企业会计准实施问题专家工作组意见
期关部门市公司会计师事务等提出新会计准执行程中问题企业会计准实施问题专家工作组进行讨问题达成致意见
问：认定控制企业合？
答：企业应企业会计准第20号企业合应指南相关规定控制企业合进行判断通常情况控制企业合指发生企业集团部企业间合外般作控制企业合
二问：企业持非控制企业合产生子公司长期股权投资首次执行日执行新会计准企业会计制度投资准（简称原制度）核算股权投资方差额余额处理？
答：企业持非控制企业合产生子公司长期股权投资原制度核算股权投资方差额余额首次执行日应执行企业会计准第38号首次执行企业会计准相关规定
述子公司投资股权投资方差额余额执行新会计准编制合财务报表时应区情况处理：
（）企业法确定购买日购买方辨认资产负债公允价值应原制度核算股权投资方差额余额合资产负债表中作商誉列示
（二）企业够确定购买日购买方辨认资产负债等公允价值应属购买日购买方辨认资产负债公允价值账面价值差额扣已摊销金额首次执行日余额合理方法分摊购买方项辨认资产负债购买方辨认资产剩余年限计提折旧进行摊销关折旧摊销计入合利润表相关投资收益项目法该余额分摊购买方项辨认资产负债原股权投资差额剩余摊销年限均摊销计入合利润表相关投资收益项目尚未摊销完毕余额合资产负债表中作非流动资产列示
企业合成购买日应享购买方辨认净资产公允价值份额差额首次执行日余额合资产负债表中作商誉列示
三问：首次执行日确认递延税资产递延税负债时确定适税税率？税率变动时处理？
答：首次执行日企业企业会计准第38号首次执行企业会计准规定确认递延税资产递延税负债时应现行国家关税收法规基础确定适税率
未期间适税率发生变更应新税率原已确认递延税资产递延税负债进行调整关调整金额计入变更期税费等
四问：企业根国家关规定计提安全费首次执行日执行新会计准处理？
答：企业根国家关规定计提安全费余额首次执行日予调整原记入长期应付款科目安全费首次执行日余额变
执行新会计准企业应继续国家规定标准计提安全费计入生产成时确认负债记入长期应付款科目
企业未期间已计提安全费时减长期应付款确定关支出终形成固定资产应通建工程科目集关安全项目完工结转固定资产时固定资产实际成记长期应付款科目贷记累计折旧科目该项固定资产期间计提折旧
五问：市公司清欠程中控股股东通放弃持市公司股权抵偿市公司债务市公司作减资会计应处理？
答：市公司控股股东应分进行处理：
（）市公司取控股股东抵偿债务股权法定程序减资办理关减资手续应减资例减少股清偿应收债权账面价值减少股间差额相应调整资公积（股溢价）资公积（股溢价）余额足减应减留存收益
（二）控股股东持市公司股权抵偿市公司债务应减抵债股权账面价值偿付应付债务账面价值间差额调整资公积（资溢价股溢价）
六问：首次执行日企业原确认股权分置流通权余额处理？
答：（）股权分置流通权余额处理
首次执行日企业股权分置改革中形成股权分置流通权余额属联营企业合营企业子公司长期股权投资相关处限售期权益性投资相关应全额转长期股权投资（投资成）外首次执行日应余额相关权益性投资账面价值企业会计准第22号金融工具确认计量规定进行划分作交易性金融资产供出售金融资产
划分交易性金融资产供出售金融资产金融资产首次执行日公允价值账面价值差额应企业会计准第38号首次执行企业会计准规定处理中供出售金融资产公允价值账面价值差额调整首次执行日留存收益应时该差额留存收益转入资公积（资公积）
（二）
2007年1月1日企业根批准股权分置方案支付现金方式取流通权应计入相关长期股权投资金融资产账面价值单设股权分置流通权科目进行核算
七问：保险公司分红保险万寿险账户中金融资产公允价值变动处理？
答：保险公司营分红保险万寿险账户中供出售金融资产公允价值变动采合理方法属保单持部分确认关负债属公司股东部分确认资公积（资公积）公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值变动采合理方法属保单持部分确认关负债属公司股东部分计入期损益
八问：企业子公司少数股东处购买股权应进行处理？
答：企业子公司少数股东处购买股权应区财务报表合财务报表进行处理：
（）财务报表中增加长期股权投资应企业会计准第2号长期股权投资第四条规定处理
