇兑差额计入财务费固定资产购建关符合资化期间发生汇兑差额进行资化计入固定资产购建成（里结合款费资化考）
2． 日常业务四种类型（兑换购销款接受投资）
3． 外币报表折算现行汇率法流动非流动项目法货币非货币项目法时态法
4．国采现行汇率法非常简便注意两问题利润分配表中（年末）未分配利润折成民币应直接抄资产负债表未分配利润项目中二盈余公积折算汇率折成
第十三章 款费
1． 款费四部分：利息溢价（折价）摊销辅助费外币款汇兑差额
2． 款分专门款款
（1）款产生款费记住两句话：筹建期间发生计入长期摊费（开办费）生产营期间发生计入期财务费
（2） 专门款发生款费[四部分]两：资化费化
辅助费
费化
A金额较简化计入期财务费
资化时资化期间相联系资产支出数量相挂钩
B金额较固定资产达预定状态发生计入财务费
资化
C金额较固定资产达预定状态前发生计入建工程
汇兑差额
费化
A资化期间发生计入财务费
资化时资化期间相联系资产支出相挂钩
资化
B资化期间发生计入建工程
利息（包括溢折价摊销）
费化
A资化利息（折价溢价摊销）外利息计入财务费
资化时资化期间相联系资产支出相挂钩
资化
B计算出资化金额部分利息进行资化计入建工程成
3． 专门款发生利息（包括折价溢价摊销）资化：
累计支出加权均数Σ［笔资产支出金额×（笔资产支出占天数／会计期间涵盖天数）］
资化率（债券期实际发生利息±期应摊销折价（）溢价）／债券期初账面价值×100％(债券期初账面价值简化年初帐面价值)
加权均利率专门款期实际发生利息专门款金加权均数×100％
A资化起点
1．资产支出已发生
（1）支付现金
（2）转移非现金资产
（3）承担带息债务
2．款费已发生
3．资产达预定状态必购建活动已开始
B资化终点
达预定状态
实体建造实质已完成
设计合求相符合基相符
支出金额少发生
C暂停资化
资化期间工程发生非正常中断（计划外中断）中断时间连续超三月
运述公式计算资化金额时注意三问题：
第企业累计资产支出总额超出专门款总额时超出部分资产支出数应纳入累计支出加权均数计算范围
第二购建固定资产部分分完工部分单独该部分资产达预定状态必购建活动实质已完成应停止该部分资产款费资化
第三期允许企业资化利息金额超期专门款实际发生利息金额
第十四章 租 赁
租赁分类 （掌握） 否融资租赁：
1权转移2低公允价（5％含5％） 3占年限部分（75％含75％）4低租赁付[收]款额现值≈原账面价值（等90％）[租前已部分（75％含75％
）适]5性质特殊承租
程
承租
出租
1租赁开始日会计处理
：固定资产（低租赁付款额现值租赁资产原账面价值孰低）[占总资产30]
未确认融资费（差额）
贷：长期应付款（低租赁付款额）
：应收融资租赁款（低租赁收款额低租赁付款额+担保余值）
未担保余值（未担保余值）
贷：融资租赁资产（原账面价值）
递延收益未实现融资收益（差额）
2．初始直接费
：理费
贷：银行存款
：理费
贷：银行存款
3．支付租金未确认融资费收益分摊
：长期应付款
贷：银行存款
：财务费
贷：未确认融资费
：银行存款
贷：应收融资租赁款
：递延收益未实现融资收益
贷：营业务收入业务收入
实际利率法直线法年数综合法分摊实际利率确定问题P449P461
4区事项
A计提折旧
A租金未收回
折旧政策二折旧期间
承租取租赁资产权尚年限作折旧期间果法合理确定应租赁期租赁资产尚年限两者中较短者作折旧期间
果承租关第三方租赁资产余值提供担保应计提折旧总额融资租入固定资产入账价值减担保余值加预计清理费
否应提折旧总额融资租入固定资产入账价值减预计残值加预计清理费
超租金支付期未收租金应停止确认融资收入已确认融资收入应予回转作表外核算
B应收融资租赁款坏帐准备
：理费
贷：坏帐准备
C未担保余值发生减少
期末发生减少
：递延收益未实现融资收益
贷：未担保余值
时减少额确认期损失
：营业外支出
贷：递延收益未实现融资收益
果恢复应未担保余值恢复金额反回
期根修正租赁投资额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入
