关税收职学认识—学材料
税收职属国家社会理职重容税收种分配关系身固功职责反映税收分配程中具基属性前国学界税收职认识较统仅局限税收财政职税收济职等均没突出强调税收社会职国税收立法未制度普遍体现种职降低税收社会效种缺憾国家职历史演进社会公政策实施理念客观社会情况发展脱节国税制改革性方发展相适应事实加强税收社会职进增加税收制度服务社会功建立科学合理性税制结构国税制改革重点
税收社会职提出
()税收职认识
前济学界税法学界税收财政职(组织财政收入职收入职等)济职(称配置资源职调节济职宏观调控职等)认识统学者提出税收具职：
1．监督职指国家征税程中通税收征收理反映关济动态国民济理提供信息
2．稳定职指税收制度身够济波动较强适应性减轻济波动政府根时期济形势运税收政策意识调整济活动水消济中稳定素
3．收入分配职包括两方面获财政收入收入次分配
外学者税收济职作扩解释仅具资源配置进行宏观调控功职责具调节收入分配职等应该说述纳均取处未独立提出税收社会职税收社会职职混职掩盖造成该职清突出境况影响解决社会事务力
(二)税收社会职概念特征
税收社会职指税收国家政治权力根国家社会职法参社会产品分配通税收收入分配资源配置解决社会问题抑制社会危机程度促进实现社会公社会正义职责功税收财政职基济职社会职属派生属派生职通常实现财政职时影响国家满足社会公需需财政收入前提起作税收更高层次价值目标决定着税收制度宗旨调整目标税制结构构成
认税收社会职具特征：
1．普遍性税收社会职具备税收职般特征蕴含税收制度中反映国家满足社会公需政治权力参社会剩余产品分配形成分配关系意志转移客观存类社会发展定时期产物
2．延续性税收社会职国家社会职税收领域延续国家社会职称国家公服务职指国家定历史时期根国家社会发展需应承担社会职责应发挥社会功包括全体社会成员提供利社会公服务社会福利社会持续发展措施等税收社会职国家满足社会谐发展社会公众基需承担社会职责社会谐发展民生建设重容社会公众基需包括社会成员生存需社会救助需全民基福利需等
3．社会性税收社会职解决社会问题抑社会危机存基础实施目程度促进实现社会公正义
4．相独立性税收社会职相独立税收济职税收济职国家通理性税收活动调节市场缺陷确保供求总量济结构均衡提倡效率优先兼顾公稳定发展济实现济安全应税率税式支出税种设计等手段进行宏观调控促成国家利益实现税收社会职国家通理性税收活动调节社会分配缩两极分化差距保障基权提倡公优先兼顾效率稳定社会实现社会安全终实现社会公公正通税款征收增进社会利益实现
(三)国调整税收职现实性
1．调整税收职更适应社会济发展
改革开放三十年国济保持稳快速发展国生产总值年均增长百分十
2007年财政收入达5万亿元增幅高达31％2002年财政收入翻番财税领域改革取重进展取消农业税牧业税特产税提高税起征点统企业税等面少困难问题济增长资源环境代价城乡区域济社会发展然衡农民持续增收难度加劳动业社会保障收入分配教育卫生居民住房等方面关系群众切身利益问题然较部分低收入群众生活较困难等根国家统计局数统计五年国城镇居民支配收入然年均增长达98％农村居民纯收入五年年均增长达68％高速增长CPI面前民实际购买力甚降意味着济高速增长国力显著增强时全国民没步分享济增长果实进步制约着国济发展
着国社会义市场济体制断完善项事业全面推进国家必须进步完善社会理履行公服务职继济体制改革政治体制改革场社会体制改革税收作满足公需形式场变革中应作出相应调整满足社会济发展需政府仅求税收应着济发展保持稳定增长提高税收收入占国生产总值重筹集更财政收入国家财政力增加公支出加强宏观调控加转移支付力度更维护国家安全社会稳定促进科技教育文化卫生等社会事业发展求税款注重科学合理分配解决突出社会问题增进全民福祉全体社会成员享改革发展成果济持续发展提供源储备