（二）合财务报表中子公司资产负债应购买日（合日）开始持续计算金额反映
购买少数股权增加长期股权投资成新取股权例计算确定应享子公司交易日辨认净资产公允价值份额间差额合资产负债表中作商誉列示
购买少数股权新增加长期股权投资成新取股权例计算确定应享子公司购买日（合日）开始持续计算辨认净资产份额间差额确认商誉部分外应调整合资产负债表中资公积（资溢价股溢价）资公积（资溢价股溢价）余额足减调整留存收益
九问：企业消耗性生物资产生产性生物资产转换公益性生物资产应进行结转？
答：企业消耗性生物资产生产性生物资产转换公益性生物资产时应相关准规定考虑否发生减值发生减值应首先计提跌价准备减值准备计提跌价准备减值准备账面价值作公益性生物资产入账价值
十问：原时国会计准国际财务报告准提供财务报告B股H股等市公司首次执行日衔接？
答：原时国会计准国际财务报告准外提供财务报告B股H股等市公司首次执行日根取相关信息够会计政策变更涉关交易事项进行追溯调整持期投资款费等追溯调整结果作首次执行日余额
未发行B股H股金融企业处理
财政部会计准委员会
二○○七年二月日
企业会计准实施问题专家工作组意见
（2007年4月30日）
企业会计准体系（简称新准）实施方面努力较实现新旧转换稳渡市场反映良新准实施已季度深入贯彻新准针期市公司会计师事务等方面提出新准执行中问题企业会计准实施问题专家工作组进行讨达成致意见现予发布
问：正确投资性房产进行续计量？
答：企业通常应采成模式投资性房产进行续计量符合新准规定条件允许采公允价值模式企业采种模式投资性房产进行续计量时采两种计量模式
采公允价值计量投资性房产应时满足条件：
投资性房产活跃房产交易市场般指投资性房产中型城市城区
二企业够活跃房产交易市场取类类似房产市场价格相关信息投资性房产公允价值作出合理估计类类似房产建筑物言指处理位置理环境相性质相结构类型相相新旧程度相相状况相相建筑物土权言指城区位置区域处理环境相相状况相相土
具备述条件采公允价值模式
二问：正确根辞退福利计划确认计量应付职工薪酬？
答：（）辞退福利职工劳动合尚未期前企业决定解职工劳动关系予补偿鼓励职工愿接受裁减予补偿辞退福利必须时满足列条件确认预计负债：
1．企业已制定正式解劳动关系计划提出愿裁减建议实施该计划建议应包括：拟解劳动关系裁减职工部门职位数量根关规定工作类职位确定解劳动关系裁减补偿金额拟解劳动关系裁减时间等
辞退计划建议应董事会类似权力机构批准付款程序等原部分付款推迟年外辞退工作般应年实施完毕
2．企业单方面撤回解劳动关系计划裁减建议
（二）企业实施职工部退休计划然职工未企业解劳动关系部分职工未企业带济利益企业承诺提供实质类似辞退福利补偿符合述辞退福利计划确认预计负债条件辞退福利处理企业应职工停止提供服务日正常退休日期间拟支付退员工资缴纳社会保险费等确认应付职工薪酬（辞退福利）职工退期分期确认支付退职工工资缴纳社会保险费产生义务
（三）辞退工作年实施完毕补偿款项超年支付辞退计划（含退计划）企业应选择恰折现率折现金额进行计量计入期理费折现金额实际应支付辞退福利差额作未确认融资费期实际支付辞退福利款项时计入财务费应付辞退福利款项折现金额相差予折现
三问：正确进行交易性金融资产供出售金融资产分类会计处理？
答 交易性金融资产指企业期出售持金融资产通常情况企业赚取差价目二级市场购入股票债券基金等应分类交易性金融资产交易性金融资产活跃市场报价持期限较短应公允价值计量公允价值变动计入期损益
供出售金融资产指企业没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资贷款应收款项金融资产企业购入活跃市场报价股票债券基金等没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资等金融资产类相交易性金融资产言供出售金融资产持意图明确供出售金融资产初始确认时应公允价值交易费入账公允价值变动计入者权益供出售金融资产公允价值发生非暂时性跌应原计入者权益公允价值降形成累计损失转出计入期损益供出售金融资产持期间实现利息现金股利应计入期损益
企业理层取金融资产时应正确进行分类意变更交易性金融资产供出售金融资产分类情况应正式书面文件记录附注中加说明
