v然资源资产负债表编制研究
2然资源资产负债表构成素框架
21然资源资产负债表假设
鉴会计基理应分期编制然资源资产负债表便国家段时间然资源状况详细直观时认识然资源会训核算应政府等权益体项然资源相关济活动持续正常进行前提责体定途然资源资产承担相关然资源负债类资源具数量质量特性采价值计量便进行类然资源报表区报表等信息汇总较
缺少成熟验存估值技术计量方法难题采取点浅入深渐进推动逐步扩核算范围提高核算精确度具体言通具体测量方法然资源进行持续真实实物测量先获然资源存量流量信息然结合类然资源质量指标然资源进行合理估价终出然资源价值量信息外然资源流量核算具较复杂性先进行存量核算进倒推出定期间然资源流量信息类然资源核算基础进行某区然资源数量汇总类然资源采实物计量单位应进行价值量汇总
22然资源资产负债表框架
然资源资产表包括国区具明确产权然资源资产实物量表价值量表然资源资产然资源类型进行列报然资源资产核算范围实际情况选择产权清晰理规范数详实然资源资产优先纳入然资源资产条件成熟时逐步纳入核算范围
然资源资产负债表国区然资源资产然资源负债国家资产负债表方式列报显示国区然资源净资产
然资源负债表反映国区社会济发展导致然资源现实义务包括环境保护资源理该负债济社会发展然资源环境影响带现时义务定程序办法价值量进行确认
然资源资产负债表附注包括核算体范围合汇总方法会计政策方法报表项目明细信息未报表列示然资源状况重影响事项等帮助报告者更理解然资源资产负债表
政府然资源理状况应该清晰解然资源利生态环境理中作研究政府政策利然资源保护生态环境政策生态环境持续发展政策济社会更服务领导决策
23然资源资产负债表衡关系
确定次编制然资源资产负债表衡关系应该两方面着手：理站住选择四柱衡体二分式理说通SEEA2012中四柱衡思想体现传统会计原源二SNA2008中体二分式企业资产负债表基础创建然资源资产然资源负债二者权益衡关系然SEEA2012中没然资源负债详细定义源企业资产负债表SNA2008中提出资源负债相关定义二实际效高初期然资源资产负债表编制数统计信息披露等决定必须张够众认具实际意义日常表格够相互联系资产负债表采者更够现国民济核算相结合现统计数系统相关联
揭示济例衡关系然资源资产负债表方式进行然资源资产核算种行效办法网络式资产负债表表明区域间生产消耗关系国国民济理中较广泛资源资产负债表采指标体系揭示然资源资产变化
24然资源资产负债表国际鉴
表21然资源纳入国家核算国际研究
时间
研究成果
挪威
1980
首次国家层面公布然资源核算结果公布详细研究报告
芬兰
20世纪80年代
建立然资源核算框架体系具体容包括森林资源核算环境保护支出费统计空气排放调查
欧盟
20世纪80年代
基SEEA核算框架提出包含环境核算国民济核算矩阵（NAMEA）
德联邦统计局
20世纪90年代
绿色GDP核算报告涉产生污染济活动物质源流量详细核算环保支出等项
美国环保总局
1990
完成环境资源核算：美国环境保护局工作现状研究设计
墨西哥
1990
实行绿色GDP石油土水空气森林列入环境济核算体范围
日
1998
JSEEA基础建立起较完善SEEA实例体系进出1985年199年国绿色GDP初步估计值
诸国家强力推动1993年联合国正式推出环境济综合核算体系SEEA1993SNA基础包括然资源方面价值核算[14]02000年联合国发布环境济综合核算操作手册—SEEA2000SEEA1993基础提高操作性实性中诸项目进行改善3年联合国等五国际组织联合发布环境济综合核算体系（终稿（SEEA2003）更详细阐述然资源综合核算框架SEEA2003阐述方法展示国家许做法案例算种国际通行统计标准直SEEA2012发布真正然资源建立完全框架体系实物量价值量账户体系数统计标准存量流量存账户等等国际性认目前国际然资源价值分类核算体系五（表22 ）
表22五现然资源核算体系研究
系统
提出
容
编制范围
SEEA
1993年出版第手册2000年出版操作手册2003年出版框架体系2012年发布综合核算体系
