注会会计学习笔记

2021年CPA学笔记—会计
第章 总
财务报告目标容
1财务报告者提供企业财务状况营成果现金流量等关会计信息
2反映企业理层受托责履行情况
注意：财务报告满足国家宏观济理需
国财务报告目标＝决策（首出发点）＋受托责
二会计根假设
1会计体：界定会计核算空间范围
法律体会计体〔法律规定法必须进行会计核算〕会计体定法律体〔车间法车间名义银行贷款〕会计体独资企业合伙企业企业年金基金企业证券投资基金企业集团企业独立核算车间分公司均等法会计体 选择题重考点
2持续营
3会计分期 会计期间通常四种口径：年度半年度季度〔1—3 4—6 7—9 10—12〕月度年度口径编报表年报期间应报表中期报告
4货币计量 国规定企业会计核算民币记账位币外商投资企业选外币作记账位币进行核算应提供民币反映报表境外企业国报送报表时应折算民币反映　　 点提示记账位币报告货币选标准常正误甄测试
补充：会计根底：权责发生制
权收入责费收入费发生时确认款项否收支权责发生制资产负债表利润表根底现金流量表遵循收付实现制权责发生制折旧递延摊应收应付预收预付等会计方法根底会计分期权责发生制前提行政单位非营利事业单位采收付实现制
三会计信息质量求
1性—重点：
实际发生实反映保证信息真实容完整
点包括财务报告中会计信息应中立偏〔水高出建议出结般致〕
性＝实反映＋完整性＋中立 　历史钱计量表达性求
2相关性 相关性＝反响价值＋预测价值　　公允价值等计量属性表达相关性求
3理解性 清晰明
4性—重点〔满足准规定〕
性＝横＋
　　横：企业时期
　　：企业时期
　　说企业时期发生交易事项应采致会计政策意变更说情况会计政策改变呢？改违背性呢？
　　两种特殊情况会计政策改变违背性：〔1〕会计法规求变更会计政策〔2〕变更提供更会计信息
　会计政策变更违背性：
　①发出存货计价方法新准进先出法改先进先出
　②长期股权投资持股例变化核算方法发生钱法权益法转换
　③投资性房产公允价值条件成熟实现计量模式变更
　④税核算方法新准应付税款法纳税影响会计法改资产负债表债务法
5实质重形式—重点
实质重形式：实质指济实质形式指法律形式济实质重法律形式 ：①金融资产金融负债终止确认
②融资租赁判断售租回否确认销售收入③控制控制重影响判断④控制企业合判断⑤销售商品收入确实认售回购附退货条件销售委托代销等特殊销售方式收入确实认⑥关联方关系关联方交易判断
⑦非货币性资产交换区分商业实质企业集团作会计体编制合报表
6重性 重性应质量两角度判断　①金融资产交易费般应资化交易性金融资产交易费采计入期损益简化处理方法②商品流通企业进货费般应计入商品钱金额较直接计入销售费③企业般应单存货工程计提存货跌价准备数量繁单价较低存货存货类计提跌价准备④固定资产低值易耗品划分低值易耗品某情况采次摊销法办公文具等物品采购时直接计入理费⑤生产设备日常修理费计入理费制造费⑥预收账款少企业设置预收账款账户收预收款时计入应收账款账户贷方预付账款少企业设置预付账款账户支付预付款时计入应付账款账户方⑦应收账款名义金额入账未现金流量现值计量⑧季度财务报告年度报告相需披露重容求面面俱
7谨慎性—重点
高估资产者收益低估负债者费
注意：允许企业设置秘密准备谨慎性低估资产收益高估负债费高估低估均歪曲事实错
应：①历史钱计量资产发生减值应计提减值准备资产减值价值升减值转回般受严格限制②固定资产加速折旧形资产加速摊销③部研发形资产研究支出费化法区分研究支出开发支出统统费化④发出商品〔存济利益流入风险委托代销附退货条件等〕确认收入⑤事项〞发生义务确认预计负债确认事项产生资产性条件根确定〞确认预计负债性条件需〞　⑥款费资化必须遵循严格限制条件
　⑦融资租入固定资产租赁资产公允价值低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值　⑧递延税资产确实认应未取应税限　
8时性字——快
四会计素特征确认条件　确认＝入账＋入表确认前提符合素定义
会计素
特征

确认条件

1资产
生钱钱
1资产应企业拥者控制资源拥控制
融资租赁—
2资产预期会企业带济利益
筹建期间开办费盘亏资产委托代销商品：否
3资产企业交易事项形成
1该资源关济利益流入企业
2该资源钱者价值够计量
资产指企业交易者事项形成企业拥者控制预期会企业带济利益资源
2负债


1 负债企业承现时义务潜
现时义务法定义务推定义务推定义务〔预计负债〕属现时义务潜义务〔承连带赔偿负债〕现时义务负债负债
2负债清偿期会导致济利益流出企业
3负债企业交易者事项形成
1该义务关济利益流出企业
2末流出济利益够计量
负债指企业交易者事项形成预期会导致济利益流出企业现时义务
3者权益

者权益净资产资产负债
者权益指企业资产扣负债者享剩余权益源：
1者投入资包括超局部资溢价股溢价实收资＋〔资公积〕资溢价
2直接计入者权益利损失〔般指资公积资公积〕：
指应计入期损益会导致者权益发生增减变动者投入资者分配利润关利损失
利损失非日常活动形成
2 留存收益等：包括盈余公积末分配利润利损失
者权益
直接计入者权益〔资公积——资公积〕
〔2〕先计入利润表〔营业外收入营业外支出投资收益等〕影响者权益

金额取决资产负债计量
补：利损失：利指企业非日常活动形成者投入资关……济利益流入损失指企业非日常活动形成……济利益流出总利损失指非日常活动形成资溢价利
1直接计入者权益利损失包括：〔1〕权益法投资方权益变动〔2〕权益结算股份支付〔3〕房产转换投资性房产〔4〕供出售金融资产公允价值变动汇兑差额重分类直接计入者权益具体指计入资公积——资公积〞科目
2直接计入者权益利损失直接计入利润利损失具体指营业外收入营业外支出〔1〕营业外收入包括：①非流动资产处置利②非货币性资产交换利③债务重组利 ④捐赠利⑤盘盈利 ⑥政府补助⑦权益法取长期股权投资利⑧罚没利⑨法支付应付账款　　〔2〕营业外支出包括：①非流动资产处置损失②非货币性资产交换损失③债务重组损失④公益性捐赠支出⑤盘亏损失⑥非常损失⑦预计负债损失⑧罚款支出
4收入
1日常活动中形成区利
2终会导致者权益增加
3会导致济利益流入包括者投入资
指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入
1收入相关济利益流入企业
2济利益流入企业结果会导致企业资产增加者负债减少〔负债减少般指预收账款减少〕
3济利益流入额够计量
5费
1日常活动中发生区损失
2会导致者权益减少
3者分配利润关济利益总流出
指企业日常活动中发生会导致者权益减少者分配利润关济利益总出
1费相关济利益流出企业
2济利益流出企业结果会导致资产减少负债增加〔负债增加预提费〕
3济利益流出额够计量
6利润
利润企业定会计期间营成果
利润包括收入减费净额〔营业利润〕直接计入期利润利损失〔营业外收入营业外支出〕
利润金额取决收入费利损失
利润＝收入－费＋直接计入期利润利〔营业外收入〕－直接计入期利润损失〔营业外支出〕

五会计素计量属性
1 历史钱：资产购置时支付现金者现金等价物金额者购置资产时付出价公允价值计量负债承现时义务实际收款项者资产金额者承现时义务合金额者日常活动中负债预期需支付现金者现金等价物金额计量〔计量属性〕
适范围：应收款项持期投资存货长期股权投资〔钱法〕固定资产形资产投资性房产〔钱模式〕
2重置钱现购置相者相似资产需支付现金者现金等价物金额计量现偿付该项债务需支付现金者现金等价物金额计量〔盘盈资产进行计量〕
3变现净值：售价完工时估计发生钱估计销售费相关税费 〔存货期末计量〕
4现值：全称预计未现金流量现值适范围：资产减值准中收回金额确实定〔长期股权投资固定资产形资产钱模式计量投资性房产商誉建工程工程物资〕长期债券投资〔持期投资供出售债券〕未担保余值减值测试融资租入资产入账价值确实定分期付款购入资产入账价值确实定分期收款出售资产销售收入确实定
5公允价值：公允价值公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换者债务清偿金额三关键词：①公②熟悉情况③愿
　适范围：交易性金融资产〔交易性金融负债〕供出售金融资产衍生工具现金结算股份支付投资性房产〔公允价值模式〕长期股权投资〔权益法〕非货币性资产交换债务重组资产减值准中收回金额确实定
公允价值确实定公允价值三级次：〔1〕市场价格〔2〕参价格〔3〕估值技术
注：减值准中公允价值确实定：〔1〕合价格〔2〕市场价格〔3〕正确信息
活泼市场指时具特征市场：〔〕市场交易象具质性〔二〕时找愿交易买方卖方　〔三〕市场价格信息公开
注意：五种计量属性中般应采历史钱计量计量属性必须确保性第种常反响25现实般足够证明历史钱公允价值区续计量历史钱计量属性取资产时取时公允价值计量
六报表构成
财务报告财务报表+应财务报中披露相关信息资料
财务报表报表+附注〔四表附注〕
报表资产负债表+利润表+现金流量表+者权益〔股东权益〕变动表
第二章 金融资产
1概念：
金融资产包括库存现金应收账款应收票货款应收款应收利息债权投资股权投资基金投资衍生金融资产等注意：长期股权投资属金融资产核算章标准

2分类












公允价值计量变动计入期损益金融资产
持期投资
供出售金融资产
贷款应收款项
重分类
重分类
重分类
重分类条件

名称
初始计量
续计量
计量属性
1公允价值计量变动计入期损益金融资产
公允价值交易费计期损益
公允价值公允价值变动计期损益
公允价值
2持期投资
公允价值交易费计入初始入账金额
摊余钱
历史钱
3贷款应收款项
历史钱
4供出售金融资产
公允价值公允变动计者权益变动计减值损失
公允价值
注意： 1四类互相重分类〔2〕〔4〕特定情况重分类2金融资产分类确定意改变天确定明天确定具体属类企业理局定财务员参3交易费指直接属购置发行处置金融工具新增外部费包括支付代理机构咨询公司券商等手续费佣金必支出包括债券溢价折价融资费部理钱交易直接相关费差旅费属交易费

名称
概述
1公允价值计量变动计入期损益金融资产
交易性金融资产
1取目期出售赚取差价必须公允
2短期获利方式该组合进行理
3属衍生工具 考点
核算时均通〔交易性金融资产〕

直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
1消致
2正式书面文件已载明
2持期投资
持期投资指期日固定回收金额固定确定企业明确意图力持期非衍生金融资产

1期日固定回收金额固定确定〔债券股票〕：活泼市场公开报价国债企业债券金融债券等划分持期投资〕
2明确意图持期说明没企图：期限确定变化出售发行方低价清偿投资方权赎回 注意：发行方权赎回债务工具然划类
3力持期足够财务资源说明没力：财务限制法律限制
4期前处置重分类持剩余非衍生金融资产影响：
相出售重分类前总额较〔惯例5〕企业处置重分类应立期剩余持期投资〔全部持期投资扣已处置重分类局部〕重分类供出售金融资产果持续二完整会计年度末出售转持期投资
例外情况：1 距离该项投资期日赎回日较〔期前三月〕市场利率变化该项投资公允价值没显著影响 2根合约定定期偿付提前款方式收回该投资初始金剩余局部予出售重分类3出售重分类企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事项引起种情况包括：〔1〕投资单位信状况严重恶化持期投资予出售〔2〕相关税收法规取消持期投资利息税前抵扣政策显著减少税前抵扣金额持期投资予出售　　〔3〕发生重企业合重处置保持现行利率风险头寸维持现行信风险政策持期投资予出售〔4〕法律行政法规允许投资范围特定投资品种投资限额作出重调整持期投资予出售〔5〕监部门求幅度提高资产流动性幅度提高持期投资计算资充足率时风险权重予出售
3贷款应收款项
活泼市场没报价回收金额固定确定非衍生金融资产特征：1回收金额固定确定　　2活泼市场贷款应收款项持期投资区
4供出售金融资产
通常情况应活泼市场报价债券投资股票投资基金投资



初始计量
续计量
处置
减值
1交易性金融资产会计处理
相关交易费计入期损益〔投资收益〕

资产负债表日公允价值计量公允价值变动计入期损益〔公允价值变动损益〕
1处置时售价账面价值差额计入投资收益 2持交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益
注意：选择题清时点
1出售时收益售价账面价值差额+公允价值变动转销额含交易费2购入时出售：含 利息收入售价账面价值+利息收入交易费3年利润表中收益：投资收益余额
公允价值计量需计提减值
2持期投资
公允价值+交易费〔指级科目〕交易费〔持期投资利息调整科目核算
实际利率法摊余钱计量
1分期利息摊余钱期初+实际利息收入
2期次付息摊余钱期初+实际利息
3持期间出售注意调整期初摊余钱
4扣已发生减值
摊余钱期初+实际收入减值
处置时售价账面价值差额计入投资收益注意：账面余额
发生减值账面价值减记末现金流量现值减记金额确认资产减值损失计入期损益
减值准备转回：
账面价值恢复减值准备转回计入期损益〔减资产减值损失〕注意：转回账面价值应起转前摊余钱
转换时公允价值账面价值差额记入资公积〔注意转换时金额〕
3贷款应收款项
公允价值交易费
采实际利率法摊余钱计量
处置时售价账面价值差额计入期损益
持期投资
4供出售金融资产






公允价值交易费
资产负债表日公允价值计量公允正常变动计者权益正常记减值〔般20〕
注意：摊余钱等账面价值属减值部份公允变动部份核算时清账面价值摊余钱
处置时售价账面价值差额计投资收益期间产生资公积转投资收益
发生减值时账面价值减记末现金流量现值注意：原记入资公积余额应转0计入期损益〔资产减值损失〕
减值准备转回：
1．债务减值转回记期损益〔减资产减值损失〕
2．权益减值转回通损益转回公允价值升计入资公积
转换
公允价值计量公允账面价值差额计资公积
注意：四类已宣告尚末发放现金股利已付息期尚末领取利息应确认应收工程



初始
续
处置
减值
交易性金融资产


补：常见测试指标：
　　①交易性金融资产出售时投资收益额计算
　　②交易性金融资产持期间实现投资收益额计算
2持期间宣告股利计息
：应收股利
应收利息
贷：投资收益
　：银行存款
　　贷：应收股利〔应收利息〕
4出售


公允价值计量需计提减值
3期末计价
〔1〕公允价值＞账面余额
：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
〔2〕公允价值＜账面余额
：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
持期投资

环节三： 1取投资时2期末：〔1〕计息〔2〕减值3处置时〔1〕期收回〔2〕出售〔3〕重分类
1取：

测试指标：①入账钱②持期间投资收益③出售时损益额④某时点账面价值



〔3〕转换：
：供出售金融资产〔重分类日公允价值〕
贷：持期投资
资公积资公积〔贷〕



贷款应收款项
站银行角度
学

1．发放贷款：
：贷款——金 〔金+交易费〕
　　　　*——利息调整〔差额〕
　贷：吸收存款存放中央银行款项
〔实付额〕
2．确认贷款利息：
：应收利息 〔金×合i〕
　贷：利息收入 〔摊余×实利〕
　　*贷款——利息调整
注合利率实际利率差异较采合利率计算确定利息收入
收贷款利息：
　：吸收存款 〔票利〕
　　贷：应收利息
3．确认减值损失：
贷款金利息调整应收未收利息全部转入贷款——已减值〞：
　　：资产减值损失
　　　　贷：贷款损失准备
　　时贷款减值贷款设明细账需转入贷款——已减值〞
　　：贷款——已减值
　　　贷：贷款——金
　　 　　　　*——利息调整
　　　 　应收利息 〔未收利息〕
4．确认减值2笔分录：
〔1〕实际利率法期初摊余钱根底确认利息收入：
　：贷款损失准备　　
　　　　贷：利息收入　　　〔期初摊余×实利〕
注时应合金×合i〞计算确定应收利息进行表外登记需确认
〔2〕减值实际收利息：
　　：吸收存款 〔票利〕
　　　　贷：贷款——已减值　　　　　　　
　　实际利息收入＝摊余×实利
　　贷款摊余钱＝摊－收现＋实际利息－减值损失
5．确实法收回贷款理权限报批准作呆账予转销：
　　：贷款损失准备
　　　　贷：贷款——已减值
　　时理权限报批准转销表外登记应收未收利息减少表外应收未收利息〞科目金额
6．已确认转销贷款收回：
　　：贷款——已减值 〔原转销已减值贷款余额〕
　　　　贷：贷款损失准备
　　：吸收存款 （实收额）
　　　　贷：贷款——已减值
　　　　　　*资产减值损失〔差额〕
期末摊余钱期初摊余钱＋期投资收益〔利息收入〕－现金流入－已收回金－已发生减值损失
　　贷款减值：未现金流量低计提减值准备前摊余钱差额确认贷款损失准备
7．抵债资产
〔1〕收抵债资产：
：抵债资产　〔公允价〕
　　*营业外支出　　　
贷款损失准备　〔损失－已〕
　贷：贷款——已减值　金－减值
　 　应交税费　　　　　　　　
〔2〕抵债资产租金：
　　：存放中央银行款项
　　　　贷：业务收入　
抵债资产跌价准备＝原值－现价
　：资产减值损失　〔原价－现价〕
　贷：抵债资产跌价准备　　　
〔3〕确认发生维修费：
：业务钱　
　贷：存放中央银行款项等　
〔8〕确认抵债资产处理：
：存放中央银行款项　（实收）
　　抵债资产跌价准备　　　
　　*营业外支出　　　　　　
贷：抵债资产　〔原价〕
　　　应交税费　　　　

应收款项略
供出售金融资产







1取时

〔2〕期末计息计价减值　　供出售债券摊余钱包含公允价值变动摊余钱≠账面价值
　②期末计价
a公允价值＞账面余额涨价
：供出售金融资产——公允价值变动
　贷：资公积——资公积
b公允价值＜账面余额跌价〔正常波动〕
　　：资公积——资公积
　　　　贷：供出售金融资产——公允价值变动　
3减值


②重分类
：供出售金融资产〔重分类日公允价值〕
贷：持期投资
资公积资公积〔贷〕

补：减值准备具体分录
1资产负债表日减值
：资产减值损失
贷：资公积资公积〔转销〕
供出售金融资产公允价值变动
2减值损失转回
 A债务
：供出售金融资产公允价值变动
贷：资产减值损失
B权益
：供出售金融资产公允价值变动
贷：资公积资公积
提示：债券变动股票变动股票利润中转


取时分两种情况
股票投资
：供出售金融资产钱〔公允+交易费〕
应收股利
贷：银行存款等
债券投资
：供出售金融资产钱〔面值〕
应收利息
供出售金融资产利息调整〔贷〕
贷：银行存款


金融资产转移
金融资产转移
1．金融资产转移转出方否转入方实施控制：果够实施控制存终止确认问题母公司金融资产转子公司母子公司控制关系做金融资产转移处理
2．金融资产整体转移局部转移整体转移应金融资产终止确认判断条件运整项金融资产局部转移需金融资产终止确认判断条件运发生转移局部金融资产金融资产局部转移包括3种情形： 1金融资产产生现金流量中特定识局部转移企业组类似贷款应收利息转移等2金融资产产生全部现金流量定例转移企业组类似贷款金应收利息合计定例转移等3金融资产产生现金流量中特定识局部定例转移企业组类似贷款应收利息定例转移等

符合终止确认条件情况
符合终止确认条件情况
定义
1〕企业收取金融资产现金流量合权利终止——应终止确认该金融资产2〕企业已金融资产权风险报酬转移转入方——应终止确认该金融资产保存金融资产权风险报酬应终止确认该金融资产
金融资产转移企业〔转出方〕保存金融资产权风险报酬应终止确认该金融资产
判断
情况说明已金融资产权风险报酬转移转入方应终止确认相关金融资产：
　　　①附追索权方式出售金融资产〔应收债权出售〕
　　②附回购协议金融资产出售回购价回购时该金融资产公允价值〔市场行情回购出售回购条件属公允交易〕
　　③附重价外跌期权金融资产出售〔类似售回购协议需回购性极〕
金融资产转移保存权风险报酬应终止确认情形：
　　①附追索权方式出售金融资产票贴现
　　②附回购协议金融资产出售回购价固定价格原售价加合理回报
　　③附重价跌期权金融资产出售〔回购性〕
　　④补偿信损失信贷资产转移
　　⑤附总回报互换协议金融资产出售
计量
〔1〕金融资产整体转移满足终止条件时相关金融资产转移损益应公式计算：
　　金融资产整体转移损益＝〔+贷－〕转移收价＋原直接计入者权益公允价值变动累计利〔－累计损失〕－转移金融资产账面价值
　　原直接计入者权益公允价值变动累计利损失指转移金融资产〔供出售金融资产〕转移前公允价值变动直接计入者权益累计额
　　〔2〕金融资产局部转移满足终止确认条件应转移金融资产整体账面价值终止确认局部未终止确认局部间相公允价值进行分摊终止确认局部价原直接计入者权益公允价值变动累计额中应终止确认局部金额扣终止确认局部账面价值差额确认金融资产转移损益
企业保存转移金融资产权风险报酬应继续确认转移金融资产整体收价确认项金融负债

该金融资产确认相关金融负债相互抵销

提示
果商业承兑汇票贴现风险报酬没转移终止确认
果银行承兑汇票贴现风险报酬已转移终止确认
账务处理
附追索权 ：银行存款 〔实收额〕
　　 财务费 〔贴现息〕
应收款 〔退回款额〕
　　 坏账准备
资公积—资公积〔转移供出售公允价值变动〕
　 *营业外支出
贷：应收票 〔面值〕
　 *营业外收入投资收益
附追索权作项短期款实际利率法摊销确认利息费
：银行存款 〔实收额〕
　　短期款——利息调整〔贴现息〕
　贷：短期款——钱〔面值〕
例9书2——16
〔1〕20×4年6月4日出售应收债权：
　　：银行存款　　　　　　　　　　　　　　263 250
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　 64 350
　　　　应收款　　　　　　　　　　　　　 23 400
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　351 000　出售债权账面价值：351 000－23 400＝327 600〔元〕
　〔2〕20×4年8月3日收退回商品：
　　：营业务收入　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕　 3 400
　　　　贷：应收款　　　　　　　　　　　　　23 400
　　：库存商品　　　　　　　　　　　　　　13 000
　　　　贷：营业务钱　　　　　　　　　　　　13 000
情形：退回更假设8月3日实际退回商品价款46 800元：
收时：：营业务收入　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕　 6 800
　　　　贷：应收款　　　　　　　　　　　　　23 400
　　　　　　银行存款〔支付银行〕　　　　　　　23 400
　　债权售价考虑估计销售退回〔销售折现金折扣〕根底确定实际退回金额相等时应银行次结算〔退少补〕
情形二：退回更少假设8月3日实际退回商品价款11 700元：
　　：营业务收入　　　　　　　　　　　10 000
　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕 1 700
　　　　银行存款〔银行补付甲公司〕　　　　11 700
　　　　贷：应收款　　　　　　　　　　　　23 400
　　　　假设合约定附追索权变
属符合终止确认条件情形
　　〔1〕20×4年6月4日出售应收债权：　　：银行存款　　　　　　　　　　　　263 250
　　　　 贷：短期款　　　　　　　　　　　　263 250
　　〔2〕20×4年8月3日收退回商品价款23 400元：　　：营业务收入　　　　　　　　　　 20 000
　　　　 应交税费——应交增值税〔销项税额〕3 400
　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　 　　23 400
　　〔3〕情形：假设20×4年10月31日银行收价款
　　：短期款　　　　　　　　　　　　263 250
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　 64 350
　　　　贷：应收账款　　　327 600〔351 000－23 400〕
　　〔3〕情形二：假设20×4年10月31日银行没收价款
　　：短期款　　　　　　　　　　　　263 250
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　263 250
例10应收票 国应收票指商业汇票出票承兑票期限约定日期承兑付款属远期票期限超6月包括银行承兑汇票商业承兑汇票分带息带息带息汇票期值＝面值带息汇票期值＝面值＋利息
　　持票没期商业票卖银行便提前取现款贴现贴现属金融资产转移区分附追索权否两种情况会计处理应收债权出售〔例9〕
　　甲企业销售批商品乙企业货已发出增值税专发票注明商品价款200 000元增值税销项税额34 000元日收乙企业签发带息商业承兑汇票张该票期限3月相关销售商品收入符合收入确认条件
　　　甲企业账务处理：
　　〔1〕销售实现时：
　　：应收票　　　　　　　　　　　　　　234 000
　　　　贷：营业务收入　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕　 34 000
　　〔2〕3月票期收回款项234 000元：
　　：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000
　　　　贷：应收票　　　　　　　　　　　　　　234 000
　　〔3〕果甲企业银行贴现银行拥追索权该票贴现符合金融资产终止确认条件应贴现确认项金融负债〔短期款〕假定甲企业贴现获现金净额231 660元甲企业相关账务处理：
　　：银行存款　　　　　　　　　　　　　 231 660
　　　　贷：短期款　　　　　　　　　　　　　　231 660
例11改编：假设销售日6月1日票利率12甲企业求编制半年报假设7月20日贴现贴现231 660元银行没追索权资料变
〔1〕6月1日账务处理教材销售实现时
　　〔2〕6月30日计息　　：应收票　　　　　　　　　　　　　　2 340
　　　　 贷：财务费　　　2 340〔234 000×12×112〕
　　〔3〕7月20日贴现　　：银行存款　　　　　　　　　　　　　231 660
　　　　 财务费　　　　　　　　　　　　　　4 680
　　　 　贷：应收票　　　　　　　　　　　　　236 340
继续涉入1继续涉入判断：企业没转移没保存金融资产权风险报酬应分情况处理：〔1〕放弃该金融资产控制应终止确认该金融资产〔2〕未放弃该金融资产控制应继续涉入转移金融资产程度确认关金融资产相应确认关金融负债
2继续涉入计量企业通转移金融资产提供财务担保方式继续涉入应转移日金融资产账面价值财务担保金额两者中较低者确认继续涉入形成资产时财务担保金额财务担保合公允价值〔提供担保收取费〕确认继续涉入形成负债


第三章 存 货
存货定义：
存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料等备出售备消耗　　
存货〞包括8工程：①途物资〔材料采购〕 ②原材料〔材料钱差异〕③周转材料〔低值易耗品包装物〕④生产钱〔产品〕⑤库存商品⑥发出商品⑦委托代销商品⑧委托加工物资受托代销商品存货
注：建造固定资产持物质存货料加工代制品代修品代制代修完成入库视存货料加工中料存货委托代销产品代销方言存货
二存货确实认：
1．该存货关济利益流入企业〔存货否权济利益否流入企业判断标志〕
2．该存货钱够计量备注：资产类
三存货计量
存货初始计量


1外购存货钱
工业企业：购置价款+相关税〔进口关税消费税资源税抵扣增值税〕+相关费〔运输费93﹪装卸费保险费包装费〕+〔合理损耗入库前挑选整理费〕
注：构成采购钱〔1〕增值税〔2〕采购员差旅费〔理费〕〔3〕入库仓储费〔理费〕〔4〕包装物押金〔5〕印花税土税车船税房产税计入理费
二商品流通企业：发生采购费应计入存货采购钱先进行集期末根购商品存销情况进行分摊已售商品进货费计然损益〔营业务钱〕末售商品进货费记入存货钱进货费金额少直接计期损益〔销售费〕

　　〔1〕采购时
　　收发票时：
　　：途物资
　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕
　　　　贷：银行存款
　　①假设商业汇票结算贷记应付票〞科目②假设赊购贷记应付账款〞科目③假设预订货物贷记预付账款〞科目
　　〔2〕入库时
　　收仓库转外购收料证时：
　　①已收发票收料证
　　：原材料
　　　　贷：途物资
　　②未收发票收料证
　　收货物未收发票暂作会计分录假设月末未收发票暂估价入账
　　月末暂估入库处理
　　月末暂估价入账：
　　：原材料
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款
　　月初红字做样会计分录 等收发票账单时正常程序入账
　　注：均原材料例假设采购包装物低值易耗品分录中原材料〞科目换成周转材料〞科目
2加工取存货钱

加工：直接材料+直接工〔生产工职工薪酬〕+制造费〔生产部门生产局部理员薪酬折旧费办公费机物料消耗劳动保护费〕
注：产品设计费般计入期损益假设直接认定记入钱
二 委托加工：3定2定3材料实际钱+加工费+运杂费
2：？消费税—收回加工收回销售 增值税—般规模


3方式取存货钱
4投资者投入方式　投资合投资协议价入账合协议价公允时公允价值
5非货币性交易方式换入〔见面〕 债务重组企业合〔略〕

公允价值计量模式
1换入存货入账钱＝换出资产公允价值+增值税销项税额+支付补价〔－收补价〕－换入存货应进项税额
2交易损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－相关税费
3果项资产非货币性交易述原理推算出换入资产总分配价值项资产公允价值占全部换入资产公允价值例分配入账钱
账面价值计量模式
1换入存货入账钱＝换出资产账面价值＋价税＋价外税+支付补价〔－收补价〕－换入存货应进项税
2确认交易损益
3果项资产非货币性交易述原理推算出换入资产总分配价值项资产账面价值占全部换入资产账面价值例分配入账钱
6盘盈：　　重置钱作入账钱
7通劳务：劳务员直接工直接费属该期间间接费
注意种记入期损益记存货钱：
1非正常消耗直接材料直接工制造费非常原造成资产净损失记营业外支出包括固定资产形资产
2仓储费包括生产程中达生产阶段必须费酒厂发生仓储费应记入钱库存品应记理费
3属存货达目前场状态支出
42021年新企业采购广告营销活动特定商品客户预付货款未取商品时应作预付账款进行会计处理取相关产品时计入期损益〔销售费〕企业取广告营销性质效劳该原处理
存货发出计量



计量方法：
先进先出法移动加权均法月末次加权均法者计价取消进先出法
方法
假设前提
掌握具体计算程
先进先出法
假设先购进先发出
先进先出假定流转序选择发出计价期末结存存货计价
计价法
实物流转价值流转致
逐识发出存货期末存货属购进生产批分购进生产时确定单位钱计算发出存货期末存货钱
月末次加权均法
略
存货单位钱＝〔月初存货实际钱＋月进货实际钱〕÷〔月初存货数量＋月进货数量〕
月发出存货钱＝月发出存货数量×存货单位钱
月末库存存货钱＝月末库存存货数量×存货单位钱
移动加权均法
存货单位钱＝〔原存货实际钱＋次进货实际钱〕÷〔原存货数量＋次进货数量〕
次发出存货钱＝次发货数量×次发货前存货单位钱
月末库存存货钱＝月末库存存货数量×月末存货单位钱
二存货发出会计处理

原材料
生产营
：生产钱〔直接材料钱〕
　　制造费〔间接材料钱〕
　　销售费〔销售环节消耗〕
　　理费〔行政环节消耗〕
　　委托加工物资〔发出加工材料〕
　　贷：原材料
　　　　材料钱差异
基建部门
：建工程〔包括生产营动产〕
　　贷：原材料
　　　　应交税费应交增值税〔进项税额转出〕
出售原材料
等销售商品属业务〞范畴应采业务收入〞业务钱〞
包装物
生产领
：生产钱
　　贷：周转材料——包装物
出租
：银行存款
　　贷：业务收入
：业务钱
　　贷：周转材料——包装物
出
：销售费
　　贷：周转材料——包装物
出租出押金会计处理
①收押金
：银行存款
　　贷：应付款
②退押金
：应付款
　　贷：银行存款
③没收押金视销售材料
：应付款
　　贷：业务收入
　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕
④关消费税计入营业税金附加〞
出租出包装物报废时残值
：原材料
　　贷：业务钱〔出租包装物〕
出售
产品出售单独计价
：销售费
　　贷：周转材料——包装物
产品出售单独计价
：银行存款
　　贷：业务收入
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
：业务钱
　　贷：周转材料——包装物
低值易耗品
：制造费
　　理费
　　贷：低值易耗品
补充：周转材料钱摊销方法
　　分：次转销法分次摊销法〔分次摊销法讲解五五摊销法〕
　　次转销法指周转材料领时账面价值次计入期费
　　五五摊销法指周转材料领时先摊销钱半报废时摊销半
　　采五五摊销法周转材料应设置库〞〞摊销〞等三明细科目
　　例42021年7月1日中天公司出批包装箱客户包装箱账面价值40 000元采五五摊销法摊销2021年8月20日收回该批包装箱残料估价2 000元作原材料入库
〔1〕2021年7月1日领包装物
　　：周转材料——　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：周转材料——库　　　　　　　　　　40 000
　　：销售费　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：周转材料——摊销　　　　　　　　　　20 000
〔2〕2021年8月20日包装物报废
　　：销售费　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：周转材料——摊销　　　　　　　　　　20 000
　　：周转材料——摊销　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：周转材料——　　　　　　　　　　40 000
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：销售费　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　〔三〕方案钱法
　　方案钱法指存货日常购入发出结余均预先制定方案钱计价设置材料钱差异〞科目登记实际钱方案钱间差异
　　设置材料采购〞科目核算途物资实际钱该科目金额总实际钱
　　原材料〞科目时方案钱
　　方案钱＝实际数量×方案单价
　　材料钱差异〞科目
　　材料钱差异〞资产类科目原材料〞科目样核算原材料会计科目容直接理解原材料方发生额超支额正数表示贷方发生额节约额负数表示
　　材料钱差异＝实际钱－方案钱
　　实际钱＝方案钱＋材料钱差异
　　期末结存原材料实际钱＝原材料〞科目期末余额＋材料钱差异〞科目期末余额
　　注：假设材料钱差异〞科目期末余额贷方负数表示
　　方案钱法实际钱法区
　　〔1〕科目
　　材料采购——途物资
　　〔2〕原材料入账价值
　　方案钱法原材料入账价值：
　　方案钱＝实际数量×方案单价
　　实际钱法原材料入账价值：
　　实际钱＝采购钱≠实际数量×实际单价
二钱结转
已售存货计提存货跌价准备应结转已计提存货跌价准备减期营业务钱春业务钱实际已售产品账面价值结转
：存货跌价准备
贷：营业务钱〔业务钱〕
存货期末计量


计量原
资产负债表日存货钱变现净值熟低计量
钱变现净值变现净值计应提存货跌价准备计入期损益
钱变现净值钱计
二变现净值特征
变现净值估计售价完工时发生钱估计销售费相关税费
1．前提进行日常活动
2．变现净值预计末现金流量存货售价合价
3．A直接出售存加工变现净值估计售价估计销售费相关税费
B需加工材料存货变现净值该材料生产产成品估计售价完工时发生钱销售费相关税费
注意：确定存货变现净值应取确实凿证根底
三计量方法
估计售价确实定
1．合合数量合价超合数量般市场价
2．合般市场价

二材料存货期末计量
1．假设材料直接出售
材料钱变现净值塾低计量变现净值材料估计售价材料出售估计销售费相关税金
2．假设材料生产产成
A产品没发生减值材料钱计量
B产品发生减值材料钱变现净值塾低计量
材料变现净值产品估计售价完工估计发生钱产品出售估计销售费相税金
注意：材料估计售价
三计提存货跌价准备方法

〔〕发现情形应考虑计提存货跌价准备：
　　1市价持续跌预见未升希
　　2企业该项原材料生产产品钱产品销售价格
　　3企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面钱
　　4企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
　　5足证明该项存货实质已发生减值情形
　　存情况应全额提取减值准备：
　　1已霉烂变质存货
　　2已期转价值存货
　　3生产中已需已价值转价值存货
　　4足证明已价值转价值存货
〔二〕会计分录
　　〔1〕计提存货跌价准备时：
　　：资产减值损失
　　　　贷：存货跌价准备
　　〔2〕反时：反
〔三〕般单计提数量单价低类计提
注意：果类存货局部合价部份合价应分确定变现净值相应钱作拟分确定否计提存货跌价准备加起分核算
点提示存货期末减值计提年必考容涉题型单项选择题跌价准备计提额角度进行测试
四存货跌价准备结转转回
（） 结转
1 单项拟法前提直接应结转
2分类拟法前提加权计算结转具体计算：
　　期应结转跌价准备〔期初总跌价准备额÷期初总存货账面余额〕×期转出存货账面余额
3结转跌价准备会计处理
　　〔1〕果销售出应存货结转分录：
　　：营业务钱
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品
　　〔2〕果债务重组非货币性交易方式结转存货应跌价准备应时结转
〔二〕转回
1．资产负债表日企业应重新确定存货变现净值
2．符合条件情况转回计提存货跌价准备
转回条件前减记存货价值影响素已消失期造成存货变现净值高钱影响素
3．应原计提金额转回存货跌价准备余额0限
五存货盘亏毁损处理
属非正常原造成净损失计入营业外支出
属计量收发失理善等原造成净损失计入理费
盘盈
盘亏
时
处理时
时
处理时
：存货
　　贷：处理财产损益——处理流动资产损益
：处理财产损益
　　贷：理费
：处理财产损益
　　贷：存货
　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕
　　注：理善造成存货盘亏作进项税额转出
：理费〔正常损耗〕
　　应收款〔保险赔款责赔款〕
　　营业外支出——非常损失
　　贷：处理财产损益
　点提示现金存货固定资产盘亏应进行分析掌握侧重盘盈盘亏损益属方


第四章 长期股权投资
容
长期股权投资 范围
1 子公司投资：投资企业够投资单位实施控制权益性投资
母子公司关系：①二者间必须投资关系②二者间必须控制关系控制：指企业够决定企业财务营政策企业营活动中获取利益权力控制持股半+非常手段 非常手段投资企业投资单位否具实质控制权通种种情形进行判定： ①通投资者协议投资企业拥投资单位50表决权资控制权 ②根章程协议投资企业权控制投资单位财务营政策③权免投资单位董事会等类似权力机构数成员④投资单位董事会类似权力机构会议半数投票权
2 合营企业投资：投资企业合营方投资单位实施控制权益性投资　控制指 合约定某项济活动控制确定否构成控制时般考虑情况作确定根底：①合营方均单独控制合营企业生产营活动②涉合营企业根营活动决策需合营方致意③合营方通合协议形式命中合营方合营企业日常活动进行理必须合营方已致意财务营政策范围行理权
3 联营企业投资：投资企业投资单位具重影响权益性投资重影响指企业财务营政策参决策权力够控制者方起控制政策制定1〕投资企业直接通子公司间接拥投资单位20低50表决权股份时般认投资单位具重影响2〕投资企业拥投资单位表决权股份例低20般认投资单位具重影响符合情况应认投资单位具重影响：①投资单位董事会类似权力机构中派代表②参投资单位政策制定程包括股利分配政策等制定③投资单位间发生重交易④投资单位派出理员⑤投资单位提供关键技术资料　　总类长期股权投资投资方影响程度均达超重影响程度
4投资企业持投资单位具控制重影响活泼市场中没报价公允价值计量权益性投资
注意：持股例拟低属面三种活泼市场报价公允价值够计量长期股权投资里核算金融资产里核算：果短期赚差价作交易性金融资产果持时间长超年年作供出售金融资产
初始计量
长期股权投资取时应初始投资钱入账
企业合形成〔子公司投资〕
合方式
购置方〔合方〕
购置方〔合方〕
吸收合
取方资产承负债
解散
新设合
新成立企业持参合方资产负债
参合方均解散
控股合
取控制权表达长期股权投资
保持独立成子公司
注：企业合方式取子公司投资编制合报表控制钱法核算想权益法核算东西
控制
〔具交易质资产负债重新组合价公允〕





原：公允价值计量确认损益
解释：集团部投资行般投资方投资方两者决定事情理局干预理局集团整体利益投资应该付出2亿终付5000万情况集团部发生资金流动进行投资取股份公允付出价账面价值没什意义进行种投资投资单位者权益里面享份额账面价值1亿持股例60长期股权投资反响6000万进行投资付出价长期股权投资入账价值致确认损益企业合影响损益差额应调整资公积果影响损益集团样方式调节利润
注意：
1 合方发生审计法律效劳评估咨询等中介费相关理费应发生时计入期计入理费分录：
：理费〔审计法律效劳等相关费〕
贷：银行存款
发行权益性证券等方式支付证券承销机构手续费佣金等构成理费计入资公积〔资溢价股溢价〕分录：
：资公积——股溢价〔权益性证券发行费〕
贷：银行存款
发生债务性证券取记应付债券初始确认金额
前提条件：合前合方合方采会计政策致
2合日应享合方账面者权益份额确定长期股权投资初始投资钱时合方账面者权益应考虑素根底计算确定形成长期股权投资初始投资钱：新
〔1〕合方合方会计政策会计期间否致果合前合方合方会计政策会计期间应首先合方会计政策会计期间合方资产负债账面价值进行调整根底计算确定合方账面者权益计算确定长期股权投资初始投资钱
〔2〕合方账面者权益指合方者权益相终控制方言账面价值
〔3〕控制企业合形成长期股权投资果子公司改制时确定资产负债评估确认价值调整资产负债账面价值合方应取子公司评估确认净资产份额作长期股权投资初始投资钱
〔4〕果合方身编制合财务报表合方账面者权益价值应合财务报表根底确定
支付现金转非现金资产承债务方式作合价
：长期股权投资〔合日投资方账面净资产×合方取股份例〕
应收股利〔已宣告尚未发放现金股利利润〕
①资公积〔转资产代偿负债账面价值高长期股权投资初始钱差额先资公积〕
　　②盈余公积 〔资公积缺乏减时〕
　　③利润分配－－未分配利润〔资公积够时盈余公积果够未分配利润〕
　　　　贷：转资产代偿负债〔账面价值〕
　　　　　　应交税费――应交增值税〔销项税额〕
　　　　　　　　　　 ――应交消费税
　　　　　　　　　　 ――应交营业税
资公积—资溢价股溢价〔贷方差额〕
二发行权益性证券作合价
：长期股权投资〔合方者权益账面价值份额〕
应收股利〔已宣告尚未发放现金股利利润〕
资公积—资溢价股溢价〔方差额〕
盈余公积〔资公积缺乏减时〕
利润分配—未分配利润〔资公积缺乏减时〕
贷：股〔面值〕
资公积—资溢价股溢价〔贷方差额〕

三通屡次交易分步取股权终形成企业合报表中应持股例计算合日应享合方账面者权益份额作该项投资初始投资钱初始投资钱原长期股权投资账面价值加合日取进步股份新支付价公允价值差额调整资公积〔资溢价股溢价〕资公积缺乏减减留存收益

非控制
〔具交易实质价相公允〕

原：付出资产公允价值公允价值账面价值差额计入期损益
非控制企业合合前合方合方属集团种情况购置法针非控制企业合说成购置方购置方说成合方合方控制企业合购置方购置方属购置法理非控制然购置法肯定买东西认公允账面价值A公司次取B公司60股份够B公司实施控制
注意：1企业合钱包括购置方付出资产发生承负债发行权益性证券公允价值
2购置方发生审计法律效劳评估咨询等中介费相关理费应发生时计入期损益购置方作合价发行权益性证券债务性证券交易费应计入权益性证券债务性证券初始确认金额
3控制企业合非控制企业合形成长期股权投资实际支付价款价中包含已宣告尚未发放现金股利利润应作应收工程处理
4企业合钱合中取购置方识净资产公允价值份额差额处理
　　①企业合钱合中取购置方识净资产公允价值份额差额应确认商誉控股合情况该差额指合财务报表中应予列示商誉吸收合情况该差额购置方账簿财务报表中应确认商誉
　　②企业合钱合中取购置方识净资产公允价值份额局部应计入合期损益〔营业外收入〕控股合情况述差额应表达合期合利润表中影响购置方利润表吸收合情况述差额应计入购置方合期利润表
1次交换交易实现企业合：付出价公允价值
非控制企业合形成长期股权投资应购置日企业合钱记长期股权投资〞科目支付合价账面价值贷记记关资产负债科目企业合钱中包含应投资单位收取已宣告尚未发放现金股利利润应作应收股利进行核算
会计处理：
：长期股权投资〔付出价公允价值〕
应收股利〔已宣告尚未发放现金股利利润〕
贷：银行存款等