四问：企业应采种税率计算确认递延税资产递延税负债？
答：递延税资产递延税负债应预期收回该资产清偿该负债期间适税率计量适税率指税法规定暂时性差异预计转回期间执行税率
中华民国企业税法已2007年3月16日通2008年1月1日起实施企业进行税会计处理时资产负债账面价值计税基础间产生暂时性差异暂时性差异预计2008年1月1日转回应新税法规定适税率原已确认递延税资产递延税负债进行重新计量原确认时产生直接计入者权益交易事项应调整者权益（资公积）外情况产生递延税资产递延税负债调整金额应计入期税费
五问：企业原制度核算资公积执行新准应处理？
答：企业原制度核算资公积执行新准应分列情况进行处理：
（）原资公积中资溢价股溢价执行新准应作资公积（资溢价股溢价）进行核算
（二）原资公积中投资单位净损益外者权益项目变动产生股权投资准备执行新准应转入新准权益法核算长期股权投资产生资公积（资公积）
（三）原资公积中述外项目包括债务重组收益接受捐赠非现金资产关联交易差价权益法核算长期股权投资初始投资成应享投资单位账面净资产份额计入资公积金额等执行新准应资公积（资公积）中单设原制度资公积转入进行核算该部分金额执行新准增资减控制企业合产生合差额等
六问：售租回交易中资产售价账面价值间差额处理？出租营租赁提供激励措施提供免租期承担承租某费等承租出租应处理？
答：（）售租回交易中资产售价账面价值间差额应记入递延收益科目售租回交易认定融资租赁记入递延收益金额应租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
售租回交易认定营租赁记入递延收益科目金额应租赁期确认租金费相致方法进行分摊作租金费调整确凿证表明售租回交易公允价值达成资产售价账面价值间差额应计入期损益
（二）出租营租赁提供激励措施出租承租应分列情况进行处理：
1．出租提供免租期承租应租金总额扣免租期整租赁期直线法合理方法进行分摊免租期应确认租金费出租应租金总额扣免租期整租赁期直线法合理方法进行分配免租期出租应确认租金收入
2．出租承担承租某费出租应该费租金收入总额中扣扣租金收入余额租赁期进行分配承租应该费租金费总额中扣扣租金费余额租赁期进行分摊
七问：企业编制合财务报表时抵销未实现部销售损益合财务报表中产生暂时性差异否应确认递延税？母公司纳入合范围子公司未确认投资损失执行新准合财务报表中列报？
答：（）企业编制合财务报表时抵销未实现部销售损益导致合资产负债表中资产负债账面价值纳入合范围企业适税法规定确定计税基础间产生暂时性差异合资产负债表中应确认递延税资产递延税负债时调整合利润表中税费直接计入者权益交易事项企业合相关递延税外
（二）执行新准母公司纳入合范围子公司未确认投资损失合资产负债表中应减未分配利润单独作未确认投资损失项目列报
企业编制执行新准首份报表时较合财务报表中未确认投资损失项目金额应企业会计准列报求进行调整相应减合资产负债表中未分配利润项目合利润表中净利润属母公司者净利润项目
八问： 2007年7月1日起执行新准证券投资基金持资产负债者权益实现收入发生费应进行会计处理编制财务报告？实现新旧转换？
答：证券投资基金（简称基金）属独立会计体资产负债者权益（基金净值）收入费等应新准规定进行确认计量报告
（）基金持金融资产承担金融负债通常分类公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债应采公允价值进行初始续计量公允价值变动取时发生相关交易费计入期损益
基金持述划分公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债外金融资产金融负债包括买入返售金融资产卖出回购金融资产款等应企业会计准第22号――金融工具确认计量等相关规定处理
基金涉金融资产转移套期保值应分执行企业会计准第23号――金融资产转移企业会计准第24号――套期保值
（二）基金者权益（基金净值）指基金资产减负债余额包括实收基金未分配利润等基金募集申购转换转入基金红利投资等时应增加相应实收基金基金赎回转换转出等时应减少相应实收基金基金期末应根期实现净利润（亏损）增加（减少）未分配利润根利润分配数减少未分配利润
