国际会计准第26号退休金计划会计报告
（1987年1月公布1994年11月格式重排）
范 围
1．号准适退休金计划报告（类报告编制时）
2．退休金计划时称作种名称养老金退休计划退休金安排号准退休金计划视计划参加者雇报告体国际会计准未号准取代范围皆适退休金计划报告
3．号准涉全部参加者作整体退休金计划会计报告涉参加者提供关退休金权利报告
4．国际会计准第19号退休金费关退休金计划雇财务报表中确定退休金计划费号准国际会计准第19号补充
5．退休金计划规定供款计划规定退休金计划许退休金计划求建立接受供款支付退休金独立基金该项基金定独立法律身份定信托否建立该种基金否信托号准皆适
6．资产投资保险公司退休金计划应遵循私投资安排样核算筹资求属号准范围非保险公司合具体参加者组参加者名义签订退休金计划义务完全保险公司责
7．号准涉形式雇佣津贴解雇补偿延期付酬安排长期供职员带薪休假特殊提前退休精简计划医疗福利计划红利计划政府社会保障类安排属号准范围
定 义
8．号准列术语含义国际会计准第19号退休金费规定含义相
退休金计划指企业雇员终止服务时终止服务提供退休金安排（年支付次付清）该退休金雇提供金额应雇员退休前根关文件条款企业惯例予确定估计
规定供款计划指根供款形成基金投资收益确定应支付退休金金额退休金计划
规定退休金计划指通常根雇员工资服务年限采公式确定应支付退休金金额退休金计划
设立基金指承担未支付退休金义务企业外实体（基金组织）转移资产
号准列术语：
参加者指退休金计划成员权退休金计划领取退休金员
供支付退休金保险统计现值指退休金计划资产减已承诺退休金保险统计现值外负债
已承诺退休金保险统计现值指已提供劳务退休金计划预计支付现雇员款项现值
定退休金指退休金计划规定获退休金权利继续雇佣条件退休金
9．退休金计划拥雇外发起号准适该类计划报告
10．数退休金计划正式协议计划然非正式鉴雇惯例承担定程度义务计划允许雇限制承担计划义务果雇员留雇通常难取消计划适正式计划会计报告基础样适非正式计划
11．退休金计划规定建立独立基金基金供款中提取退休金该类基金基金资产独立理者营国家称信托号准信托术语指否已构成信托关系
12．退休金计划般分规定供款计划规定退休金计划种计划明显特点偶然情况存兼两种特点计划号准该类混合计划视规定退休金计划
规定供款计划
13．规定供款计划报告应包括退休金净资产报表设立基金政策说明
14．规定供款计划参加者未退休金金额根雇参加者两者提供款项基金营效率投资收益确定雇通常基金供款履行义务般需保险统计师建议然时根前供款水未供款投资收益变动水估计获未退休金需采纳保险统计师意见
15．参加者关心退休金计划活动直接影响未退休金水参加者想知道供款否已收否实行适控制措施保护受益权利雇关心退休金计划营否效公允
16．规定供款计划报告目定期提供关退休金计划投资业绩信息该目通常通提供包括容报告取：
（1）关期重活动关计划变化影响计划成员条款状况说明
（2）关期交易投资业绩期末该计划财务状况报告
（3）投资政策说明
规定退休金计划
17．规定退休金计划报告应包括：
（1）说明列容报表：
①退休金净资产
②已承诺退休金保险统计现值应定退休金非定退休金分揭示
③产生盈余亏绌
（2）退休金净资产报表应包括列容：
①定退休金非定退休金分揭示已承诺退休金保险统计现值附注
②该信息附保险统计报告中备查索引
报告日果未进行保险统计估价应采次估价基础揭示估价日期
18．出第17段目承诺退休金保险统计现值应根退休金计划关条款承诺退休金确定里指关条款指提供服务确定退休金条款提供服务采现工资水采预测工资水加确定应揭示采基础果保险统计假设发生变化已承诺退休金保险统计现值产生重影响该影响应予揭示
19．报告应说明已承诺退休金保险统计现值退休金净资产间关系已承诺退休金设立基金政策
