安徽华普会计师事务验资
实施细（草稿）
第章 总
规范安徽华普会计师事务（简称）注册会计师执行验资业务保证质量降低风险根独立审计基准独立审计实务公告第1号—验资执业规范指南第3号—验资结合实践制订细
二 细适中华民国境企业实行企业化理事业单位
三 细列术语定义：
（）验资 指注册会计师法接受委托关规定审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告
（二） 设立验资 指注册会计师审验单位申请设立登记注册资实收情况进行审验出具验资报告
（三） 变更验资 指注册会计师审验单位申请变更登记注册资变更情况进行审验出具验资报告
（四） 验资报告 指注册会计师关规定审验单位注册资实收变更情况审验出具具法定证明效力书面文件验资报告包括正文附件两部分
（五） 注册资 指审验单位企业登记机关申请登记资数额
（六） 实收资 指审验单位实际收出资者协议合章程规定缴纳注册资数额
（七） 验资截止日 指注册会计师审验注册资实收变更情况截止日期注册会计师审验结具证明效力特定时点
（八） 验资报告日 指注册会计师完成外勤审验工作日期
（九） 审验单位 指中华民国境拟设立已设立法应进行验资企业
（十） 货币 指民币外币（港币澳门元视外币）
（十） 实物 指房屋建筑物机器设备材料等
（十二） 形资产 指工业产权非专利技术土权等
（十三） 净资产 指净资产折合实收资（股）净资产（资产总额—负债总额）
（十四） 审验证 指注册会计师执行验资业务程中形成审验意见必须获取效证
（十五） 委托 指签订验资业务约定书验资报告收件
（十六） 法定代表 指企业登记机关核准登记取企业法定代表资格企业法法定代表
四 注册会计师执行验资业务必须恪守独立客观公正原保持应职业谨慎
五 注册会计师解审验单位基情况考虑身力初步评估验资风险确定接受接受委托
六 注册会计师执行验资业务应编制验资计划验资工作作出合理安排
七 注册会计师应根验资审验范围运相关行审验方法获取充分适审验证
八 注册会计师应实施必审验程序核实审验证形成审验意见出具验资报告
九 注册会计师应验资程进行记录形成验资工作底稿
十 注册会计师参审员接受验资业务修订独立审计实务公告第1号—验资规范指南执行外细指导辅实施
第二章 验资计划
解情况 注册会计师应接受验资委托前解审验单位基情况委托审验单位进行必沟通查阅获取相关资料分企业类型填制审验单位基情况表（附式12）果审验单位情况较复杂应作详细记录
非首次验资注册会计师应查阅审验单位前期验资报告期会计报表审计报告次验资关资料解审验单位注册资实收情况必时注册会计师应规定相关程序查阅前注册会计师验资关资料（含验资报告验资工作底稿等）
二受托拒托 注册会计师根查阅资料解情况验资种类求应考虑身专业胜力独立性初步评估验资涉风险确定接受委托拒绝接受委托
三签约 注册会计师意接受委托应委托验资目审验范围验资截止日期双方责出具验资报告途验资报告范围责验资收费付费方式违约责等事项公原进行协商致关规定报请权签约委托签订验资业务约定书（附式345）
四编制验资计划 验资业务约定书签订注册会计师应编制验资总体计划验资具体计划（程序计划）验资工作作出合理安排
验资总体计划（附式6）通常应包括容：
1 验资种类委托目审验范围
2 验资审计情况
3 重点审验领域
4 验资风险评估
5 专家工作利
6 验资工作进度时间费预算
7 验资组员分工
8 关容
（二）验资（含设立验资变更验资）具体计划（程序计划附式7）通常应包括审验项目容：
1 审验目标
2 审验程序
3 执行执行日期
4 验资工作底稿索引号
5 关容
第三章 验资取证
设立验资取证 注册会计师执行设立验资业务应根企业类型实际需审验单位获取验资资料形成审验证：
（）般取证
1 审验单位设立申请报告审批机关批准文件
2 审验单位出资者签署协议合章程
3 出资者企业法营业执相关期间会计报表
4 出资者法定代表职文件身份证明
5 然出资者身份证明
6 审验单位全体出资者指定代表委托代理关指定委托文件身份证明
7 审验单位企业登记机关核准企业名称预先核准通知书
8 审验单位住营场关（含租赁等）证明
9 审验单位开户银行出具收款证帐单（具等证明效力关文件）银行询证函回函（附式8）
10 实物作价法定产权证明实物（存放）点关（含租赁代保等）证明
11 出资者审验单位出具实物移交验收证明
12 专利证书专利登记簿副商标注册证土权证土红线图关允许出资批准文件
13 高新技术成果出资入股审查认定文件（注1）关转合协议作价交接证明
14 实物形资产评估报告应权机关确认需确认相关文件出资者认证明（）
15 出资者出资资产权属说明未设定担保等事项书面声明
16 出资者审验单位签署规定期限（注2）办妥财产权属户手续承诺函验资事项关书面声明承诺
17 审验单位关法建立会计帐簿等事项书面声明
18 货币出资清单（附式9）实物出资清单（附式10）形资产出资清单（附式11）净资产出资相关资产负债清单（附式12）审验单位确认签署注册资实收情况明细表（表式相关验资报告附表）
19 国家法律法规规定关资料
注1：关高新技术成果出资入股审查认定应根国家科委国家工商行政理局国科发政字（1997）326号关高新技术成果出资入股干问题规定科技部国家工商行政理局国科发政字（1998）171号〈关高新技术成果出资入股干问题规定〉实施办法（执业会计师友2000年第1期转载）关规定予审验
注2：原国家工商行政理局1995年12月18日发布第44号令规定：（1）实物中须办理户手续公司应成立半年办理户手续（2）公司应成立半年法办理工业产权转登记手续（3）公司成立月非专利技术受（公司）应签订技术转合（4）公司应成立半年法律行政法规规定办理变更土登记手续
（二）执行设立股份限公司验资业务述设立验资般取证关规定办理外注册会计师应获取关资料：
1国务院授权部门省级民政府批准设立关文件
2国资产出资国家关部门（财政部门相关部门）审验单位股权设置方案批复
（三）执行新设合企业验资业务述设立验资般取证关规定办理外应获取资料：
1 合方企业法营业执
2 政府关部门批准企业合文件
3合方股东会股东会（企业相关权力机构）关新设合决议
4合方资产评估报告合方合资产价值认文件
5合方签订合协议
6关合公告
7合方债务清偿报告债务担保证明
8合前合方合审验单位资产负债表财产清单
9相关会计处理资料
（四）执行外商投资企业验资业务述设立验资般取证关规定办理外应获取资料：
1 审批机关核发批准证书
2企业登记机关核发准予开业企业法营业执（副）
3外汇理部门核发关外汇登记证外汇资金帐户开户证明
4外方出资者中华民国境投资外商投资企业分民币利润直接作出资应获取关该外商投资企业相关期间会计报表审计报告董事会关利润分配决议利润获取外汇理部门批准文件相关税务部门出具已纳税证明
5外方批准营范围进口实物出资应获取关实物清单境外发票海关查验放行清单运输单保险单证国家规定部门（含出入境检验检疫部门财政部授予资格价值鉴定机构等）出具外商投资财产价值鉴定书审验单位验收清单
6非首期出资应获取关前期出资已位出资者未抽回（变相抽回）资书面声明
7相关会计处理资料
二变更验资取证 注册会计师执行变更验资业务应根企业类型实际需审验单位获取验资资料形成审验证：
（） 般取证
1 审验单位法定代表签署变更登记申请书
2董事会股东会股东会（企业相关权力机构）作出变更注册资决议
3审验单位变更注册资批准文件
4注册资增加减少前协议合章程
5注册资变更前企业法营业执
6验资报告相关资料
7注册资增加减少前期会计报表审计审计报告
8审验单位关前期出资已位出资者未抽回（未变相抽回）资书面声明
9货币实物形资产出资增加注册资相关资料（述设立验资取证）
10出资者债权转增资关协议
11合分立注销股份关协议方案资产负债表财产清单
12合分立减资关公告债务清偿报告债务担保证明
13企业股权转协议决议批准文件证明股权转律师意见书公证书等法定文件办理股权交割关证
