带路视角中外税收协定研究
2013年总书记中亚东南亚进行访问期间提出建设新丝编路济带世纪海丝编路倡议带路建设提日程逐渐发展成国外开放重国家战略托古丝绸路海丝绸路两条线带路中国中亚南亚东南亚西亚北非东欧等区串联起深刻影响着线国家间贸易区间济合作跨国企业营发展贸合作带路建设重涵贸易投资金融合作贸易投资便利化四合作方合推动贸合作开展中税收扮演重角色税收协调国国间贸易杠杆通影响跨国企业成利润进影响营状况关系国线国家贸易伙伴关系建立维护带路战略中税收问题具重研究价值国际税收协定协调权国家间跨境税收问题国际条约带路线国家众发展水均衡国家国情差异国家间税收政策相径庭首先签订国际税收协定效消中国线国家跨境贸易程中双重征税问题幅降低跨国企业整体税收成外税收协定企业股息利息特许权费等实行优惠税率利企业压缩成外通情报交换双边协商机制切实解决跨境税收矛盾规避避免偷漏税等情况发生总中外税收协定协调中国带路线国间税收关系促进跨境贸发展带动中国线国家济繁荣
带路战略背景
2013年中国国家席哈萨克斯坦印度尼西亚访问期间首次提出建丝绸路济带２１世纪海丝绸路（带路）倡议国家发改委外交部商务部2015年发表推动建丝绸路济带21世纪海丝绸路愿景行动标志着带路战略正式提出
国角度方面东部区力理位置历史基础等长期处济高速发展阶段西部区区位素等影响长期处发展状态济发展较落东西部发展均衡日益加需新开放政策激活中西部济进促进全国济衡序发展方面中国济历改革开放高速发展年增速逐渐放缓粗狂式发展模式带第二产剩中国济缺少进步高速发展驱动力需开拓新国际市场消化剩产进刺激济新轮发展
国际角度08年金融危机世界济复苏増长乏力仅美国西欧等传统发达国家恢复缓慢新兴发展中国家出现增速放缓趋势世界济缺乏新济带动点然观全球局势众陆国家处国家开放济发展时期尚未介入全球贸易局势区范围需新发展构想带动欠发达国家更参国际济贸易中进拉动国家全世界济増长带路战略迎合送样需求亚欧陆众陆国家部分非洲国家串联起通带动线国家基础投资建设促进区域间贸易带活世界济
二国际税收协定
（）国际税收协定涵
国际税收协定协调国家间税收关系重国际法手段涵方面国际税收协定两两权国家处理相互间税收分配关系跨国纳税征税事物等方面问题着等原通协商谈判等程序政府间谈判缔结具法律效力书面协议
具体分析国际税收协定涵包含三方面：第国际税收协定具法律效力条约协议签订方权国家者区第二国际税收协定签订目包括协调国间税收分配关系处理跨国纳税税收相关问题避免预防双重征税偷税漏税等现象发生第三国际税收协定调节范围较广泛局限国家间税收分配关系包括国家跨国纳税间税收征纳关系
带路背景中外税收协定重涵仅局限消双重征税防止偷税漏税解决中国线国家税务争端带动跨境贸活动巧极性成带路背景中外税收协定重容国带路线国家通签订国际税收协定解决跨境贸易投资程中产生税收问题着线区济贸易断发展中国正更线国家开展中外税收协定谈签工作
（二）国际税收协定带路税收政策中体现
服务带路建设国提出系列税收方面政策更解决国线国家产生税收问题政策包含相应措施保障国际税收协定利实施帮助中外税收协定带路建设中发挥应功效税收政策中影响力包括国家税务总局提出服务带路发展战略十项税收措施税收协定相互协商程序实施办法
2015年国家税务总局围绕谈签协定维权益改善服务促发展加强合作谋赢三方面题制定出台服务带路发展战略十项税收措施税务部口服务带路核举措谈签税收协定维护走出企业东道国税收权益中谈签协定维权益涉推进税收
协定谈签落实工作体现国际税收协定重视具体包括两方面工作根形势发展求签订税收协定做修巧完善工作二加强涉税争议双边磋商充分发挥税收协定作跨国纳税避免双重征税服务