2．调整税收职民生建设相关保障措施
加强税收社会职国税制改革方加快推进改善民生重点社会建设重组成部分前民生问题已成执政政府肩份沉甸甸须臾敢稍疏忽责重担笔者认国税制历次调整目前正性税制方发展注重突出税收公原考虑纳税实际综合负担力考虑利税收反哺社会重社会功效济发展基础更加注重社会建设着力保障改善民生推进社会体制改革扩公服务完善社会理促进社会公正义努力全体民学教劳病医老养住居推动建设谐社会民生建设目标相符
前国税收社会功表现突出距离社会改革目标尚差距例税制度财产税制度法效缩居民收入差距缓解社会分配公现象环境污染资源浪费法通税收效治理社会保障支出方面财政需求压力巨公产品公服务供力较弱均衡透明社会福祉覆盖面窄等种种社会现实表明国税收社会功亟加强
3．调整税收职国税制改革必然
认问题包括两方面：国税收结构调整必然方面税款分配调整必然
西方税制结构历史革中形成简单直接税演进间接税然发展发达直接税程直接税体税种国间接税体税种直接税占项税收例高2005年全国征收税占项税收例73％占居民总收入例25％毋庸置疑着国国民济发展居民收入水提高直接税位逐步加强形成间接税列体税种直接税中包含税财产税环境资源税行税等数税种效实施充分彰显税收公原解决社会问题应社会危机中均直接发挥调控作国目前税收结构部存着结构性失调缺漏税种制度部设计科学等问题影响税收社会职发挥
方面传统税收理注重税款研究认税款属税收学研究范畴然着税收债权债务关系学说提出税收行延伸已仅仅局限税款征收行税款行税收分配行社会财富第二次分配行第二次分配讲求公第次分配市场分配分追求效率形成贫富均果矫治补救市场济体制健全情况第二次分配调节抑制贫富差距扩解决社会问题稳定社会实现社会安全起着关重作2005年例政府财政支出中抚恤社会福利救济社会保障补助支出费占居民总收入例3％足抑前突出社会问题第二次分配目未实现加第次分配中存体制性障碍非市场性素造成收入差距仅社会公背道驰实现资源合理配置社会效率提升果会造成公民权利等社会财富分配均带弱势群体剥夺感遗弃感国发展社会义市场济体制程中已出现社会问题问题需稳定充足财政加解决中国调整税收职改革税制已刻容缓重议题
二税收社会职历史演进
认税收社会功起国家私济干预正式形成20世纪初19世纪末20世纪初前资义国家社会契约思想指导建立起夜警国家市民社会相立二元结构局面适应济放竞争发展时期资义国家资积累扩张时期济危机社会危机严重时期贫富分化严重济危机周期性爆
发处弱势方劳动者生存状况恶化贫困群体日渐扩劳动者处血汗工业饥饿工资悲惨境劳资关系紧张社会风险素增社会安全生存受威胁工生存迫已团结起进行抵抗威胁着资产阶级国家安全形成严重社会危机面强势群体弱者通团结起进行斗争资义国家认识济危机社会危机极危害开始公力干预私济承担起定社会责便国家济职社会职税收领域延伸
1601年英国政府颁布伊丽莎白济贫法中规定济贫税开创税收社会职先端该法规定较富裕区征税补贴贫困区1789年斯宾汉姆莱法规定：加仑面粉做成面包重8磅11盎司价值1先令时勤勉穷应周三先令收入果家庭成员收入达标准济贫税中补足英国济贫法社会救助制度开端国仿效国家推进承担社会责历史阶段1889年德国通老年残障社会保险法规定工企业负担半费国家受益补贴50马克收入3000马克缴纳累进税作基金源税收社会职成熟时期1942年贝弗里奇英国政府提出社会保险关福利问题报告(贝弗里奇报告)标志该报告张种崭新更加完善社会保障制度英国变成福利国家社会保险福利体系覆盖全体英国国民英国公民分贫富律提供包括子女补助失业津贴残疾津贴生活困难救济妇女福利退休养老等摇篮坟墓完备保障项目1945年英国政府批准采贝弗里奇报告通税收(保障资金源累进制税税收)帮助英国走福利国家道路
