第部分流转税检查
流转税检查方法（概述）
（）全查法
全查法称详查法查象定时期会计证会计帐簿会计报表等会计资料进行全面系统检查确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法种方法检查容较全面易方面发现问题费时费力般适营活动较简单财务会计制度健全帐目较混乱查象
（二）抽查法
抽查法查象会计证会计帐簿抽出部分进行重点检查确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法采种方法抓住重点较省力容易疏漏问题适会计核算较健全查象采种方法前必须确定抽查象
（三）查法
查法着会计核算程序检查会计证开始会计证核会计帐簿会计帐簿核会计报表确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法种方法检查较系统全面工作量般适财务理较混乱查象
（四）逆查法
逆查法称查法逆着会计核算程序检查会计报表核会计帐簿会计帐簿核会计证确定期应纳消费税营业税种检查方法种方法会计报表入手检查涉流转税方面疑问问题容避免面面俱税务检查常种方法
（五）核法
核法根复式记帐原理会计科目间应关系相互联系资料加审核检查否正确确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法
（六）查询法
查询法检查程中发现疑点问题通调查询问弄清事实真相确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法查询法分面询函询两种形式
（七）盘点法
盘点法查象财产物资进行实清查盘点检查帐实否相符确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法盘点法分直接盘点监督盘点两种形式
（八）观察法
观察法查象生产营财产物资保部制度等情况进行实观察发现问题线索进行确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法
（九）分析法
分析法称较分析法利查象帐表资料历史资料计划指标实际执行情况行业相关资料进行分析发现差异确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法
（十）计算机审查法
计算机审查法指财务理计算机数计算机程序机文件进行检查检查控制功性处理济业务准确性确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法
十种检查方法长互相包含互相渗透进行税务检查时根实际情况种方法机结合灵活运
二增值税检查方法技巧
（）增值税销售额销项税额检查(结合实际案例)
1 工业企业产品销售收入检查案例
工业企业产品销售收入科目核算企业销售产品包括产成品制半成品工业性劳务增值税货物提供应税劳务发生收入企业实现产品销售收入记入科目贷方发生销货退回时属年度属前年度销售应减期销售收入记科目企业发生销售折销售折扣应作产品销售收入抵减项目记入科目方期末科目余额转入年利润科目结转科目余额
（1）工业企业制产品销售收入检查案例
纳税销售货物者提供应税劳务纳税义务发生时间收讫销售款者取索取销售款天销售结算方式纳税义务发生时间
①采取直接收款方式销售货物检查案例
A检查方法
已开具增值税专发票数额企业产品销售收入账户贷方发生额相核检查已开具增值税专发票销售额未记入产品销售收入行核银行存款现金应收账款方发生额检查已实现产品销售收入记入账户
B检查案例
[案例1]某机械制造厂系增值税般纳税生产汽车齿轮采取直接收款方式销售货物1998年10月申报产品销售收入降幅度较税务检查员增值税日常检查时通审核企业已开具增值税专发票销售额普通发票销售收入销售账核查出发票销售额申报销售额1lO0000元收款项账务处理记银行存款贷记应付账款
关规定应补增值税：：l100000X17％187000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：应付账款： 1287000
贷：产品销售收入 1100000
应交税金增值税检查调整 187000
[案例2]某服装厂系增值税般纳税采取开具普通发票直接收款韵方式销售货物1997年9月份I份记账证中作账务处理：
：银行存款 234000
贷：应付账款—某商场 234000
税务检查员增值税日常检查中通检查应付账款明细账产成品明细账查明该厂某商场没业务企业收入移虚设账瞒报已实现销售收入关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：应付账款——某商场 234000
贷：产品销售收入 200000
应交税金——增值税检查调整 3000
[案例3]某制革厂系增值税般纳税采取直接收款方式销售货物1997年12月31日 10号证账务处理：
：现金 11700
贷生产成 11700
税务检查员查明原企业收取销售产品取现金收入直接减生产成少计销售收入关规定应补增值税：11700÷(1+17％)X17％＝1700(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 1700
贷：应交税金增值税检查调整 1700
②采取托收承付委托银行收款方式销售货物检查案例
A检查方法 ’
审核企业账户应账户相核查购销合委托收款证等资料检查已实现销售收入挂账户外应检查企业产成品账户贷方发生额检查货物已发出未记销售行
B检查案例
[案例4]某建筑机械厂系增值税般纳税生产制砖机该厂1997年12月10日外某砖瓦厂出售制砖机1台含税售价234000元销售成170000元账务处理：
：应收账款——某砖厂 234000
贷：产成品砖机 234000
税务检查员根产成品账户贷方发生额较线索检查发现企业采委托银行收款方式销售货物货已发出办妥委托收款手续末收货款未计入销售收入关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)予处罚
纳税应作账务调整
：前年度损益调整 234000(红字)
贷：产成品 234000(红字)
：前年度损益调整 204000
1 贷：产成品 170000
应交税金增值税检查调整 34000
③采取赊销分期收款方式销售货物检查案例
A检查方法
应检查购货方签定分期收款合中约定付款时间付款金额违约责等事项重点审查产成品分期收款发出商品银行存款预收账款应付账款等账户查已实现产品销售收入入销售账情况
B检查案例
[案例5]某塑料机械厂系增值税般纳税生产成套塑料机械税务检查员增值税日常检查中发现]997年10月5日该厂采取分期收款销售方式某塑料厂出售2台挤塑机单位售价1250000元单位产品实际成1080000元双方协议规定货款分5期(月1期)付清第期货款585000元产品发出10月8日收企业账务处理：
产品发出时
：分期收款发出商品——挤塑机 2160000
贷：产成品 2160000
收款项时
挤塑机
：银行存款 585000
贷：分期收款发出商品——挤塑机 585000
该企业已实现销售未入销售账关规定应补增值税585000÷(1+17％)X17％＝85000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：分期收款发出商品——挤塑机 85000
贷：应交税金——增值税检查调整 85000
[案例6]某汽车制造厂系增值税般纳税3月5日企业采取赊销方式某单位销售汽车5台合计金额500000元税额85000元单位产品实际成70200元根合规定4月5日起分5次收款账务处理：
：应收账款——某单位 585000
贷：分期收款发出商品 585000
税务检查员10月份进行日常检查时发现合约定收款天均未作销售处理关规定应补增值税85000元予处罚
纳税应作账务调整：
：分期收款发出商品 585000
贷：年利润 500000
应交税金——增值税检查调整 85000
④采取预收货款方式销售货物检查案例
A检查方法
预收账款明细账关会计证产品销货合相核审查预收账款产品销售成产成品等科目现象查实现销售收入虚设账户挂账行
B检查案例
[案例7]某电器设备厂系增值税般纳税生产种类型配电柜1996年10月6日企业采取预收货款方式某工程公司销售配电柜6台台售价5000元单位产品成4000元已预收35100元货款10月28 货物全部发出账务处理：
10月6日收购货方预付货款
：银行存款 35100
贷：预收账款——某工程公司 35100
10月28日货物全部发出
：产品销售成 24000
贷：产成品 24000
：预收账款——某工程公司 35100
贷：产品销售成 35100
税务检查员增值税年度检查中发现未计入销售关规定应补增值税35100÷(1+17％)X17％5100(元)予处罚
纳税应作账务调整：
贷：应交税金——增值税检查调整 5100
⑤采取商业汇票结算销售货物检查案例
A检查方法
应收票明细账相关会计证核查应收票生产成产成品等账户未计销售行
B检查案例
[案例8]某服装机械厂系增值税般纳税生产绣花机企业采商业汇票结算方式销售绣花机金额240000元税额40800元产品成200000元账务处理：
：应收票 280800
贷：产成品 280800
税务检查员增值税日常检查中发现该纳税已实现销售未入账关规定应补增值税40800元予处罚
纳税应作账务调整：
：应收票 280800(红字)
贷：产成品 280800(红字)
：应收票 280800
贷产品销售收入 240000
应交税金——增值税检查调整 40800
2销售残次品半成品附产品废品脚料检查案例
（1）检查容
工业企业销售钓残次品毕成品附产品废品脚料取收入均应入产品销售额中产品适税率计算纳税
(2)检查方法
般言企业处理残次品附产品废品脚料取收入常见账务处理直接减生产成制造费理费计入营业外收入等账户检查时应重点审核述账户方红字发生额贷方发生额具体容企业销售半成品附产品通减少产品产成品进行核算检查时着重检查该账户贷方发生额
（3）检查案例