实物型混合型流量账户济账户环境交易实物型价值型资产账户调整SNA总量说明耗减防御支出退化
净价格法现值法者成法计算然资源损耗维护成法损失估算法计算环境退化
ENRAP
济学家Peskin提出菲律宾实施
然环境生产部门产生非市场环境服务价值包括环境污染损失值包括污染体健康作生产部门负产出净环境效益指数
计算环境社会损失成计算环境服务价值
SERTFF
欧盟统计局1994年出版
环境保护支出账户然资源理账户基资料收集处理系统
仅计算环境保护支出计算种污染损害成
NAMEA
荷兰统计局提出概念方法1991年荷兰早编制气排放物账户
排放物账户
国家环境题
全球环境题
环境关部分仅计算实物量未进行货币化
IEESA
1992年开始总体设计1994年公布框架设想第阶段核算结果1999年
获总体肯定
资产账户
生产账户
矿产源资源作探索
25然资源资产负债表构成素
（1）然资源资产负债表核算范围
然资源资产负债表然资源资产然资源负债然资源净资产三素构成界定报表素前究竟然资源纳入核算范围首先明确问题单单包括源森林矿产等类开发利产生济价值然资源包括分解类生产活动产生污染物净化然环境维系生态衡形成生态价值然资源然资源生态价值涉范围广较抽象复杂目前技术条件难进行科学评估文认然资源资产负债表编制研究初级阶段编制范围应仅限类生产生活提供物质源产生济价值然资源诸风阳光等然通科学利类生产提供济价值目前法进行科学合理产权划分会计核算宜纳入然资源资产负债表核算范围国际纳入然资源资产负债表核算范围然资源分类尚没统标准然资源核算必须现统计数基础会计信息统计信息相结合文认应结合已国民济核算体系环境济核算体系然资源分土资源源资源矿产资源森林资源水资源五类
（2）然资源负债
国家力推行编制然资源资产负债表直接动通量化然资源信息效避免然资源开发利程中合理损耗明确生态责然资源负债确认应满足条件：政府生态责承担者然资源负债强调类济活动环境造成合理损耗目明确级政府生态责通会计信息考评政府绩效然然资源体丰富样包括企业机构等济活动环境产生负外部影响根结底政府决策失误监力导致然资源负债关合理损耗发生资产确认条件相应然资源负债产生现时义务必须发生时确认然资源负债然资源负债具计量性政府然资源环境生态补偿成应满足货币计量条件报表中反映具体金额然资源负债具体包括合理损耗治理恢复成确保然资源未持续利维护改良成某然资源开发利补贴成等例治理恢复成包括污染物量排放治理成矿产资源度利恢复成等维护改良成包括区域水资源环境维护成土资源未持续利土壤改良成等补贴成具体包括渡特殊然资源权程中政府补贴款项政府实行退耕林政策补贴款项等
（3）然资源资产
资产首先涉产权问题某权益体拥控制然资源产生济利益指产权明确然资源开发利治理维护等社会活动中发生然资源资产增值政府带济利益流入值注意政府授权渡然资源权获取现金收入应收账款应收税款等应作然资源资产核算文认然资源资产指国家政府部门通法定授权渡权形成国家集体政府企业理者控制预期权益体带济利益然资源者开发利然资源程中权益体带济流入济事项某种然资源确认然资源资产应时满足条件：然资源资产产权明晰然国然资源国家集体省级政府部门然资源资产负债表编制体土源森林资源等确认资产时需明确产权具体属致省级政府部门出现利益突编制工作法开展确认然资源资产该然资源关济利益流入政府部门需指出然资源资产单单包括已产生济利益流入然资源包括某未开发未产生济利益然资源例已探明数量矿产资源然目前尚未开发利产权明晰应确认然资源资产然资源资产具计量性传统资产负债表货币计量基础报表项目间横较指然资源资产产生济利益够通货币方式计量者某暂时法价值化然资源够通实物量计量确定综述文认应然资源资产级科目设立水资源资产矿产资源资产源资源资产’森林资源资产’土资源资产然资源资产六类二级科目中然资源资产核算政府渡然资源权程中获项现金收入应收账款应收税费等二级科目特性利方式等条件划分三级科目例土资源资产分耕牧林城镇居民交通等源资源资产分天然气石油煤炭等
（4）然资源净资产