2投出资产非货币性资产时投出资产公允价值账面价值差额分情况进行会计处理：
1 投出固定资产形资产差额计入营业外收入营业外支出正常处置处理
2 投资存货公允价值确认营业务收入业务收入结转钱正常销售处理
3 投资供出售金融资产差额计入投资收益时供出售金融资产持期间公允价值变动确认资公积〔资公积〕转入投资收益正常处置处理果交易性金融资产长期股权投资似处理
4 合价投资性房产公允价值确认业务收入时结转业务钱
3企业通屡次交易分步实现非控制企业合财务报表中应购置日前持购置方股权投资账面价值购置日新增投资钱作该项投资初始投资钱购置日前持购置方股权涉综合收益应处置该项投资时相关综合收益〔例供出售金融资产公允价值变动计入资公积局部〕转入期投资收益
二企业合外方式取〔子公司外长期股权投资〕非控制企业合样认公允
〔〕支付现金取长期股权投资应实际支付购置价款作初始投资钱初始投资钱包括取长期股权投资直接相关费税金必支出企业取长期股权投资实际支付价款价中包含已宣告尚未发放现金股利利润应作应收工程处理
〔二〕发行权益性证券取长期股权投资应发行权益性证券公允价值作初始投资钱
发行权益性证券支付关证券承销机构等手续费佣金等权益性证券发行直接相关费构成取长期股权投资钱该局部费企业会计准第37号——金融工具列报规定应权益性证券溢价发行收入中扣权益性证券溢价收入缺乏减应减盈余公积未分配利润
〔三〕投资者投入长期股权投资应投资合协议约定价值作初始投资钱合协议约定价值公允外
〔四〕债务重组非货币性资产交换等方式取长期股权投资相关准规定处理
注意：1企业种方式取长期股权投资取投资时支付价中包含应享投资单位已宣告尚未发放现金股利利润应确认应收工程构成取长期股权投资初始投资钱
2投资关相关费会计处理
工程
直接相关费税金
发行权益性证券支付手续费佣金等
发行债务性证券支付手续费佣金等
长期股权
投资
控制
计入理费
应权益性证券溢价发行收入中扣溢价收入缺乏应减盈余公积未分配利润
计入应付债券初始确认金额
非控制
计入理费
方式
计入钱
交易性金融资产
计入投资收益
持期投资
计入钱
供出售金融资产
计入钱

续计量
1合方式取：控制非控制续计量钱法
2合外方式取：1〕钱法权益法：具控制重影响活泼市场中没报价公允价值计量续钱法核算〔持股例低公允根长期股权投资里核算什法〕2〕控制重影响续权益法核算
钱法

概述
核算
钱法：指投资钱计价方法
1初始投资追加投资时初始投资追加投资时钱增加长期股权投资账面价值
2采钱法核算长期股权投资取投资时实际支付价款价中包含已宣告尚未发放现金股利利润外投资企业应享投资单位宣揭发放现金股利利润确认投资收益划分否属投资前投资投资单位实现净利润
权益法


核算原：投资单位者权益增加调增长期股权投资投资单位者权益减少调减
权益法指投资初始投资钱计量投资持期间根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整方法
提示：项投资进行初始计量时候先考虑钱法权益法续计量果钱法续计量初始投资钱调整果采权益法取投资方识净资产公允价值拟调整初始入账钱
会计处理：长期股权投资采权益法核算应分钱〞损益调整〞权益变动〞进行明细核算
初始投资钱调整
1 初始投资钱＞投资时应享投资单位识净资产公允价值份额调整初始钱部份商誉已表达长期股权投资钱中
：长期股权投资—钱
贷：银行存款等
2 初始投资钱＜投资时应享投资单位认净资产公允价值份额差额计营业外收入
：长期股权投资—钱〔投资单位识净资产公允价值×持股例〕
贷：银行存款等
营业外收入〔差额〕
注意：企业合外方式取权益法钱法企业合方式取控制钱法核算例题：非控制A公司取 B公司60股份投资单位识净资产公允价值1000万A银行存款付590万：：长期股权投资 590
贷：银行存款 590
注意：控制钱法想权益法东西
二投资损益确实认

投资方实现净损益会导致者权益变动投资方应步调整长期股权投资账面价值时确认投资损益
〔1〕投资单位实现净利润 ：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
〔2〕投资单位发生亏损 ：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
注意：采权益法核算长期股权投资确认应享应分担投资单位净利润净亏损时投资单位账面净利润根底应考虑素影响进行适调整
〔1〕投资单位采会计政策会计期间投资企业致应投资企业会计政策会计期间投资单位财务报表进行调整根底确定应享投资单位损益
〔2〕取投资时投资单位固定资产形资产公允价值根底计提折旧额摊销额关资产减值准备金额等投资单位净利润影响
账面净利润调整公允净利润实质投资方投资日公允价值根底进行持续计算
　　公允净利润＝账面净利润＋〔公允收入－账面收入〕－ 〔公允费－账面费〕








































〔3〕投资企业采权益法确认投资收益时应抵销联营企业合营企业间发生未实现部交易损益
提示投资企业联营企业合营企业间未实现部交易损益抵销投资企业子公司间未实现部交易损益抵销母子公司间未实现部交易损益合财务报表中全额抵销投资企业联营企业合营企业间未实现部交易损益抵销仅仅投资企业纳入投资企业合财务报表范围子公司享联营企业合营企业权益份额
①逆流交易：联营企业合营企业→投资企业
联营企业合营企业投资企业出售资产逆流交易该交易存未实现部交易损益情况〔关资产未外部独立第三方出售〕投资企业采权益法计算确认应享联营企业合营企业投资损益时应抵销该未实现部交易损益影响投资企业联营企业合营企业购置资产时该资产出售外部独立第三方前应确认联营企业合营企业该交易产生损益中企业应享局部
逆流交易产生未实现部交易损益未外部独立第三方出售前表达投资企业持资产账面价值中投资企业外编制合财务报表应合财务报表中长期股权投资包含未实现部交易损益资产账面价值进行调整抵销关资产账面价值中包含未实现部交易损益相应调整联营企业合营企业长期股权投资
会计分录 ：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
投资企业子公司编合报表： ：长期股权投资—损益调整
贷：存货〔逆流交易双方差额×持股例〕
②流交易：投资企业→联营企业合营企业
投资企业联营企业合营企业出售资产流交易该交易存未实现部交易损益情况〔关资产未外部独立第三方出售〕投资企业采权益法计算确认应享联营企业合营企业投资损益时应抵销该未实现部交易损益影响时调整联营企业合营企业长期股权投资账面价值投资方联营企业合营企业出资资产出售联营企业合营企业时关资产联营企业合营企业持时投资方投出出售资产产生损益确认仅限属联营企业合营企业投资者局部流交易中投资方投出资产出售资产联营企业合营企业产生损益中持股例计算确定属企业局部予确认
会计分录：：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
投资企业子公司编合报表：：营业收入
贷：营业钱
投资收益
应说明投资企业联营企业合营企业间发生流交易逆流交易产生未实现部交易损失属转资产发生减值损失关未实现部交易损失应予抵销
③合营方合营企业投出非货币性资产产生损益处理
1〕符合情况合营方应确认该类交易损益：投出非货币性资产权关重风险报酬没转移合营企业投出非货币性资产损益法计量投出非货币性资产交易具商业实质
2〕合营方转移投出非货币性资产权关重风险报酬投出资产留合营企业应该项交易中确认属合营企业合营方利损失交易说明投出出售非货币性资产发生减值损失合营方应全额确认该局部损失
3〕投出非货币性资产程中合营方取合营企业长期股权投资外取货币性资产非货币性资产应确认该项交易中取货币性非货币性资产相关损益


三取现金股 利利润
权益法核算长期股权投资投资企业投资单位取现金股利利润应抵减长期股权投资账面价值投资单位宣告分派现金股利利润时记应收股利〞科目贷记长期股权投资〔损益调整〕〞科目
注意：股票股利仅投资方未分配利润转化股资公积质现者权益结构进行调整该业务会增加企业资产会增加企业负债更会增加业权益作投资方钱法权益法均认定投资收益需备查簿中登记增加股份额
分录：：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整〔投资收益〕
：银行存款
贷：应收股利
四超额亏 损确实认
投资单位发生净亏损时投资企业处理序：
1 减长期股权投资账面价值注意通长期股权投资—损益调整〞科目钱〞科目动投资点事
2 账面价值缺乏减减长期应收工程等账面价值
3 规定确实认预计负债
4 损失账外备查登记
期间实现盈利述相反序处理
：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
〔账面价值减记0限〕
长期应收款
〔包括销售商品提供劳务产
生长期债权〕
预计负债
五权益变动
掌握思路：投资企业投资单位净损益外者权益变动持股例变情况企业持股例计算应享承局部调整长期股权投资账面价值时增加减少资公积〔资公积〕
补充：实现净利润会导致投资方者权益发生变动外4种业务会导致者权益变动：①权益法核算长期股权投资权益变动②权益结算股份支付换取职工效劳　　③房产转换采公允价值模式计量④供出售金融资产公允价值变动重分类供出售外币非货币性工程汇兑差额
供出售金融资产：
：长期股权投资—权益变动
贷：资公积—资公积〔持股例〕

减值



注意1长期股权投资减值准备提取允许转回2长投减值二准里标准第13种资产减值里标准账面价值收回金额拟收回金额公允价值减处置费未现金流量现值二者较高者决定求公允第4种没公允资产减值里标准金融资产减值里标准未现金流量现值拟没谈公允价值
：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备


转换
钱法权益法


追加投资〔增资〕达权益法
1原持长期股权投资
1 原持长期股权投资账面余额＞应享投资单位识净资产公允价值份额调整长期股权投资账面价值含商誉注意：原持股例计算
2 原持长期股权投资账面余额＜应享投资单位识净资产公允价值份额应调整长期股权投资账面价值跨年调营业外收入〞跨年调整留存收益
2新增长期股权投资
1投资钱＞投资时应享投资单位识净资产公允价值份额调整长期股权投资钱
2投资钱＜投资时应享投资单位识净资产公允价值份额应调整长期股权投资钱差额记期营业外收入注意：新增持股例计算
3原取投资新取投资交易日间
新增点享识净资产公允价值份额－原投资点享识净资产公允价值份额〔二者原持股例计算〕差额中属投资投资单位实现净利润部份应调整增加长期股权投资账面余额时调整留存收益〔跨年〕投资收益〔跨年〕实现净损益外原导致识净资产公允价值变动应享份额应调整增加长期股权投资账面余额时计入资公积—资公积注意：
1 计算商誉时算代数10部份算正商誉100追加20时负商誉50终结果正商誉50
2 增资情况钱法转权益法完全追溯调整投资单位净损益资公积变动原导致投资单位识净资产变动全部需进行调整初始购置日两时点公允价值变动扣投资企业净损益影响外剩余计入资公积—资公积

会计处理：
1原持股例账面余额调整
：长期股权—钱
贷：营业外收入〔跨年〕
盈余公积〔跨年〕
利润分配—未分配利润〔跨年〕
2原持股点新增点净资产公允变动原持股部份调整
：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益〔跨年〕
盈余公积〔跨年〕
利润分配—未分配利润〔跨年〕
：长期股权投资—权益变动
贷：资公积—资公积
3新增持股例部份
〔1〕新增局部投资钱调整
：长期股权投资—钱
贷：营业外收入
〔2〕综合考虑原持股例新增部份综合商誉确定整体投资相关商誉计入留存收益〔期损益〕金额：说商誉营业外收入存二者选
二处置投资〔减资〕变权益法
1 处置收回投资例结转应终止确认长期股权投资钱
2 剩余长期股权投资账面价值＞原投资时应享投资单位识净资产公允价值份额〔剩持股例计算〕含商誉调整账面价值果差额部份调整留存收益〔跨年〕营业外收入〔跨年〕实际剩部份原钱法核算没做事现权益法核算初始投资钱点投资单位识净资产公允价值份额
注意：调整两点识净资产公允价值变动份额
3 原取投资转变权益法核算间投资单位实现净损益中应享份额调整长期股权投资账面价值调整留存收益〔跨年〕营业外收入〔跨年〕
4注意：减资购置日初始投资日增资权益法核算调出售时点应正常权益法核算进行调整需未出售部份钱法调整权益法减资时候钱法转换权益法调整原造成变动题目中出资公积变化调整资公积没资公积变化调部份差额
2021年新合财务报表中剩余股权应丧失控制权日公允价值进行重新计量处置股权取价剩余股权公允价值减原持股例计算应享原子公司购置日开始持续计算净资产份额间差额计入丧失控制权期投资收益原子公司股权投资相关综合收益应丧失控制权时转期投资收益企业应附注中披露处置剩余股权丧失控制权日公允价值公允价值重新计量产生相关利损失金额
提示丧失控制权日合报表中确认投资收益丧失控制权日长期股权投资公允价值购置日公允价值持续计算丧失控制权日长期股权投资账面价值+综合收益
〔1〕存正商誉情况合报表报表中确认投资收益处置股权取价剩余股权公允价值原持股例计算应享原子公司购置日开始持续计算净资产份额+原子公司股权投资相关综合收益
〔2〕存正商誉情况合报表中确认投资收益处置股权取价剩余股权公允价值〔原持股例计算应享原子公司购置日开始持续计算净资产份额+原持股例计算商誉〕+原子公司股权投资相关综合收益
会计处理：
1 终止确认出售部份长期股权投资：
：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2 剩余持股例账面价值调整
：长期股权投资—钱
贷：营业外收入〔跨年〕
盈余公积〔跨年〕
利润分配—未分配利润〔跨年〕
3 持股例应享净损益调整
：长期股权投资
贷：投资收益〔跨年〕
盈余公积〔跨年〕
利润分配—未分配利润〔跨年〕
资公积—资公积〕
权益法钱法
追加投资〔增资〕达钱法
前面：通屡次交换交易分步取股权终形成企业合
　　包括权益法转换钱法包括供出售金融资产转换钱法
1财务报表
　　〔1〕应购置日前持购置方股权投资账面价值购置日新增投资钱作该项投资初始投资钱中：
　　①达企业合前持长期股权投资采钱法核算长期股权投资购置日初始投资钱＝原钱法账面价值＋购置日取进步股份新支付价公允价值
　　②达企业合前持长期股权投资采权益法核算长期股权投资购置日初始投资钱＝原权益法账面价值＋购置日取进步股份新支付价公允价值
　　③达企业合前持股权划分供出售金融资产等长期股权投资购置日初始投资钱＝原公允价值计量账面价值＋购置日取进步股份新支付价公允价值
　　〔2〕购置日前持购置方股权涉综合收益应处置该项投资时相关综合收益〔例供出售金融资产公允价值变动计入资公积局部〕转入期投资收益
2合财务报表略
1 调整原
：投资收益〔跨年〕
盈余公积〔跨年〕
利润分配—未分配利润〔跨年〕
贷：长期股权投资
2 新增
：长期股权投资
贷：银行存款等

二处置收回投资〔减资〕变钱法
1 种情况 进行追溯调整处理原：第处置投资时普通处置长期股权投资原进行处理第二剩余股权投资改钱法核算应原二级明细科目余额转销需剩余股权投资进行追溯调整
2 应转换时长期股权投资账面价值作钱法核算根底继期间投资单位分现金股利利润未超转换时投资单位账面留存收益中企业享份额应减长期股权投资钱作投资收益投资单位取现金股利利润超转换时投资单位账面留存收益中企业享份额确认期损益根转换时投资单位账面未分配利润数额确定未期间投资企业投资企业分现金股利处理
1正常处置处理
2转销原科目余额
：长期股权投资
　贷：长期股权投资——钱
　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　
剩余股权投资需进行追溯调整
3：应收股利
贷：长期股权投资〔转换时投资
单位账面未分配利润〕
投资收益〔超转换时投资
单位未分配利润部份〕
处置
1 处置损益〔投资收益〕＝实际取价款－账面价值
2 采权益法核算长期股权投资投资单位净损益外者权益变动计入者权益处置该项投资时应原计入者权益部份相应例转入期损益〔投资收益〕
1钱法：：银行存款
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　投资收益〔倒挤〕

2权益法：：银行存款
　　　　 长期股权投资减值准备
　　资公积－－资公积〔方余额应贷方减〕
　贷：长期股权投资－－投资钱
　　　　　　　　 －－损益调整
　　　　　　－－权益变动〔贷方余额应方减〕
　　　　　投资收益〔倒挤〕
第五章 固定资产
初始计量〔
钱进行初始计量〕
固定资产定义：指时具特征形资产：（1）生产商品提供劳务出租营理持（2）寿命超会计年度
固定资产特征（持目+持期限+形资产）　1生产商品提供劳务出租营理持2寿命超会计年度　3固定资产形资产注：营方式出租机器设备类固定资产营方式出租建筑物投资性房产
固定资产确实认条件：1．该固定资产关济利益流入企业 2．该固定资产钱够计量
注意：〔1〕融资租入固定资产资产样进行确认实质重形式
〔2〕环保设备安设备应确认固定资产然环保设备安设备直接企业带济利益助企业相关资产获济利益者减少企业未济利益流出
〔3〕工业企业持备品备件维修设备等资产通常确认存货某备品备件维修设备需相关固定资产组合发挥效例民航空运输企业高价周转件应确认固定资产
〔4〕固定资产组成局部具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法企业应分组成局部确认单项固定资产
外购
入账钱价款+相关税a关税b增值税〔果购入生产动产设备发生增值税允许抵扣〕+相关费运输费〔果购入生产动产设备发生运费需扣7增值税〕装卸费保险费包装费安装费场整理费专业员效劳费〔注意员工培训费相区员工培训费计入钱〕
注：1员工培训费记入期损益聘请专业员效劳费记入钱〔达预定状态必支出〕
22009年1月1日增值税转型改革企业购建〔包括购进接受捐赠实务投资行建造改扩建等〕生产固定资产发生增值税进项税额销项税额中抵扣限生产设备轿车抵扣3果领原材料建造固定资产进项税必转出购入时已抵扣
情形购入需安装固定资产——相关支出直接计入固定资产钱

情形二需安装设备分三阶段核算：①购置设备②安装③固定资产入账
购置设备　　：建工程 〔买价＋相关税费〕　　　
　　　　 应交税费——应交增值税〔进项税额〕
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 　
② 安装 　　 ：建工程〔安装费〕　　　　　　　
　　　 　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　 　 应付职工薪酬　　　　　　　　　　　
注意：处原材料增值税进项税额转出机器设备增值税应税工程生产产品领原材料需进项税额转出道理相果建工程动产应转出进项税额
③ 固定资产入账　　：固定资产　　　　　　　　　　　　
　　　　 贷：建工程　　　　　　　　　　　　
　　固定资产入账标志竣工决算达预定状态
情形三笔款项购入项没单独标价固定资产应项固定资产公允价值例总钱进行分配分确定项固定资产钱
情形四分期付款购置固定资产合中规定付款期限拟长超正常信条件〔通常三年〕时：钱购置价款现值〔总额〕根底确定实际支付价款现值差额应信期间采实际利率法进行摊销符合资化记钱〔建工程固定资产〕记期损益〔财务费〕 A购置日： ：固定资产建工程〔现值〕
末确认融资费〔末应付利息报表抵减长期应付款〕
贷：长期应付款〔实际支付末应付金利息金额〕
B分摊期： ：建工程〔符合资化条件〕
财务费〔符合资化条件〕
贷：末确认融资费〔期应付金额*折现率〕
C付款 ：长期应付款〔分期支付额〕
贷：银行存款
注意：供出售金融资产摊余钱账面价值样公允价值变动资产类摊余钱账面价值样点提示关注次购入项固定资产时项固定资产入账钱分配方法延期付款时固定资产入账价值推算
行建造


1营方式会计核算：钱应直接材料直接工直接机械施工费等计量
①购入工程物资时 ：工程物资
　　　　 应交税费―应交增值税〔进项税额〕〔购入动产类生产线工程物资时允许抵扣〕
　　　　 贷：银行存款
②领工程物资时　　：建工程
　　　　 贷：工程物资
③建工程领企业原材料 ：建工程
　　　　 贷：原材料
　　　　　 　应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〔动产类工程生产线须进项税额转出〕　　
④建工程领企业生产商品　：建工程
　　　 贷：库存商品
　　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔动产性生产固定资产工程领企业产品项〕
⑤营工程发生工程员工资等　　：建工程
　　　　 贷：应付职工薪酬
⑥辅助生产部门工程提供水电设备安装修理运输等劳务 ：建工程
　　　 　 贷：生产钱——辅助生产钱
⑦建工程发生款费满足款费资化条件　　：建工程
　　　 贷：长期款 应付利息
⑧营工程达预定状态时钱　　：固定资产
　　　　 贷：建工程
⑨试运行
　　建工程达预定状态前需进行负荷联合试车〔试运行〕试运行领原材料时记建工程贷记原材料果试运行生产出合格产品产品转入仓库时记库存商品贷记建工程果产品直接外销售记银行存款等贷记建工程确认营业务收入
⑩工程物资盘亏盘盈
　　建设期间工程物资盘亏报废毁损计入建工程钱盘盈减工程钱
　　工程完工工程物资盘亏报废毁损计入营业外支出〞盘盈计入营业外收入〞
暂估入账
　　固定资产达预定状态没办理竣工结算手续时会计做确认固定资产账务处理暂估价入账暂估入账开始计提折旧等竣工决算算出价值前暂估价值相等调整固定资产入账价值已计提折旧额调整需注意固定资产入账时点开始计提折旧时点竣工决算达预定状态

相关税费 ：达正常运转测试费专业员效劳费等直接增量费应计入工程钱员工培训费谈判费等间接费外
剩余工程物资转作存货
　　剩余工程物资转作存货应考虑否价税离确认增值税进项税额
　　：原材料
　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕
　　　　贷：工程物资
注意：
〔1〕企业建造固定资产准备种物资应实际支付买价运输费保险费等相关税费作实际钱建造生产设备工程物资进项税额抵扣
〔2〕建设期间发生工程物资盘亏报废毁损减残料价值保险公司失等赔款净损失计入建工程工程钱盘盈工程物资处置净收益减建工程工程钱工程完工发生工程物资盘盈盘亏报废毁损计入期损益
〔3〕建造固定资产领工程物资原材料库存商品应实际钱转入建工程钱营方式建造固定资产应负担职工薪酬辅助生产部门提供水电修理运输等劳务必支出等应计入建工程工程钱
〔4〕符合资化条件应计入建造固定资产钱款费企业会计准第17号款费关规定处理
〔5〕企业营方式建造固定资产发生工程钱应通建工程〞科目核算工程完工达预定状态时建工程〞科目转入固定资产〞科目
〔6〕建造固定资产已达预定状态尚未办理竣工决算应达预定状态日起根工程预算造价者工程实际钱等暂估价值转入固定资产关计提固定资产折旧规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续调整原暂估价值需调整原已计提折旧额
提示企业建造生产线等动产领生产材料需材料购入时进项税额转出建造厂房等动产领材料时需材料购入时进项税额转出
〔7〕工程完工剩余工程物资转作企业库存材料实际钱方案钱结转存抵扣增值税进项税额减增值税进项税额实际钱方案钱转作企业库存材料
〔8〕☆安生产费核算：高危行业企业国家规定提取安生产费应计入相关产品钱期损益时记入专项储藏〞科目企业提取安生产费时属费性支出直接减专项储藏企业提取安生产费形成固定资产应通建工程〞科目集发生支出安工程完工达预定状态时确认固定资产时形成固定资产钱减专项储藏确认相金额累计折旧该固定资产期间计提折旧
〔1〕高危行业企业国家规定提取安生产费时：　　：生产钱
　　　　 贷：专项储藏
〔2〕企业提取安生产费时：①属费性支出：：专项储藏
　　　 　贷：银行存款
　 　②企业提取安生产费形成固定资产
　 　A：建工程
　　　　 　应交税费――应交增值税〔进项税额〕
　　　　 　贷：银行存款
　 　B工程完工达预定状态时
　 　：固定资产
　　　　 贷：建工程
　　 C时形成固定资产钱减专项储藏确认相金额累计折旧：
　　：专项储藏
　　　　贷：累计折旧
　　D该固定资产期间计提折旧
〔3〕专项储藏〞科目期末余额资产负债表者权益项减：库存股〞盈余公积〞间增设专项储藏〞工程反映
2出包方式
建工程〞科目该科目设建筑工程〞安装设备〞 安装工程〞摊支出〞四明细科目
　建造活动两种：建筑二安装
　建筑固定资产钱＝建筑工程支出＋摊支出
　安装固定资产钱＝安装工程 支出＋安装设备钱＋摊支出
A预付时：
：预付账款
贷：银行存款
B办理工程价款结算
：建工程建筑工程〔合理估计工程进度合规定结算进度款〕
安装工程
贷：银行存款
预付账款
C补付工程款
：建工程
贷：银行存款
D需安装设备运抵现场
建工程安装设备〔XX设备〕
贷：工程物资—XX设备
E发生摊支出
：建工程摊支出
贷：银行存款应付职工薪酬长期款
备注：摊费分配率累计发生摊费项工程支出*100
F计算完工固定钱原支出钱+应分摊支出
G完工
：固定资产
贷：建工程建筑工程
安装工程
摊支出
方式取
1 投资者投入：投资者投入固定资产应投资合价协议价作入账价值
2 通非货币性交易方式：参见非货币性资产交换
3 债务重组方式：参见债务重组
点提示债务重组方式非货币性交易方式非货币性资产入账钱计算属常规考点
6盘盈方式取固定资产：盘盈固定资产作前期失处理理权限报批准处理前应先通前年度损益调整〞科目核算
：固定资产
贷：前年度损益调整
点提示盘盈固定资产存货现金盘盈均两者损益列入期固定资产需追溯调整前期失更正原处理
存弃置费
固定资产
弃置费通常指根国家法律行政法规国际公约等规定企业承环境保护生态恢复等义务确定支出核电站核设施等弃置恢复环境义务特殊行业特定固定资产企业应弃置费现值计入相关固定资产钱石油天然气开采企业应油气资产弃置费现值计入相关油气资产钱固定资产油气资产寿命预计负债摊余钱实际利率计算确定利息费应发生时计入财务费般工商企业固定资产发生报废清理费属弃置费应发生时作固定资产处置费处理〔：固定资产清理 贷：银行存款〕
弃置费三特点：特殊行业方核电站矿山二法定义务三金额较弃置费应资化
　　1购入时
　　

续计量
折旧
折旧济利益预期实现方式关
影响固定资产折旧素：1固定资产原价 2预计净残值 3减值准备 4固定资产寿命
点提示固定资产已提减值准备关注重点折旧额计算时必须考虑减值准备提取
折旧范围：情况外企业应固定资产计提折旧：　〔1〕已提足折旧继续固定资产
　　 〔2〕单独计价作固定资产入账土　　
情况具体操作中计提折旧：　①营租赁方式租入固定资产　②融资租赁方式租出固定资产　③处更新改造程中固定资产　④持售固定资产 提前报废固定资产
述情况外均须计提折旧　应计折旧7种特殊情况　①营租赁方式租出固定资产 ②融资租赁方式租入固定资产　③需固定资产　④已达预定状态尚未办理竣工结算固定资产〔竣工决算调整资产价值调原计折旧〕　⑤营务变更停固定资产　⑥季节性营停生产设备　　⑦修理停设备〔属资化外〕
☆折旧范围问题
〔1〕折旧起止：企业应月计提固定资产折旧新增固定资产月开始计提折旧减少固定资产月起停止计提折旧　形资产摊销：形资产月增加月开始摊销月减少月停止摊销
〔2〕未竣工结算固定资产：已达预定状态未办理竣工决算固定资产应暂估入账计提折旧竣工决算调整账面余额调整已计折旧
〔3〕固定资产提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应计折旧额
〔4〕处更新改造程停止固定资产应账面价值转入建工程计提折旧更新改造工程达预定状态转固定资产重新确定折旧方法该项固定资产尚寿命计提折旧
四 折旧方法
1年限均法
　　年折旧率＝〔1－预计净残值率〕÷预计年限×100
　　月折旧率＝年折旧率÷12
　　月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
2工作量法
　　工作量折旧额＝固定资产原值×〔1－净残值率〕÷预计总工作量
　　月折旧额＝固定资产月工作量×工作量折旧额
3双倍余额递减法
　　年折旧率＝2年限×100
　　年折旧额＝该年年初固定资产账面净值×年折旧率
　　账面净值＝原价－累计折旧
　　注意：固定资产年限期前两年应方法改直线法保证固定资产账面净值高净残值
4年数总法
　　假设固定资产年限N年
　　
　　第n年折旧额＝折旧总额×该年折旧率
　　注：1＋2 ＋···＋N＝N〔N＋1〕2
点提示折旧方法应重点关注直线法加速折旧法外需注意常见出题方式结合减值提取测试某年折旧额某年固定资产账面价值
五固定资产折旧会计处理
　　　：制造费〔生产固定资产折旧〕
　　　　 理费〔行政固定资产折旧未〕
　　　　 销售费〔销售部门固定资产〕
　　　　 建工程〔工程固定资产〕
　　　　 业务钱〔营租出固定资产〕
　　　　贷：累计折旧
　☆固定资产账面价值＝账面余额〔原价〕－累计折旧－减值准备存货拟
　☆固定资产组成局部确认单项固定资产应单项固定资产折旧方法折旧年限计提折旧
六年年度终固定资产寿命预计净残值折旧方法进行复核差异应调整属会计估计变更注意：固定资产折旧方法确定意变更非重改变
续支出
处理原

符合固定资产确认条件应计入固定资产钱时换局部账面价值扣符合固定资产确认条件应计入期损益
资化支出
资化支出：资化支出指符合固定资产确认条件支出会提高固定资产产生济利益力会流入企业济利益超原先估计会延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品钱实质性降低
　　常见资化支出更新改造改进改扩建修理支出根否符合资化条件资化支出费化支出〔修理费确凿证说明符合固定资产确认条件局部计入固定资产钱符合固定资产确认条件应费化计入期损益固定资产定期修理间隔期间提折旧〕
二会计处理：
1固定资产转入改扩建时：
　　：建工程
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
2发生改扩建工程支出时：
　　：建工程
　　　　贷：银行存款等
3企业发生某固定资产续支出涉换原固定资产某组成局部发生续支出符合固定资产确认条件时应计入固定资产钱时换局部 账面价值扣样防止换局部钱换局部钱时计入固定资产钱导致固定资产钱高计
　　营业外支出〔净损失〕
　　　　银行存款原材料〔回收残值〕
　　　　贷建工程〔换局部账面价值〕
4生产线改扩建工程达预定状态时：
　　：固定资产
　　　　贷：建工程
5转固定资产重新确定寿命预计净残值折旧方法计提折旧
点提示改进固定资产原价计算续折旧计算常见单项选择题
费化支出
费化续支出指符合固定资产确认条件支出应根情况分发生时计入期 理费销售费固定资产日常修理费等支出发生时应直接计入期损益企业 生产车间〔部门〕行政理部门等发生固定资产修理费等续支出计入理费〞企业设置专设销售机构发生专设销售机构相关固定资产修理费等续支出计入销售费〞处修理更新改造程停止固定资产果修理更新改造支出满足固定资产确实认条件发生时应直接计入期损益
般会计分录：　　：理费〔办公设备生产设备〕
　　　　 销售费〔销售设备〕　
　　　　 贷：原材料
　　　　　　 应付职工薪酬
　　　　　　 银行存款
1日常维护修理符合固定资产确认条件记期损益
注意：生产车间固定资产修理费记理费
2营租赁改进支出应资化作长期摊费合理进行摊销
改进时：
：长期摊费营租入固定资产改进
贷：银行存款
实际摊销时：
：费类
贷：长期摊费营租入固定资产改进
备注：固定资产修理资化费化视情况定

☆固定资产减值
　　固定资产发生减值迹象减值测试收回金额低账面价值确认减值损失
　　收回金额＝max〔公允价值减处置费净额预计未现金流量现值〕
　　：资产减值损失
　　　　贷：固定资产减值准备
　　旦确认减值期间减值损失转回
　　固定资产减值意味着实现济利益方式发生变化减值重新估计年限净残值折旧方法

处置
固定资产处置包括固定资产出售转报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等固定资产处置般通固定资产清理〞科目核算
终止确认条件〔作固定资产没价值处理〕
1处处置状态 2预期通处置产生济利益
二出售转报废毁损会计科目
〔四步走：固定资产转入清理 二清理费 三保险费残料变价售价处理 四清理净损益处理〕
：固定资产清理〔转销账面价值〕
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产

：固定资产清理
贷：银行存款〔支付清理费〕
应交税费应交营业税

：银行存款〔变价收入〕
原材料〔残料入库〕
应收款〔保险公司赔偿〕
营业外支出〔清理净损失〕
贷：固定资产清理
营业外收入〔清理净收益〕
三 持售固定资产：时满足条件非流动资产应划分持售：企业已处置该非流动资产〔包括固定资产〕作出决议二企业已受方签订撤销转协议三该项转年完成持售非流动资产包括单项资产处置组处置组指作整体通出售方式处置组资产
会计处理：1企业持售固定资产应调整该项固定资产预计净残值该项固定资产预计净残值够反映公允价值减处置费金额超符合持售条件时该项固定资产原账面价值原账面价值高预计净残值差额应作资产减值损失计入期损益
2某项资产处置组划持售满足持售固定资产确实认条件企业应停止划持售两项金额中较低者计量：〔1〕该资产处置组划持售前账面价值假定没划持售情况原应确认折旧摊销减值进行调整金额 〔2〕决定出售日收回金额
3持售固定资产划持售日起停止计提折旧减值测试编制资产负债表时企业持售固定资产固定资产起合列示固定资产〞工程中需报表附注中披露持售固定资产名称账面价值公允价值预计处置费预计处置时间等
符合持售条件形资产等非流动资产述原处理里指非流动资产包括递延税资产企业会计准第22号——金融工具确认计量标准金融资产公允价值计量投资性房产生物资产保险合中产生合权利等
四盘盈盘亏
盘盈〔前期失处理〕
盘亏
发现盘盈时
报批准
发现盘亏时
报批准
：固定资产
　　贷：前年度损益调整
：前年度损益调整
　贷：应交税费—应交税
　　盈余公积—法定盈余公积
　　利润分配—未分配利润

：处理财产损益
　　累计折旧
固定资产减值准备
　　贷：固定资产
应缴税费—应缴增值税〔进项税额转出〕机器设备
：应收款〔保险赔款责赔款〕
营业外支出
　贷：处理财产损益

盘点总结
工程
现金
存货
固定资产
盘盈
记入营业外收入
理费
前期失处理〔通前年度损益调整
盘亏
理费
计量收发失理善等原——理费
然灾害意外事等非常原——营业外支出
营业外支出

第六章 形资产
初始计量
定义特征
定义：形资产指企业拥者控制没实物形态辫认非货币性资产
特征：1企业拥者控制带未济利益资源
2形资产具实物形态
　　 3形资产具识性谓识性指该资产够脱离企业单独存专利权A企业B企业买说明资产脱离企业存单独交易识性符合条件应认定具识性：〔1〕够企业中离者划分出单独出售转等〔2〕产生合性权力法定权利权利否企业权利义务中转移离
　 　4形资产属非货币性资产
容：国准规定形资产6种：专利权商标权非专利技术土权专营权著作权
确认条件：形资产符合定义前提时满足条件予确认：
〔〕该形资产关济利益流入企业
〔二〕该形资产钱够计量
注：1判断包括形素形素资产类型时根素重性判断假设软件特定硬件重组成局部软件作固定资产处理否作形资产
2商誉存法企业身离具辫认性属形资产报表单独列示
3．客户关系力资源部产生品牌报刊名刊头属形资产
4货币性资产：货币资金〔库存现金银行存款〕+短期债权〔应收票应收账款〕+持期投资
外购取
外购形资产钱包括：购置价款相关税费直接属该项资产达预定途发生支出中直接属该项资产达预定途发生支出包括形资产达预定途发生专业效劳费测试形资产否够正常发挥作费等
注意：项包括形资产初始钱中：
〔1〕引入新产品进行宣传发生广告费理费间接费
〔2〕形资产已达预定途发生费
二购置形资产价款超正常信条件延期支付实质具融资性质形资产钱购置价款现值根底确定实际支付价款购置价款现值间差额企业会计准第17号——款费应予资化外应信期间计入期损益质固定资产延期付款处理原相
A购置日 ：形资产
末确认融资费〔末应付利息〕
贷：长期应付款〔实际支付额末应付金利息〕
B分摊费 ：财务费
贷：末确认融资费〔长期应付余额分期付款金额+末确认融资费〕*折现率
C分期付款时 长期应付款
贷：银行存款
方式取
2投资者投入：应投资合协议约定价值确定果合协议约定价值公允时应形资产公允价值作形资产初始钱：形资产
　　　　 贷：股〔实收资〕
　　　　　　 资公积——股溢价〔资溢价〕
3非货币性资产交换方式换入〔详见非货币性资产交换章节〕
4债务重组方式换入〔详见债务重组章节〕
　点提示非货币性资产交换方式债务重组方式入账钱计算应结合相应章节重点掌握单项选择题
5通政府补助取形资产公允价值计量公允价值取名义金额1元计量
6企业合中取形资产
1控制吸收合合企业形资产账面价值确认取时初始钱控制控股合合方合日编制合报表时应合方形资产账面价值作合根底
提示：1〕控制吸收合双方集团属正常市场交易合方资产负债账面价值纳入合方账册体系中2〕非控制吸收合双方属集团属正常市场交易合方资产负债公允价值纳入合方账册体系中3〕控制控股合属正常市场交易行兼方兼方资产负债纳入合报表时均账面价值计入果非控制控股合兼方资产负债公允价值纳入合报表中
2非控制企业合中购置方取形资产应购置日公允价值计量包括：
　〔1〕购置企业原已确认形资产 〔2〕购置企业原未确认形资产〔商誉〕公允价值够计量购置方应购置日独立商誉确认项形资产
公允价值取途径：〔1〕活泼市场中市场报价〔2〕果没活泼市场公允价值应购置日购置方获信息根底熟悉情况愿事间进行公交易中取该资产支付金额
点提示企业合中取形资产钱计算原理适项选择题理解需结合企业合根理
土权处理
土权建筑物分进行摊销提取折旧列情况外：
1 房产开发企业取土建造房屋出售应计入建造房屋钱2企业外购土房屋应进行合理分配难分配作固定资产处理3停止土赚取租金资增值作投资性房产4企业土建造房屋〔厂房〕土转入建工程应分摊销提取折旧
点提示土建筑物应分科目核算应具体账务处理中记住合反映两种情况
部研究开发费计量
研究开发阶段
研究阶段 指获取理解新科学技术知识进行独创性方案调查
　　研究阶段特点：1方案性：研究阶段建立方案调查根底 　2探索性：研究阶段根探索性进步开发活动进行资料相关方面准备阶段会形成阶段性成果
开发阶段 指进行商业性生产前研究成果知识应某项方案设计生产出新具实质性改进材料装置产品等　
　　开发阶段具特征： 1具针性　　2形成成果性较
研究阶段开发阶段点
　　1目标研究阶段目标具体具针性开发阶段反
　　2象：研究阶段般难具体化特定工程开发阶段形成象化成果
　　3风险研究阶段成功概率难判断通常低风险较开发阶段反
　　4结果研究阶段出结根底性成果开发阶段会形成具体新产品新技术
开发阶段关支出资化条件
　　企业部研究开发工程开发阶段支出时满足条件确认形资产：
　　〔〕完成该形资产够出售技术具行性
　　〔二〕具完成该形资产出售意图
　　〔三〕形资产产生济利益方式包括够证明运该形资产生产产品存市场形资产身存市场形资产部应证明性
　　〔四〕足够技术财务资源资源支持完成该形资产开发力出售该形资产
　　〔五〕属该形资产开发阶段支出够计量
　　点提示五项条件典型项选择题选材
注意：1项形资产开发程中达资化条件前已费化记入损益支出进行调整
2时事项研究开发活动应进行分配法合理分配应计入期损益
3部开发活动形成形资产钱直接属该资产创造生产该资产够理层预定方式动作必支出组成包括注册费
（） 根原
1企业部研究开发工程研究阶段支出应发生时计入期损益〔理费〕2开发阶段支出符合资化条件时列入形资产钱否计入发生期损益〔理费〕3果确实法区分研究阶段支出开发阶段支出应发生研发支出全部费化计入期损益
（二） 部开发形资产钱构成素
开发该形资产消耗材料劳务钱注册费开发该形资产程中专利权特许权摊销款费处理原资化利息费等
　　开发程中发生述直接属形资产开发活动外销售费理费等间接费形资产达预定途前发生识效初始运作损失运行该形资产发生培训支出等构成形资产钱
〔三〕般会计分录　1发生研发费时　　：研发支出――费化支出
　　　　　　　　 ――资化支出
　　　 　贷：银行存款
　　　　　　 原材料
　　　　　　 应付职工薪酬
2研究费列入期理费　　：理费
　　　　 贷：研发支出――费化支出
3符合资化条件开发费形资产达状态时转入形资产钱：：形资产
　　　　 贷：研发支出――资化支出点研发费会计处理原账务处理研发支出方余额资产负债表中列入开发支出〞项
会计处理
续计量
寿命限
形资产续计量原
〔〕估计形资产寿命
企业应取形资产时分析判断寿命形资产寿命限确定应估计该寿命年限者构成寿命产量等类似计量单位数量法预见形资产企业带济利益期限应视寿命确定形资产
估计形资产寿命需考虑素
　　1该资产通常产品寿命周期获类似资产寿命信息
　　2技术工艺等方面现实情况未开展估计
　　3该资产该行业运稳定性生产产品效劳市场需求情况
　　4现潜竞争者预期采取行动
　　5维持该资产产生未济利益力需维护支出企业预计支付关支出力
　　6该资产控制期限该资产法律类似限制
　　7企业持资产寿命关联性等
　　点提示七项知识点典型项选择题选材常见正误知识点甄题
〔二〕形资产寿命确实定
1．企业持形资产通常源合性权利法定权利合规定法律规定明确年限源合性权利法定权利形资产寿命应超合性权利法定权利期限2 果形资产预计期限短合性权利法定权利规定期限应预计期限确认寿命3合性权利法定权利够期时续约等延续仅证说明企业续约需付出额钱时续约期应计入寿命4．合法律没规定寿命企业应综合方面素判断确定形资产企业带济利益期限例行业情况进行拟参考历史验聘请相关专家进行证等5通述方法法合理确定形资产企业带济利益期限作寿命确定形资产
〔三〕形资产寿命复核
企业少应年年度终寿命限形资产寿命摊销方法进行复核果形资产寿命摊销方法前估计应改变摊销期限摊销方法
企业应会计期间寿命确定形资产寿命进行复核果证说明形资产寿命限应估计寿命视会计估计变更寿命限形资产关规定处理
二寿命限形资产
〔〕摊销期摊销方法
企业摊销形资产应形资产供时起作形资产确认时止月增加形资产月开始摊销月减少形资产月摊销
企业选择形资产摊销方法应够反映该项形资产关济利益预期实现方式包括直线法产量法等法确定预期实现方式应采直线法摊销
〔二〕残值确实定
寿命限形资产残值应视零情况外：〔1〕第三方承诺形资产寿命结束时购置该形资产〔2〕根活泼市场形资产预计残值信息该市场该项形资产寿命结束时存
〔三〕寿命限形资产摊销会计处理
形资产摊销金额般应计入期损益〔理费业务钱等〕某项形资产包含济利益通生产产品资产实现摊销金额应计入相关资产钱
摊销分录
　　：制造费〔特定产品生产列入该产品钱〕
　　　　理费〔般形资产〕
　　　　业务钱〔出租形资产〕
　　　　贷：累计摊销
点提示结合固定资产掌握摊销计算原理尤资产减值摊销关系固定资产原理相
点提示摊销费列入制造费较新知识点考生应特关注外形资产摊销常单项选择题中指标计算方式考测试指标：①某期间形资产摊销额计算②某时点形资产摊余价值账面价值推算
寿命确定
应会计期间寿命确定进行复核果证说明限应作寿命限视会计估计变更
准规定寿命确定形资产持期间需摊销少会计期末进行减值测试发生减值时记资产减值损失〞科目贷记形资产减值准备〞科目商誉应年进行测试 注意：形资产固定资产减值转回
处置