（三）基金应新准规定设置会计科目附报表格式定期编制财务报告基金财务报告应包括：资产负债表利润表者权益（基金净值）变动表附注应财务报告中披露相关信息资料基金根实际需违反企业会计准中确认计量报告规定前提行设置相关会计科目附注编制应遵循企业会计准第30号――财务报表列报企业会计准第37号――金融工具列报应指南等规定
（四）基金新旧转换时应列求进行处理：
首次执行日基金应资产负债者权益项目新准进行重新分类确认计量编制期初资产负债表
首次执行新准导致会计政策发生变更应采追溯调整法进行处理根会计政策变更累积影响数调整列报前期早期初留存收益（未分配利润）相关项目期初金额列报前期较数应调整确定会计政策变更列报前期影响数切实行应追溯调整早期间期初开始应变更会计政策首次执行日确定会计政策变更前期累积影响数切实行应采未适法处理
（五）类似基金类似证券投资基金运作方式产品（企业年金基金）意见进行会计处理
附录：
基金会计科目表
序号
编号
会计科目名称
资产类
1
1002
银行存款
2
1021
结算备付金
3
1031
存出保证金
4
1101
交易性金融资产
5
1111
买入返售金融资产
6
1131
应收股利
7
1132
应收利息
8
1202
应收申购款
9
1221
应收款
二负债类
10
2001
短期款
11
2101
交易性金融负债
12
2111
卖出回购金融资产款
13
2204
应付赎回款
14
2206
应付理报酬
15
2207
应付托费
16
2208
应付销售服务费
17
2209
应付佣金
18
2221
应交税费
19
2231
应付利息
20
2232
应付利润
21
2241
应付款
三类
21
3001
证券清算款
22
3101
衍生工具
23
3201
套期工具
24
3202
套期项目
四者权益类
25
4001
实收基金
26
4103
期利润
27
4104
利润分配
五损益类
28
6011
利息收入
29
6101
公允价值变动损益
30
6111
投资收益
31
6302
收入
32
6403
理报酬
33
6404
托费
34
6406
销售服务费
35
6407
交易费
36
6411
利息支出
37
6605
费
38
6901
前年度损益调整
二基金资产负债表利润表者权益（基金净值）变动表格式
资产负债表
会证基01表
编制单位：
年 月 日
单位： 元
资产
期末余额
年初余额
负债者权益
期末余额
年初余额
资 产：
负 债：
银行存款
短期款
结算备付金
交易性金融负债
存出保证金
衍生金融负债
交易性金融资产
卖出回购金融资产款
中：股票投资
应付证券清算款
债券投资
应付赎回款
资产支持证券投资
应付理报酬
衍生金融资产
应付托费
买入返售金融资产
应付销售服务费
应收证券清算款
应付佣金
应收利息
应交税费
应收股利
应付利息
应收申购款
应付利润
资产
负债
负债合计
者权益：
实收基金
未分配利润
者权益合计
资产总计
负债者权益总计
基金份额净值 元基金份额总额 份
利润表
会证基02表
编制单位： 年 月 单位： 元
项 目
期金额
期金额
收入
1．利息收入
中 存款利息收入
债券利息收入
资产支持证券利息收入
买入返售金融资产收入
2．投资收益(损失号填列)
中 股票投资收益
债券投资收益
基金投资收益
资产支持证券投资收益
衍生工具收益
股利收益
3．公允价值变动收益（净损失号填列）
4．收入
二费
1．理报酬
2．托费
3．销售服务费
4．交易费
5．利息支出
中：卖出回购金融资产支出
6．费
三净利润
者权益（基金净值）变动表
会证基03表
编制单位： 年 月 单位： 元
项 目
期金额
期金额
实收基金
未分配利润
者权益合计
实收基金
未分配利润
者权益合计
期初者权益（基金净值）
二期营活动产生增减变动额（期净利润）
三期基金份额交易产生增减变动额
（减少－号填列）
中：1基金申购款
2基金赎回款
四期基金份额持分配利润产生增减变动额
五期末者权益（基金净值）
