税会计核算容详解
税：指企业营征收种税收
方法：资产负债表负债法企业取资产负债时应确定计税基础
资产计税基础：指企业收回资产账面价值程中计算应纳税额时税法规定应税济利益中抵扣金额
公式：资产计税基础未税前列支金额
负债计税基础：指负债账面价值减未期间计算应纳税额时税法规定予抵扣金额
公式：负债计税基础负债账面价值未期间税法规定予税前扣金额
新准暂时性差异概念指资产负债账面计税基础间差额未作资产负债确认项目税法规定确定计税基础该计税基础账面价值间差额属暂时性差异暂时性差异未期间应税金额影响分应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异：指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生应税金额暂时性差异
抵扣暂时性差异：指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生抵扣金额暂时性差异
暂时性差异确定（见表）
项目较
资产
负债
账面价值>计税基础
应纳税暂时性差异
（递延税负债）
抵扣时间性差异
（递延税资产）
账面价值<计税基础
抵扣时间性差异
（递延税资产）
应纳税暂时性差异
（递延税负债）
资产负债表债务法暂时性差异处理应遵循步骤：
（1） 确定项资产负债税基
（2） 分析计算暂时性差异
（3） 确认暂时性差异造成递延税负债（资产）
（4） 递延税负债（资产）相应税费收益报表中予列示
税费计算：
税费期税费+递延税费（递延税收益）
1 资产计税基础暂时性差异确认
例：某企业期末批存货成1000万元存货准规定估计变现净值800万元变现净值低成差额应计提存货跌价准备200万元计算暂时性差异
税法规定资产减值损失发生实质性损失前允许税前扣该批存货计税基础1000万元账面价值800万元差额200万元抵扣暂时性差异
2 负债计税基础暂时差异确认
例：企业发生未决诉讼确认负债200万元（佳估计赔付款）
税法规定预计负债相关费实际发生时税前扣该类负债计税基础0该例形成会计账面价值计税基础间200万元暂时性差异
3 税费计算
例：某企业2006年12月31日资产负债表中关项目金额计税基础表示（单位：百万元）
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
抵扣暂时性差异
1存货
2000
2200
200
2形资产
600
0
600
3预计负债
100
0
100
合计
600
300
述项目外该企业资产负债账面价值计税基础存差异递延税资产递延税负债存期初余额适税率33假定期税法规定计算确定应交税700万元该企业预计未期间够产生足够应纳税额抵扣抵扣暂时性差异
该企业计算确认递延税负债递延税资产递延税费税费：
递延税负债600×33198（百万元）
递延税资产300×3399（百万元）
递延税费1989999（百万元）
税费700+99799（百万元）
例：某企业2005年年末设备计提全额减值损失该设备原价32万元已提累计折旧23万元预计净残值1万元2006年4月1日税务部门审核批准该企业年年末确认设备永久性损失作应纳税额扣项目2005年2006年利润总额均100万元税税率33存会计税法差异
（1）2005年12月31日编制会计分录：
：资产减值损失（32000023000010000）80000
贷：固定资产减值准备 80000
（2）资产账面价值0资产计税基础8万元（资产账面价值计税基础低递延税资产反递延税负债）编制会计分录：
：税费 330000
递延税资产 26400
贷：应交税费——应交税 356400
（3）2006年12月31日：
：税费 330000
贷：递延税资产 26400
应交税费——应交税 303600
例：某公司采分期收款销货2006年应确认100 000元毛利报税时求采毛利百分法2006年确认402007年确认602006年产生暂时性差异60 000元应2007年转回假设2006年税税率152007年税税率30
2006年编制会计分录：
：税费——递延税负债24 000
贷：应交税费——应交税（40 000×15）6 000
递延税负债（60 000×30）18 000
2007年编制会计分录：
：递延税负债 18 000
贷：应交税费——应交税 18 000
例：企业2006年11月持项供出售金融资产成200万元2006年期末公允价值240万元2007年期末公允价值220万元公司税税率33
2006年11月编制会计分录：
：供出售金融资产 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
2006年12月月末编制会计分录：
：供出售金融资产 400 000
贷：资公积——资公积 400 000
确认应纳税暂时性差异税影响编制会计分录：
：资公积——资公积 132 000
贷：递延税负债 132 000
2007年12月月末编制会计分录：
：资公积——资公积 200 000
贷：供出售金融资产 200 000
：递延税负债 66 000
贷：资公积——资公积 66 000
期应交税期应纳税额×适税率
期应纳税额期利润总额+纳税调整增加项目纳税调整减少项目
纳税调整增加项目：（1）超税法规定标准职工薪酬业务招费广告费款利息业务宣传费支出捐赠等（2）税法规定允许税前扣项目税收滞纳金罚款罚金等（3）企业产产品工程建设非货币性福利应计税收入（4）固定资产折旧形资产摊销等会计确认年限短税法规定年限形成差额