传统企业资产负债表中资产扣负债剩余者拥控制权益称者权益净资产然资源资产负债表中然资源净资产反映政府国家区拥全部然资源财富总然资源核算复杂性法直接计算出政府然资源初始投入资政府然资源留存收益
26然资源核算方法计量模式
客观技术水限制纷繁复杂然资源难全面价值化况然资源性质途存较差单纯价值计量足然资源进行全面反映实物量计量拥较丰富统计数做基础核算难度相言较目前学术界普遍认然资源资产负债表应采实物计量价值计量相结合双重计量模式实物量计量基础逐步拓展完善价值量计量文认货币衡量标准然资源进行价值量计量够性质类然资源运统标准进行横较完善然资源资产负债表必须攻克难题成熟价值量计量政府清晰利然资源资产负债表提供会计信息发挥应职做出客观评价科学决策现阶段实物计量表中引入然资源质量概念利然资源质量指标丰富实物量计量需注意某暂时法价值化然资源实物量表中计量资产负债表中做出披露
（1）实物量计量
相言然资源实物量资产负债表编制难度较国政府部门然资源统计重点放实物量该方法统计研究具相丰富验年理实务中创建较成熟实物量统计程序国家林业局国土资源局国家水利局等部门拥保存完整较翔实然资源统计数然资源实物量表编制夯实基础着科学技术发展然资源统计方法断创新例面航空遥感测量技术全面精确测量森林资源土资源面积分布情况高光谱遥感技术出现定量检测出种矿产资源水资源通等雨线法水文程模拟法等进行计量外利实物计量模型计算然资源状态综合实物量巨例土资源通质量等级划分合理安排权重加权汇总出某区域土资源资产总量实物量资产负债表中提供更丰富然资源信息传统数量指标外引入质量指标概念质量指标种维度剖析然资源存量情况需求引入种专业指标报表者提供更加全面针性信息例水资源质量指标浑浊度矿化度富营养成分等土资源质量指标土壤PH酸碱度土壤侵蚀程度等
（2）价值量计量
然资源种类性质异然资源价值化程涉部门领域计划实施相复杂目前价值核算理发展实践应然较难突破瓶颈需明确未完善然资源资产负债表求提供更高质量然资源会计信息然资源全面价值化然法回避重课题目前说直接参市场交易然资源般采市价法然资源市场中实际交易价格作评估价值部分存活跃交易市场然资源运代市场法条件价值评估法等参该然资源相似项目市场价格参考国民济核算体系环境济核算体系然资源估价描述利净现值法天然水资源原生森林矿产等进行估价例通水力发电企业供水企业等利水创造收入折现汇总出水资源产生济总价值外然资源资产负债价值计量运收益法意愿评估法模糊数学法维护成法损害法等目前然资源价值计量处探索阶段没形成统标准系统核算程序政府作然资源资产负债表编制体应该制宜结合实物量计量方法具体然资源情况选择适宜价值评估方法
27然资源资产负债表披露方式
（1）类报告然资源存量流量信息
然资源资产负债表位置种理报表纯粹会计报表报告根政府绩效评估求反映业绩评估数需关键股票流动然资源数
（2）区报告然资源存量流量信息
矿产资源总相等类型矿产资源储量资产期末库存矿物期增加价值资源测量条件技术导致储备实践中矿产资源资产登记政府部门应柔性检测实际情况登记资源性质计量种资源资产登记表起般份然资源存量流量变化汇总表表示某时间点政府权然资源资源统计数
28然资源资资产负债表编制难题
然资源资产负债表编制项制度创新探索编制程中会出现诸困难具表现点：
然资源较法计算行政绩效评估行政干预统计政府部门容易失独立性客观性公正性单单价值构成复杂难估量生态价值资源稀缺性难短期市场供求关系反映成熟市场环境然资源资产评估标准造成然资源低估出售生态环境日益严峻形势资源性服务价值认识日益增强价值确认限疑增加然资源价值计量复杂性
然资产负债表定位独特信息披露难全面客观然资源资产负债表编制单单反映出然资源资产存量变化需政府绩效进行考核反映绩效考核求关键数进行列报质量列报需明确然资源质量衡量指标然成果指标体系然够完善
然资源样资源资产价值难确定开发利然资源社会带济效益然资源样性样性非然资源纳入然资源资产负债表中
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2然资源资产负债表构成素框架