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期关部门市公司会计师事务等提出新会计准执行程中问题企业会计准实施问题专家工作组进行讨问题达成致意见
问：认定控制企业合？
答：企业应企业会计准第20号企业合应指南相关规定控制企业合进行判断通常情况控制企业合指发生企业集团部企业间合外般作控制企业合
二问：企业持非控制企业合产生子公司长期股权投资首次执行日执行新会计准企业会计制度投资准（简称原制度）核算股权投资方差额余额处理？
答：企业持非控制企业合产生子公司长期股权投资原制度核算股权投资方差额余额首次执行日应执行企业会计准第38号首次执行企业会计准相关规定
述子公司投资股权投资方差额余额执行新会计准编制合财务报表时应区情况处理：
（）企业法确定购买日购买方辨认资产负债公允价值应原制度核算股权投资方差额余额合资产负债表中作商誉列示
（二）企业够确定购买日购买方辨认资产负债等公允价值应属购买日购买方辨认资产负债公允价值账面价值差额扣已摊销金额首次执行日余额合理方法分摊购买方项辨认资产负债购买方辨认资产剩余年限计提折旧进行摊销关折旧摊销计入合利润表相关投资收益项目法该余额分摊购买方项辨认资产负债原股权投资差额剩余摊销年限均摊销计入合利润表相关投资收益项目尚未摊销完毕余额合资产负债表中作非流动资产列示
企业合成购买日应享购买方辨认净资产公允价值份额差额首次执行日余额合资产负债表中作商誉列示
三问：首次执行日确认递延税资产递延税负债时确定适税税率？税率变动时处理？
答：首次执行日企业企业会计准第38号首次执行企业会计准规定确认递延税资产递延税负债时应现行国家关税收法规基础确定适税率
未期间适税率发生变更应新税率原已确认递延税资产递延税负债进行调整关调整金额计入变更期税费等
四问：企业根国家关规定计提安全费首次执行日执行新会计准处理？
答：企业根国家关规定计提安全费余额首次执行日予调整原记入长期应付款科目安全费首次执行日余额变
执行新会计准企业应继续国家规定标准计提安全费计入生产成时确认负债记入长期应付款科目
企业未期间已计提安全费时减长期应付款确定关支出终形成固定资产应通建工程科目集关安全项目完工结转固定资产时固定资产实际成记长期应付款科目贷记累计折旧科目该项固定资产期间计提折旧
五问：市公司清欠程中控股股东通放弃持市公司股权抵偿市公司债务市公司作减资会计应处理？
答：市公司控股股东应分进行处理：
（）市公司取控股股东抵偿债务股权法定程序减资办理关减资手续应减资例减少股清偿应收债权账面价值减少股间差额相应调整资公积（股溢价）资公积（股溢价）余额足减应减留存收益
（二）控股股东持市公司股权抵偿市公司债务应减抵债股权账面价值偿付应付债务账面价值间差额调整资公积（资溢价股溢价）
六问：首次执行日企业原确认股权分置流通权余额处理？
答：（）股权分置流通权余额处理
首次执行日企业股权分置改革中形成股权分置流通权余额属联营企业合营企业子公司长期股权投资相关处限售期权益性投资相关应全额转长期股权投资（投资成）外首次执行日应余额相关权益性投资账面价值企业会计准第22号金融工具确认计量规定进行划分作交易性金融资产供出售金融资产
划分交易性金融资产供出售金融资产金融资产首次执行日公允价值账面价值差额应企业会计准第38号首次执行企业会计准规定处理中供出售金融资产公允价值账面价值差额调整首次执行日留存收益应时该差额留存收益转入资公积（资公积）
（二）
2007年1月1日企业根批准股权分置方案支付现金方式取流通权应计入相关长期股权投资金融资产账面价值单设股权分置流通权科目进行核算
七问：保险公司分红保险万寿险账户中金融资产公允价值变动处理？
答：保险公司营分红保险万寿险账户中供出售金融资产公允价值变动采合理方法属保单持部分确认关负债属公司股东部分确认资公积（资公积）公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值变动采合理方法属保单持部分确认关负债属公司股东部分计入期损益
八问：企业子公司少数股东处购买股权应进行处理？
答：企业子公司少数股东处购买股权应区财务报表合财务报表进行处理：
（）财务报表中增加长期股权投资应企业会计准第2号长期股权投资第四条规定处理