[案例9]某皮鞋厂系增值税般纳税税务检查员该厂进行增值税年度检查时发现．1997年10月份损益表中业务利润期发生额46800元通核业务收入账户查明企业取脚料收入账务处理：
：现金 46800
贷：业务收入 46800
关规定应补增值税46800÷（1+17）x176800(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 6800
贷：应交税金增值税检查调整 6800
3．销售委托加工产品检查案例
(1)检查容
企业委托加工产品收回直接销售应入产品销售收入中缴纳增值税
（2）检查方法
审核委托加工材料账户银行存款现金货币资金应收账款应付款等账户相核检查委托加工货物直接销售申报销售额计算销项税额重点审核委托加工材料’账户贷方相应方账户
(3)检查案例
[案例10]某拖拉机厂系增值税般纳税—该单位委托协作单位加工批农拖拉机挂车直接销售农机公司取销售收入23400元账务处理：
：银行存款 23400
贷：应付账款——协作单位 23400
税务检查员年度增值税检查中发现该厂委托加工产品直接销售挂应付账款少记销售额关规定应补增值税23400÷(1+17％)X17％3400元予处罚
纳税入应作账务调整
：应付账款——协作单位 23400
贷：前年度损益调整 20000
应交税金增值税检查调整 3400
(二)商品流通企业商品销售收入检查案例
商品销售收入科目核算商品流通企业商品销售收入接受单位委托代销商品收入科目中核算企业实现销售收入记银行存款应收账款应收票等科目贷记科目月发生销货退回属年度前年度销售均应减月销售收入记科目贷记银行存款等科目期末科目余额转入年利润科目结转科目余额
商品流通企业营方式分批发商品批发企业零售商品零售企业两种形式两种形式营方式检查中特点
1商品批发企业商品销售收入检查案例
(1)检查容
批发商品销售批发企业业务营范时通货币结算批量销售商品种交易行结算方式支票银行票商业汇票银行汇票委托收款汇兑等方式进行
(2)检查方法
审核纳税申报计税销售额发现纳税申报数期计税销售额差距较者等营规模营类型纳税差距较采方法进行分析检查
①分析销售毛利率根严损益表计算销售毛利率计算公式：
销售毛利率＝(销售收入销售成)÷销售收入Xl00％
期销售毛利率较前期年时期较幅度降存购进货物销售货物结转销售成计少计销售额问题
②存货负债进项税额进行综合分析分析时先计算期进项税额控制数计算公式：
期进项税额控制数[期末存货较期初增加额（减少额负数表示）+期销售成+期末应付账款较期初减少额（增加额负数表示）]X外购货物增值税税率+期运费支出数x扣率
进项税额控制数增值税纳税申报表中期进项税额核查找隐蔽销售额性
③分析销售额损益表中期销售成加成毛利率计算出毛利额损益表增值税纳税申报表中期销售额进行表中数额差距较存销售额入账挂账瞒报等问题成毛利率计算公式：
成毛利率(年累计毛利额÷年累计销售成)Xl00
④检查纳税会计核算资料审核纳税发出货物账务处理果发出货物核算应科目银行存款现金货币资金应收账款应收款等非销售类账户瞒报商品销售收入现象
(3)检查案例
[案例11]某纺织品批发公司系增值税般纳税1997年企业申报商品销售收入52600000元：应钠增摄税额：45000元税务检查员报送纳税资料进行静态分析时计算商品销售毛利率仅：l2％较年期降367
查明原税务员通逐月计算含税商品销售成含税商品销售收入核实发现结转含税成含税销售收入仔细审核银行存款日记账账户查出1997年度该单位银行存款应付账款时增加涉金额计351000元系销售商品结转成实现商品销售收入挂账少报销售额关规定应补增值税351000÷(1+17％)X17％＝51000(元)予处罚
纳税应作账务调整
：应付账款 351000
贷：前年度损益调整 300000
应交税金——增值税检查调整 51000
[案例12]某商品批发企业系增值税般纳税事家电器批发业务1997年度申报商品销售收5827000元申报销项税额990590元进项税额998590元留抵税额8000元
税务检查员企业营情况会计报表申报表进行静态分析重点检查货物进销存情况实盘点分品种核进货发票发现长虹牌彩电账面数实际数相差500台台批发售价2850元通银行存款账查明12月21日企业收某商场款项1667250元账务处理：
：银行存款 1667250
贷：应付款—某商场 1667250
进步核实企业虚计库存已实现商品销售收入挂账户关规定应补增值税：1667250÷(1+17％)X17％＝242250元予处罚
纳税应作账务调整：
：应付款——某商场 1667250
贷：前年度损益调整 1425000
应交税金——增值税检查调整 242250
2商品批发企业销售商品退补价款检查案例：
(1)检查容
销售货物退价款指已收货款应收货款应收货款退购货方退价售价金额变化涉进顷税额需调整商品销售收入应交税金——应交增值税（销项税额）
销售货物补价款指已收货款少应收货款应购货方补收部分货款发生补价时需增加商品销售收入需调整库存商品账户
(2)检查案例
[案例13]某机电产品供应公司系增值税般纳税1998年7月该单位销售电机批已收货款46800元货物全部发出开具增值税专发票财会员核价格时发现批商品实际价格应58500元购货方补付货款11700元账务处理：
：银行存款 11700
贷：应收账款 11700
税务检查员9月份增值税日常检查牛发现该单位收购货方补付货款未通商品销售收科目核算少报销售额关规定应补增值税：11700÷(1+17)X17％1700(元)予处罚
纳税应作账务调整：
： 应收账款 11700
贷：商品销售收入 10000
应交税金——增值税检查调整 1700
3．商品零售企业商品销售收入检查案例
(1)检查容
商品零售企业般实行售价金额核算采门市部销售货物收取现金形式销售商品容易已实现商品销售收入入账账外营等方式偷逃增值税检查定难度
(2）检查方法
①检查纳税商品销售成测算期销售额
商品销售成期末存货成期初存货成+期购进货物成
②检查纳税关资金情况着重检查银行存款日记账现金日记账货币资金收支情况中发现问题
③汇总检查纳税进销存日报表商品销售收入账户核查申报销售额否致
(3)检查案例
[案例14]某服装专卖店系增值税般纳税营服装实行售价金额核算1997年l～6月申报商品销售收入351000元申报进项税额48200元申报应纳增值税2800元
税务检查员根专卖店处繁华商业区流量营状况良实际情况重点检查库存商品账户发现该户1997年初库存商品余额648000元6月底账面结存数648000元期购进商品均已手售完账面均记载实盘点该户6月底库存商品余额448000元账面结存数少200000元说明商品销售收入未入账现象事实面前财务员承认销售牛仔服取部分现金收入已存入银行未记入银行存款账户未作销售处理核实少记销售额280000元应补增值税：280000x17％＝47600(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：银行存款 327600
贷：商品销售收入 280000
应交税金—增值税检查调整 47600
二价外费检查案例
()检查容’
价外费指价外购货方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金(延期付款利息)包装费包装物租金储备费优质费运输费装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费价外费会计制度核算均应入销售额计算应纳税额包括列项目：购货方收取销项税额受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税符合条件代垫运费
销货方购货方收取价外费征税时应视含税价格销售货物适税率换算成含税价格计算增值税
企业价外购货方收取费般产品销售收入商品销售收入科目中核算业务收入营业外收入应付款等科目中核算核算价外费时应货物适税率计算销项税额
{二}检查方法
1检查纳税应付款气业务收入营业外收入明细账查属销售货物应税劳务购货方收取价外费否规定货物适税率计算销项税额应交税——应交增值税（销项税额）账户相核
2检查纳税产品销售费营费理费财务费等账户方红字发生额贷方发生额应记账证逐笔进行审核果应账户银行存款现金应收款等瞒报价外费偷逃增值税行
(三)检查案例
[案例15]某色金属材料公司系增值税般纳税营电解铜应付款账户l～7月底贷方累计发生额994500元
税务检查员增值税日常检查中审核记账证原始证查明购货方支付手续费属价外费关规定应补增值税： 994500÷(1+17％)X17％三144500(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：应付款 994500
贷：商品销售收入 850000
应交税金——增值税检查调整 144500
[案例16]某食品批发部系增值税般纳税增值税年度检查时税务检查员发现1997年12月24日收款280800元账务处理：
：银行存款 280800
贷：营费 280800
税务检查员增值税年度检查中查实该批发部某食品连锁店提供营场提供集资1000000元项收款连锁店付该批发部集资费返利润未记销项税额关规定应补增值税280800÷(1+17％)X17％＝40800(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 40800
贷：应交税金——增值税检查调整 40800
[案例17某粮食公司营部事非政策性粮食销售系增值税般纳税
税务检查员年度增值税检查审核营业外收入关费账户时发现红字销营费金额较财务员解释收取仓库租金检查中发现疑点：①收取仓库租金象全部购货单位②收取租金销售额定例关系5％③收取租金明显偏高企业实际仓储力进步核实企业销售粮食时货收取储备费检验费包装费等价外费计351000元中计入营业外收入234000元减营费117000元未入销售额计算纳税
关规定应补增值税：351000÷(1+13％)X13％＝4038053元予处罚
纳税应作账务调整：
前年度损益调整 4038053
贷：应交税金增值税检查调整 4038053
三销货退回折检查案例