14相关会计处理资料
15审验单位确认签署注册资变更情况明细表（表示相关验资报告附表）
16国家法律法规规定关资料
（二）执行股份限公司注册资变更验资应述变更验资般取证关规定办理外应获取资料：
1合分立变更注册资应获取国务院授权部门省级民政府关批准文件
2发行新股（含配股）增加注册资应获取国务院授权部门省级民政府关批准文件属社会公开募集股份应获取国务院证券理部门关批准文件
3发行新股（含配股）增加注册资委托证券承销机构办理应获取委托承销协议承销报告募股清单股款划转证股票发行费清单证券登记机构出具关证明相关会计证招股说明书配股说明书等
4配股转发生股权变动应获取关转协议决议批准文件（注）证明股权转律师意见书公证书等法定文件办理股款交割证
5分配股票股利资公积盈余公积未分配利润转增注册资应获取证券登记机构出具关证明
注：属股份限公司国股权转国家省两级股权理职分审批（见财政部财字（2000）200号关股份限公司国股权理工作关问题通知载法规信息总字第87期）
（三）执行外商投资企业注册资变更验资应述变更验资般取证关规定办理外应获取资料：
1原审批机关关变更注册资批准文件
2注册资变更批准证书
3变更前企业法营业执
第四章 验资审验程序
设立验资审验程序
（） 般审验程序
1货币出资
（1）审验目标 审验出资者否协议合章程等规定认缴货币期足额存入审验单位银行开立存款帐户
（2）审验程序 货币出资应审验审验单位开户银行出具收款证帐单银行函证回函等基础审验出资者实际出资金额具体审验程序：
a收款证金额币种日期等否货币出资清单致否符合协议合章程规定
b收款证否加盖审验单位开户银行收讫章转讫章否注明该款项已转入收款单位存款帐户
c收款证收款否审验单位缴款否协议合章程规定出资者
d收款证否注明投资款
e出资者认缴投资款否协议合章程规定足额期缴入审验单位银行开设存款帐户
f审验单位名义关规定关存款银行发询证函审验出资者缴入货币否存金额否 收款证致
g截验资报告日止银行回函缴款收款金额币种日期等否收款证关容致
h银行帐单（具等证明效力文件）收款金额币种日期等否收款证致帐单出具日期否验资报告日致关注期间资金明显异常情况
i审验单位相关会计处理否真实合法
j述关资料审验留存原件外余复印件否审验原件完全相符审验员复印件签名加注原件核完全相符字样（）
述审验程序执行程中关求相关项目底稿提出审验意见作出审验结外必时××审验记录表（附式13）记录关事项提出审验意见审计结（）
2实物出资
（1）审验目标 审验出资者否协议合章程规定认缴实物期数投入审验单位相应办理关财产权属转移手续
（2）审验程序 房屋建筑物机器设备材料等出资应观察监盘实物验证产权属国家关规定资产评估出资者确认通价值鉴定基础审验价值具体审验程序：
a实物出资清单填列品名规格（型号）数量作价出资日期等容否符合协议合章程规定
b实物否办理交接手续交接清单否实物出资清单致否获出资者审验单位确认
c实物存放址否合理否获审验单位认
d国家规定须出资实物进行资产评估查阅资产评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否符合验资需评估报告特事项说明评估基准日期重事项否验资结产生影响
e观察监盘实物数量注意现状质量验证否实物出资清单致
f检查房屋建筑物面图位置图名称坐落址建筑结构竣工时间已年限作价否符合协议合章程规定验证房产证等财产权属证明出资前权属否出资者
g检查机器设备材料等实物发票运输单提货单保险单验收单产权证明等资料确认否出资者
h实物否国家规定办理户手续国家允许企业成立定期限办理户手续验资时尚未办妥审验单位出资者否签署规定期限办妥户手续承诺函
i实物交付方式交付时间交付点否符合协议合章程规定
j实物作价否出资者认
k审验单位相关会计处理否真实合法
3形资产出资
(1)审验目标 审验出资者否协议合章程规定认缴工业产权非专利技术土权等形资产数期投入审验单位相应办理关财产权属转移手续
(2)审验程序 形资产出资应验证产权属国家关规定资产评估出资者商定基础审验价值具体审验程序：
a形资产出资清单名称效状态作价等容否符合协议合章程关规定
b出资形资产否办理交接手续交接清单否形资产出资清单致否出资者审验单位确认
c国家规定须出资形资产进行资产评估查阅资产评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否符合验资需评估报告特事项说明评估基准日期重事项否验资结产生影响
d专利权出资专利权属全民制单位否级部门批准注册商标出资否商标部门审查意
e验证专利证书商标注册证书等产权证明出资前产权否属出资者
f工业产权非专利技术出资否整体作价出资作价总金额占注册资例（注1）否符合国家关规定
g属国家规定高新技术成果否国家省级科技理部门认定作价总金额占注册资例（注2）否符合国家关规定
h土权出资土权证土面位置图核实名称点面积途年限土费出金作价等否正确
i土权出资出资前土权否属出资者
j划拨土权出资出资者否市县民政府土理部门申办出手续作出资城市规划区集体土否法征国土作出资
k形资产转金额转方式转期限等否符合协议合章程规定
l工业产权否办理产权转登记手续非专利技术否签订技术转合土权否办理变更登记手续国家允许企业成立定期限办理述手续验资时尚未办理完毕审验单位出资者否签署规定期限办妥关手续承诺函
m形资产作价否出资者认
n审验单位相关会计处理否真实合法
注：1财政部财工字574号印发工业企业财务制度第九条企业筹集资金程中吸收投资者形资产（包括土权）出资超企业注册资金20 （金融保险外济合作农业企业财务制度未明确标准外余工商运输邮电服务等六种企业财务制度均作工业企业致规定）
2国家科委国家工商局国科发政字（1997）326号关高新技术成果出资入股干问题规定第二条高新技术成果出资入股作价总金额超公司注册资百分二十超百分三十五
4．净资产出资
(1)审计目标 审验出资者否协议合章程规定净资产折合实收资（股）期足额转入审验单位办理关财产权属转移手续
(2)审验程序 净资产折合实收资（股）应国家关规定审计基础验证价值具体审验程序：
a净资产出资额否符合协议合章程规定
b验证相关会计报表审计审计报告
c审验净资产出资关资产负债验证净资产出资额否真实合法已注册会计师审计应独立审计具体准第13号—利注册会计师工作关求办理
d国家规定须进行资产评估验证资产评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否符合验资需注意评估报告特事项说明评估基准日期重事项否验资结产生影响应权机关确认否获取相关文件
e评估结果确定净资产价值否出资者认
f验证出资者审验单位签署净资产关资产负债交接清单交接清单否净资产出资相关资产负债清单致
g财产权属证明否关规定办理户变更登记国家允许企业成立定期间办理财产权属转移手续审验单位出资者否签署规定期限办妥关手续承诺函
h尚未办妥银行存款户名股权投资中投资体款合中款体等变更手续审验单位出资者否签署规定期限办妥变更登记手续承诺函
i新设合合方否国家关规定时通知债权发布公告进行债务清偿提供担保
j净资产出资关资产负债转移方式期限否符合协议合章程规定
k国企业净资产折合实收资（股）数额否国家关部门批准文件协议合章程致未折部分处理否符合国家关规定
l评估基准日净资产转入日间净资产变动情况否关规定协议进行适会计处理
m审验单位相关会计处理否真实合法
(二)外商投资企业设立验资增加审验程序 执行设立外商投资企业验资业务述设立验资般审验程序关规定办理外注册会计师应实施列审验程序：
1外方出资者否境外汇入外币出资出资款缴存审验单位外币资帐户
2外方境外汇入出资款项收款证收款单位汇款（含外文名称）否协议合章程致致外方出资者否出具够证实汇入款项确外方作审验单位投资书面证明
3外方出资者中华民国境投资外商投资企业分民币利润作出资验证该外商投资企业已审会计报表审计审计报告董事会关利润分配决议该利润获取外汇理部门批准文件关税务机关出具已纳税证明