通分析难发现税收职历史演进中存着样历史轨迹：税收财政职贯穿税收活动始终保证政府利执行项公事务必然类社会步入商品济时期应市场济固缺陷解决济危机社会危机税收济职税收社会职侧重
国然没历西方国家济发展轨迹计划济时期国税收社会职程度相高(然段时期税收筹集财政资金种形式)低工资高福利模型税收承担太社会功然着市场济体制逐步确立国税制改革相济社会发展言较滞然基建立起市场济相适应税收体制济社会发展求定距离尤表现税收社会职出现转型时期迷失法充分应前较突出社会问题现阶段税收社会调控乏力完善税收法律体系改革流转税完善税(包括制定社会保障税)加强财产税立法完善税收征法税收制度已新时期中国税制改革发展趋势
三税收社会职理基础实践基础
严格公合理税收制度协调社会阶级阶层关系基手段市场带效率未必带公直接促进阶级阶层关系谐世界国家成功验：高度重视政府二次分配中作税收杠杆适度调节收入差距通制度政策引导高收入阶层投资慈善公益事业效协调阶级阶层关系减少利益突目前时期言税收社会职需两方面认真分析研究增强实效性
()理基础
1．税收社会职实现前提——国家抵御社会风险中定位作
前国家抵御社会风险中应发挥导作认识已国识国家应贫困贫富分化劳动风险社会保障风险公益事业投资足等种社会风险中规制定者该规参者限国国情济发展水国政府参程度已然认识程历长时期17世纪前英国政府认：贫穷罪恶社会容忍认贫困穷生育太济危机前美国认应命运负责没足够生存力失败贫困应该等巨社会危机社会造成破坏认识传统力量已抵御工业社会中社会风险国家义务责采取种手段调整市场制度造成公正早期费边社会义新义福利张庇古福利济学凯恩斯业利息货币通中进行充分说明
作应社会风险制度——社会保障制度发展程中呈现出模式该模式划分国家承担社会责程度资金源作标准前三种社会保障模式：保公助型国家福利型积累型(1)保公助型德国美国日中国等代表种社会保障制度遵循效率公相结合原资金筹集方面体现保障辅助国家财政补偿机制税收社会职较高(2)国家福利型英国瑞典丹麦等北欧国家代表种社会保障制度国家充社会保障制度体角色财政负担资金源实行收入分配累进税办法解决需资金福利开支基企业政府负担税收社会职高(3)积累型新加坡智利代表新兴工业国家发展中国家实行该型体现效率激励原国家立法强制雇雇员方双方必须缴纳社会保障费通强制储蓄形成基金积累应社会风险模式中税收社会职高发展中关国家已开始注重税收社会职作2006年智利规定改变现积累模式增加非缴费性基养老保险约100美元资金般税收
综述难出国税收社会职水高低仅取决国社会政策理念目标关怀程度取决国家抵御社会风险认识程度国济发展状况目前国言社会保障制度税收制度双重缺漏税收社会职尚未充分实现
2．税收社会功应基础——税收债权债务理
传统理认税收国家政治权力实现特殊分配分配涉国家征税征税问题税收债权债务理提出税收种特殊分配新涵——(第二次分配)
税收债权债务理代表物德国法学家阿尔巴特·亨塞(AlbertHensel)税收关系定性国家纳税请求履行税收债务关系国家纳税间关系法律债权债务关系权力该关系中居次位债作民法概念指特定事间请求定付民事法律关系债体位等债关系中等价交换基存形式税收债权债务思想核心首先确定纳税国家间等关系次税收征收关系(该关系中国家法征税国家债权纳税义务)税收关系(该关系中国家法税款国家债务纳税全体社会成员权利)作统建构该说认识税收关系性质提供全新视野实质社会契约精神等原国家纳税间合作服务关系等思想税收关系中体现民权国家税收制度专制国家税收制度根区
