毕业文
中企业税纳税筹划浅析
［摘］目前支撑国税收四税种次增值税企业税营业税税2012年企业税实现收入逾196万亿元增长172企业税收入占税收总收入重195仅次增值税第二税种税源具纳税筹划空间企业开展纳税筹划重点中企业降低营成提高济效益增加企业税收益重方法中企业资金技术生产规模政策等许方面企业税纳税筹划显尤重国中企业纳税筹划刚刚起步存问题文分析新税法条件中企业税纳税筹划方法应该注意问题
［关键词］中企业 纳税筹划 税
概述
（）中企业纳税筹划相关概念
纳税筹划(Taxplaning)指纳税法律规定范围通营投资理财活动事先进行筹划安排限度利税收优惠条件选择优纳税方案达税负化目标纳税规划
市场济条件中企业激烈竞争中立败必须强化身部理降低营成提高济效益纳税筹划企业财务理部分实质法合理纳税程度降低纳税风险求企业济利益化具合法性合理性筹划性目性等特征纳税筹划偷税漏税逃税抗税违法前提进行
（二）新税法中企业税纳税筹划影响
新税法中企业减轻税负新税法企业税税率原先33调整目前25型微利企业税率20需重点扶持高新技术企业税率15新企业税法适降低税率 总体减轻中企业税收负担
新税法中企业创造公税收环境税收优惠政策进行调整资企业外资企业税法进行统类中型企业税收制度进行整合中企业税负担政策遇水进行合理调整增强国税法稳定性透明度灵活性
中企业创造公竞争税收环境
新税法改善中企业社会服务环境新税法实施利保护中企业权益 中企业发展提供较法制环境税务机关加强中企业服务意识
（三） 中企业进行税纳税筹划意义
中企业国济发展支重生力军中企业通提供量业岗位仅国家减少社会保障方面财政开支时创造量财富税具税负重弹性筹划空间特点具纳税筹划空间中企业税进行纳税筹划必
1助稳定国家税源促进社会业济发展中企业支撑国国民济重支柱济发展希国家税收重源解决业重台30年国家中企业发展非常迅速数量巨根2011年数独资企业等形式企业概1100万家外体户登记企业3600万家合起5000万家国务院发展研究中心企业副长马骏坛表示中企业国济社会发展中发挥非常巨作中企业占中国企业数量98中国新增业岗位贡献85占新产品75发明专利65GDP60税收50业创新济发展非常重中企业进行税纳税筹划促进企业身断发展整社会业创新济发展重意义作
2利中企业获直接济利益企业身角度讲中企业赢利目组织出发点宿赢利税企业项避免营成企业利润存增彼减关系通税税收筹划企业违法情况纳者少缴税身带直接济利益实现利润化
3助提高纳税觉纳税意识促进中企业完善财务理税纳税筹划企业意识应该纳税前提开展税纳税筹划质区偷税逃税漏税抗税等违法行企业税务理企业财务理部分两者相辅相成相互促进良财务理助税务理效实现良税务理助进步提升企业财务理定程度降低涉税风险提升企业整体营理水提高企业竞争力
二中企业税纳税筹划现状分析
（）中企业会计核算水偏低：
税税收筹划综合性专业性强仅求企业高层理员财务员熟知相关税法济法知识求企业未营情况具定预测力财务分析力国相部分中企业中存会计信息失真会计核算健全财务员业务水高问题直接导致该企业开展税收筹划工作困难加
（二）中企业办理层税收筹划重性认识足：
中企业理层常常税收筹划知然知然甚理者认税收筹划偷税漏税理层税收筹划认识够深刻致企业税收筹划工作难利开展
（三）中企业税收筹划缺乏合理性：
然部分中企业已开始利身财务员试着开始税收筹划工作简单模仿复制企业关税收筹划成功案例忽视身营特点企业间行业差异区差异企业规模差异征收方式差异等样加企业税收筹划风险
三中企业应选择合理效税纳税筹划方法
企业税纳税筹划企业国家税法允许范围条件通营投资理财等活动进行科学合理事先筹划安排利税法规定企业利操作方式予优惠政策选择合适财税处理方法达降低企业税实现税利益化目中企业企业税纳税筹划应方面思考
（）选择合理企业组织形式