4中方出资者国企业分税利润投资应验证关批准文件
5出资币种（含投入实物形资产计价币种）注册资币种记帐位币致时验证折算汇率否协议合章程国家关财务会计制度规定致
6出资者出资款直接汇入审验单位境外开设银行帐户应验证审验单位注册外汇理部门批准文件
7验证投资实物否附发票发票抬头否出资者名称致
8国家规定须办理财产价值鉴定验证国家规定部门出具财产价值鉴定书
9验证财产价值鉴定书列实物否货物运输清单货物提单海关查验放行清单保险单实物出资清单验收清单致
10观察监盘实物验证品名规格数量价值等否财产价值鉴定书关容致
11验证出资者否投入实物技术性作价方法达成协议
12中外合资合作企业高新技术成果出资高新技术成果否出资期限次性出资位
13非首期出资应验证前期验资报告期会计报表审计审计报告审验审验单位出资者关联方关款项出资者否存抽回变相抽回资问题前期出资实物形资产否已承诺办理财产权属转移手续
14审验审验单位注册资实收情况相关会计处理否真实合法
15果前期注册资实收情况未注册会计师审验期验资业务约定书（委托书面求）需累计注册资实收情况进行审验应复核前期注册资实收情况实施必审计程序
16关注审验单位注册资投资总额例出资期限外方出资者出资例等否符合国家关规定
（三）股份限公司设立验资增加审验程序 执行设立股份限公司验资业务述设立验资般审验程序关规定办理外注册会计师应实施列审验程序：
发起设立股份限公司应审验股东认缴股款否已数期缴存公司开立银行存款帐户存入数否协议合章程规定相致
（四）注册会计师执行设立验资业务实施审验程序程中应关注审验单位申请注册资否达国家规定低限额
二 变更验资审验程序
（）审验目标 审验审验单位增加减少注册资否符合法定程序实收资（股）增减变动情况否符合国家相关法律法规规定协议合章程董事会股东会股东会关决议相关会计处理否真实合法
（二） 变更验资般审验程序
货币实物工业产权非专利技术土权等出资增加注册资实收资注册会计师应参设立验资程序进行审验资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转赠注册资实收资合增加注册资实收资合分立注销股份等减少注册资实收资注册会计师应国家关规定审计基础验证价值具体审验程序：
1验证审验单位董事会股东会股东会作出注册资增加减少决议否修改协议合章程致
2增加减少注册资须国家关部门审批否获批准
3须办理财产权转移手续否已办理完毕
4合分立变更注册资原减少注册资审验单位否已规定时通知债权发布公告进行债务清偿提供担保取债权书面认
5减少注册资出资者出资金额出资例否修改协议合章程关规定致否董事会股东会股东会关决议相符
6减少注册资否低法定注册资低限额
7增加减少注册资相关会计处理否真实合法
8股份限公司发行新股（含配股）应审验承销协议承销报告募股清单股款划转股票发行费清单证券登记机构出具关证明相关会计证
9审验出资者审验单位关联方关款项出资者否存抽回变相抽回资问题
10审验前期验资报告关注前期注册资实收情况核实前期实物形资产出资否已承诺办妥财产权属转移手续
11审验期会计报表审计审计报告关注审验单位否存严重亏损导致增资前净资产注册资情况果验资业务约定书约定（委托书面求）增加资注册资实收情况进行审验应实施必审计程序
（三）变更验资增加审验程序 注册会计师执行增减注册资变更登记等特定项目验资业务述变更验资般审验程序关规定办理外应增加相关审验程序
1资公积盈余公积未分配利润转增注册资应实施审验程序：
（1）转增注册资资公积盈余公积未分配利润进行审计验证金额否真实合法果截止变更日会计报表已注册会计师审计应独立审计具体准第13号—利注册会计师工作规定执行
（2）转增注册资资公积项目否符合国家关规定资公积转增股否符合关规定
（3）法定盈余公积转增注册资验证否已关规定弥补亏损转增资法定公积金余额否少注册资25
（4）验证审验单位未分配利润转增资前否已规定弥补亏损提取法定盈余公积公益金
（5）资公积盈余公积未分配利润等转增资验证否审验单位出资者原投资例增加注册资
2出资者债权转增注册资应实施审验程序：
（1）债权转增注册资否符合国家关规定否符合董事会股东会股东会（企业相关权力机构）关决议出资者审验单位签署关协议
（2）验证审验单位转作注册资负债发生时间原关原始证会计处理核实该项负债否真实合法
（3）债权转增注册资验证出资者审验单位否存债务关系确定转增注册资金额否准确
3吸收合变更注册资应实施审验程序：
（1）审计合方资产负债表关报表验证审验单位合日净资产数额果截止合日会计报表已注册会计师审计应遵独立审计具体准第13号—利注册会计师工作规定办理
（2）验证净资产折合实收资（股）例否符合合协议国家关规定
4派生分立减少注册资应实施审验程序：
（1）审计审验单位分立前资产负债表关报表验证审验单位分立日净资产数额果截止分立日会计报表已会计师审计应遵独立审计具体准第13号—利注册会计师工作规定办理
（2）验证财产分割净资产折合实收资（股）例否符合分立协议国家关规定
5注销股份减少注册资应实施审验程序：
（1）审验减资关会计证验证减资者减资方式减资金额否真实合法
（2）审计减资资产负债表验证减资实收资（股）否真实合法截止减资日会计报表已注册会计师审计应遵独立审计具体准第13号—利注册会计师工作规定办理
6企业整体改组改制须进行变更登记应述设立验资审验程序中净资产出资变更验资般审验程序变更验资增加审验程序中吸收合变更注册资关审验程序求实施外须检查折合实收资（股）净资产数额确认净资产折合实收资（股）例否符合国家关规定限责公司变更股份限公司应检查否变更日审计净资产数额折合股份限公司股份
（四）注册会计师执行变更验资业务应关注审验单位变更注册资否达国家规定低限额
第五章 验资报告
注册会计师应实施必审验程序获取充分适审验证形成审验意见出具验资报告
二验资报告素
（）标题标题统验资报告
（二）收件收件验资业务委托验资报告应载明收件全称
（三）范围段范围段应说明审验范围出资者审验单位责注册会计师责审验已实施审验程序等
1审验范围指注册会计师验证审验单位截特定日期止注册资实收变更情况
2出资者审验单位责国家相关法规规定协议合章程求出资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整
3注册会计师责独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告
4注册会计师审验独立审计实务公告第1号—验资
5注册会计师实施审验程序通常包括检查观察监盘查询函证计算等
（四）意见段意见段应说明注册会计师审验意见注册会计师发表审验意见时应说明已验证审验单位注册资实收变更情况
1设立验资注册会计师应意见段中说明审验单位申请登记注册资金额出资期限等说明截特定日期止审验单位已收全体出资者缴纳注册资情况包括出资者缴纳注册资合计金额种出资方式出资金额工业产权非专利技术出资占注册资例
出资者分期缴纳注册资注册会计师仅审验单位期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况审验注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额未审验期验资业务约定书（委托书面求）需累计注册资实收情况进行审验注册会计师应复核前期注册资实收情况实施必审计程序期审验情况意见段中说明
2变更验资注册会计师应意见段中说明已验证审验单位注册资实收资（股）变更情况
增加注册资注册会计师应说明审验单位原注册资金额申请增资注册资金额等出资者新缴纳出资应说明截特定日期止审验单位已收出资者缴纳新增注册资情况包括出资者缴纳新增注册资合计金额种出资方式出资金额累计工业产权非专利技术出资占变更注册资例等审验单位资公积盈余公积未分配利润等转增注册资应说明转增注册资实际转增项目金额转增注册资合计金额等
减少注册资注册会计师应说明审验单位原注册资金额申请减资注册资金额说明截特定日期止出资者减资金额减资方式减少注册资实收资（股）金额等