外国家税务总局根国目前外税收协定程序制定相关具体实施办法税收协定相互协商程序实施办法简称办法）企业跨境贸投资程中面居民身份认定常设机构认定税税率等方面争议时办法规定国税务机关提出申请保护权益办法出台切实保证中外税收协定中相互协商程序更发挥功效
（三）中外税收协定签订
截止目前国53带路线国家签署中外税收协定国家分布东南亚南亚西亚中东欧独联体等带路细分区马西亚印度哈萨克斯坦伊朗匈牙利白俄罗斯印度尼西亚等区税收协定签订完成度中国中东欧独联体区线国家完成双边税收协定签订益中东欧独联体国家相较高济发展水健全国际法律税收体系尚未国签订税收协定带路线国家均分布亚洲区中西亚区西亚18线国家中５尚未签订税收协定目前带路线64国家中11国家没国签订国际税收协定分丹马尔代夫缅甸柬埔寨东帝汶阿富汗伊拉克约旦巴勒斯坦门黎巴嫩11国家分布东南亚南亚中亚西亚四区域具体阿富汗东帝汶丹门柬埔寨缅甸等国属联合国认定发达国家阿富汗伊拉克等西亚五国政治化会环境较动荡马尔代夫亚洲区面积国家黎巴嫩巴勒斯坦实施单域辖权国暂时未送国家签订国际税收协定部分国家稳定关部分国家落济发展水关国家签巧税收协定外交困难极重济意义尤缅甸柬埔寨首中国周边国家税收协定缺失会造成重复征税问题时利击跨国偷税漏税行严重影响国家间跨境贸易正常推动带路战略更实施国应该加快国家签订税收协定谈判议程规范贸易协调税收关系
（四）中外税收协定分类
国际税收协定两种分类方式：协定签巧体进行分类分双边税收协定边税收协定协定调整象进行分类分综合税收协定单项税收协定中国带路线国家目前签订税收协定进行分类签订体中国带路线国家签订53税收协定均属双边税收协定双边税收协定缔约国仅两国家目前国家间签订部分国际税收协定双边形式税收协定巧原国际税收协定作协调国家间济贸易税收权利分配国际贸易两国间发生双边协定利矛盾直接解决牵涉国家越越利调税收相边税收协定两国家参签订截目前边税收协定出现区域性国际组织具代表性例子利时荷兰卢森堡关税济联盟签订关税收协作边税收协定外1975年欧洲济体非洲加勒太洋区发展中国家签订边税收协定边税收协定适合解决两国家产生税收问题常运国际组织区间带路旨携手线国家建区域济体化繁荣格局种形式开展区域济合作化带路战略布局中引入边税收协定符合国济发展目标成未中国线国家谈签税收协定发展方
调整象中国带路线国家签巧53税收协定均属综合税收协定单项税收协定国家间针某特定税收问题特定行业签订协约海运协定航空运输协定等综合税收协定针缔约国间种税收关系具全面性综合性特点局限某具体行业者项目调整范围相广泛53综合税收协定外中国带路线国家签巧部分单项说收条款广义划分单项税收协定例国马尔代夫黎巴嫩签订海运空运协定中税收条款规定互相抵免税企业税送单项税收条款限特定项目税收协定更全面规范中国两国间税收关系中国应加快签订综合税收协定进程综合协调税收分配问题
三中外税收协定结构条款
研究发现国带路线国家中外税收协定结构相似国际通两税收协定范—OECD范UN范规定结构基相协定容包含适范围般规定征税避免双重征税方法特规定效力规定六部分中征税部分占篇幅包含财产投资劳务国际运输等类型收益征税问题
国带路线国家签订税收协定框架体相似包含条款数量基致53签订双边税收协定中巧包含29条规定余16协定中条款数目达30条格鲁吉亚白俄罗斯等国家少数协定仅包含28条规定
（） 税征税
征税国带路线国家税收协定容重组成部分占篇幅送部分针类型（营业利涧财产国际运输投资劳务等）群（艺术家运动员学生
实员教师研巧员等）获进行划分居民国源国分征税征少税限少税收辖权划分部分会做具体规定
中国带路线国家签订双边税收协定征税部分数双边税收协定包含动产营业利泡国际运输联属企业股息利息特许权费财产收益独立劳动非独立劳动董事费艺术家运动员退休金政府服务教师研究员学生实员等17条规定格鲁吉亚白俄罗斯等11国家基础增加财产条款规定国家（乌兹克斯坦阿塞拜疆等）没教师研究员项规定国国签订税收协定条款区集中征税部分区甚局限条款増加减少总体税收协定部分条款容结构基致