认识税收关系等性贯彻税收立法执法程中具重意义税收中权利义务双等民法纳税国家必须满足民基需包括贫困者生存问题公益事业增加投入全民基福利需解决等立足税收债权债务关系理构造具体实践问题维护纳税权益实现国社会政策目标重意义作社会义中国更应坚持聚财国财民宗旨充分发挥税收社会功促进社会义谐社会建设
(二)实践基础
税收社会功实践基础包括两方面：体现税收社会职税种设计制度完善二体现税收社会职分配措施
1．体现税收社会职税种设计制度完善
体现税收社会职税种直接税类中税种涉税财产税部分环境资源税行税现行税制济发展客观需求够协调出现系列碍社会公正公问题．需方面加解决：
(1)完善税制度
税实质高收入阶层部分收入转移低收入阶层通高收入阶层征收税定程度缩高收入阶层低收入阶层收入差距缓解社会矛盾然国税工薪阶层税源没实现征收税初衷税改革中方面分类综合税制转化方面考虑税性化纳税实际负担力家庭税制转换
(2)适时开征社会保障税开征社会保障税社会保障体系终完善社会保障税国家应社会风险筹集社会保险基金税务机关法征收般雇雇员分缴纳税种该税属税类专性特征发达国家非常重税种占国家税收收入总额重30％～50％间国适时开征社会保障税社会义市场济发展需通税代费强化纳税纳税义务应社会危机提供安全资金保障时解决国前社会保障中城乡社会保障发展衡社会保障覆盖面少统筹层次低社保基金运营理制度健全突出问题
(3)改革财产税制开征动产税遗产税赠税等税样述税种征税象富阶层调节财富存量造成贫富差距定程度弥补税资产增值存量财富课税缺陷通改革财产税制方面运税收调节功鼓励富者积极社会作贡献方面效限制社会财富集中少数手中控制社会成员收入财富悬殊防止两极分化促进社会安定逐步实现富裕目标
外应增值税消费税环境资源税证券交易税契税车辆购置税耕占税等税种中体现税收社会职
2．体现税收社会职分配措施
问题涉税收收支划分税收转移支付财政预算制度等重容税种(社会保障税附加税等)收入专特性外税收收入必须法通科学合理分配体系完成税收社会
职落实政府财政支出范围中围绕社会公服务社会福利社会救助优抚安置等社会项目开支国政府财政预算重容称公财政转移性支出国根国国情法均级政府财政支出范围税收分割方法政府间转移支付制度等作明确规定国目前税收收支划分体系尚合理应结合国情针具体社会事务分清级政府应承担责划分税收支出范围例理课税分配关系建立新财税体制增进全民福祉全体社会成员享改革发展成果认种措施供实践参考：
(1)职转移拨款指弥补制度转型职转型发生历史性社会性债务予补贴弥补基养老保险空账问题必须计划逐年进行财税填补
(2)贫富调节基金指较富裕区税收直接转移贫穷区基金调剂
(3)社会救助拨款指政府法然灾害济社会原法维持低生活水社会成员予财税补贴
(4)社会福利津贴指政府弱势群体劳动者全体社会成员提供生活教育医疗卫生文体娱乐住房等项目额外补贴
(5)特殊津贴指政府老弱病残妇孺幼稚呆傻弱智孤寡者提供基生活医疗补贴
(6)社会津贴指政府应通货膨胀济社会危机社会成员提供物质帮助副食补贴物价补贴全民分红等
四实现税收社会职应注意问题
实现税收社会职应法治税根基税制具鲜明公性效率性透明性税制结构科学合理税种间功互济注意第二次分配涉社会福利水高低适度强调责着力改革完善税收体制增强间接税税收社会职着力建构直接税体新型税收模式效进行社会调控法加强税收征维护国家利益法税收分配措施增加税收透明度实现社会利益坚持懈发挥税收促进济发展效率提高作强化税收实现社会收入公分配方面功加强税收基制度建设着力考虑税收制度社会保障制度社会政策目
标衔接样税收社会职真正发挥出应作