21然资源资产负债表假设
鉴会计基理应分期编制然资源资产负债表便国家段时间然资源状况详细直观时认识然资源会训核算应政府等权益体项然资源相关济活动持续正常进行前提责体定途然资源资产承担相关然资源负债类资源具数量质量特性采价值计量便进行类然资源报表区报表等信息汇总较
缺少成熟验存估值技术计量方法难题采取点浅入深渐进推动逐步扩核算范围提高核算精确度具体言通具体测量方法然资源进行持续真实实物测量先获然资源存量流量信息然结合类然资源质量指标然资源进行合理估价终出然资源价值量信息外然资源流量核算具较复杂性先进行存量核算进倒推出定期间然资源流量信息类然资源核算基础进行某区然资源数量汇总类然资源采实物计量单位应进行价值量汇总
22然资源资产负债表框架
然资源资产表包括国区具明确产权然资源资产实物量表价值量表然资源资产然资源类型进行列报然资源资产核算范围实际情况选择产权清晰理规范数详实然资源资产优先纳入然资源资产条件成熟时逐步纳入核算范围
然资源资产负债表国区然资源资产然资源负债国家资产负债表方式列报显示国区然资源净资产
然资源负债表反映国区社会济发展导致然资源现实义务包括环境保护资源理该负债济社会发展然资源环境影响带现时义务定程序办法价值量进行确认
然资源资产负债表附注包括核算体范围合汇总方法会计政策方法报表项目明细信息未报表列示然资源状况重影响事项等帮助报告者更理解然资源资产负债表
政府然资源理状况应该清晰解然资源利生态环境理中作研究政府政策利然资源保护生态环境政策生态环境持续发展政策济社会更服务领导决策
23然资源资产负债表衡关系
确定次编制然资源资产负债表衡关系应该两方面着手：理站住选择四柱衡体二分式理说通SEEA2012中四柱衡思想体现传统会计原源二SNA2008中体二分式企业资产负债表基础创建然资源资产然资源负债二者权益衡关系然SEEA2012中没然资源负债详细定义源企业资产负债表SNA2008中提出资源负债相关定义二实际效高初期然资源资产负债表编制数统计信息披露等决定必须张够众认具实际意义日常表格够相互联系资产负债表采者更够现国民济核算相结合现统计数系统相关联
揭示济例衡关系然资源资产负债表方式进行然资源资产核算种行效办法网络式资产负债表表明区域间生产消耗关系国国民济理中较广泛资源资产负债表采指标体系揭示然资源资产变化
24然资源资产负债表国际鉴
表21然资源纳入国家核算国际研究
时间
研究成果
挪威
1980
首次国家层面公布然资源核算结果公布详细研究报告
芬兰
20世纪80年代
建立然资源核算框架体系具体容包括森林资源核算环境保护支出费统计空气排放调查
欧盟
20世纪80年代
基SEEA核算框架提出包含环境核算国民济核算矩阵（NAMEA）
德联邦统计局
20世纪90年代
绿色GDP核算报告涉产生污染济活动物质源流量详细核算环保支出等项
美国环保总局
1990
完成环境资源核算：美国环境保护局工作现状研究设计
墨西哥
1990
实行绿色GDP石油土水空气森林列入环境济核算体范围
日
1998
JSEEA基础建立起较完善SEEA实例体系进出1985年199年国绿色GDP初步估计值
诸国家强力推动1993年联合国正式推出环境济综合核算体系SEEA1993SNA基础包括然资源方面价值核算[14]02000年联合国发布环境济综合核算操作手册—SEEA2000SEEA1993基础提高操作性实性中诸项目进行改善3年联合国等五国际组织联合发布环境济综合核算体系（终稿（SEEA2003）更详细阐述然资源综合核算框架SEEA2003阐述方法展示国家许做法案例算种国际通行统计标准直SEEA2012发布真正然资源建立完全框架体系实物量价值量账户体系数统计标准存量流量存账户等等国际性认目前国际然资源价值分类核算体系五（表22 ）
表22五现然资源核算体系研究
系统
提出
容
编制范围
SEEA
1993年出版第手册2000年出版操作手册2003年出版框架体系2012年发布综合核算体系