1出租
1〕：银行存款
贷：业务收入
2〕：业务钱
贷：累计摊销
银行存款
3〕：营业税金附加
贷：应交税费应交营业税
2出售
：银行存款
累计摊销
形资产减值准备
营业外支出处置非流动资产损失
贷：形资产
应交税费应交营业税
营业外收入处置非流动资产利
3报废
：累计摊销
形资产减值准备
营业外支出处置非流动资产损失
贷：形资产


注意：引起形资产账面价值发生增减变动：原价摊销额减值准备



第七章 投资性房产
定义特征范围
定义：投资性房产指赚取租金资增值者两者兼持房产房产房产产总称房产建筑物称动产产土准确说土权房产分两类：类作固定资产形资产核算类出租作投资性房产核算
特征：1投资性房产种营活动
2 投资性房产途状态目等方面区企业作生产营场房产房产开发企业销售房产
3投资性房产两种计量模式钱模式二公允价值计量模式
范围：
1已出租土权：方案出租尚末出租
2持准备增值转土权：闲置土属
3已出租建筑物：房产机器设备固定资产
A出租建筑物企业拥产权建筑物转租
B方签订协议约定营方式出租〔融资〕建筑物
通常情况持备营出租空置建筑物董事会类似机构作出书面决议明确说明营租出持意图短期发生变化尚末签定租赁协议应视投资性房产〔注意：里变化〕
空置建筑物 指企业新购入行建造开发完工尚未建筑物日常生产营活动整理达营出租状态建筑物
C企业建筑物出租租赁协议承租提供相关辅助效劳整协议中重企业办公楼出租承租提供保安维修等辅助效劳应该建筑物确认投资性房产
D某项房产局部赚取租金资增值局部生产商品提供劳务营理够单独计量出售赚取租金资增值局部应确认投资性房产够单独计量出售赚取租金资增值局部确认投资性房产
属投资性房产：
1 房产生产商品提供劳务者营理持房产例企业拥行营旅馆饭店营目通提供客房效劳赚取效劳收入该旅馆饭店确认投资性房产
2作存货房产：般指房产开发企业
注意：企业持准备增值转建筑物属投资性房产房子盖

确认
确认条件：1企业够取该项投资性房产相关租金收入增值收益
2 该项投资性房产钱够计量
确认时间：1已出租土权：租赁期开始日
　　 2持准备增值转土权：理局书面决议日
　　 3已出租建筑物：租赁期开始日〔空置建筑物理局书面决议日〕
初始计量〔历史钱〕
外购
钱模式计量钱包括购置价款相关税费直接属该资产支出果局部出租局部应局部公允价值占公允价值总额例钱局部间进行合理分配
钱模式
公允价值模式
：投资性房产
贷：银行存款
：投资性房产钱
贷：银行存款
注意：购入房产时开始外出租〔租赁期开始日起〕资增值称外购投资性房产企业购入房产段时间改出租资增值应领先外购房产确认固定资产形资产租赁期开始日资增值日开始固定资产形资产转换投资性房产
行建造

钱建造该项资产达预定状态前发生必支出构成包括土开发费建造钱应予资化款费支付费分摊间接费等建造程中发生非正常损失直接计入期损益计入建造钱
：投资性房产
贷：建工程〔非房产开发企业〕
开发钱〔房产开发企业〕
银行存款等
：投资性房产钱
贷：建工程〔非房产开发企业〕
开发钱〔房产开发企业〕
银行存款等
续支出
资化支出
投资性房产关续支出满足投资性房产确认条件应计入投资性房产钱
企业某项投资性房产进行改扩建等开发作投资性房产开发期间应继续作投资性房产开发期间计提折旧摊销
注意：处理固定资产改扩建通建工程〞
1转销
：投资性房产—建
投资性房产累计折旧〔摊销〕
贷：投资性房产
2资化支出
：投资性房产—建
贷：银行存款等
3完工
：投资性房产
贷：投资性房产—建
1转销
：投资性房产建
贷：投资性房产钱
公允价值变动
2资化支出
：投资性房产建
贷银行存款等
3完工
：投资性房产钱
贷：投资性房产建
费化支出
满足确认条件计入期损益
：业务钱
贷：银行存款等


续计量
续计量模式选择：企业通常应采钱模式投资性房产进行续计量满足特定条件时采公允价值模式投资性房产进行续计量企业采种模式投资性房产进行续计量时采两种计量模式
钱模式
公允模式
房产固定资产处理产形资产处理
1计提折旧时：
：业务钱
贷：投资性房产累计折旧〔摊销〕
2租金收入：
：银行存款〔应收款〕
贷：业务收入
3计提减值准备减值转回
资产减值损失
贷：投资性房产减值准备
采公允价值进行续计量条件①投资性房产活泼房产交易市场②企业够活泼房产交易市场取类类似房产市场价格相关信息投资性房产公允价值作出合理估计
1 租金收入 ：银行存款
贷：业务收入
2资产负债表日： 贷：投资性房产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
注意： 1企业存确凿证说明投资性房产公允价值够持续取采公允价值模式投资性房产进行续计量2企业旦选择采公允价值计量模式应投资性房产均采公允价值模式进行续计量3极少数情况采公允价值投资性房产进行续计量企业证说明企业首次取某项非建投资性房产（某项现房产改变途首次成投资性房产）时该投资性房产公允价值持续取应该投资性房产采钱模式计量直处置假设残值4采公允价值模式进行续计量企业建投资性房产〔包括企业首次取建投资性房产〕果公允价值法确定预期该房产完工公允价值够持续取应钱计量该建投资性房产公允价值够计量时完工〔两者孰早〕公允价值计量5公允模式计提折旧摊销应资产负债表日公允价值根底调整账面价值公允账面价值间差额计入期损益〔公允价值变动损益〕

模式变更

1钱模式附合条件转公允价值模式
2公允价值模式转钱模式公允价值持续取会没公允时候
注意： 1计量问题确定意变更投资性房产变更作会计政策变更处理
2企业通常钱模式公允模式计量企业采种模式时采二种模式
：投资性房产—钱〔公允价值〕
投资性房产累计折旧〔摊销〕
投资性房产减值准备
贷：投资性房产〔账面余额〕
利润分配—末分配利润
盈余公积
转换

1．转换形式： 房产存货〞投资性房产〞转换
2．转换日：
〔1〕房产存货〞转换投资性房产〞：租赁期开始日资增值日期 空置建筑物〞出租董事会类似机构作出书面决议日期
〔2〕投资性房产〞转换房产〞：房产达状态日期房产开发企业营租出房产重新开发外销售转换日租赁期届满企业董事会类似机构作出书面决议明确说明重新开发外销售日期投资性房产〞转换房产〞：房产达状态日期
钱模式
〔账面价值〕
公允价值模式
〔公允价值〕
房产投资性房产转换
1投资改
　　：固定资产
　　　　投资性房产累计折旧
　　　　投资性房产减值准备
　　　　贷：投资性房产
　　　　　　累计折旧
　　　　　　固定资产减值准备
2改投资
　　：投资性房产
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　　　　　投资性房产累计折旧
　　 　　　 投资性房产减值准备
　　注：科目应　

二存货投资性房产转换
〔1〕投资性房产转存货
　　：开发产品
　　　　投资性房产累计折旧〔摊销〕
　　　　投资性房产减值准
　　　　贷：投资性房产
　　〔2〕存货转投资性房产
　　：投资性房产
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：开发产品
注意：1采账面价值计量转
形资产固定资产处理
2账面价值产生损益
房产投资性房产转换

2改投资

二存货投资性房产转换

注意：1公允非投资转投资公允账面高差额记资公积资公积影响期损益某集团房产账面价值1000万公允3亿果差额记利润表会吓死2公允账面记资公积资公积公允行账面记损益3处置时转销资公积资公积
处置
钱模式
公允模式
1实际收金额
：银行存款
贷：业务收入
2转销账面价值
：业务钱〔差额〕
投资性房产累计折旧〔摊销〕
投资性房产减值准备
贷：投资性房产

1实际收款项　　：银行存款
　　　　 贷：业务收入
2时投资性房产账面余额
　　：业务钱
　　　　贷：投资性房产——钱
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动〔方〕
3累计公允价值变动转入业务钱
　　：公允价值变动损益
　　　　贷：业务钱
　　反
4转换时原计入资公积局部转入业务钱
　　：资公积――资公积
　　　　贷：业务钱








第八章 资产减值
资产减值范围
资产减值指资产收回金额低账面价值资产发生减值时企业应确认资产减值损失资产账面价值减记收回金额章指资产特说明外包括单项资产资产组
资产减值准里标准
资产减值准里标准
〔1〕子公司联营企业合营企业长期股权投资——长期股权投资减值准备〔重影响投资适应金融工具准减值准备转回〕〔2〕采钱模式进行续计量投资性房产—投资性房产减值准备〔固定资产减值准备〕
〔3〕固定资产——固定资产减值准备
〔4〕生产性生物资产——生产性生物资产减值准备〔固定资产减值准备〕
〔5〕形资产——形资产减值准备
〔6〕商誉——商誉减值准备〔形资产减值准备〕
〔7〕油气资产——油气资产减值准备
〔8〕建工程——建工程减值准备〔固定资产减值准备〕
〔9〕工程物资——工程物资减值准备〔固定资产减值准备〕



1第二章〔金融资产〕涉金融资产减值金融工具确认计量里标准
1〕持期投资——持期投资减值准备〔转回〕
2〕供出售金融资产——供出售金融资产供出售金融资产减值准备〔转回〕
3〕贷款——贷款损失准备〔转回〕
4〕应收账款应收款应收票预付账款应收利息应收股利长期应收款应收分保账款应收代位追偿款——坏账准备〔转回〕〔两项资产解〕
2 存货——存货跌价准备〔转回〕
3活泼市场没报价公允价值计量权益性投资〔长投第四种〕金融工具确认计量里标准
4采公允价值模式进行续计量投资性房产—公允价值变动计入期损益计减值
5 消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备〔存货跌价准备〕
6建造合形成资产
7递延税资产
8融资租融中出租末担保余值：未担保余值——未担保余值减值准备〔转回〕
9抵债资产——抵债资产跌价准备〔存货跌价准备〕
10损余物资——损余物资跌价准备〔存货跌价准备〕
注意：
1资产减值准里标准减值允许转回2面十项中长期股权投资减值转回
2企业合形成商誉寿命确定形资产否存减值迹象应少年年度终进行减值测试

账面谁拟
否转回
章涉减值
收回金额拟
转回处置时转出
存货减值
变现净值拟
转回
金融资产减值
末现金流量现值拟
转回注意公允计量提减值供出售金融资产股权类记资公积

减值迹象减值测试
减值迹象




1资产市价幅度跌跌幅明显高时间推移者正常预计跌
2企业营处济技术者法律等环境资产处市场期者期发生重变化企业产生利影响
3市场利率者市场投资报酬率期已提高影响企业计量资产预计末现金流量现值折现率导致资产收回金额幅度降低
4证天明资产已陈旧时者实体已损环
5资产已者闲置终止者方案提前处置
6企业部报告证说明资产济绩效已低者低预期资产创造净现金流量者实现营业利润〔者亏损〕远远低〔者高〕预计金额等
7说明资产已发生减值迹象
简化： 1公允降减值2末现金流量现值减少3折现率升
减值测试
1般言存资产减值迹象时需测试
2根重性求资产存情况时测试：
1〕前报告期间计算结果说明资产收回金额显著高账面价值没发生消差异交易者事项资产负债表日重新估计资产收回金额办公楼原没发生减值迹象现楼价升然没必进行减值测试
2〕前报告期间计算分析说明资产收回金额相某种减值迹象反响敏感报告期间发生该减值迹象该减值迹象出现重新估计该资产收回金额
3商誉寿命确定形资产尚未达状态形资产否存减值迹象年应测试
收回金额计量
减值金额＝账面价值－收回金额
收回金额根公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值两者间较高者确定
注：什较低者呢？台设备公允价值减处置费净额100万果持话资产预计末现金流量现值800万应该卖掉持呢然卖掉啊100万呢
注：1二者超账面价值需测试项
　　 2没证说明者显著高前者前者视收回金额
　　 3前者法估计者作收回金额
公允价值减处置费净额〔外部市场〕

资产公允价值减处置费净额通常反映资产果出售者处置时收回净现金收入
确定公允价值：
1销售协议价格合价
2资产市场价值〔买方出价〕果卖方会成交
3交易双方愿进行公交易愿意提供价格二方讨价价价格
果三者法取资产预计末现金流量现值作收回金额较高者法取
确定处置费：处置费指直接属资产处置增量钱包括资产处置关法律费相关税费搬运费资产达销售状态发生直接费等财务费税费等包括（税前）注意：处置费含财务费税费
资产预计末现金流量现值〔部〕



预计资产未现金流量现值应综合考虑三方面素：〔1〕资产预计未现金流量〔2〕资产寿命〔3〕折现率
〔〕资产未现金流量预计
〔1〕预计资产未现金流量根底
　　①企业理层应合理根底资产剩余寿命整济状况进行正确估计资产未现金流量预计建立企业理层批准财务预算者预测数出数性便操作等方面考虑建立该预算者预测根底预计现金流量涵盖5年企业理层证明更长期间合理涵盖更长期间
　　②果资产未现金流量预计包括财务预算者预测期现金流量企业应该预算者预测期年份稳定者递减增长率根底进行估计
　　③通常情况企业理层应确保期现金流量预计假设前期实际结果相致〔2〕资产预计未现金流量应包括容
　　①资产持续程中预计产生现金流入
　　②实现资产持续程中产生现金流入必需预计现金流出〔包括资产达预定状态发生现金流出〕建工程开发程中形资产等企业预计未现金流量时应包括预期该类资产达预定〔者销售〕状态发生全部现金流出数
　　③资产寿命结束时处置资产收者支付净现金流量
〔3〕预计资产未现金流量应考虑素
　　①资产前状况根底预计资产未现金流量
　　应包括会发生尚未作出承诺重组事项者资产改进关预计未现金流量
　　②预计资产未现金流量应包括筹资活动税收付产生现金流量
　　③通货膨胀素考虑应折现率相致
　　④涉部转移价格需作调整调整成公交易中公允价格
〔4〕预计资产未现金流量方法
　　①传统法：单未期预计现金流量单折现率计算资产未现金流量现值
②期现金流量法：根期现金流量期值进行预计期现金流量期值种情况现金流量发生概率加权计算
〔二〕折现率预计
　　折现率应反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率企业必报酬率
　　确定折现率时先序：首先资产市场利率次考虑代利率
　　估计代利率时企业加权均资金钱增量款利率者相关市场款利率适考虑资产预计现金流量关特定风险关政治风险货币风险价格风险等资产剩余寿命期间货币时间价值相关素方资产未现金流量金额时间预计离散程度资产确定性定价等
　　折现率般特殊情况期
〔三〕未现金流量现值预计
　资产未现金流量现值计算公式：　　
　资产未现金流量现值〔PV〕＝ ∑[第t年预计资产未现金流量〔NCFt〕÷〔1+折现率R〕t]　
　　注：现值计算公式金融资产处相　
〔四〕外币未现金流量现值预计
　　首先计算外币未现金流量现值未美元收入美元折现率计算现值
　　次该外币现值日期汇率折算记账位币美元现值民币汇率计算出民币现值
　　注意：前两步序颠倒
　　资产公允价值减处置费净额资产账面价值拟确定减值

资产减值损失处理
资产减值损失确认计量般原
　　减值损失＝收回金额－账面价值　
账面价值＝账面余额－累计折旧〔累计摊销〕－减值准备〔期末计提减值前余额〕
　　资产减值损失确认减值资产折旧者摊销费应新资产账面价值作相应调整
　　资产减值损失确认转回遇资产处置出售外投资非货币性资产交换方式换出债务重组中抵偿债务等情况时符合资产终止确认条件企业应相关资产减值准备予转销
资产负债表中账面价值反映资产金额
二资产减值损失账务处理
：资产减值损失
　　　贷：固定资产减值准备
　　　　　建工程减值准备
　　　　投资性房产减值准备
　　　　　形资产减值准备
　　　　　商誉减值准备
　　　　长期股权投资减值准备
　　　生产性生物资产减值准备
资产组
资产组认定
迹象说明项资产发生减值企业应单项资产根底估计收回金额企业难单项资产收回金额进行估计应该资产属资产组根底确定资产组收回金额
资产组指企业认定资产组合产生现金流入应根独立资产资产组产生现金流入（单项资产单独产生现金流量起赚钱）
认定资产组应考虑素
1 应资产组产生现金流入否独立资产者资产组现金流入否独立产生现金流入关键素
2 应考虑企业理层生产营活动理者监控方式〔生产线业务种类区者区域等〕资产持续者处置决策方式等
资产组确定会计期间应保持致意变更需变更企业理层证明该变更合理附注中说明
资产组减值测试
原理：资产组减值测试原理单项资产致企业需预计资产组收回金额计算资产组账面价值进行拟果资产组收回金额低账面价值说明资产组发生减值应予确认
资产组账面价值回收金额确实定
1资产组账面价值确实定根底应收回金额确实定方式相致资产组收回金额应该资产组公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者确定资产组账面价值应包括直接属资产组合理致分摊资产组资产账面价值通常应包括已确认负债账面价值考虑该负债金额法确定资产组收回金额外
2资产组处置时求购置者承项负债（环境恢复负债等）该负债金额已确认计入相关资产账面价值企业取包括述资产负债单公允价值减处置费净额拟资产组账面价值收回金额确定资产组账面价值预计未现金流量现值时应已确认负债金额中扣
减值损失做题步骤：
1首先计算资产组收回价值低账面价值差额〔应提足准备〕
2应提足准备先减商誉
3商誉够抵没商誉时应损失资产组中资产账面例分摊项资产
4抵减资产账面价值低三项指标高者：　　
〔1〕公允价值－处置费　　　〔2〕预计未流量现值　　　〔3〕零　
说明：该三者中高者该资产收回金额抵减资产账面价值低收回金额〞〔说单项资产身减值损失根底追加减值损失〕
4 4导致未分摊减值损失金额资产组中项资产账面价值占重进行分摊
会计分录：
：资产减值损失
贷：商誉减值准备
固定资产减值准备
形资产减值准备
总部资产减值
企业总部资产包括企业集团事业部办公楼电子数处理设备研发中心等资产总部资产显著特征难脱离资产者资产组产生独立现金流入账面价值难完全属某资产组难单独进行减值测试结合资产组资产组组合
涉总部资产减值损失处理程：企业某资产组进行减值测试应领先认定该资产组相关总部资产根相关总部资产否合理致根底分摊该资产组分情况处理
1相关总部资产够合理致根底分摊该资产组局部应该局部总部资产账面价值分摊该资产组拟该资产组账面价值〔包括已分摊总部资产账面价值局部〕收回金额相关减值损失处理序方法资产组减值损失处理序相〔1总部资产账面价值分摊资产组计算出分配资产组账面价值2进行减值测试含总部资产价值资产组账面价值收回金额拟3假设减值减值损失分摊总部资产资产组身4计算资产组单项资产减值损失〕
　2相关总部资产中局部资产难合理致根底分摊该资产组应步骤处理：
　　首先考虑相关总部资产情况估计拟资产组账面价值收回金额前述关资产组减值测试序方法处理
　　次认定假设干资产组组成资产组组合该资产组组合应包括测试资产组合理致根底该局部总部资产账面价值分摊局部
　　拟认定资产组组合账面价值〔包括已分摊总部资产账面价值局部〕收回金额相关减值损失处理序方法资产组减值损失处理序相
注：含寿命资产组注意计算账面价值时考滤权数
1求权重设低寿命1直接低寿命
2加权计算账面价值权重*资产组账面价值
3分摊例〔资产组加权账面价值资产组加权账面价值合计数〕
4总部资产分摊资产组〔分摊例*总部资产账面价值〕
5包括分摊总部资产资产组账面价值〔总部部份+资产组部份〕
6第5项收回金额拟确认否存减值
7分摊账面价值低三项：公允价值处置费预计末现金流量现值0
补：资产组减值三层次　资产组减值确实定应分三层次：第层次摊入总部资产〔够分摊局部〕第二层次摊入商誉第三层次构建资产组组合〔包含分摊总部资产〕
　　1第层次：摊入总部资产
　　摊入总部资产指合理致根底分摊总部资产〞分摊参加简单资产组新资产组称第层次资产组〞接受某总部资产效劳简单资产组均应参分摊认领该总部资产方某企业存ABC三资产组总部资产M效劳象ABM应摊入ABC参分摊
　　〔1〕计算第层次资产组减值损失
　　资产组账面价值＝资产组单项资产＋总部资产分摊额
　　资产组减值损失＝资产组账面价值－资产组收回金额
计算时注意面注
　　〔2〕分摊减值损失
　　资产组减值损失计算出组单项资产账面价值重分摊减值损失
受单项资产身减值金额限制未分摊减值损失组资产进行二次分摊二次分摊组资产确认初次分摊减值损失账面价值根底
　　2第二层次：摊入商誉
　　资产组包含单项资产账面价值确认第层次资产组减值损失商誉摊入受影响资产组形成第二层次资产组〞商誉减值测试存需分摊计入资产组组合情况原理分摊计入资产组相
　　〔1〕计算第二层次资产组减值损失
　　资产组账面价值＝资产组单项资产＋总部资产分摊额＋商誉分摊额
　　资产组减值损失＝资产组账面价值－资产组收回金额
　　值说明第二层次资产组收回金额第层次资产组收回金额通常相等〔通常该资产组未现金流量现值〕
　　〔2〕分摊减值损失
　　资产组减值损失首先抵减商誉分摊额剩余局部资产组包含单项资产总部资产分摊额账面价值重分摊
　　单项资产分摊减值损失应超身减值金额未分摊减值损失组单项资产账面价值重进行二次分摊
　　3第三层次：构建资产组组合
　　分摊总部资产法通单资产组确定减值应分摊总部资产效劳全部资产组构建资产组组合然该资产组组合减值损失分摊包含全部资产组总部资产确定分摊总部资产减值值说明资产组组合中包含资产组指确认第二层次资产组减值损失资产组
　　〔1〕计算资产组组合减值损失
　　资产组组合账面价值＝资产组账面价值＋分摊总部资产账面价值
　　资产组组合减值损失＝资产组组合账面价值－资产组组合收回金额
　　〔2〕分摊减值损失
　　资产组组合减值损失资产组组合包含资产组分摊总部资产账面价值重分摊
　　分摊资产组减值损失第二层次资产组减值损失原处理假设资产组包含商誉分摊减值损失首先抵减商誉账面价值剩余减值损失分摊资产组资产单项资产分摊减值损失应超身减值金额未分摊减值损失组单项资产账面价值重进行二次分摊
商誉减值
商誉测试求
1商誉应结合相关资产组者资产组合进行减值测试
2已分摊商誉资产组资产组组合减值迹象年应收回金额进行减值测试
3企业合形成商誉账面价值应购置日起合理方法分摊资产组资产组组合
二方法会计处理〔根总部资产减值处理方法〕
　包含商誉相关资产组者资产组组合进行减值测试时商誉相关资产组者资产组组合存减值迹象应步骤处理：
　首先包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试计算收回金额相关账面价值相拟确认相应减值损失
　次包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试拟相关资产组者资产组组合账面价值〔包括分摊商誉账面价值局部〕收回金额相关资产组者资产组组合收回金额低账面价值应确认商誉减值损失
次减值损失金额应领先抵减分摊资产组者资产组组合中商誉账面价值根资产组资产组组合中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值相关减值损失处理序方法资产组减值损失处理序相
三存少数股东权益情况商誉减值测试
1根企业合中规定合财务报表中反映商誉包括子公司属少数股东商誉相关资产组组合进行减值测试时应属少数股东权益商誉包括调整资产组账面价值
2根调整资产组账面价值收回金额进行拟〔收回金额预计包括少数股东商誉中权益价值部份〕确定否存减值
3已发生减值规定作处理述减值包括应少数股东权益承部份应先该损失属母公司少数股东权益拟进行分摊确认属母公司商誉减值损失
　资产组账面价值+属少数股东权益商誉〞＞收回金额时→差额资产减值损失首先抵减商誉价值〔该商誉减值损失包括应少数股东权益承局部〕→确认属母公司商誉减值损失〔商誉减值损失属母公司少数股东权益间例进行分摊〕
做题步骤：
1．确认商誉包括少数股东商誉〔少数股东商誉合商誉持股例×少数持股〕
2．〔商誉+识资产帐面价值〕收回金额相计算出减值损失
3．分摊损失
（1）先减商誉〔包括合商誉少数股东商誉〕 （2）减识资产帐面价值
第九章 负债
短期款
短期款指企业银行金融机构等入期限年〔含年〕种款
短期款科目核算短期款金增减变动情况短期款利息发生时直接计入财务费果季支付月预提预提时通应付利息〞科目核算


1入时：：银行存款
　　　　 贷：短期款
2提取利息时：：财务费
　　　　 贷：应付利息
3息时：：短期款
　　　　 应付利息
　　　　 贷：银行存款
金融负债
1公允价值计量变动计入期损益金融负债〔似金融资产〕
包括：
1〕交易性金融负债
2〕直接指定公允价值计量变动计入期损益金融负债
确认终止确认
银行笔款承种义务确认等款终止确认
会计处理三步走：1承负债2期末计息期末计价 3处置负债
1初始计量：企业初始确认交易性金融负债应公允价值计量相关交易费应直接计入期损益〔投资收益〕：银行存款等
投资收益〔交易费〕
贷：交易性金融负债——金
2续计量
〔1〕资产负债表日交易性金融负债票面利率计算利息记投资收益〞科目贷记应付利息〞科目：投资收益
贷：应付利息
〔2〕资产负债表日企业应公允价值进行续计量公允价值变动形成利损失套期保值关外应计入期损益〔公允价值变动损益〕
：交易性金融负债——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
：：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债—公允价值变动
〔3〕处置〔〕时：
：交易性金融负债——金
　　　　　　　　　 ——公允价值变动
贷：银行存款
投资收益〔方〕
：公允价值变动损益
贷：投资收益
：：投资收益
贷：公允价值变动损益
2金融负债〔略〕
备注：1金融负债初确认时分二种 2两种重分类
应付票
包括商业承兑汇票〔付款承兑〕银行承兑汇票〔银行承兑〕
〔〕带息应付票会计处理
1签发承兑票时：
　：材料采购
　　　应交税费――应交增值税〔进项税额〕
　　　贷：应付票
26月30日12月31日计提利息时：
　　：财务费
　　　　贷：应付利息
3偿付票息时：：应付票
　　　 应付利息
　　　　 贷：银行存款

〔二〕带息应付票会计处理
1签发承兑票时：
　　：材料采购
　　　　应交税费――应交增值税〔进项税额〕
　　　　贷：应付票
2偿付票款时：　　：应付票
　　　　 贷：银行存款
点提示重点掌握带息票利息计提会计处理
应付预收款项
应付账款
应付账款指购置材料商品接受劳务供等发生债务
1入账时间：应购置物资权关风险报酬已转移劳务已接受标志
2入账金额：应付金额入账
3果存现金折扣入账金额总价法确认早交款享现金折扣计入付款期财务费〞

备注：果集团部法支付款项记入资公积—资公积
4法偿付需支付应付账款会计处理：
　　：应付账款
　　　　贷：营业外收入
　　点提示重点记住应付账款现金折扣会计处理法偿付应付账款会计处理
报表中列示
应付账款反响：
应付账款贷方
预付账款贷方
预付账款反响：
应付账款方
预付账款方
预收账款
果企业预收款项较单独设置该科目记应收账款贷方

应收账款反响：
应收账款方
预收账款方
预收账款反响：
应收账款贷方
预收账款贷方
职工薪酬
容
包括职工职期间离职提供职工全部货币性薪酬非货币性福利企业提供职工配偶子女赡养福利等属职工薪酬
说明：1职工〞 包括三类：订立劳动合二董事监事等三提供职工类似效劳员
2包括职期间包括离职包括支付职工包括支付赡养福利
3职工薪酬容：工资 福利费五险金两费非货币性福利辞退福利支出等八项
具体包括：
1职工工资奖金津贴补贴 2职工福利
3医疗保险费养老保险费〔包括根养老补充养老〕失业保险工伤保险生育保险费等社会保险
4住房公积金 5工会费职工教育费
6非货币性福利 7解职工劳动关系予补偿〔辞退福利〕
8获职工提供效劳相关支出：现金结算股份支付权益工具结算股份支付
确认
计量
企业应职工提供效劳会计期间辞退福利外应付职工薪酬确认负债根职工提供效劳受益象分计入资产钱期损益：1生产产品提供劳务计入产品钱劳务钱 2建工程形资产计入建造固定资产形资产钱 3述两项外计入期损益
注意：辞退福利受益象分应计入期理费〔根辞退方案时间超年根现值实际应支付差额作末确认融资费支付时记财务费〕〔解释：月辞退工100补贴10万月记入钱话钱相高〕1确认时：：理费
末确认融资费
贷：应付职工薪酬—辞退福利
2支付款项时：：应付职工薪酬—辞退福利
贷：银行存款
时：：财务费
贷：末确认融资费
般会计分录：

点提示记住薪酬费属方

货币性职工薪酬计量
①计量应付职工薪酬时国家规定计提根底计提例应国家规定标准计提
②没规定计提根底计提例企业应根历史验数实际情况合理预计期应付职工薪酬
　职工提供效劳会计期末年期应付职工薪酬企业应中选择恰折现率应付职工薪酬折现金额计入相关资产钱期损益应付职工薪酬金额折现金额相差未折现金额计入相关资产钱期损益
实际发生额＞预计金额补提实际发生额＜预计金额回提 期末清0留余额
：生产钱制造费理费销售费
建工程
研发支出—资化支出
贷：应付职工薪酬工资
职工福利
社会保险费
住房公积金
工会费
职工教育费
非货币性职工薪酬计量




























辞退福利
1产产品：企业产产品作非货币性福利发放职工应根受益象该产品公允价值相关税费计入相关资产钱期损益时确认应付职工薪酬
企业生产产品作福利发放职工应计入钱费职工薪酬金额公允价值计量计入营业务收入产品钱结转根相关税收规定视销售计算增值税销项税额
1决定发放时
：生产钱
理费
贷：应付职工薪酬非货币性福利
2实际发放时
：应付职工薪酬非货币性福利
贷：营业务收入
应交税费应交增值税〔销项〕
时 ：营业务钱 　
贷：库存商品
2外购商品发放福利：外购商品发放职工作福利应根相关税收规定已交纳增值税进项税额转出
1决定发放时〔〕
2购入商品时：应付职工薪酬—非货币性福利〔进项抵扣〕
贷：银行存款
3 企业拥房屋等资产偿提供职工应根受益象该住房期应计提折旧计入相关资产钱期损益时确认应付职工薪酬租赁住房等资产供职工偿应根受益象期应付租金计入相关资产钱期损益确认应付职工薪酬难认定受益象非货币性福利直接计入期损益应付职工薪酬
1确认时〔〕
2实际发生时
：应付职工薪酬非货币性福利
贷：累计折旧〔企业拥〕
应付款〔付〕银行存款〔先付〕租赁
4职工提供企业支付补贴商品效劳
企业低钱价格职工提供商品效劳低钱价格职工出售住房提供医疗保健效劳实际职工提供补贴应分情况处理：
A果合规定效劳年限应出售价钱差额作长期摊费合规定效劳年限均摊销根受益象计入相关钱买价100卖职工60效劳年限10年年摊〔10060〕104
B果合没规定效劳年限应出售价钱差额作职工提供效劳补偿直接计入期损益
备注：效劳年限分摊
效劳年限记期损益
A类
1出售时 ：银行存款
长期摊费〔差额〕
贷：固定资产等
2分摊时 ：生产钱
理费
贷：应付职工薪酬非货币性福利
3结转 ：应付职工薪酬非货币性福利
贷：：长期费费
B类 ：银行存款
营业外支出
贷：固定资产等
1涵义：辞退福利包括两方面容：职工劳动合尚未期前职工否愿意企业决定解职工劳动关系予补偿二职工劳动合尚未期前鼓励职工愿接受裁减予补偿职工权利选择继续职接受补偿离职
2确认：企业职工劳动合期前解职工劳动关系者鼓励职工愿接受裁减提出予补偿建议时满足条件应确认解职工劳动关系予补偿产生预计负债时计入期损益〔理费〕〔1〕企业已制定正式解劳动关系方案提出愿裁减建议实施〔2〕企业单方面撤回解劳动关系方案裁减建议
3计量：企业应严格辞退方案条款规定合理预计确认辞退福利产生负债辞退福利计量辞退方案中职工选择权：
〔1〕职工没选择权辞退方案应根方案条款规定拟解劳动关系职工数量职位辞退补偿等计提预计负债〔应付职工薪酬〕
〔2〕愿接受裁减建议接受裁减职工数量确定企业应根企业会计准第13号——事项规定预计会接受裁减建议职工数量根预计职工数量职位辞退补偿等计提预计负债 〔应付职工薪酬〕
〔3〕实质性辞退工作年实施完毕补偿款项超年支付辞退方案企业应中选择恰折现率折现金额计量应计入期理费辞退福利金额该项金额实际应支付辞退福利款项间差额作未确认融资费期实际支付辞退福利款项时计入财务费应付辞退福利款项折现金额相差予折现

①确认辞退福利产生预计负债时
：理费
未确认融资费
贷：应付职工薪酬——辞退福利
②期支付辞退福利款项时
：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款
时：
：财务费
贷：未确认融资费
提示辞退福利产生预计负债予确认时记入预计负债〞科目记入应付职工薪酬〞科目
应付利息

应付利息指企业合约定应支付利息包括分期付息期长期款分期付息期企业债券带息应付票短期款等应支付利息
1资产负债表日
：利息支出财务费〔摊余钱实际利率〕
建工程研发支出〔摊余钱实际利率〕
贷：应付利息〔合利率〕
长期款—利息调整〔贷〕差额
2实际支付利息时
：应付利息
贷：银行存款
应付股利
应付股利指企业股东会类似机构审议批准分配现金股利利润
　　股东会类似机构通利润分配方案
做出决议时形成企业负债
：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
实际支付股利利润时：
　　：应付股利
　　　　贷：银行存款
企业董事会类似机构通利润分配方案
确认负债附注中批露
应付款
应付款指应付暂收单位款项应付营租入固定资产租金应付租入包装物租金存入保证金等企业采售回购方式融入资金应实际收款项记银行存款〞科目贷记应付款〞应交税费〞科目回购价格原销售价格间差额应售回购期间期计提利息费记财务费〞科目贷记应付款〞科目合约定购回该项商品时应实际支付款项记应付款〞应交税费〞科目贷记银行存款〞科目
1售回购：
A实际收金额 ：银行存款
贷：应付款
应交税费
B回购价原售价差额期计提 ：财务费
贷：应付款
C合约定购回时：应付款
应交税费
贷：银行存款
2种应付暂收款项： ：理费
贷：应付款
支付时： ：应付款
贷：银行存款
应交税费
应交增值税

增值税税率根税率17低税率13零税率
进项税额扣税证：①增值税专发票：购②完税证：进口　③收购证：购进农产品农产品收购发票者销售发票注明买价13扣率计算：进项税额＝买价×扣率 ④运费单：支付运输费运输费结算单注明运输费金额7扣率计算：进项税额＝运输费金额×扣率
账户设置
　　应交税费〞科目设置应交增值税〞未交增值税〞两二级明细科目〔级〕 应交增值税〞核算月增值税未交增值税〞核算月月增值税
　　应交增值税〞设〔三级〕明细专栏：
　　方设置进项税额〞已交税金〞转出未交增值税〞等三专栏
　　贷方设置销项税额〞进项税额转出〞转出交增值税〞出口退税〞减免税款〞出口抵减销产品应纳税额〞等六专栏〔已交税金〞记录企业已税务机关交纳增值税退回交增值税红字销转出未交增值税〞记录月末转出应交未交增值税进项税额转出〞记录企业应销项税额中抵扣规定转出进项税额转出交增值税〞记录月末转出交增值税未交增值税〞 明细账户登记月末应交增值税〞明细账中转入月未交交增值税〕
般纳税涉增值税般会计处理 〔1〕购入商品时：　　：库存商品
　　　　 应交税费――应交增值税〔进项税额〕
　　　　 贷：银行存款　
〔2〕销售商品时：　　：银行存款
　　　　 贷：营业务收入
　　　　　　 应交税费――应交增值税〔销项税额〕
〔3〕交纳增值税时：　：应交税费――应交增值税〔已交税金〕
　　　　 贷：银行存款
般纳税特殊会计处理
〔1〕购入免税农产品废旧物质　：材料采购〔收购免税农产品收购证87入账〕
　　　　 应交税费——应交增值税〔进项税额〕〔收购免税农产品收购证13扣税〕
　　　　 贷：银行存款
〔2〕视销售会计处理：税法规定需交增值税应计算记账
业务范围：　①货物交付单位者代销
　　 ②销售代销货物
　　 ③设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县〔市〕外
　　 ④产委托加工货物非增值税应税工程
　 　⑤产委托加工货物集体福利者消费
　　 ⑥产委托加工者购进货物作投资提供单位者体工商户
　　 ⑦产委托加工者购进货物分配股东者投资者
　　 ⑧产委托加工者购进货物偿赠送单位者
　结：产货物〞产品〔库存商品〕购进货物〞原材料产品〞非应税工程职工福利外投资分配股利外捐赠属视销售原材料〞外投资分配股利外捐赠属视销售非应税工程职工福利属视销售属什呢？属予抵扣情形　 会计处理：　　：应付股利①
　　　　 长期股权投资②
　　　　 应付职工薪酬④
　　　　 贷：营业务收入业务收入
　　　　　　 应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔计税价计算销项税额〕
　　时结转钱：　　：营业务钱业务钱
　　　　 存货跌价准备
　　　　 贷：库存商品原材料
　　果涉消费税需做分录：　　：营业税金附加
　　　　 贷：应交税费――应交消费税
　　产委托加工购置物资捐赠时：：营业外支出
　　　　 存货跌价准备
　　　　 贷：库存商品〔账面余额〕　　
　　　　　　 应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔计税价计算销项税额〕
　　　　　　　　　 　――应交消费税〔计税价计算消费税额〕
　 产委托加工物资建工程时：：建工程
　　　　 存货跌价准备
　　　　 贷：库存商品〔账面余额〕
　　　　　 　应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔计税价计算销项税额〕
　　〔果动产性质生产固定资产工程领企业产品项〕
　　　　　　　　　　 ――应交消费税〔计税价计算消费税额〕
　　点提示记住视销售业务容尤予抵扣业务区分开外需掌握账务处理特注意：产委托加工物资建工程会计处理视销售
〔3〕予抵扣会计处理
　　业务范围：
　　①非增值税应税工程免征增值税工程集体福利者消费购进货物者应税劳务
　　②非正常损失购进货物相关应税劳务
　　③非正常损失产品产成品耗购进货物者应税劳务
　　④国务院财政税务部门规定纳税消费品
　　⑤条第①项第④项规定货物运输费销售免税货物运输费
　　结：5条购进货物〔原材料〕〞相关没涉产货物〔产品〕〞常见予抵扣工程三：原材料〔动产〕建工程职工福利非正常损失会计处理：
　　：建工程
　　　　应付职工薪酬
　　　　处理财产损溢
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品〔账面钱结转〕
　　　　　　原材料等
　　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〔果该工程属动产类生产线须进项税额转出〕
☆视销售予抵扣区
　　增值税法中产品会涉视销售原材料局部情形属予抵扣局部情形属视销售
　　视销售业务通销项税额〞明细科目核算予抵扣工程通进项税额转出〞明细科目核算〔记住进项税额转出〞 三种情形〕
　　注意建工程职工福利等两类特殊〞工程：增值税法规定原材料职工福利〔动产〕建工程属予抵扣应进项税额转出〞产品职工福利建工程属视销售计算销项税额〞 ☆增值税法税法差异
　　增值税法税法两工程存差异：〔1〕建工程税法规定产品原材料建工程需缴纳税〔确认销售损益直接转销账面价值〕增值税法规定产品建工程视销售〔计算销项税额〕原材料建工程予抵扣〔进项税额转出〕〔2〕职工福利税法规定产品原材料发放职工福利应缴纳税〔确认销售损益〕增值税法规定产品发放职工福利视销售〔计算销项税额〕原材料发放职工福利予抵扣〔进项税额转出〕
　　增值税法销项税额进项税额转出税法转销账面价值确认销售损益两工程外两税法认定致：方原材料产品外投资分配股利外捐赠计算销项税额确认销售损益
　　特殊工程：建工程
　　
　　两税法〞指增值税法税法
　　特殊工程二：职工福利
　　
　　工程：原材料非正常损失
　　③原材料非正常损失
　　：处理财产损溢——处理流动资产损溢
　　　　贷：原材料
　　　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕
　　：营业外支出
　　　　贷：处理财产损溢——处理流动资产损溢
　　工程二：外捐赠
　　
　　工程三：分配股利
　　
　　☆总结
　　原材料产品〔动产〕建工程职工福利两种特殊情形外需关注增值税税差异视销售贷记销售收入贷记应交税费——应交增值税〔销项税额〕
　　存货非货币性资产交换债务重组企业合等三种情形相关章节规定处理
　　三相关准
业务种类
会计处理分类标准
计量属性
账务处理
增值税
非货币性资产交换
公允价值计量
公允价值
确认收入结转钱
销项税额
账面价值计量
账面价值
直接转销账面价值
销项税额
企业合
非控制企业合
公允价值
确认收入结转钱
销项税额
控制企业合
账面价值
直接转销账面价值
销项税额
债务重组
　
公允价值
确认收入结转钱
销项税额
〔4〕转出交少交增值税
① 出少交增值税　　：应交税费——应交增值税〔转出少交增值税〕
　　　　 贷：应交税费——未交增值税
②转出交增值税　 ：应交税费——未交增值税
　　　　 贷：应交税费——应交增值税〔转出交增值税〕
规模纳税
　　规模纳税实行抵扣制度增值税专发票进项税额抵扣账面反映销售额含税金额应纳增值税销售额中计算扣
　　应纳增值税额计算　应纳增值税＝含税销售额×征收率3　　
含税销售额＝含税销售额÷〔1＋3〕
　　 注：规模纳税企业征收率3
　　账户设置账务处理　应交税费〞账户设置应交增值税〞明细账户设置三级明细科目
买时钱进钱　 ：途物资
　　　　 贷：银行存款
卖时付钱记账　　 ：银行存款
　　　　 贷：营业务收入
　　　　　　 应交税费——应交增值税
规模纳税购入时否专发票价税合计进钱企业规模纳税企业购入假设取专发票进项抵扣进钱）
　
应交消费税

1般会计处理〔产产品直接外销售〕

2应税消费品建工程外投资非生产机构方面业务质增值税局部讲视销售行
　　应交消费税计入关资产钱
：营业税金附加
贷：应交税费—应交消费税
①应税消费品外投资非生产机构方面
　　A：长期股权投资
　　　　贷：营业务收入业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔计税价计算销项税额〕
　　B时结转钱：
　　：营业务钱业务钱
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品原材料
　　C计算应交消费税
　　：营业税金附加
　　　　贷：应交税费——应交消费税
②应税消费品建工程时〔应交纳消费税计入固定资产钱〕
　　：建工程
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品〔账面余额〕
　　　　　　应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔计税价计算销项税额〕
　　　　　　　　　　――应交消费税〔计税价计算消费税额〕
3委托加工
外销售应税消费品销售额含增值税销售额
　产应税消费品纳税生产类消费品销售价格作销售额
　委托加工应税消费品受托方类消费品销售价格作销售额没类消费品销售价格组成计税价格作销售额
　　组成计税价格＝〔材料钱＋加工费〕÷〔1－消费税税率〕
　　进口应税消费品组成计税价格销售额
　　组成计税价格＝〔关税完税价格＋关税〕÷〔1－消费税税率〕
　　应交消费税＝〔组成〕计税价格×消费税率