销货退回指企业销售商品质量品种规格符合求导致购货单位退货业务销售折指企业已销售商品质量品种规格等方面原予购货方售价种减目该商品退回
增值税般纳税销货退回折退购货方增值税额应发生销货退回折期销项—税额中扣减增值税规模纳税销货退回折退购货方销售额应发生销货退回折期销售额中扣减
()工业企业增值税般纳税销货退回折检查案例
1检查容
工业企业发生销货退回时否属年度属前年度销售应减期销售收入记产品销售收入科目贷记银行存款等关科目发生销售折折扣应作产品销售收入抵减项目
2检查方法
产品销售收入明细账应交税金明细账相互进行核检查纳税销货退回折否减期销项税额销售折扣作折处理纳税开具红字专发票存根联进行检查购货方税务机关开具证明单擅开具红字增值税专发票问题
3检查案例
[案例18]某羽绒服装厂系增值税般纳税生产羽绒服税务检查员年度增值税检查时发现产品销售收入明细账贷方笔红字销记录核应交税金应交增值税销项税额明细账查明时减销项税额摘栏写明退货审核关证批货物已开具增值税专发票质量符合求发生退货企业未收回专发票发票联抵扣联没取购货方税务机关开具证明单擅开具红字增值税专发票减期销售额销项税额金额117000元账务处理：
：应收账款 117000(红字)
贷：产品销售收入 lOOOOO(红字)
应交税金厂—应交增值税(销项税额) 17000(红字)
关规定应补增值税17000元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 17000
贷：应交税金增值税检查调整 17000
[案例19]某制药厂系增值税般纳税该厂支付购货方销售折扣金额计2340000元账务处理
：产品销售收入 2000000
应交税金——应交增值税(销项税额) 340000
贷：银行存款 2340000
税务检查员年度增值税检查时发现企业销售折扣金额未张发票反映方开收—关规定应补增值税340000元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 340000
贷：应交税金——增值税检查调整 340000
(二)商品流通企业增值税般纳税销货退回折检查案例
1检查容
商业流通企业发生销货退回时退回商品尚未结转销售成需库存商品明细账红字销发出栏销售数量口果退回商品已结转子销售成回销售收入
外回商品销售成调整库存商品明细账’
2．检查方法·
检查作废专发票联次否齐全检查开具·红字专
发票存根联查购货方税务机关开具证明单检
查销售折扣否张发票注明
：3．：检查案例 ·
[案例：2廿]某食品批发公司系增值税般纳税—税务检查
员该公司1998年1√6月份增值税纳税·情祝进行检查时
发现该企业销售折扣折账户方发生额较进÷步检
查记账证发现附原始证均红宇普通发票√金额
5850'00元审批手续证明单询问关负责系该
公司销售额4％例购货方利部分关规定应补
增值税：585000÷扎+17揣)X17％·＝：85000(元)予处罚：
纳税应作账务调整：
销售折扣折： 85000
：·贷：应交税金增值税检查调整 ：85000·
—(三增值税规模纳税入销货退回折检查：·：卞丫．
土．’增值税规模纳税销货退回折退购货方
销售额应发生销货退回折期销售额中扣减 ：
2．增值税规模纳税销售货物应税劳务采销售
额应纳税额合定价方法发生退货折应列公式换
算销售额期销售额中扣减退货折部分销售额：含
税销售收入÷(1+征收率)：：
3．增值税规模纳税入销售货物者应税劳务直接
销售额规定征收率计算应纳税额没·进项税额
发生错货退回折需退购货方销售额
期销售额中扣减
四混合销售非应税劳务检查案例
()混合销售检查案例
增值税混合销售行i营业税应税劳务密分
偷逃增值税纳税般混合销售行取≤≥应税劳务
收入计入营业外收入业务收入账户者直接减费
账户旷产品销售费营费理费制造费
等二检查时·应审核述账户贷方发生额逐笔核纳税取
：应税劳务收入否申报缴纳增值税
2检查案例
’[案例2¨某机械厂…系增值税般纳税生产磨煤机
税务检查员年度增值税检查中企业申报资产负债表
损益表进行静态分析时发现6月份营业外收入期发生额
方’70200元核关记账证账务处理：记银·行存
款70200元i贷记营业外收入70200i元附原始证企业
牙具收款收询问关员查明企业销售磨煤机时取
安装收／ko·
关规：定i应补增值税：70200÷(L+：17％X：·17％
＝10200(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ·10200
·贷：应交税金——增值税检查调整 10200
[案例22]某煤炭营公司系增值税般纳税税务检查
员进行增值税日常检查时发现营费账户量红
串减记录逐笔核原始证查明单位车辆运
送销售煤炭时收收取运输费金额135600：元’ 15600(元)予处罚
纳税应作账务调整—：
：营费
贷：业务收入
应交税金增值税检查调整
：(二)兼营非应税劳务检查案例
…乙检查方法
…非应税劳务收入i十般通业务收入’斟·目核算
应重点检查该账户贷方发生额÷混合销售兼营非应
税劳务划分清楚二审查纳税应税劳务非应税劳务否
分开核算
2．·检查案例
[案例23]某电梯维修安装公司系增值税般纳税
事：电梯维修安装业务199Z年度申报应税收入较年降
幅度较·实现利润增长特业务利润税务检
查员年度增值税检查中重点检查业务收入账户发
现该公司册方税务局出售普通发票开具修理修配收入l金
额234000元申报时作营业税应税收入申报纳税+：：：：斗…
·：关规定：应斗L增：值税：23~：000÷(1~27烯)~Xil7％
34000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ’
· 贷：应交税金·——增值税检查调整
．·[案例24]某摄影公司i系增值税般钠税事摄影
兼营胶卷相纸器材等零售业务申报商品销售收入少
税务检查员增值税年度检查中通检查业务收
入账户：发现该单位：虾年度出售胶卷寸目纸器材取
收入·：315900元开具收账账务处理记现金扣：贷记
丫业务收入
关规定应补增值税3]5900÷(1+17％)X17％＝45900
元予处罚
纳税应作账务调整：’
：前年度损益调整’ 45900 ’
：贷：应交税金÷增值税检查调整： 45900
[案：例：2某科技产品开发部系增税般纳税
尊技术咨询—技术转科技产品生产开发技术咨询技术转
业务取收入属营业税征收范围科技产品生产销售
属增值税征收范围1997年企业取收入3970000：元中
增值税销售额2800000元·账务增值税收入营业税收入分
核算
税务检查员增值税年度检查中中申报营业税收
入进行认真检查发现该单位单位签定技术咨询
技术转合中销售设备取收入占60％关规定应补
增值税：(3970000—2800000)÷(1+17％)X17％i170000(元)
予处罚—
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 170C00
：贷：应交税金——增值税检查调整 ·170000
： ÷
五应税劳务应税收入检查案例
·()应税劳务检查案例
1．检查容
：应税劳务收入鹏口通业务收入核算该账户
核算企业商品(产品)销售收入外销售业务收
入包括材料销售收入技术转收入固定资产出租包装物出
勺5租租金收入运输等≤≥工业性劳务收入等等属损益类账户贷
方登记项业务收入发生数期末期收入转入年利
润账户时记方结转应余额
2检查方法
纳税取修理修配收入般通业务收入
账户核算企业项收入记入营业外收入账户·检查
时审核述账户贷方发生额查原始证修理
修配收入未计销项税额行时检查原材料账户贷方发
生额委托方货款结算方式查产化加工行
心
3．检查案例
[案例26]某机械厂系增值税般纳税生产种类
型鼓风机1998年2月lO 该厂某单位加工批风机叶
轮收取加工费58500元账务处理：
：银行存款 58500
贷：业务收 58500
税务检查员增值税日常检查中发现企业取加工收
入未规定计提销项税额关规定应补增值税：58500÷
(1+17％)X％＝8500(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：业务收 8500
贷：应交税金增值税检查调整 8500’
[案例2门某私装饰材料公司系增值税般纳税
生产木纹板增值税年度检查中税务检查员发现购进原
材料基进货专发票抵扣减轻税收负担该公司购进
原材料受托加工记账申报时仅加工费收入申报纳税’
原材料开票收款入销售账账务处理：
：银行存款 767000
—原材料 650000(~I字)．’
贷：业务收A 100000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17000
该企业述业务属制产品销售应类产品销售价格
计算销项税额核定类产品销售额802000元关规定
应补增值税(802000—100000)~17％＝119340(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 119340
贷·：应交税金——增值税检查调整 119340
[案例·28]某运输公司汽车修理厂系增值税般纳税
1997年10月税务检查员该厂进行增值税纳税检查时发现
理费账户红字销记录进步审核记账证查明系
该厂租部门厂房部门修车修理费抵缴租金
234000元账务处理记应付款贷记理费
． 关规定应补增值税：234000÷(1+17％)X17％
：—34000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：理费
贷：营业收入
应交税金增值税检查调整
(二)应税收入检查案例
1材料销售检查案例
(1)检查容…
234000
200000
34000
纳税销售材料取销售额计算缴纳增值税销售时
记银行存款应收账款等科目贷记业务收入中应交
税金应交增值税(销项税额)科目 ·：
(2)检查方法 ：
检查时审查原材料账户生产成甲制造费
9理费业务支出等账户防止企业材料销售收
入直接减原材料
(3)检查案例 ·
[案例295某木材加工厂系增值税般纳税税务检查