（二）合财务报表中子公司资产负债应购买日（合日）开始持续计算金额反映
购买少数股权增加长期股权投资成新取股权例计算确定应享子公司交易日辨认净资产公允价值份额间差额合资产负债表中作商誉列示
购买少数股权新增加长期股权投资成新取股权例计算确定应享子公司购买日（合日）开始持续计算辨认净资产份额间差额确认商誉部分外应调整合资产负债表中资公积（资溢价股溢价）资公积（资溢价股溢价）余额足减调整留存收益
九问：企业消耗性生物资产生产性生物资产转换公益性生物资产应进行结转？
答：企业消耗性生物资产生产性生物资产转换公益性生物资产时应相关准规定考虑否发生减值发生减值应首先计提跌价准备减值准备计提跌价准备减值准备账面价值作公益性生物资产入账价值
十问：原时国会计准国际财务报告准提供财务报告B股H股等市公司首次执行日衔接？
答：原时国会计准国际财务报告准外提供财务报告B股H股等市公司首次执行日根取相关信息够会计政策变更涉关交易事项进行追溯调整持期投资款费等追溯调整结果作首次执行日余额
未发行B股H股金融企业处理
财政部会计准委员会
二○○七年二月日
企业会计准实施问题专家工作组意见
（2007年4月30日）
企业会计准体系（简称新准）实施方面努力较实现新旧转换稳渡市场反映良新准实施已季度深入贯彻新准针期市公司会计师事务等方面提出新准执行中问题企业会计准实施问题专家工作组进行讨达成致意见现予发布
问：正确投资性房产进行续计量？
答：企业通常应采成模式投资性房产进行续计量符合新准规定条件允许采公允价值模式企业采种模式投资性房产进行续计量时采两种计量模式
采公允价值计量投资性房产应时满足条件：
投资性房产活跃房产交易市场般指投资性房产中型城市城区
二企业够活跃房产交易市场取类类似房产市场价格相关信息投资性房产公允价值作出合理估计类类似房产建筑物言指处理位置理环境相性质相结构类型相相新旧程度相相状况相相建筑物土权言指城区位置区域处理环境相相状况相相土
具备述条件采公允价值模式
二问：正确根辞退福利计划确认计量应付职工薪酬？
答：（）辞退福利职工劳动合尚未期前企业决定解职工劳动关系予补偿鼓励职工愿接受裁减予补偿辞退福利必须时满足列条件确认预计负债：
1．企业已制定正式解劳动关系计划提出愿裁减建议实施该计划建议应包括：拟解劳动关系裁减职工部门职位数量根关规定工作类职位确定解劳动关系裁减补偿金额拟解劳动关系裁减时间等
辞退计划建议应董事会类似权力机构批准付款程序等原部分付款推迟年外辞退工作般应年实施完毕
2．企业单方面撤回解劳动关系计划裁减建议
（二）企业实施职工部退休计划然职工未企业解劳动关系部分职工未企业带济利益企业承诺提供实质类似辞退福利补偿符合述辞退福利计划确认预计负债条件辞退福利处理企业应职工停止提供服务日正常退休日期间拟支付退员工资缴纳社会保险费等确认应付职工薪酬（辞退福利）职工退期分期确认支付退职工工资缴纳社会保险费产生义务
（三）辞退工作年实施完毕补偿款项超年支付辞退计划（含退计划）企业应选择恰折现率折现金额进行计量计入期理费折现金额实际应支付辞退福利差额作未确认融资费期实际支付辞退福利款项时计入财务费应付辞退福利款项折现金额相差予折现
三问：正确进行交易性金融资产供出售金融资产分类会计处理？
答 交易性金融资产指企业期出售持金融资产通常情况企业赚取差价目二级市场购入股票债券基金等应分类交易性金融资产交易性金融资产活跃市场报价持期限较短应公允价值计量公允价值变动计入期损益
供出售金融资产指企业没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资贷款应收款项金融资产企业购入活跃市场报价股票债券基金等没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资等金融资产类相交易性金融资产言供出售金融资产持意图明确供出售金融资产初始确认时应公允价值交易费入账公允价值变动计入者权益供出售金融资产公允价值发生非暂时性跌应原计入者权益公允价值降形成累计损失转出计入期损益供出售金融资产持期间实现利息现金股利应计入期损益
企业理层取金融资产时应正确进行分类意变更交易性金融资产供出售金融资产分类情况应正式书面文件记录附注中加说明