加工收回直接销售消费税记钱
a支付消费税 ：委托加工物资　　　　　　　　　　
　　　　 贷：银行存款应付账款　　　　　　　　
b完工收回加工物资时 ：库存商品　　　　　　　　　　　　　
　　　　 贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　
c出售商品时：：应收账款　　　　　　　　　　　　
　　　　 贷：营业务收入　　　　　　　　　　　
　　　　　　应交税费――应交增值税〔销项税额〕
　　结转钱时：
　　：营业务钱　　　　　　　　　　　
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　
　　计列消费税
加工收回连续生产抵扣
a受托方代交消费税先计入应交税费——应交消费税〞方：　　：应交税费——应交消费税　　　　　
　　　　贷：银行存款应付账款　　　　　　　　
b完工收回加工物资时：　　：库存商品　　　　　　　　　　　　　
　　　 　 贷：委托加工物资　　　　　　　　
c终产品出售时总应交消费税计入应交税费——应交消费税〞贷方：
　　：营业税金附加　　　　　　　　　
　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　
d补交差额：
　　：应交税费――应交消费税　　　　　　
　　　　贷：银行存款　　　
应交营业税
营业税提供劳务转形资产者销售动产单位征收种税企业规定应交营业税应交税费〞科目设置应交营业税〞明细科目核算
1营业务业务应交纳营业税记入营业税金附加〞科目
2销售动产相关营业税记入固定资产清理〞科目
3出售形资产相关营业税计入营业外收支
重点关注制造性企业涉四种业务：①出售作固定资产建筑物计入固定资产清理〔影响营业外收支〕②出售形资产计入营业外收支③出租形资产计入营业税金附加④出售投资性房产计入营业税金附加外工业企业兼营应税劳务应交营业税计入营业税金附加〞科目
应交税费
1资源税
　　资源税矿产开采企业销售矿产品〔盐〕时征收
〔1〕销售产品交纳资源税记入营业税金附加〞科目
〔2〕产产品交纳资源税记入生产钱〞制造费〞科目
〔3〕收购未税矿产品代扣代缴资源税记入收购矿产品钱
〔4〕收购液体盐加工固体盐相关资源税规定允许抵扣资源税记入应交税费——应交资源税〞科目方
两种特殊资源税：　　
〔1〕收购未税矿产品　未税矿产品〞销售方提供资源税理证明〞矿产品买方代扣税款
　　
〔2〕外购液体盐　　①收购液体盐时：　　：原材料
　　　　 应交税费——应交资源税
　　　　 应交税费——应交增值税〔进项税额〕
　　　　 贷：银行存款
　　 ②销售固体盐时：　　：营业税金附加
　　　　 贷：应交税费——应交资源税
2土增值税　　土增值税转房产增值额征税
〔1〕征税范围　①单独转土权〔产〕　　城市土均国农村土集体
　　 ②转建筑物附着物〔房产〕　转房产时必然伴产转征税
〔2〕账务处理　　转动产〔固定资产〕应交土增值税计入固定资产清理
　　 转土权〔形资产〕应交土增值税计入营业外收支
　　 转建动产应交土增值税计入建工程
　 　兼营房产业务应交土增值税计入营业税金附加
注意：营业税拟
3房产税土税车船税印花税
企业年计算房产税土税车船税时：　　：理费
　　　　 贷：应交税费——应交房产税
　　　　　　 应交税费——应交土税
　　　　　 　应交税费——应交车船税
企业交纳印花税〔购置印花税票〕时：　　：理费
　　印花税〞通应交税费〞　　 贷：银行存款
4城市维护建设税：增值税消费税营业税税额征税城建税计入营业税金附加〞科目
5税　　企业应交税应计入税费〞科目
6耕占税　　计算交纳耕占税时记建工程〞科目贷记银行存款〞科目

12种税结　〔1〕通应交税费〞科目核算税种：两种：印花税耕占税
　　 〔2〕税负计入理费〞税种：　四种：房产税土税车船税印花税
　　 〔3〕税负计入营业税金附加〞税种：四种：消费税营业税资源税城建税
　　 〔4〕动产土涉税种
工程
税种
征税象
会计处理
动产
营业税
转
固定资产清理
土增值税
转
固定资产清理
房产税
持年
理费
土权
营业税
出租
营业税金附加
转
营业外收支
土增值税
转
营业外收支
土税
持年
理费
〔5〕补充两种费：　　
非流动负债

长期款

长期款指企业银行金融机构入期限1年（含1年）项款
1入时
：银行存款
长期款—利息调整〔差额手续费般方〕
贷：长期款—金
2资产负债表日摊余钱实际利率
：建工程制造费财务费研发支出
贷：长期款应计利息〔次付息〕
利息调整〔差额〕
应付利息〔分期付息〕
3时
：长期款—金
贷：银行存款
转销时
：长期款应计利息〔贷〕
利息调整〔差额〕〔贷〕
贷：建工程制造费财务费研发支出〔贷〕
点提示长期款通常款费资化结合起出题局部理解掌握应置款费资化背景
般公司债券

三种发行价认定
条件
市率面率
市率面率
市率等面率
发行价格
折价
溢价
价
采实际利率法：应付债券实际利率计算摊余钱期利息费方法

点提示应付债券常见测试点三：①期利息费计算②某期末应付债券账面余额计算③应付债券利息费资化计算测试点需结合款费章节掌握
〔1〕发行债券时：
　　：银行存款
　　　　应付债券――利息调整〔折价时〕
　　　　贷：应付债券――面值
　　　　　　应付债券――利息调整〔溢价时〕
〔2〕年计提利息费时
　　：财务费建工程〔期初债券摊余价值×市场利率×期期限〕
　　　　贷：应付债券应计利息〔债券票面价值×票面利率×期期限〕
　　　　　　应付利息
　　　　　　应付债券利息调整〔倒挤记方〕
〔3〕期时
　　：应付债券——债券面值
　　　　　　　　——应计利息
　　　　应付利息
　　　　贷：银行存款
转换公司债券

发行转换公司债券初始确认时应分拆负债成份权益成份负债成份确认应付债券权益成份确认资公积
负债成份：末现金流量现值
权益成份：权益成分公允价值发行价格负债成份公允价值
交易费：负债成份权益成份公允价值进行分摊
①负债成份公允价值〔未现金流量现值〕面值记入应付债券——转换公司债券〔面值〕〞科目面值公允价值差额记入



券〔利息调整〕〞科目
转换公司债券发行收款两局部构成
②权益成份公允价值〔发行收款公积——负债成份公允价值〕记入资资公积〞科目

转换公司债券发行费
权益成份局部负担发行费记入资公积——资公积〞科目
负债成份负担发行费记入应付债券——转换公司债券〔利息调整〕〞科目

备注：转换股份利转利转发行般债券收款1亿面值时间样果转换收款1亿转股收11亿1000权益成份1亿负债成分
1．发行转换公司债券时：
：银行存款
　 贷：应付债券——转换公司债券〔面值〕
　　 资公积——资公积〔权益成份公允价值〕
应付债券————转换公司债券〔利息调整〕〔方〕
2转换股份前
转换公司债券负债成份转换股份前会计处理般公司债券相实际利率摊余钱确认利息费面值票面利率确认应付债券差额作利息调整进行摊销
3转换股份时
：应付债券——转换公司债券〔面值利息调整〕〔账面余额〕
　　 资公积——资公积〔原确认权益成份金额〕
应付利息〔转换公司债券转股时尚未支付利息〕
贷：股〔股票面值×转换股数〕
　　　　 资公积——股溢价〔差额〕
企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满日应支付利息减应付债券票面利息差额——应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息分计入建工程财务费

点提示转换公司债券关键考点三：分割负债成份权益成份二计算认定转股时股三计算认定转股时资公积额
长期应付款




长期应付款指企业长期款应付债券外种长期应付款项包括应付融资租入固定资产租赁费分期付款方式购入固定资产发生应付款项等
企业采融资租赁方式租入固定资产应低租赁付款额确认长期应付款
企业延期付款购置资产果延期支付购置价款超正常信条件实质具融资性质购资产钱应延期支付购置价款现值根底确定实际支付价款购置价款现值间差额应信期间采实际利率法进行摊销计入相关资产钱期损益
：固定资产现值
建工程
末确认融资费
贷：长期应付款
银行存款
〔〕应付融资租入固定资产租赁款
　　重点掌握负债计价资产计价详见租赁讲解
〔二〕具融资性质延期付款购置固定资产形成长期应付款详见固定资产章节





第十章 者权益
权益工具确实认
权益工具金融负债区分
〔〕相关概念
1．金融工具
金融工具指形成企业金融资产形成单位金融负债权益工具合
分类：根金融工具〔债券股票等〕衍生金融工具〔期货期权互换等〕
核算：企业发行金融工具应该金融工具实质金融资产金融负债权益工具定义初始确认时该金融工具组成局部确认金融资产金融负债权益工具
股票金融工具发行方形成权益工具购置方形成金融资产债券金融工具发行方形成金融负债购置方形成金融资产
2．金融负债
金融负债指企业负债
〔1〕单位交付现金金融资产合义务
〔2〕潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务
〔3〕须企业身权益工具进行结算非衍生工具合义务企业根该合交付非固定数量身权益工具
〔4〕须企业身权益工具进行结算衍生工具合义务企业固定金额现金金融资产换取固定数量身权益工具衍生工具合义务外
3权益工具
权益工具指证明拥某企业扣负债资产中剩余权益合
例企业发行普通股企业发行持者权固定价格购入固定数量该企业普通股认股权证等
〔二〕权益工具金融负债区分
权益工具金融负债区分表示：
金融工具具交付现金金融资产单位合义务潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务
金融负债
金融工具没包括交付现金金融资产单位合义务没包括潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务
权益工具
须发行方身权益工具进行结算
非衍生工具：包括交付非固定数量发行方身权益工具进行结算合义务
权益工具
衍生工具：通交付固定数量发行方身权益工具换取固定现金金融资产进行结算
权益工具
1 果该工具合条件中没包括交付现金金融资产单位合义务没包括潜利条件单位交换金融资产金融负债合义务需
2 果该工具非衍生工具〔股票股〕没义务交付非固定数量身权益工作进行结算数量固定
3 果该工作衍生工具企业通交付固定数量身权益工具〔处指权益工具包括需通收取交付企业身权益工具进行结算合〕换取固定数额现金金融资产进行结算
备注：数量固定权益工具
数量固定金融负债
混合工具分拆
企业发行某非衍生金融工具（转换公司债券等）含负债成份含权益成份企业应初始确认时负债权益成份进行分拆分进行处理
转换公司债券〔第9章具体分录见第9章〕
操作步骤：
1确定负债成份公允价值
2确认权益成份初始金额发行价格负债成份公允价值
3交易费：负债成份权益成份间公允价值进行分摊
企业〔发行方〕转换工具进行会计处理时应注意方面：
1转换工具期转换时应终止确认负债局部确认权益原权益局部旧保存权益〔权益工程结转工程〕转换工具期转换时产生损失收益
2企业通期日前赎回回购终止项旧具转换权转换工具时应交易日赎回回购支付价款发生交易费分配该工具权益局部债务局部分配价款交易费方法应该工具发行时采分配方法致价款分配产生利损失应分根权益局部债务局部适会计原进行处理分配权益局部款项计入权益债务局部相关利损失计入损益
3企业修订转换工具条款促持方提前转换例提供更利转换率特定日期前转换支付额外补偿条款修订日持方根修订条款进行转换获补偿公允价值根原条款进行转换获补偿公允价值差应利润表中确认项损失
4企业发行认股权债券离交易转换公司债券
发行认股权符合权益工具定义确认计量规定应确认项权益工具〔资公积〕发行价格减附认股权条件相公司债券公允价值净额进行计量果认股权持期没行权应期时原计入资公积〔资公积〕局部转入资公积〔股溢价〕
实收资会计处理
增加会计处理










1增加实收资途：
A资公积转实收资股
B盈余公积转实收资
C者投入
备注：记实收资
股份记股
A　：资公积
　　　　贷：股〔实收资〕
B：盈余公积
　　　　贷：股〔实收资〕
C：银行存款固定资产等
　　　　贷：股〔实收资〕
　　　　　　资公积——股〔资〕溢价
2发行股票股利方法实现增资
终影响者权益总额
：银行存款固定资产等
　　　　贷：股〔实收资〕
　　　　　　资公积——股〔资〕溢价
3转换公司债券持行转换权利
备注：负债权益成份账面价值掉股股数没补现金差额记资公积—股溢价
：应付债券——转换公司债券〔面值〕
　 应付债券――转换公司债券〔利息调整〕〔折价记贷方溢价记方〕
　　　　资公积——资公积〔初权益成份公允价值〕
　　　　贷：股
　　　　　　资公积——股溢价
　　　　　　银行存款〔缺乏股支付现金局部〕
4企业重组债务转资
：应付账款
贷：实收资股公允
资公积—资溢价股溢价
营业外收入（差额）
5权益结算股份
：资公积—资公积〔原〕
贷：实收资
资公积—资溢价股溢价


减少会计处理
般企业撤资：
：实收资
　　　　贷：银行存款〔库存现金〕
股份回购股票
1回购股票时：
　　：库存股
　　　　贷：银行存款
　　2注销库存股时：
　　〔1〕回购价回购股份应股时：
　　：股
　　　　资公积――股溢价〔初发行时溢价局部〕
　　　　盈余公积
　　　　利润分配――未分配利润〔完股初溢价果差额应先盈余公积未分配利润〕
　　　　贷：库存股
　　〔2〕回购价回购股份应股时：
　　：股
　　　　贷：库存股
　　　　　　资公积――股溢价
资公积
源

资公积源包括资（股）溢价直接计入者权益利损失
资（股）溢价指企业收投资者超企业注册资股中占份额投资
直接计入者权益利损失指应计入期损益会导致者权益发生增减变动者投入资者者分配利润关利者损失
确认计量


资溢价股溢价
1投入资
〔1〕资溢价：投资者投入资中投资例计算出资额局部应记入实收资〞科目局部记入资公积——资溢价〞科目
〔2〕股溢价：股份采溢价发行股票情况企业发行股票取收入相股票面值局部记入股〞科目超股票面值溢价局部扣发行手续费佣金等发行费记入资公积——股溢价〞科目
2影响资〔股〕溢价特殊业务
〔1〕控制控股合形成长期股权投资会计处理参见第四章第节
〔2〕股份采收购公司股票方式减资会计处理参见章第二节〔见前面〕
〔3〕转换公司债券会计处理参见第九章
资公积
1长投采权益法核算投资单位净损益外者权益变动终影响投资收益
1变动时：
：长期股权投资权益变动〔贷〕
贷：资公积—资公积〔贷〕

2处置时
：资公积—资公积〔贷〕
贷：投资收益〔贷〕

2权益结算股份支付换取职工方提供效劳终影响资公积—资溢价
1等期
：理费
：资公积—资公积
2行权日
：银行存款〔行权价收取金额〕
资公积——资公积〔原确定金额〕
贷：股〔增加股份面值〕
　资公积——股溢价〔差额〕
3公允价值模式非投资性房产转投资性房产公允账面价值终影响期损益〔业务钱〕
1转换时〔固定资产例〕
：投资性房产—钱〔公允价值〕
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
资公积—资公积
2处置时
：银行存款
贷：业务收入
：资公积—资公积〔〕
贷：业务钱
4供出售金融资产公允价值变动
1资产负债表日：
：供出售金融资产——公允价值变动
贷：资公积——资公积
公允价值变动形成损失相反会计分录
2企业出售供出售金融资产时
　　：银行存款
贷：供出售金融资产
　 　投资收益
：资公积——资公积
贷：投资收益
5持期投资供出售金融资产互相重分类时终影响投资收益
1持期投资转供出售金融资产时
：供出售金融资产〔重分类日公允价值〕
贷：持期投资—钱
资公积—资公积
2处置时：
：银行存款
贷：供出售金融资产
投资收益〔贷〕
：资公积—资公积
贷：投资收益
6供出售外币非货币性工程汇兑差额
说明：公允价值计量供出售非货币性工程假设期末公允价值外币反映应领先该外币公允价值确定日期汇率折算记账位币金额元记账位币金额进行拟差额计入资公积
1发生汇兑损失
：资产公积——资公积
贷：供出售金融资产
2发生汇兑收益
：供出售金融资产
贷：资公积——资公积
留存收益
盈余公积


〔〕盈余公积关规定：盈余公积指企业关规定净利润中提取积累资金公司制企业盈余公积包括法定盈余公积意盈余公积法定盈余公积指企业规定例净利润中提取盈余公积意盈余公积指企业股东会股东会决议提取盈余公积
企业提取盈余公积弥补亏损扩生产营转增资派送新股等
〔二〕盈余公积确实认计量：
1提取盈余公积 ：利润分配——提取法定盈余公积
　　　　　　 ——提取意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
　　　　　　　 ——意盈余公积
外商投资企业净利润定例提取储藏基金企业开展基金作盈余公积核算提取职工奖励福利基金作应付职工薪酬核算
外商投资企业规定提取储藏基金企业开展基金时：：利润分配——提取储藏基金
　　　　　　 ——提取企业开展基金
贷：盈余公积——储藏基金
　　　　　　　 ——企业开展基金
外商投资企业规定提取职工奖励福利基金时：：利润分配——提取职工奖励福利基金
贷：应付职工薪酬
2盈余公积途
〔1〕弥补亏损 ：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
〔2〕转增资 ：盈余公积
贷：实收资〔股〕
〔3〕盈余公积派送新股 ：盈余公积
贷：股
未分配利润
1结转年实现净利润〔年利润账结法—月转表结法—年转〕：年利润
贷：利润分配—末分配利润
2提取公积金 ：利润分配—提取法定盈余公积
提取意盈余公积
贷：盈余公积法定盈余公积
意盈余公积
3结转利润分配〔末分配利润明细结转转末分配利润〕
：利润分配末分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积
提取意盈余公积
4批准发放现金股利 ：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
实际发放时：：应付股利
贷：银行存款
5发放股票股利〔发放时处理宣告时处理〕：利润分配—转作股股利
贷：股
注：股票股利分配方案现金股利分配方案董事会决议时进行账务处理作资产负债表日非调整事项会计报表附注中披露现金股利分配方案股东会批准进行账务处理股票股利股东会批准办妥增资手续进行账务处理
　　企业年末应利润分配〞科目明细科目余额转入该科目未分配利润〞明细科目结转未分配利润〞明细科目外该科目明细科目应余额该科目年末贷方余额反映企业历年结存未分配利润该科目年末方余额反映企业历年未弥补亏损
弥补亏损
企业弥补亏损渠道：年度税前利润弥补二年度税利润弥补三盈余公积弥补
〔〕利润弥补亏损
　　企业年实现利润弥补前年度亏损时需进行专门会计处理
年度实现利润弥补亏损时年利润〞科目转入利润分配——未分配利润〞贷方贷方发生额利润分配——未分配利润〞方余额然弥补
　　税前弥补税弥补计算税时处理方法税前利润弥补亏损时弥补数额需计算税年利润〞科目扣该局部税转入利润分配——未分配利润〞科目税利润弥补亏损时弥补数额应先计算税年利润〞科目扣转入利润分配——未分配利润〞科目〔二〕盈余公积弥补亏损
　　盈余公积弥补亏损时记盈余公积〞科目贷记利润分配〞科目
　　点提示重点掌握弥补亏损方式会计处理







第十章 收入费利润

收入

概念特征分类


收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入
企业代第三方收取款项应作负债处理应确认收入
特征：1产生企业日常活动中
　　2表现三种形式：A资产增加B负债减少C两者兼
　　3收入导致企业者权益增加
　　4收入包括企业济利益流入包括第三方客户代收款项〔增值税销项税额〕
分类：　1收入性质分：①销售商品收入②提供劳务收入③渡资产权收入
　 　2收入次分：①营业务收入②业务收入
销售商品收入




确认

时满足条件确认收入：
1商品权〔次视销售〕风险报酬转移购货方商品减值毁损增值没关系
〔1〕般判断标准：商品权证转移实物交付风险报酬转移点
〔2〕特殊情况：
①企业销售商品质量品种规格等方面符合合规定求未根正常保证条款予弥补负责时确认收入
②委托代销方式委托方收入实现取决受托方否完成商品销售收受托方代销清单时方认定收入
③企业尚未完成售出商品安装检验工作项安装检验务销售合重组成局部时应安检完毕前方确认收入
注意：需安装检验销售中果安装程序拟简单检验终确定合协议价格必须进行程序企业发出商品时确认收入
④销售合中规定特定原买方权退货条款企业确定退货性时应退货期满时确认收入
　外认定标准时重实质仅形式
2没保存通常权相联系继续理权没商品实施效控制软件已出售进行日常理售回购方式商品处置权未作转移确认收入
3收入金额够计量
4相关济利益流入企业商品卖出收货款
5相关已发生发生钱够计量表达收入费配原
会计处理


通常情况销售商品收入处理已收应收合协议价格确定收入

：银行存款应收账款应收票
贷：营业务收入业务收入
应交税费应交增值税〔销项税额〕
资产负债表日：
：营业税金附加
贷：应交税费—应交消费税
应交资源税
应交城建税
应交款—应交教育费附加
二托收承付方式销售商品处理〔新增〕
通常应发出商品办妥托收手续时确认收入
1发出商品时 ：发出商品
贷：库存商品
2纳税义务发生作分录末发生作
：应收账款
贷：应交税费应交增值税〔销项〕
3确认收入时 ：应收账款
贷：营业务收入
：营业务钱
贷：发出商品
：银行存款
贷：收账款
三
销售商品涉
现金折扣商品折扣销售折
1现金折扣：鼓励债权早付款折扣折扣时含含增值税题中规定总价法确认收入收入扣折扣部份
：应收账款
贷：营业务收入
应交税费应交增值税〔销项〕
：营业务钱
贷：库存商品
：银行存款
财务费
贷：应收账款
2商品折扣：促进商品销售商品标价予价格扣商业折扣金额确定销售收入商场买东西标价10008折800800确认收入


正常收入处理
3销售折：售出质量合格等原予减型号发错予折分情况处理：
A通常发生时减期销售商品收入
B已确认收入销售折属资产负债表日事项资产负债表日事项相关规定处理
1销售实现时：
：应收账款银行存款
贷：营业务收入
应交税费应交增值税〔销项〕
：营业务钱
贷：库存商品
2发生折时注意结转钱
：营业务收入
应交税费—应交增值科〔销项〕
贷：应收账款银行存款
四
销售退回处理



1末确认收入退回反
：库存商品
贷：发出商品
假设原发生时纳税义务发生
：应交税费—应交增值税〔销项〕
贷：应收账款
2已确认收入退回
直接减退回月收入钱相应现金折扣反转
现金折扣销售退回
：营业务收入
应交税费—应交税值税〔销项〕
贷银行存款
财务费
：库存商品
贷：营业务钱
3 属资产负债表日事项退回〔2条件〕
销售退回发生资产负债表日期间
退货资产负债表日前售出
资产负债表日事项处理
五特殊销售商品业务处理

1视买断方式

A委托方取代销商品否够卖出否获利均委托方关
正常销售处理
B假设受托方没商品售出时商品退回委托方受托方代销商品出现亏损时求委托方补偿〔卖出时时退货〕委托方收贷销清单时确认收入
账务处理似面
2收取手续费方式
委托方收代销清
单时确认收入


委托方账务处理：
1发出商品时
：委托贷销商品
贷：库存商品
2收代销清单时
：应收账款
贷：营业务收入
应交税费—应交增值科税〔销项〕
：营业务钱
贷：委托代销商品〔实际卖出数结转钱〕
：销售费〔手续费〕
银行存款
贷：应收账款


受托方账务处理：
1收商品时
：受托代销商品〔做报表时放存货工程贷影响总额〕
贷：受托代销商品款
2外销售时
：银行存款
贷：应付账款
应交税费应交增值税〔销项〕
3收委托方增值税专发票时
：应交税费—应交增值税〔进项〕
贷：应付账款
：受托代销商品款
贷：受托代销商品
4支付货款手续费时
：应付账款
贷：银行存款
营业务收入〔贷销销售手续费〕
3预收款销售商品：款项全部收发货般收笔款项发货确认收入
：银行存款
贷：预收账款
：预收账款
银行存款
贷：营业务收入
应交税费—应交增值税〔销项〕
：营业务钱
贷：库存商品
4具融资性质分期收款商品：应应收合协议价款公允价值确定收入合总额公允价值通常末现金流量现值商品现销价格确定

：长期应收款〔末应收金利息〕
银行存款〔税款部份〕
贷：营业务收入〔公允价值〕
应交税费—应交增值税〔销项〕
末实现融资收益〔末应收利息〕
：营业务钱
贷：库存商品
末实现融资收益摊销〔期初长期应收款余额—期初末实现融资收益〕*实际利率
：银行存款
贷：长期庆收款
：末实现融资收益〔实长期应收款账面价值*实际利率容易理解〕
贷：财务费
注意：计算期末确认融资费时总额减已摊部份实余额0〕
5附销售
退回条件商品销售



A根验够合理估计退货性先总数确认收入应确认负债〔预计负债〕


1发出时全部金额确认收入
：应收账款
贷：营业务收入
应交税费—应交增值税〔销项〕
：营业务钱
贷：库存商品
2确认估计销售退回
：营业务收入
贷：营业务钱
预计负债〔差额〕
3收货款 ：银行存款
贷：应收账款
4估计实际退回数量相等时
：库存商品
应交税费—应交增值税〔销项〕
预计负债〔原估计〕
贷：银行存款
5实际退回估计少时估计1000实际退800
：库存商品
应交税费—应交增值税〔销项〕实际退货*税率
营业务钱〔原估计退现补〕
预计负债〔原估计〕
贷：银行存款
营业务收入〔原估计退现补〕
6实际退回估计时估计1000实际退1200
：库存商品
应交税费—应交增值税〔销项〕
营业务收入〔估计少部份继续〕
预计负债〔原估计〕
贷：营业务钱〔估计少部份继续〕
银行存款
7果没发生退货掉原估计相反分录
：营业务钱
预计负债
贷：营业务收入
B合理估计退货性应售出商品退货期满时确认收入


1发出时 ：应收账款
贷：应交税费—应交增值税〔销项〕
：发出商品
贷：库存商品
2收货款 ：银行存款
贷：预收账款〔收入部份〕
应收账款〔掉税局部收〕
3退货期满果没发生退货 ：预收账款
贷：营业务收入
：营业务钱
贷：发出商品
4退货期满果发生退货
：预收账款
应交税费—应交增值税〔销项〕掉退货部份税〕
贷：营业务收入〔实际减退货部份〕
银行存款
：营业务钱〔销售部份〕
库存商品〔退货部份〕
贷：发出商品
6售购回




A回购价固定等原售价加合理回报属融资交易商品权风险报酬没转移确认收入


1发出商品时 ：银行存款
贷：应付款〔确认收入部份〕
应交税费—应交增值税〔销项〕
发出商品
贷：库存商品
2回购价原售价差额回购期间期计量
：财务费
贷：应付款
3回购商品时 ：库存商品
贷：发出商品
：应付款〔转余额0〕
应交税费—应交增值税〔进项〕
贷：银行存款
B回购价末销售价格确定相风险报酬已转移应确认收入

正常销售处理
7售租回
A售租回交易认定融资租赁
售价资产账面价值间差额应予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
B企业售租回交易认定营租赁
企业售租回交易认定营租赁应分情况处理：确凿证说明售租回交易公允价值
达成售价资产账面价值差额应计入期损益果售租回交易公允价值达成
关损益应期确认假设该损失低市价未租赁付款额补偿应递延确认租金
费相致方法分摊预计资产期售价高公允价值高出公允价值局部应予递延
预计资产期限摊销
8旧换新销售：销售确实认收入回收作购进商品处理〔相抵〕
渡资产权收入
〔〕收入种类　1渡现金权取利息收入2转形资产权取费收入
〔二〕收入确认条件　1交易相关济利益够流入企业　2收入金额够计量
〔三〕渡资产权收入计量
1利息收入　企业应资产负债表日企业货币资金时间实际利率计算确定利息收入金额
2费收入
　　①果合协议规定费次支付提供期效劳视该资产销售次确认收入
　　②果合协议规定费次支付需提供期效劳合协议规定效期分期确认收入
　　③果合协议规定分期支付费合协议规定收款时间金额合协议规定收费方法计算金额分期确认收入
提供劳务收入







提供劳务交易结果够估计

1采完工百分法确认收入


时满足条件： 1收入金额够计量
2相关济利益流入企业
3交易完工进度够确定方法：
A已完成工作测量〔专业测量师测量〕
B已提供劳务占应提供劳务总量例
C已发生钱占估计总钱例〔已发生+发生钱合计数〕
4交易中已发生发生成
注意：实务中果特定期间提供劳务交易数量确定该期间收
入应采直线法确认非证说明采方法更反映完工进度
某项作业相作业重时应该重作业完成确认收入
计量
2完工百分具体应
1公式
期确认收入提供劳务收入总额*完工进度前期间累计已确认收入
期确认钱提供劳务预计钱总额*完工进度前期间累计已确认钱
2帐务处理
A实际发生钱时
：劳务钱
贷：应付职工薪酬

B预收劳务款时
：银行存款
贷：预收账款


C确认提供劳务收入结转钱
：预收账款
贷：营业务收入
：营业务钱
贷：劳务钱〔报表中放存货工程〕
二提供劳务交易结果估计
资产负债表日满足
述四条件时采完工百分法确认提供劳务
收入
1已发生劳务钱预计够补偿局部补偿


1收预付款时
：银行存款
贷：预收账款

2实际发生支出时
：劳务钱
贷：应付职工薪酬

3确认收入结转钱
：预收账款
贷：营业务收入
：营业务钱
贷：劳务钱
注：钱收回然没利润
2已发生劳务钱预计全部补偿应已发生劳务钱计入期损益确认提供劳务收入
三时销售商品提供劳务




1销售商品部份提供劳务部份够区分够单独计量应安确认收入商品商品劳务劳务
1发出商品时
：发出商品
贷：库存商品
2实际发生劳务费时
：劳务钱
贷：应付职工薪酬

3商品确认收入
：应收账款
贷：营业务收入
应交税费—应交增值税〔销项〕
：营业务钱
贷：发出商品

4劳务确认收入时
：应收账款
：营业务收入

：营业务钱
贷：劳务钱

2销售商品部份提供劳务部份够区分区分够单独计量应商品局部提供劳务部份全部作销售商品处理
1发出商品时
：发出商品
贷：库存商品

2发生劳务费时
：劳务钱
贷：应付职工薪酬






3确认收入结转钱
：应收账款
贷：营业务收入〔商品+劳务〕
应交税费—应交增值税〔销项〕
：营业务钱
贷：发出商品
劳务钱
四建设营移交方式参公根底设施建设业务
























五授予客户奖励积分
般出题注意根概念客观题
1BOT业务相关收入确实认
〔1〕建造期间工程公司提供建造效劳应企业会计准第15号——建造合确认相关收入费根底设施建成工程公司应企业会计准第14号——收入确认续营效劳相关收入费
建造合收入应收取应收价公允价值计量视情况确认收入时分确认金融资产形资产：
①合规定根底设施建成定时间工程公司条件合授予方收取确定金额货币资金金融资产工程公司提供营效劳收费低某限定金额情况合授予方合规定负责关差价补偿工程公司应确认收入时确认金融资产形成金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定进行处理工程公司应根已收取应收取价公允价值记银行存款〞应收账款〞等科目贷记工程结算〞科目
②合规定工程公司关根底设施建成事营定期间权利获取效劳象收取费收费金额确定该权利构成项条件收取现金权利工程公司应确认收入时确认形资产建造程发生款利息应企业会计准第17号——款费规定处理工程公司应根应收取价公允价值记形资产〞科目贷记工程结算〞科目
〔2〕工程公司未提供实际建造效劳根底设施建造发包方应确认建造效劳收入应建造程中支付工程价款等考虑合规定分确认金融资产形资产
2合规定企业关根底设施保持定效劳力移交合授予方前保持定状态预计发生支出应企业会计准第13号——事项规定处理
3特许营权合规定工程公司应提供止项效劳〔提供根底设施建造效劳提供建成营效劳〕项效劳够单独区分时收取应收价应项效劳相公允价值例分配提供项效劳
4BOT业务建造根底设施应确认工程公司固定资产
5BOT业务中授予方工程公司提供根底设施外资产果该资产构成授予方应付合价款局部应作政府补助处理工程公司授予方取资产时应公允价值确认未提供获取该资产相关效劳前应确认项负债
1销售商品提供劳务时取货款应收款项次实现收入奖励积分公允价值间进行分配奖励积分公允价值确认递延收益余局部作期收入
2客户兑换奖励积分时授予企业应递延收益兑换份额转收入
3果授予企业代表第三方集价授予企业应第三方义务提供奖励权接受提供奖励计价时原计入递延收益金额应支付第三方价款间差额确认收入果授予企业身集价应履行奖励义务时分配奖励积分价确认收入企业提供奖励积分发生防止钱超已收应收价时应事项准中关亏损合规定处理
五特殊劳务交易
1安装费资产负债表日根安装完工进度确认收入假设安装工作商品销售附带条件安装费确认商品销售实现时确认收入
2宣传媒介收费相关广告商业行开始出现公众面前时确认收入
广告制作费通常应资产负债表日根广告完工进度确认收入 注意：二者区
3特定客户开发软件收费资产负债表日根开发完工进度确认收入
4包括商品售价区分效劳费提供效劳期间分期确认收入
5艺术表演招宴会特殊活动收费相关活动发生时确认收入收费涉项活动预收款项应合理分配项活动分确认收入
6申请入会费会员费允许取会籍效劳商品行收费通常应款项收回存重确定性时确认收入申请入会费会员费会员会员期种效劳出版物者低非会员价格销售商品提供效劳通常应整受益期分期确认收入
7属提供设备形资产特许权费通常应交付资产转移资产权时确认收入属提供初始续效劳特许权费通常应提供效劳时确认收入
8．长期客户提供重复劳务收取劳务费相关劳务活动发生时确认收入
建造合收入








建造合概述


概念：指建造项数项设计技术功终途等方面密切相关资产订立合中建造资产包括房屋道路桥梁水坝等建筑物船舶飞机型机械设备等
1固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合风险承者建造承包商
2钱加成合指合允许方式议定钱根底加该钱公例定额费确定工程价款建造合风险承者发包方
二合分立合
1〕合分立果项合包括建造项资产时具备三条件时项资产应分立单项合处理：
　①项资产均独立建造方案　②建造承包商客户项资产单独进行谈判双方够接受拒绝项资产关合条款　③项资产收入钱单独识
2〕合合果建造项数项资产签订组合组合应单客户客户时具备三条件时应合单项合处理：
　①该组合揽子交易签订②该组合密切相关项合实际已构成项综合利润率工程组成局部
　③该组合时次履行
3〕追加资产建造　　追加资产建造满足条件应作单项合：
　①该追加资产设计技术功原合包括项数项资产存重差异
　②议定该追加资产造价时需考虑原合价款
　否原合合项合进行会计核算
三合收入合钱
合收入组成
1初始收入：建造承包商客户双方签订合中初商定合总金额
2续收入：合变更索赔奖励等形成收入开始合中规定意确认收入符合规定条件时确认合总收入建商品房开始般现建豪华变更收入
合钱组成
建造合钱包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
直接费发生时直接计入合钱间接费应期末系统合理方法分摊计入合钱常见间接费分摊方法工费例法直接费例法
注意1〕建造承包商订立合发生差旅费投标费等够单独区分计量合订立应予集取合时计入合钱未满足述条件应计入期损益
2〕合关零星收益指合执行程中取计入合收入应减合钱非常性收益
3〕项费属期间费应发生时计入期损益计入建造合钱：①企业行政理部门组织理生产营活动发生理费②船舶等制造企业销售费③企业建造合入款项发生符合企业会计准第17号——款费规定资化条件款费
四合收入合费确实认计量
资产负债表日建造合结果够估计〔类似劳务收入〕应根完工百分法确认收入合费〔判断建造合结果否够估计时应注意区分固定造价合钱加成合〕
固定造价合结果够估计应满足条件：
1合总收入够计量
2合相关济利益流入企业
3实际发生合钱够清楚时区分计量
4合完工进度完成合尚需发生钱够确定
1登记发生合钱
：工程施工—合钱
贷：原材料应付职工薪酬等
2登记已结算合价款
：应收账款
贷：工程结算
3登记实际收合价款
：银行存款
贷：应收账款
4确认收入费
：营业务钱
工程施工—合毛利〔亏损贷〕
贷：营业务收入
5确认合预计损失
：资产减值损失
贷：存货跌价准备
6工程完工
：存货跌价准备
贷：营业务钱

：工程结算
贷：工程施工—合钱
合毛利
钱加成合结果够估计应时满足条件：
1合相关济利益流入企业
2实际发生合钱够清楚区分计量
完工百分法公式：
期合收入合总收入*完工进度—前期间累计已确认收入
期合费合预计总钱*完工进度—前期间累计已确认费
期确认毛利〔合总收入合预计总钱〕*
完工进度—前期间累计已确认毛利
注意：完工进度指累计完工进度确定进度方法：
1累计实际发生合钱占合预计总钱例
2已完成合工作量占合预计总工作量例
3实际测定完工进度专业测量师测量
注意：累计实际发生合钱包括施工中尚未安装材料钱等合未活动相关合钱分包工程工作量完成前预付分包单位款项根分包工程进度支付分包工程进度款应构成累计实际发生合钱
资产负债表日建造合结果估计〔类似提供劳务〕
1合钱部份收回利润合收入根够收回实际合钱确认合钱发生期确认合费
1发生部份钱收回 ：营业务钱
贷：营业务收入
2发生部份钱收回发生50收回30
：营业务钱 50
贷：营业务收入 30
工程施工—合毛利 20
2合钱收回发生时立确认合费确认合收入
注意：合预计总钱超合预计总收入应预计损失确认期费相减值
损失〔合总钱—合总收入〕*〔1已确认收入部份百分〕
果建造合预计总钱超合总收入形成合预计损失应提取损失准备确认期费合完工时已提取损失准备减合费


房产建造协议收入

企业行建造通分包商建造房产应根房产建造协议条款实际情况判断确认收入应适会计准房产购置方建造工程开始前够规定房产设计结构者够建造程中决定结构变动房产建造协议符合建造合定义企业应遵循建造合准确认收入房产购置方影响房产设计力限〔仅根设计方案做微变动〕企业应遵循收入准中商品销售收入原确认收入

费
费指企业日常活动中发生会导致者权益减少者分配利润关济利益总流出
1理费日常理活动发生费注意：生产车间固定资产修理费记理费〔具体说明见第五章笔记〕
2销售费：销售环节关费
3财务费：筹集生产营需资金等发生筹资费包括利息支出〔减利息收入〕汇兑损益相关手续费发生现金折扣收现金折扣
利润
利润指企业定会计期间营成果利润包括收入减费净额直接计入期利润利损失等
利润构成
利润三概念：营业利润利润总额净利润
营业利润＝营业收入－营业钱－营业税金附加－销售费－理费－财务费－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－税费
二营业外收支会计处理
营业外收入包括：①非流动资产处置利②非货币性资产交换利③债务重组利④捐赠利⑤盘盈利⑥政府补助⑦权益法核算长期股权投资取时产生贷方差额⑧罚没利⑨法支付应付账款
　　注：般捐赠利计入营业外收入控股股东捐赠实质属资性投入应计入资公积
　　营业外支出包括：①非流动资产处置损失②非货币性资产交换损失③债务重组损失④公益性捐赠支出⑤盘亏损失⑥非常损失⑦担保支出等⑧罚款支出
三年利润会计处理
　　1净盈余结转　　　：年利润
　　　　 贷：利润分配――未分配利润
　　2亏损结转 　　：利润分配――未分配利润
　　　 贷：年利润


第十二章 财务报告
概述
1 财务报表企业财务状况〔资产负债表反响〕营成果〔利润表反响〕现金流量〔现金流量表反响〕结构性表述
2 财务报表包括：资产负债表利润表现金流量表者权益〔股东权益〕变动表附注
3 财务报表应总额列报资产负债收入费相互抵销净额列报两种情况属抵销：
〔1〕资产计提减值准备：长期股权投资应长期股权投资减值准备净额列示
〔2〕非日常活动非企业业务具偶然性：固定资产卖产生损益应收入减费净额列示
资产负债表
容

反映企业某特定日期财务状况报表定针具体年月日某特定日期企业少资产少负债少者权益反响出
金融资产金融负债相互抵销条件
原抵销时满足条件应抵销净额列示：
1 企业具抵销已确认金额法定权利该种法定权利现执行
2 企业方案净额结算时变现该金融资产清偿该金融负债
金融资产金融负债相互抵销情形
1 项金融工具组合起模仿成某项金融资产金融负债例浮动利率长期债券收取浮动利息支付固定利息互换组合起模仿合成〞项固定利率长期债券种组合单项金融工具形成金融资产金融负债相互抵销
2作某金融负债担保物金融资产担保金融负债抵销
3企业外部交易手进行项金融工具交易时签订总抵销协议〞根该协议旦某单项金融工具交易发生违约解约企业金融工具交易单净额进行结算减少交易手法履约造成损失风险果存种总抵销协议交易手尚没违约解约说明企业已满足金融资产金融负债相互抵销条件
4保险公司保险合应收分保保险责准备金相关保险责准备金抵销
5金融工具形成金融资产金融负债具样根底风险〔例远期合衍生工具组合中资产负债〕涉交易手相互抵销
6债务解某项负债定金融资产进行托债权尚未接受资产清偿负债例偿债基金安排相关金融资产负债相互抵销
7导致企业发生损失事项承义务预期根保险合第三方索赔补偿相互抵销
填列方法
〔1〕货币资金〞工程＝库存现金＋银行存款＋货币资金
　　注：没特说明话公式右边工程代表相应会计科目期末余额
〔2〕交易性金融资产〞工程＝交易性金融资产
〔3〕应收票〞工程＝应收票－坏账准备〔相关局部〕
〔4〕应收账款〞工程＝应收账款〞明细科目方余额＋预收账款〞明细科目方余额－坏账准备〔相关局部〕
〔5〕预付款项〞工程＝预付账款〞明细科目方余额＋应付账款〞明细科目方余额
〔6〕应收利息〞工程＝应收利息－坏账准备〔相关局部〕
〔7〕应收股利〞工程＝应收股利－坏账准备〔相关局部〕
〔8〕　应收款〞工程＝应收款－坏账准备〔相关局部〕
〔9〕存货〞工程〔8科目〕
　　存货〞工程＝途物资＋原材料＋周转材料＋库存商品＋生产钱＋委托加工物资＋发出商品－存货跌价准备
　　存货〞工程注释　〔1〕原材料〞含材料钱差异〞材料钱差异〞期末假设贷 方余额负数计算 〔2〕生产钱〞科目反映期末产品钱季节性生产企业制造费〞期末余额构成产品〔3〕受托代销商品－受托代销商品款＝0　〔4〕途物资〞——材料采购〞〔5〕发出商品〞包括委托代销商品〔6〕劳务钱〞商品进销差价〞等科目容处予考虑
〔10〕年期非流动资产〞工程
　　包括长期摊费年摊销局部持期投资1年期局部供出售金融资产1年期局部长期应收款1年期局部
　〔11〕流动资产〞工程 　　根关科目期末余额填列
　〔12〕供出售金融资产〞工程 　　供出售金融资产〞工程＝供出售金融资产
　〔13〕持期投资〞工程
　　持期投资〞工程＝持期投资－1年期局部－持期投资减值准备
　〔14〕长期应收款〞工程＝长期应收款－1年期局部－未实现融资收益－坏账准备〔相关局部〕
　　〔15〕长期股权投资〞工程＝长期股权投资－长期股权投资减值准备
　　〔16〕投资性房产〞工程＝投资性房产－投资性房产累计折旧〔摊销〕－投资性房产减值准备
　　公允价值模式工程根科目余额填列
　　〔17〕固定资产〞工程＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备
　　〔18〕建工程〞工程＝建工程－建工程减值准备
　　〔19〕工程物资〞工程＝工程物资－工程物资减值准备
　　〔20〕固定资产清理〞工程＝固定资产清理〔贷方余额－〞号填列〕
　　〔21〕　生产性生物资产〞工程＝生产性生物资产－生产性生物资产累计折旧－生产性生物资产减值准备
　　〔22〕油气资产〞工程＝油气资产－累计折耗－油气资产减值准备
　　〔23〕形资产〞工程＝形资产－累计摊销－形资产减值准备
　　〔24〕开发支出〞工程　　根研发支出——资化支出〞科目期末余额填列
　　〔25〕商誉〞工程 　　商誉〞工程＝商誉－商誉减值准备
　　〔26〕 长期摊费〞工程＝长期摊费－1年摊销局部
　　〔27〕递延税资产〞工程 　　根递延税资产〞科目期末余额填列
　　〔28〕非流动资产〞工程 　　根关科目期末余额填列
　　〔29〕短期款〞工程 　　短期款〞工程＝短期款
　　〔30〕交易性金融负债〞工程 　　交易性金融负债〞工程＝交易性金融负债
　　〔31〕应付票〞工程 　　应付票〞工程＝应付票
　　〔32〕 应付账款〞工程＝应付账款〞明细科目贷方余额＋预付账款〞明细科目贷方余额
〔33〕预收款项〞工程＝预收账款〞明细科目贷方余额＋应收账款〞明细科目贷方余额
　　〔34〕应付职工薪酬〞工程　　应付职工薪酬〞工程＝应付职工薪酬
　　〔35〕应交税费〞工程　　应交税费〞工程＝应交税费〔方余额－〞号填列〕
　　〔36〕应付利息〞工程　　应付利息〞工程＝应付利息
　　〔37〕应付股利〞工程　　应付股利〞工程＝应付股利
　　〔38〕应付款〞工程　　应付款〞工程＝应付款
　　〔39〕年期非流动负债〞工程
　　长期款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延税负债非流动负债等七工程中年期局部
　　〔40〕流动负债〞工程　　根关流动负债科目期末余额填列
　　〔41〕长期款〞工程　　长期款〞工程＝长期款－1年期局部
　　〔42〕应付债券〞工程　　应付债券〞工程＝应付债券－1年期局部
　　〔43〕　长期应付款〞工程＝长期应付款－1年期局部－未确认融资费
〔44〕专项应付款〞工程 　　专项应付款〞工程＝专项应付款－1年期局部
　　〔45〕预计负债〞工程 　　预计负债〞工程＝预计负债－1年期局部
　　〔46〕　　递延税负债〞工程＝递延税负债－1年期局部
　　〔47〕非流动负债〞工程
　　根非流动负债科目期末余额减1年〔含1年〕期局部
　　☆流动负债非流动负债特殊划分
　　流动性划分应反映资产负债表日效债务合安排受日事项影响
　　〔1〕资产负债表日起年期负债
　　资产负债表日起年期负债企业够展期应划分非流动负债展期划分流动负债
　　〔2〕违约长期债务
　　企业违约导致贷款时求清偿长期负债应类流动负债果贷款资产负债表日前意提供资产负债表日年宽限期企业够期限改正违约行贷款求时清偿时应类非流动负债
　　日期间重新调整债务合条款影响资产负债表日负债流动性分类
　　〔48〕实收资〔股〕〞工程　　实收资〔股〕〞工程＝实收资〔股〕
　　〔49〕资公积〞工程　　资公积〞工程＝资公积
　　〔50〕库存股〞工程　　库存股〞工程＝库存股
　　〔51〕盈余公积〞工程　　盈余公积〞工程＝盈余公积
　　〔52〕 未分配利润〞工程＝利润分配——未分配利润〔方余额－〞号填列〕
　　2工程计算方法结
　　〔1〕特殊工程〔10〕
　　货币资金存货应收账款预收款项应付账款预付款项长期应收款长期应付款年期非流动资产年期非流动负债等十工程简称四二〞
　　〔2〕常规工程〔42〕
　　①扣减值准备填列工程〔15〕
　　应收票应收利息应收股利应收款供出售金融资产持期投资长期股权投资投资性房产〔钱模式〕固定资产建工程工程物资生产性生物资产油气资产形资产商誉等15工程相应会计科目期末余额减相应减值准备余额填列
　　②减1年期局部金额填列工程〔7〕
　　长期摊费长期款应付债券专项应付款预计负债递延税负债非流动负债等7工程中年期局部
　　③需区分科目余额方工程〔3〕
　　固定资产清理应交税费利润分配——未分配利润等三工程应区分科目余额方反方余额－〞号填列
　　④根科目余额直接填列工程〔17〕
　　交易性金融资产流动资产开发支出递延税资产非流动资产短期款交易性金融负债应付票应付职工薪酬应付利息应付股利应付款流动负债实收资〔股〕资公积库存股盈余公积等17工程根相应会计科目期末余额直接填列
利润表
反映企业定会计期间营成果报表明确反响段期间
净利润利润总额税费
利润总额营业利润+营业外收入营业外支出
营业利润：面三项外记入营业利润
注意：税费根应交税费递延税资产递延税负债发生额倒挤填列
注意：利润表股收益〞工程综合收益〞工程综合收益总额〞工程综合收益〞工程反映直接计入者权益利损失〔资公积——资公积〞〕扣税影响净额综合收益总额〞工程反映企业净利润综合收益企业应附注中详细披露综合收益工程税影响原计入综合收益期转入损益金额等信息
现金流量表
容