员年度增值税检查中发现原材料账户贷方发生额较
实际生产情况出入非正常结转生产成核实原始证
查明企业某家俱厂销售批外购原木货款收收
讫金额632800元账务处理：
：银行存款 632800
贷：原材料 632800
关规定应补增值税632800÷(1+13％)X13％＝72800
元)予：处罚
纳税入应作账务调整：
千前军度损益调整
…贷：应交税金——增值税检查调整
2．销货物取三包收入检查案例
(1)检查方法
销企业生产企业取三包收入应修理修配征
收增值税纳税生产企业取三包收入般记入
业务收入者减营费检查时逐笔核述账户贷
方发生额检查三包收入否计提增值税销项税额
(2)检查案例
[案例30]某彩电销中心系增值税般纳税事
彩’电批发零售业务税务检查员该企业进行增值税日
常检查时发现业务利润期发生额通审核业
务收入账户查出电视机厂取产品三包收入金额
140400元企业账务处理：
·银行存款 140400
贷：业务收入
关规定应辛L增值税140400
元)予处罚
纳税应作账务调整：．
140400
(1I17％)X17％20400
：业务收入 · 20400
贷：应交税金——增值税检查调整 20400
3．包装物押金检查案例
(1)检查方法
纳税销售货物出租出包装物收取押金单独记账
核算入销售额征税逾期未收回包装物押金应
包装货物适税率征收增值税
(2)检查案例
[案例31)某制氧厂系增值税般纳税税务检查员
年度增值税检查中通审核营业夕FqY．入应付款账户
发现企业前年度逾期未退出租氧气瓶押金351000元
全部转入营业外收入账务处理：记应付款贷记
营业外收入
关规定应补增值税＝351000
寺51000(元)·予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
4．旧换新检查案例
1)检查方法
纳税采取旧换新方式销售货物应新货物期销售
价格确定销售额检查时应重点检查货物销售价格i防止企业
实际收取价款计提销项税额
(2)检查案例：[案例32]某家电商场系增值税般纳税三税务检查员
年度增值税检查中通审核库存商品明细账贷方发生额
相关商品销售收入明细账核发现均销售单价明显
偏低通进步检查·系企业促销冰箱电视机等商品
实行旧换新方式销售实际收取价款入账1日货未入
账账务处理：记现金贷记商品销售收入贷记应交
税金——应交增值税(销项税额)核定冰箱彩电电视机等商品
期销售价格销售额1825200元企业实际计入销售账
仅1653000元
关规定应补增值税
＝29240(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：库存商品 ．
’贷：前年度损益调整
应交税金增值税检查调整．
5．销售固定资产检查案例
(1)检查容 ’
201240
t72000
： 29240
’单位体营者销售游艇摩托车应征消
费税汽车销售者否属增值税般纳税律简易
办法规定征收率计算缴纳增值税开具增值税专
发票i销售属货物固定资产时具备属
企业固定资产目录列货物：企业固定资产理确已
销售价惰超原值货物等三条件暂免增值税
时具备述三条件会计核算均应
规定征收率征收增值税
：(2)检查方法 ： ’
①审查固定资产明细账审核已出售固定：资产否
游艇摩托车应征消费税汽车属应税固定资产
否规定申报缴纳子增值税
②审查固定资产清理账户贷方发生额阻定资产
明细账核检查属企业固定资产目录列属
货物固定资产取变价收入否超该项固定资产原
价超原价否规定申报缴纳增值税
(3)检查案例
[案例33]某汽车交易中心系增值税般纳税税务检查
员年度增值税检查中通审核资产负债表发现固定资产
原值减少106000元核固定资产明细账查出企业转
台已桑塔纳轿车收取款项106000元账务处理
：
’ ：银行存款 106000
贷：固定资产清理 106000
关规定应补增值税：106001)÷(．1+6％)X 6％二6000
(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 6000：
贷：应交税金——增值税检查调整 ·’ 6000
[案例34]某机械制造厂系增值税般纳税增值税年
度检查中税务检查员发现企业1997年10月固定·资产清理
账户贷方发生额212000元核关固定资产明细账
查明系该单位出售已旧机床台取款项机床原
价190000元账务处理：
：银行存款’
贷：固定资产清理
关规定应补增值税：212000
(元)予处罚
：：：··纳税应作账务调整
212000
·212000
d
(146％)X 6％二12000：前年度损益调整 ：t~000：
．：贷应交税金苎÷增值税检查调整： 12000
’增值税视销售货物检查确定视销售货物
行属实性确定视销售货物行销售实现时间确定视
销售货物行计税计税价格
代销货物检查案例
代销货物包括委托代销受托代销代销行确认
委托√受托双方必须签定代销合协定代销商品品种÷数量售
价代销手续费计算结算方式
)委托代销货物检查案例
1．’检查方法
(1)检查委托方出具代销合审查委托方否出具出具
合否符合求合合符合求确认
代销
北)检查纳税代销清单’审查否规定履行纳税义务纳
税委托代销货物纳税义务发生时间委托方收代销单位
代销清单天应着重检查委托方收代销清单时间审核
否时纳税√时检查款项已结清意作清单·销售
入账时间滞达迟交税款目
(3)检查代销手续费否规定入账手续费实物劳务
支付着重检查否关规定计算纳税·
：(4)检查委托代销手续费账务处理否符合关规定二
①检查产成品库存商品账户贷方应方咀细账户
检查企业委托代销行否规定代销收入视货物销
售收入计算增值税
②检查产品销售费＼铲营费账户方记录容检查
委托代销业务否二级科目中反映手续费结转支付直接抵
减销售收入少计增值税直接列销售少计增值
’税·
⑧检查产品销售费营费账户方应贷方账
沪＼实物应税劳务相关科目’时检查否未计销售直接挂
账卢少计增值税否直接应收坐扣销售额少计增值
税
2．检查案例
[案例1]某工厂系增值税般纳税’生产编织机委
托某公司代销产品1997年1．2月收受托公司售出产品400台
代销清单价款325260元账务处理：：
银行存款’ 3~5260
贷·：产品销售收．．k 278000
应交税金——应交增值税(销项税额· 47~60
税务检查员增值税年度检查中发现代销手续费2340
元已货款中扣减减销售额关规定应补增值税：
2340÷(1+17％)X17％＝340(元)予处罚
：纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 340
贷：应交税金丁—增值税检查调整 340
[案例2]某商业批发企业系增值税般纳税委托某零售
：银行存款 15210’
贷：商品销售收)． 13000：
应交税金——应交增值税(销项税额) 2210
税’务检查员增值税年度检查中发现·孩商业批发企业
门nq 库存商品支付代销手续费1170元关规定应补增值税1170
÷(1+17％)X17％＝170(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 170
贷：应交税金——增值税检查调整 170
[案例3]某设备厂系增值税般纳税生产高压电力
车测试设备需汽车配套销售产品委托某汽车制造
厂代销’委托代销产品未进行核算账复杂出现次
转利润记录账务处理：
发出委托代销产品时：
：应收账款某汽车厂
贷：产成品
收代销款时：
：银行存款
贷：应收账款
结算手续费时：
：年利润
·．贷：应收账款
结转利润：
：应收账款
贷：年利润
某汽车厂
某汽车厂
某汽车厂
税务检查员增值税年度检查中根时掌握线索侧
重检查账户中关汽车制造厂明细项目发现述系列账
务处理实委托代销业务该厂整委托代销未通货物销
售核算关规定应补增值税：(1750000+5000)÷(1+
17％)X17％＝255000(元)予处罚
纳税应作账务调整
前年度损益调整 255000
贷：应交税金——增值税检查调整 255000
[案例4]某风机厂门市部系增值税般纳税采售价核
算1998年4月28 H 96*证账务处理：
：库存商品——委托代销商品
．贷：库存商品——风机
1998年4月28 H 97*证账务处理：
：银行存款 ·
贷：商品销售收入
应交税金应交增值税(销项税额)
·1998年4月28 H'98*证账务处理：
105300
90000
15300
：商品销售成 80000
商品进销差价 20000
贷：库存商品委托代销商品 100000
税务检查员增值税日常检查中核实该门市部委托代
销手续费直接减商品销售收入受托方销售款中坐扣
少计收／1．11700元关规定应补增值税：11700÷
：(1~kt7％)X17％＝1700(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：营费——代销手续费 11700
贷：商品销售收)' 10000
／
应交税金增值税检查调整 1700
[案例5]某企业系增值税般纳税委托某商场代销健身
器材200件单价234元双方协定委托代销单位售完160台p
结算货款余40台作代销手续费支付账务处理：
：银行存款 37440
·贷：商品销售收入 32000
’ 应交税金应交增值税(销项税额) 5440
税务检查员年度增值税检查中核实：该企业实物支付手续费实物部分应章纳税’关规定应丰L增值税：(40X
234)÷(1+17％)X17％＝1360(元)予处罚 —
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ’1360
贷：应交税金——增值税检查调整 1360
[案例6]某计量企业系增值税般纳税生产出租车
计价器售价117元方便户出租车理部门协商
委托代销计价器派前代销点现场安装调试计价
器3000安装调试费计价器售价10％收取调试费受托方
作代销报酬月末收代销清单承兑汇票315900元账务处
理·： ·
：应收票 315900
贷：产品销售收入 270000
应交税金——应交增值税(销项税额) 45900