四问：企业应采种税率计算确认递延税资产递延税负债？
答：递延税资产递延税负债应预期收回该资产清偿该负债期间适税率计量适税率指税法规定暂时性差异预计转回期间执行税率
中华民国企业税法已2007年3月16日通2008年1月1日起实施企业进行税会计处理时资产负债账面价值计税基础间产生暂时性差异暂时性差异预计2008年1月1日转回应新税法规定适税率原已确认递延税资产递延税负债进行重新计量原确认时产生直接计入者权益交易事项应调整者权益（资公积）外情况产生递延税资产递延税负债调整金额应计入期税费
五问：企业原制度核算资公积执行新准应处理？
答：企业原制度核算资公积执行新准应分列情况进行处理：
（）原资公积中资溢价股溢价执行新准应作资公积（资溢价股溢价）进行核算
（二）原资公积中投资单位净损益外者权益项目变动产生股权投资准备执行新准应转入新准权益法核算长期股权投资产生资公积（资公积）
（三）原资公积中述外项目包括债务重组收益接受捐赠非现金资产关联交易差价权益法核算长期股权投资初始投资成应享投资单位账面净资产份额计入资公积金额等执行新准应资公积（资公积）中单设原制度资公积转入进行核算该部分金额执行新准增资减控制企业合产生合差额等
六问：售租回交易中资产售价账面价值间差额处理？出租营租赁提供激励措施提供免租期承担承租某费等承租出租应处理？
答：（）售租回交易中资产售价账面价值间差额应记入递延收益科目售租回交易认定融资租赁记入递延收益金额应租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
售租回交易认定营租赁记入递延收益科目金额应租赁期确认租金费相致方法进行分摊作租金费调整确凿证表明售租回交易公允价值达成资产售价账面价值间差额应计入期损益
（二）出租营租赁提供激励措施出租承租应分列情况进行处理：
1．出租提供免租期承租应租金总额扣免租期整租赁期直线法合理方法进行分摊免租期应确认租金费出租应租金总额扣免租期整租赁期直线法合理方法进行分配免租期出租应确认租金收入
2．出租承担承租某费出租应该费租金收入总额中扣扣租金收入余额租赁期进行分配承租应该费租金费总额中扣扣租金费余额租赁期进行分摊
七问：企业编制合财务报表时抵销未实现部销售损益合财务报表中产生暂时性差异否应确认递延税？母公司纳入合范围子公司未确认投资损失执行新准合财务报表中列报？
答：（）企业编制合财务报表时抵销未实现部销售损益导致合资产负债表中资产负债账面价值纳入合范围企业适税法规定确定计税基础间产生暂时性差异合资产负债表中应确认递延税资产递延税负债时调整合利润表中税费直接计入者权益交易事项企业合相关递延税外
（二）执行新准母公司纳入合范围子公司未确认投资损失合资产负债表中应减未分配利润单独作未确认投资损失项目列报
企业编制执行新准首份报表时较合财务报表中未确认投资损失项目金额应企业会计准列报求进行调整相应减合资产负债表中未分配利润项目合利润表中净利润属母公司者净利润项目
八问： 2007年7月1日起执行新准证券投资基金持资产负债者权益实现收入发生费应进行会计处理编制财务报告？实现新旧转换？
答：证券投资基金（简称基金）属独立会计体资产负债者权益（基金净值）收入费等应新准规定进行确认计量报告
（）基金持金融资产承担金融负债通常分类公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债应采公允价值进行初始续计量公允价值变动取时发生相关交易费计入期损益
基金持述划分公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债外金融资产金融负债包括买入返售金融资产卖出回购金融资产款等应企业会计准第22号――金融工具确认计量等相关规定处理
基金涉金融资产转移套期保值应分执行企业会计准第23号――金融资产转移企业会计准第24号――套期保值
（二）基金者权益（基金净值）指基金资产减负债余额包括实收基金未分配利润等基金募集申购转换转入基金红利投资等时应增加相应实收基金基金赎回转换转出等时应减少相应实收基金基金期末应根期实现净利润（亏损）增加（减少）未分配利润根利润分配数减少未分配利润