20．规定退休金计划已承诺退休金支付取决退休金计划财务状况供款者退休金计划未供款力退休金计划投资业绩营效率
21．规定退休金计划需保险统计师定期建议评价退休金计划财务状况检查保险统计假设提议未供款水
22．规定退休金计划报告目定期提供关财务源退休金计划活动信息信息评价资金积累退休金金额间关系达目通常提供包括容报告：
（1）关期重活动关计划变化影响计划成员条款状况说明
（2）关期交易投资业绩期末该计划财务 状况报告
（3）保险统计资料作报告部分单独报告均
（4）投资政策说明
已承诺退休金保险统计现值
23．退休金计划预期支付退休金现值现行工资水者参加者达退休时预测工资水进行计算报告
24．采现行工资水计算理包括：
（l）已承诺退休金保险统计现值作目前应属退休金计划参加者总额够采预测工资水计算更客观采现行工资水计算包含假设较少
（2）工资提高增加退休金工资提高时成退休金计划义务
（3）采现行工资水计算已承诺退休金保险统计现值金额般更接退休金计划终止中断时应付金额
25．采预测工资水计算理包括：
（1）财务信息应持续营基础编制需考虑必须作出假设估计
（2）终工资准计划退休金参退休接退休时工资确定必须预测工资供款水回报率
（3）数设立基金工资预测基础情况果进行工资预测会造成退休金计划没分筹集基金时报告中显示分筹集基金者退休金计划筹集基金足时报告中显示资金充足
26．现行工资水基础确定已承诺退休金保险统计现值应退休金计划报告中作出揭示目说明报告日参加者应退休金承担义务揭示预测工资水基础确定已承诺退休金保险统计现值目说明持续营基础会形成潜义务持续营通常设立基金基础揭示已承诺退休金保险统计现值外需提供充分说明便明确指出阅读已承诺退休金保险统计现值时应关背景联系起种说明计划未筹集基金否恰资料工资预测基础设立基金政策资料列入财务资料保险统计师报告中
保险统计估价频率
27．国家保险统计估价时间间隔三年报告日未进行保险统计估价应采估价作基础揭示估价日期
报告容
28．规定退休金计划应列中种方式呈报信息方式反映出揭示呈报保险统计资料做法：
（1）报告中包括张报表说明退休金净资产已承诺退休金保险统计现值产生盈余亏细退休金计划报告包括关退休金净资产变动表已承诺退休金保险统计现值变动表报告中包括份单独保险统计师报告补充说明已承诺退休金保险统计现值
（2）报告中包括张退休金净资产报表退休金净资产变动表已承诺退休金保险统计现值报表附注中揭示该报告包括份保险统计师报告补充说明已承诺退休金保险统计现值
（3）报告中包括张退休金净资产报表退休金净资产变动表已承诺退休金保险统计现值包含独立保险统计师报告中
种形式中均呈报性质相理局报告董事报告信托报告投资报告
29．赞第28（1）段（2）段述方式士认采方式提供已承诺退休金数资料助者评价退休金计划现状退休金计划义务履行性认财务报告身应容完整应赖附报表士认第28（1）段述方式造成存负债印象已承诺退休金保险金现值具备负债全部特点
30．赞第28（3）段述方式士认已承诺退休金计划保险统计现值应该第28（1）段述方式包括退休金净资产报表中甚应该第28（2）段述附注中揭示样会退休金计划资产直接较种较正确强调保险统计师必已承诺退休金保险统计现值投资市场价值作较估算预期获投资现金流量现值赞种方式士认种较反映保险统计师退休金计划总体评价误解士认否提供数关已承诺退休金资料应包括作出恰解释独立保险统计师报告中
31．号准赞成独立保险统计师报告中允许揭示关已承诺退休金信息接受反已承诺退休金保险统计现值予数量化观点第28（l）段（2）段述方式财务资料中援引附包括已承诺退休金保险统计现值保险统计报告号准视第28（3）段述方式予接受
退休金计划资产估价
32．退休金计划投资应公允价值列示果价证券公允价值市场价值计划持投资难估计公允价值时应说明采公允价值理