实物型混合型流量账户济账户环境交易实物型价值型资产账户调整SNA总量说明耗减防御支出退化
净价格法现值法者成法计算然资源损耗维护成法损失估算法计算环境退化
ENRAP
济学家Peskin提出菲律宾实施
然环境生产部门产生非市场环境服务价值包括环境污染损失值包括污染体健康作生产部门负产出净环境效益指数
计算环境社会损失成计算环境服务价值
SERTFF
欧盟统计局1994年出版
环境保护支出账户然资源理账户基资料收集处理系统
仅计算环境保护支出计算种污染损害成
NAMEA
荷兰统计局提出概念方法1991年荷兰早编制气排放物账户
排放物账户
国家环境题
全球环境题
环境关部分仅计算实物量未进行货币化
IEESA
1992年开始总体设计1994年公布框架设想第阶段核算结果1999年
获总体肯定
资产账户
生产账户
矿产源资源作探索
25然资源资产负债表构成素
（1）然资源资产负债表核算范围
然资源资产负债表然资源资产然资源负债然资源净资产三素构成界定报表素前究竟然资源纳入核算范围首先明确问题单单包括源森林矿产等类开发利产生济价值然资源包括分解类生产活动产生污染物净化然环境维系生态衡形成生态价值然资源然资源生态价值涉范围广较抽象复杂目前技术条件难进行科学评估文认然资源资产负债表编制研究初级阶段编制范围应仅限类生产生活提供物质源产生济价值然资源诸风阳光等然通科学利类生产提供济价值目前法进行科学合理产权划分会计核算宜纳入然资源资产负债表核算范围国际纳入然资源资产负债表核算范围然资源分类尚没统标准然资源核算必须现统计数基础会计信息统计信息相结合文认应结合已国民济核算体系环境济核算体系然资源分土资源源资源矿产资源森林资源水资源五类
（2）然资源负债
国家力推行编制然资源资产负债表直接动通量化然资源信息效避免然资源开发利程中合理损耗明确生态责然资源负债确认应满足条件：政府生态责承担者然资源负债强调类济活动环境造成合理损耗目明确级政府生态责通会计信息考评政府绩效然然资源体丰富样包括企业机构等济活动环境产生负外部影响根结底政府决策失误监力导致然资源负债关合理损耗发生资产确认条件相应然资源负债产生现时义务必须发生时确认然资源负债然资源负债具计量性政府然资源环境生态补偿成应满足货币计量条件报表中反映具体金额然资源负债具体包括合理损耗治理恢复成确保然资源未持续利维护改良成某然资源开发利补贴成等例治理恢复成包括污染物量排放治理成矿产资源度利恢复成等维护改良成包括区域水资源环境维护成土资源未持续利土壤改良成等补贴成具体包括渡特殊然资源权程中政府补贴款项政府实行退耕林政策补贴款项等
（3）然资源资产
资产首先涉产权问题某权益体拥控制然资源产生济利益指产权明确然资源开发利治理维护等社会活动中发生然资源资产增值政府带济利益流入值注意政府授权渡然资源权获取现金收入应收账款应收税款等应作然资源资产核算文认然资源资产指国家政府部门通法定授权渡权形成国家集体政府企业理者控制预期权益体带济利益然资源者开发利然资源程中权益体带济流入济事项某种然资源确认然资源资产应时满足条件：然资源资产产权明晰然国然资源国家集体省级政府部门然资源资产负债表编制体土源森林资源等确认资产时需明确产权具体属致省级政府部门出现利益突编制工作法开展确认然资源资产该然资源关济利益流入政府部门需指出然资源资产单单包括已产生济利益流入然资源包括某未开发未产生济利益然资源例已探明数量矿产资源然目前尚未开发利产权明晰应确认然资源资产然资源资产具计量性传统资产负债表货币计量基础报表项目间横较指然资源资产产生济利益够通货币方式计量者某暂时法价值化然资源够通实物量计量确定综述文认应然资源资产级科目设立水资源资产矿产资源资产源资源资产’森林资源资产’土资源资产然资源资产六类二级科目中然资源资产核算政府渡然资源权程中获项现金收入应收账款应收税费等二级科目特性利方式等条件划分三级科目例土资源资产分耕牧林城镇居民交通等源资源资产分天然气石油煤炭等
（4）然资源净资产