反映企业定会计期间现金现金等价物流入流出报表
注意：
1 现金指时支付现金现金存某金融机构定期2年时支付包括全部库存现金局部银行存款全部货币资金
2 现金等价物购置日起三月期编表日持期限短流动性强易转换金额现金价值变动风险投资实投资行销售商品收商业汇票月期现金等价物
〔1〕发行债券2年期09121日购入该债券购置方说属现金等价物
〔2〕企业3年前购入债券月期该债券持方说属现金等价物
结构

现金流量表现金流入流出原分项列示营活动投资活动筹资活动流入流出列示
现金流量表补充资料净利润调节营活动现金流量报表者说关注利润表中净利润关注现金流量表中营活动产生现金流量净额净利润相权责发生制确定营活动产生现金流类似收付实现制报表者希二者间出现什样差异现金流量表补充资料提供方面信息
填列方法
1 营活动产生现金流量〔现金流入三工程现金流出四工程〕
营活动指企业投资活动筹资活动外交易事项采排法考虑行业
销售商品提供劳务收现金

调整思路：
1 收入增值税销项税起点：应收账款应收票预收账款作出调整计算出销售商品提供劳务收现金
2 余额变动发生额变动
应收账款期初数100期未数80销售收入1000销项税170业务应收账款方发生额1170贷方发生额期初100+增加1170期未801190
1190全收现金销售商品收现金
3 期回前期提坏账30记提时
：资产减值损失
贷：坏账准备〔报表时应收账款反响应收账款应现金应减掉〕
报表角度回变成
：应收账款〔应科目收入销项税加回〕
贷：资产减值损失
注意会计科目报表工程区报表工程应收账款应收票等净额列示扣掉坏账准备金额
4 固定资产抵偿前欠账款
：固定资产
贷：应收账款〔应收账款减少应固定资产现金减掉〕
总原：期初+期增加额＝期减少额+期未
期增加额＝期减少额+〔期未期初〕 →期未期初
期减少额＝期增加额+〔期初期未〕 →期初期未
应收账款应收票减少现金期初期未
预收账款增加现金期未期初
注意：
应收账款贷方方应收现金减掉
应收账款方贷方应收入增值税销项税加回
公式：
销售商品提供劳务收现金≡销售商品提供劳务产生收入增值税销项税额〞+应收账款期减少额〔期初－期未〕+应收票期减少额〔期初－期未〕+预收账款期增加额〔期未－期初〕±特殊调整事项
收税费返
包括收减免增值税退税出口退税减免消费税退税减免营业税退税关税减免税退税收教育费附加返等
注意：税费必须已实际收期期收应加
收营活动关现金
反映企业述工程外收营活动关现金流入包括企业收罚款收入属流动资产损失赔偿收入营租赁租金押金收入投资性房产收租金收入银行存款利息收入税费返外政府补助收入接受现金捐赠等
购置商品接受劳务支付现金
调整思路
1 销售钱增值税进项税额起点：应付账款应付票预付款项存货作出调整计算出购置商品接受劳务支付现金
2 余额变动发生额变动
存货例假定期初数100期未数150营业钱1170简化考虑进项税果存货贷方记营业钱里相存货减少1170
方发生额期未150+减少1170－期初100≡1220
果应购置商品支付现金1220购置商品接受劳务支付现金〞
3 工程工程领企业产品存货减少应建工程存货贷方应营业钱加营业钱起点存货报废记营业外支出记营业钱加
4 生产车间固定资产计提折旧存货增加额应累计折旧购置商品支付现金减掉
5 固定资产应付账款应付账款减少购置商品支付现金减掉
6 生产钱中直接工资工程含期发生生产工工资费记入存货存货增加应应付职工薪酬付现金属购置商品支付支付职工职工支付现金〞减掉
7 制造费购置商品减掉
8 付现金存货预付账款增加期未－期初
付现金应付账款应付票减少期初－期未
注意：四项作整体考虑部间变动影响计算
9 特殊果贷方应没记营业钱里加
果方应购置商品接受劳务支付现金减
公式：
购置商品接受劳务支付现金≡购置商品接受劳务产生销售钱增值税进项税额〞+应付账款期减少额〔期初－期未〕+应付票期减少额〔期初－期未〕+预付账款期增加额〔期未－期初〕+存货期增加额〔期未－期初〕±特殊调整事项
支付职工职工支付现金
支付职工职工支付现金≡期生产钱制造费理费中已付职工薪酬+应付职工薪酬〔期初－期未〕
注意：包括
1支付离退休员工资：支付营活动关现金〞工程里反映
2建工程员工资：购建固定资产形资产长期资产支付现金〞工程里反响
支付项税费
支付项税费营业税金附加+税费+理费中印花税等税金+已缴纳增值税+应交税费〔包括增值税〕〔期初－期未〕+递延税负债〔期初－期未〕〔包括计入者权益金额〕+递延税资产〔期未－期初〕〔包括计入者权益金额〕
注意：包括
1 计入固定资产价值实际支付耕占税：计入固定资产价值里投资活动购建固定资产形资产长期资产支付现金〞工程里反映
2 期退回增值税税： 收税费返〞工程里反映
支付营活动关现金
该工程反映企业述工程外支付营活动关现金流出营租赁支付租金〔包括融资租赁支付租金〕支付罚款差旅费业务招费保险费支付离退休员工资支付销售费外捐赠现金等

支付营活动关现金＝〔理费制造费销售费〕中职工薪酬支付税金未支付现金费外费〔支付费〕+财务费〞中支付结算手续费+应收款〞中支付职工预差旅费企业支付押金+应付款〞中支付营租赁租金+营业外支出〞中支付罚款支出
2 投资活动产生现金流量 〔现金流入五项现金流出四项〕
1 投资活动容包括两项
包括投资〞〔购建固定资产形资产长期资产〕包括外投资〞〔购置股票购置债券投资办企业等〕
2 投资活动产生现金流量包括两项：
包括购置时现金流出包括处置时〔持期间〕现金流入
投资单位分现金股利处置长期股投资产生现金流入购建固定资产支付现金处置固定资产收回现金净额等
注意：包括现金等价物范围投资处置活动
收回投资收现金

工程反映企业出售转期收回现金等价物外企业权益工具债务工具合营中权益等投资收现金收回债务工具实现投资收益处置子公司营业单位收现金净额包括工程
1果股权投资包括交易性金融资产供出售金融资产长期股权投资〔包括处置子公司营业单位〕种情况企业需实际收款项填列
2果债权投资包括持期投资债权性投资收回金工程反映债权性投资收回利息工程中反映 取投资收益收现金〞工程反映
3处置子公司营业单位收现金净额单设工程反映
取投资收益收现金
进行股票投资收现金股利进行债券投资收利息注意包括股票股利

处置固定资产形资产长期资产收现金净额
工程反映企业出售固定资产形资产长期资产取现金减处置资产支付关费净额注意里现金净额现金流入量减现金流出量固定资产处置通固定资产清理终转入营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出金额填列实际现金流入流出量填列
注意：收回现金净额负数支付投资活动关现金〞工程反映
处置子公司营业单位收现金净额
卖公司情况里反响

收投资活动关现金
收回购置股票债券时支付已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息时反映应收股利应收利息现收回
购建固定资产形资产长期资产支付现金
1包括购建固定资产发生款利息资化部份利息款费处理全部算筹资活动支付利息算成影响债务规模构成
2企业分期付款方式购建固定资产首次付款支付现金作投资活动现金流出支付现金作筹资活动现金流出第1次付时应固定资产付减少长期应付款属筹资活动
投资支付现金
进行投资付少钱
取子公司单位支付现金净额
买子公司付少钱
支付投资活动关现金
反映企业述工程外支付投资活动关现金
企业购置股票债券时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息
3 筹资活动产生现金流量〔现金流入三项现金流出三项〕
筹资活动指导致企业资债务规模构成发生变化活动包括现金流入包括现金流出
包括发行股票接受投入资分派现金股利取银行款发行公司债券等
注意：发行股票时证券商支付股票印刷费属企业现金流量〔方支付〕
企业资：相者权益增减变动影响现金流
债务规模构成：短期款长期款应付债券长期应付款应付利息
吸收投资收现金
接受家投资收现金
款收现金
反响取时刻收金
收筹资活动关现金
反映述工程收筹资活动关现金流入
债务支付现金
金部份利息单独反响
分配股利利润偿付利息支付现金
反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润现金支付款利息债券利息等
支付筹资活动关现金
反映企业述工程外支付筹资活动关现金支付筹资费支付融资租赁费分期付款购建固定资产第期外期支付款项等

现金流量表补充资料
间接法指期净利润起点四类工程进行调整：1实际没支付现金费 2实际没收现金收益
3属营活动损益〔投资收益〕 4营性应收应付工程增减变动
根原理：营活动产生现金流量净额＝净利润+影响营活动现金流量减少净利润工程－影响营活动现金流量增加净利润工程+净利润关增加营活动现金流量工程－净利润关减少营活动现金流量工程
具体情况：
1 资产减值准备：属营活动涉现金流量减少净利润调增
2 固定资产折旧形资产摊销：涉现金流量减少净利润调增
3 长期摊费：涉现金流量减少净利润调增
4 处置固定资产形资产长期资产损失：属营活动处置收益增加净利润调减处置损失减少净利润调增
5 公允价值变动损失：涉现金流量公允价值升增加净利润调减公允价值降减少净利润调增
6 财务费：反映金额筹资活动投资活动关现金流量调增营活动关财务费调整银行存款支付理费
7 投资损失：属营活动属投资活动净利润减少调增
8 递延税资产：递延税资产增加税费减少增加净利润调减
递延税资产减少 提税费增加减少净利润调增
9 递延税负债：递延税负债增加税费增加减少净利润调增
10 存货减少：期发出存货中仅期购入存货发出动期初存货发出钱加减少期利润期初存货般期现金流出调增〔算存货减少额期初—期未〕
11 营性应收工程减少：包括应收票应收账款预付账款长期应收款应收款等营性应收工程中营活动关部份应收增值税销项税税额等期初期未余额差额〔算减少数期初—期未〕
12 营性应付工程增加：期营性应付工程〔包括应付票应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付款等营性应付工程中营活动关部份应付增值税进项税额等包含建工程部份〕期未余额期初余额差额〔算增加额期未—期初〕
注意：利润表中：利润增加减利润减少加
资产负债表中果工程方相贷现金调减果贷方记录相现金调增
者权益变动表
反映者权益工程年初期未发生增减变动实收资年初期未发生增减变动
者权益变动表少应单独列示反映信息工程：
1 净利润：未分配利润〞工程里反映
2 直接计入者权益利损失工程总额：资公积〞工程里反映
3 会计政策变更失更正累积影响金额：影响未分配利润〞
4 者投入资〔指实收资股资公积变动〕者分配利润等〔指未分配利润〕
5 规定提取盈余公积：指未分配利润盈余公积变动
6 实收资股资公积盈余公积未分配利润期初期未余额期调节情况
附注
分部报告


补充：附注应序披露关容：　〔〕企业根情况　〔二〕财务报表编制根底
　　〔三〕遵循企业会计准声明　　〔四〕重会计政策会计估计
　　〔五〕会计政策会计估计变更失更正说明　
〔六〕重报表工程说明　　〔七〕需说明重事项
　　包括承诺事项资产负债表日非调整事项关联方关系交易等
营分部

营分部含义：营分部指企业时满足条件组成局部：　1该组成局部够日常活动中产生收入发生费　2企业理层够定期评价该组成局部营成果决定配置资源评价业绩3企业够取该组成局部财务状况营成果现金流量等关会计信息
　　企业应部组织结构理求部报告制度确定营分部营分部根底确定报告分部规定披露分部信息
营分部合条件　两营分部时满足5条件合营分部：
　〔1〕单项产品性质相似　〔2〕生产程性质相似　〔3〕产品客户类型相似
　〔4〕销售产品方式相似　〔5〕生产产品受法律影响相似
报告分部
报告分部确实定
1重性标准判断　营分部满足条件企业应确定报告分部：
　　〔1〕该分部收入占10〔2〕该分部利润〔亏损〕占盈利分部利润合计额者亏损分部亏损合计额两者中较者10　〔3〕该分部资产占10
2低10重性标准选择　
营分部未满足三重性判断标准规定进行处理：〔1〕直接指定报告分部
　　〔2〕类似分部合　〔3〕作工程单独披露
3报告分部75标准：企业确认全部报告分部外交易收入合计额应占企业总收入〔合总收入〕75果未达75标准企业必须未作报告分部分部纳入范围直该重达75增补纳入分部没达重性标准应确定报告分部
报告分部披露 　　报告分部应披露信息：
　　1描述性信息：确定报告分部考虑素报告分部产品劳务类型
　　2报告分部利润〔亏损〕总额相关信息包括利润〔亏损〕总额组成工程计量相关会计政策信息
　　3报告分部资产总额负债总额相关信息包括资产总额组成工程信息关资产负债计量相关会计政策
　　4应披露信息〔1〕产品劳务类似产品劳务组合外交易收入
　　〔2〕企业取国外交易收入总额　〔3〕企业取位国非流动资产〔包括金融资产独立账户资产递延税资产〕总额企业国家取外交易收入总额位国家非流动资产总额〔4〕企业客户赖程度

关联方批露


关联方认定
关联方关系存控制控制重影响前提条件判断应遵循实质重形式原
关联方两类：类企业相关类相关企业相关包括垂直关系〔母公司子公司合营者合营企业联营者联营企业〕行关系〔兄弟企业〕相关包括垂直关系〔投资者关键理员含母公司〞家属〕行关系〔关联影响关联企业〕
构成关联方关系情况

1 该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构该企业发生量交易存济存关系单客户供商特许商销商代理商卖产品
2 该企业控制合营企业合营者A企业C企业投资30B企业C企业投资30AC关联方BC关联方ABAC重影响AB重影响BC关联方3仅仅受国家控制存关联方关系企业构成关联方
关联交易类型
1购置销售商品2购置销售资产3提供接受劳务4担保5提供资金〔贷款股权投资〕6租赁7代理8研究开发工程转移9许协议10代表企业企业代表方进行债务结算11关键理员薪酬
关联方批露
1 企业否发生关联方交易均应附注中批露该企业间存直接控制关系母公司子公司关信息
2 企业关联方发生关联方交易应附注中批露该关联方关系性质交易类型交易素
3 外提供合财务报表已包括合范围企业间交易予批露
注意：关系方关系存企业企业间A企业B企业投资60企业间A企业A企业总理A企业A企业总理弟弟亲兄弟企业通企业A间李某A公司B公司总理A公司B公司关联关系
中期财务报告
含义构成
中期财务报告指中期根底编制财务报告中期财务报告少应包括组成局部：
〔1〕资产负债表〔2〕利润表〔3〕现金流量表〔4〕附注
编制求
中期财务报告应遵循原：
1 遵循年度财务报告相致会计政策原
2 遵循重性原：重性程度判断应中期财务数根底预计年度财务数根底里指中期财务数〞包括中期财务数包括年初中期未财务数注意：中期单指中期年度财务数相中期会计计量更理方式赖估计
〔1〕重性程度判断应中期财务数根底预计年度财务数根底
〔2〕重性原运应保证中期财务报告包括理解企业中期末财务状况中期营成果现金流量相关信息
〔3〕重性程度判断需根具体情况做具体分析职业判断
3 遵循时性原
二中期合财务报表提供母公司财务报表编制求
1年度编报合财务报表企业中期财务报告中应编制合财务报表合财务报表合范围合原编制方法合报表格式容等应年度合财务报表相致年新企业会计准新规定外企业报告中期新增子公司中期期末应该子公司财务报表纳入合财务报表合范围中
2年度财务报告包括合财务报表报告中期处置应纳入合范围子公司中期财务报告应包括年子公司处置前相关财务信息
3企业报告中期新增子公司中期末应该子公司财务报表纳入合财务报表合范围
4应编制合财务报表企业果年度财务报告中提供合财务报表外提供母公司财务报表中期财务报告中应提供合财务报表外应提供母公司财务报表
三拟财务报表编制求
中期财务报告中企业应提供拟财务报表：
1 中期末资产负债表年度末资产负债表
2 中期利润表年初中期末利润表年度期间利润表（中年度期间利润表指年度中期利润表年度年初中期末利润表）
3 年初中期末现金流量表年度年初中期末现金流量表
注意：利润表说中期年初中期未总体讲年初中期未
中期年初中期未
四中期财务报告确实认计量
1 中期财务报告确实认计量根原
〔1〕中期财务报告中会计素确实认计量原应年度财务报告采原相致
〔2〕编制中期财务报告时中期会计计量应年初中期末根底
〔3〕企业中期意变更会计政策
2 季节性周期性者偶然性取收入确实认计量
季节性周期性者偶然性取收入会计年度末允许预计者递延外企业应发生时予确认计量应中期财务报表中预计者递延
3 会计年度中均匀发生费确实认计量
会计年度中均匀发生费会计年度末允许预提者摊外企业应发生时予确认计量应中期财务报表中预提者摊
五中期会计政策变更处理
企业中期果发生会计政策变更应企业会计准第28号——会计政策会计估计变更失更正规定处理准规定财务报表附注中作相应披露
第十三章 事项
概念特征
事项指交易者事项形成结果须某未事项发生发生决定确定事项
事项具特征：形成+未决定+尚未确定
〔〕交易事项形成事项现存状况交易事项引起客观存〔未发生然灾害交通事营亏损〕
〔二〕结果具确定性事项结果否发生具确定性者事项结果预计会发生发生具体时间金额具确定性否发生确定〔定赔〕发生时间金额确定〔久赔赔少？〕
〔三〕未事项决定事项结果未确定事项发生发生决定
常见事项：未决诉讼未决仲裁债务担保产品质量保证〔含产品安保证〕环境污染整治承诺亏损合重组义务等 注意：固定资产计提折旧事项
负债
指交易者事项形成潜义务存须通末确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量两类义务：类潜义务类现时义务
负债负债资产资产负债资产确认作会计科目记账簿录入报表中附注中披露
资产
指交易者事项形成潜资产存需通末确定事项发生发生预证实潜资产
注意：事项确认资产前提先确认负债否确认资产转换确定行
着时间推移负债转化负债资产转化资产
预计负债
确认
计量
事项相关义务时满足条件应确认预计负债：
1该义务企业承现时义务：分法定推定义务〔没选择履行〕
2履行该义务导致济利益流出企业〔性超50〕
根确定： 95〈X〈100
： 50〈X〈95
： 5 〈X〈50
极： 0 〈X〈5
速记方法：55095等
3该义务金额够计量
补充：事项图示

预计负债确实认条件：〔1〕现时义务〔2〕导致济利益流出〔3〕金额够计量　：50< P ≤95
事项产生资产确实认条件：〔1〕根确定济利益会流入企业〔2〕金额够计量 根确定：95< P < 100
　二者资产概率高表达谨慎性
注：资产资产负债负债预计负债负债应收款等资产均事项产生
注意：资产负债表日预计负债账面价值进行复核确凿证证明账面价值真实反映正确估计数应前正确估计数账面价值进行调整原确认100万资产负债表日120万应调120万
事项计量涉两方面：正确估计数确实定二预期获补偿处理
正确估计数确实定：
1连续范围概率相—取中间值80100取90
2单工程
3涉工程种结果相关概率计算确定产品质量保证
二预期获补偿处理
根确定收时确认资产确认补偿金额应超预计负债账面价值
注意：事项确认资产前提事项确认负债没确认负债没资产净资产数够
事项产生义务权利互相抵消预计负债应收款等应分确认交通肇事支付损害赔偿款获保险赔偿应分确认确认应收款等超预计负债金额
预期获赔偿情形：1交通事时方获2某诉讼中第三方获取3担保中债务追偿
三预计负债计量需考虑素：
1风险确定性：谨慎性2货币时间价值〔3年金额较〕：折现3未事项：预计负债计量中反映性
会计处理：
1确认负债 ：营业外支出〔理费销售费〕
贷：预计负债
2补偿： ：应收款
贷：营业外支出〔注意：营
业外收入出终损失少〕
事项帐务处理
末决诉讼末决仲裁
说明
会计处理
末决诉讼企业期实际发生诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额应分情况处理：
第企业前期资产负债表日时实际情况掌握证合理预计预计负债应期实际发生诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额直接计入减期营业外支出
第二企业前期资产负债表日时实际情况掌握证原应够合理估计诉讼损失企业作估计时事实严重符〔未合理预计损失恰计少计损失〕应重会计失更正方法进行处理08年估计100万记成10万09年发生102万差额直接记应重会计失更正处理
第三企业前期资产负债表日时实际情况掌握证确实法合理预计诉讼损失未确认预计负债该项损失实际发生期直接计入期营业外支出
第四资产负债表日财务报告批准报出日间发生需调整说明未决诉讼资产负债表日事项关规定进行会计处理

A08年预计100万09年实际发生102万
：预计负债 100
营业外支出 2
贷：银行存款 102
B08年预计100万09年实际发生98万
：预计负债 100
贷：银行存款 98
营业外支出 2
二债务担保
债务担保承连带责连带起诉满足预计负债确认条件确认附注披露
满足预计负债确认条件：　　：营业外支出
　　　　 贷：预计负债
假设根确定收债务补偿款：　　：应收款
　　　　 贷：营业外支出
三产品质量保证
确认收入时预计保修费事项处理符合条件确实认预计负债
注意：
第果发现保证费实际发生额预计数相差较应时预计例进行调整调增记销售费贷记预计负债调减做反分录
第二企业针特定批次产品确认预计负债保修期结束时应预计负债—产品质量保证〞余额销留余额：记预计负债贷记销售费
第三已确认预计负债产品企业生产应相应产品质量保证期满预计负债——产品质量保证〞余额销留余额
1附合确认预计负债时：
：销售费—产品质量保证
贷：预计负债—产品质量保证
2实际发生时：
：预计负债—产品质量保证
贷：银行存款原材料等
四亏损合
亏损合指履行合义务防止发生钱超预期济利益合
执行合属事项执行合变亏损合应作事项执行合指合方未履行合义务局部履行等义务合
企业亏损合进行会计处理需遵循两点原：
首先果亏损合相关义务需支付补偿撤销企业通常存现时义务应确认预计负债果亏损合相关义务撤销企业存现时义务时满足该义务导致济利益流出企业金额够计量应确认预计负债
次执行合变成亏损合时企业拥合标资产应领先标资产进行减值测试规定确认减值损失预计亏损超该减值损失应超局部确认预计负债合标资产亏损合相关义务满足预计负债确认条件时应确认预计负债
企业应未营亏损确认预计负债
注意：1预计负债金额应执行合发生损失撤销合发生损失较低者较高者赔偿越少越
2双倍返收定金20万违者双倍返实际亏损2040
1标资产亏损合
：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2标资产销售合
A履行合发生损失
确认预计负债时
：营业外支出
贷：预计负债
产品完工时〔减产品钱〕
：预计负债
贷：库存商品
B履行合违约金
：营业外支出
贷：预计负债

：预计负债
贷：银行存款
五重组义务
重组指企业制定控制显著改变企业组织形式营范围营方式方案实施行〔金融危机分公司卖重组〕
属重组事项包括： 1出售终止企业局部业务 2企业组织结构进行较调整 3关闭企业局部营业场营业活动国家区迁移国家区
企业承重组义务满足事项确认条件应确认预计负债企业应重组关直接支出确定该预计负债金额直接支出包括留职工岗前培训市场推广新系统营销网络投入等支出分公司卖员岗补贴200万属直接支出员岗转岗培训支出
情况时存时说明企业承重组义务：
1详细正式重组方案包括重组涉业务点需补偿职工数岗位性质预计重组支出方案实施时间等
2该重组方案已外公告
符合确认条件重组义务应确认重组关直接支出
〔1〕确认厂房租赁撤销费：
　　：营业外支出
　　　　贷：预计负债
〔2〕确认员工遣散费〔辞退福利〕
　　：理费
　　　　贷：应付职工薪酬
　总般费列支原相
重组业务重组≠债务重组
支出工程
包括
包括
包括原
愿遣散
√
　
　
强制遣散〔果愿遣散目标未满足〕
√
　
　
厂房租赁撤消费
√
　
　
职工设备拟关闭工厂转移继续工厂
　
√
支出继续进行活动相关
剩余职工培训
　
√
支出继续进行活动相关
新理招聘钱
　
√
支出继续进行活动相关
推广公司新形象营销钱
　
√
支出继续进行活动相关
新营销网络投资
　
√
支出继续进行活动相关
重组未识营损失〔新预计值〕
　
√
支出继续进行活动相关
特定固定资产减值损失
　
√
资产减值准备应企业会计准第8号——资产减值进行计提
重组关直接支出判：直接支出重组必须支出包括继续进行活动关支出包括处置资产利损失资产出售构成重组局部利损失单独确认资产处置损益
表应熟记重考点3+6

事项列报
预计负债列报
1 预计负债种类形成原济利益流出确定性说明
2 类预计负债期初期末余额期变动情况
3 预计负债关预期补偿金额期已确认预期补偿金额
预计负债应表确认〔预计负债资产负债表通预计负债〞单独反映确认预计负债时确认支出费利润表中工程理费销售费营业外支出合反映〕应表外披露
负债批露
负债作潜义务现实义务均符合负债确实认条件予确认非负债极导致济利益流出企业否企业应附注中披露关信息具体包括：
〔〕负债种类形成原包括已贴现商业承兑汇票未决诉讼未决仲裁外提供担保等形成负债
〔二〕济利益流出确定性说明
〔三〕负债预计产生财务影响获补偿性法预计应说明原
涉未决诉讼未决仲裁情况相关规定披露全部局部信息预期企业造成重利影响企业须披露信息应披露该未决诉讼未决仲裁性质没披露信息事实原
负债极披露〔意味着强制披露负债指〞发生〕
资产披露
资产作种潜资产符合资产确认条件予确认企业通常应披露资产资产〔包括根确定〕会企业带济利益应披露形成原预计产生财务影响等
问题：事项确认资产报表附注中批露？
答：事项确认资产前提事项确认负债负债批露
预计负债——确认披露负债——确认时披露资产——确认时披露
第十四章 非货币性资产交换
非货币性资产交换认定
1货币性资产：指货币资金应笔固定确定货币资金量资产包括：货币资金应收帐款应收票应收款准备持期债券投资等〔债券投资作货币性资产〕
2非货币性资产：指应笔固定货币资金量资产：固定资产存货形资产准备持期债券投资股权投资等
3 非货币性资产交换：指交易双方非货币性资产进行交换种交换涉涉少量货币资产称物易物
4 补价非货币性资产交换界定：补价占整交易额重25〔包括25〕时该交易定性非货币性交易否应定性货币性资产交换
计算公式：补价额÷收补价方换出资产公允价〔支付补价方换出资产公允价+支付补价〕＜25
备注：整资产交换金额整非货币性资产交换中公允价值
提示：T字形果换入收取补价方登记果换出支付补价贷方登记二边样眼出金额〔老判断时候出错研究方法样会错〕
5判断否属非货币性资产步骤： A否发生非货币性资产间交换B果补价否符合条件
C果发生货币性资产间交换直接喀擦掉需补价问题
确认计量
公允价值
换入资产公允价值+应支付相关税费 公允价值换出资产账面价值差额记入期损益
非货币性资产交换时满足两条件应公允价值应支付相关税费作换入资产钱公允价值换出资产账面价值差额计入期损益：
该项交换具商业实质
〔〕判断条件：满足条件非货币性资产交换具商业实质：
1换入资产未现金流量风险时间金额方面换出资产显著种情形包括：
〔1〕未现金流量风险金额相时间种情形指换入资产换出资产产生未现金流量总额相获现金流量风险相现金流量流入企业时间
〔2〕未现金流量时间金额相风险种情形指换入资产换出资产产生未现金流量时间金额相企业获现金流量确定性程度存明显差异
〔3〕未现金流量风险时间相金额种情形指换入资产换出资产现金流量总额相预计企业带现金流量时间跨度相风险相年产生现金流量金额存明显差异
2换入资产换出资产预计未现金流量现值差额换入资产换出资产公允价值相重
〔二〕关联方间交换资产商业实质关系：确定非货币性资产交换否具商业实质时企业应关注交易方间否存关联方关系关联方关系存导致发生非货币性资产交换具商业实质
二换入资产换出资产公允价值够计量
符合情形说明换入资产换出资产公允价值够计量：
　　①换入资产换出资产存活泼市场
　　②换入资产换出资产存活泼市场类类似资产存活泼市场
　　③换入资产换出资产存类类似资产市场交易应采估值技术确定公允价值该公允价值估计数变动区间者公允价值估计数变动区间种确定公允价值估计数概率够合理确定视公允价值够计量注意：换入资产发生相关税费方运杂费保险费等应计入换入资产钱
账面价值
换入资产账面价值+应支付相关税费
应换出资产账面价值应支付相关税费作换入资产钱否支付补价确认损益
注意：里确认损益指换出资产公允价值账面价值差额换出资产发生相关税费计入期损
未时满足公允价值计量模式两必备条件时应采账面价值计量模式益
公允价值计量会计处理
说明
会计处理
涉补价：
换入资产钱换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额换入资产抵扣增值税进项税额+支付应计入换入资产钱相关税费
二涉补价：
〔1〕支付补价
换入资产钱换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额换入资产抵扣增值税进项税额+支付应计入换入资产钱相关税费+支付补价
〔2〕收补价
换入资产钱换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额换入资产抵扣增值税进项税额+支付应计入换入资产钱相关税费收补价
三换出资产公允价值账面价值差额应分情况处理：
1换出存货正常销售处理确认收入结转钱
2换出固定资产形资产正常处置处理记入营业外收入营业外支出
3换出长期股权投资供出售金融资产换出公允价值账面价值差额计投资收益
注意：
1供出售金融资产持期间公允价值变动记入资公积应转销投资收益
2长期股权投资权益法核算原投资单位者权益变动记入资公积应转销投资收益
3什时候计算损益考虑补价什时候考虑补价？
答：A找出资产公允价值账面价值记入损益金额换出资产公允价值账面价值差额考虑补价问题
B换出资产公允价值没定换入资产公允补价定记入损益金额考虑补价
四相关税费处理
1换出资产关相关税费出售资产相关税费会计处理相换出固定资产支付清理费换出动产应交营业税先通固定资产清理〞科目核算结转计入营业外收支换出投资性房产应交营业税计入营业税金附加等
2换入资产关相关税费购入资产相关税费会计处理相换入资产运费保险费计入换入资产钱等
五公允价值计量模式会计处理原
　　1换入资产入账钱＝换出资产公允价值+换出存货换出特定固定资产匹配销项税+支付补价〔－收补价〕－换入存货特定固定资产应进项税
　　2交易损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－相关税费〔价税消费税〕
　　3果项资产非货币性交易根述原理推算出换入资产总分配价值项资产公允价值占全部换入资产公允价值例分配入账钱



涉补价：
A公司甲设备换入B公司生产乙设备〔乙产品〕
A公司账务处理：
1：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2：固定资产清理〔清理费营业税等费〕
贷：银行存款
3：固定资产〔换出公允价值
应交税费应交增值税〔进项〕〔题否抵扣〕
营业外支出〔处置设备亏损〕
贷：固定资产清理
营业外收入〔处置设备损益〕
B公司处理
1：固定资产〔换出公允价值+税费〕
贷：营业务收入
应交税费应交增值税〔销项税额〕
2：营业务钱
贷：库存商品
涉补价：
A公司投资性房产换入B公司交易性金融资产
A公司账务处理：
1：业务钱
投资性房产累计折旧〔摊销〕
投资性房产减值准备
贷：投资性房产
2：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
贷：业务收入
B公司处理：
：投资性房产
贷：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
投资收益
补：公允价值计量模式般会计分录
　1果换出形资产
　　：换入非货币性资产［换出形资产公允价值+支付补价〔－收补价〕〔－换入存货固定资产应进项税〕］
　　　　银行存款〔收补价〕
　　　　累计摊销
　　　　形资产减值准备
　　　　贷：形资产〔账面余额〕
　　　　　　银行存款〔支付补价〕
　　　　　　应交税费――应交营业税
　　　　　　营业外收入〔换出形资产公允价值－换出形资产账面价值－相关税费〕
　2果换出固定资产
　　①：固定资产清理〔账面价值〕
　　　　　累计折旧
　　　　　固定资产减值准备
　　　　　贷：固定资产
　　②：固定资产清理
　　　　　贷：应交税费——应交营业税
　　③：固定资产清理
　　　　　贷：银行存款〔清理费〕
　　④：换入非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付补价〔－收补价〕〔－换入存货固定资产应进项税〕］
　　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕
　　　　　银行存款〔收补价〕
　　　　　贷：固定资产清理〔换出固定资产公允价值〕
　　　　　　　应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔特定固定资产处置时应匹配销项税〕
　　　　　　　银行存款〔支付补价〕
　　⑤：固定资产清理
　　　　　贷：营业外收入〔换出固定资产公允价值－换出固定资产账面价值－相关税费〕
3果换出存货
　　①：换入非货币性资产［换出存货公允价值+增值税+支付补价〔－收补价〕－换入存货固定资产应进项税］
　　　　　银行存款〔收补价〕
　　　　　贷：营业务收入〔业务收入〕
　　　　　　　应交税费――应交增值税〔销项税额〕
　　　　　　　银行存款〔支付补价〕
　　②：营业务钱〔业务钱〕
　　　　　存货跌价准备
　　　　　贷：库存商品
　　③：营业税金附加
　　　　　贷：应交税费――应交消费税
换出资产账面价值计量会计处理


〔〕换入资产入账价值确实定
1涉补价情况
换入资产钱换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额换入资产抵扣增值税进项税额+支付应计入换入资产钱相关税费
2涉补价情况
〔1〕支付补价
换入资产钱换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额换入资产抵扣增值税进项税额+支付应计入换入资产钱相关税费+支付补价
〔2〕收补价
换入资产钱换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额换入资产抵扣增值税进项税额+支付应计入换入资产钱相关税费收补价
〔二〕相关税费处理
1换出资产关相关税费出售资产相关税费会计处理相换出固定资产支付清理费换出动产应交营业税先通固定资产清理〞科目核算结转计入营业外收支换出投资性房产应交营业税计入营业税金附加等
2换入资产关相关税费购入资产相关税费会计处理相换入资产运费保险费计入换入资产钱等
〔三〕账面价值计量会计处理总体思路：
　　〔1〕确定换入资产入账价值
　　〔2〕换出资产转销账面价值确认销售损益〔指公允价值账面价值差额形成处置净损益予确认〕
　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付补价〔－收补价〕＋购置税费
　　转销换出资产账面价值否支付补价均确认处置损益换出资产支付销售税费确认处置损失〔资产处置净损失科目〕涉增值税计入资产处置损益
账面价值计量模式般会计分录
　　1果换出非固定资产
　　：换入非货币性资产［换出资产账面价值+换出资产匹配销项税额＋相关税费+支付补价〔收补价〕〔－换入存货固定资产应进项税〕］
　　　　银行存款〔收补价〕
　　　　××资产减值准备
　　　　贷：换出非货币性资产〔账面余额〕
　　　　　　银行存款〔支付补价〕
　　　　　　应交税费――应交增值税〔销项税额〕
　　果换出资产消费税：
　　：营业税金附加
　　　　贷：应交税费――应交消费税
　　果换出资产营业税：
　　：营业外支出
　　　　贷：应交税费――应交营业税
　　2果换出固定资产
　　①：固定资产清理〔账面价值〕
　　　　　累计折旧
　　　　　固定资产减值准备
　　　　　贷：固定资产
　　②：营业外支出
　　　　　贷：应交税费——应交营业税
　　③：固定资产清理
　　　　　贷：银行存款〔清理费〕
　　④：换入非货币性资产〔倒挤〕
　　　　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕
　　　　　银行存款〔收补价〕
　　　　　贷：固定资产清理〔固定资产清理钱〕
　　　　　　　应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔特定固定资产处置时应匹配销项税〕
　　　　　　　银行存款〔支付补价〕

涉项非货币性资产交换会计处理
项资产交换分两步处理：第步换出资产价值〔总额〕确定换入资产价值〔总额〕
　　第二步换入资产价值重分摊换入资产价值〔总额〕 单项换入资产入账价值＝换入资产入账价值〔总额〕×单项换入资产价值换入资产价值
　　换入资产价值〞根计量属性公允价值账面价值单项资产交换相似具商业实质公允价值计量采公允价值计量具商业实质双方资产公允价值均计量采账面价值计量
　　注：价税两条线分计算计算分摊例时包括增值税等相关税费
公允价 值
公允价值计量项资产交换解题思路单项资产交换样：方面确定换入资产入账价值方面换出资产视销售
非货币性资产交换具商业实质换入资产公允价值够计量应换入项资产公允价值占换入资产公允价值总额例换入资产钱总额进行分配确定项换入资产钱
项换入资产钱该项资产公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产钱总额
计算换入资产入账价值总额分配例资产公允价值包含增值税专发票价值
做题步骤：
1 涉补价先确认否属非货币性资产交换果继续面
2 计算换出资产换入资产公允价值总额〔注意增值税部份〕
3 计算换入资产总钱〔注意补价税费〕
4 计算确定换入项资产公允价值占换入资产公允价值总额例
5 计算确定换入项资产钱：换入资产总钱*例第3项*第4项
6 会计分录
备注：涉项固定资产间交换记入营业外收科营业外支出金额根公允价值账面价值差额核算否正常免计算错误
账面价 值
　账面价值计量项资产交换解题思路单项资产交换样：方面确定换入资产入账价值方面转销换出资产账面价值视销售确认处置损益换出资产支付销售税费确认处置损失〔计入资产处置净损失科目〕涉增值税计入资产处置损益　注：应关注涉税处理
非货币性资产交换具商业实质者具商业实质换入资产公允价值计量应换入项资产原账面价值占换入资产原账面价值总额例换入资产钱总额进行分配确定项换入资产钱
项换入资产钱该项资产原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产钱总额

做题步骤：
1计算换出资产换入资产账面价值总额〔注意增值税部份〕
2确定换入资产总钱换出资产账面价值总额
3计算项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额例
4计算确定换入项资产钱：换入资产总钱*例第2项*第3项
5会计分录


第十五章 债务重组
定义
债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达成协议者法院裁定作出步事项 债务重组＝债务财务困难＋债权作出步
债务重组方式＝3＋1＝资产清偿债务债务转资修改债务条件＋混合重组
注意：新准强调必须债权作出步定性债务重组里步包括：债权减免债务债务金者利息降低债务应付债务利率等
债务重组日确实认：债务重组完成日债务履行协议法院裁定相关资产转债权债务转资修改偿债条件开始执行日期
　　1果银行存款方式抵债款项账日债务重组日
　　2果存货方式抵债存货终运抵日债务重组日
　　3果房产抵债通常房产户手续办妥日债务重组日
　　4果形资产抵债通常法律交接手续办妥日债务重组日
　　5果债转股方式抵债增资手续办妥日债务重组日
　　6果修改债务条件方式抵债新偿债条件正式执行日债务重组日
　　7果混合清偿方式抵债终解债务手续日债务重组日
债务重组会计处理两原：采公允价值计量二债务重组利确认营业外收入债权重组损失确认营业外支出
会计处理思路
债务：1债务重组利〔记入营业外收入〕应付帐款账面价值－抵债资产公允价值
2资产转损益抵债资产公允价值－抵债资产账面价值
3资产转损益分种情况处理〔非货币性资产交换〕：
〔1〕非现金资产存货正常销售处理确认收入结转钱
〔2〕非现金资产固定资产形资产公允价值账面价值差额记入营业外收入营业外支出
〔3〕非现金资产长期股权投资供出售金融资产公允价值账面价值差额计投资收益
注意： 1供出售金融资产持期间公允价值变动记入资公积应转销投资收益
2长期股权投资权益法核算原投资单位者权益变动记入资公积应转销投资收益
二债权：1重组债权账面余额〔账面价值〕受资产公允价值间差额记入期损益
2做会计分录时忘坏账准备
3果收现金资产公允价值应收账款账面价值证明坏账提掉提部份
贷方记入资产减值损失〞记入营业外收入〞
资产清偿