税务检查员年度增值税检查中查明：该企业实际安
装调试收入支付代销手续费销售额中坐扣关规定应
补增值税：351000~10％÷(1t17％)X17％＝5100(元)予
处罚
纳税应作账务调整：．
：前年度损益调整 ·
贷：应交税金——增值税检查调整
(二)受托代销货物检查案例
销售代销货物两种形式’种收手续费实物代销方
式种收取手续费方式(包括代理进出口业务) ·
1．检查方法
(13检查代销合确认纳税性质重点检查代销纳税变
代销代理改变税种税基税率
(2)检查代销合清单核清代销商品售价·：重点检查纳税
瓣否手续费收入售价摇收价差额计税防止降低计
税价格
(3)检查受托方交付销售清单重点检查代销手续费结算
方式实物支付纳税否规定实物入账否抵
代销收入计税税基踪检查该实物流发生销售视
销售价款销售收入否规定计税
(4)检查受托代销货物账务处理着重审查企业受托代销
：商品否方发生额确认纳税代销业务检查收入
舜否代销商品收入否规定计算纳税检查账户审核
乖直接作增减代销商品销售收入入账计税检
瘴收取手续费方式中会计核算应代销商品全
部售价作计税价格征收增值税
：(5)检查外贸部门代理进口货物外贸部门代理进口货物
瞬境外销货方销售发票直接开具进口货物委托方外兰
：肆视销售货物征恤增值税取手续费种价外收入均应
芹入货物销售额征税
2．检查案例
[案例]某商业集团公司系增值税般纳税营副食百
货等批零业务税务检查员增值税年度检查中发现库存商
：举：方发生额应交税金应交增值税(进项税额)逻辑
举奉出入笔进项税额2000元专发票相应
库存商品增加账务处理
：应交税金——应交增值税(进项税额) 2000
贷：应付款——某酒厂 ·2000
核实系该企业某酒厂委托代销白酒未入受托代销商
舜产代销商品款等账户通应付款核算白酒全
醪销求方开具税额2800元专发票列入
瓣翅项税额手续费收入4000元没计入销售额中报纳税·
7 n叮关规定进项税额’2000元予抵扣应补增值税：：4000÷<+
17％)X17％+2000＝2581．20元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ：
应付款——某酒厂
贷：应交税金——增值税检查调整
二机构间移送货物检查案例
：581．20
200000
258120
—斗市县实行统÷核算两机构间移送货物
购货方开具发票收取货款应视销售货物计算缴纳增值税’
()检查方法
1．检查机构间营性质
深入解企业资金营购销利润等方面否企
业间存控制控制时第三者控制关系财务
否属统核算分支公司子公司应重点检查仓库保账出库
调拨单中货物调拨转移情况否期商品销售价格组成计
税价格计税
2检查账务处理
检查中注意产成品千f库存商品十’原材料产品
贷方应方科目直接挂账户资金类账户
计入收入核算少计税注意库存商品应收款
等明细账关会计证核收入直接减成费
现象
(二)检查案例
[案例8]某药材公司武汉海成三分公司均系
增值税般纳税总公司设武汉分公司统表核算税
务检查员年度增值税检查中检查武汉仓库保账时发现
较调拨单企业财务货物变化反映财务员解释根
市场需求进行品种互拨1997年计拨出货物819000元
账务处理：
：银行存款 819000
．·贷：库存商品 …819000
进步核实该批货物期销售价格·990000元：
关规定应补增值税：990000x17％：168300(元)
予处罚
纳税入应作账务调整：·
倍前年度损益调整 168300
’
贷：应交税金——增值税检查调整 168300
[案例9]广州某公司北京销售公司系增值税般纳税
’耍营建筑材料系广州某公司全国子公司
：扎税务检查员增值税年度检查前分析企业纳税申报资料
发现企业长期申报进项税额销项税额检查中发现广州某
公司子公司间存着相互调拨商品情况通库存商
晶子账户应账户检查发现摘栏中注明调广州某公司陕
：西销售公司商品批减少库存460000元已陕西销售公
滴：发票进步调阅会计证i账务处理：
措i应收款 460000
：贷：库存商品· ：—460000
检查销项税额末发现企业计提销项税额调拨商品成
价：组成计税价格＝460000~(1+10％)＝506000元关规
定喜应补增值税：506000X17％＝86020(元)予处罚三投资分配消费赠送货物检查案例
(+)货物作投资检查案例
纳税产委托加工购买货物作投资提供
单位体营者视销售货物缴纳增值税
L检查方法
(1)检查企业否联营投资行投资形态否属增值
税应税货物必时检查投资合确认投资方式
(2)检查企业长期投资投资收益等朋细账户原始
证确认：投资金额投资发生时间
(3)检查货物投资账务处理检查中着重检查库存商
品产成品制半成品产品贷方发生额应方
科目审核货物投资计销售直接减货物成价
计销售计少计增值税销项税额
2+检查案例
·[案例10]某日化品厂系增值税
衣粉等卧化类产品—
般纳税生产洗
税务检查员增值税年度检查中i通企业产成品账
户进行检查发现企业产产品——洗衣粉作长期投资计
金额·t2：460000~账务处理：记长期投资’’÷贷记产成
品＼审核应交税金十应交增值税(销项税额)账户企业未
提销项税额
期类产品均销售价格计算销售额13710000
元应补增值税’：13710000~17％＝2330700(元)予处罚
纳税应作账务调整：
’：长期投资 2330700
贷：应交税金——增值税检查调整 2330700
[案例l¨某厂系增值税般纳税联营单位投资转出
原材料批该原材料实际成100000元评估价120000~
账务处理：’
：长期投资 137000
贷：原材料 100000
资公积 20000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17000
税务检查员年度增值税检查中发现企业计算增值税额
计税原材料成关规定应投资确认价评估价
12D000：元计税价格脚L增值税’：120000÷(1417％)XL7％
17000435．90(元)予处罚
：纳税应作账务调整：
：长期投资 435．90
贷：应交税金——增值税检查调整 435．90
·<二)货物分配股东投资者检查案例
纳税产委托加工购买货物分配股东投资者
栅销售货物应缴纳增值税
1．检查方法
粗9检查企业济性质审核否属股份制限责公司合
瓣营等情况查企业章程容便掌握应付利润象支付
·方式扩
(2)检查纳税应付利润方应科目否属实物分
配检查纳税应付利润等明细账户纳税期货物
夕卜支付利润发生
2．检查案例
[案例12]某物资联营公司系增值税般纳税营
钢材等金属材料 ·
税务检查员年度增值税检查中通库存商品商
苎销售收Ay商品销售成应交税金—卞应交增值税等账
— ：l飞1户应关系关会计证检查i发现企业资金足应
分配投资者利润125000元购进库存钢材125000元分
配账务处理：记应付利润贷记库存商品直接减
库存商品末入商品销售收入中未计提销项税额
应组成计税价格＝125000X(1+10％)＝137500(元)计算
关规定应补增值税137500X17％＝23375(元)处罚
纳税应作账务调整：
：应付利润’ 23375
贷：应交税金增值税检查调整 23375
(三)货物集体福利消费检查案例
纳税产委托加工货物集体福利消费视
销售货物应缴纳增值税
L检查方法
(1)检查企业工会妇联职代会等组织开展活动情况查
：企业产委托加工货物作活动礼品支出寸：’
(2)检查企业应付福利费工会费营业外支出等明
细账查产委托加工货物支出类项目
(3)检查账务处理检查中注意产成品委托加工材
料等账户贷方发生额应方科目查产委
托加工货物计入正常应科目检查纳税集体福利
消费钓货物否规定计算销项税额
：2．检查案例
[案例13]某食品厂系增值税般纳税生产营食
品糕点等
税务检查员增值税年度检查中通产成品产品
销售成等账户应检查发现该厂批价值30000元产
品出库时直接红字销未计入产品销售额结转产品销售成
乙进÷步检查会计证账务处理—：
应付福利费 30000
贷：产成品 — 30000
进步核实系发职工月饼作中秋节节日物资未
计提销项税额
关规定类产品均销售价格计算销售额35000
壳应辛增值税：35000~17％＝5950(元)予处罚—
纳税应作账务调整：
：应付福利费 ·： 5950：
贷：应交税金——增值税检查调整 5950
[案例14)某制衣厂系增值税般纳税生产运动衣
纳税应作账务调整：
：理费——工会费
贷i应交税金增值税检查调整
<四)货物赠送检查案例
纳税产委托加工购买货物偿赠送应视
’销售货物征收增值税
1．检查方法
(工)检查企业赞助扶贫奖励广告宣传礼品赠送促销
等活动活动形式容审核涉货物赠送问题
． — 3i3 (2)检查企业营业外支出销售费盈余公积利润
分配等账户明细账审核货物支付赞助扶贫奖励广告
宣传礼品赠送促销等查明纳税否规定计税
(3)检查账务处理着重检查纳税委托加工材料库存
商品等账户贷方发生额审核加工购买商品否计入
原材料库存商品制半成品等科目·果购买加工收
回货物没相应记入述应科目应深入检查收回加工货
物应交税金——应交增值税(销项税额)账户检
查纳税偿赠送货物否规定计算销项税额
2．检查案例 ’
[案例15]某食品限公司系增值税般纳税生产
食品饮料等 ·
税务检查员增值税年度检查中通企业产成品等
账户检查发现该企业产成品减340000元未计入产品
销售成审核会计证系产饮料偿赠送业务单位
账务处理直接减产成品增加销售费未提销项税额
赠送货物类产品均销售价格计算销售额
400000元应补增值税400000X17％＝68000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 68000
贷：应交税金增值税检查调整 68000
[案例16]某商业楼系增值税般纳税营家
电器服装鞋帽日百货等兼营金银首饰珠宝工艺品等零售
业务实行售价核算制
税务检查员增值税年度检查中解该企业年淡
季时促销举办买赠活动购金项链条送珍珠项链
条重点检查库存商品商品销售收入等明细账日
记账发现企业赠送商品珍珠顷链120000元直接减库存
商品销售毛利账务处理：
：营业外支出
商品进销差价
贷：库存商品
关规定应补增值税：120000