（二） 特规定
税收协定税收协定原程序交流等方面特殊条款包括差遇相互协商程序情报交换等容中国带路线国家签订税收协定中涵盖容
差遇体现国际税收协定非歧视等原原求两国居民国籍常设机构认定费扣标准等方面没差遇外某国家实行扣标准优惠减免负担税收等政策协定国家应样适差
相互协商程序国际税收协定区国际条约项特殊条款条款规定缔约国方跨国纳税相关案情提交国税务局协商解决局认合理税收协定条约方协约国局协商解决相互协商程序解决税务纠纷特殊办法利充分保护协约国纳税利益协商手段化解纠纷
情报交换规定消跨国偷漏税行重辅助规定求方国家应协助提供双边税收协定者协约国国税法规定范围需情报特防止偷漏税情报情报交换规定促进协约国间相互协作抑制跨国偷税漏税行发生
四中外税收协定结构条款解释
（）常设机构
税收协定第五条常设机构中外税收协定中重点规定容常设机构认定直接决定非居民征税辖权划分税征收影响跨国投资国际贸易积极性稅收协定规定跨国营业国家独享征税权收入源国限制优先征税限制条件常设机构假设缔约国方跨国投资者方国家进行贸易投资设立企业分支机构两国签订税收协定果该机构认定常设机构收入源国该跨国机构享征税权常设机构判定直接影响税收权划分
中国53国家签巧双边税收协定中常设机构划分般类型常设机构特殊类型常设机构中外税收协定关常设机构基语定义般性常设机构包含类型规定基相似常设机构指企业进行全部部分营业固定场般性常设机构包括理场分支机构办事处工广作业场然资源开采场（矿场油井气井采石场等）通常设机构基定义般类型出常设机构具固定性营性特点然固定性营性足概括外国企业参源国济活动特点税收协定第五条规定特殊常设机构形式—工程型劳务型代理型工程型常设机构包括建筑工建筑安装工程满足时限求工程者工认定込类型常设机构劳务型常设机构指企业通雇员雇佣员项目关项目提供劳务中包含咨询劳务规定12月必须累计达时间限制代理型常设机构设立基情况果代理权跨国企业名义签订合常设机构条款突前提代理构成源国常设机构
国带路国家签订协定中关常设机构设定区体现工程型常设机构劳务型常设机构认定时间标准工程型常设机构例条约中仅该工程工活动连续某时限限＂样规定国带路国家签订税收协定中时间限制存183天６月９月12月18月24月等６种时间标准中部分时间标准６月12月６月作标准国马西亚新加坡孟加拉国格鲁吉亚等15线国家签订税收协定12月作标准国老披埃哈萨克斯坦伊朗等巧国家签订税收协定总中国带路线国家签订税收协定中关工程型常设机构时间认定标准12月６月次认定时间标准意味着达收入源国认定常设机构需时长果达收入源国标准该国会常设机构跨国企业征收税中国哈萨克斯坦签订税收协定例中关工程型常设机构时间认定标准连续12月说假设中国家走出企业承包哈萨克斯坦某项建筑工程该企业哈萨克斯坦连续营12月构成中哈税收协定常设机构哈萨克斯坦作收入源国权国走出企业征税认定时间标准越长跨国企业达工程型＂常设机构＂标准越高会直接影响收入源国征税权总言较长时间标准更倾维护居民国税收利益较短时间标准更倾维护收入源国税收利益带路线国家部分发展中国家国区域巧投资贸活动中扮演投资方居民国角色化税收协定中工程型常设机构12月更长时间时间限制利国作居民国享征税权６月183天等较短时间作限制协定言国走出企业相应国家进行跨国贸易投资格外关注税收协定规定标准否达该国认定常设机构标准直接关系国企业相应税收缴纳
国家税务总局**税务局征收理科
2019年4月10日
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