新企业税法实行法税制企业组织形式组织形式否构成纳税会产生结果公司设立属公司时选择设立子公司分公司会企业税负产生定影响子公司独立法应作独立纳税义务单独交纳企业税果子公司盈利母公司亏损利润入母公司利润造成盈亏相抵交企业税结果子公司亏损母公司盈利盈亏相抵分公司独立法利润入母公司汇总缴纳企业税具盈亏相抵作降低总公司整体税负公司设立属公司时做税纳税筹划充分考虑种组织形式利弊合理选择企业组织形式决定设立子公司设立分公司：创业初期限收入足抵减量支出企业般应设立分公司够迅速实现盈利企业般设独立法外具法资格子公司符合型微利企业条件享受减20税率缴纳企业税税收优惠政策
（二）充分利税法优惠条件进行纳税筹划
企业税优惠政策许扣项目抵减应税制定准确掌握政策足税收优惠政策身纳税筹划程
1充分利型微利企业税收优惠政策
新企业税法规定：
具备条件型微利企业实行20优惠税率政策： 1事国家非限制非禁止行业2工业企业年度应纳税额超30万元业数超100资产总额超3 000万元3企业年度应纳税额超30万元业数超80资产总额超1 000万元 企业年度应纳税额达30万元界点时应该认真进行筹划企业营规模较时首先考虑分立两独立核算企业次关注年应纳税额企业应纳税额处界点时需采推迟收入实现加扣等方法降低适税率
2充分利产品研发业员构成等税收优惠政策
新企业税法规定：
企业发生支出加计扣：1开发新技术新产品新工艺发生研究开发费加计扣502安置残疾员国家鼓励安置业员支付工资加计扣
100利项税收优惠政策产品研发业员构成等方面进行筹划增加扣项目金额减少应纳税额减少企业税
3适时利免税收入税收优惠政策
新企业税法规定：
国债利息收入权益性投资收益非营利组织收入作免税收入予税优惠企业闲置资金时充分利项规定取免税收入取等收益率情况优先购买国债权益性投资收益享受免税优惠需注意纳税筹划时必须分清非营利性组织非营利性收入营利性收入营利性收入享受免税遇
4合理利行业税收优惠政策
符合国家重点支持高新技术领域规定国家关部门认定高新技术企业实行15优惠税率新创立中企业说选择具税收优惠政策行业进行投资：农林牧渔业项目符合条件环境保护节节水项目高新技术产业项目等
已成立久中企业说方面利新税法关型微利企业优惠税率进行筹划方面产品研发业员构成等方面进行筹划聘残疾员国家鼓励安置业员事生产营等活动增加扣项目金额减少应纳税额减少企业税
(三）合理利会计处理方法进行税纳税筹划
1推迟营业收入实现时时合理列支费支出
（1）企业说推迟营业收入推迟应纳税实现期应纳税额减少推迟减少税缴纳推迟营业收入推迟缴纳企业税推迟缴纳营业税增值税相应城建税附加企业综合运种销售方式企业延迟缴纳企业税收入安全收回
（2）时合理列支费支出表现费列支标准列支期间列支数额扣限额等方面具体讲应注意点：
首先发生商品购销行取符合求发票白条效证入账没取发票情况发生项支出企业税前扣次费支出取符合规定发票：企业酒店招客餐费支出必须国税局监制定额发票税前扣费发生时入账纳税发生费应费应分配期申报扣提前滞申报扣2011年10月发生招费取发票2011年入账税前扣时入账拖延2012年入账笔招费2011年2012年均税前扣
2合理选择存货计价方法
存货企业生产营程中生产消耗销售持种资产包括种原材料燃料包装物低值易耗品产品产成品外购商品协作件制半成品等现行税收财务制度企业进行存货计价方法选择提供空间企业开展纳税筹划减轻税税负实现税利润化提供法律
般情况选择加权均法移动加权均法企业发出领存货进行计价企业计入期产品成材料等存货价格较均衡会忽高忽低特材料等存货价格差较时起缓作企业产品成致发生较变化期利润较均衡物价持续降情况应选择先进先出法企业存货进行计价提高企业期销货成相减少企业期收益减轻企业税负担理物价持续涨情况选择先进先出法企业存货进行计价选择加权均法移动均法计价法等方法需注意新会计准税收法规已允许进先出法物价波动情况宜采加权均法移动加权均法存货进行计价避免期利润忽高忽低造成企业期应纳税额波动增加企业安排应资金难度甚会企业应纳税额高年度没足够现金交纳税收陷入财务困境影响企业长远发展