5租金
：营业费财务费
贷：银行存款
：应收帐款
贷：营业务收入—融资收入
6履约成
：费
贷：银行存款
：费
贷：银行存款
7．届满时
①返收回租赁资产
果存承租担保余值：
：长期应付款（担保余值）
累计折旧
贷：固定资产
果存承租担保余值
：累计折旧
贷：固定资产
1存担保余值未担保余值
：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款（担保余值）
未担保余值（未担保余值）
2承租收取价值损失补偿金
：应收款
贷：营业外收入
3担保余值未担保余值均存需作相应备查记录
②优惠续租租赁资产
果承租行优惠续租选择权应视该项租赁直存作出相应会计处理继续支付租金等
果承租行优惠续租选择权视该项租赁直存果租赁期届满时承租没续租收回租赁资产处理
③留购租赁资产
：长期应付款（购买价款）
贷：银行存款
：固定资产—生产固定资产等
贷：固定资产—融资租入固定资产
承租行优惠购买选择权（留购价包括低租赁付款额）
：银行存款
贷：应收融资租赁款
果存未担保余值
：营业外支出
贷：未担保余值
营租赁
：摊费（营业费等）
贷：应付款
：应付款
贷：银行存款
：应收营租赁款（应收款）
贷：营业务收入（业务收入）—营租赁收入
售租回
营
售价资产账面价值间差额应予递延租赁期租金支付例分摊
做般购进租出处理租赁处理P470例题
融资
售价资产账面价值间差额应予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
第十五章 债务重组
债务重组界定
1修改原债务偿条件算债务重组
2例外情况(做选题时)
①转换债券正常转股权
②破产清算时发生
③债务改组债权债权转股权投资
④新债旧债
⑤非现金资产偿债协议加购租回
二重组方式：
1较少量现金偿债2非现金资产偿债3债务转资4修改偿债条件5意组合
三债务重组日确定：
述123种方式执行完毕日期第4种方式开始执行日期
四债务重组会计处理
*****债权债务确认重组收益(注意重组损益：重组赔赚)
1较少量现金偿债差额债务计入资公积债权作损失计入期损益
债务处理 债权处理
：应付账款 ：银行存款
贷：银行存款 坏账准备
资公积－资公积 营业处支出－债务重组损失
贷：应收账款
2非现金资产偿债差额债务利计入营业处支出利计入资公积债权应收债权账面价值加相关税费作非现金资产入账价值
******账面价值：账面净值科目账面余额相关备抵项目
债务处理 债权处理
：应付账款 ：种资产
营业处支出债务重组损失 坏账准备
(贷：资公积－资公积) 贷：应收账款
贷：种资产
注意：
①债权接受投资入账时扣未领取已宣告股利利息
②债权接受存货差额计入存货成暂确认损失
③债务转出固定资产先做固定资产清理做债务重组处理
3债务转资偿债
债务处理 债权处理
：应付账款 ：长期股权投资
贷：股 坏账准备
资公积股溢价 贷：应收账款
4修改债务条件偿债
①附条件债务重组
债务处理 债权处理
：应付账款 ：应收账款债务重组 (重新入账)
贷：应付账款债务重组 坏账准备 (先减坏账准备)
资公积资公积 营业外支出重组损失(够减时入期损益)
贷：应收账款 (旧账)
债权重组金额原账面暂处理实际收回时减财务费
②附条件债务重组
出谨慎原债务支出计入重组金额中期未付转资公积债权重组金额中包含收入实际收时计入营业外收入
5混合方式偿债务（般出题方式：混合（现金存货[增值税]固定资产股权）+收支
）较简单
①现金非现金资产组合方式
先现金减债然非现金资产债原处理
②现金非现金资产债务转资组合方式
债务：先现金非现金资产账面价值减债债务转资偿债原处理
债权：先现金减债然非现金资产债债务转资偿债原处理入账金额公允价值例计算分配
③现金非现金资产债务转资组合方式偿部分部分修改条件
债务：三者账面价值减债剩余部分修改原处理
债权：先述第②条原处理修改原处理P500例10
关注问题：
（1）涉抵扣增值税应先减增值税分配
（2）披露
（3）公允价值含税
（4）已提坏账准备例减应全额减
第十六章 非货币性交易