债务会计处理
债权会计处理

现金
现金清偿债务债务应重组债务账面价值实际支付现金间差额计入期损益营业外收入〞
：应付账款
贷：银行存款
营业外收入—债务重组利

面非货币资产说明：非现金资产清偿债务应分解两局部：转出抵债资产视销售〔确认出售收入钱损益等〕二出售价款清偿债务〔债务重组处理原确认重组损益〕
　　抵债非现金资产采公允价值计量
〔债务重组利〕营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值
资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值
　〔债权重组损失〕营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值
现金清偿债务债权应重组债权账面余额收现金间差额计入期损益〔营业外支出〕债权已债权计提减值准备应领先该差额减减值准备减值准备缺乏减局部计入营业外支出〞坏账准备提额抵减期资产减值损失
①果收款额债权账面价值时：
　　：银行存款
　　　　坏账准备
　　　　营业外支出——债务重组损失
　　　　贷：应收账款
②收款债权账面价值账面余额
　　：银行存款〔实收款额〕
　　 　坏账准备〔已提准备〕　
　　 　贷：应收账款〔账面余额〕
　　　　　　资产减值损失
存货
a：应付账款〔账面余额〕
　　　银行存款〔收补价〕
　　 贷：营业务收入〔商品公允价值〕
　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔计税价值×17〕
　　　　银行存款〔支付补价〕
　　　　营业外收入——债务重组收益［债务额－存货公允价值＋
收补价〔－支付补价〕－增值税］　
b：营业务钱
　　　存货跌价准备
　　贷：库存商品
c：营业税金附加
　　贷：应交税费——应交消费税
：库存商品
应交税费—应交增值税〔进项税额〕
坏账准备
营业外支出—债务重组损失〔方差额〕
贷：应收账款
资产减值损失〔贷方差额〕
银行存款〔债务单独支付增值税〕
固定资产
a：固定资产清理
　　　累计折旧
　　贷：固定资产
b：固定资产减值准备
　　 贷：固定资产清理
c：固定资产清理
　　　贷：应交税费——应交营业税
d：应付账款〔债务额〕
　　　银行存款〔收补价〕
　　 贷：固定资产清理〔固定资产公允价值〕
　　　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔果转2009年1月1日购入生产机械设备出售时收取销项税额〕
　　　　银行存款〔支付补价〕
　　　　营业外收入——债务重组收益［债务额＋收补价〔－支付补价〕－固定资产公允价值－存销项税额］
e认定固定资产清理损益
产生盈余时：：固定资产清理
　　　　 贷：营业外收入
产生亏损时：：营业外支出 ——固定资产清理损失
　　　　 贷：固定资产清理
：固定资产〔公允价值+取相关税费〕
应交税费—应交增值税〔进项〕〔题中否抵扣〕
营业外支出—债务重组损失〔方差额〕
坏账准备
贷：应收账款
资产减值损失〔贷方差额〕
形资产
　　　
金融资产
假设交易性金融资产
：应付账款
投资收益〔公允—账面贷〕
贷：交易性金融资产
营业外收入—债务重组利
：交易性金融资产〔公允+取发生相关税费〕
坏账准备
营业外支出—债务重组损失〔方差额〕
贷：应收账款
资产减值损失〔贷方差额
假设长期股权投资：：应付账款〔债务额〕
　　银行存款〔收补价〕
　　长期股权投资减值准备
　贷：长期股权投资
　　　投资收益〔＝长期股权投资公允价值－长期股权投资账面价值－相关税费收益贷方损失方〕
　　　银行存款〔支付补价〕　　　
　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收补价〔－支付补价〕－长期股权投资公允价值］
债务转资
：应付账款
贷：股〔面值〕
资公积—股溢价〔公允价值—股差额〕
营业外收入—债务重组利
：长期股权投资〔公允〕
坏账准备
营业外支出—债务重组利〔方差额〕
贷：应收账款
资产减值损失〔贷方差额〕
修改债务条件
债务应修改债务条件债务公允价值作重组债务入账价值重组债务账面价值重组债务入账价值间差额计入期损益〔营业外收入〕
　修改债务条款涉应付金额该应付金额符合预计负债确认条件债务应该应付金额确认预计负债重组债务账面价值重组债务入账价值预计负债金额差额计入期损益〔营业外收入〕
应付金额指需根未某种事项出现发生应付金额该未事项出现具确定性
　修改债务条件债权应修改债务条件债权公允价值作重组债权账面价值重组债权账面余额重组债权账面价值间差额现金清偿债务债务重组会计处理规定进行处理
　　修改债务条款中涉应收金额债权应确认应收金额计入重组债权账面价值
　　应收金额指需根未某种事项出现发生应收金额该未事项出现具确定性

存条件情况会计处理
A重组时：：应付账款〔旧〕
　　　　 贷：应付账款〔新＝金〕
　　　　　　 营业外收入——债务重组收益
B正常抵债处理
a期支付利息时：：财务费
　　　　 贷：银行存款
b金时：　：应付账款
　　　　 贷：银行存款
2 果预计没发生：
：预计负债
贷：营业外收入
A重组时：：应收账款〔新＝收回金〕
　　　　 营业外支出——债务重组损失〔重组损
失额已提减值准备时〕
　　　　 坏账准备
　　　　 贷：应收账款〔旧〕
　　　资产减值损失〔重组损失额已提减值准备时〕　　
B正常债权收回处理
a期收利息时：　　：银行存款
　　　　 贷：财务费
b收回金时：　　：银行存款
　　　　 贷：应收账款　　

存条件情况会计处理
a重组时：：应付账款〔旧〕
　　　　 贷：应付账款〔新金〕
　　　　 预计负债〔支出〕
　　　　 营业外收入——债务重组收益
b预计负债实现时：：预计负债
　　　　　 贷：应付账款
　　　 ：应付账款
　　　　　 贷：银行存款
c预计负债未实现时：：预计负债　
　　　　 　贷：营业外收入——债务重组收益　　
a重组时：：应收账款〔新金〕
　　　　 营业外支出——债务重组损失〔重组损
失额已提减值准备时〕
　　　　 坏账准备
　贷：应收账款〔旧〕
　　　资产减值损失〔重组损失额已提减值准备时〕
b收入实现时：：应收账款
　　　　 贷：营业外支出——债务重组损失
　　　　　　 ：银行存款
　　　　　　　　 贷：应收账款
c收入未实现时：相关账务处理　
三种方式组合
债务重组现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转资修改债务条件等方式组合进行债务应次支付现金转非现金资产公允价值债权享股份公允价值减重组债务账面价值修改债务条件债务重组会计处理规定进行处理
债务重组采现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转资修改债务条件等方式组合进行债权应次收现金接受非现金资产公允价值债权享股份公允价值减重组债权账面余额修改债务条件债务重组会计处理规定进行处理
第十六章 政府补助

特征
概念：政府补助指企业政府偿取货币性资产非货币性资产包括政府作企业者投入资
特点1偿取需货币性资产非货币性资产
2直接取资产企业取财政拨款先征返（退）征退等方式返税款行政划拨土权天然起源天然林等涉资产直接转移济支持属政府补助准标准政府补助政府企业间债务豁免税收返外税收优惠直接减征免征增加计税抵扣额抵免局部税额等
项属政府补助：1 作投资者投入资2 属资产直接转移原欠政府钱现政府债务豁免3 增值税出口退税实质政府企业事先垫付资金税直接减免属政府补助 税先征退交减免返回属政府补助
形式：〔〕财政拨款：财政拨款政府支持企业偿拨付款项通常拨款时明确规定资金途
〔二〕财政贴息：财政贴息政府支持特定领域区域开展根国家宏观济形势政策目标承贷企业银行贷款利息予补贴
〔三〕税收返：税收返政府国家关规定采取先征返〔退〕征退等方法企业返税款属税收优惠形式予种政府补助增值税出口退税属政府补助
〔四〕偿划拨非货币性资产
政府补助分类：
〔〕资产相关政府补助：指企业取购建方式形成长期资产政府补助少情况类补助表现政府企业偿划拨长期非货币性资产应实际取资产办妥相关受手续时公允价值确认计量公允价值取名义金额〔1元〕计量
〔二〕收益相关政府补助：收益相关政府补助指资产相关政府补助外政府补助
会计处理


说明
会计处理
资产相关政府补助


处理思路：
1 直接确认期损益应确认递延收益
2 相关资产达预定状态时起该资产寿命均分配分次记入期损益〔营业外收入〕
3 相关资产处置〔转出售报废〕时没分配完递延收益金额次性转入资产处置期损益〔营业外收入〕相关资产终止递延收益科目余额转销售0
4政府补助非货币性资产该资产附带关文件协议发票报关单等证注明价值公允价值差异应关证中注明价值作公允价值没注明价值注明价值公允价值差异较活泼市场应根确凿证说明类类似资产市场价格作公允价值没注明价值没活泼市场取公允价值应名义金额计量名义金额1 元
1取时　：××资产
　　　 贷：递延收益
2分摊时　：递延收益
　　　　 贷：营业外收入
3 果政府补助企业偿划拨长期非货币性资产方式出现应资产公允价值确认入账钱：
1〕：××长期非货币性资产
　　　　贷：递延收益
2〕：递延收益
　　　贷：营业外收入
注：政府补助取固定资产入账计提折旧处置等会计处理普通资产没区
收收益相关政府补助

处理思路：
1补偿相关费损失发生期间计入期损益：补偿企业期间费损失取时先确认递延收益然确认相关费期间计入期营业外收入补偿企业已发生费取时直接计入期营业外收入
2企业法分清补偿已发生费补偿发生费收益相关政府补助直接计入期营业外收入金额较受益期明确政府补助分期计入营业外收入
3企业取针综合性工程政府补助需分解资产相关局部收益相关局部分进行会计处理难区分政府补助整体类收益相关政府补助视情况计入期损益者工程期分期确认期收益
〔二〕补偿期间费
1取时
　　：银行存款〔应收款〕
　　　　贷：递延收益
2分摊时　：递延收益
　　　　 贷：营业外收入
企业收征返增值税
：银行存款
贷：营业外收入
第十七章 款费
款费范围
款费：指入资金付出代价筹集资金时付出代价包括52
1 款利息：长期款利息发行债券利息
2 折价溢价摊销：注意摊销折价溢价发行债券利息调整期初摊余钱*实际利率
3 辅助费款手续费佣金印刷费承诺费等
4 外币款发生汇兑差额：汇率变动引起调整差额
5 承租根租赁会计准确认融资租赁发生融资费包括具融资性质分期付款购置固定资产未确认融资费摊销额符合资化计入相关资产钱
注意：面二项包括款费：1权益性融资费 2营性租设备发生款费
款：包括专门款般款专门款指定途款般款没指定途款
符合资化条件资产
符合资化条件资产指需相长时间购建者生产活动达预定者销售状态固定资产投资性房产存货等资产里指相长时间〞应指资产购建者生产必时间通常年〔含年〕里存货指建房产开发产品型机器设备等
建造合钱确认形资产开发支出等符合条件情况认定符合资化条件资产
　实务中果者成心等非正常素导致资产购建者生产时间相长该资产属符合资化条件资产
款费确实认
款费确实认方法两种：种费化计入财务费种资化计入资产钱购建特定资产占专门款般款款利息符合资化条件应该资化
会计处理：
1符合资化条件记入建工程〞投资性房产〞存货等资产
2符合资化条件属筹建期发生局部计入理费〞
3符合资化条件未发生筹建期局部计入期损益列财务费〞
注意：购建5种资产款费资化〔空间范围〕
资化期间款费允许资化〔时间范围〕——包括暂停停止资化期间
开始资化
时满足三条件：
资化支出已发生
〔资产支出发生日〕

1 支付货币资金
2 转移非现金资产公司生产建造生产
3 承带息债务：
A赊购产品带息算资产支出钱没付承利息
B赊购产品带息算存资产支出钱没付承利息
应选择资产支出早点作认定开始资化日参点
二款费已发生
〔款费发生日〕
取款天发生计提日期开始算
418取款430计提利息418开始算
三资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始
〔工程正式开工日〕
指实体建造生产已开始


1述三条件时满足关款费开始资化中没满足开始资化
2开始资化日应选择三时点晚点：
暂停资化
符合资化条件资产购建者生产程中发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化中断期间发生款费应计入期损益直购建者生产活动重新开始果中断购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态必程序发生款费应继续资化
1 非正常中断：企业理决策原预见原导致中断
A 施工发生质量纠纷
B 生产料没时供
C 资金周转发生困难
D 发生安事
E 发生劳动纠纷
2 正常中断：必程序事先预见抗力素导致中断
A 工徎需暂停进行质量检查B雨季冰冻季节等素
停止资化
总原固定资产达预定者预定销售状态时停止资化
般言具备三条件停止资化：
1实体建造〔包括安装〕者生产工作已全部完成者实质已完成
2设计求合规定者生产求相符根相符极设计合者生产求相符方影响正常者销售
3继续发生购建生产符合资化条件资产支出金额少者发生
外购建者生产符合资化条件资产需试生产者试运行试生产结果说明资产够正常生产出合格产品者试运行结果说明资产够正常运转者营业时应认该资产已达预定者销售状态
分批完工原认定停止资化点：
　　 1〕部份分完工单项完工单独销售单项完工应停止资化
2〕部份分完工必须等整体完工销售应等整体完工时停止资化
资化金额确实定
全专门款

原理：资化金额资化期间总利息闲置专门款派生利息收益投资收益
公式：
1专门款资化金额资化期间利息费—资化期间末动收入
2专门款费化金额费化期间利息费—费化期间末动收入
做题思路：
1找出应予资化期间
2遇实际利率等名义利率时记入钱金额期初摊余钱*实际利率
3计算专门款资化期间利息金额〔注意：扣掉非正常中断连续超3月资化期间〕
4计算专门款资化期间末动资产收益
5计算出专门款利息费应予资化金额实际发生利息—未动收益
6会计分录
〔1〕长期款筹款方式　　：财务费
　　　　 建工程
　　　　 应收利息〔银行存款〕〔闲置资金创造收益〕
　　　　 贷：应付利息
〔2〕公司债筹款方式 　　 ：建工程
　　　　 财务费
　　　　 应收利息〔银行存款〕〔闲置资金创造收益〕
　　　　 应付债券－－利息调整
　　　　 贷：应付债券－－利息调整
　　　　　　 应付债券――应计利息应付利息
注意： 1专门款资化期间没费化投资收益费化期间没资化
2计算第二年利息时候第年应加家盖三层楼房子算钱时头二层肯定存太空
3专门款闲置投资收益资化期间工程钱费化期间记财务费
二全般款

相关公式：
般款利息费资化金额累计资产支出超专门款局部资产支出加权均数×占般款资化率
资产支出加权均数Σ〔笔资产支出金额×该笔资产支出期占天数期天数〕
占般款资化率占般款加权均利率占般款期实际发生利息÷占般款金加权均数
占般款金加权均数Σ〔占笔般款金×笔般款期占天数期天数〕
做题思路：
1 计算占般款资化率期笔利息总期笔款金额总
注意：利息什时候入什时候开始算
2 计算累计资产支出加权均数∑〔笔支出金额*实际占天数期天数〕
备注：段期间发生资产支出折算成计算期间开始然求相金期初支出100万09占半年折算成年初11相50万占年：100*61250万
公司建造办公楼发生关般款两笔分：
　　①2021年3月1日款2 000万元款期限3年年利率6利息年支付
　　②2021年9月1日款5 000万元款期限5年年利率8利息年支付年资化率？
　　年资化率〔2000×6×1012＋5000×8×412〕〔2000×1012＋5000×412〕7
3 计算利息资化金额资产支出加权均数*资化率
4会计分录
〔1〕长期款筹款方式　　：财务费
　　　　 建工程
　　　　 贷：应付利息
〔2〕公司债筹款方式　　 ：建工程
　　　　 财务费
　　　　 应付债券－－利息调整
　　　 　贷：应付债券－－利息调整
　　　　　　 应付债券――应计利息应付利息注意：
1般款资化期间资化费化少算少
般款记费化金额总数—资化金额记财务费
般款利息收入少般忽略计
2企业占般款购建者生产符合资化条件资产时般款款费资化金额确实定应资产支出相挂钩
3 会计期间利息资化金额应超期相关款实际发生利息金额
三专门款般款


先计算专门款利息资化金额计算般款利息资化金额
做题思路：
1专门款利息资化金额
2般款资化金额
A般款资化率
B般款资产支出加权均数
B 般款应予资化金额A*B
特注意：算第二年时候加第年金额
3应予资化总金额专门+般
4会计分录：
：建工程
财务费
应收利息〔银行存款〕
贷：应付利息
款辅助费
辅助费企业取款发生必费包括款手续费〔发行债券手续费〕佣金等
企业会计准第22号——金融工具确认计量执行通常辅助费计入负债初始确认金额摊销时资化期间资化费化期间费化
1达预定销售状态前发生应予资化记钱发生费化记期损益〔财务费〕
2般款发生辅助费应述原确定发生额进行处理
外币折算差额
1资化期间外币专门款金利息汇兑差额应予资化计入符合资化条件资产钱
2外币专门款外外币款利息产生汇兑差额应作财务费记入期损益






第十八章 股份支付
定义
特征
分类
定义指企业获取职工方提供效劳授予权益工具者承权益工具根底确定负债交易市公司高层理员企业效劳满三年优惠价格取股份期权低价取公司股票
特征：〔〕企业职工方间发生交易　〔二〕获取职工方效劳目交易
　　 〔三〕股份支付交易价定价企业身权益工具未价值密切相关
分类：两类四类
〔〕权益结算股份支付
　　权益结算股份支付指企业获取效劳股份权益工具作价进行结算交易权益结算股份支付常工具两类：限制性股票股票期权
　　限制性股票指职工方股份支付协议规定条款条件企业获定数量企业股票企业授予职工定数额股票确定等期满足特定业绩指标前职工出售股票受持续效劳条款业绩条件限制
　　股票期权指企业授予职工方未定期限预先确定价格条件购置企业定数量股份权利
　　〔二〕现金结算股份支付
　　现金结算股份支付指企业获取效劳承股份权益工具根底计算交付现金资产义务交易现金结算股份支付常工具两类：模拟股票现金股票增值权
　　股票增值权模拟股票现金支付模拟股权鼓励机制股票挂钩现金支付需实际行权持股票外现金股票增值权运作原理股票期权样种增值权形式股票价值挂钩薪酬工具需实际授予股票持股票外模拟股票运作原理限制性股票样
四环节
1授予日：协议签定获批准日期2行权日：条件满足取日期
2行权日：行权利获取现金权益工具日期4出售日：股票出售日期禁售期低两年

股份支付确实认计量原
权益结算股份支付





换取职工效劳股份支付

1 应授予日权益工具公允价值计量确认续公允价值变动
2 企业应等期资产负债表日行权权益工具数量正确估计数根底权益工具授予日公允价值期取效劳计入相关资产钱期费时计入资公积中资公积
3 授予立行权换取职工提供效劳权益结算股份支付应授予日权益工具公允价值取效劳计入相关资产钱期费时计入资公积中股溢价〔资公积〕
换取方效劳股份支付
1 应股份支付换取效劳公允价值计量原理
2 果公允价值计量权益工具公允价值够计量企业应权益工具效劳取日公允价值取效劳计入相关资产钱费
权益工具公允价值法确定

假设授予权益工具公允价值法计量企业应获取方提供效劳时点续资产负债表日结算日价值计量该权益工具价值变动计入期损益时企业应终行权实际行权权益工具数量根底确认取效劳金额价值指交易方权认购取股份公允价值股份支付协议应支付价格间差额企业述价值计量已授予权益工具进行结算应遵循求：
1 结算发生等期应结算作加速行权处理立确认应剩余等期确认效劳金额相终止原方案3年结果等期发生25年剩半年记入期损益
2 结算时支付款项应作回购该权益工具处理减少者权益结算高回购日价值部份记入期损益
注意：权益结算济利益末流出企业属负债时效劳期满直接公司股票认股权证
现金结算股份支付


1 企业应等期资产负债表日行权情况正确估计根底企业承负债公允价值期取效劳计入相关资产钱期费时计入负债结算前资产负债表日结算日负债公允价值重新计量期变动计入损益
2 授予立行权现金结算股份支付授予虚拟股票业绩股票股份支付应授予日企业承负债公允价值计入相关资产钱费时计入负债结算前资产负债表日结算日负债公允价值重新计量期变动计入损益
注意：负债认资产负债表日公允价值
注意：终交付现金形成负债
会计处理






























权益结算股份支付
现金结算股份支付
1授予日
〔1〕立行权股份支付
　　：理费
　　　　贷：资公积——股溢价
　　授予日权益工具公允价值计量　　
〔2〕立行权股份支付外授予日均做会计处理
〔1〕立行权股份支付　：理费
　　　　 贷：应付职工薪酬
授予日企业承负债公允价值计量结算前资产负债表日结算日负债公允价值重新计量变动计入损益
〔2〕立行权股份支付外授予日均做会计处理
2等期资产负债表日
：理费生产钱制造费
贷：资公积—资公积
注意：授予日公允价值

：理费生产钱制造费
贷：应付职工薪酬—股份支付
注意：等期资产负债表日公允重新计量
注意问题：〔1〕确定等期长度〔2〕等期长度确定等期资产负债表日企业应根新取行权职工数变动等续信息做出正确估计修正预计行权权益工具数量行权日终预计行权权益工具数量应实际行权权益工具数量致〔3〕计算截期累计应确认钱费金额减前期累计已确认金额作期应确认钱费金额
3行权日
权益结算股份支付行权日已确认钱费者权益总额进行调整



1：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬—股份支付
注意：1效劳期满谋高公司效劳记理费记公允价值变动损益效劳期记钱费
4行权日
：银行存款
　　资公积——资公积
　贷：股
　　　资公积——股溢价
：应付职工薪酬
　　　　贷：银行存款

5回购股份进行职工期权鼓励
1 回购股份：回购股份全部支出
：库存股〔资产类科目者权益减项〕
贷：银行存款
2 确认钱费〔等期资产负债表日〕
：理费等
贷：资公积—资公积
3 职工行权
：银行存款等
资公积—资公积
贷：库存股
资公积—资溢价〔差额〕
行权条件种类处理修改


股份支付通常涉行权条件满足条件前职工法获股份

1效劳期限条件：指职工完成规定效劳期限行权条件
2业绩条件：指企业达特定业绩目标职工行权条件具体包括市场条件非市场条件
〔1〕市场条件指行权价格行权条件行权性权益工具市场价格相关业绩条件股份支付协议中关股价少升种水职工相应取少股份规定市场条件否满足影响企业预计行权情况估计
〔2〕非市场条件指市场条件外业绩条件股份支付协议中关达低盈利目标销售目标行权规定非市场条件否满足影响企业预计行权情况估计
补充：权益工具公允价值确实定
应市场价格根底果没活泼交易市场应考虑估值技术
1股份：授予职工股份市价——估计市价
2期权：条款条件相似期权——期权定价模型
适估计授予职工期权定价模型少应考虑素：〔1〕期权行权价格〔2〕期权期限〔3〕根底股份现行价〔4〕股价预计波动率〔5〕股份预计股利〔6〕期权期限风险利率
利修改：1果修改增加授予权益工具公允价值企业应权益工具公允价值增加相应确认取效劳增加2果修改增加授予权益工具数量企业应增加权益工具公允价值相应确认取效劳增加　3果企业利职工方式修改行权条件缩短等期变更取消业绩条件〔非市场条件〕企业处理行权条件时应考虑修改行权条件
例修改：该变更未发生非企业取消局部全部已授予权益工具具体： 1果修改减少授予权益工具公允价值企业应继续权益工具授予日公允价值根底确认取效劳金额应考虑权益工具公允价值减少2果修改减少授予权益工具数量企业应减少局部作已授予权益工具取消进行处理3果企业利职工方式修改行权条件延长等期增加变更业绩条件〔非市场条件〕企业处理行权条件时应考虑修改行权条件
提前取消结算：〔1〕加速确认剩余费
〔2〕支付款项作权益回购
〔3〕代视修改
1利修改：修改权益工具公允价值数量计量2利修改：修改前权益工具公允价值计量视修改未发生
集团股份支付处理
企业集团〔母公司全部子公司构成〕发生股份支付交易应规定进行会计处理：
〔〕结算企业身权益工具结算应该股份支付交易作权益结算股份支付处理外应作现金结算股份支付处理
结算企业接受效劳企业投资者应授予日权益工具公允价值应承负债公允价值确认接受效劳企业长期股权投资时确认资公积〔资公积〕负债
〔二〕接受效劳企业没结算义务授予企业职工身权益工具应该股份支付交易作权益结算股份支付处理接受效劳企业具结算义务授予企业职工企业集团企业权益工具应该股份支付交易作现金结算股份支付处理例甲公司母公司拥乙公司丙公司两子公司甲公司授予乙公司高权益工具丙公司股票该股份支付现金结算股份支付
1结算企业身权益工具结算接受效劳企业没结算义务
〔1〕结算企业：：长期股权投资
贷：资公积〔权益结算股份支付计量原确认资公积〕
〔2〕接受效劳企业 ：理费等
贷：资公积〔权益结算股份支付计量原确认资公积〕
〔3〕合报表中应编制抵销分录 ：资公积
贷：长期股权投资
2结算企业身权益工具结算授予接受企业职工接受企业身权益工具接受效劳企业没结算义务
〔1〕结算企业 ：长期股权投资
贷：应付职工薪酬〔现金结算股份支付计量原确认应付职工薪酬〕
〔2〕接受效劳企业 ：理费等
贷：资公积〔权益结算股份支付计量原确认资公积〕
〔3〕合报表中应编制抵销分录 ：资公积
理费等〔差额贷方〕
贷：长期股权投资
注：合报表中终表达现金结算股份支付计量原确认应付职工薪酬理费接受效劳企业确认理费权益结算股份支付计量原确定合报表中会出现差额计入理费
3结算企业身权益工具结算授予接受企业职工企业集团企业权益工具接受效劳企业没结算义务
〔1〕结算企业 ：长期股权投资
贷：应付职工薪酬〔现金结算股份支付计量原确认应付职工薪酬〕
〔2〕接受效劳企业 ：理费等
贷：资公积〔权益结算股份支付计量原确认资公积〕
〔3〕合报表中应编制抵销分录 ：资公积
理费等〔差额贷方〕
贷：长期股权投资
4接受效劳企业具结算义务授予企业职工企业集团企业权益工具应该股份支付交易作现金结算股份支付处理
接受效劳企业会计处理 ：理费
贷：应付职工薪酬〔现金结算股份支付计量原确认应付职工薪酬〕










第十九章 税
税核算程序
1 确定资产负债表中递延税资产递延税负债外资产负债账面价值
2 确定资产负债计税根底意思税法规定该项资产税前扣金额
3 确定账面价值计税根底暂时性差异
（1） 符合条件应纳税暂时性差异确认递延税负债
（2） 符合条件抵扣暂时性差异确认递延税资产
4 税前会计利润加纳税调整增加额减少纳税调整减少额适税税率计算期应交税
5 计算期税递延税差确定利润表中税费
资产计税根底
资产计税根底指站税法角度税前扣金额

初始计量
续计量
固定资 产

1般情况取时账面价值计税根底
2分期付款购入固定资产实质具融资性质未3年年年底付1000万现值2900万未应付款3000万固定资产入账2900万
税法计总额3000万认现值2900账面价值2900万计税根底3000万
1折旧方法折旧年限产生差异
2计提固定资产减值准备产生差异
账面价值实际钱会计累计折旧固定资产减值准备
计税根底实际钱税法累计折旧
形资 产

1部研究开发形成形资产
会计准规定：研究阶段支出费化计期损益开发阶段符合资化条件达预定途前发生支出应资化作形资产钱
税法规定：未形成形资产计入期损益规定实扣根底研究开发费50加计扣形成形资产钱150摊销企业费里记100记50会计费记税法加50
特注意：产生账面价值计税根底初始确认时差异该形资产确实认产生企业合时确认时影响会计利润影响应纳税额会计准规定确认暂时性差异税影响
2分期付款购入形资产实质具融资性质账面价值现值入账计税根底总额〔固定资产〕
3方式取形资产账面价值计税根底
形资产续计量时会计税法差异产生形资产否需摊销形资产摊销方法摊销年限形资产减值准备提取
账面价值实际钱会计累计摊销形资产减值准备
寿命确定形资产：
账面价值实际钱形资产减值准备
计税根底实际钱税法累计摊销
公允价值计量金融资 产

公允价值计量期变动计入期损益金融资产
会计：账面表达公允期未公允价值计量公允价值变动计入期损益
税收：计取时钱
注意：某项资产资产负债表日应纳税暂时性差异定资产负债表日应纳税暂时性差异会变成抵扣暂时必差异公允价值跌
供出售金融资产
会计：期未公允价值计量公允价值变动计入者权益〔资公积—资公积〕
税收：认取时钱
注意：税费利润总额相配原记什现记什
资 产

投资性房产


1钱模式进行续计量账面价值计税根底确实定固定资产形资产
2公允价值模式进行续计量
会计：期未公允价值计量 税收：认公允历史钱根底确定
计提减值准备资产
存货应收账款 会计：计减值准备入账 税收：认减值

负债计税根底
负债计税根底账面价值—未税前列支金额
1负债确实认般会影响企业损益会影响应纳税额未税前列支金额0计税根底账面价值短期款应付账款等
2某情况负债确实认会影响企业损益进影响期间应纳税额计税根底账面价值间会产生差额规定确定预计负债
预计
负债
销售商品提供售效劳等原确认预计负债
会计：规定应预计提供售效劳发生支出销售期确认费时确认预计负债
税收：规定关支出实际发生时全部税前扣：
计税根底账面价值—未税前扣金额0
事项确认预计负债

会计：预计负债账面价值
税法：果规定否实际发生均允许税前扣未期间税法规定予抵扣金额0账面价值计税根底 提供债务担保税法鼓励担保未税前列支金额0账面价值计税根底
预收账款

会计：符合收入确认条件确认负债
税法：1般会计规定相会计未确认计税时般计入应纳税额现没缴税没抵扣计税根底账面价值
2税法规定应计入期应纳税额现缴税等确认收入时全额税前扣计税根底0
应付
职工
薪酬
会计：未支付前确认负债
税法： 1合理职工薪酬根允许税前扣规定税前扣标准应进行纳税调整超部份发生期允许扣期间允许扣年算年该部份差额未期间计税产生影响账面价值计税根底
2企业规定授予理员现金股票税法规定实际支付时计入应纳税额计税根底0

负债
企业应交罚款滞纳金等 ：营业外支出
贷：应付款
会计：未支付前规定确认费时确认负债
税法：行政性罚款税前扣营性罚款税前扣公司干坏事税法然扣罚款100万结果抵扣25万相罚75万

特殊交易事项计税根底确实定
某特殊交易中产生资产负债计税根底确实定应遵税法规定企业合程中取资产负债计税根底确实定会计税法法规企业合划分标准处理原某情况会造成企业合中取关资产负债入账价值计税根底差异
暂时性差异
应纳税暂时性差 异
指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生应税金额暂时性差异
1资产账面价值＞计税根底
该项资产未期间产生济利益全部税前抵扣两者间差额需交税产生应纳税暂时性差异
资产账面价值500万元计税根底350万元两者间差额150万元会造成未期间应纳税额应交税增加产生期应确认递延税负债
2负债账面价值＜计税根底〔少般发生〕
意味着该项负债未期间税前抵扣金额负数公允价值计量期变动计入期损益金融负债会出现负债般会出现欠家100万说计税根底150万
抵扣暂时性差 异
指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生抵扣金额暂时性差异
1资产账面价值＜计税根底
意味着资产未期间产生济利益少税法规定允许税前扣金额两者间差额减少企业未期间应纳税额减少应交税符合条件时确认递延税资产账面价值500万计税根底650万
提示：资产计提减值账面价值少计税根底形成抵扣暂时性差异
2负债账面价值＞计税根底
实质税法规定该项负债未期间税前扣金额
特殊工程产生暂时性差 异
1未作资产负债确认工程产生暂时性差异
〔1〕企业发生符合条件广告费业务宣传费支出规定外超销售收入15部份准予扣超部份纳税年度结转扣发生时会计准规定计入期损益果视资产账面价值0〔2〕职工教育费工资总额25扣超局部年度扣
2抵扣亏损税款抵减产生暂时性差异
税法规定结转年度未弥补亏损税款抵减减少未期间应纳税额应交税视抵扣暂时性差异符合条件情况确认递延税资产
递延税负债
确认
般原
企业会计准中明确规定确认递延税负债情况外企业应纳税暂时性差异均应确认相关递延税负债直接计入者权益交易事项企业合外确认递延税负债时应增加利润表中税费
1应纳税暂时性差异确认递延税负债企业会计准规定确认外
2发生额定税费企业合应商誉业务身记资公积确认递延税负债时记资公积
3账面价值计税根底差额反响余额发生额
确认递延税负债情况
1商誉初始确认非控制企业合合钱购置方识净资产公允价值部份购置方识净资产公允价值1000万付款1100万付100万商誉免税合情况商誉计税根底0意思没税务机关缴税0反响2点：
（1） 免税合情况识资产负债公允价值账面价值形成暂时性差异确认递延税资产递延税负债应商誉
（2） 商誉初始确认确认递延税负债
注意：1非免税合情况非控制企业合形成商誉假设合方出售时商誉价值计入应纳税额〔交税〕意思合时商誉已交税初始确认商誉时商誉账面价值计税根底相等果商誉计提减值准备账面价值计税根底产生抵扣暂时性差异
2非免税合付出价抵税免税没缴税行
3非免税企业合认商誉计税0实际商誉计税根底账面价值交完税付钱然抵扣
2企业合外交易事项果该项交易事项发生时影响会计利润影响应纳税额产生应纳税暂时性差异确认递延税税负债〔实际中少见〕确认递延税负债直接结果增加关资产账面价值降低确认负债账面价值资产负债初始确认时违背历史钱原影响会计信息性果事项发生时企业合形成业务发生时确认递延税负债果确认没应科目
3 联营企业合营企业投资等相关应纳税暂时性差异般应确认相应递延税负债时满足两条件外：投资企业够控制暂时性差异转回时间二该暂时性差异预见未会转回满足述条件时投资企业运身影响力决定暂时性差异转回果希转回预见未该项暂时性差异会转回须确认相应递延税负债
权益法核算长期股权投资处理：
〔1〕采权益法核算长期股权投资果企业拟长期持初始投资钱调整产生暂时性差异预计未期间会转回未期间没税影响确认投资收益产生暂时性差异果未期间逐期分回现金股利利润时免税存未期间税影响确认应享投资单位权益变动产生暂时性差异长期持情况预计未期间会转回准备长期持情况采权益法核算长期股权投资账面价值计税根底间差异投资企业般确认相关税影响
〔2〕采权益法核算长期股权投资投资企业改变持意图拟外出售情况税法规定企业转处置投资资产时投资资产钱准予扣持意图长期持转变拟期出售情况长期股权投资账面价值计税根底产生关暂时性差异均应确认相关税影响
计量
应转回期间适税税率计量递延税负债确实认折现
107年应纳税暂时性差异100万07年税率3308年25确认递延税负债100*2525万
2亏损弥补知年补难确定折现
递延税资产
确认
般原
产生抵扣暂时性差异估计未期间够取足够应纳税额利该抵扣暂时性差异时应取抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限确认相关递延税资产
1递延税资产确实认应未期间取应纳税额限（07年亏1000万07年底预计未实现利润600万600*未税税率确认递延税资产）
2税法规定结转年度未弥补亏损税款抵减应视抵扣暂时性差异处理企业发生亏损够弥补资产账面价值0计税根底差确认抵扣暂时性差异然确认递延税资产
3企业合中会计规定确定合中取项识资产负债入账价值计税根底间形成抵扣暂时性差异应确认相应递延税资产调整合中应予确认商誉等
4直接计入者权益交易事项相关抵扣暂时性差异相应递延税资产应计入者权益供出售金融公允价值降应确认递延税资产
注意：〔1〕供出售金融资产公允价值降定记资公积降幅度利润表里记记入资产减值损失递延税资产相应科目记税费 〔2〕会计处理没影响损益纳税调增
〔3〕涉失更正供出售金融资产公允降正常波动
：资公积—资公积
贷：供出售金融资产—公允价值变动
企业果做成： ：公允价值变动损益
贷：供出售金融资产—公允价值变动
果期发现失更正： ：资公积—资公积
贷：公允价值变动损益
样影响利润应税费： 先做：：递延税资产
贷：资公积—资公积
更正：税费
贷：资公积—资公积
确认递延税资产特殊情况
发生企业合交易发生时影响会计利润影响应纳税额产生抵扣暂时性差异企业会计准中规定交易事项发生时确认相应递延税资产没应科目违背历史钱原
注意：分期收款销售商品
会计：销售时公允价值确定收入相未应收款现值
税法：合约定收款时间分期确认收入税法认现值认现值交税乱套点会影响税前会计利润影响应纳税额分期收款销售商品资产账面价值计税根底样该确认什什现值影响会计利润影响应纳税额
计量
1递延税资产采转回期间适税税率根底确定求折现
2递延税资产减值：果未期间法取足够应纳税额利递延税资产利益应减记递延税资产账面价值递延税资产账面价值减记继期间根新环境情况判断够产生足够应纳税额利抵扣暂时性差异递延税资产包含济利益够实现应相应恢复递延税资产账面价值
资产负债表日企业应递延税资产账面价值进行复核企业亏损07年亏1000万07年底估计未实现1000万确认250万08年认未4年实现利润600万利润抵税600万调600*25150万09年估计未3年实现1000万原150万调250万
注意：减记递延税资产原确认时记入者权益减记金额应记入者权益外情况均应增加税费
计入商誉
资产账面价值计税根底
负债账面价值计税根底
资产账面价值计税根底
负债账面价值计税根底
产生
抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
产生
特殊情况确认递延税资产
确认递延税资产
计入资公积
计入留存收益
特殊情况确认递延税负债
确认递延税负债
计入商誉
计入资公积
计入留存收益
计入税费
计入税费

特殊问题
交易事项中涉递延税确实认
直接计入者权益交易事项相关税
期前期间直接计入者权益交易事项相关期税递延税应计入者权益直接计入者权益交易事项：会计政策变更采追溯调整法前期失更正采追溯重述法调整期初留存收益供出售金融资产公允价值变动计入者权益时包含负债权益成份金融工具初始确认时计入者权益等
企业合相关递延税
企业合中购置方取抵扣暂时性差异购置日符合递延税资产确认条件予确认购置日12月取新进步信息说明购置日相关情况已存预期购置方购置日抵扣暂时性差异带济利益够实现应确认相关递延税资产时减少商誉商誉缺乏减差额局部确认前损益述情况外确认企业合相关递延税资产应计入期损益
提示处指购置日符合递延税资产确认条件抵扣暂时性差异购置日符合条件确认递延税资产会计处理购置日符合递延税资产确认条件抵扣暂时性差异应确认递延税资产时减少商誉
适税率变化已确认递延税资产递延税负债影响
税收法规变化导致企业某会计期间适税税率发生变化企业应已确认递延税资产递延税负债新税率重新计量

税费
期税
企业确定期税时期发生交易事项会计处理税收处理应会计利润根底年适税收法规求进行调整计算出期应纳税额
应交税应纳税额×税税率〔期税率〕
应纳税额税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额
1纳税调整增加额：业务招费发生500万税记260万超240万记理费税认纳税调增
2纳税调整减少额：〔1〕国债利息收入税认调减 〔2〕权益法确认投资收益税认调减〔3〕形资产研发50加计扣会计没费记计算应纳税额时允许扣减
递延税
递延税〔递延税负债期未余额—递延税负债期初余额〕—〔递延税资产期未余额—递延税资产期初余额〕
注意：递延税资产负债影响税费影响者权益
果某项交易事项企业会计准规定应计入者权益该交易事项产生递延税资产递延税负债变化应计入者权益构成利润表中递延税费〔收益〕
税费
税费期税+递延税
注意：计入期损益税费收益包括企业合直接者权益中确认交易事项产生税影响直接计入者权益者事项相关期税递延税应计入者权益
税列报
财务报表中期税资产资产负债递延税资产递延税负债抵销净额列示 合财务报表中纳入合范围企业中方期税资产递延税资产方期税负债递延税负债般予抵销非涉企业具净额结算法定权利意图净额结算
合财务报表中抵销未实现部销售损益产生递延税见书中例题
补充：解题时应注意二三四：根原理税标准步骤二两资产负债外工程产生暂时性差异：广告宣传费税前亏损三三确认递延税负债资产工程：免税合形成商誉行研发形资产长期股权投资四四计入递延税费工程：供出售金融资产房产转换权益法权益变动等计入资公积企业合计入商誉营业外收入
第三：应纳税暂时性差异般应确认递延税负债抵扣般确认递延税资产非出现三种情形：免税合形成商誉部研发形资产长期股权投资产生暂时性差异
1免税合形成商誉 　总结：商誉初始确认免税合应税合均确认递延税续计量免税合商誉产生递延税应税合商誉产生递延税
2 影响会计利润应税交易事项
　　初始确认时影响会计利润应税交易事项产生暂时性差异确认递延税负债资产常见情形：享受税收优惠行研发形资产行研发形资产摊销费150加计扣产生抵扣暂时性差异该差异产生时影响会计利润影响应纳税额确认递延税资产
3长期股权投资产生暂时性差异：联营合营企业长期股权投资产生暂时性差异情形确认相应递延税负债递延税资产
1〕应纳税暂时性差异 长期股权投资产生应纳税暂时性差异时满足两条件时确认递延税负债：投资方控制差异转回二该差异预计会转回
2〕抵扣暂时性差异　长期股权投资产生抵扣暂时性差异满足两条件时确认递延税资产：获足够应税二该差异预计转回
3〕权益法核算长期股权投资：采权益法核算长期股权投资果企业拟长期持产生暂时性差异确认递延税负债递延税资产果企业拟外出售产生暂时性差异转会应该确认递延税负债递延税资产
第四：递延税般应计入税费4种情形例外：
　　价值变动计入资公积情况递延税应计入资公积具体包括：〔1〕供出售金融资产公允价值变动重分类〔2〕房产转换公允价值计量投资性房产形成贷差〔3〕权益法长期股权投资权益变动等3项业务产生递延税
　　二会计政策变更前期失更正追溯调整时候递延税直接计入利润分配未分配利润科目中
　　三企业合形成商誉计入营业外收入递延税应计入商誉营业外收入〔参见教材免税合例题〕
　　四企业合产生抵扣暂时性差异调整
补充二永久性差异暂时性差异：永久性差异影响年影响未差异暂时性差异影响年影响未差异二者均影响年影响未暂时性差异
1产生永久性差异12工程：〔1〕超扣标准职工福利费〔工资总额14〕工会费〔工资总额2〕〔2〕业务招费允许扣60高超销售〔营业〕收入5‰〔3〕研发支出加计50扣〔4〕公益性捐赠支出超利润总额12局部准予扣〔5〕罚款支出〔6〕非广告性赞助〔7〕非金融企业款超期类银行贷款利率款利息予扣〔8〕供出售股票钱法核算长期股权投资收现金股利〔权益性投资股利持期超12月〕免税〔转免税〕〔9〕年技术转五百万免税超额减半纳税〔10〕国债利息收入〔11〕教育费附加返款重复计税〔会计计入营业外收入〕〔12〕关联方交易收益
　　注：工程时产生暂时性差异　　前7费类工程5收入类工程
2产生暂时性差异12工程：〔1〕计提减值准备资产〔2〕固定资产折旧〔税法般采直线法折旧技术进步导致更新较快固定资产强震动高腐蚀固定资产加速折旧〕〔3〕特定创形资产150扣寿命确定形资产税法允许摊销扣〔4〕权益法核算长期股权投资〔税法采钱法核算股利免税〕〔5〕交易性金融资产〔税法历史钱计量〕〔6〕公允价值模式投资性房产〔税法计提折旧历史钱计量〕〔7〕供出售金融资产〔税法历史钱计量〕〔8〕长期应收款〔分期收款销售商品分期计税〕〔9〕预计负债〔保修费等发生时扣〕〔10〕预收账款〔税法收入确实认条件〕〔11〕应付职工薪酬〔职工教育费工资总额25扣超局部年度扣〕〔12〕广告费业务宣传费超销售〔营业〕收入15局部准予扣超局部年度扣
补充三应税＝利润总额＋费〔会计－税法〕－收入〔会计－税法〕教材公式没操作性分析容易出错
　注意：①里收入费包括永久性差异产生局部包括暂时性差异产生局部处没必区分②里收入包括营业收入营业外收入投资收益公允价值变动收益等全部收入里费包括营业钱营业外支出投资损失公允价值变动损失期间费资产减值损失等全部费
补充四：常见纳税调整事项：
工程
纳税调整
确认递延税
1支付违反税收罚款支出6万元
调增6
×
2企业违反合规定确认预计负债7万元未支付税法规定支付发生时税前扣
调增7
递延税资产7×25
3国债利息收入8万元　
调减8
×
4企业债券利息收入金融债券利息收入 9万元
×
×
5计提资产减值准备10万元　
调增10
递延税资产10×25
6固定资产折旧：会计采直线法第年折旧100万元税法采加速折旧法第年折旧150万元　
调减50
递延税负债 50×25
7固定资产折旧：会计采加速折旧第年折旧160万元税法采直线法第年折旧150万元
调增10
　　　　
递延税资产10×25
8形资产：会计摊销税法摊销20万元
调减20
递延税负债20×25
9加计扣研发费： 费化10万元资化80万元7月1日确认形资产采直线法10年摊销
－10×50
＋80102
－80×150102
×
10政府补助确认营业外收入
×
×