3恰运固定资产折旧
固定资产折旧缴纳税前准予扣项目收入定情况折旧额越应纳税额越少三方面加固定资产折旧：折旧方法选择折旧年限估计净残值确定
首先固定资产折旧方法均年限法工作量法双倍余额递减法年数总法四种方法中双倍余额递减法年数总法前期提折旧期少提折旧折旧方法确定首先应估计折旧年限税率变前提企业量选择低折旧年限符合条件固定资产缩短折旧年限者采取加速折旧方法
次应估计净残值固定资产计算折旧前应估计残值固定资产原值中减新税法固定资产净残值率规定限企业根固定资产性质情况合理确定固定资产预计净残值确定变更情况特殊需调整残值例应报税务机关备案税率变前提企业估计净残值时应量估计低点便企业折旧总额相期折旧额相企业折旧期间少缴纳税
样税率变情况固定资产成提前收回导致企业生产**期应纳税额减少期应纳税额增加获延期纳税处资金时间价值方面说企业前期减少应纳税额相企业取相应融资贷款免费资金前中企业融资普遍困难情况中企业说相宝贵
四中企业进行税纳税筹划应注意问题
纳税筹划项实践性强工作纳税筹划方案必须税务部门认效行否纸谈兵企业进行纳税筹划应注意问题包括企业纳税筹划员素质进行纳税筹划仅财务部门考虑纳税筹划风险防范
（）加强相关政策学提高纳税筹划风险意识
企业应时刻握国家关企业税相关法律法规规定变化准确理解企业税法律法规政策实质企业纳税筹划员通学税收政策准确握税收法律政策区分违法合法界限违法事坚决做处法律边应慎重操作
（二）企业理着应充分重视纳税风险理
作企业领导着应该高度重视纳税风险理体现制度更体现领导者理意识中纳税筹划具特殊目风险客观存中企业企业税进行纳税筹划时首先方案必须合理合法时考虑企业整体税负运财务理相关知识进行综合测算保持企业整体利益致性预防减少风险发生
（三）企业纳税筹划员必须具备专业素质
纳税筹划纳税税法动性运项专业技术性强策划活动成功筹划方案企业实现税收负担求企业纳税筹划员必须具备专业素质优秀纳税筹划员仅制订成功筹划方案应该效沟通者沟通力表现税务机关沟通严格分清涉税事项涉税环节合法非法界限违反税收政策法规行纳入筹划方案 企业带涉税风
（四）企业应搞税企关系加强税务机关联系
税法规定定弹性幅度区间加具体税收征方式税务机关税务干部执法中具定裁量权方政府出台相关规定企业应搞税企关系加强沟通咨询关税法执行办法减少纳税筹划错误认识避免纳税筹划风险
税纳税筹划中重前提合理合法前提进行税纳税筹划工作必须结合企业实际情况密切关注国家税法变动区间税法政策差异企业价值化目出发结合身具体情况种制约素制定合理税纳税筹划方案保持相灵活性适时调整保证合理避税降低税负增加企业价值税纳税筹划国中企业搞活济扶持种营具促进作时着中企业法律意识断增强助促进税税法断完善终实现国家税收企业发展互利赢
参考文献：
[4] 2012年中国税收总收入额分析 中国行业研究网 2013
[6] 樊文艳谈中企业税纳税筹划[J]财会月刊2009（29）2122
[7] 程斌新企业税法型微利企业纳税筹划[J]会计友2010（02）9697
[9] 彭艳丽仲艳新税法企业税筹划方法[J]商业文化2009（04）
[10] 梁叶芍中企业税纳税筹划五种方法[J]商业会计2010（03）3738
[11] 吕红中企业纳税筹划财务理浅探[J]中国乡镇企业会计2009（10）6667
[12] 马骏 **证券第届中市值企业投资坛讲话讲话 2012
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毕业文