概念
1非货币性交易概念特点
（1）非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换(包括股权换股权包括企业合中涉非货币性交易)种交换涉涉少量货币性资产
（2）货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等
（3）非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
（4）公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
补价÷整交易金额≤25
（1）收补价企业：收补价÷换出资产公允价值≤25
（2）支付补价企业：支付补价÷(支付补价＋换出资产公允价值)≤25
二涉补价会计处理：
1入账价值＝换出资产账面净值＋税费 (确认损益)
2做分录时记换出资产相关科目折旧减值准备跌价损失等转
3换出固定资产时定记先清理
三涉补价会计处理
******先确定否满足标准：≤25
1支付补价方： 入账价值＝换出资产账面净值＋补价＋税费
2收补价方： 入账价值＝换出资产账面净值－补价＋税费＋确认收益
3收益确认计量
收益＝补价×（公允价值－账面价值－计税价格×税率）÷公允价值
样改容易理解吧（果结果负数确认期营业外支出）
四般纳税企业涉存货非货币性交易
1收补价方： 入账价值＝换出资产账面净值－进项税－补价＋税费＋确认收益[+贷]
2支付补价方： 入账价值＝换出资产账面净值－进项税＋补价＋税费
五非货币性交易涉项资产处理：
先视作换入项资产根项换入资产公允价值金额例分配
六非货币性交易披露
1换入换出资产类：交换容
2换入换出资产金额：公允价值账面价值补价收益
第十七章 会计政策会计估计变更会计差错更正
会计政策变更会计差错更正资产负债表日事项会计处理简单较
政策变更
差错更正
日事项
账务处理
通前年度损益调整直接调整利润分配—未分配利润
通前年度损益调整余额转入利润分配—未分配利润
通前年度损益调整余额转入利润分配—未分配利润
调增（减）净利润相应调整盈余公积直接调整利润分配—未分配利润
调增（减）净利润相应调整盈余公积直接调整利润分配—未分配利润
般情况调增（减）净利润相应调整盈余公积直接调整利润分配—未分配利润董事会利润分配正常利润分配做账
报表调整
调整政策变更年资产负债表年初数利润利润分配表年数栏关项目
日期间发现重差错调整报告年度前年度相关项目
调整报告年度前年度相关项目
报表附注
披露政策变更 1变更容理2变更影响数3累积影响数合理确定理
披露差错更正 ⑴重会计差错容包括事项原更正方法⑵更正金额包括净损益项目影响金额
修改报表附注
会计政策
1会计政策包括具体原具体会计处理方法
2会计报表中应披露会计政策
①合政策②外币折算③收入确认原方法④税政策⑤存货计价方法⑥长期投资核算⑦坏账损失核算⑧款费核算
二会计政策变更
1会计政策变更指企业相交易事项原会计政策改会计政策
2会计政策变更情况：
①法律会计准求变更
②变更会计信息更更相关
3属会计政策变更情形：
①期发生交易事项前质差采新会计政策
②初次发生重交易事项采新会计政策
三会计政策变更会计处理方法[应投资成换权益结合考虑]
1追溯调整法：变更会计政策时视开始采新会计政策调整相关项目
2未适法
指新会计政策仅应变更期未期间计算累积影响数调期初留存收益变更年采新会计政策
四会计政策变更会计处理
1法律会计准求变更：
①国家会计准时发布相关会计处理办法：规定执行
②没规定相关会计处理办法：追溯调整法
2济客观环境改变变更会计政策：追溯调整法
3果累积影响数合理确定（变更原）：未适法
五会计政策变更披露
1变更容理
2变更影响数包括：采追溯调整法时会计政策变更累积影响数会计政策变更期较会计报表列期挣损益影响金额
3累积影响数合理确定理
六会计估计变更
1常见6会计估计(熟记做客观题)
①坏账
②存货遭受毁损全部部分陈旧时
③固定资产耐年限净残值
④形资产受益期限
⑤长期摊费摊销期间
⑥收入确认中估计