（五）说明段说明段应说明验资报告途责注册会计师认应说明重事项
1验资报告途责指验资报告供审验单位申请设立登记变更登记出资者签发出资证明时应视审验单位验资报告日资保全偿债力持续营力等保证造成果执行验资业务注册会计师会计师事务关
2出现列情形时注册会计师应说明段中予反映：
（1）注册会计师审验单位注册资实收变更情况确认相关会计处理方面存异议法协商致
（2）拟设立企业出资者尚未办妥实物形资产关财产权转移手续已承诺国家规定期限办妥关手续
（3）已设立企业尚未注册资实收变更情况作出相关会计处理
（4）审验单位严重亏损导致增资前净资产注册资
（5）验资截止日验资报告日期间注册会计师发现影响审验结重事项
（6）出资者分期缴纳注册资
（7）事项
（六）附件验资报告附件应包括已验证注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表验资事项说明（企业登记机关验资报告应附国家规定关资料注）等
验资事项说明应包括审验单位组建变更审批情况申请注册资情况出资规定注册会计师审验结果注册会计师认应说明事项等容
设立验资审验结果应详细说明注册会计师已验证注册资实收情况包括出资者名称实际出资金额出资方式出资例出资日期出资币种等货币出资应说明货币存入开户银行存款帐户帐号实物工业产权非专利技术土权净资产出资应说明资产评估结果确认情况出资者实际出资超认缴出资处理情况等
变更验资审验结果应详细说明注册会计师已验证注册资变更情况包括审验单位注册资实收资（股）增减变动情况增加注册资应说明审验单位实际收出资者缴纳新增注册资出资金额出资方式出资例出资日期出资币种货币方式增资应说明货币存入开户银行存款帐户帐号非货币方式增资应具体说明方式容说明资产评估结果确认情况出资者实际出资超认缴出资处理情况等审验单位资公积盈余公积等转增注册资应具体说明转增方式转增注册资项目金额转增注册资出资者增加出资额等
减少注册资注册会计师应具体说明减资方式减资者减资金额减资日期减少注册资审验单位出资者出资金额出资例减资净资产实收资（股）金额审验单位债务清偿债务担保情况等
（七）签章会计师事务址验资报告应注册会计师签名盖章加盖公章标明址
（八）报告日期验资报告日期指注册会计师完成外勤审验工作日期验资报告日期应早审验单位确认签署注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表日期
三注册会计师审验程中遇列情形时应拒绝出具验资报告解业务约定：
（）审验单位出资者提供真实合法完整验资资料
（二）审验单位出资者注册会计师应实施审验程序予合作甚阻挠审验
（三）审验单位出资者坚持求注册会计师作实证明
（四）出资者投入实物工业产权非专利技术等资产价值难确定
（五）审验单位出资者国家规定进行资产评估价值鉴定办理关财产转移手续
（六）审验单位减少注册资合分立时国家规定进行公告债务清偿提供债务担保
（七）拟设立企业出资者拒绝签署办理关财产权转移手续承诺函
（八）前期出资实物形资产未国家关规定办理关财产权转移手续
四验资报告格式
（）设立验资报告格式
1拟设立企业验资报告（附式14）
2外商投资企业设立验资报告（附式15）
（二）变更验资报告格式
企业变更验资报告（附式16）
注：根原国家工商行政理局发布（1995年）第44号令规定：验资报告附件包括容：1验资机构资产评估机构企业法营业执2银行出具企业登记注册入资证3实物转清单4专利证书专利登记簿副5商标注册证6土权证明7资产评估报告确认文件出资者认证明（复印件）
第六章 验资工作底稿
验资工作底稿指注册会计师验资程中形成审验工作记录获取关资料验资工作底稿注册会计师关规定编制形成审验单位第三者提供注册会计师审核形成
二验资工作底稿般分综合类业务类备查类三种注册会计师应独立审计具体准第6号—审计工作底稿关求编制收集理验资工作底稿
三注册会计师编制验资工作底稿必须资料翔实重点突出繁简素齐全记录清晰结明确标识致格式规范
四 综合类验资工作底稿基容格式
（）设立企业—审验单位基情况表
（二）外商投资企业—审验单位基情况表
（三）设立验资—验资业务约定书
（四）变更验资—验资业务约定书
（五）验资总体计划
（六）验资具体计划（审验程序计划）
（七）拟设立企业验资报告
（八）外商投资企业验资报告
（九）已设立企业变更验资报告
（十）相关验资工作底稿
五业务类验资工作底稿基容
（）设立验资业务类工作底稿基容
1货币审验程序表（注1）
2货币出资清单
3银行出具收款证帐单银行函证回函
4货币出资关审验记录表（注2）
5实物审验程序表
6实物出资清单
7实物资产评估报告关确认资料
8实物出资关审验记录表
9形资产审验程序表
10形资产出资清单
11形资产评估报告关确认资料
12形资产出资关审验记录表
13净资产出资审验程序表
14净资产出资关资产负债清单
15净资产评估报告关确认资料
16净资产出资关审验记录表
17出资者审验单位签署作出资项资产负债交接清单等关资料审验记录表
18出资者审验单位签署办理财产权属转移承诺函验资事项关书面声明
19外商投资企业设立验资述基容外应补充审验单位货币实物形资产等出资会计处理资料审验记录表非首期出资应增加工作底稿：（1）审验单位出资者关联单位款项等审验记录表（2）前期验资报告（3）出资者审验单位前期实物形资产等出资办理财产权属转移手续关资料审验记录表（4）货币实物形资产等出资原始单证审验员核原件签署复印件审验记录表应附述相关审验工作底稿
（二）变更验资业务类工作底稿基容
1货币实物形资产等出资增加注册资注册会计师应设立验资业务类工作底稿关求办理
2净资产折合实收资（股）合分立变更注册资资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转增资审验工作底稿选会计报表审计业务类工作底稿设立验资业务类工作底稿时应编制变更验资具体审验计划
注1：货币实物形资产净资产等设立验资变更验资审验程序表细适附式7表式关项审验程序应分关规定实施填入该表
注2：货币实物形资产净资产等设立验资变更验资审验记录表细仅设定表式供审验员根实际情况需填写
六 备查类验资工作底稿基容
（） 设立验资备查类工作底稿基容
1审验单位设立申请报告审批机关批准文件
2审验单位协议合章程
3出资者企业法营业执法定代表职文件身份证明相关期间会计报表
4然出资者身份证明
5审验单位全体出资者指定代表委托代理关指定委托文件身份证明
6企业登记机关核准企业名称预先核准通知书
7企业登记机关准予开业企业法营业执
8董事会股东会股东会相关决议会议纪
9新设合公告债务清偿报告债务担保证明等
10属设立验资取证中关备查文件资料等
（二） 变更验资备查类工作底稿基容
1审验单位法定代表签署变更登记申请书
2合分立减少注册资公告债务清偿报告债务担保证明
3验资截止日期会计报表相关财务会计资料
4董事会股东会股东会增加减少注册资决议
5注册资增加减少前企业法营业执
6注册资增加减少前协议合章程
7政府政府关理部门关批准文件
8委托承销协议承销报告募股清单证券登记机构出具关证明
9招股说明书配股说明书等
10属变更验资取证中关备查文件资料等
七验资工作底稿必须建立编制复核制度编制复核应关求认真编制复核复核复核工作底稿时发现审验记录存问题应作出复核记录时关员研究规定程序处理编制复核填明关日期予签名
八验资项目结束项目负责（委托员）应编制验资档案总表（附式17）验资档案目录（附式18）分装订首页次页统规定送存档案室
验资工作底稿权保保密调阅独立审计具体准第6号审计工作底稿求办理
第七章 附
细未涉年检验资届时注册会计师国家关部门工商行政理部门关规定办理
二注册会计师实施验资程中应关注关事项关法律法规规章制度办理
三细执业质量理质量控制重组成部分细二00年七月日起实施
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实施细（草稿）