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税收职属国家社会理职重容税收种分配关系身固功职责反映税收分配程中具基属性前国学界税收职认识较统仅局限税收财政职税收济职等均没突出强调税收社会职国税收立法未制度普遍体现种职降低税收社会效种缺憾国家职历史演进社会公政策实施理念客观社会情况发展脱节国税制改革性方发展相适应事实加强税收社会职进增加税收制度服务社会功建立科学合理性税制结构国税制改革重点
税收社会职提出
()税收职认识
前济学界税法学界税收财政职(组织财政收入职收入职等)济职(称配置资源职调节济职宏观调控职等)认识统学者提出税收具职：
1．监督职指国家征税程中通税收征收理反映关济动态国民济理提供信息
2．稳定职指税收制度身够济波动较强适应性减轻济波动政府根时期济形势运税收政策意识调整济活动水消济中稳定素
3．收入分配职包括两方面获财政收入收入次分配
外学者税收济职作扩解释仅具资源配置进行宏观调控功职责具调节收入分配职等应该说述纳均取处未独立提出税收社会职税收社会职职混职掩盖造成该职清突出境况影响解决社会事务力
(二)税收社会职概念特征
税收社会职指税收国家政治权力根国家社会职法参社会产品分配通税收收入分配资源配置解决社会问题抑制社会危机程度促进实现社会公社会正义职责功税收财政职基济职社会职属派生属派生职通常实现财政职时影响国家满足社会公需需财政收入前提起作税收更高层次价值目标决定着税收制度宗旨调整目标税制结构构成
认税收社会职具特征：
1．普遍性税收社会职具备税收职般特征蕴含税收制度中反映国家满足社会公需政治权力参社会剩余产品分配形成分配关系意志转移客观存类社会发展定时期产物
2．延续性税收社会职国家社会职税收领域延续国家社会职称国家公服务职指国家定历史时期根国家社会发展需应承担社会职责应发挥社会功包括全体社会成员提供利社会公服务社会福利社会持续发展措施等税收社会职国家满足社会谐发展社会公众基需承担社会职责社会谐发展民生建设重容社会公众基需包括社会成员生存需社会救助需全民基福利需等
3．社会性税收社会职解决社会问题抑社会危机存基础实施目程度促进实现社会公正义
4．相独立性税收社会职相独立税收济职税收济职国家通理性税收活动调节市场缺陷确保供求总量济结构均衡提倡效率优先兼顾公稳定发展济实现济安全应税率税式支出税种设计等手段进行宏观调控促成国家利益实现税收社会职国家通理性税收活动调节社会分配缩两极分化差距保障基权提倡公优先兼顾效率稳定社会实现社会安全终实现社会公公正通税款征收增进社会利益实现
(三)国调整税收职现实性
1．调整税收职更适应社会济发展
改革开放三十年国济保持稳快速发展国生产总值年均增长百分十
2007年财政收入达5万亿元增幅高达31％2002年财政收入翻番财税领域改革取重进展取消农业税牧业税特产税提高税起征点统企业税等面少困难问题济增长资源环境代价城乡区域济社会发展然衡农民持续增收难度加劳动业社会保障收入分配教育卫生居民住房等方面关系群众切身利益问题然较部分低收入群众生活较困难等根国家统计局数统计五年国城镇居民支配收入然年均增长达98％农村居民纯收入五年年均增长达68％高速增长CPI面前民实际购买力甚降意味着济高速增长国力显著增强时全国民没步分享济增长果实进步制约着国济发展
着国社会义市场济体制断完善项事业全面推进国家必须进步完善社会理履行公服务职继济体制改革政治体制改革场社会体制改革税收作满足公需形式场变革中应作出相应调整满足社会济发展需政府仅求税收应着济发展保持稳定增长提高税收收入占国生产总值重筹集更财政收入国家财政力增加公支出加强宏观调控加转移支付力度更维护国家安全社会稳定促进科技教育文化卫生等社会事业发展求税款注重科学合理分配解决突出社会问题增进全民福祉全体社会成员享改革发展成果济持续发展提供源储备