2会计估计变更原
①赖估计基础发生变化
②取新信息积累更验
3会计处理：未适法
4果易分清政策变更估计变更会计估计变更
5披露：
①变更日期容理
②变更影响数(包括损益影响数项目影响数)
③变更影响数确定理
七会计差错更正
l会计差错原：
①会计政策差错②会计估计差错③差错
2会计差错会计处理
******重会计差错定义：金额较(判断标准：≥该类事项总金额10％)
①年会计差错应调整年相关项目
②前年度非重会计差错调年相相关项目
③前年度重会计差错调整期初留存收益会计报表相关项目期初数年数
④滥会计政策会计估计变更视重会计差错处理
⑤属资产负债表日事项日事项原处理
3会计差错更正披露
⑴重会计差错容包括重会计差错事项原更正方法
⑵更正金额包括净损益项目影响金额
第十八章 事项
事项特征
1形成
2确定性：①结果确定②时间金额确定
3结果未事件确定
4影响结果确定性素受企业控制
二常见事项举例
票转贴现未决诉讼未决仲载产品质量保证（含产品安全保证）
三负债资产
1资产
①结果（5095）导致济利益流入企业形成企业资产披露
②导致济利益流入企业披露
③资产确认
2负债：
①导致济利益流出时满足负债确认条件确认预计负债
②满足负债确认条件确认报表附注中披露
三事项确认
事项确认≡事项关义务确认负债条件(时满足三点)：
1 现时义务
2导致济利益流出
******性四量化指标(定熟记)
①基确定：95＜X＜100
②： 50＜X≤95
③： 5＜X≤50
④极： 0＜X≤5
3金额计量
四事项计量
事项计量≡事项关义务确认负债时入账金额
1佳估计数确定
①果存金额范围：佳估计数取该范围限均数
②存金额范围：
A涉单项目时发生金额确定
B涉项目时种发生金额发生概率计算确定
2预期补偿金额确定：应超相关负债金额
******时拥反诉第三方索赔时补偿金额基确定（＞95）够收时作资产单独确认相应确认项收益作负债扣项目
五事项会计处理（2001计算）
：理费——诉讼费
营业外支出——罚息支出
营业费——产品质量保证
贷：预计负债——未决诉讼（产品质量保证等）
六事项披露
1事项确认负债资产负债表中预计负债单列反映附注中披露形成原金额
2关费支出利润表中项目反映需单列
果基确定够获偿利润表中反映事项确认支出补偿预先抵减
七负债披露
******负债需确认
1披露原：极般披露常发生较影响性披露
2常见应披露：票贴现未决诉讼未决仲裁债务担保
3披露容：1形成原2预计财务影响（法估计时说明理）3获偿性
4例外情况：涉未决诉讼时披露生产营造成重利影响需披露披露诉讼形成原（审计中披露等）
八资产披露
1般确认披露(50
第二十章 资产负债表日事项
资产负债表日事项含义
1年度资产负债日财务会计报告批准报出日间发生需调整说明重事项
①国资产负债表日12月31日
②批准报出日：董事会类似权力机构批准财务报告报出日期
③利事项利事项均采原处理
④全部发生事项资产负债表日存状况关事项关财务状况重影响事项
⑤包括中止营业议题
******重事项判断原：否理解分析财务报告重影响
******判断时应结合重性实质重形式原两条修正性原判定
二日事项涵盖期间
10101～批准报出日
2批准日实际报出日发生日事项次批准报出日准注册会计师签署双重审计报告日期更改审计报告日期
三日事项包括两类：
1调 整 事项：日前已发生存日证实重影响
2非调整事项：日发生重影响(需说明)
四调整事项帐务处理
1调账
①涉损益通前年度损益调整科目核算
②涉利润分配直接利润分配未分配利润科目核算（根董事会批准利润分配方案分配利润外）
③涉述两项调整相关科目
2调表
①调表日编制会计报表相关项目数字
②年报表年初数
③提供较会计报表应调相应年数
④涉报表附注调整报表附注相关项目数字
******时候现金流量表正表作调整
3会计处理举例
***通做题步骤：A正常调整相关科目B补提税C净损益结转D补分利润
①结果产生损失(已证实资产减值销售退回已确定支付赔偿)
A：前年度损益损整
贷：资产等
B：应交税金－应交税
贷：前年度损益调整
C：利润分配未分配利润