第章 总
规范安徽华普会计师事务（简称）注册会计师执行验资业务保证质量降低风险根独立审计基准独立审计实务公告第1号—验资执业规范指南第3号—验资结合实践制订细
二 细适中华民国境企业实行企业化理事业单位
三 细列术语定义：
（）验资 指注册会计师法接受委托关规定审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告
（二） 设立验资 指注册会计师审验单位申请设立登记注册资实收情况进行审验出具验资报告
（三） 变更验资 指注册会计师审验单位申请变更登记注册资变更情况进行审验出具验资报告
（四） 验资报告 指注册会计师关规定审验单位注册资实收变更情况审验出具具法定证明效力书面文件验资报告包括正文附件两部分
（五） 注册资 指审验单位企业登记机关申请登记资数额
（六） 实收资 指审验单位实际收出资者协议合章程规定缴纳注册资数额
（七） 验资截止日 指注册会计师审验注册资实收变更情况截止日期注册会计师审验结具证明效力特定时点
（八） 验资报告日 指注册会计师完成外勤审验工作日期
（九） 审验单位 指中华民国境拟设立已设立法应进行验资企业
（十） 货币 指民币外币（港币澳门元视外币）
（十） 实物 指房屋建筑物机器设备材料等
（十二） 形资产 指工业产权非专利技术土权等
（十三） 净资产 指净资产折合实收资（股）净资产（资产总额—负债总额）
（十四） 审验证 指注册会计师执行验资业务程中形成审验意见必须获取效证
（十五） 委托 指签订验资业务约定书验资报告收件
（十六） 法定代表 指企业登记机关核准登记取企业法定代表资格企业法法定代表
四 注册会计师执行验资业务必须恪守独立客观公正原保持应职业谨慎
五 注册会计师解审验单位基情况考虑身力初步评估验资风险确定接受接受委托
六 注册会计师执行验资业务应编制验资计划验资工作作出合理安排
七 注册会计师应根验资审验范围运相关行审验方法获取充分适审验证
八 注册会计师应实施必审验程序核实审验证形成审验意见出具验资报告
九 注册会计师应验资程进行记录形成验资工作底稿
十 注册会计师参审员接受验资业务修订独立审计实务公告第1号—验资规范指南执行外细指导辅实施
第二章 验资计划
解情况 注册会计师应接受验资委托前解审验单位基情况委托审验单位进行必沟通查阅获取相关资料分企业类型填制审验单位基情况表（附式12）果审验单位情况较复杂应作详细记录
非首次验资注册会计师应查阅审验单位前期验资报告期会计报表审计报告次验资关资料解审验单位注册资实收情况必时注册会计师应规定相关程序查阅前注册会计师验资关资料（含验资报告验资工作底稿等）
二受托拒托 注册会计师根查阅资料解情况验资种类求应考虑身专业胜力独立性初步评估验资涉风险确定接受委托拒绝接受委托
三签约 注册会计师意接受委托应委托验资目审验范围验资截止日期双方责出具验资报告途验资报告范围责验资收费付费方式违约责等事项公原进行协商致关规定报请权签约委托签订验资业务约定书（附式345）
四编制验资计划 验资业务约定书签订注册会计师应编制验资总体计划验资具体计划（程序计划）验资工作作出合理安排
验资总体计划（附式6）通常应包括容：
1 验资种类委托目审验范围
2 验资审计情况
3 重点审验领域
4 验资风险评估
5 专家工作利
6 验资工作进度时间费预算
7 验资组员分工
8 关容
（二）验资（含设立验资变更验资）具体计划（程序计划附式7）通常应包括审验项目容：
1 审验目标
2 审验程序
3 执行执行日期
4 验资工作底稿索引号
5 关容
第三章 验资取证
设立验资取证 注册会计师执行设立验资业务应根企业类型实际需审验单位获取验资资料形成审验证：
（）般取证
1 审验单位设立申请报告审批机关批准文件
2 审验单位出资者签署协议合章程
3 出资者企业法营业执相关期间会计报表
4 出资者法定代表职文件身份证明
5 然出资者身份证明
6 审验单位全体出资者指定代表委托代理关指定委托文件身份证明
7 审验单位企业登记机关核准企业名称预先核准通知书
8 审验单位住营场关（含租赁等）证明
9 审验单位开户银行出具收款证帐单（具等证明效力关文件）银行询证函回函（附式8）
10 实物作价法定产权证明实物（存放）点关（含租赁代保等）证明
11 出资者审验单位出具实物移交验收证明
12 专利证书专利登记簿副商标注册证土权证土红线图关允许出资批准文件
13 高新技术成果出资入股审查认定文件（注1）关转合协议作价交接证明
14 实物形资产评估报告应权机关确认需确认相关文件出资者认证明（）
15 出资者出资资产权属说明未设定担保等事项书面声明
16 出资者审验单位签署规定期限（注2）办妥财产权属户手续承诺函验资事项关书面声明承诺
17 审验单位关法建立会计帐簿等事项书面声明
18 货币出资清单（附式9）实物出资清单（附式10）形资产出资清单（附式11）净资产出资相关资产负债清单（附式12）审验单位确认签署注册资实收情况明细表（表式相关验资报告附表）
19 国家法律法规规定关资料
注1：关高新技术成果出资入股审查认定应根国家科委国家工商行政理局国科发政字（1997）326号关高新技术成果出资入股干问题规定科技部国家工商行政理局国科发政字（1998）171号〈关高新技术成果出资入股干问题规定〉实施办法（执业会计师友2000年第1期转载）关规定予审验
注2：原国家工商行政理局1995年12月18日发布第44号令规定：（1）实物中须办理户手续公司应成立半年办理户手续（2）公司应成立半年法办理工业产权转登记手续（3）公司成立月非专利技术受（公司）应签订技术转合（4）公司应成立半年法律行政法规规定办理变更土登记手续
（二）执行设立股份限公司验资业务述设立验资般取证关规定办理外注册会计师应获取关资料：
1国务院授权部门省级民政府批准设立关文件
2国资产出资国家关部门（财政部门相关部门）审验单位股权设置方案批复
（三）执行新设合企业验资业务述设立验资般取证关规定办理外应获取资料：
1 合方企业法营业执
2 政府关部门批准企业合文件
3合方股东会股东会（企业相关权力机构）关新设合决议
4合方资产评估报告合方合资产价值认文件
5合方签订合协议
6关合公告
7合方债务清偿报告债务担保证明
8合前合方合审验单位资产负债表财产清单
9相关会计处理资料
（四）执行外商投资企业验资业务述设立验资般取证关规定办理外应获取资料：
1 审批机关核发批准证书
2企业登记机关核发准予开业企业法营业执（副）
3外汇理部门核发关外汇登记证外汇资金帐户开户证明
4外方出资者中华民国境投资外商投资企业分民币利润直接作出资应获取关该外商投资企业相关期间会计报表审计报告董事会关利润分配决议利润获取外汇理部门批准文件相关税务部门出具已纳税证明
5外方批准营范围进口实物出资应获取关实物清单境外发票海关查验放行清单运输单保险单证国家规定部门（含出入境检验检疫部门财政部授予资格价值鉴定机构等）出具外商投资财产价值鉴定书审验单位验收清单
6非首期出资应获取关前期出资已位出资者未抽回（变相抽回）资书面声明
7相关会计处理资料
二变更验资取证 注册会计师执行变更验资业务应根企业类型实际需审验单位获取验资资料形成审验证：
（） 般取证
1 审验单位法定代表签署变更登记申请书
2董事会股东会股东会（企业相关权力机构）作出变更注册资决议
3审验单位变更注册资批准文件
4注册资增加减少前协议合章程
5注册资变更前企业法营业执
6验资报告相关资料
7注册资增加减少前期会计报表审计审计报告
8审验单位关前期出资已位出资者未抽回（未变相抽回）资书面声明
9货币实物形资产出资增加注册资相关资料（述设立验资取证）
10出资者债权转增资关协议
11合分立注销股份关协议方案资产负债表财产清单
12合分立减资关公告债务清偿报告债务担保证明
13企业股权转协议决议批准文件证明股权转律师意见书公证书等法定文件办理股权交割关证