纳税调整减少项目：（1）取免税国债利息收益（2）固定资产折旧形资产摊销等会计确认年限长税法规定年限形成差额
递延税费：指企业会计准规定应予确认递延税资产递延税负债期末应金额减相原已确认金额差额递延税资产递延税负债期发生额
递延税费递延税负债增加额+递延税资产减少额（期末递延税负债期初递延税负债）+（期初递延税资产期末递延税资产）
递延税收益递延税负债减少额+递延税资产增加额
例：M年实现利润总额300万元年违反税法支付罚款滞纳金7万元投资收益中国债利息收入10万元全年计税职工薪酬90万元实际列支职工薪酬99万元纳税调整项目假设存递延税负债递延税资产M公司1——11月已转应交税62万元实际已预交税60万元税率25公司年终汇算清缴账务处理：
全年应纳税额3 000 000+70 000100 000+（990 000900 000）3 060 000（元）
全年（期）应交税3 060 000×25765 000（元）
（1） 年终结转应交税765 000620 000145 000（元）
：税费——期税费 145 000
贷：应交税费——应交税 145 000
（2）尚未缴纳税765 000600 000165 000（元）存款实际缴纳税时：
：应交税费——应交税 165 000
贷：银行存款 165 000
（3）年末税费账户余额转入年利润账户：
：年利润 145 000
贷：税费——期税费 145 000
该公司年度净利润3 000 000765 0002 235 000（元）
例：M公司年度实现利润总额220万元年税法核定计税职工薪酬76万元公司实发职工薪酬82万元超税法规定标准业务招费5万元投资收益中国债券利息收入3万元公司递延税资产年初数12万元年末数10万元递延税负债年初数29万元年末数37万元税税率25假定该公司年度未结算预缴税该公司年终计算确定税费账务处理：
全年纳税额2 200 000+（820 000760 000）+50 00030 0002 280 000（元）
期（全年）应交税2 280 000×25570 000（元）
递延税费（370 000290 000）+（120 000100 000）100 000（元）
税费570 000+100 000670 000（元）
（1） 结转期应交税时：
：税费——期税费 570 000
贷：应交税费——应交税 570 000
（2） 结转递延税费时：
：税费——递延税费 100 000
贷：递延税资产 20 000
递延税负债 80 000
（3） 存款交纳年税时：
：应交税费——应交税 570 000
贷：银行存款 570 000
（4） 年度税费转入年利润账户：
：年利润 670 000
贷：税费——期税费 570 000
——递延税费 100 000
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税：指企业营征收种税收
方法：资产负债表负债法企业取资产负债时应确定计税基础
资产计税基础：指企业收回资产账面价值程中计算应纳税额时税法规定应税济利益中抵扣金额
公式：资产计税基础未税前列支金额
负债计税基础：指负债账面价值减未期间计算应纳税额时税法规定予抵扣金额
公式：负债计税基础负债账面价值未期间税法规定予税前扣金额
新准暂时性差异概念指资产负债账面计税基础间差额未作资产负债确认项目税法规定确定计税基础该计税基础账面价值间差额属暂时性差异暂时性差异未期间应税金额影响分应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异：指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生应税金额暂时性差异
抵扣暂时性差异：指确定未收回资产清偿负债期间应纳税额时导致产生抵扣金额暂时性差异
暂时性差异确定（见表）
项目较
资产
负债
账面价值>计税基础
应纳税暂时性差异
（递延税负债）
抵扣时间性差异
（递延税资产）
账面价值<计税基础
抵扣时间性差异
（递延税资产）
应纳税暂时性差异
（递延税负债）
资产负债表债务法暂时性差异处理应遵循步骤：
（1） 确定项资产负债税基
（2） 分析计算暂时性差异
（3） 确认暂时性差异造成递延税负债（资产）
（4） 递延税负债（资产）相应税费收益报表中予列示
税费计算：
税费期税费+递延税费（递延税收益）
1 资产计税基础暂时性差异确认
例：某企业期末批存货成1000万元存货准规定估计变现净值800万元变现净值低成差额应计提存货跌价准备200万元计算暂时性差异
税法规定资产减值损失发生实质性损失前允许税前扣该批存货计税基础1000万元账面价值800万元差额200万元抵扣暂时性差异
2 负债计税基础暂时差异确认
例：企业发生未决诉讼确认负债200万元（佳估计赔付款）
税法规定预计负债相关费实际发生时税前扣该类负债计税基础0该例形成会计账面价值计税基础间200万元暂时性差异
3 税费计算
例：某企业2006年12月31日资产负债表中关项目金额计税基础表示（单位：百万元）
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
抵扣暂时性差异
1存货
2000
2200
200
2形资产
600
0
600
3预计负债
100
0
100
合计
600
300
述项目外该企业资产负债账面价值计税基础存差异递延税资产递延税负债存期初余额适税率33假定期税法规定计算确定应交税700万元该企业预计未期间够产生足够应纳税额抵扣抵扣暂时性差异
该企业计算确认递延税负债递延税资产递延税费税费：
递延税负债600×33198（百万元）