贷：前年度损益调整
D：盈余公积
贷：利润分配未分配利润
②结果产生收益(已确定获赔偿等)
A：资产等
贷：前年度损益调整
B～D步
③日董事会制定利润分配方案(包括股票股利方案)做步骤D
④涉损益涉利润分配做步骤A
调整事项中新加容成出题热点：14已证实资产减损销售退回已确定支付获赔偿董事会制定利润分配方案外新加：5日前提起诉讼日资产负债表中登记金额结案{未决诉讼2000题}6新证表明资产负债表日长期合应计收益估计存重误差7解决资产负债表日正协商债务重组协议点日事项处理事项收入债务重组联系起
五非调整事项会计报表附注披露(选题)
1股票债券发行
2企业巨额投资
3然灾害导致资产损失
4外汇汇率发生较变动
5资产负债表日董事会制订利润分配方案中包含股票股利
6企业合企业控股权出售
7资产负债表日发生事项导致索赔诉讼结案
8资产负债表日董事会作出债务重组决定
9固定资产投资减值
10资产负债表日引起短期投资市价跌
第二十章 关联方关系交易
网校理解： 1．关联方关系判断标准
根国企业会计准判断关联方关系标准：企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响准视关联方果两方方受方控制准视关联方
国会计准中出关联方关系存形式包括：
（1）企业企业间
① 控制（母子公司）
①控制指权决定企业财务营政策获利
②控制途径
A权方式
B权＋方式
方式包括：
a投资者协议拥半数表决权资控制权
b根章程协议权控制财务营政策
c权免董事会类似权力机构数成员
d董事会类似权力机构半数投票权
C法律协议形式达控制（承包合）
D母子公司判定：a控制b投资
定量：投资持股例50％
定性：实质达控制
直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业
通控制控制关系形成关联方关系：
a母子公司间
b母公司子公司间
② 存投资关系存控制控制关系企业间承包家投资关系企业
③ 合营企业（控制）指合规定济活动投资双方干方控制企业关联方关系存合营企业投资者合营企业间
控制通常仅指直接控制包括间接控制
受控制两方方间视关联方
④ 联营企业（重影响）指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业
定量：投资持股例等20％等50％
定性：实质达重影响：董事会类似权力机构中派代表参决策制定程互相交换理员企业赖企业技术资料等
重影响通常仅指直接重影响包括间接重影响
受重影响两方方间视关联方
（2）企业间
⑤ 投资者关键理员关系密切家庭成员
投资者指直接间接控制企业10％表决权资投资者关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员(指四总董包括：董事会秘书非执行董事监事)关系密切家庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员（父母配偶兄弟姐妹子女）
（3）企业通外企业间
⑥ 受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
应注意问题：
①部门间算
②控制重影响通常仅指直接控制直接重影响包括间接控制间接重影响
③受控制受重影响两方方间视关联方
④国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方
⑤客户算关联方（加点股权控制关联方）
⑥判断关联关系时尊循实质重形式原
三关联方关系披露求
1存控制控制关系时交易均需披露：
①企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化 ②企业营业务③持股份权益变化
2控制重影响时没发生交易情况披露发生交易时应披露关联方关系性质关联方企业关系
四关联方交易类型：
1购买销售商品2购买销售商品外资产3提供接受劳务4代理5租赁6提供资金7担保抵押8理方面合9研究开发项目转移10许协议11关键理员报酬