14相关会计处理资料
15审验单位确认签署注册资变更情况明细表（表示相关验资报告附表）
16国家法律法规规定关资料
（二）执行股份限公司注册资变更验资应述变更验资般取证关规定办理外应获取资料：
1合分立变更注册资应获取国务院授权部门省级民政府关批准文件
2发行新股（含配股）增加注册资应获取国务院授权部门省级民政府关批准文件属社会公开募集股份应获取国务院证券理部门关批准文件
3发行新股（含配股）增加注册资委托证券承销机构办理应获取委托承销协议承销报告募股清单股款划转证股票发行费清单证券登记机构出具关证明相关会计证招股说明书配股说明书等
4配股转发生股权变动应获取关转协议决议批准文件（注）证明股权转律师意见书公证书等法定文件办理股款交割证
5分配股票股利资公积盈余公积未分配利润转增注册资应获取证券登记机构出具关证明
注：属股份限公司国股权转国家省两级股权理职分审批（见财政部财字（2000）200号关股份限公司国股权理工作关问题通知载法规信息总字第87期）
（三）执行外商投资企业注册资变更验资应述变更验资般取证关规定办理外应获取资料：
1原审批机关关变更注册资批准文件
2注册资变更批准证书
3变更前企业法营业执
第四章 验资审验程序
设立验资审验程序
（） 般审验程序
1货币出资
（1）审验目标 审验出资者否协议合章程等规定认缴货币期足额存入审验单位银行开立存款帐户
（2）审验程序 货币出资应审验审验单位开户银行出具收款证帐单银行函证回函等基础审验出资者实际出资金额具体审验程序：
a收款证金额币种日期等否货币出资清单致否符合协议合章程规定
b收款证否加盖审验单位开户银行收讫章转讫章否注明该款项已转入收款单位存款帐户
c收款证收款否审验单位缴款否协议合章程规定出资者
d收款证否注明投资款
e出资者认缴投资款否协议合章程规定足额期缴入审验单位银行开设存款帐户
f审验单位名义关规定关存款银行发询证函审验出资者缴入货币否存金额否 收款证致
g截验资报告日止银行回函缴款收款金额币种日期等否收款证关容致
h银行帐单（具等证明效力文件）收款金额币种日期等否收款证致帐单出具日期否验资报告日致关注期间资金明显异常情况
i审验单位相关会计处理否真实合法
j述关资料审验留存原件外余复印件否审验原件完全相符审验员复印件签名加注原件核完全相符字样（）
述审验程序执行程中关求相关项目底稿提出审验意见作出审验结外必时××审验记录表（附式13）记录关事项提出审验意见审计结（）
2实物出资
（1）审验目标 审验出资者否协议合章程规定认缴实物期数投入审验单位相应办理关财产权属转移手续
（2）审验程序 房屋建筑物机器设备材料等出资应观察监盘实物验证产权属国家关规定资产评估出资者确认通价值鉴定基础审验价值具体审验程序：
a实物出资清单填列品名规格（型号）数量作价出资日期等容否符合协议合章程规定
b实物否办理交接手续交接清单否实物出资清单致否获出资者审验单位确认
c实物存放址否合理否获审验单位认
d国家规定须出资实物进行资产评估查阅资产评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否符合验资需评估报告特事项说明评估基准日期重事项否验资结产生影响
e观察监盘实物数量注意现状质量验证否实物出资清单致
f检查房屋建筑物面图位置图名称坐落址建筑结构竣工时间已年限作价否符合协议合章程规定验证房产证等财产权属证明出资前权属否出资者
g检查机器设备材料等实物发票运输单提货单保险单验收单产权证明等资料确认否出资者
h实物否国家规定办理户手续国家允许企业成立定期限办理户手续验资时尚未办妥审验单位出资者否签署规定期限办妥户手续承诺函
i实物交付方式交付时间交付点否符合协议合章程规定
j实物作价否出资者认
k审验单位相关会计处理否真实合法
3形资产出资
(1)审验目标 审验出资者否协议合章程规定认缴工业产权非专利技术土权等形资产数期投入审验单位相应办理关财产权属转移手续
(2)审验程序 形资产出资应验证产权属国家关规定资产评估出资者商定基础审验价值具体审验程序：
a形资产出资清单名称效状态作价等容否符合协议合章程关规定
b出资形资产否办理交接手续交接清单否形资产出资清单致否出资者审验单位确认
c国家规定须出资形资产进行资产评估查阅资产评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否符合验资需评估报告特事项说明评估基准日期重事项否验资结产生影响
d专利权出资专利权属全民制单位否级部门批准注册商标出资否商标部门审查意
e验证专利证书商标注册证书等产权证明出资前产权否属出资者
f工业产权非专利技术出资否整体作价出资作价总金额占注册资例（注1）否符合国家关规定
g属国家规定高新技术成果否国家省级科技理部门认定作价总金额占注册资例（注2）否符合国家关规定
h土权出资土权证土面位置图核实名称点面积途年限土费出金作价等否正确
i土权出资出资前土权否属出资者
j划拨土权出资出资者否市县民政府土理部门申办出手续作出资城市规划区集体土否法征国土作出资
k形资产转金额转方式转期限等否符合协议合章程规定
l工业产权否办理产权转登记手续非专利技术否签订技术转合土权否办理变更登记手续国家允许企业成立定期限办理述手续验资时尚未办理完毕审验单位出资者否签署规定期限办妥关手续承诺函
m形资产作价否出资者认
n审验单位相关会计处理否真实合法
注：1财政部财工字574号印发工业企业财务制度第九条企业筹集资金程中吸收投资者形资产（包括土权）出资超企业注册资金20 （金融保险外济合作农业企业财务制度未明确标准外余工商运输邮电服务等六种企业财务制度均作工业企业致规定）
2国家科委国家工商局国科发政字（1997）326号关高新技术成果出资入股干问题规定第二条高新技术成果出资入股作价总金额超公司注册资百分二十超百分三十五
4．净资产出资
(1)审计目标 审验出资者否协议合章程规定净资产折合实收资（股）期足额转入审验单位办理关财产权属转移手续
(2)审验程序 净资产折合实收资（股）应国家关规定审计基础验证价值具体审验程序：
a净资产出资额否符合协议合章程规定
b验证相关会计报表审计审计报告
c审验净资产出资关资产负债验证净资产出资额否真实合法已注册会计师审计应独立审计具体准第13号—利注册会计师工作关求办理
d国家规定须进行资产评估验证资产评估报告解评估目评估范围象评估基准日评估假设等关限定条件否符合验资需注意评估报告特事项说明评估基准日期重事项否验资结产生影响应权机关确认否获取相关文件
e评估结果确定净资产价值否出资者认
f验证出资者审验单位签署净资产关资产负债交接清单交接清单否净资产出资相关资产负债清单致
g财产权属证明否关规定办理户变更登记国家允许企业成立定期间办理财产权属转移手续审验单位出资者否签署规定期限办妥关手续承诺函
h尚未办妥银行存款户名股权投资中投资体款合中款体等变更手续审验单位出资者否签署规定期限办妥变更登记手续承诺函
i新设合合方否国家关规定时通知债权发布公告进行债务清偿提供担保
j净资产出资关资产负债转移方式期限否符合协议合章程规定
k国企业净资产折合实收资（股）数额否国家关部门批准文件协议合章程致未折部分处理否符合国家关规定
l评估基准日净资产转入日间净资产变动情况否关规定协议进行适会计处理
m审验单位相关会计处理否真实合法
(二)外商投资企业设立验资增加审验程序 执行设立外商投资企业验资业务述设立验资般审验程序关规定办理外注册会计师应实施列审验程序：
1外方出资者否境外汇入外币出资出资款缴存审验单位外币资帐户
2外方境外汇入出资款项收款证收款单位汇款（含外文名称）否协议合章程致致外方出资者否出具够证实汇入款项确外方作审验单位投资书面证明
3外方出资者中华民国境投资外商投资企业分民币利润作出资验证该外商投资企业已审会计报表审计审计报告董事会关利润分配决议该利润获取外汇理部门批准文件关税务机关出具已纳税证明
4中方出资者国企业分税利润投资应验证关批准文件