第二十章 外币折算
记账位币
记账位币指企业营处济环境中货币业务涉种币种选统币种进行确认计量报告统币种记账位币外币企业记账位币外货币
记账位币确实定
通常民币记账位币规定选定货币作记账位币编制财务报表应折算民币
企业选定记账位币应考虑素：
〔1〕该货币影响商品劳务销售价格通常该货币进行商品劳务计价结算
〔2〕该货币影响商品劳务需工材料费通常该货币进行述费计价结算
〔3〕融资活动获货币保存营活动中收取款项货币
注意：企业确定记账位币种确定改变非济环境发生重变化确需变更应采变更日期汇率工程折算变更记账位币样资产负债表日会出现差额
记账位币变更会计处理：企业营处济环境发生重变化确需变更记账位币应采变更日期汇率工程折算变更记账位币折算金额作新记账位币历史钱
境外营记账位币确实定
1 境外营指企业境外子公司合营企业联营企业分支机构境述公司采记账位币视境外营
2 企业选定境外营记账位币应考虑素：
〔1〕境外营事活动否拥强性
〔2〕境外营活动中企业交易否境外营活动中占较重
〔3〕境外营活动产生现金流量否直接影响企业现金流量否时汇回
〔4〕境外营活动产生现金流量否足现债务预期债务
外币交易核算程序
〔〕外币交易概念：外币交易指企业发生外币计价者结算交易包括买入者卖出外币计价商品者劳务入者出外币资金外币计价者结算交易
〔二〕外币核算根程序 企业发生外币交易时会计核算根程序：
1．外币金额采交易发生日期汇率期汇率似汇率折算记账位币金额
2．期末外币货币性工程外币余额期末期汇率折算记账位币金额原记账位币金额相拟差额确认汇兑差额
3．结算外币货币性工程时外币计算金额日期汇率折算记账位币金额原记账位币金额相拟差额记入财务费——汇兑差额〞科目
〔三〕期汇率期汇率似汇率
期汇率通常指中国民银行公布日民币外汇牌价中间价企业发生外币兑换业务涉外币兑换交易事项应交易实际采汇率〔银行买入价卖出价〕折算
期汇率似汇率指系统合理方法确定交易发生日期汇率似汇率通常指期均汇率加权均汇率等
企业通常应采期汇率进行折算汇率变动采期汇率似汇率进行折算
外币交易会计处理
初始确认

外币交易应初始确认时采交易发生日期汇率外币金额折算记账位币金额采系统合理方法确定交易发生日期汇率似汇率折算
企业收投资者外币投入资应采交易发生日期汇率折算采合约定汇率期汇率似汇率折算外币投入资相应货币性工程记账位币金额间产生外币资折算差额
期末调整结算






期末调整
货币性工程
非货币性工程
采资产负债表日期汇率折算产生汇兑差额计入期损益
历史钱计量
钱变现净值孰低计量存货
公允价值计量外币非货币性工程〔交易性金融资产〕
采交易发生日期汇率折算改变记账位币金额
应先外币反映变现净值折算记账位币金额记账位币反映存货钱进行拟
采公允价值确定日期汇率折算折算记账位币金额原记账位币金额差额作公允价值变动处理

货币性工程
货币性工程指企业持货币资金固定确定金额货币收取资产者偿付负债例库存现金银行存款应收账款应收款长期应收款短期款应付账款应付款长期款应付债券长期应付款等
期末结算货币性工程时采资产负债表日期汇率折算资产负债表日期汇率初始确认时者前资产负债表日期汇率产生汇兑差额计入期损益
期末外币货币性工程调整步骤：〔1〕计算外币货币性工程外币余额〔2〕外币余额资产负债表日期汇率计算记账位币余额〔3〕述记账位币余额原记账位币余额差额汇兑差额
外结算外币货币性工程时汇率波动形成汇兑差额应记入期损益
非货币性工程



非货币性工程指货币性工程外工程存货长期股权投资固定资产形资产
1历史钱计量实收资固定资产
交易发生日期汇率折算资产负债表日改变原少少产生差额
2钱变现净值孰低计量存货
先外币决定变现净值变现净值折算记账位币记账位币反映存货钱进行拟确定资产减值损失
注意：价格变动素汇率变动影响差额难区分准规定减值损失处理
3公允价值计量外币非货币性工程
交易性金融资产〔股票基金等〕采公允价值确定日期汇率折算差额作公允价值变动处理记入期损益
注意：公允价值变动汇率变动影响差额难区分准规定公允价值变动损益处理
期末外币货币性工程调整步骤： 1先算外币余额 2外币余额*资产负债表日期汇率
3述记账位币余额原记账位币余额差额汇兑差额差额般记期损益记建工程否资化
注意：汇率损失收益方作调整
果方贷方财务费收益果贷方方财务费损失
外币报表折算
〔〕折算方法：1资产负债表中资产负债工程采资产负债表日期汇率折算者工程未分配利润〞工程外工程采发生时期汇率折算境外子公司期末进行合时先调整境外营会计期间会计政策折算成民币合报表
提示：1未分配利润工程应根折算者权益变动表中工程数额计算确定
2工程指：资公积盈余公积实收资股
2利润表中收入费工程采交易发生日期汇率折算采期汇率似汇率折算
3述规定折算产生差额资产负债表中者权益工程单独作外币报表折算差额〞工程列示
外币报表折算差额＝〔资产民币金额－负债民币金额〕－者权益〔股＋资公积＋盈余公积＋未分配利润〕民币金额
〔二〕特殊工程处理〔重点〕
1少数股东应分担外币报表折算差额入少数股东权益列示合资产负债表外币报表折算差额工程确认母公司分担份额
2实质够成境外营净投资外币货币性工程产生汇兑差额处理编制合财务报表时应分两种情况编制抵销分录：〔1〕实质构成子公司净投资外币货币性工程母公司子公司记账位币反映抵销长期应收应付工程时产生汇兑差额转入外币报表折算差额〞工程记贷记财务费——汇兑差额〞科目贷记记外币报表折算差额〞
〔2〕实质构成子公司净投资外币货币性工程母子公司记账位币外货币反映应母子公司项外币货币工程产生汇兑差额抵销差额转入外币报表折算差额〞
含义：假定母公司记账位币民币境外子公司记账位币美元母公司境外子公司出款项〔实质构成子公司净投资〕存两种情况：出美元二出第三币种欧元区分两种情况处理
〔1〕出款项账务处理
　①母公司　　：长期应收款——美元欧元
　　　　 贷：银行存款——美元欧元
　②子公司　美元情况〔子公司言位币〕：
　 ：银行存款
　　　　 贷：长期应付款
　欧元情况：：银行存款——欧元
　　　　 贷：长期应付款——欧元
〔2〕期末汇率调整
　　①母公司　：长期应收款——美元欧元
　　　　 贷：财务费——汇兑差额
　　相反账务处理略
②子公司　　假设美元需期末汇率调整
　　 假设欧元期末应汇率调整：
　　：财务费——汇兑差额
　　　　贷：长期应付款——欧元
〔3〕合报表抵消分录
　　美元情况：〔母公司美元差额〕
　　：财务费——汇兑差额
　　　　贷：外币报表折算差额
　　欧元情况：〔母公司欧元差额子公司欧元差额合数〕
　　：财务费——汇兑差额
　　　　贷：外币报表折算差额

恶性通货膨胀济情况外币财务报表折算
〔〕恶性通货膨胀判定　1三年累计通货膨胀率达1002利率工资物价物价指数挂钩3般公众货币衡量货币金额4般公众货币保存财富5赊销交易必须补偿预计购置力损失
〔二〕处恶性通货膨胀济中境外营财务报表折算
　1资产负债表工程重述货币性工程需进行重述物价变动挂钩资产负债应协议进行调整存货果已变现净值列示需重述非货币性工程应购置日起般物价指数变动予重述
　2利润表工程重述利润表工程需初始确认日起般物价指数变动进行重述
　　资产负债表利润表重述期末期汇率进行折算
境外营处置
资产负债表中者权益工程示该境外营相关外币财务报表折算差额者权益工程转入处置期损益部份处置处置例转期损益
第二十章 租赁
概述
1 租赁：约定期间出租资产权〔权〕承租获取租金协议
2 租赁期：指租赁合规定撤销租赁期间续租情况出现签5年低价租3年租赁期
相8年
3 租赁开始日：签协议日期确定营租赁融资租赁租金少种情况双方认定协议没签似开始
4 租赁期开始日：整资产已位承租权行租赁资产权利日期说明租赁行开始进行会计处理日期承租应确认低租赁付款额未确认融资费 出租应确认应收融资租赁款未担保余值未实现融资收益
注意：区租赁开始日租赁期开始日
5 担保余值：余值租赁期开始日估计租赁期满时项资产公允价值现公允300万租10年估计10年结束少钱假定100万余值
承租担保余值：承租关第三方担保资产余值
出租担保余值：承租担保余值+独立承租出租第三方担保资产余值
6 未担保余值：余值扣出租担保余值担保担保余值没担保未担保余值
某资产余值100万元承租担保余值40万承租关第三方〔承租朋友〕担保30万承租出租关第三方担保20万未担保余值10万承租担保余值40+3070万果出现问题出租找承租70万朋友30万算出租担保余值40+30+2090万出租谁担保余值担保担保余值
折旧：承租认项资产租赁期满时定会价值没价值肯定会担保承租担保余值类似残值残值提折旧
7 低租赁付款额〔承租关〕承租应支付求支付款项+承租关第三方担保资产余值
注意：包括2项：
（1） 租金：销售量量特价指数等金额固定实际发生时计入期损益
（2） 履约钱：技术咨询效劳费员培训费维修费保险费等实际发生时计入期损益
注意：区初始直接费：印花税佣金律师费差旅费等
承租购置选择权订立购置价款预计远低行选择权时租赁资产公允价值购置价款应计入低租赁付款额资产余值100万协议里订租赁期满时1万元购置优惠购置买金额记底租赁付款额优惠购置出租找担保担保优惠价购置时存
8 低租赁收款额〔出租关〕低租赁付款额+独立承租出租第三方出租担保资产余值
低租赁收款额>低租赁付款额
承租出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁
满足项数项标准应认定融资租赁：
1 租赁期满时权转移承租总原风险报酬转移融资租赁没转移营租赁
2 优惠购置选择权
3 租赁期占租赁资产寿命部份〔>75〕
4 低租赁付款额现值>租赁开始日租赁资产公允价值90
低租赁收款额现值>租赁开始日租赁资产公允价值90
5 租赁资产性质特殊果作较改造承租般出租回收结束时般没价值


承租会计处理

说明
会计处理
营租赁
1 租金应租赁期期间直线法计入相关资产钱期损益方法更系统合理采方法
2 承租发生初始直接费应记入期损益资产风险报酬没转移资产想记记进
3 租金实际发生时记入期损益
4 免租期租金总额应整租赁期包括免租期直线法方法进行摊销租4年第1年免租第2年36第3年34第4年26第1年租金费〔36+34+26〕424
5 出租承承租某费承租应该费租金费总额中扣进行分摊
承租营租赁会计处理存三环节：
〔〕发生初始直接费　　：理费
　　　　 贷：银行存款
　租入时作固定资产入账计折旧
〔二〕租期分摊租金 　租期包含免租期般应直线法分摊非方法更合理
1预付租金　　：长期摊费
　　　　 贷：银行存款
2确认费　　：理费制造费等
　　　 　贷：长期摊费
〔三〕确认租金
　
融资租赁
租赁开始日会计处理：
1租赁期开始日承租通常应租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者作租入资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值差额作未确认融资费
2承租租赁谈判签订租赁合程中发生属租赁工程手续费律师费差旅费印花税等初始直接费计入租入资产价值
计算低租赁付款额现值时折现率选定：（考试）
1出租租赁含利率2租赁合规定利率3期银行贷款利率
租赁含利率：指出租折现率〔未现金流入现值等现现金流出折现率〕
出租未现金流入现值低租赁收款额现值+未担保余值现值
出租现现金流出〔唯确定需选择〕租赁资产公允价值〔购置价格〕出租初始直接费〔直接费〕
注意：出租说未资产什利率折现现付出价相等
提示：1融资租赁似资产处理2入账价值低选表达谨慎3似分期付款购置固定资产
1：固定资产〔建工程〕
〔租赁资产公允价值低租赁付款
额现值两者中较低者〕
未确认融资费〔差额未应付利息〕
贷：长期应付款
〔低租赁付款额期租金
+承租担保余值未应付
金利息〕
2：固定资产〔建工程〕
〔租赁谈判签合中发生手续费律师费差旅游费印花税等初始直接费〕
贷：银行存款
二未确认融资费分摊
分摊未确认融资费时应采实际利率法
未确认融资费分摊率确实定分种情况：
1出租租赁含利率折现率低租赁付款额折现该现值作租赁资产入账价值应租赁含利率作未确认融资费分摊率
2合规定利率折现率低租赁付款额折现该现值作租赁资产入账价值应合规定利率作未确认融资费分摊率
3银行期贷款利率折现率低租赁付款额折现该现值作租赁资产入账价值应银行期贷款利率作未确认融资费分摊率
4租赁资产公允价值入账价值应重新计算分摊率该分摊率低租赁付款额现值等租赁资产公允价值折现率
：财务费
贷：未确认融资费


注意： 1果优惠购置租赁期满时未确认融资费应摊销完租赁负债应减少优惠购置金额2果提供担保没续租支付违约金情况未确认融资费应摊销完租赁负债应减少担保余值

三租赁资产折旧计提
1折旧政策 承租应采固定资产相致折旧政策计提租赁资产折旧果承租关第三方租赁资产余值提供担保应计提折旧总额融资租入固定资产入账价值扣担保余值余额果承租关第三方未租赁资产余值提供担保应提折旧总额租赁开始日固定资产入账价值
应注意：计提固定资产折旧时应扣承租担保余值
2折旧期间 果够合理确定租赁期届满时取租赁资产权应租赁资产寿命计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产寿命两者中较短期间计提折旧
特注意：融资租赁资产应：月增加固定资产月提折旧月起计提折旧租赁年年提折旧
四履约钱会计处理
履约钱实际发生时通常计入期损益
五租金会计处理
租金应实际发生时计入期损益〔销售费等〕





六租赁期满时会计处理
1 返租赁资产
长期应付款记：
〔1〕低租赁付款额+承租担保余值
〔2〕低租赁付款额+优惠购置价
A果存承租担保余值
：长期应付款—应付融资租赁款〔担保余值〕
累计折旧
贷：固定资产—融资租入固定资产
B果存承租担保余值
：累计折旧
贷：固定资产—融资租入固定资产
2优惠续租租赁资产
〔1〕果优惠续租视原先处理继续支付租金等
〔2〕果没续租处理方法面

视情况定

3留购租赁资产〔实际优惠购置〕


：长期应付款—应付融资租赁款〔购置价款〕
贷：银行存款
：固定资产—生产固定资产等
贷：固定资产—融资租入固定资产
总结：承租融资租赁处理环节：
　〔〕租赁期开始日　　租赁资产入账
　〔二〕租赁期间　 1分摊未确认融资费 2计提租赁资产折旧3发生履约钱4支付租金
　〔三〕租期届满时　1返2留购3 优惠续租
承租融资租赁处理环节：〔融资租赁出租租赁公司〕
　〔〕租赁期开始日　　租赁期开始日确实认债权
　〔二〕租赁期间　1分配未实现融资收益 2 坏账准备计提 3未担保余值发生变动4收租金
　〔三〕租期届满时　　1收回2出售3续租

出租会计处理




说明
会计处理
营租赁
1 租赁资产权关风险报酬没转移出租应包括资产负债表中相关工程常提折旧
2 租金应租赁期期间直线法确认期损益方法没特说明直线法
3 初始直接费计期损益
4 免租期租金总额扣免租期整租赁期直线法方法分配
5 承费应费收入总额中扣扣
余额分配
出租般企业〔制造业〕租赁公司
〔〕般企业
1发生初始直接费　　：理费
　　　　 贷：银行存款
2收租金　　：银行存款
　　　　 贷：应收款
3确认租金收入　　采直线法租期应包含免租期
　　：应收款
　　　　贷：业务收入
4计提折旧　　：业务钱
　　　　 贷：累计折旧
〔二〕租赁公司接栏右边
1购入资产　　：营租赁资产——未出租资产
　　　　 贷：银行存款
2 资产出租　：营租赁资产——已出租资产
　　　　 贷：营租赁资产——未出租资产
3发生初始直接费　　：理费
　　　 　贷：银行存款

4收租金　　：银行存款
　　　　 贷：应收账款
5确认收入　　：应收账款
　　　　 贷：租赁收入
6计提折旧　：销售费——折旧费
　　　　 贷：营租赁资产折旧
7收回资产　：营租赁资产——未出租资产
　　　　 贷：营租赁资产——已出租资产
融资租赁
租赁期开始日会计处理
1果公允价值账面价值没营业外收入
支出
2会计处理结果实际租赁期开始日
出租应租赁开始日低租赁收款额作长
期应收款入账价值时记录未担保余值〔
资产〕低租赁收款额未担保余值〔
二未资产〕融资租赁资产
公允价值初始直接费差额确认未实
现融资收益租赁资产公允价值账面价值差额计入期损益〔营业外收入营业外支出〕表述租赁含利率定义相符含初始直接费租赁资产公允价值初始直接费出租付出价未款项付出价差表达未实现融资收益租赁含利率相
：长期应收款应收融资租赁款〔低租赁收款额+初始直接费〕
未担保余值
营业外支出〔租赁资产公允价值原账面价值方差额〕
贷：融资租赁资产〔租赁资产原账面价值〕
银行存款〔初始直接费〕
营业外收入〔租赁资产公允价值原账面价值贷方差额〕
未实现融资收益
时：
：未实现融资收益〔初始直接费〕
贷：长期应收款〔长期应收款相记低租赁收款额〕
注意：未收钱说出差差旅费承租报销应该记长期应收款通租金收回
二未实现融资收益分配会计处理
未实现融资收益应租赁期处期间进行分配采实际利率法确认期融资收入
：银行存款
贷：长期应收款应收融资租赁款
：未实现融资收益
贷：租赁收入
三应收融资租赁款坏账准备计提
应收融资租赁减未实现融资收益差额部份合理计提坏账准备注意：应收融资租赁全额计提坏账准备
会计处理应收账款计提坏账准备
1计提时 ：资产减值损失
贷：坏账准备
2确实法收回批准作坏账损失销计提
：坏账准备
贷：长期应收款—应收融资租赁款
3已确认转销坏账损失收回
：长期应收款—应收融资租赁款
贷：坏账准备
时： ：银行存款
贷：长期应收款—应收融资租赁款
四未担保余值发生变动会计处理
年年度终未担保余值进行复核未担保余值增加作调整
证说明未担保余值已减少应重新计算租赁含利率引起租赁投资净额减少计入期损失期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确认融资收入
已确认损失未担保余值恢复应原已确认损失金额转回重新计算租赁含利率期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确认融资收入
1 减值时 ：资产减值损失
贷：未担保余值减值准备
时： ：未实现融资收益
贷：资产减值损失
2 转回时：〔相反分录〕：未担保余值减值准备
贷：资产减值损失
时： ：资产减值损失
贷：未实现融资收益
注意：未担保余值发生减少时前期已确认融资收入作追溯调整期期融资收入重新计算

五租金会计处理
实际发生时计入期损益
收确定收时：　　：银行存款应收账款
　　　　 贷：租赁收入
六租赁期届满时会计处理





收回租赁资产



1存担保余值存未担保余值

：融资租赁资产
贷：长期应收款—应收融资租赁款〔担保余值〕
果收回租赁资产价值低担保余值承租收取价值损益补偿金
：应收款
贷：营业外收入



2存担保余值时存未担保余值
：融资租赁资产
贷：长期应收款—应收融资租赁款〔担保余值〕
未担保余值
果收回租赁资产价值扣未担保余值余额低担保余值应承租收取价款损失补偿金
：应收款
贷：营业外收入
3存未担保余值存担保余值
：融资租赁资产
贷：未担保余值
4二者均存
需作会计处理备查登记
二优惠续租租赁资产
应视该项租赁直存作出相应会计处理继续支付租金等果租赁期届满时承租没续租承租出租返租赁资产时会计处理述返租赁资产
三留购租赁资产



承租行优惠购置选择权


：银行存款
贷：长期应收款—应收融资租赁款〔优惠购置价〕
果存未担保余值
：营业外支出—处置固定资产净损失
贷：未担保余值

售租回卖项资产出售租赁回业务卖销售方承租买购置方出租
售租回业务性质取决租赁性质售租回形成融资租赁售租回形成营租赁会计处理完全
售租回交易会计处理
融资租赁
果售租回交易形成项融资租赁售价资产账面价值间差额应予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
账面价值1000万卖租赁公司1500万果10年提折旧话1000万时提折旧100万卖租赁公司1500万等租回时候项资产入账价值变成1500万10年提折旧年提150万实种售租回租出资产根没动方没动说前提折旧正常提100现摇身变变成年提150求售价资产账面价值差额15001000500万递延10年折旧费调整150010年提150万折旧调整年提100万5001050万相折旧费作调整
1 出售资产时
：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2 收出售资产价款时
：银行存款
营业外支出
贷：固定资产清理
递延收益—未实现售租回损益〔融资租赁营租赁贷〕
营业外收入
3 租回形成融资租赁
：融资租赁资产〔租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者〕
未确认融资费
贷：长期应付款—应付融资租赁款〔低租赁付款额〕

4 租回形成营租赁作备查登记
5 期根该项租赁资产折旧进度租金支付例分摊未实现售租回损益时〔表达折旧费调整〕
：递延收益—未实现售租回损益〔融资租赁
营租赁贷〕
贷：制造费销售费理费〔贷〕
营租赁
1售租回公允价值达成售价资产账面价值差额记入期损益
备注：递延原资产权转出租相卖相公允价值达成正常销售应该记期损益
2售租回公允价值达成关损益应期确认假设该损失低市价未租赁付款额补偿应递延确认租金费相致方法分摊预计资产期售价高公允价值高出公允价值局部应予递延预计资产期限摊销

售租回交易形成营租赁
公允价值达成
售价账面价值差额应计入期损益
售租回交易公允价值达成
售价低公允价值
售价账面价值
应确认利润
售价账面价值〔损失〕
损失补偿确认损失
损失够补偿确认递延收益摊销
售价高公允价值
高出公允价值局部应予递延预计期限摊销公允价值账面价值差额计入期损益




第二十二章 会计政策会计估计变更失更正

概述
变更
会计政策变更
指企业会计确认计量报告中采原根底会计处理方法企业采会计计量根底属会计政策 会计政策特点：第会计政策选择性第二会计政策强制性第三会计政策层次性（包括会计原计量根底会计处理方法三层次）
属会计政策事项： 1 存货计价方法：先进先出法加权均法者认定法等2 长期股权投资会计处理方法：钱法权益法3 投资性房产续计量：钱模式公允价值模式4 固定资产初始计量：购置价款购置价款现值根底进行计量5 税会计处理方法：应付税款法资产负债表债务法6 形资产确实认：开发支出确认形资产计入期损益7 非货币性资产交换计量：换出资产公允价值账面价值作确定换入资产钱根底8 收入确认采会计方法9建造合收入确实认方法完工百分法10 款费处理方法采资化采费化11 合政策母公司子公司会计年度致处理原合范围确实定原等12 外币折算采方法汇兑损益处理
指企业相交易事项原采会计政策改会计政策行：税应付税款法改资产负债表债务法
满足条件变更会计政策：
1 法律行政法规者国家统会计制度等求变更
国家规定存货发出计价取消进先出法
2 会计政策变更够提供更更相关会计信息
企业特谨慎足够证投资性房产续计量钱法改公允价值模式
注意：1会计政策前期应保持致意变更
2变更说前错误果说错误属失前期失更正规定处理
项属会计政策变更：
1期发生交易事项前相具质差异采新会计政策 租赁营租赁改融资租赁
2初次发生重交易者事项采新会计政策 建造合初次发生完工百分法
低值易耗品价值高次摊销法变五五摊销法
会计政策变更会计估计变更划分：会计估计确定数量估计会计政策变更指确认条件计量根底列报工程变更　　二者时出现两方面差异：
　第会计估计变更关确定工程会计政策变更关确定工程　第二会计估计变更数量变更会计政策变更确认条件计量根底列报工程变更
注意：存货计价方法变更属会计政策变更固定资产折旧方法变更形资产摊销方法变更属会计估计变更
会计政策变更会计估计变更难区分应作会计估计变更处理
会计估计变更
指企业结果确定交易事项利信息根底作判断
某固定资产3年3年前估计10年现估计3年应收账款坏账原估计提1现认5
指资产负债前状况预期济利益义务发生变化资产负债账面价值者资产定期消耗金额进行调整第估计根底发生变化第二出现新信息新验
果前期间会计估计错误属失前期失更正规定进行会计处理
属会计估计情形：〔1〕存货变现净值确实定非流动资产收回金额确实定〔2〕公允价值确实定例投资性房产公允价值确实定非货币性资产公允价值确实定股份支付相关公允价值确实定等等〔3〕固定资产寿命预计净残值折旧方法〔4〕寿命限形资产预计寿命残值摊销方法〔5〕职工薪酬金额确实定〔6〕预计负债金额确实定〔7〕收入金额确实定提供劳务完工进度确实定〔8〕般款资化金额确实定〔9〕应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异确实定〔10〕金融工具相关公允价值确实定摊余钱确实定金融减值损失确实定
前期失更正
指没运错误运两种信息前期财务报表造成省略错报：1编报前期财务报表时预期够取加考虑信息时编报时没2前期财务报告批准报出时够取信息日事项期间够取信息没前期失通常包括计算错误应会计政策错误疏忽曲解事实舞弊产生影响存货固定资产盘盈等

会计处理
会计政策变更
追溯调整法

指某项交易事项变更会计政策视该项交易事项初次发生时采变更会计政策财务报表相关工程进行调整方法认新政策事项开始发生时采前进行追溯
资产负债表表达余额需列报前期某工程新政策算少原政策反响少差额作出调整变更期期初余额新政策少原政策少作调整
利润表年损益类科目年年度终必须转年利润转利润分配—未分配利润形成留存收益说损益类科目存余额年算年影响列报前期期初影响留存收益少相会计政策变更累积影响数损益调整列报前期期初少
追溯调整步聚：
1计算会计政策变更累积影响数〔会计政策变更累积影响数指变更会计政策前期追溯计算列报前期早期初留存收益应金额现金额间差额〕累计影响数计算步聚：
1〕根新会计政策重新计算受影响前期交易事项年年算
注意：般说政策变更会计事税没关系会影响应交税〞新旧影响税费追溯调整时果涉暂时性差异应考虑递延税调整应考虑前期税费调整
2〕计算两种会计政策差异
3）计算差异税影响金额
会计政策变更否调整税费
会计政策变更前暂时性差异变更产生暂时性差异
税会计应付税款法改债务法
调整递延税费
备注：应付税款法暂时性差异时候确认递延税没确认现改成债务法政策改完没暂时性差异确认调没
税会计原采债务法核算
调整递延税税费
备注：原确认递延税变更没调
会计政策变更前暂时性差异变更产生暂时性差异变更前均暂时性差异
调整递延税税费
备注：种拟特殊
4）确定前期中期税差异 5）计算会计政策变更累积影响数
2编制相关工程调整分录
注意：会计政策变更涉损益调整事项通利润分配—未分配利润〞科目核算期发现前期重失资产负债表日调整事项涉损益事项通前年度损益调整〞科目核算
通前年度损益科目〞调整帐调整什损益类调少理方面求期发现前期重失错损益类什理费营业外支出包括资产负债表日事项样信息会计政策变更前追溯时前没什错误没必年影响少着直接利润分配—未分配利润
3． 调整列报前期早期初财务报表相关工程金额
某公司09年执行新准09年列报期08年年初调整什09政策变更调08年？市公司07年首次执行新会计准06年初调市公司股票买卖时07年第季度股收益期期拟少06年股收益性市公司06年报表重编06年身报出时老准报07年新调然没性调：〔1〕列报前期期初追溯调整〔2〕列报前期调整
4 附注说明
注意：前年度损益进行追溯调整追溯重述应重新计算列报期间股收益
未适法
指变更会计政策应变更日发生交易者事项者会计估计变更期未期间确认会计估计变更影响数方法
注意：会计政策变更会计估计变更会未适法
会计处理选择
1 国家规定国家关规定执行
国家追溯追溯国家估计估计
2 追溯调整采追溯调整法处理〔追溯追溯早期〕追年年
3 追溯调整采未适法处理账毁坏遗失等未适法
会计估计变更
企业会计估计变更应采未适法处理：
1 会计估计变更仅影响变更期影响数应变更期予确认
2 会计估计变更影响变更期影响未期间期影响数应变更期未期间予确认
难某项变更区分会计政策变更会计估计变更应作会计估计变更处理
前期失更正
企业应采追溯重述法更正重前期失（1）确定前期失累积影响数切实行追溯重述早期间开始调整留存收益期初余额财务报表相关工程期初余额应调整未适法（2）重前期失采未适法更正重程度应根失性质金额加具体判断例
企业应重前期失发现期财务报表中调整前期拟数
追溯重述法指发现前期失时视该项前期失未发生财务报表相关工程进行更正方法追溯重述法会计处理追溯调整法相
年度资产负债表日财务报告批准报出日间发现报告年度会计失报告年度前重前期失应企业会计准第29号——资产负债日事项规定进行处理

1项失调调应交税调调递延税税法税法调调调调年收入100万漏记现发现税法认应该确认收入调应交税调缴滞纳金罚款考虑问题缴滞纳金罚款影响损益类会会通前年度损益〞科目调整核算？会会调整年初年里面？？答案：会交滞纳金罚款定记期记年年交缴滞纳金罚款出现滞纳金罚款原没缴：前年度损益调整贷：应付款应记期营业外支出发现08年底存货少提跌价准备200万税法认调
2调调应交税税法调调递延税没暂时性差异果调整事项涉暂时性差异肯定调递延税
应注意应试时假设题目已明确假定会计调整业务否调整税然时假定条件税法规定致必须题目求做假设题目未作假定述原进行会计处理

批露
会计政策
1会计政策变更性质容原2期列报前期财务报表中受影响工程名称调整金额3法进行追溯调整说明该事实原前开始应变更会计政策时点具体应情况
注意：期间财务报表中需重复批露前期间附注中已披露会计政策变更信息
会计估计
1会计估计变更容原 2会计估计变更期未期间影响数
3会计估计变更影响数确定披露事实原注意：会累积影响数存前追溯问题
前期失
1前期失性质2列报前期财务报表中受影响工程名称更正金额
3法进行追溯重述说明该事实原前期失开始进行更正时点具体更正情况
注意：期间财务报表中需重复披露前期间附注中披露会计政策变更前期失更正信息
第二十三章 资产负债表日事项
概述
定义资产负债表日事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生利利事项
　　理解定义：1财务报告批准报出日批准日实际报出日董事会批准市公司年年报必定4月30日前2日事项必须利利没影响行3日事项日期间特定事项
二资产负债表日事项涵盖期间：1月1日批准报出日批准报出日更改次批准日
三资产负债表日事项容　　日事项分两种：调整事项非调整事项
〔〕调整事项指资产负债表日已存情况提供新证事项
〔1〕资产负债表日已存〔2〕报表工程重影响
　　 常见调整事项：〔1〕未决诉讼〔2〕资产减值〔3〕销售退回〔4〕会计失
〔二〕非调整事项指资产负债表日发生事项非调整事项通常包括：〔1〕重诉讼仲裁承诺〔2〕资产价格税收政策外汇汇率发生重变化〔3〕然灾害重损失〔4〕发行证券〔5〕资公积转增资〔6〕巨额亏损〔7〕企业合处置子公司〔8〕股利分配方案常见仅限8种重影响非调整事项
〔三〕调整事项非调整事项区：该事项说明情况资产负债表日前否已存假设已存属调整事项反属非调整事项　　注意：调整事项应资产负债表日存状况编制会计报表产生重影响事项 性质事项调整事项非调整事项发生时间段
调整事项
处理原



资产负债表日发生调整事项应资产负债表属期间发生事项样作出相关账务处理资产负债表日已编制财务报表进行调整里财务报表包括资产负债表利润表者权益变动表等容包括现金流量表正表资产负债表日事项发生次年报告年度关账目已结转特损益类科目结账已余额资产负债表日发生调整事项应分情况进行处理：
1 涉损益事项通前年度损益调整〞科目核算调整完成应前年度损益调整〞科目贷方方余额转入利润分配—未分配利润〞科目
注意：调整程中涉货币资金调整报告年度资产负债表货币资金工程数字说资产负债表货币资金数字调相应现金流量表正表数字调动现金流量表正表流入流出原分列示然货币资金数动张表动现金流量表补充资料作出调整般考试根求调整现金流量表补充资料块
提示：业务复杂时前年度损益调整〞画T字账调
2 涉利润分配调整事项直接利润分配—未分配利润〞科目核算
注意：调整事项影响损益前年度损益调整〞转利润分配—未分配利润〞调盈余公积〞时候调盈余公积〞通利润分配—提取法定盈余公积〞调年度终时年利润〞转利润分配—未分配利润〞利润分配剩明细科目样转利润分配—未分配利润〞年度终时利润分配明细科目未分配利润面涉调整时直接记利润分配—未分配利润〞通利润分配明细真正报表进行调整时者权益变动表块未分配利润栏目里调整时候什调什前年度损益调整〞时调报告年度利润表相关工程数字样什调什
3 涉损益利润分配事项调整相关科目
应交税费调应交税费应收账款调应收账款该调调
4 通述账务处理应时调整财务报表相关工程数字包括：
（1） 资产负债表日编制财务报表工程期未年发生数
期未：指资产负债表调报告年度期未
年发生数：指利润表调报告年度年发生数
（2） 期编制财务报表相关工程期初数年数
针中期报告会样问题月报告1月份报告资产负债表期未数年初数2月份资产负债表期未数年初数指种情况期初数年数定日事项期间发现报告年度前年度重失会涉报告年度利润表年数调整08年报告日批准报出09310日发现07年行政理部门固定资产少提折旧200万件事情08年度利润表调期利润表年指08年调08年利润表拟报表年数08年年年未07年行政适理部门固定资产少提折旧补行
〔3〕 述调整果涉报表附注容应调整报表附注相关工程数字
补充：日事项会计处理分两局部：第局部编制调整分录第二局部调整报表工程附注
〔1〕编制调整分录思路分两步：第步复原报告期末〔年末〕会计处理第二步假设日事项报告期末〔年末〕已发生然进行相应会计处理损益类科目前年度损益调整〞代
　 需调整工程4项：资产负债者权益二应交税递延税〔果日事项发生报告年度税汇算清缴前应调整报告年度应交税发生报告年度税汇算清缴应确认递延税资产负债调整年度应交税〕三未分配利润四盈余公积
　涉货币资金收支均作期会计事项调整报告年度资产负债表货币资金工程现金流量表
〔2〕调整报表工程附注 假设日事项发生2010年2月1日09年报表批准报出日2010年4月30日
　①调整资产负债表工程　调整09年资产负债表工程期末数调整工程四：关资产负债者权益工程应交税〔递延税资产负债〕盈余公积未分配利润
　②调整利润表工程　　调整09年利润表工程年数调整工程四：收入费税费净利润股收益
　③者权益变动表工程调整　调整09年者权益变动表净利润提取盈余公积〞工程中年数
〔3〕附注中予说明
〔4〕调整期资产负债表工程　应调整2021年资产负债表期初数2009年12月31日调整数字填列注意调整事项会计处理前述两步骤思路4项调整工程外应注意两点：
　　注意附带业务处理方应收账款附带坏账准备
　　二注意税处理区分日事项发生报告年度税汇算清缴前等两种情况日事项视发生报告年度税会计处理方法分调整应交税递延税资产负债
容
会计处理
1资产负债表日诉讼案件结案法院判决证实企业资产负债表日已存现时义务需调整原先确认该诉讼案件相关预计负债确认项新负债

08年底事项确认预计负债100万08年报告没批准报出假定案件进展情况律师意见认发生支出100万150万拟适宜样件事项确认负债事情现应该原确认预计负债100万调整150万原预计负债作出调整确认项新负债原预计负债掉08年底事项确认负债数字100万日事项法院判120万双方表示服判决种情况应原确认预计负债100万会形成项新负债记应付款120万

1 确认项新负债实际发生原估计：
：前年度损益调整〔营业外支出〕
贷：应付款〔预计负债〕
2 实际发生时全额抵扣〔发生税汇算清缴前〕：
：应交税费—应交税
贷：前年度损益调整〔税费〕
3 原估计确认递延税
：前年度损益调整〔税费〕
贷：递延税资产
4 转销原估计负债
：预计负债
贷：应付款
5 实际支付属调整事项期发生
：应付款
贷：银行存款
6 结转〔面会计处理结转科目重复做〕
：利润分配—未分配利润
贷：前年度损益调整
：盈余公积
贷：利润分配—未分配利润〔明细科目提取盈余公积〕
2资产负债表日取确凿证说明某项资产资产负债表日发生减值者需调整该项资产原先确认减值金额
项应收账款资产负债表日时迹象说明客户破产没破产时坏账提40估计收回60结果日事项期间客户真破产估计收回20原应收账款确认坏账40作出调整应调80说原确认资产减值金额作出调整

1 补提坏账准备 ：前年度损益调整〔资产减值损失〕
贷：坏账准备
2 调整递延税资产调调应交税税法税法认减值等实际发生时减少应交税初提时候记递延税资产
：递延税资产〔具体金额原没确认〕
贷：前年度损益调整〔税费〕
3 结转面
注意： 1资产负债表日某公司资金困难法收回全部应收账款计提坏账准备资产负债表日进步确定该公司已破产收回性极应全额计提坏账准备然全额收回做
：坏账准备
贷：应收账款
等实际发生坏账批准时样做没批准样做100提坏账
3 资产负债表日进步确定资产负债表日前购入资产钱售出资产收入
报告年度销售商品时确认1000万日事项客户产品退回原确认收入作出调整方建造合时08年底认完工25日事项期间新证证明08年底完工25适宜认30数字作出调整
注意：1退货发生汇算清缴前应交税数字
没确定报告年度应交税数字调
整旦汇算清缴结束报告年度应交税已确
定动调调汇算清缴影响
应交税底反响年里前表达报告
年度记应交税费—应交税表达
年记递延税资产里 2退货汇算清
缴前清缴报告年度调整应收账款库存商
品数字确定利润表收入减钱
应差异利润表利润总额调整数变汇算
清缴前影响应交税底记年度
利润表利润总额样税数字样
3正确做法汇算清缴前应交税换成递
延税资产变收入钱会计
已应收等税法说汇算清缴已结束
年允许抵税汇算清缴结束
然少交税应确认递延税资产
1 退回产品
：前年度损益调整〔营业务收入〕
应交税费—应交增值税〔销项税额〕
贷：应收账款
2 调整钱
：库存商品
贷：前年度损益调整〔营业务钱〕
3 原提坏账应
：坏账准备
贷：前年度损益调整〔资产减值损失〕
4〔1〕退货发生税汇算清缴前收入—钱差
：应交税费—应交税
贷：前年度损益调整〔税费〕
〔2〕退货发生税汇算清缴收入—钱差
：递延税资产
贷：前年度损益调整〔税费〕
5 原提坏账时确认
：前年度损益调整〔税费〕
贷：递延税资产
6 结转面


4资产负债表日发现财务报表舞弊失
失更正结合出题概率高前面章节结合性应重点掌握
非调整事项
1资产负债表日发生非调整事项说明资产负债表日发生情况事项资产负债表日存状况关应调整资产负债表日财务报表非调整事项财务报告者具重影响加说明利财务报告者做出正确估计决策资产负债表日事项准求附注中披露重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响〞
2资产负债表日发生非调整事项应报表附注中披露项重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响法做出估计应说明原
3资产负债表日企业利润分配方案中拟分配审议批准宣揭发放股利利润确认资产负债表日负债应附注中单独披露
注意：1资产负债表日财务报告批准报出日间董事会制订财务报告属期间利润分配方案中法定盈余公积提取应作调整事项董事会说说提法律规定2资产负债表日财务报告批准报出日间董事会制订财务报告属期间利润分配方案中现金股利股票股利均应作非调整事项处理股利股东会准董事会决定分配方案现金股利具法律效力报告年度报表反响根股东会类似机构决定进行处理实分股利年报表反响年09年者权益分股利反响08年
第二十四章 企业合
概述
企业合界定：指两者两单独企业合形成报告体交易事事项
属企业合准标准情形：〔1〕两方者两方形成合营企业情况
〔2〕仅通合权份额两者两单独企业合形成报告体情况
二企业合方式
1 控股合：A+BA+B编合财务报表法资格合前样合财务报表体
2 吸收合：A+BA合法资格合方法资格消失合方合方资产负债纳入合方账报告体
3 新设合：A+BC相新形成公司该算算
三企业合类型划分：企业合分控制企业合非控制企业合
〔〕控制企业合：
指参合企业合前均受方相方终控制该控制非暂时性判断某企业合否属控制企业合应握点：
1够参合方合前均实施终控制方通常指企业集团母公司
2够参合企业合前均实施终控制相方指根合协议约定拥终决定参合企业财务营政策中获取利益投资者群体
3实施控制时间性求指参合方合前较长时间终控制方控制具体指企业合前〔合日前〕参合方终控制方控制时间般1年〔含1年〕企业合形成报告体终控制方控制时间应达1年〔含1年〕
4企业间合否属控制企业合应综合构成企业合交易方面情况实质重形式原进行判断通常情况控制企业合指发生企业集团部企业间合受国家控制企业间发生合应仅仅参合方合前均受国家控制作控制企业合
〔二〕非控制企业合
非控制企业合指参合方合前受方相方终控制合交易控制企业合情况外企业合
总结：控制——事项——账面价值计量——合方〞合方〞
　　 非控制——交易——公允价值计量——购置方〞购置方〞
　　 合企业间关系〔非控制相互独立企业控制兄弟企业〕决定合性质〔交易事项〕
　　 合方式〔吸收合新设合控股合〕决定合结果〔形成企业企业集团母子公司〕

控制企业合
概述处理原
会计处理
应合日合方账面价值计量合方取净资产账面价值支付合价账面价值〔发行股份面值总额〕差额应调整资公积〔资溢价股溢价〕资公积〔资溢价股溢价〕缺乏减调整留存收益
控制合方会计处理原： 1采账面价值计量2仅确认方原账面资产负债产生新资产〔商誉〕3合取净资产合价差调整者权益4方应视新报告体合前早已存应合前留存收益入合报表5合费计入理费
〔〕控制控股合会计处理
合方合日会计处理包括两局部：
1账务处理2编制合报表〔三张表〕
　　
合费处理　　：理费
贷：银行存款
注：合费包括合发行债券股票发行费
　　合发行债券发行费计入应付债券——利息调整〞合发行股票发行费扣减发行溢价溢价缺乏减盈余公积未分配利润
2编制合报表
　控制控股合形成母子公司应该视方合前直存〔合前兄弟企业已存企业集团部〕编制合资产负债表编制合利润表合现金流量表
　　合报表中表达非全资子公司分享：
　　母公司　　　　少数股东　　　子公司
　　长期股权投资＋少数股东权益＝者权益
　　投资收益＋少数股东损益＝净利润
具体方法见左侧
〔二〕控制吸收合