中企业税纳税筹划浅析
［摘］目前支撑国税收四税种次增值税企业税营业税税2012年企业税实现收入逾196万亿元增长172企业税收入占税收总收入重195仅次增值税第二税种税源具纳税筹划空间企业开展纳税筹划重点中企业降低营成提高济效益增加企业税收益重方法中企业资金技术生产规模政策等许方面企业税纳税筹划显尤重国中企业纳税筹划刚刚起步存问题文分析新税法条件中企业税纳税筹划方法应该注意问题
［关键词］中企业 纳税筹划 税
概述
（）中企业纳税筹划相关概念
纳税筹划(Taxplaning)指纳税法律规定范围通营投资理财活动事先进行筹划安排限度利税收优惠条件选择优纳税方案达税负化目标纳税规划
市场济条件中企业激烈竞争中立败必须强化身部理降低营成提高济效益纳税筹划企业财务理部分实质法合理纳税程度降低纳税风险求企业济利益化具合法性合理性筹划性目性等特征纳税筹划偷税漏税逃税抗税违法前提进行
（二）新税法中企业税纳税筹划影响
新税法中企业减轻税负新税法企业税税率原先33调整目前25型微利企业税率20需重点扶持高新技术企业税率15新企业税法适降低税率 总体减轻中企业税收负担
新税法中企业创造公税收环境税收优惠政策进行调整资企业外资企业税法进行统类中型企业税收制度进行整合中企业税负担政策遇水进行合理调整增强国税法稳定性透明度灵活性
中企业创造公竞争税收环境
新税法改善中企业社会服务环境新税法实施利保护中企业权益 中企业发展提供较法制环境税务机关加强中企业服务意识
（三） 中企业进行税纳税筹划意义
中企业国济发展支重生力军中企业通提供量业岗位仅国家减少社会保障方面财政开支时创造量财富税具税负重弹性筹划空间特点具纳税筹划空间中企业税进行纳税筹划必
1助稳定国家税源促进社会业济发展中企业支撑国国民济重支柱济发展希国家税收重源解决业重台30年国家中企业发展非常迅速数量巨根2011年数独资企业等形式企业概1100万家外体户登记企业3600万家合起5000万家国务院发展研究中心企业副长马骏坛表示中企业国济社会发展中发挥非常巨作中企业占中国企业数量98中国新增业岗位贡献85占新产品75发明专利65GDP60税收50业创新济发展非常重中企业进行税纳税筹划促进企业身断发展整社会业创新济发展重意义作
2利中企业获直接济利益企业身角度讲中企业赢利目组织出发点宿赢利税企业项避免营成企业利润存增彼减关系通税税收筹划企业违法情况纳者少缴税身带直接济利益实现利润化
3助提高纳税觉纳税意识促进中企业完善财务理税纳税筹划企业意识应该纳税前提开展税纳税筹划质区偷税逃税漏税抗税等违法行企业税务理企业财务理部分两者相辅相成相互促进良财务理助税务理效实现良税务理助进步提升企业财务理定程度降低涉税风险提升企业整体营理水提高企业竞争力
二中企业税纳税筹划现状分析
（）中企业会计核算水偏低：
税税收筹划综合性专业性强仅求企业高层理员财务员熟知相关税法济法知识求企业未营情况具定预测力财务分析力国相部分中企业中存会计信息失真会计核算健全财务员业务水高问题直接导致该企业开展税收筹划工作困难加
（二）中企业办理层税收筹划重性认识足：
中企业理层常常税收筹划知然知然甚理者认税收筹划偷税漏税理层税收筹划认识够深刻致企业税收筹划工作难利开展
（三）中企业税收筹划缺乏合理性：
然部分中企业已开始利身财务员试着开始税收筹划工作简单模仿复制企业关税收筹划成功案例忽视身营特点企业间行业差异区差异企业规模差异征收方式差异等样加企业税收筹划风险
三中企业应选择合理效税纳税筹划方法
企业税纳税筹划企业国家税法允许范围条件通营投资理财等活动进行科学合理事先筹划安排利税法规定企业利操作方式予优惠政策选择合适财税处理方法达降低企业税实现税利益化目中企业企业税纳税筹划应方面思考
（）选择合理企业组织形式