33．果价证券公允价值市场价值认报告日证券期投资业绩衡量尺度具固定赎回价值已购入计划义务计划特定部分义务相配证券期前固定回报率确定终赎回价值金额列示难估计计划持投资公允价值时例完全拥家企业时应说明采公允价值原市场价值公允价值外金额列示投资般应揭示公允价值基金营运资产应根适国际会计准进行核算
揭 示
34．退休金计划报告规定供款计划规定退休金计划应包括资料：
（1）退休金净资产变动表
（2）重会计政策概
（3）计划期计划空动影响说明
35．退休金计划提供报告实际情况包括容：
（l）揭示事项退休金净资产报表：
①恰分类期末资产
②资产估价基础
③超退休金净资产5％某类类型证券金额5％单项投资详细资料
④雇作投资详细资料
⑤已承诺退休金保险统计现值外负债
（2）说明事项退休金净资产变动表：
雇供款
雇员供款
投资收益利息股利
收入
已付应付退休金（应进行类退休金死亡残疾津贴款项次总付等）
理费
费
税
出售投资损益投资价值变动
退休金计划间划拨
（3）关基金政策说明
（4）规定退休金计划退休金计划条款承诺退休金基础提供服务采现行工资水预测工资水反映已承诺退休金保险统计现值（该退休金定退休金非定退休金分类）资料列入附应关财务资料联系起阅读保险统计报告中
（5）规定退休金计划说明作重保险统计假设计算已承诺退休金保险统计现值方法
36．退休金计划报告包括关计划说明作财务资料部分列单独报告中容包括：
（l）雇名称包括雇员群体
（2）领取退休金参加者数量参加者数量根情况作适分类
（3）计划类型规定供款规定退休金
（4）参加者否计划供款附注
（5）已参加者承诺退休金说明
（6）计划终止条款说明
（7）报告包括期间第（1）－（6）项变动 列举者容易取介绍退休金计划文件报告中包括变化资料常见做法
生 效 日 期
37．号国际会计准1988年1月1日开始会计期间关退休金计划财务报表生效
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范 围
1．号准适退休金计划报告（类报告编制时）
2．退休金计划时称作种名称养老金退休计划退休金安排号准退休金计划视计划参加者雇报告体国际会计准未号准取代范围皆适退休金计划报告
3．号准涉全部参加者作整体退休金计划会计报告涉参加者提供关退休金权利报告
4．国际会计准第19号退休金费关退休金计划雇财务报表中确定退休金计划费号准国际会计准第19号补充
5．退休金计划规定供款计划规定退休金计划许退休金计划求建立接受供款支付退休金独立基金该项基金定独立法律身份定信托否建立该种基金否信托号准皆适
6．资产投资保险公司退休金计划应遵循私投资安排样核算筹资求属号准范围非保险公司合具体参加者组参加者名义签订退休金计划义务完全保险公司责
7．号准涉形式雇佣津贴解雇补偿延期付酬安排长期供职员带薪休假特殊提前退休精简计划医疗福利计划红利计划政府社会保障类安排属号准范围
定 义
8．号准列术语含义国际会计准第19号退休金费规定含义相
退休金计划指企业雇员终止服务时终止服务提供退休金安排（年支付次付清）该退休金雇提供金额应雇员退休前根关文件条款企业惯例予确定估计
规定供款计划指根供款形成基金投资收益确定应支付退休金金额退休金计划
规定退休金计划指通常根雇员工资服务年限采公式确定应支付退休金金额退休金计划
设立基金指承担未支付退休金义务企业外实体（基金组织）转移资产
号准列术语：
参加者指退休金计划成员权退休金计划领取退休金员
供支付退休金保险统计现值指退休金计划资产减已承诺退休金保险统计现值外负债
已承诺退休金保险统计现值指已提供劳务退休金计划预计支付现雇员款项现值
定退休金指退休金计划规定获退休金权利继续雇佣条件退休金
9．退休金计划拥雇外发起号准适该类计划报告
10．数退休金计划正式协议计划然非正式鉴雇惯例承担定程度义务计划允许雇限制承担计划义务果雇员留雇通常难取消计划适正式计划会计报告基础样适非正式计划