2．调整税收职民生建设相关保障措施
加强税收社会职国税制改革方加快推进改善民生重点社会建设重组成部分前民生问题已成执政政府肩份沉甸甸须臾敢稍疏忽责重担笔者认国税制历次调整目前正性税制方发展注重突出税收公原考虑纳税实际综合负担力考虑利税收反哺社会重社会功效济发展基础更加注重社会建设着力保障改善民生推进社会体制改革扩公服务完善社会理促进社会公正义努力全体民学教劳病医老养住居推动建设谐社会民生建设目标相符
前国税收社会功表现突出距离社会改革目标尚差距例税制度财产税制度法效缩居民收入差距缓解社会分配公现象环境污染资源浪费法通税收效治理社会保障支出方面财政需求压力巨公产品公服务供力较弱均衡透明社会福祉覆盖面窄等种种社会现实表明国税收社会功亟加强
3．调整税收职国税制改革必然
认问题包括两方面：国税收结构调整必然方面税款分配调整必然
西方税制结构历史革中形成简单直接税演进间接税然发展发达直接税程直接税体税种国间接税体税种直接税占项税收例高2005年全国征收税占项税收例73％占居民总收入例25％毋庸置疑着国国民济发展居民收入水提高直接税位逐步加强形成间接税列体税种直接税中包含税财产税环境资源税行税等数税种效实施充分彰显税收公原解决社会问题应社会危机中均直接发挥调控作国目前税收结构部存着结构性失调缺漏税种制度部设计科学等问题影响税收社会职发挥
方面传统税收理注重税款研究认税款属税收学研究范畴然着税收债权债务关系学说提出税收行延伸已仅仅局限税款征收行税款行税收分配行社会财富第二次分配行第二次分配讲求公第次分配市场分配分追求效率形成贫富均果矫治补救市场济体制健全情况第二次分配调节抑制贫富差距扩解决社会问题稳定社会实现社会安全起着关重作2005年例政府财政支出中抚恤社会福利救济社会保障补助支出费占居民总收入例3％足抑前突出社会问题第二次分配目未实现加第次分配中存体制性障碍非市场性素造成收入差距仅社会公背道驰实现资源合理配置社会效率提升果会造成公民权利等社会财富分配均带弱势群体剥夺感遗弃感国发展社会义市场济体制程中已出现社会问题问题需稳定充足财政加解决中国调整税收职改革税制已刻容缓重议题
二税收社会职历史演进
认税收社会功起国家私济干预正式形成20世纪初19世纪末20世纪初前资义国家社会契约思想指导建立起夜警国家市民社会相立二元结构局面适应济放竞争发展时期资义国家资积累扩张时期济危机社会危机严重时期贫富分化严重济危机周期性爆
发处弱势方劳动者生存状况恶化贫困群体日渐扩劳动者处血汗工业饥饿工资悲惨境劳资关系紧张社会风险素增社会安全生存受威胁工生存迫已团结起进行抵抗威胁着资产阶级国家安全形成严重社会危机面强势群体弱者通团结起进行斗争资义国家认识济危机社会危机极危害开始公力干预私济承担起定社会责便国家济职社会职税收领域延伸
1601年英国政府颁布伊丽莎白济贫法中规定济贫税开创税收社会职先端该法规定较富裕区征税补贴贫困区1789年斯宾汉姆莱法规定：加仑面粉做成面包重8磅11盎司价值1先令时勤勉穷应周三先令收入果家庭成员收入达标准济贫税中补足英国济贫法社会救助制度开端国仿效国家推进承担社会责历史阶段1889年德国通老年残障社会保险法规定工企业负担半费国家受益补贴50马克收入3000马克缴纳累进税作基金源税收社会职成熟时期1942年贝弗里奇英国政府提出社会保险关福利问题报告(贝弗里奇报告)标志该报告张种崭新更加完善社会保障制度英国变成福利国家社会保险福利体系覆盖全体英国国民英国公民分贫富律提供包括子女补助失业津贴残疾津贴生活困难救济妇女福利退休养老等摇篮坟墓完备保障项目1945年英国政府批准采贝弗里奇报告通税收(保障资金源累进制税税收)帮助英国走福利国家道路