17435．90(元)予处罚
102000
18000
·120000
(1 17％)X17％
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 17435．90
贷：应交税金——增值税检查调整 1743590
[案例17]某保健品企业系增值税般纳税生产
种营养保健品
该企业1997年捐赠保健品3000箱单位成1000元计
3000000元账务处理：
：营业外支出 3000000
贷：产成品 3000000
·税务检查员增值税年度检查中发现捐赠象全市中
学生进行问卷调查实广告性质免税批文关规
定应补增值税：3000000X(1+10％)X17％＝561000(元)
予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 561000
贷：应交税金——增值税检查调整 561000
四货物非应税项目检查案例
纳税产委托加工货物非应税项目视销售
货物·应征收增值税
()检查方法
L检查企业商品产品途购买象销售渠道市场前景中解货物非应税瞬目否作视销售货
物计算缴纳增值税
2．·检查产成品制半成品委托0D工材料中等账户
应账户审核财务费业务收入营业外收入等账
户核算具体容’否营业税应税收入项目
3．检查固定资产建工程等账户查明增加固定
资产工程物资否相应货币资金应付账款科目查
明否单位产品投入
(二)检查案例
·[案例18]某建筑机械厂系增值税般纳税生产建
筑机械设备税务检查员增值税年度检查中发现租金收
入入账查源该厂生产单台设备成价格较高产
品难出售采取出租方式收回成设备成价240000元
期类产品销售额270000元i设备出租天收租赁费270元
年租6天取出租收入20520元计算缴纳营业税：
关规定应视销售货物补征增值税：270000X17％
三45900(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 45900
贷：应交税金——增值税检查调整 45900
[案例19]某铝合金厂系增值税般纳税生产铝合金门
窗
税务检查员增值税年度检查中发现该单位新修办公楼
栋铝合金门窗该单位生产产品调出关会计证
账务处理：
：建工程 170000
贷：产成品 ：170000
关规定应视销售·货物伺类产品销价计算销售额
：204000元应补增值税：204000X17％
处罚：
钠税应作账务调整：
：建工程
贷：应交税金——增值税检查调整 34680
^
五物易物检查案例
纳税采取物易物方式销售货物应视销售货物征收增
值税
： 物易物指纳税间货物互相交换营行般
引起货币资金变化货物品种规格发生变化
(千)检查方法
t：检查纳税原材料库存商品明细账材料(商
：潞幂购账户间应关系·果发现纳税原材料类科目
·：库存商品科目方核算容材料采购商品：采购
科’目期核算容致时应检查纳税期严银行存款
幢付账款应付票等科目果没相核算资料
纳税材料换材料商品换商品未作销售
原材料类库存商品账户中直接转账隐瞒销售额
2．检查纳税固定资产建工程等账户’查明纳税
增加固定资产工程物资否货币资金应付账款等
科目相应果纳税增加固定资产工程物资货币资金
应付款科目核算容没应关系纳税增加固定资产
工程物资通物易物方式换取
L检查纳税产成品制半成品产品销售成
：等账户果纳税产成品制半成品账户贷方转出金额
：产品销售成账户方发生额致应检查处理财产损
撵兰账户方发生额产成品制半成品损溢产成晶甲制半成品’账户贷方转出数处理财产损溢账户
方发生额致说明纳税产成品制半成品进行
物易物交易应踪产成品制半成品发出进行检
查查明隐瞒销售额行
4．检查纳税物易物账务处理
(1)物易物货物价值相等直接减少某货物相应增加
种货物
(2)物易物货物价值等价差部分通货币资金类
科目核算
(二)检查案例
[案例20]某冶金产品限责公司系增值税般纳税
营冶金产品÷售价核算库存商品
税务检查员增值税年度检查中：发现该公司库存商品
账户十天时增减金额相：等抽查记账证账务处理：
：库存商品 105500
贷：库存商品 105500
原始证中纳税双方签订物易物合未通销售
科目关规定应补增值税：105500÷(1+17％)X17％＝
15329．06(元)予处罚
纳税应作账务调整：
’：前年度损益调整 15329．06
贷：应交税金——增值税检查调整 15329．06
[案例21]某通风机厂系增值税般纳税生产通风
机
税务检查员增值税年度检查中发现产成品贷方发
生额产品销售成方发生额金额100000元细查原
发现账务处理：
：原材料 电机· 80000
应收账款——电机厂 20000
贷：产成品——风机 100000
电机增加风机减少货易货类产品销售额
L20000元关规定应补增值税：120000~17％＝20400
[元)予处罚
纳税入应作账务调整：
：前年度损益调整 20400
贷：应交税金——增值税检查调整 20400
[案例22]某制药厂门市部系增值税般纳税营
中心西医药品批零兼营实行售价核算
税务检查员增值税年度检查中…通库存商品商
品销售收入商品销售成银行存款等账户应检查
企业价值140000元货物减产库存商品未增加销售
瞅·进十步审核会计证原始证账务处理r
·：固定资产 140000
贷：库存商品 140000
系企业采物易物方式销售货物关规定应辛L增值税
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
复思考题：
L增值税专发票检查容方法
2．增值税销售额检查容方法·
3．·混合销售兼营非应税劳务检查方法 第四章 增值税检查案例(中)
第节 购进货物进项税额’检查案例
纳税购进货物者接受应税劳务支付者负担增值
税额进项税额抵减销项税额素直接影响增值税
应纳税额少··进顷税额计算缴纳增值税重
容增值税检查重容·
规模纳税取进货发票普通发票规模
纳税应纳税额计算公式涉进项税额专购进货物接
受应税劳务支付增值税额直接计入货物劳务成
购进货物进项税额检查适增值税般纳税
进项税额抵扣范围准予销项税额中抵扣进项税额包
括销货方取增值税专发票注明增·值税额海关取
完税证注明增值税额购进免税农业产品准予抵扣进
项税额收购废旧物资准予抵扣进项税额外购(销售)货物
支付运费准予抵扣进项税额
购进货物取专发票注明进项税额检查案例
()检查方法
1．检查纳税购进货物取增值税专发票注明进项税额
首先检查取增值税专发票真伪性然检查票面开具
容否填写齐全正确税务登记号否准确取增值税专发票
实际金额增值税专发票版面否相符
2．检查纳税核算进项税额增值税专发票发票
嗽羝扣联记载容否致抵扣联发票联者
：发票联抵扣联增值税专发票
3．检查纳税购进货物否购货方生产营相关
核生产营范围二核原材料库存商品明细账防
止虚开代开
4．检查进货证相关付款证入库证应关系
查商业企业购进货物应税劳务未付款已抵扣号工业企业
购进货物未入库已抵扣现象
：牲：巧·：检查纳税购进货物否属准予计算扣税范围核
蒸匣定资产明细账费明细账÷防止应抵扣税额进行抵
避单
：： ·’
攀敏鼹：检查库存商品原材料低值易耗晶包装物严缠
：辑金—应交增值税(进项税额)等账户结合检查企业会计报
表：计算出企业定时期购进货物金额相应进项税额
子增值税纳税申报表中列增值税专发票注明进项税额累
计数相较中发现问题
(二)检查案例
L专发票源检查案例
：[案例¨某商场系增值税般纳税营五金家电
百货日化妆晶文化品服装鞋帽副食品等营方式：零售
兼营批发
该商场引厂进店收入额入商场作销售统计算销项
税额j商场收入留20％返80％引厂进店单位引厂进店单
位开具增值税专发票商场作进项税额抵扣税务检查员
度增值税检查中通检查核取增值税专发票抵扣联
薄实弓I厂进店单位市未办严三证手续提供专发票
举扭联两销货单位相销货单位税号税额
· 1 n 1计360000元企业已列入进项税额抵扣’
关规定抵扣应补增值税360000元予处罚…
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 360000
贷：应交税金增值税检查调整 · 360000
[案例2]某配件营部系增值税般纳税营五金
配件等
税务检查员增值税年度检查中通核该企业购进货
物取增值税专发票抵扣联发现中5份发票购货单位
名称该企业相符货物品名营商品致税额18720
元+检查应交税金应交增值税(进项税额)账户企业已列
入进项税额核实系企业扩进项税额少缴税搜集
规模纳税购进货物取专发票抵扣联进行抵扣虚
列账账务处理：
’：应交税金÷应交增值税(进项税额) 18720
—贷：应付账款—某Of2 ·18720
关规定抵扣应补增值税18720元i予处罚
纳税应作账务调整：
：应付账款——某单位 18720
贷：应交税金——增值税检查调整 18720
[案例．3]某电子电讯限公司系增值税般纳税
营邮电通信器材批零销售业务1995年申报商品销售额19205882
元销售成18564000元利润总额88000元销项税额3265000
元进项税额3462000元已入库265000元留抵税额：197000元
增值税年度检查中税务检查员根企业报送资料中年
末进项税额销项税额造成年终应纳税款出现非正常现象推
算期末存货250000元账面存货12000元相差138000
元i·发现企业已销商品143324元发票联作销售亢抵扣
．进行抵扣金额143314元税额·2436338元
排挤·关规定应调减进项税额24363．38元调增销项税额
榴弛36338元应补增值税48726．6元处罚
纳税应作账务调整：
：：前年度损益调整 48726．7e
·贷：应交税金——增值税检查调整 ． 48726．76
[案例4]某机电营部系增值税般纳税营范围机
产品建筑工程机械配件电工器材等营方式：批零兼营
该企业扩营温州某电工器材厂联合营该企
业提供场营业执温州某电工器材厂提供资金采购货源
慕营税务检查员增值税年度检查中发现已抵两笔购
囊没入库等记录验证发票属真实发票慎重起见
函调查证系已撤消企业注销增值税专发票虚开税额
欺203752元账务处理：
：库存商品 610305．89
扣应交税金÷应交增值税(进项税额) 203752：00