5出资币种（含投入实物形资产计价币种）注册资币种记帐位币致时验证折算汇率否协议合章程国家关财务会计制度规定致
6出资者出资款直接汇入审验单位境外开设银行帐户应验证审验单位注册外汇理部门批准文件
7验证投资实物否附发票发票抬头否出资者名称致
8国家规定须办理财产价值鉴定验证国家规定部门出具财产价值鉴定书
9验证财产价值鉴定书列实物否货物运输清单货物提单海关查验放行清单保险单实物出资清单验收清单致
10观察监盘实物验证品名规格数量价值等否财产价值鉴定书关容致
11验证出资者否投入实物技术性作价方法达成协议
12中外合资合作企业高新技术成果出资高新技术成果否出资期限次性出资位
13非首期出资应验证前期验资报告期会计报表审计审计报告审验审验单位出资者关联方关款项出资者否存抽回变相抽回资问题前期出资实物形资产否已承诺办理财产权属转移手续
14审验审验单位注册资实收情况相关会计处理否真实合法
15果前期注册资实收情况未注册会计师审验期验资业务约定书（委托书面求）需累计注册资实收情况进行审验应复核前期注册资实收情况实施必审计程序
16关注审验单位注册资投资总额例出资期限外方出资者出资例等否符合国家关规定
（三）股份限公司设立验资增加审验程序 执行设立股份限公司验资业务述设立验资般审验程序关规定办理外注册会计师应实施列审验程序：
发起设立股份限公司应审验股东认缴股款否已数期缴存公司开立银行存款帐户存入数否协议合章程规定相致
（四）注册会计师执行设立验资业务实施审验程序程中应关注审验单位申请注册资否达国家规定低限额
二 变更验资审验程序
（）审验目标 审验审验单位增加减少注册资否符合法定程序实收资（股）增减变动情况否符合国家相关法律法规规定协议合章程董事会股东会股东会关决议相关会计处理否真实合法
（二） 变更验资般审验程序
货币实物工业产权非专利技术土权等出资增加注册资实收资注册会计师应参设立验资程序进行审验资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转赠注册资实收资合增加注册资实收资合分立注销股份等减少注册资实收资注册会计师应国家关规定审计基础验证价值具体审验程序：
1验证审验单位董事会股东会股东会作出注册资增加减少决议否修改协议合章程致
2增加减少注册资须国家关部门审批否获批准
3须办理财产权转移手续否已办理完毕
4合分立变更注册资原减少注册资审验单位否已规定时通知债权发布公告进行债务清偿提供担保取债权书面认
5减少注册资出资者出资金额出资例否修改协议合章程关规定致否董事会股东会股东会关决议相符
6减少注册资否低法定注册资低限额
7增加减少注册资相关会计处理否真实合法
8股份限公司发行新股（含配股）应审验承销协议承销报告募股清单股款划转股票发行费清单证券登记机构出具关证明相关会计证
9审验出资者审验单位关联方关款项出资者否存抽回变相抽回资问题
10审验前期验资报告关注前期注册资实收情况核实前期实物形资产出资否已承诺办妥财产权属转移手续
11审验期会计报表审计审计报告关注审验单位否存严重亏损导致增资前净资产注册资情况果验资业务约定书约定（委托书面求）增加资注册资实收情况进行审验应实施必审计程序
（三）变更验资增加审验程序 注册会计师执行增减注册资变更登记等特定项目验资业务述变更验资般审验程序关规定办理外应增加相关审验程序
1资公积盈余公积未分配利润转增注册资应实施审验程序：
（1）转增注册资资公积盈余公积未分配利润进行审计验证金额否真实合法果截止变更日会计报表已注册会计师审计应独立审计具体准第13号—利注册会计师工作规定执行
（2）转增注册资资公积项目否符合国家关规定资公积转增股否符合关规定
（3）法定盈余公积转增注册资验证否已关规定弥补亏损转增资法定公积金余额否少注册资25
（4）验证审验单位未分配利润转增资前否已规定弥补亏损提取法定盈余公积公益金
（5）资公积盈余公积未分配利润等转增资验证否审验单位出资者原投资例增加注册资
2出资者债权转增注册资应实施审验程序：
（1）债权转增注册资否符合国家关规定否符合董事会股东会股东会（企业相关权力机构）关决议出资者审验单位签署关协议
（2）验证审验单位转作注册资负债发生时间原关原始证会计处理核实该项负债否真实合法
（3）债权转增注册资验证出资者审验单位否存债务关系确定转增注册资金额否准确
3吸收合变更注册资应实施审验程序：
（1）审计合方资产负债表关报表验证审验单位合日净资产数额果截止合日会计报表已注册会计师审计应遵独立审计具体准第13号—利注册会计师工作规定办理
（2）验证净资产折合实收资（股）例否符合合协议国家关规定
4派生分立减少注册资应实施审验程序：
（1）审计审验单位分立前资产负债表关报表验证审验单位分立日净资产数额果截止分立日会计报表已会计师审计应遵独立审计具体准第13号—利注册会计师工作规定办理
（2）验证财产分割净资产折合实收资（股）例否符合分立协议国家关规定
5注销股份减少注册资应实施审验程序：
（1）审验减资关会计证验证减资者减资方式减资金额否真实合法
（2）审计减资资产负债表验证减资实收资（股）否真实合法截止减资日会计报表已注册会计师审计应遵独立审计具体准第13号—利注册会计师工作规定办理
6企业整体改组改制须进行变更登记应述设立验资审验程序中净资产出资变更验资般审验程序变更验资增加审验程序中吸收合变更注册资关审验程序求实施外须检查折合实收资（股）净资产数额确认净资产折合实收资（股）例否符合国家关规定限责公司变更股份限公司应检查否变更日审计净资产数额折合股份限公司股份
（四）注册会计师执行变更验资业务应关注审验单位变更注册资否达国家规定低限额
第五章 验资报告
注册会计师应实施必审验程序获取充分适审验证形成审验意见出具验资报告
二验资报告素
（）标题标题统验资报告
（二）收件收件验资业务委托验资报告应载明收件全称
（三）范围段范围段应说明审验范围出资者审验单位责注册会计师责审验已实施审验程序等
1审验范围指注册会计师验证审验单位截特定日期止注册资实收变更情况
2出资者审验单位责国家相关法规规定协议合章程求出资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整
3注册会计师责独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告
4注册会计师审验独立审计实务公告第1号—验资
5注册会计师实施审验程序通常包括检查观察监盘查询函证计算等
（四）意见段意见段应说明注册会计师审验意见注册会计师发表审验意见时应说明已验证审验单位注册资实收变更情况
1设立验资注册会计师应意见段中说明审验单位申请登记注册资金额出资期限等说明截特定日期止审验单位已收全体出资者缴纳注册资情况包括出资者缴纳注册资合计金额种出资方式出资金额工业产权非专利技术出资占注册资例
出资者分期缴纳注册资注册会计师仅审验单位期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况审验注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额未审验期验资业务约定书（委托书面求）需累计注册资实收情况进行审验注册会计师应复核前期注册资实收情况实施必审计程序期审验情况意见段中说明
2变更验资注册会计师应意见段中说明已验证审验单位注册资实收资（股）变更情况
增加注册资注册会计师应说明审验单位原注册资金额申请增资注册资金额等出资者新缴纳出资应说明截特定日期止审验单位已收出资者缴纳新增注册资情况包括出资者缴纳新增注册资合计金额种出资方式出资金额累计工业产权非专利技术出资占变更注册资例等审验单位资公积盈余公积未分配利润等转增注册资应说明转增注册资实际转增项目金额转增注册资合计金额等
减少注册资注册会计师应说明审验单位原注册资金额申请减资注册资金额说明截特定日期止出资者减资金额减资方式减少注册资实收资（股）金额等