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2013年总书记中亚东南亚进行访问期间提出建设新丝编路济带世纪海丝编路倡议带路建设提日程逐渐发展成国外开放重国家战略托古丝绸路海丝绸路两条线带路中国中亚南亚东南亚西亚北非东欧等区串联起深刻影响着线国家间贸易区间济合作跨国企业营发展贸合作带路建设重涵贸易投资金融合作贸易投资便利化四合作方合推动贸合作开展中税收扮演重角色税收协调国国间贸易杠杆通影响跨国企业成利润进影响营状况关系国线国家贸易伙伴关系建立维护带路战略中税收问题具重研究价值国际税收协定协调权国家间跨境税收问题国际条约带路线国家众发展水均衡国家国情差异国家间税收政策相径庭首先签订国际税收协定效消中国线国家跨境贸易程中双重征税问题幅降低跨国企业整体税收成外税收协定企业股息利息特许权费等实行优惠税率利企业压缩成外通情报交换双边协商机制切实解决跨境税收矛盾规避避免偷漏税等情况发生总中外税收协定协调中国带路线国间税收关系促进跨境贸发展带动中国线国家济繁荣
带路战略背景
2013年中国国家席哈萨克斯坦印度尼西亚访问期间首次提出建丝绸路济带２１世纪海丝绸路（带路）倡议国家发改委外交部商务部2015年发表推动建丝绸路济带21世纪海丝绸路愿景行动标志着带路战略正式提出
国角度方面东部区力理位置历史基础等长期处济高速发展阶段西部区区位素等影响长期处发展状态济发展较落东西部发展均衡日益加需新开放政策激活中西部济进促进全国济衡序发展方面中国济历改革开放高速发展年增速逐渐放缓粗狂式发展模式带第二产剩中国济缺少进步高速发展驱动力需开拓新国际市场消化剩产进刺激济新轮发展
国际角度08年金融危机世界济复苏増长乏力仅美国西欧等传统发达国家恢复缓慢新兴发展中国家出现增速放缓趋势世界济缺乏新济带动点然观全球局势众陆国家处国家开放济发展时期尚未介入全球贸易局势区范围需新发展构想带动欠发达国家更参国际济贸易中进拉动国家全世界济増长带路战略迎合送样需求亚欧陆众陆国家部分非洲国家串联起通带动线国家基础投资建设促进区域间贸易带活世界济
二国际税收协定
（）国际税收协定涵
国际税收协定协调国家间税收关系重国际法手段涵方面国际税收协定两两权国家处理相互间税收分配关系跨国纳税征税事物等方面问题着等原通协商谈判等程序政府间谈判缔结具法律效力书面协议
具体分析国际税收协定涵包含三方面：第国际税收协定具法律效力条约协议签订方权国家者区第二国际税收协定签订目包括协调国间税收分配关系处理跨国纳税税收相关问题避免预防双重征税偷税漏税等现象发生第三国际税收协定调节范围较广泛局限国家间税收分配关系包括国家跨国纳税间税收征纳关系
带路背景中外税收协定重涵仅局限消双重征税防止偷税漏税解决中国线国家税务争端带动跨境贸活动巧极性成带路背景中外税收协定重容国带路线国家通签订国际税收协定解决跨境贸易投资程中产生税收问题着线区济贸易断发展中国正更线国家开展中外税收协定谈签工作
（二）国际税收协定带路税收政策中体现
服务带路建设国提出系列税收方面政策更解决国线国家产生税收问题政策包含相应措施保障国际税收协定利实施帮助中外税收协定带路建设中发挥应功效税收政策中影响力包括国家税务总局提出服务带路发展战略十项税收措施税收协定相互协商程序实施办法
2015年国家税务总局围绕谈签协定维权益改善服务促发展加强合作谋赢三方面题制定出台服务带路发展战略十项税收措施税务部口服务带路核举措谈签税收协定维护走出企业东道国税收权益中谈签协定维权益涉推进税收
协定谈签落实工作体现国际税收协定重视具体包括两方面工作根形势发展求签订税收协定做修巧完善工作二加强涉税争议双边磋商充分发挥税收协定作跨国纳税避免双重征税服务