控制吸收合
　控制吸收合涉合费控制控股
合处理相
　控制吸收合会计处理需账务处理存
合报表问题
〔1〕合资产负债表：应编制两笔抵销分录
　①抵销母公司长期股权投资子公司者权益　　
注意：抵销分录会计分录贷会计科目
报表工程编制合报表工具登记账簿
期间影响
②转入方合前留存收益
视方合前直存方合
前实现留存收益属合方份额应合
方资公积转入
　　
子公司留存收益份额全额转入时盈余公积
未分配利润权重结转
〔2〕合利润表合现金流量表
　合利润表应包括母子公司合期期初
合日发生收入费利润合方合
前实现净利润 净利润〞项单列中：
合方合前实现净利润〞工程　　
合现金流量表应包括母子公司合期期初
合日现金流量合利润表合现金流
量表母子公司报表工程〔应抵销合前双方
间部交易〕
非控制企业合
处理原
会计处理
根原购置法买东西认公允
〔〕确定购置方　　取控制权方购置方
〔二〕确定购置日　　时满足5条件：
1股东会已通　2政府部门已批准
3已办理财产交接手续
4购置方已支付局部购置价款
5购置方实际控制购置方财务营政策
〔三〕确定合钱
　　合钱＝合价公允价值－应收股利
　注：符合确认条件支出应计入合成
〔四〕取资产负债入账
1控股合：子公司长期股权投资合钱入账
购置方〔母公司〕购置日购置方〔子公司〕持金融资产重分类方某项股票投资购置方报表中划分供出售金融资产购置方准备期出售合报表中重分类交易性金融资产样项资产报表合报表中确认资产
2吸收合
　　合取资产负债公允价值入账
　　方负债果公允价值够确定〞发生应确认预计负债
　　方合前存商誉递延税工程予确认入资产负债产生暂时性差异应确认递延税工程
〔五〕合钱取净资产公允价值份额差额处理
1控股合
　　母公司采钱法核算子公司投资合钱作长期股权投资入账价值母公司账簿报表中反映合钱取净资产公允价值份额差额
　　该差额表达合报表中合钱子公司净资产公允价值份额差正差合资产负债表中列示商誉〞负差合利润表中列示营业外收入〞〔负商誉〕
2吸收合
　　合钱方净资产公允价值差正差确认商誉〞负差确认营业外收入〞 〔负商誉〕该差额表达方账簿报表中
〔六〕合钱入资产负债调整
　　合日合期期末合钱入资产负债公允价值法确定应暂估作价
1购置日12月关价值量调整
　　12月取进步信息日调整事项原处理视购置日已获知进步信息暂估价根底会计处理进行追溯调整
2超12月价值量调整
　　超12月价值量调整前期失更正处理


右边〔二〕解释非控制吸收合：取资产负债公允价值计量作合价非货币性资产购置日公允价值账面价值差额计入期损益合钱识净资产公允价值差额确认商誉合钱识净资产公允价值差额作合期损益计入利润表

非控制企业合会计处理区分控股合吸收合
〔〕非控制控股合
　　非控制控股合合方合日会计处理包括两局部：1账务处理2编制合报表〔需编制合资产负债表需编制合利润表合现金流量表〕
1非控制控股合账务处理

合价非现金资产应视销售处理：转销账面价值确认销售损益记录相关税费
　　：理费
　　　　贷：银行存款
2编制合资产负债表
母公司编制合资产负债表时应做三笔调整抵销分录：第笔调整子公司报表公允价值调整子公司资产负债第二笔调整母公司报表权益法核算子公司投资第三笔分录抵销母公司长期股权投资子公司者权益
〔1〕调整子公司公允价值

相反会计分录
〔2〕母公司报表权益法调整
合日母公司取子公司投资日权益法钱法存环节差异：取投资时权益法应拟投资钱应享投资方净资产公允价值份额果投资钱应享投资方净资产公允价值份额应该差额调增长期股权投资入账价值时贷记营业外收入〔负商誉〕
　负商誉＝合钱－子公司净资产公允价值份额<0

〔3〕抵销投资权益

〔二〕非控制吸收合

合价非现金资产应视销售处理：转销账面价值确认销售损益记录相关税费
通屡次交易分步实现企业合
果企业合通屡次交换交易分步实现企业单项交易发生时应确认投资单位投资投资企业持投资单位局部股权通增加持股例等达投资单位形成控制购置方应区分合财务报表分进行处理：
〔〕财务报表 财务报表中购置方应购置日前持购置方股权投资账面价值购置日新增投资钱作该项投资初始投资钱购置日前持购置方股权涉综合收益应处置该项投资时相关综合收益转入期投资收益原进行会计处理：
1购置方购置日前持购置方股权投资保持账面价值变中购置日前持股权投资作长期股权投资采钱法核算钱法核算购置日应账面价值购置日前持股权投资作长期股权投资采权益法核算权益法核算购置日应账面价值购置日前持股权投资作金融资产公允价值计量购置日账面价值
2追加投资购置日支付价公允价值计量确认长期股权投资购置方应购置日前持购置方股权投资账面价值购置日新增投资钱作该项投资初始投资钱
3购置方购置日前持购置方股权投资涉综合收益例购置方原持股权投资权益法核算时购置方持供出售金融资产公允价值变动确认综合收益〔计入资公积资公积〕购置方持股例计算应享份额确认综合收益〔计入资公积资公积〕局部予处理购置方出售购置方股权时出售股权相应综合收益局部转入出售期损益
4果通屡次交易实现非控制吸收合非控制吸收合相原进行会计处理
总结报表中应购置日前持购置方股权投资账面价值购置日新增投资钱〔支付价公允价值〕作该项投资初始投资钱达合前原股权投资采钱法核算权益法核算作金融资产核算均需进行追溯调整
　　购置日前持股权投资涉综合收益购置方出售购置方股权时相应综合收益转入期损益
〔二〕合财务报表 合财务报表中购置方购置日前持购置方股权应该股权购置日公允价值进行重新计量原处理：
1购置方购置日前持购置方股权该股权购置日公允价值进行重新计量公允价值账面价值差额计入期投资收益
2购置日前持购置方股权购置日公允价值购置日新购入股权支付价公允价值合财务报表中合钱
3述计算合钱根底拟购置日购置方识净资产公允价值份额确定购置日应予确认商誉者应计入发生期损益金额
4购置方购置日前持购置方股权涉综合收益相关综合收益应转购置日属期投资收益

反购置处理
〔〕反购置根原
非控制企业合发行权益性证券交换股权方式进行通常发行权益性证券方购置方某企业合中发行权益性证券方生产营决策合参合方控制发行权益性证券方然法律母公司会计收购方该类企业合通常称反购置〞
反购置涵义：甲公司股份总数1 000万股2010年1月1日甲公司发行股票3 000万股交付乙公司原股东张三换取乙公司100股权乙公司成甲公司全资子公司假设甲公司乙公司合前存关联方关系法律形式甲公司母公司乙公司子公司济实质乙公司原股东张三取甲公司75〔3 0004 000×100〕股权够控制甲公司进够控制甲公司子公司——乙公司见张三乙公司控制没发生改变实质张三通乙公司控制甲公司实质重形式原会计乙公司视购置方〔方〕甲公司视购置方〔方〕
1企业合钱
反购置中法律子公司〔购置方〕企业合钱指果发行权益性证券方式获取合报告体股权例应法律母公司〔购置方〕股东发行权益性证券数量公允价值计算结果购置方权益性证券购置日存公开报价通常应公开报价作公允价值购置方权益性证券购置日存公开报价应参购置方公允价值购置方公允价值二者中更明显证支持作根底确定购置方假定应发行权益性证券公允价值
2合财务报表编制
反购置表现购置日合财务报表操作中总原应表达反〞方反购置合财务报表子公司〔购置方〕体保存子公司股东权益工程抵销母公司〔购置方〕股东权益工程
反购置法律母公司应遵原编制合财务报表：
〔1〕合财务报表中法律子公司资产负债应合前账面价值进行确认计量
〔2〕合财务报表中留存收益权益性余额应反映法律子公司合前留存收益权益余额
〔3〕合财务报表中权益性工具金额应反映法律子公司合前发行外股份面值假定确定该项企业合钱程中新发行权益性工具金额合财务报表中权益结构应反映法律母公司权益结构法律母公司发行外权益性证券数量种类
〔4〕法律母公司关识资产负债入合财务报表时应购置日确定公允价值进行合企业合钱合中取法律母公司〔购置方〕识净资产公允价值份额表达商誉合中取法律母公司〔购置方〕识净资产公允价值份额确认合期损益
〔5〕合财务报表拟信息应法律子公司拟信息〔法律子公司前期合财务报表〕
〔6〕法律子公司关股东合程中未持股份转换法律母公司股份该局部股东享权益份额合财务报表中应作少数股东权益列示法律子公司局部股东未持股份转换法律母公司股权享权益份额仅限法律子公司局部该局部少数股东权益反映少数股东持股例计算享法律子公司合前净资产账面价值份额外法律母公司股东然该项合中认购置方享合形成报告体净资产损益应作少数股东权益列示
3股收益计算
发生反购置期计算股收益发行外普通股加权均数：
〔1〕期期初购置日发行外普通股数量应假定该项合中法律母公司法律子公司股东发行普通股数量
〔2〕购置日期末发行外普通股数量法律母公司实际发行外普通股股数
反购置外提供拟合财务报表拟前期合财务报表中根股收益应法律子公司拟报表期间属普通股股东净损益反购置中法律母公司法律子公司股东发行普通股股数计算确定
述假定法律子公司发行普通股股数拟期间反购置发生期间期初购置日间未发生变化果法律子公司发行普通股股数期间发生变动计算股收益时应适考虑影响进行调整
〔二〕非市公司购置市公司股权实现间接市会计处理
非市公司持子公司投资等资产价取市公司控制权构成反购置市公司编制合财务报表时应区情况处理：
1交易发生时市公司未持资产负债仅持现金交易性金融资产等构成业务资产负债市公司编制合财务报表时购置企业应权益性交易原进行处理确认商誉确认计入期损益
2交易发生时市公司保存资产负债构成业务形成非控制企业合企业合钱取市公司识净资产公允价值份额差额应确认商誉计入期损益
业务指企业部某生产营活动资产负债组合该组合具投入加工处理程产出力够独立计算钱费产生收入等目投资提供股利降低钱带济利益资产资产负债组合否构成业务应企业结合实际情况进行判断
非市公司取市公司控制权构成反购置市公司报表中应第四章原确认取资产入账价值市公司前期拟报表应身报表
购置子公司少数股权处理
企业取子公司控制权形成企业合子公司少数股东处购置少数股东全部局部权益实质股东间权益性交易应分母公司财务报表合财务报表两种情况进行处理：
〔〕母公司财务报表中母公司子公司少数股东处新取长期股权投资长期股权投资准规定确定入账价值
〔二〕合财务报表中子公司资产负债应购置日〔合日〕开始持续计算金额反映
股权交易日母公司新取长期股权投资新增持股例计算应享子公司购置日〔合日〕开始持续计算识净资产份额间差额应调整合财务报表中资公积〔资溢价股溢价〕资公积〔资溢价股溢价〕余额缺乏减调整留存收益
处理新增持股例局部合财务报表中确认商誉
会计处理分两局部：账务处理二编制合报表
1账务处理：追加投资时追加投资钱作长期股权投资入账价值

2编制合报表
编制合报表时完成三方面会计处理：调整母公司报表重新权益法核算子公司投资二调整子公司报表公允价值调整子公司资产负债三抵销母公司长期股权投资子公司者权益
〔1〕母公司报表调整
　　第原股权投资权益法进行调整账务处理中母公司原股权投资采钱法核算合报表中应权益法核算子公司投资原股权投资权益法核算调整权益法钱法存差异四环节：取投资时期末确认投资损益宣告现金股利权益变动
第二追加投资账面价值进行调整确认追加投资差额形成商誉营业外收入追加投资账面价值调整母公司持续计算子公司净资产金额份额
①原股权投资入账价值调整A果原股权投资钱应享原投资时投资方净资产公允价值份额该差额：
　　：长期股权投资
　　　　贷：盈余公积未分配利润
　　 B果原股权投资钱等应享原投资时投资方净资产公允价值份额需调整
②三环节权益法调整
　　权益法确认投资损益宣告现金股利投资方权益变动处理原原股权投资进行追溯调整
注意：处子公司净资产价值〞追加投资日公允价值母公司持续计算净资产价值〔初始投资日子公司公允价值根底持续计算金额〕
　　☆什母公司持续计算金额？
　　2008年1月1日甲公司购入乙公司70股权天乙公司项固定资产账面价值800万公允价值1000万年限10年净残值0直线法计提折旧
　　2008年12月31日该固定资产市价〔公允价值〕1100万账面价值720〔账面原价800－折旧费80〕万母公司持续计算金额900万〔公允原价1000－折旧费100〕万
　　注意持续计算金额公允价值区
　三环节调整分录
　　权益法确认投资损益宣告现金股利投资方权益变动等三环节放起进行追溯调整：
　　
　　述分录中会计科目出现相反方
③追加投资账面价值调整
　　确认追加投资差额形成商誉营业外收入追加投资账面价值调整母公司持续计算子公司净资产金额份额追加投资钱母公司持续计算子公司净资产金额份额差方面调整长期股权投资账面价值方面调整资公积〔资溢价股溢价〕留存收益追加投资产生商誉予确认合报表中表达商誉初始投资产生商誉〔取子公司时商誉〕
　　追加投资账面价值调整
　　果：追加投资钱－母公司持续计算子公司净资产金额×追加投资持股例＞0该差额：
　　
　　果：追加投资钱－母公司持续计算子公司净资产金额×追加投资持股例＜0该差额：
　　：长期股权投资
　　　　贷：资公积〔资溢价〕
　　〔2〕子公司价值调整
　　
　　注：资产增值母公司持续计算金额〞计算出
　　〔3〕抵销投资权益
　　述调整余额抵销
　　
　　合报表中商誉＝初始投资时商誉
丧失控制权情况处置局部子公司投资处理
理说明：企业持子公司投资子公司局部股权出售出售保存投资单位控制权投资单位子公司情况出售股权交易应区母公司财务报表合财务报表分处理：
〔〕母公司财务报表角度应作长期股权投资处置确认关处置损益出售股权取价款价公允价值处置投资账面价值差额应作投资收益投资损失计入处置投资期母公司利润表
〔二〕合财务报表角度出售局部股权母公司够投资单位实施控制投资单位应纳入母公司合财务报表中合财务报表中处置长期股权投资取价款〔价公允价值〕处置长期股权投资相应享子公司净资产差额应计入者权益〔资公积——资溢价股溢价〕资公积〔资溢价股溢价〕余额缺乏减应调整留存收益
国际财务报告准规定母公司子公司中者权益变动导致控制权丧失应权益交易进行会计处理〔者者身份进行交易〕意味着变动利损失均计入损益企业合中获取控制权项重济事项该事项导致企业合中取资产〔包括商誉〕承负债初始确认发生者间交易应影响资产负债计量
规定报表中确认投资收益合报表中存合报表中应分解三局部转入资公积调整合报表者权益商誉
会计处理分两局部：账务处理二编制合报表
1账务处理　处置局部投资时处置投资例结转投资钱：　　：银行存款
　　　　 贷：长期股权投资
　　 贷：投资收益
2编制合报表
　　编制合报表时完成三方面会计处理：调整母公司报表权益法核算子公司投资二调整子公司报表公允价值调整子公司资产负债三抵销母公司长期股权投资子公司者权益
〔1〕母公司报表调整
第剩余股权投资权益法进行调整账务处理中母公司剩余股权投资采钱法核算合报表中应权益法核算子公司投资剩余股权投资权益法核算调整权益法钱法存差异四环节：取投资时期末确认投资损益宣告现金股利权益变动
第二处置价款处置股权应享子公司净资产份额差额转入者权益〔资公积〕防止市公司通出售子公司股权增加利润
　第三恢复出售股权商誉调整长期股权投资资公积合报表中反映商誉应原购置日产生商誉
　　　　处置价款处置股权应子公司净资产差转入者权益〔资公积〕
　　注：防止市公司通出售少数股权虚增利润
　　处置差额＝处置价款－母公司持续计算子公司净资产金额×处置例
　　注意：处置差额≠处置损益〔账簿中〕＝处置价款－长期股权投资账面价值×处置例
　　处置差额转入资公积分录
　　果：处置差额＝处置价款－母公司持续计算子公司净资产金额×处置例＞0该差额：
　　：投资收益
　　　　贷：资公积〔资溢价〕
　　果：处置差额＝处置价款－母公司持续计算子公司净资产金额×处置例＜0该差额：
　　
　　恢复出售股权商誉
　　：长期股权投资〔购置日商誉×出售例〕
　　　　贷：资公积
　　调整商誉恢复购置日确认金额
〔2〕抵销投资权益　　述调整余额抵销
　　
购置方会计处理
非控制企业合合企业股权100购置购置方公允价值调整资产负债账
面价值
果控制企业合股权全部购置者非控制企业合股权全部购置
合企业调账
增减持股7种业务
序号
情形
业务
教材例题
①
10～22
钱法转换权益法
例417
②
30～15
权益法转换钱法
例419
③
20～50
属第24章企业合通屡次交易分步实现企业合〞时属第4章长期股权投资通屡次交换交易分步取股权终形成企业合〞属第4章长期股权投资权益法转换钱法〞
例43
④
100～40
钱法转换权益法
例418
⑤
70～90
购置子公司少数股权
例246
⑥
80～60
丧失控制权情况处置局部子公司投资
例247
⑦
10～60
属第24章企业合中通屡次交易分步实现企业合〞 属第4章长期股权投资通屡次交换交易分步取股权终形成企业合〞
例244
第二十五章 合财务报表
合财务报表概念合财务报表称合会计报表母公司子公司组成企业集团会计体母公司子公司单独编制报表根底母公司编制综合反映企业集团财务状况营成果现金流量财务报表
二合财务报表特点作
1合财务报表反映母公司子公司组成企业集团整体财务状况营成果现金流量情况反映象假设干法组成会计体济意义会计体法律意义体
2合财务报表企业集团中母公司编制
3合财务报表财务报表根底编制
三合财务报表编制原
〔〕合财务报表种类 包括合资产负债表合利润表合者权益变动表合现金流量表
〔二〕合财务报表编制原 1财务报表根底编制2体性原 3重性原
四合范围确实定：母公司应全部子公司〔规模营业务性质特殊子公司〕均纳入合范围
包括：〔〕拥半数表决权：直接拥间接拥混合拥混合拥持股例计算做加法做法
〔二〕拥半数表决权够控制方式：
　　1通投资单位投资者协议拥投资单位半数表决权
　　2根公司章程协议权决定投资单位财务营决策
　　3权免投资单位董事会类似机构数成员
　　4投资单位董事会类似机构占数表决权
　　外确定合范围应考虑潜表决权特殊目体参合
纳入合范围子公司：〔〕已宣告清理整顿原子公司〔二〕已宣告破产原子公司〔三〕控制情形
注意：受外汇制资金调度受限制境外子公司应纳入合范围
五合财务报表编制前期准备事项
〔〕统母子公司会计政策 〔二〕统母子公司资产负债表日会计期间
〔三〕子公司外币表示财务报表进行折算 〔四〕收集编制合财务报表相关资料
六合财务报表编制程序
〔〕设置合工作底稿 〔二〕母公司子公司资产负债表利润表者权益变动表工程数入合工作底稿合工作底稿中母公司子公司财务报表工程数进行加总计算出资产负债表利润表者权益变动表工程合计金额
〔三〕编制调整分录抵销分录 〔四〕计算合财务报表工程合金额 〔五〕填列合财务报表
七编制合财务报表需抵销工程
合资产负债表需抵消工程：〔1〕母公司子公司股权投资子公司者权益〔2〕部债权债务母子公司间发生部债权债务工程〔含坏账准备债券利息费债券投资收益抵消〕〔3〕存货部购进存货价值中包含未实现部销售利润〔含存货跌价准备税抵消〕〔4〕固定资产形资产部购进固定资产形资产价值中包含未实现部销售利润〔含减值准备税抵消〕〔5〕子公司利润分配工程
编制合现金流量表需抵销工程：〔1〕母公司子公司子公司相互间期现金投资收购股权增加投资产生现金流量〔2〕母公司子公司子公司相互间期取投资收益收现金分配股利利润偿付利息支付现金〔3〕母公司子公司子公司相互间现金结算债权债务产生现金流量〔4〕母公司子公司子公司相互间期销售商品产生现金流量〔5〕母公司子公司子公司相互间处置固定资产形资产长期资产收回现金净额购建固定资产形资产长期资产支付现金等

补充：合现金流量表综合反映母公司子公司组成企业集团定会计期间现金流入现金流出数量增减变动情况会计报表现金流量表求收付实现制反映企业济业务引起现金流入现金流出




长期股权投资者权益合处理
控制
非控制

控制取子公司合日合财务报表编制
发生审计评估法律效劳等相关费计入理费涉抵销
抵销分录：：股〔实收资〕
资公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
提示抵销分录涉商誉
二直接投资控制取子公司合日合财务报表编制
〔〕长期股权投资钱法核算结果调整权益法核算结果
1权益法调整子公司长期股权投资合工作底稿中应编制调整分录：应享子公司期实现净利润份额记长期股权投资〞科目贷记投资收益〞科目应承子公司期发生亏损份额记投资收益〞科目贷记长期股权投资〞等科目2期收子公司分派现金股利利润应记投资收益〞科目贷记长期股权投资〞科目3子公司净损益外者权益变动持股例变情况母公司应享应承份额记贷记长期股权投资〞科目贷记记资公积〞科目调整分录：
1投资年
〔1〕调整投资单位盈利 ：长期股权投资
贷：投资收益
〔2〕调整投资单位亏损 ：投资收益
贷：长期股权投资
〔3〕调整投资单位分派现金股利 ：投资收益
贷：长期股权投资
〔4〕调整子公司净损益外者权益变动〔假定者权益增加〕 ：长期股权投资
贷：资公积——年
2连续编制合财务报表
期编制调整抵销分录时涉利润表中工程者权益变动表未分配利润〞栏目工程期编制合财务报表调整分录抵销分录时均应未分配利润——年初〞工程代
〔1〕调整前年度投资单位盈利 ：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
〔2〕调整投资单位年盈利 ：长期股权投资
贷：投资收益
〔3〕调整投资单位年亏损 ：投资收益
贷：长期股权投资
〔4〕调整投资单位前年度分派现金股利
：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
〔5〕调整投资单位年分派现金股利 ：投资收益
贷：长期股权投资
〔6〕调整子公司前年度净损益外者权益变动
：长期股权投资
贷：资公积——年初
〔7〕调整子公司净损益外者权益变动〔假定者权益增加〕 ：长期股权投资
贷：资公积——年
〔二〕合抵销处理
1母公司长期股权投资子公司者权益抵销
：股——年初
——年
资公积——年初
——年
盈余公积——年初
——年
未分配利润——年末〔子公司〕
贷：长期股权投资〔母公司〕
少数股东权益〔子公司者权益×少数股东投资持股例〕
提示合财务报表中子公司少数股东分担期亏损超少数股东该子公司期初者权益中享份额余额应减少数股东权益
2母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益抵销 ：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
者〔股东〕分配
未分配利润——年末
3 形成子公司间债权抵消债权债务 ：应付股利 贷：应收股利

非控制取子公司购置日合财务报表编制
〔〕公允价值非控制取子公司财务报表进行调整
调整分录〔固定资产例假定固定资产公允价值账面价值〕：
：固定资产——原价〔调增固定资产价值〕
贷：资公积
〔二〕母公司长期股权投资子公司者权益抵销处理
：股〔实收资〕
资公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
二非控制取子公司购置日合财务报表编制
〔〕子公司报表进行调整
非控制企业合中取子公司应根母公司购置日设置备查簿中登记该子公司关识资产负债公允价值子公司财务报表进行调整子公司财务报表反映购置日公允价值根底确定识资产负债等期资产负债表日应金额
调整分录〔固定资产例假定固定资产公允价值账面价值〕：
1投资年
：固定资产——原价〔调整固定资产价值〕
贷：资公积
：理费〔年提折旧〕
贷：固定资产——累计折旧
2连续编制合财务报表
：固定资产——原价〔调整固定资产价值〕
贷：资公积——年初
：未分配利润——年初〔年初累计提折旧〕
贷：固定资产——累计折旧
：理费〔年提折旧〕
贷：固定资产——累计折旧
〔二〕长期股权投资钱法调整权益法
长期股权投资钱法核算结果调整权益法核算结果会计处理控制相
〔三〕抵销分录
1母公司长期股权投资子公司者权益抵销
：股——年初
——年
资公积——年初
——年
盈余公积——年初
——年
未分配利润——年末〔子公司〕
商誉〔方差额〕
贷：长期股权投资〔母公司〕
少数股东权益〔子公司者权益×少数股东投资持股例〕
2母公司子公司子公司相互间持方长期股权投资投资收益抵销
：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
者〔股东〕分配
未分配利润——年末


二部商品交易合处理

概述
部存货两衍生问题


部交易存货中包含未实现销售损益包含两方面：虚增存货价值二虚计销售损益
1交易期

注：部售价指购销双方均集团部成员间交易商品销售价格
　两笔分录合笔：
　　：营业收入　　　①
　　　　贷：存货　　　②
　　　　　　营业钱　③
　　①②③数确实认序
2连续编制合报表

提示公式概念解释
　　期末买方钱＝期末存货账面余额＝部交易买方账面余额＝部交易买方价值＝部售价〔期末剩余局部〕
　　期末集团钱＝企业集团价值＝部交易前钱〔期末剩余局部〕＝部交易卖方销售钱〔期末剩余局部〕
　　变现净值买方变现净值＝集团变现净值
　　部跌价准备＝虚增存货价值〔部售价－部钱〕计提跌价准备＝虚增跌价准备＝应抵消跌价准备计提转回均应反抵消
部存货抵消存两衍生问题：减值准备抵消二税抵消
1减值准备抵消
〔1〕存货交易期〔初次编制〕抵消部跌价准备抵消部销售利润形成存货钱计提跌价准备
　　：存货——存货跌价准备
　　　　贷：资产减值损失
　　抵消转回部跌价准备做反分录
部跌价准备计算公式：部跌价准备余额＝期末买方钱－max〔期末集团钱变现净值〕〔假设＜0令＝0〕
减值准备抵消处理思路
　　第步分析企业已计提减值准备情况
　　第二步分析企业集团应计提减值准备情况
　　第三步拟二者差反抵消
　　企业企业集团计提减减值准备应抵消局部
〔2〕连续编制抵消处理
　　部存货交易期分三步抵消：
　　第步抵消期部跌价准备期影响
　　第二步抵消期部存货跌价准备
　　第三步抵消出售存货转销部跌价准备
做抵消分录时合成笔：

部固定资产等均涉两问题存货处理
2税抵消
〔1〕初次编制抵消处理
税抵消分两方面：
第买方期末部存货计提减值产生抵扣暂时性差异进确认递延税资产合报表应予抵消
第二税法部售价作计税根底合报表期末集团钱列示二者产生暂时性差异应确认递延税〔详见教材P381合财务报表中抵消未实现部销售损益产生递延税〞〕
　　合报表账面价值＝部销售钱＝集团钱
　　计税根底＝部售价＝企业账面余额


三部债权债务合处理
需进行抵消处理部债权债务工程包括：
①应收账款应付账款②持期投资等应付债券③应收票应付票④预付账款预收账款⑤应收股利应付股利⑥应收款应付款
注：抵消分录时账务分录反部债权债务抵消分录记债务〔负债〕贷记债权〔资产〕
1应收账款应付账款抵消
〔1〕初次编制合报表
　　　　：应付账款
　　　　贷：应收账款
　　注意连带部坏账准备抵消
　　：应收账款——坏账准备
　　　　贷：资产减值损失
〔2〕连续编制合报表


2部持期投资应付债券抵消　　
　　时应抵消附带利息：
　　：投资收益
　　　　贷：财务费
　　：应付利息
　　　　贷：应收利息
　　部债权债务抵消
　　3部应收票应付票抵消
　　：应付票
　　　　贷：应收票
　　4部预收账款预付账款抵消
　　：预收账款
　　　　贷：预付账款
　　5部应收股利应付股利抵消
　　：应付股利
　　　　贷：应收股利
　　6部应收款应付款抵消
　　：应付款
　　　　贷：应收款


四部固定资产交易合处理
部固定资产交易抵消分三期间进行：
　1交易期　　2期间　　3清理期间
1交易期
〔1〕抵消部固定资产销售：部固定资产交易两种种购入部产品作固定资产种购入部固定资产作固定资产
①购入部产品作固定资产
　　
　　存货价值中包含未实现利润抵消
②购入部固定资产作固定资产
固定资产处置假设净收益未实现利润编制抵消分录：　　：营业外收入
　　　 　贷：固定资产——原价
〔2〕抵消部计提折旧费
　　：固定资产——累计折旧
　　　　贷：理费等
注：假设该固定资产清理净损失述分录中营业外收入〞工程应换成营业外支出〞工程
2 期间
〔1〕抵消部固定资产原价中未实现利润
　　：期初未分配利润
　　　　贷：固定资产——原价
〔2〕抵消前会计期间计提累计折旧
　　：固定资产——累计折旧
　　　　贷：期初未分配利润
〔3〕抵消期计提累计折旧
　　：固定资产——累计折旧
　　　　贷：理费
3清理期间　清理期期末账面已存部固定资产包含未实现利润已转入营业外收支〔固定资产处置净损益〕抵消分录期间营业外收支代固定资产〔含累计折旧〕工程处置净收益营业外收入处置净损失营业外支出需考虑方处置损益金额没影响清理期间抵消处理
　①抵消部固定资产原价中未实现利润
　　：期初未分配利润
　　　　贷：营业外收入
　②抵消前会计期间计提折旧费
　　：营业外收入
　　　　贷：期初未分配利润
　③抵消期计提折旧费
　　：营业外收入
　　　　贷：理费


五部形资产交易合处理
部形资产交易抵消固定资产完全相
分三期间进行：1交易期2期间3清理期间
1交易期
〔1〕抵消部形资产价值中未实现利润
形资产处置假设净收益未实现利润编制抵消分录：
　　：营业外收入
　　　　贷：形资产
〔2〕抵消部计提摊销费
　　：形资产——累计摊销
　　　　贷：理费
2期间
〔1〕抵消部形资产价值中未实现利润
　　：期初未分配利润
　　　　贷：形资产
〔2〕抵消前会计期间计提累计摊销
　　：形资产——累计摊销
　　　　贷：期初未分配利润
〔3〕抵消期计提累计摊销
　　：形资产——累计摊销
　　　　贷：理费
3清理期间
　　清理期期末账面已存部形资产包含未实现利润已转入营业外收支〔形资产处置净损益〕抵消分录期间营业外收支代形资产〔含累计摊销〕工程处置净收益营业外收入处置净损失营业外支出需考虑方处置损益金额没影响
　　清理期间抵消处理
　　①抵消部形资产价值中未实现利润
　　：期初未分配利润
　　　　贷：营业外收入
　　②抵消前会计期间计提摊销费
　　：营业外收入
　　　　贷：期初未分配利润
　　③抵消期计提摊销费
　　：营业外收入
　　　　贷：理费
　　注：假设该形资产清理净损失述分录中营业外收入〞工程应换成营业外支出〞工程


六税会计相关合处理

部应收款项相关税会计合抵销处理
首先确认期初坏账准备递延税影响：未分配利润——年初〔期初坏账准备余额×税税率〕
贷：递延税资产
然确认递延税资产期初期末余额差额递延税资产期末余额期末坏账准备余额×税税率
假设坏账准备期末余额期初余额 ：税费〔坏账准备增加额×税税率〕
贷：递延税资产
假设坏账准备期末余额期初余额 ：递延税资产
贷：税费〔坏账准备增加额×税税率〕
二部交易存货相关税会计合抵销处理
〔〕考虑存货跌价准备情况税会计处理
首先确认期初存货中未实现部销售利润递延税影响
：递延税资产〔期初存货中未实现部销售利润×税税率〕
贷：未分配利润——年初
然确认递延税资产期初期末余额差额递延税资产期末余额期末存货中未实现部销售利润×税税率
期初数拟出期应确认转回递延税资产进行确认转回：
：递延税资产
贷：税费 相反分录
〔二〕存货跌价准备抵销税影响 应收款项减值税影响会计处理原理相
三部交易固定资产等相关税会计合抵销处理
首先确认期初固定资产中未实现部销售利润递延税影响
：递延税资产〔期初固定资产等资产中未实现部销售利润×税税率〕
贷：未分配利润——年初
然确认递延税资产期初期末余额差额递延税资产期末余额期末固定资产中未实现部销售利润×税税率
期初数拟出期应确认转回递延税资产进行确认转回：
：递延税资产
贷：税费 相反分录



期增加子公司
减少子公司合处理

期增加子公司合处理
〔〕母公司报告期增加子公司合资产负债表反映
母公司报告期增加子公司合期编制合资产负债表时应区分控制企业合增加子公司非控制企业合增加子公司两种情况
1控制企业合增加子公司编制合资产负债表时应调整合资产负债表期初数
2非控制企业合增加子公司应调整合资产负债表期初数
〔二〕母公司报告期增加子公司合利润表反映
母公司追加投资等原控制企业实现企业合合期编制合利润表时应区分控制企业合增加子公司非控制企业合增加子公司两种情况
1控制企业合增加子公司编制合利润表时应该子公司合期期初报告期末收入费利润纳入合利润表
2非控制企业合增加子公司编制合利润表时应该子公司购置日报告期末收入费利润纳入合利润表
〔三〕母公司报告期增加子公司合现金流量表反映
母公司追加投资等原控制企业实现企业合合期编制合现金流量表时应区分控制企业合增加子公司非控制企业合增加子公司两种情况
1控制企业合增加子公司编制合现金流量表时应该子公司合期期初报告期末现金流量纳入合现金流量表
2非控制企业合增加子公司编制合现金流量表时应该子公司购置日报告期末现金流量纳入合现金流量表
二期减少子公司合处理
〔〕母公司报告期处置子公司合资产负债表反映
母公司报告期处置子公司编制合资产负债表时应调整合资产负债表期初数
〔二〕母公司报告期处置子公司合利润表反映
母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日收入费利润纳入合利润表
〔三〕母公司报告期处置子公司合现金流量表反映
母公司报告期处置子公司应该子公司期初处置日现金流量纳入合现金流量表



第二十六章 股收益
概述
股收益指普通股股东持股享企业利润需承企业亏损相企业实现少净利润股少者发生亏损股承少股收益＝净利润／股份总数
股收益包括：根股收益稀释股收益
根股收益考虑已发行普通股稀释股收益考虑已发行普通股考虑未实际发行潜普通股
根股收益
根股收益属普通股股东期净利润÷发行外普通股加权均数
发行外普通股加权均数期初发生外普通股股数+期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
注意：
1 分子属普通股股东净利润扣优先股股利余额果净亏损股收益负数合财务报表中股收益分子属母公司普通股股东净利润合净利润中扣减少数股东损益余额
2 公司库存股属发行外普通股权参利润分配应计算分母时扣
3 新发行普通股股数计算时间起点确实定包括项：
1〕收取现金发行应收现金日起计算
2〕债务转资发行停计债务利息日结算日起计算
3〕非控制企业合作价发行购置日起计算控制企业合作价发行应计入列报期间普通股加权均数
4〕收购非现金资产发行确认收购日起计算
稀释股收益
1稀释股收益根股收益根底假设企业发行外稀释性潜普通股均已转换普通股分调整属普通股股东期净利润发行外普通股加权均数计算股收益调整时会涉分子净利润调整会涉分母股数调整转换公司债券假设成转换公司普通股需付利息样净利润会增加分子会作出调整转换成股数股股数会发生变化分母会作出调整稀释股收益算出数字根股收益少意义算出会
2潜普通股：转换公司债券认股权证股份期权
3分子调整根事项属普通股股东期净利润进行调整：（调整应考虑相关税影响）
〔1〕期已确认费稀释性潜普通股利息
〔2〕稀释性潜普通股转换时产生收益费
4分母调整计算稀释股收益时期发行外普通股加权均数应计算根股收益时普通股加权均数假定稀释性潜普通股转换已发行普通股增加普通股股数加权均数
计算稀释性潜普通股转换已发行普通股增加普通股股数加权均数时前期间发行稀释性潜普通股应假设期期初转换期发行稀释性潜普通股应假设发行日转换
需特说明潜普通股否具稀释性判断标准持续营股收益影响说假定潜普通股期转换普通股果会减少持续营股收益增加持续营股亏损说明具稀释性否具反稀释性
注：应考虑税影响包含负债权益成份金融工具仅需调整属金融负债局部利息利损失
转换公司债
券

稀释股收益〔净利润+假设转换时增加净利润〕÷〔发行外普通股加权均数+假设转换增加普通股股数〕
采假设转换法判断稀释性计算稀释股收益首先假设局部转换公司债券期期初〔发行日〕印已转换成普通股方面增加发行外普通股股数方面节约公司债券利息费〔包括溢折价摊销〕增加属普通股股东期净利润然增加净利润增加普通股股数出增量股股收益原股收益拟果增量股股收益原股收益说明该转换公司债券具稀释作应计入稀释股收益计算中
　　计算稀释股收益时根股收益根底分子调整工程期已确认费利息溢价折价摊销等税影响额分母调整工程假定转换公司债券期期初〔发行日〕转换普通股股数加权均数
注意：果票面利率等实际利率时算假设转换时增加净利润时期初摊余钱×实际利率面值×票面利率算应付利息影响净利润记入财务费计提利息
注意：1做功应事先判断稀释性判断方法计算增量股股收益
　　增量股股收益＝税利息费转换股数
2应注意增量股存时间长度〔稀释期间〕债券发行时视已转股稀释期间：发行日～转换日增量股存转换日前果转换日债券持实际转股实际转换股份属增量股实际发行外普通股〞属根股收益分母稀释〞关
认股权证股份期权

增加普通股股数拟行权时转换普通股股数行权价格×拟行权时转换普通股股数÷期普通股均市场价格
盈利企业认股权证股份期权等行权价格低期普通股均市场价格时具稀释性亏损企业认股权证股份期权假设行权般影响净亏损增加普通股股数导致股亏损金额减少实际产生反稀释作种情况应计算稀释股收益
　　稀释性认股权证股份期权计算稀释股收益时般需调整分子净利润金额需步骤分母普通股加权均数进行调整：
　　〔1〕假设认股权证股份期权期期初〔发行日〕已行权计算约定行权价格发行普通股取股款金额
　　〔2〕假设期普通股均市场价格发行股票计算需发行少普通股够带述相股款金额
　　〔3〕拟行股份期权认股权证发行普通股股数均市场价格发行普通股股数差额局部相价发行普通股作发行外普通股股数净增加
〔4〕净增加普通股股数假设发行外时间权数调整稀释股收益计算分母
发行1000万份认股权证行权日7元价格认购市场价格8元
假设行权1000×7钱市场价格8元筹集7000元资金没认股权证话需发行1000×7÷8875万股够股数调整增加1000875125万股会具稀释作股净利润会减少
注意：行权行权影响净利润影响股数
企业承诺回购股份合
增加普通股股数回购价格×承诺回购普通股股数÷期普通股均市场价格承诺回购普通股股数
企业承诺回购股份合中规定回购价格高期普通股均市场价格时应考虑稀释性计算稀释股收益时前面认股权证股份期权计算思路恰相反具体步骤：
　〔1〕假设企业期初期普通股均市场价格发行普通股募集足够资金履行回购合合日晚期初假设企业合日合日期末普通股均市场价格发行足量普通股该假设前提市价发行普通股导致企业济资源流入普通股股数例增加股收益金额变
　〔2〕假设回购合已期期初合日履行约定行权价格回购企业股票
　〔3〕拟假设发行普通股股数假设回购普通股股数差额局部作净增加发行外普通股股数相应时间权重调整稀释股收益计算分母
　　增加普通股股数＝回购价格×承诺回购普通股股数÷期普通股均市场价格—承诺回购普通股股数
项潜普通股
稀释性潜普通股应稀释程度序计入稀释股收益直稀释股收益达值
　　第步单项计算增量股股收益排列〔般情况认股权证股份期权股份回购合增量股股收益0增量净利润分子0增量股股收益越稀释性越强三者稀释性转债更强〕
　　第二步逐项计算稀释股收益出现稀释股收益项增量股股收益该稀释股收益终〔〕稀释股收益
注意：次发行潜普通股应视作潜普通股分判断稀释性作总体考虑
子公司合营企业联营企业发行潜普通股
子公司合营企业联营企业发行够转换成普通股稀释性潜普通股时仅应包括稀释股收益计算中应包括合稀释股收益投资者稀释股收益计算中
计算步骤：
1 计算子公司股收益：
(1) 根股收益
(2) 调整增加普通股股数
(3) 稀释股收益
2 合股收益：先算根股收益算稀释股收益
〔1〕母公司身净利润
〔2〕合报表母公司相子公司净利润：子公司净利润×拥例
〔3〕根股收益〔母公司净利润+拥子公司例净利润〕÷母公司发行外普通股加权均股数
〔4〕子公司净利润中属普通股母公司享部份〔针稀释股收益块〕稀释股收益×子公司发行外普通股加权均股数×拥例
〔5〕子公司净利润中属认股权证母公司享部份稀释股收益×调整增加普通股股数×母公司持占子公司发行外例
〔6〕稀释股收益〔1+4+5〕÷母公司发行外普通股加权均股数

重新计算
派发股票股利公积金转增资拆股股
企业派发股票股利公积金转增资拆股股属济资源变化〔企业收付款〕〞情形者权益总额变股数变应变化股数计算期股收益调整拟报表中期股收益保持报表性述变化发生资产负债表日财务报告批准报出日间应调整股数重新计算列报期间股收益
济资源变化三种情况引起股数变化应视早期间〔方企业成立时〕已发生应限前延伸进行重述报表中早期间拟报表期初视该变化拟报表期初存前例中2021年末编制利润时应视2008年1月1日起股份总数2 000万股2021年股收益＝2021年净利润1 000新股数2 000×1212〔1 000×612＋2 000×612〕　　重述期间：早期间〔变化发生日〕～年末
企业08年发行外普通股数1亿净利润1亿时08年股收益1元钱果09年分配股票股数10送10现发行外股数变成2亿股09年实行净利润15亿15亿÷2亿股收益07507508年1具性求08年股数重新计算认股票股利08年存样重新进行计算相08年1亿净利润÷2亿股0505075意义重新计算
配股
企业期发生配股情况计算根股收益时应考虑配股中包含送股素调整列报期间发行外普通股加权均数
假定1万股股票10股配1股配1股价格正常市场价格低配股种情况发行股票公司收部份现金收价定正常股票价低出现配股股数总股数增加前重新计算
计算公式：
1 股理权价格＝〔行权前发行外普通股公允价值总额＋配股收款项〕÷行权发行外普通股股数
说配股旦配完价格会什水股数花钱少理价格会相降完全理果股票股利10送10原股价格10元钱送完直行权股理变成5元钱相股理权价格
2 调整系数行权前发行外股公允价值÷股理权价格
3 配股重新计算年度根股收益年度根股收益÷调整系数
4 年度根股收益属普通股股东期净利润÷〔配股前发行外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行外时间权重＋配股发行外普通股加权均数〕
存非流通股企业采简化计算考虑配股中含送股素配股视发行新股处理
注意：1存非流通股企业考虑配股中含送股素配股视发行新股处理
　2企业特定象低前市价价格发行股票考虑送股素视发行新股处理
3述变化发生资产负债表日财务报告批准报出日间应调整股数重新计算列报期间股收益
追溯调整
追溯重述
企业会计准第28号——会计政策会计估计变更失更正规定前年度损益进行追溯调整追溯重述应重新计算列报期间股收益
列报
存稀释性潜普通股企业利润表中单独列示根股收益
存稀释性潜普通股企业利润表中单独列示根股收益稀释股收益拟财务报表
期间列示稀释股收益列报期间均应列示稀释股收益金额根股收益相等
企业应附注中披露股收益关信息：
〔〕根股收益稀释股收益分子分母计算程
〔二〕列报期间具稀释性期间具稀释性潜普通股
〔三〕资产负债表日财务报告批准报出日间企业发行外普通股潜普通股股数发生重变化情况


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