11．退休金计划规定建立独立基金基金供款中提取退休金该类基金基金资产独立理者营国家称信托号准信托术语指否已构成信托关系
12．退休金计划般分规定供款计划规定退休金计划种计划明显特点偶然情况存兼两种特点计划号准该类混合计划视规定退休金计划
规定供款计划
13．规定供款计划报告应包括退休金净资产报表设立基金政策说明
14．规定供款计划参加者未退休金金额根雇参加者两者提供款项基金营效率投资收益确定雇通常基金供款履行义务般需保险统计师建议然时根前供款水未供款投资收益变动水估计获未退休金需采纳保险统计师意见
15．参加者关心退休金计划活动直接影响未退休金水参加者想知道供款否已收否实行适控制措施保护受益权利雇关心退休金计划营否效公允
16．规定供款计划报告目定期提供关退休金计划投资业绩信息该目通常通提供包括容报告取：
（1）关期重活动关计划变化影响计划成员条款状况说明
（2）关期交易投资业绩期末该计划财务状况报告
（3）投资政策说明
规定退休金计划
17．规定退休金计划报告应包括：
（1）说明列容报表：
①退休金净资产
②已承诺退休金保险统计现值应定退休金非定退休金分揭示
③产生盈余亏绌
（2）退休金净资产报表应包括列容：
①定退休金非定退休金分揭示已承诺退休金保险统计现值附注
②该信息附保险统计报告中备查索引
报告日果未进行保险统计估价应采次估价基础揭示估价日期
18．出第17段目承诺退休金保险统计现值应根退休金计划关条款承诺退休金确定里指关条款指提供服务确定退休金条款提供服务采现工资水采预测工资水加确定应揭示采基础果保险统计假设发生变化已承诺退休金保险统计现值产生重影响该影响应予揭示
19．报告应说明已承诺退休金保险统计现值退休金净资产间关系已承诺退休金设立基金政策
20．规定退休金计划已承诺退休金支付取决退休金计划财务状况供款者退休金计划未供款力退休金计划投资业绩营效率
21．规定退休金计划需保险统计师定期建议评价退休金计划财务状况检查保险统计假设提议未供款水
22．规定退休金计划报告目定期提供关财务源退休金计划活动信息信息评价资金积累退休金金额间关系达目通常提供包括容报告：
（1）关期重活动关计划变化影响计划成员条款状况说明
（2）关期交易投资业绩期末该计划财务 状况报告
（3）保险统计资料作报告部分单独报告均
（4）投资政策说明
已承诺退休金保险统计现值
23．退休金计划预期支付退休金现值现行工资水者参加者达退休时预测工资水进行计算报告
24．采现行工资水计算理包括：
（l）已承诺退休金保险统计现值作目前应属退休金计划参加者总额够采预测工资水计算更客观采现行工资水计算包含假设较少
（2）工资提高增加退休金工资提高时成退休金计划义务
（3）采现行工资水计算已承诺退休金保险统计现值金额般更接退休金计划终止中断时应付金额
25．采预测工资水计算理包括：
（1）财务信息应持续营基础编制需考虑必须作出假设估计
（2）终工资准计划退休金参退休接退休时工资确定必须预测工资供款水回报率
（3）数设立基金工资预测基础情况果进行工资预测会造成退休金计划没分筹集基金时报告中显示分筹集基金者退休金计划筹集基金足时报告中显示资金充足
26．现行工资水基础确定已承诺退休金保险统计现值应退休金计划报告中作出揭示目说明报告日参加者应退休金承担义务揭示预测工资水基础确定已承诺退休金保险统计现值目说明持续营基础会形成潜义务持续营通常设立基金基础揭示已承诺退休金保险统计现值外需提供充分说明便明确指出阅读已承诺退休金保险统计现值时应关背景联系起种说明计划未筹集基金否恰资料工资预测基础设立基金政策资料列入财务资料保险统计师报告中
保险统计估价频率
27．国家保险统计估价时间间隔三年报告日未进行保险统计估价应采估价作基础揭示估价日期
报告容