外国家税务总局根国目前外税收协定程序制定相关具体实施办法税收协定相互协商程序实施办法简称办法）企业跨境贸投资程中面居民身份认定常设机构认定税税率等方面争议时办法规定国税务机关提出申请保护权益办法出台切实保证中外税收协定中相互协商程序更发挥功效
（三）中外税收协定签订
截止目前国53带路线国家签署中外税收协定国家分布东南亚南亚西亚中东欧独联体等带路细分区马西亚印度哈萨克斯坦伊朗匈牙利白俄罗斯印度尼西亚等区税收协定签订完成度中国中东欧独联体区线国家完成双边税收协定签订益中东欧独联体国家相较高济发展水健全国际法律税收体系尚未国签订税收协定带路线国家均分布亚洲区中西亚区西亚18线国家中５尚未签订税收协定目前带路线64国家中11国家没国签订国际税收协定分丹马尔代夫缅甸柬埔寨东帝汶阿富汗伊拉克约旦巴勒斯坦门黎巴嫩11国家分布东南亚南亚中亚西亚四区域具体阿富汗东帝汶丹门柬埔寨缅甸等国属联合国认定发达国家阿富汗伊拉克等西亚五国政治化会环境较动荡马尔代夫亚洲区面积国家黎巴嫩巴勒斯坦实施单域辖权国暂时未送国家签订国际税收协定部分国家稳定关部分国家落济发展水关国家签巧税收协定外交困难极重济意义尤缅甸柬埔寨首中国周边国家税收协定缺失会造成重复征税问题时利击跨国偷税漏税行严重影响国家间跨境贸易正常推动带路战略更实施国应该加快国家签订税收协定谈判议程规范贸易协调税收关系
（四）中外税收协定分类
国际税收协定两种分类方式：协定签巧体进行分类分双边税收协定边税收协定协定调整象进行分类分综合税收协定单项税收协定中国带路线国家目前签订税收协定进行分类签订体中国带路线国家签订53税收协定均属双边税收协定双边税收协定缔约国仅两国家目前国家间签订部分国际税收协定双边形式税收协定巧原国际税收协定作协调国家间济贸易税收权利分配国际贸易两国间发生双边协定利矛盾直接解决牵涉国家越越利调税收相边税收协定两国家参签订截目前边税收协定出现区域性国际组织具代表性例子利时荷兰卢森堡关税济联盟签订关税收协作边税收协定外1975年欧洲济体非洲加勒太洋区发展中国家签订边税收协定边税收协定适合解决两国家产生税收问题常运国际组织区间带路旨携手线国家建区域济体化繁荣格局种形式开展区域济合作化带路战略布局中引入边税收协定符合国济发展目标成未中国线国家谈签税收协定发展方
调整象中国带路线国家签巧53税收协定均属综合税收协定单项税收协定国家间针某特定税收问题特定行业签订协约海运协定航空运输协定等综合税收协定针缔约国间种税收关系具全面性综合性特点局限某具体行业者项目调整范围相广泛53综合税收协定外中国带路线国家签巧部分单项说收条款广义划分单项税收协定例国马尔代夫黎巴嫩签订海运空运协定中税收条款规定互相抵免税企业税送单项税收条款限特定项目税收协定更全面规范中国两国间税收关系中国应加快签订综合税收协定进程综合协调税收分配问题
三中外税收协定结构条款
研究发现国带路线国家中外税收协定结构相似国际通两税收协定范—OECD范UN范规定结构基相协定容包含适范围般规定征税避免双重征税方法特规定效力规定六部分中征税部分占篇幅包含财产投资劳务国际运输等类型收益征税问题
国带路线国家签订税收协定框架体相似包含条款数量基致53签订双边税收协定中巧包含29条规定余16协定中条款数目达30条格鲁吉亚白俄罗斯等国家少数协定仅包含28条规定
（） 税征税
征税国带路线国家税收协定容重组成部分占篇幅送部分针类型（营业利涧财产国际运输投资劳务等）群（艺术家运动员学生
实员教师研巧员等）获进行划分居民国源国分征税征少税限少税收辖权划分部分会做具体规定
中国带路线国家签订双边税收协定征税部分数双边税收协定包含动产营业利泡国际运输联属企业股息利息特许权费财产收益独立劳动非独立劳动董事费艺术家运动员退休金政府服务教师研究员学生实员等17条规定格鲁吉亚白俄罗斯等11国家基础增加财产条款规定国家（乌兹克斯坦阿塞拜疆等）没教师研究员项规定国国签订税收协定条款区集中征税部分区甚局限条款増加减少总体税收协定部分条款容结构基致