通分析难发现税收职历史演进中存着样历史轨迹：税收财政职贯穿税收活动始终保证政府利执行项公事务必然类社会步入商品济时期应市场济固缺陷解决济危机社会危机税收济职税收社会职侧重
国然没历西方国家济发展轨迹计划济时期国税收社会职程度相高(然段时期税收筹集财政资金种形式)低工资高福利模型税收承担太社会功然着市场济体制逐步确立国税制改革相济社会发展言较滞然基建立起市场济相适应税收体制济社会发展求定距离尤表现税收社会职出现转型时期迷失法充分应前较突出社会问题现阶段税收社会调控乏力完善税收法律体系改革流转税完善税(包括制定社会保障税)加强财产税立法完善税收征法税收制度已新时期中国税制改革发展趋势
三税收社会职理基础实践基础
严格公合理税收制度协调社会阶级阶层关系基手段市场带效率未必带公直接促进阶级阶层关系谐世界国家成功验：高度重视政府二次分配中作税收杠杆适度调节收入差距通制度政策引导高收入阶层投资慈善公益事业效协调阶级阶层关系减少利益突目前时期言税收社会职需两方面认真分析研究增强实效性
()理基础
1．税收社会职实现前提——国家抵御社会风险中定位作
前国家抵御社会风险中应发挥导作认识已国识国家应贫困贫富分化劳动风险社会保障风险公益事业投资足等种社会风险中规制定者该规参者限国国情济发展水国政府参程度已然认识程历长时期17世纪前英国政府认：贫穷罪恶社会容忍认贫困穷生育太济危机前美国认应命运负责没足够生存力失败贫困应该等巨社会危机社会造成破坏认识传统力量已抵御工业社会中社会风险国家义务责采取种手段调整市场制度造成公正早期费边社会义新义福利张庇古福利济学凯恩斯业利息货币通中进行充分说明
作应社会风险制度——社会保障制度发展程中呈现出模式该模式划分国家承担社会责程度资金源作标准前三种社会保障模式：保公助型国家福利型积累型(1)保公助型德国美国日中国等代表种社会保障制度遵循效率公相结合原资金筹集方面体现保障辅助国家财政补偿机制税收社会职较高(2)国家福利型英国瑞典丹麦等北欧国家代表种社会保障制度国家充社会保障制度体角色财政负担资金源实行收入分配累进税办法解决需资金福利开支基企业政府负担税收社会职高(3)积累型新加坡智利代表新兴工业国家发展中国家实行该型体现效率激励原国家立法强制雇雇员方双方必须缴纳社会保障费通强制储蓄形成基金积累应社会风险模式中税收社会职高发展中关国家已开始注重税收社会职作2006年智利规定改变现积累模式增加非缴费性基养老保险约100美元资金般税收
综述难出国税收社会职水高低仅取决国社会政策理念目标关怀程度取决国家抵御社会风险认识程度国济发展状况目前国言社会保障制度税收制度双重缺漏税收社会职尚未充分实现
2．税收社会功应基础——税收债权债务理
传统理认税收国家政治权力实现特殊分配分配涉国家征税征税问题税收债权债务理提出税收种特殊分配新涵——(第二次分配)
税收债权债务理代表物德国法学家阿尔巴特·亨塞(AlbertHensel)税收关系定性国家纳税请求履行税收债务关系国家纳税间关系法律债权债务关系权力该关系中居次位债作民法概念指特定事间请求定付民事法律关系债体位等债关系中等价交换基存形式税收债权债务思想核心首先确定纳税国家间等关系次税收征收关系(该关系中国家法征税国家债权纳税义务)税收关系(该关系中国家法税款国家债务纳税全体社会成员权利)作统建构该说认识税收关系性质提供全新视野实质社会契约精神等原国家纳税间合作服务关系等思想税收关系中体现民权国家税收制度专制国家税收制度根区