判断否属关联方交易应交易否发生否收取价款
五关联方交易披露（足够关注）
根重性分处理：
1零星交易企业营影响较没影响时披露
2影响重交易(≥销售额10％)应分关联方交易类型披露：
①交易金额相应例
②未结算金额相应例
③定价政策（1定价原2收付方式条件3否非关联方定价致致说明差额例金额4象征性金额披露交易5价格公允性说明）
④交易涉期间交易期间均求披露合容进度
⑤资公积—关联交易差价期末余额应说明性质产生原金额
3需披露
①合报表中集团成员间交易
②合报表起提供母公司会计报表中关联交易
六关联方交易会计处理
******果没确凿证表明交易价格公允显失公允交易价格部分计入资公积关联交易差价转增资弥补亏损
1市公司出售资产交易会计处理
①正常商品销售
A非关联方交易占该总销售量例≥20％时关联方交易价格非关联方交易加权均价
B非关联方交易＜20％成×（1＋20％）限确认收入实际交易价超部分计入资公积实际交易价达标准实际交易价准（确凿证……）
②非正常商品销售销售
A帐面价值确认收入超部分资公积
B资产收价款帐面价值间差额记入资公积关联交易差价
：银行存款 ：银行存款
坏帐准备 固定资产清理
贷：应收帐款 贷：形资产
资公积关联交易差价 资公积关联交易差价
2承担债务费：视作方方直接捐赠处理
承担方：记入营业外支出承担方：记入资公积（原：谁增加利润）
：营业外支出—承担关联方债务（费） ：负债（长短）费（理营业财务）
贷：银行存款 贷：资公积关联交易差价
3委托受托营 [首先确定实质否提供营理服务没视予捐赠处理：]
①受托委托营资产
A收取受托营费受托资产帐面价值×年期银行利率×110％限确认业务收入出部分计入资公积(关联交易差价)
B受托方支付费：计入期业务支出
②受托委托营企业
A盈利列三者孰低确认业务收入超部分资公积
a协议确定收益
b受托营实现净利润
c受托营企业净资产收益率超10％10％净资产
B亏损
a 净亏损应受托方承担部分计入期理费
b承担亏损取委托营收益时全部计入资公积
c承担部分亏损收益扣承担净亏损计入资公积(关联交易)
4市公司关联方间占资金会计处理
资金占费年期存款利息减财务费超部分计入资公积
：银行存款
贷：财务费
资公积关联交易差价
数字总结
年限
1形资产摊销：合法律孰短没十年
2股权投资差额摊销：合投资期限没（盈亏少）十年投资账面减零停止3恢复投资成继续（合投资期限剩余期限）
4债券费摊销：
购买债券费（税金手续费等）较计入财务费较计入长期债权投资－债券投资（债券费）持期间（买入－＞期）摊销
发行债券费款费准处理（先减发行冻结利息负作溢价正次性资化正计入财务费）
发行股票费（手续费佣金等）先减发行冻结利息溢价中抵够：计入财务费作长期摊费（超2年摊销）
5长期摊费摊销：修理费（发生－＞次修理）营租入固定资产改良支出（租期预计年限孰短）（受益期）果长期摊费项目会计期间受益应摊余价值全部转入期损益
6筹建期间费（购建固定资产外）：先长期摊费集开业时次性计入期损益
7融资租赁摊销：
折旧（采固定资产致政策）年限期满确定会取权尚年限确定尚年限租赁期孰短
未确认融资费未实现融资收益：租赁期摊销
关例
万分五：付款开户行逾期支付款项天计算赔偿金
信卡透支15天（15天外万分十30天外超限额万分十五计算分段高）
2：空头支票持票权求出票支付赔偿金
5：空头支票银行退票处5低1000元罚款
0＜极≤55＜≤50
10：法定公积金税利润10计提（法定公益金5－10）
某项交易事项金额该类交易事项金额≥10金额较（重会计差错410）
20：20表决权资≤重影响≤50（关联方关系认定中低20参决策力）
投资者投资者具控制控制重影响时采权益法
25：涉补价≤25非货币性交易否正常交易
30：租赁资产企业资产总额≤30时企业低租赁付款额作融资租入固定资产入帐价值
50：母公司拥投资企业权益性资＞50控制
75：租赁期达租赁资产年限75融资租赁
95：50＜≤9595＜基确定≤99
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