28．规定退休金计划应列中种方式呈报信息方式反映出揭示呈报保险统计资料做法：
（1）报告中包括张报表说明退休金净资产已承诺退休金保险统计现值产生盈余亏细退休金计划报告包括关退休金净资产变动表已承诺退休金保险统计现值变动表报告中包括份单独保险统计师报告补充说明已承诺退休金保险统计现值
（2）报告中包括张退休金净资产报表退休金净资产变动表已承诺退休金保险统计现值报表附注中揭示该报告包括份保险统计师报告补充说明已承诺退休金保险统计现值
（3）报告中包括张退休金净资产报表退休金净资产变动表已承诺退休金保险统计现值包含独立保险统计师报告中
种形式中均呈报性质相理局报告董事报告信托报告投资报告
29．赞第28（1）段（2）段述方式士认采方式提供已承诺退休金数资料助者评价退休金计划现状退休金计划义务履行性认财务报告身应容完整应赖附报表士认第28（1）段述方式造成存负债印象已承诺退休金保险金现值具备负债全部特点
30．赞第28（3）段述方式士认已承诺退休金计划保险统计现值应该第28（1）段述方式包括退休金净资产报表中甚应该第28（2）段述附注中揭示样会退休金计划资产直接较种较正确强调保险统计师必已承诺退休金保险统计现值投资市场价值作较估算预期获投资现金流量现值赞种方式士认种较反映保险统计师退休金计划总体评价误解士认否提供数关已承诺退休金资料应包括作出恰解释独立保险统计师报告中
31．号准赞成独立保险统计师报告中允许揭示关已承诺退休金信息接受反已承诺退休金保险统计现值予数量化观点第28（l）段（2）段述方式财务资料中援引附包括已承诺退休金保险统计现值保险统计报告号准视第28（3）段述方式予接受
退休金计划资产估价
32．退休金计划投资应公允价值列示果价证券公允价值市场价值计划持投资难估计公允价值时应说明采公允价值理
33．果价证券公允价值市场价值认报告日证券期投资业绩衡量尺度具固定赎回价值已购入计划义务计划特定部分义务相配证券期前固定回报率确定终赎回价值金额列示难估计计划持投资公允价值时例完全拥家企业时应说明采公允价值原市场价值公允价值外金额列示投资般应揭示公允价值基金营运资产应根适国际会计准进行核算
揭 示
34．退休金计划报告规定供款计划规定退休金计划应包括资料：
（1）退休金净资产变动表
（2）重会计政策概
（3）计划期计划空动影响说明
35．退休金计划提供报告实际情况包括容：
（l）揭示事项退休金净资产报表：
①恰分类期末资产
②资产估价基础
③超退休金净资产5％某类类型证券金额5％单项投资详细资料
④雇作投资详细资料
⑤已承诺退休金保险统计现值外负债
（2）说明事项退休金净资产变动表：
雇供款
雇员供款
投资收益利息股利
收入
已付应付退休金（应进行类退休金死亡残疾津贴款项次总付等）
理费
费
税
出售投资损益投资价值变动
退休金计划间划拨
（3）关基金政策说明
（4）规定退休金计划退休金计划条款承诺退休金基础提供服务采现行工资水预测工资水反映已承诺退休金保险统计现值（该退休金定退休金非定退休金分类）资料列入附应关财务资料联系起阅读保险统计报告中
（5）规定退休金计划说明作重保险统计假设计算已承诺退休金保险统计现值方法
36．退休金计划报告包括关计划说明作财务资料部分列单独报告中容包括：
（l）雇名称包括雇员群体
（2）领取退休金参加者数量参加者数量根情况作适分类
（3）计划类型规定供款规定退休金
（4）参加者否计划供款附注
（5）已参加者承诺退休金说明
（6）计划终止条款说明
（7）报告包括期间第（1）－（6）项变动 列举者容易取介绍退休金计划文件报告中包括变化资料常见做法
生 效 日 期
37．号国际会计准1988年1月1日开始会计期间关退休金计划财务报表生效
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