（二） 特规定
税收协定税收协定原程序交流等方面特殊条款包括差遇相互协商程序情报交换等容中国带路线国家签订税收协定中涵盖容
差遇体现国际税收协定非歧视等原原求两国居民国籍常设机构认定费扣标准等方面没差遇外某国家实行扣标准优惠减免负担税收等政策协定国家应样适差
相互协商程序国际税收协定区国际条约项特殊条款条款规定缔约国方跨国纳税相关案情提交国税务局协商解决局认合理税收协定条约方协约国局协商解决相互协商程序解决税务纠纷特殊办法利充分保护协约国纳税利益协商手段化解纠纷
情报交换规定消跨国偷漏税行重辅助规定求方国家应协助提供双边税收协定者协约国国税法规定范围需情报特防止偷漏税情报情报交换规定促进协约国间相互协作抑制跨国偷税漏税行发生
四中外税收协定结构条款解释
（）常设机构
税收协定第五条常设机构中外税收协定中重点规定容常设机构认定直接决定非居民征税辖权划分税征收影响跨国投资国际贸易积极性稅收协定规定跨国营业国家独享征税权收入源国限制优先征税限制条件常设机构假设缔约国方跨国投资者方国家进行贸易投资设立企业分支机构两国签订税收协定果该机构认定常设机构收入源国该跨国机构享征税权常设机构判定直接影响税收权划分
中国53国家签巧双边税收协定中常设机构划分般类型常设机构特殊类型常设机构中外税收协定关常设机构基语定义般性常设机构包含类型规定基相似常设机构指企业进行全部部分营业固定场般性常设机构包括理场分支机构办事处工广作业场然资源开采场（矿场油井气井采石场等）通常设机构基定义般类型出常设机构具固定性营性特点然固定性营性足概括外国企业参源国济活动特点税收协定第五条规定特殊常设机构形式—工程型劳务型代理型工程型常设机构包括建筑工建筑安装工程满足时限求工程者工认定込类型常设机构劳务型常设机构指企业通雇员雇佣员项目关项目提供劳务中包含咨询劳务规定12月必须累计达时间限制代理型常设机构设立基情况果代理权跨国企业名义签订合常设机构条款突前提代理构成源国常设机构
国带路国家签订协定中关常设机构设定区体现工程型常设机构劳务型常设机构认定时间标准工程型常设机构例条约中仅该工程工活动连续某时限限＂样规定国带路国家签订税收协定中时间限制存183天６月９月12月18月24月等６种时间标准中部分时间标准６月12月６月作标准国马西亚新加坡孟加拉国格鲁吉亚等15线国家签订税收协定12月作标准国老披埃哈萨克斯坦伊朗等巧国家签订税收协定总中国带路线国家签订税收协定中关工程型常设机构时间认定标准12月６月次认定时间标准意味着达收入源国认定常设机构需时长果达收入源国标准该国会常设机构跨国企业征收税中国哈萨克斯坦签订税收协定例中关工程型常设机构时间认定标准连续12月说假设中国家走出企业承包哈萨克斯坦某项建筑工程该企业哈萨克斯坦连续营12月构成中哈税收协定常设机构哈萨克斯坦作收入源国权国走出企业征税认定时间标准越长跨国企业达工程型＂常设机构＂标准越高会直接影响收入源国征税权总言较长时间标准更倾维护居民国税收利益较短时间标准更倾维护收入源国税收利益带路线国家部分发展中国家国区域巧投资贸活动中扮演投资方居民国角色化税收协定中工程型常设机构12月更长时间时间限制利国作居民国享征税权６月183天等较短时间作限制协定言国走出企业相应国家进行跨国贸易投资格外关注税收协定规定标准否达该国认定常设机构标准直接关系国企业相应税收缴纳
国家税务总局**税务局征收理科
2019年4月10日
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