新企业税法实行法税制企业组织形式组织形式否构成纳税会产生结果公司设立属公司时选择设立子公司分公司会企业税负产生定影响子公司独立法应作独立纳税义务单独交纳企业税果子公司盈利母公司亏损利润入母公司利润造成盈亏相抵交企业税结果子公司亏损母公司盈利盈亏相抵分公司独立法利润入母公司汇总缴纳企业税具盈亏相抵作降低总公司整体税负公司设立属公司时做税纳税筹划充分考虑种组织形式利弊合理选择企业组织形式决定设立子公司设立分公司：创业初期限收入足抵减量支出企业般应设立分公司够迅速实现盈利企业般设独立法外具法资格子公司符合型微利企业条件享受减20税率缴纳企业税税收优惠政策
（二）充分利税法优惠条件进行纳税筹划
企业税优惠政策许扣项目抵减应税制定准确掌握政策足税收优惠政策身纳税筹划程
1充分利型微利企业税收优惠政策
新企业税法规定：
具备条件型微利企业实行20优惠税率政策： 1事国家非限制非禁止行业2工业企业年度应纳税额超30万元业数超100资产总额超3 000万元3企业年度应纳税额超30万元业数超80资产总额超1 000万元 企业年度应纳税额达30万元界点时应该认真进行筹划企业营规模较时首先考虑分立两独立核算企业次关注年应纳税额企业应纳税额处界点时需采推迟收入实现加扣等方法降低适税率
2充分利产品研发业员构成等税收优惠政策
新企业税法规定：
企业发生支出加计扣：1开发新技术新产品新工艺发生研究开发费加计扣502安置残疾员国家鼓励安置业员支付工资加计扣
100利项税收优惠政策产品研发业员构成等方面进行筹划增加扣项目金额减少应纳税额减少企业税
3适时利免税收入税收优惠政策
新企业税法规定：
国债利息收入权益性投资收益非营利组织收入作免税收入予税优惠企业闲置资金时充分利项规定取免税收入取等收益率情况优先购买国债权益性投资收益享受免税优惠需注意纳税筹划时必须分清非营利性组织非营利性收入营利性收入营利性收入享受免税遇
4合理利行业税收优惠政策
符合国家重点支持高新技术领域规定国家关部门认定高新技术企业实行15优惠税率新创立中企业说选择具税收优惠政策行业进行投资：农林牧渔业项目符合条件环境保护节节水项目高新技术产业项目等
已成立久中企业说方面利新税法关型微利企业优惠税率进行筹划方面产品研发业员构成等方面进行筹划聘残疾员国家鼓励安置业员事生产营等活动增加扣项目金额减少应纳税额减少企业税
(三）合理利会计处理方法进行税纳税筹划
1推迟营业收入实现时时合理列支费支出
（1）企业说推迟营业收入推迟应纳税实现期应纳税额减少推迟减少税缴纳推迟营业收入推迟缴纳企业税推迟缴纳营业税增值税相应城建税附加企业综合运种销售方式企业延迟缴纳企业税收入安全收回
（2）时合理列支费支出表现费列支标准列支期间列支数额扣限额等方面具体讲应注意点：
首先发生商品购销行取符合求发票白条效证入账没取发票情况发生项支出企业税前扣次费支出取符合规定发票：企业酒店招客餐费支出必须国税局监制定额发票税前扣费发生时入账纳税发生费应费应分配期申报扣提前滞申报扣2011年10月发生招费取发票2011年入账税前扣时入账拖延2012年入账笔招费2011年2012年均税前扣
2合理选择存货计价方法
存货企业生产营程中生产消耗销售持种资产包括种原材料燃料包装物低值易耗品产品产成品外购商品协作件制半成品等现行税收财务制度企业进行存货计价方法选择提供空间企业开展纳税筹划减轻税税负实现税利润化提供法律
般情况选择加权均法移动加权均法企业发出领存货进行计价企业计入期产品成材料等存货价格较均衡会忽高忽低特材料等存货价格差较时起缓作企业产品成致发生较变化期利润较均衡物价持续降情况应选择先进先出法企业存货进行计价提高企业期销货成相减少企业期收益减轻企业税负担理物价持续涨情况选择先进先出法企业存货进行计价选择加权均法移动均法计价法等方法需注意新会计准税收法规已允许进先出法物价波动情况宜采加权均法移动加权均法存货进行计价避免期利润忽高忽低造成企业期应纳税额波动增加企业安排应资金难度甚会企业应纳税额高年度没足够现金交纳税收陷入财务困境影响企业长远发展