贷：应付账款二某单位 ：71405l 8g
关规定抵扣应补增值税’203752元予处罚
纳税应作账务调整：
i应付账款某单位 72405789
库存商品 ．62030589(红字)
贷：应交税金——增值税检查调整 203752．00
七案例5]某济开发限公司系增值税般纳税
：挪封胶半成品时兼营济信息交通信息等该户1997
年会计报表等资料反映应税半成品销售额568729邛9元销售
搏：128875．55元销项税额96683．％元进项税额·99392．54
薄实际入声税金2182．36元留抵税额2708．59元：／
：瓤务检查员增值税年度检查时针该公司税负低问题核实销售收入相符情况重点放进项税额审核
专发票抵扣联逐核发现中专发票抵扣
联标明购进棉纱税额22882．35’元营范围符核
实公司某厂提供棉纱运输中介服务时棉纱遗失合规
定公司全额赔偿委托方损失时委托方专发票抵
扣联交公司申报抵扣账务处理：
：营业外支出 13460205
应交税金——应交增值税(进项税额) 22882．35
贷：银行存款 157484．40
关规定抵扣应补增值税22882．35元予处
罚
：纳税应作账务调整：：：
—卜前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
2取专发票检查案例
[案例6]某糖酒批发公司系增值税般纳税营糖
酒食品饮料等
税务检查员增值税年度检查中—核应交税金+—应交
增值税(进项税额)账户专发票抵扣联进项税额致
详查发现税额125000元专发票抵扣联缺乏购进货物两
素实物付款企业根未购进货物
支付处费方式方单位虚开专发票账务处理：
：应交税金应交增值税(进项税额) 125000
贷：应付款某单位 125：000
未增加库存商品进步核仓库收发明细账商品入
库单接关规定应补增值税125000元予处罚
纳税应作账务调整
：应付款÷斗某单位 125000
资：应交税金——增值税检查调整 125000
汇案例·刊某五金塑料厂系增值税般纳税生产种
蕴金制品塑料制品等十
税务检查员增值税年度检查中发现该企业法代表先
撬两次某实业公司现金购买子三份虚开增值税专发票
蔑税额3974]元企业已列进项税额抵扣
关规定抵扣应补增值税39741元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 39741
轱÷贷：应交税金——增值税检查调整 39741
：晓例8]中国某进出口公司劈公哥系增值税般纳税
营货物进出口业务
税：务检查员增值税年度检查申应付账款明细账
砬付市东某区外贸公司贷款3687000’元土年转入年
韵床蒙付瀣追查应付账款会计证原始证·i发现广
舔獭进十批进D货物方开：具—增值税专发票税额
5tg5718元已抵扣货物购进未支付运输费仓储费
…方代垫运费仓储费士调查取证核实该企业串通外企
碰虚开发票虚列进项税额535718元：
鞍关规定抵扣应辛L增值税535718元予处罚
纳税入应作账务调整：
：前年度损益调整 535718：
’贷：应交税金+增值税检查调整— ．i535718
[案例9]某百货公司系增值税般纳税：营百货家
鹅器二纺织品等
税务检查员增值税年度检查时通库存商品方
·爨卑颧应交税金—二应交增值税’(进项税额尸分析发
：现期购进货物金额适税率测算税额企业
]25期申报进项税额存定差距该企业库存商品账户
购进货物取专发票抵扣联进行核检查相关会计证
原始证发现中217948元进项税额专发票抵扣联
货物入库资金运动专发票销货单位均某企
业明显反映出取虚开增值税专发票嫌进步解
系该公司某企业开虚开增值税专发票+非实质性货物销
售
关规定应补增值税217948元：予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整· 217948
贷：应交税金—增值税检查调整 217948
[案例工o]中国机电设备公司某分公司系增值税广般纳税
·营机电设备金属材料摩托车等
税务检查员增值税年度检查前分析纳税申报资料
会计报表发现企业年销售额35340000元应交增值税
37000元税负仅L 05％明显偏低检查中重点库存商
品应交税金÷千应交增值税(进项税额)商品销售收入
银行存款等账户进行检查核取专发票抵扣联深入商
品仓库核商品入库发出明．细账中发现公司完成销
售计划求属单位时虚开开专发票开具专发票
金额31220000元税额5307400元企业取专发票抵
扣联已计入进项税额
关规定抵扣应补增值税5307400元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 5307400
贷：应交税金——增值税检查调整 · 5307400
[案例u]某针织限责公司系增值税般纳税
营布匹针纺织品等实行批零兼营
·增值税日常检查中通取专发票抵扣联核
税务检查员发现份增值税专发票填写销货单位纳
税入登记号销货单位区代码致份单联填写抵
扣联税额71240元企业已列支进项税额
关规定抵扣应补增值税71240元予处罚 ·
纳税应作账务调整：
：库存商品 ． 71240
溃士应交税金——增值税检查调整 ：·71240
工案例12]某紧固件厂营部系增值税般纳税
蓑紧固件销售企业申报销售额1827589韶元销项税额
310690．2工元进项税额30898504元已缴增值税1705．17元
歪广税务检：查员增值税年度检查中—通关账表纳
税资料核特专发票抵扣联审核发现份专发
票抵扣联税额197000元销售单位付款证收款单位
半致：
关规定抵扣应补增值税197000元予处罚
纳税应作账务调整
：前年度损益调整· 197000
—贷：应交税金——增值税检查调整 ：197000
[案例托]某钢材营部系增值税般纳税事钢材
销售营行整进整出企业申报销售额4578103．H元
销项税额778277．60元进项税额778796．26元已缴增值税
5000元i留抵税额518．66元 ·
仆’·税务检查员增值税年度检查中根企业整进整出业务
量较交易次数情况逐笔业务进销进行核发
现份专发票抵扣联未填购货单位等容税额10666．95元
核实付款记录入库记录系虚假购货业务账务处
理商品采购 ·’：62746汀6
：’应交税金甘卞应交增值税进项税额) 10666．瞩：—·
·：贷’i应付账孰 73413厂
关规定抵：扭应补增值税10666i郎元’予：处
罚：—
纳税应作账务调整：
：：应付账款 ：2341：3：．7飞
·商品采购 62746．76(红字)
+：贷：应交税金÷增值税检查调整 10666．·95
1 ：·[案例—土4]某科技开发公司系增值税广般纳税营
计算机软件开发计算机配件等扒
十二增值椭日常检查中税务检查员通千银稀存款应
交税金卡—应交增值税(进项税额水／库存商持呷等账户：检查
专嬲翻棘峨核发现盗业购进货物子批i交健货款税额
计639990元销货单位深圳某电子商店增值税专发票销
货单位福建某公哥明显存问题沾解该企业深坍某电
子商店购进计算机配件批·银行斗C票支付款项深圳某屯子
商店增值税般纳税委托福建某公司开具增值税专
发票·+份税额92990元已抵扣
关规定√栅口应辛[增值税92990元i予处罚
纳税应作账务调整：：
·：库存商品 92990…
贷：应交税金——增值税检查调整 929~0
[案例巧刁某实业限公司i系增值税子般纳税垄营
家电器等＼设广营商店：i
税务检查员增值税年度检查中i通劝应交税金——应
交增值税(进项税额)子账户专发惑瞄口联核劝÷总税额千
致逐笔核检查会计证原始证发现企业部分购进货
物瘫韵记账联抵扣联i慕抵扭联记账联嫩
联狡复印件代税额1500：元永诃问会计求员：i称遗失扯：：
挣折时期遗失份遗失单联水联想该企业
设十营商店+营商店核查：果然发现公司没蕉
联次商店中反映船列支进项税额…证实系+发
票i二方重复抵扣
关规定抵扣应补增值税÷~1600元予处罚
纳税应作账务调整：：+
：前年度损益调整
贷：应交税金／—增值税检查调整
3．进项税额抵扣时效检壹案例：
工藻例莱机械厂系增值税十般纳税水寥塞生产瓤械配
缔等
税务检查教员衫增值税睡常检查中／通澎瞄原材料装绷料
i
：聚盼：撬匝交聪余挺嘘交蝴：进颖獭旋垮肥拇时殓渣橙
车·· ：
瓣秦发剽瞄口联搂现／~>2k哩调寨(封钭采肫账扇方余额渤
：~5：3846．士5元·系乙凰购进钢材卑批斗货款已付姻：进卖物增撞
税专发票已材料途账务处理：
假：材料采购 蹋3846．15
应交税金——应交增值税(进项税额)： 261／53：85
贷·：：银行存款 1§0000
关规定抵扣应补增值税26~1．53十盼元予处
纳税应作账务调整：
i材料采购 i啤耶蹄：8S
贷拒应交税金增值税检查调整 ~g6353．85
仁案：例17]某五金工具营部÷系攒值税飞般纳：税粘
薄五金工具等雪实行孵瞄兼营税务检查员增值税日常检查前分析企业纳税申报资料
会计报表发现该企业留抵税额40000元进项税额销项税
额应付账款余额38'0000’元检查中重点企业购进货物
进项税额付款情况进行核检查发现该企业采购货物
314700：元未付款部分商品’验收入库方根合约定
先开出全额增值税专发票税额53499元企业已·列入应交
税金斗÷应交增值税(进项税额9中’
关规定抵扣应补增值税—53499元予处罚
纳税火应作账务调整：
：商品采购 —·53~99
贷：应交税金——增值税检查调整 53499
吒案例’工幻某建筑机械厂系增值税般纳税入营建
筑机械零部件
税务检查员：1998’年6·丹增值税检查中核应交税
金哇÷应交增值税(进项税额9：明细·账专发票抵扣联等发现
赃面生5'1000：元进项税额专发票抵扣联开出·日期
199~7’年士2辣箍查年会计证亍账务处理：·：
：：原材料 ·SQE000
应交税金应交增值税(进项税额) 5~000
贷√材料采购 351000
1998年5月述账务处理查实系企业采取
票二重列进项税额二
关规定抵扣应补增值税51000元予处罚 ·
纳税入应作账务调整：
：材料采购
·：原材料
贷应交税金二㈠增值税检查调整
[案例工叼某百货文化品批发公司
—’351000
300000(~宇)