（五）说明段说明段应说明验资报告途责注册会计师认应说明重事项
1验资报告途责指验资报告供审验单位申请设立登记变更登记出资者签发出资证明时应视审验单位验资报告日资保全偿债力持续营力等保证造成果执行验资业务注册会计师会计师事务关
2出现列情形时注册会计师应说明段中予反映：
（1）注册会计师审验单位注册资实收变更情况确认相关会计处理方面存异议法协商致
（2）拟设立企业出资者尚未办妥实物形资产关财产权转移手续已承诺国家规定期限办妥关手续
（3）已设立企业尚未注册资实收变更情况作出相关会计处理
（4）审验单位严重亏损导致增资前净资产注册资
（5）验资截止日验资报告日期间注册会计师发现影响审验结重事项
（6）出资者分期缴纳注册资
（7）事项
（六）附件验资报告附件应包括已验证注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表验资事项说明（企业登记机关验资报告应附国家规定关资料注）等
验资事项说明应包括审验单位组建变更审批情况申请注册资情况出资规定注册会计师审验结果注册会计师认应说明事项等容
设立验资审验结果应详细说明注册会计师已验证注册资实收情况包括出资者名称实际出资金额出资方式出资例出资日期出资币种等货币出资应说明货币存入开户银行存款帐户帐号实物工业产权非专利技术土权净资产出资应说明资产评估结果确认情况出资者实际出资超认缴出资处理情况等
变更验资审验结果应详细说明注册会计师已验证注册资变更情况包括审验单位注册资实收资（股）增减变动情况增加注册资应说明审验单位实际收出资者缴纳新增注册资出资金额出资方式出资例出资日期出资币种货币方式增资应说明货币存入开户银行存款帐户帐号非货币方式增资应具体说明方式容说明资产评估结果确认情况出资者实际出资超认缴出资处理情况等审验单位资公积盈余公积等转增注册资应具体说明转增方式转增注册资项目金额转增注册资出资者增加出资额等
减少注册资注册会计师应具体说明减资方式减资者减资金额减资日期减少注册资审验单位出资者出资金额出资例减资净资产实收资（股）金额审验单位债务清偿债务担保情况等
（七）签章会计师事务址验资报告应注册会计师签名盖章加盖公章标明址
（八）报告日期验资报告日期指注册会计师完成外勤审验工作日期验资报告日期应早审验单位确认签署注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表日期
三注册会计师审验程中遇列情形时应拒绝出具验资报告解业务约定：
（）审验单位出资者提供真实合法完整验资资料
（二）审验单位出资者注册会计师应实施审验程序予合作甚阻挠审验
（三）审验单位出资者坚持求注册会计师作实证明
（四）出资者投入实物工业产权非专利技术等资产价值难确定
（五）审验单位出资者国家规定进行资产评估价值鉴定办理关财产转移手续
（六）审验单位减少注册资合分立时国家规定进行公告债务清偿提供债务担保
（七）拟设立企业出资者拒绝签署办理关财产权转移手续承诺函
（八）前期出资实物形资产未国家关规定办理关财产权转移手续
四验资报告格式
（）设立验资报告格式
1拟设立企业验资报告（附式14）
2外商投资企业设立验资报告（附式15）
（二）变更验资报告格式
企业变更验资报告（附式16）
注：根原国家工商行政理局发布（1995年）第44号令规定：验资报告附件包括容：1验资机构资产评估机构企业法营业执2银行出具企业登记注册入资证3实物转清单4专利证书专利登记簿副5商标注册证6土权证明7资产评估报告确认文件出资者认证明（复印件）
第六章 验资工作底稿
验资工作底稿指注册会计师验资程中形成审验工作记录获取关资料验资工作底稿注册会计师关规定编制形成审验单位第三者提供注册会计师审核形成
二验资工作底稿般分综合类业务类备查类三种注册会计师应独立审计具体准第6号—审计工作底稿关求编制收集理验资工作底稿
三注册会计师编制验资工作底稿必须资料翔实重点突出繁简素齐全记录清晰结明确标识致格式规范
四 综合类验资工作底稿基容格式
（）设立企业—审验单位基情况表
（二）外商投资企业—审验单位基情况表
（三）设立验资—验资业务约定书
（四）变更验资—验资业务约定书
（五）验资总体计划
（六）验资具体计划（审验程序计划）
（七）拟设立企业验资报告
（八）外商投资企业验资报告
（九）已设立企业变更验资报告
（十）相关验资工作底稿
五业务类验资工作底稿基容
（）设立验资业务类工作底稿基容
1货币审验程序表（注1）
2货币出资清单
3银行出具收款证帐单银行函证回函
4货币出资关审验记录表（注2）
5实物审验程序表
6实物出资清单
7实物资产评估报告关确认资料
8实物出资关审验记录表
9形资产审验程序表
10形资产出资清单
11形资产评估报告关确认资料
12形资产出资关审验记录表
13净资产出资审验程序表
14净资产出资关资产负债清单
15净资产评估报告关确认资料
16净资产出资关审验记录表
17出资者审验单位签署作出资项资产负债交接清单等关资料审验记录表
18出资者审验单位签署办理财产权属转移承诺函验资事项关书面声明
19外商投资企业设立验资述基容外应补充审验单位货币实物形资产等出资会计处理资料审验记录表非首期出资应增加工作底稿：（1）审验单位出资者关联单位款项等审验记录表（2）前期验资报告（3）出资者审验单位前期实物形资产等出资办理财产权属转移手续关资料审验记录表（4）货币实物形资产等出资原始单证审验员核原件签署复印件审验记录表应附述相关审验工作底稿
（二）变更验资业务类工作底稿基容
1货币实物形资产等出资增加注册资注册会计师应设立验资业务类工作底稿关求办理
2净资产折合实收资（股）合分立变更注册资资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转增资审验工作底稿选会计报表审计业务类工作底稿设立验资业务类工作底稿时应编制变更验资具体审验计划
注1：货币实物形资产净资产等设立验资变更验资审验程序表细适附式7表式关项审验程序应分关规定实施填入该表
注2：货币实物形资产净资产等设立验资变更验资审验记录表细仅设定表式供审验员根实际情况需填写
六 备查类验资工作底稿基容
（） 设立验资备查类工作底稿基容
1审验单位设立申请报告审批机关批准文件
2审验单位协议合章程
3出资者企业法营业执法定代表职文件身份证明相关期间会计报表
4然出资者身份证明
5审验单位全体出资者指定代表委托代理关指定委托文件身份证明
6企业登记机关核准企业名称预先核准通知书
7企业登记机关准予开业企业法营业执
8董事会股东会股东会相关决议会议纪
9新设合公告债务清偿报告债务担保证明等
10属设立验资取证中关备查文件资料等
（二） 变更验资备查类工作底稿基容
1审验单位法定代表签署变更登记申请书
2合分立减少注册资公告债务清偿报告债务担保证明
3验资截止日期会计报表相关财务会计资料
4董事会股东会股东会增加减少注册资决议
5注册资增加减少前企业法营业执
6注册资增加减少前协议合章程
7政府政府关理部门关批准文件
8委托承销协议承销报告募股清单证券登记机构出具关证明
9招股说明书配股说明书等
10属变更验资取证中关备查文件资料等
七验资工作底稿必须建立编制复核制度编制复核应关求认真编制复核复核复核工作底稿时发现审验记录存问题应作出复核记录时关员研究规定程序处理编制复核填明关日期予签名
八验资项目结束项目负责（委托员）应编制验资档案总表（附式17）验资档案目录（附式18）分装订首页次页统规定送存档案室
验资工作底稿权保保密调阅独立审计具体准第6号审计工作底稿求办理
第七章 附
细未涉年检验资届时注册会计师国家关部门工商行政理部门关规定办理
二注册会计师实施验资程中应关注关事项关法律法规规章制度办理
三细执业质量理质量控制重组成部分细二00年七月日起实施
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