3恰运固定资产折旧
固定资产折旧缴纳税前准予扣项目收入定情况折旧额越应纳税额越少三方面加固定资产折旧：折旧方法选择折旧年限估计净残值确定
首先固定资产折旧方法均年限法工作量法双倍余额递减法年数总法四种方法中双倍余额递减法年数总法前期提折旧期少提折旧折旧方法确定首先应估计折旧年限税率变前提企业量选择低折旧年限符合条件固定资产缩短折旧年限者采取加速折旧方法
次应估计净残值固定资产计算折旧前应估计残值固定资产原值中减新税法固定资产净残值率规定限企业根固定资产性质情况合理确定固定资产预计净残值确定变更情况特殊需调整残值例应报税务机关备案税率变前提企业估计净残值时应量估计低点便企业折旧总额相期折旧额相企业折旧期间少缴纳税
样税率变情况固定资产成提前收回导致企业生产**期应纳税额减少期应纳税额增加获延期纳税处资金时间价值方面说企业前期减少应纳税额相企业取相应融资贷款免费资金前中企业融资普遍困难情况中企业说相宝贵
四中企业进行税纳税筹划应注意问题
纳税筹划项实践性强工作纳税筹划方案必须税务部门认效行否纸谈兵企业进行纳税筹划应注意问题包括企业纳税筹划员素质进行纳税筹划仅财务部门考虑纳税筹划风险防范
（）加强相关政策学提高纳税筹划风险意识
企业应时刻握国家关企业税相关法律法规规定变化准确理解企业税法律法规政策实质企业纳税筹划员通学税收政策准确握税收法律政策区分违法合法界限违法事坚决做处法律边应慎重操作
（二）企业理着应充分重视纳税风险理
作企业领导着应该高度重视纳税风险理体现制度更体现领导者理意识中纳税筹划具特殊目风险客观存中企业企业税进行纳税筹划时首先方案必须合理合法时考虑企业整体税负运财务理相关知识进行综合测算保持企业整体利益致性预防减少风险发生
（三）企业纳税筹划员必须具备专业素质
纳税筹划纳税税法动性运项专业技术性强策划活动成功筹划方案企业实现税收负担求企业纳税筹划员必须具备专业素质优秀纳税筹划员仅制订成功筹划方案应该效沟通者沟通力表现税务机关沟通严格分清涉税事项涉税环节合法非法界限违反税收政策法规行纳入筹划方案 企业带涉税风
（四）企业应搞税企关系加强税务机关联系
税法规定定弹性幅度区间加具体税收征方式税务机关税务干部执法中具定裁量权方政府出台相关规定企业应搞税企关系加强沟通咨询关税法执行办法减少纳税筹划错误认识避免纳税筹划风险
税纳税筹划中重前提合理合法前提进行税纳税筹划工作必须结合企业实际情况密切关注国家税法变动区间税法政策差异企业价值化目出发结合身具体情况种制约素制定合理税纳税筹划方案保持相灵活性适时调整保证合理避税降低税负增加企业价值税纳税筹划国中企业搞活济扶持种营具促进作时着中企业法律意识断增强助促进税税法断完善终实现国家税收企业发展互利赢
参考文献：
[4] 2012年中国税收总收入额分析 中国行业研究网 2013
[6] 樊文艳谈中企业税纳税筹划[J]财会月刊2009（29）2122
[7] 程斌新企业税法型微利企业纳税筹划[J]会计友2010（02）9697
[9] 彭艳丽仲艳新税法企业税筹划方法[J]商业文化2009（04）
[10] 梁叶芍中企业税纳税筹划五种方法[J]商业会计2010（03）3738
[11] 吕红中企业纳税筹划财务理浅探[J]中国乡镇企业会计2009（10）6667
[12] 马骏 **证券第届中市值企业投资坛讲话讲话 2012
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