递延税资产300×3399（百万元）
递延税费1989999（百万元）
税费700+99799（百万元）
例：某企业2005年年末设备计提全额减值损失该设备原价32万元已提累计折旧23万元预计净残值1万元2006年4月1日税务部门审核批准该企业年年末确认设备永久性损失作应纳税额扣项目2005年2006年利润总额均100万元税税率33存会计税法差异
（1）2005年12月31日编制会计分录：
：资产减值损失（32000023000010000）80000
贷：固定资产减值准备 80000
（2）资产账面价值0资产计税基础8万元（资产账面价值计税基础低递延税资产反递延税负债）编制会计分录：
：税费 330000
递延税资产 26400
贷：应交税费——应交税 356400
（3）2006年12月31日：
：税费 330000
贷：递延税资产 26400
应交税费——应交税 303600
例：某公司采分期收款销货2006年应确认100 000元毛利报税时求采毛利百分法2006年确认402007年确认602006年产生暂时性差异60 000元应2007年转回假设2006年税税率152007年税税率30
2006年编制会计分录：
：税费——递延税负债24 000
贷：应交税费——应交税（40 000×15）6 000
递延税负债（60 000×30）18 000
2007年编制会计分录：
：递延税负债 18 000
贷：应交税费——应交税 18 000
例：企业2006年11月持项供出售金融资产成200万元2006年期末公允价值240万元2007年期末公允价值220万元公司税税率33
2006年11月编制会计分录：
：供出售金融资产 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
2006年12月月末编制会计分录：
：供出售金融资产 400 000
贷：资公积——资公积 400 000
确认应纳税暂时性差异税影响编制会计分录：
：资公积——资公积 132 000
贷：递延税负债 132 000
2007年12月月末编制会计分录：
：资公积——资公积 200 000
贷：供出售金融资产 200 000
：递延税负债 66 000
贷：资公积——资公积 66 000
期应交税期应纳税额×适税率
期应纳税额期利润总额+纳税调整增加项目纳税调整减少项目
纳税调整增加项目：（1）超税法规定标准职工薪酬业务招费广告费款利息业务宣传费支出捐赠等（2）税法规定允许税前扣项目税收滞纳金罚款罚金等（3）企业产产品工程建设非货币性福利应计税收入（4）固定资产折旧形资产摊销等会计确认年限短税法规定年限形成差额
纳税调整减少项目：（1）取免税国债利息收益（2）固定资产折旧形资产摊销等会计确认年限长税法规定年限形成差额
递延税费：指企业会计准规定应予确认递延税资产递延税负债期末应金额减相原已确认金额差额递延税资产递延税负债期发生额
递延税费递延税负债增加额+递延税资产减少额（期末递延税负债期初递延税负债）+（期初递延税资产期末递延税资产）
递延税收益递延税负债减少额+递延税资产增加额
例：M年实现利润总额300万元年违反税法支付罚款滞纳金7万元投资收益中国债利息收入10万元全年计税职工薪酬90万元实际列支职工薪酬99万元纳税调整项目假设存递延税负债递延税资产M公司1——11月已转应交税62万元实际已预交税60万元税率25公司年终汇算清缴账务处理：
全年应纳税额3 000 000+70 000100 000+（990 000900 000）3 060 000（元）
全年（期）应交税3 060 000×25765 000（元）
（1） 年终结转应交税765 000620 000145 000（元）
：税费——期税费 145 000
贷：应交税费——应交税 145 000
（2）尚未缴纳税765 000600 000165 000（元）存款实际缴纳税时：
：应交税费——应交税 165 000
贷：银行存款 165 000
（3）年末税费账户余额转入年利润账户：
：年利润 145 000
贷：税费——期税费 145 000
该公司年度净利润3 000 000765 0002 235 000（元）
例：M公司年度实现利润总额220万元年税法核定计税职工薪酬76万元公司实发职工薪酬82万元超税法规定标准业务招费5万元投资收益中国债券利息收入3万元公司递延税资产年初数12万元年末数10万元递延税负债年初数29万元年末数37万元税税率25假定该公司年度未结算预缴税该公司年终计算确定税费账务处理：
全年纳税额2 200 000+（820 000760 000）+50 00030 0002 280 000（元）
期（全年）应交税2 280 000×25570 000（元）
递延税费（370 000290 000）+（120 000100 000）100 000（元）
税费570 000+100 000670 000（元）
（1） 结转期应交税时：
：税费——期税费 570 000
贷：应交税费——应交税 570 000
（2） 结转递延税费时：
：税费——递延税费 100 000
贷：递延税资产 20 000
递延税负债 80 000
（3） 存款交纳年税时：
：应交税费——应交税 570 000
贷：银行存款 570 000
（4） 年度税费转入年利润账户：
：年利润 670 000
贷：税费——期税费 570 000
——递延税费 100 000
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