传统企业资产负债表中资产扣负债剩余者拥控制权益称者权益净资产然资源资产负债表中然资源净资产反映政府国家区拥全部然资源财富总然资源核算复杂性法直接计算出政府然资源初始投入资政府然资源留存收益
26然资源核算方法计量模式
客观技术水限制纷繁复杂然资源难全面价值化况然资源性质途存较差单纯价值计量足然资源进行全面反映实物量计量拥较丰富统计数做基础核算难度相言较目前学术界普遍认然资源资产负债表应采实物计量价值计量相结合双重计量模式实物量计量基础逐步拓展完善价值量计量文认货币衡量标准然资源进行价值量计量够性质类然资源运统标准进行横较完善然资源资产负债表必须攻克难题成熟价值量计量政府清晰利然资源资产负债表提供会计信息发挥应职做出客观评价科学决策现阶段实物计量表中引入然资源质量概念利然资源质量指标丰富实物量计量需注意某暂时法价值化然资源实物量表中计量资产负债表中做出披露
（1）实物量计量
相言然资源实物量资产负债表编制难度较国政府部门然资源统计重点放实物量该方法统计研究具相丰富验年理实务中创建较成熟实物量统计程序国家林业局国土资源局国家水利局等部门拥保存完整较翔实然资源统计数然资源实物量表编制夯实基础着科学技术发展然资源统计方法断创新例面航空遥感测量技术全面精确测量森林资源土资源面积分布情况高光谱遥感技术出现定量检测出种矿产资源水资源通等雨线法水文程模拟法等进行计量外利实物计量模型计算然资源状态综合实物量巨例土资源通质量等级划分合理安排权重加权汇总出某区域土资源资产总量实物量资产负债表中提供更丰富然资源信息传统数量指标外引入质量指标概念质量指标种维度剖析然资源存量情况需求引入种专业指标报表者提供更加全面针性信息例水资源质量指标浑浊度矿化度富营养成分等土资源质量指标土壤PH酸碱度土壤侵蚀程度等
（2）价值量计量
然资源种类性质异然资源价值化程涉部门领域计划实施相复杂目前价值核算理发展实践应然较难突破瓶颈需明确未完善然资源资产负债表求提供更高质量然资源会计信息然资源全面价值化然法回避重课题目前说直接参市场交易然资源般采市价法然资源市场中实际交易价格作评估价值部分存活跃交易市场然资源运代市场法条件价值评估法等参该然资源相似项目市场价格参考国民济核算体系环境济核算体系然资源估价描述利净现值法天然水资源原生森林矿产等进行估价例通水力发电企业供水企业等利水创造收入折现汇总出水资源产生济总价值外然资源资产负债价值计量运收益法意愿评估法模糊数学法维护成法损害法等目前然资源价值计量处探索阶段没形成统标准系统核算程序政府作然资源资产负债表编制体应该制宜结合实物量计量方法具体然资源情况选择适宜价值评估方法
27然资源资产负债表披露方式
（1）类报告然资源存量流量信息
然资源资产负债表位置种理报表纯粹会计报表报告根政府绩效评估求反映业绩评估数需关键股票流动然资源数
（2）区报告然资源存量流量信息
矿产资源总相等类型矿产资源储量资产期末库存矿物期增加价值资源测量条件技术导致储备实践中矿产资源资产登记政府部门应柔性检测实际情况登记资源性质计量种资源资产登记表起般份然资源存量流量变化汇总表表示某时间点政府权然资源资源统计数
28然资源资资产负债表编制难题
然资源资产负债表编制项制度创新探索编制程中会出现诸困难具表现点：
然资源较法计算行政绩效评估行政干预统计政府部门容易失独立性客观性公正性单单价值构成复杂难估量生态价值资源稀缺性难短期市场供求关系反映成熟市场环境然资源资产评估标准造成然资源低估出售生态环境日益严峻形势资源性服务价值认识日益增强价值确认限疑增加然资源价值计量复杂性
然资产负债表定位独特信息披露难全面客观然资源资产负债表编制单单反映出然资源资产存量变化需政府绩效进行考核反映绩效考核求关键数进行列报质量列报需明确然资源质量衡量指标然成果指标体系然够完善
然资源样资源资产价值难确定开发利然资源社会带济效益然资源样性样性非然资源纳入然资源资产负债表中
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