认识税收关系等性贯彻税收立法执法程中具重意义税收中权利义务双等民法纳税国家必须满足民基需包括贫困者生存问题公益事业增加投入全民基福利需解决等立足税收债权债务关系理构造具体实践问题维护纳税权益实现国社会政策目标重意义作社会义中国更应坚持聚财国财民宗旨充分发挥税收社会功促进社会义谐社会建设
(二)实践基础
税收社会功实践基础包括两方面：体现税收社会职税种设计制度完善二体现税收社会职分配措施
1．体现税收社会职税种设计制度完善
体现税收社会职税种直接税类中税种涉税财产税部分环境资源税行税现行税制济发展客观需求够协调出现系列碍社会公正公问题．需方面加解决：
(1)完善税制度
税实质高收入阶层部分收入转移低收入阶层通高收入阶层征收税定程度缩高收入阶层低收入阶层收入差距缓解社会矛盾然国税工薪阶层税源没实现征收税初衷税改革中方面分类综合税制转化方面考虑税性化纳税实际负担力家庭税制转换
(2)适时开征社会保障税开征社会保障税社会保障体系终完善社会保障税国家应社会风险筹集社会保险基金税务机关法征收般雇雇员分缴纳税种该税属税类专性特征发达国家非常重税种占国家税收收入总额重30％～50％间国适时开征社会保障税社会义市场济发展需通税代费强化纳税纳税义务应社会危机提供安全资金保障时解决国前社会保障中城乡社会保障发展衡社会保障覆盖面少统筹层次低社保基金运营理制度健全突出问题
(3)改革财产税制开征动产税遗产税赠税等税样述税种征税象富阶层调节财富存量造成贫富差距定程度弥补税资产增值存量财富课税缺陷通改革财产税制方面运税收调节功鼓励富者积极社会作贡献方面效限制社会财富集中少数手中控制社会成员收入财富悬殊防止两极分化促进社会安定逐步实现富裕目标
外应增值税消费税环境资源税证券交易税契税车辆购置税耕占税等税种中体现税收社会职
2．体现税收社会职分配措施
问题涉税收收支划分税收转移支付财政预算制度等重容税种(社会保障税附加税等)收入专特性外税收收入必须法通科学合理分配体系完成税收社会
职落实政府财政支出范围中围绕社会公服务社会福利社会救助优抚安置等社会项目开支国政府财政预算重容称公财政转移性支出国根国国情法均级政府财政支出范围税收分割方法政府间转移支付制度等作明确规定国目前税收收支划分体系尚合理应结合国情针具体社会事务分清级政府应承担责划分税收支出范围例理课税分配关系建立新财税体制增进全民福祉全体社会成员享改革发展成果认种措施供实践参考：
(1)职转移拨款指弥补制度转型职转型发生历史性社会性债务予补贴弥补基养老保险空账问题必须计划逐年进行财税填补
(2)贫富调节基金指较富裕区税收直接转移贫穷区基金调剂
(3)社会救助拨款指政府法然灾害济社会原法维持低生活水社会成员予财税补贴
(4)社会福利津贴指政府弱势群体劳动者全体社会成员提供生活教育医疗卫生文体娱乐住房等项目额外补贴
(5)特殊津贴指政府老弱病残妇孺幼稚呆傻弱智孤寡者提供基生活医疗补贴
(6)社会津贴指政府应通货膨胀济社会危机社会成员提供物质帮助副食补贴物价补贴全民分红等
四实现税收社会职应注意问题
实现税收社会职应法治税根基税制具鲜明公性效率性透明性税制结构科学合理税种间功互济注意第二次分配涉社会福利水高低适度强调责着力改革完善税收体制增强间接税税收社会职着力建构直接税体新型税收模式效进行社会调控法加强税收征维护国家利益法税收分配措施增加税收透明度实现社会利益坚持懈发挥税收促进济发展效率提高作强化税收实现社会收入公分配方面功加强税收基制度建设着力考虑税收制度社会保障制度社会政策目
标衔接样税收社会职真正发挥出应作
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