（三）基金应新准规定设置会计科目附报表格式定期编制财务报告基金财务报告应包括：资产负债表利润表者权益（基金净值）变动表附注应财务报告中披露相关信息资料基金根实际需违反企业会计准中确认计量报告规定前提行设置相关会计科目附注编制应遵循企业会计准第30号――财务报表列报企业会计准第37号――金融工具列报应指南等规定
（四）基金新旧转换时应列求进行处理：
首次执行日基金应资产负债者权益项目新准进行重新分类确认计量编制期初资产负债表
首次执行新准导致会计政策发生变更应采追溯调整法进行处理根会计政策变更累积影响数调整列报前期早期初留存收益（未分配利润）相关项目期初金额列报前期较数应调整确定会计政策变更列报前期影响数切实行应追溯调整早期间期初开始应变更会计政策首次执行日确定会计政策变更前期累积影响数切实行应采未适法处理
（五）类似基金类似证券投资基金运作方式产品（企业年金基金）意见进行会计处理
附录：
基金会计科目表
序号
编号
会计科目名称
资产类
1
1002
银行存款
2
1021
结算备付金
3
1031
存出保证金
4
1101
交易性金融资产
5
1111
买入返售金融资产
6
1131
应收股利
7
1132
应收利息
8
1202
应收申购款
9
1221
应收款
二负债类
10
2001
短期款
11
2101
交易性金融负债
12
2111
卖出回购金融资产款
13
2204
应付赎回款
14
2206
应付理报酬
15
2207
应付托费
16
2208
应付销售服务费
17
2209
应付佣金
18
2221
应交税费
19
2231
应付利息
20
2232
应付利润
21
2241
应付款
三类
21
3001
证券清算款
22
3101
衍生工具
23
3201
套期工具
24
3202
套期项目
四者权益类
25
4001
实收基金
26
4103
期利润
27
4104
利润分配
五损益类
28
6011
利息收入
29
6101
公允价值变动损益
30
6111
投资收益
31
6302
收入
32
6403
理报酬
33
6404
托费
34
6406
销售服务费
35
6407
交易费
36
6411
利息支出
37
6605
费
38
6901
前年度损益调整
二基金资产负债表利润表者权益（基金净值）变动表格式
资产负债表
会证基01表
编制单位：
年 月 日
单位： 元
资产
期末余额
年初余额
负债者权益
期末余额
年初余额
资 产：
负 债：
银行存款
短期款
结算备付金
交易性金融负债
存出保证金
衍生金融负债
交易性金融资产
卖出回购金融资产款
中：股票投资
应付证券清算款
债券投资
应付赎回款
资产支持证券投资
应付理报酬
衍生金融资产
应付托费
买入返售金融资产
应付销售服务费
应收证券清算款
应付佣金
应收利息
应交税费
应收股利
应付利息
应收申购款
应付利润
资产
负债
负债合计
者权益：
实收基金
未分配利润
者权益合计
资产总计
负债者权益总计
基金份额净值 元基金份额总额 份
利润表
会证基02表
编制单位： 年 月 单位： 元
项 目
期金额
期金额
收入
1．利息收入
中 存款利息收入
债券利息收入
资产支持证券利息收入
买入返售金融资产收入
2．投资收益(损失号填列)
中 股票投资收益
债券投资收益
基金投资收益
资产支持证券投资收益
衍生工具收益
股利收益
3．公允价值变动收益（净损失号填列）
4．收入
二费
1．理报酬
2．托费
3．销售服务费
4．交易费
5．利息支出
中：卖出回购金融资产支出
6．费
三净利润
者权益（基金净值）变动表
会证基03表
编制单位： 年 月 单位： 元
项 目
期金额
期金额
实收基金
未分配利润
者权益合计
实收基金
未分配利润
者权益合计
期初者权益（基金净值）
二期营活动产生增减变动额（期净利润）
三期基金份额交易产生增减变动额
（减少－号填列）
中：1基金申购款
2基金赎回款
四期基金份额持分配利润产生增减变动额
五期末者权益（基金净值）
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