：51000
系增值税斗般纳税
疰暴营百货文化：品家电：器等该企业营活动中
品种价格等原退货索取拆酌情况时发生该企业税务
瓤募：申请开具证明单10份金额'324：85：元税额5522斗5元税
房检查员增值税日常检查中关会计证进行检查发现
进货退出账务处理：
÷应付账款’ 38007．45
贷：库存商品 …38007．45
：关规定调减进项税额应补增值税5522·躬·元予
处罚i·
纳税应作女吓账务调整：
：库存商品 5522．45：
：’贷：应交税金—÷增值税检查调整 ： —：5522．45
[案例20]某糖酒批发部系增值税般纳税事糖
1果酒类副食等批发业务
· 增值税年度检查中通库存商品尸商品销售成
账产应检查税务检查损发现企业取进货折金额
186000元直接减期商品销售成进步核实会计猛证
羌原始证系企业年度购进货物发票已i款未付年付
飘时i：索取方开具红宇增值税专发票取折金额
拄8'6000元直接减期商品销售成中红字增值税专
发票列明税额27025．64元未期进项税额中扣减
关规定应补增值税27025 7 64．元予处罚
．纳税应作账务调整：
十前年度损益调整 ： 27025喝4 ’
：贷：应交税金÷增值税检查调整 270256斗
[案例2门某陶瓷销部系增值税般纳税’营
理石砖瓷砖等陶瓷材料√
税务检查员增值税日常检查中发现该销部租赁某企业店面场事营切割抛光犬理石等需量水—：水蔷
末直接付水供水公司通出租方转付年1÷7月
支付水费：12500元未取增值税专发票：企业·盲行计算税额
t43805元仁12500：÷(1+13％)X’13％]列入应交税金二应交
增值税(进项税额)账户中抵扣期销项税额 ’ ：
关规定抵扣应补增值税1438．05元予处罚
纳税应作账务调整：
：：理费 1438．05
· 贷：应交税金增值税检查调整 1438．：05
[案例22]某塑料厂系增值税般纳税＼生产塑料制
品： ·： ： …
·该厂固定营场·租赁某广房生产基生产
电法直接取增值税专发票税务检查员增值税年度检
查中重点该户电费抵扣进行审核发现电费抵扣证全部
出租方开出收税额6968·元
关规定抵扣j应补增值税6968元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整：：’· 6968
贷t应交税金——增值税检查调整 6968
E案例23)·某营部i系增值税般纳税X'营纺织品
等
税务检查员增值税日常检查中核专发票抵扣联发
现中份存根联复印件作抵扣税额23832元解系企
业业务员外购买纺织品批购货发票：带回途中工作包
盗企业抵扣税款·方取存根联复印件作抵扣
证抵扣期销项税额
关规定抵扣应丰[增值税23822元斗予处罚
纳税应柞账务调整：
：库存商品 23832
贷：应交税金——增值税检查调整 23832
工案例24]某化工厂系增值税般纳税生产机化
出产品乙
该厂进项税额账面数专发票抵扣联注明税额计
寸A6g<00元税务检查员增值税年度检查中检查关会计
证原始单发现企业没取销货方增值税专发票时月
貉赊购材料估价办法先行入账账务处理：：原材料
：：应交税金——应交增值税(进项税额)贷应付账款月初
…红字回年终材料暂估入账860000—元企业相应估列进项
税额146200元抵扣期销项税额 ： ：
关规定抵扣应补增值税146200元予处罚
纳税应作账务调整： ·
：应付账款 146200 ：
贷：应交税金——增值税检查调整 146200
二进口货物取完税证注明进项税额检查案例
进口货物取完税证注明进项税额指海关代征货物进
臼环节增值税时开具增值税专缴款书注明税额取完
税证指标单位名称专缴款书原件
()检查方法·
：乙检查海关代征进口货物增值税时增值税专缴款书票
：琚真实性：原件唯性企业名称准确性专缴款书
标明两单位名称代理进口单位名称委托进口
单位名称准予中取专缴款书原件单位抵扣税款
2·检查专缴款书注明进口货物入库单重点追踪进口
货物流库存否已作销售申报纳税
3扛检查进口货物涉关资产类科目：直接减
’ ’ ’ 土33计算增值税
i二)检查案例
·[案例25]某公司系增值税般纳税进口业务
税务检查员增值税日常检查中发现该公司取进’项
抵扣证申报进项税额相差17000元重点检查应交
增值税千明细账方记账证查出中张原始证
海关关税完税证
：’关规定÷关：税属增值税允许抵扣应补增值税
17000元予处罚厂
纳税应作账务调整：
：库存商品 17000
·贷：应交税金——增值税检查调整： ： ： 17000
[案例26]某营销公司系增值税般纳税营进口
保健器材饮晶 ·
税务检查员增值税年度检查中通应交税金——
应交增焦批(枣项税额r账户检查发现笔购进货物运输
费计算进项税额28278]竞数额令怀疑二进步检查
会计证原始证发现该单位委托某进出口公司代理进口
搦材丫批守金额11~5t54：元簿关代征增值税·282781元海关代征
增值税专缴款书原件已提供代理进口某进出口公司作
抵扣证该公司运输费名义计算进项税额
关规定应补增值税282781元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ·· 28278]
：贷：应交税金增值税检查调整 282781
：[案例2某棉纺集团系增值税般纳税营进出口
权营纺织品
税务检查员增值税年度检查中发现企业留抵税额较
幕重点检查应交税佥十应交增值税·(进项税额尸明细账·查
曲中5笔记录原始证海关开具增值税专缴款书
缴款收货非该集团进步查实系该集团某单位
代理进口货物缴款书留税额4800000元
关规定应补增值税4800000元予处罚
纳税应作账务调整：
稽：前年度损益调整(科苜) i800000
贷：应交税金千增值税检杏调整 4800000
： ’
[案例28]某机电公司．系增值税般纳税营机电
产品i
税务检查员增值税日常检查中＼·通进项抵扣证
审核时发现海关代征增值税专缴款书复印件作抵扣证
撇口税额58500元查询系委托进口货物时原件传递遗失货
物已验收入库
关规定抵扣应补增值税58500元予处罚
—纳税应作账务调整：
：库存商品 58500
工资：应交税金—÷增值税检查调整 +：：58500
{案例2刘某电视机厂系增值税般纳税·生产电视
桃彩色显进D
税务检查员增值税年度检查中：检查原材料’’租产应付账
款应交税金÷应交增值税(进项税额)账户时发现1998
年工月委托进口彩色显存疑问外购材料成％
正等进项税额调阅相关会计证账务处理：
：原材料——彩显 800000
应交税金——应交增值税(进项税额) 136000
贷：应付账款某进出口公司 936000
结合查阅原始证核实·彩色显专发票列明金额
q氏700000元i税：额1t0000元运费发票邛000元言装卸搬运收
7000元代理费收100000元
…关规定应补增值税j(10000+7000+10000． 0)÷
17％ ％厂 ％＝ 元)—予处罚 (1q)X17 1000 0X7 16300(
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 16300
：贷 ：应交税金——增值税检查调整 · 16300
： ’ ·
三 购进免税农业产品准予抵扣进项税额检查案例
纳税 购进农业生产者生产免税农业产品规定买价
) 0％扣率计算进行抵扣
(十 )检查方法：
I÷ 捡查企业收购证税务部门出售收购证领购簿
收购证检查审核收购证否合法i—
瑟 检查企业收购证汇总数收购实物数审核购进货
物 否属免税农业产品否规定象收购＼否规定
价 格计算抵扣税额 ’
： 扎检查企业计算免税农业产品进项税额证关资金
账户开具证相应资金运动负债产生
资金运动负债产生容致数额相符重
点查 实抵扣真实性
—4 支付金额较收购证货物品种收款单位
进行重点检查核实确认供应单位否农业生产者
销 货物否供应单位产税务机关审核批准
书
(三)检查案例
[案例30]某油脂工厂系增值税÷般纳税事油脂
附产品韵生产加工+材料源农业生产者手中收
购农副产品—气菜籽棉籽等√
税务检查员增值税年度检查中针该企业收购农副产
品业务较进项税额行计列较特戋重点企业收购
证现金支付情况农副产品收购明细账进行核检查确定企业
农副产品收购金额5204987元：0％扣率计算应计列进
项税额520498．7n元i企业应交税金应交增值税(进项税
额)明细账户中已计列税额569934．70元·：·列进项税额
49436：元减期理费
关规定应补增值税49436元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 4：9436
…—贷：应交税金三二增值税检查调整 49436
f案例．3门某皮件厂系增值税千般纳税生产供出口
敬种皮件产品—
税务检查员增值税日常检查中通分析企业纳税申报
资料稽核报送增值税专发票抵扣联发现企业收购农副
产品计算进项税额予抵扣销项税额现象通进步核企业
原材料方发生额应交税金十—应交增值税(进项税额)账
户专发票抵扣联发现企业购入未取增值税专发票
皮革材料作收购农副产品计算进项税额75000元乙仓
库存放材料实鉴皮革材料系加工皮革
关规定抵扣应补增值税75000元予处罚
纳税应作账务调整：
惜i原材料 ·’75000
贷：应交税金——增值税检查调整 75000
[案例’32]某纺织厂系增值税般纳税’生产坯布纱
幕原料棉花i农业生产者收购：：’收购量失法检查
攀部收购证税务检查员增值税年度检查串÷采取抽查法插查月收购证结果发现收购证记录进项税额
兰致查实原受季节影响该纳税半年时间进项税
额发生÷达全年均发生应交税额收购业务半年
进项发生企业采预提收购费+预提收购进项税额办法计
算抵扣农副产品进项税额计40000元
关规定应补增值税40000元予处罚
纳税应作账务调整：
：预提费
贷：应交税金÷斗增值税检查调整扣
[案例33]某皮具厂系增值税呻般纳税
工猪羊皮生产皮包皮带等成品
收购未加
税务检查员增值税曰常检查中发现长期进项税额
销项税额·账实相隔较远通调出进项证原始附件检查
发现开出收购证均宗现金付款说明现金源
进步追查发现该企业虚开收购证进项税额抵扣144000
元’账务处理：’
i原材料
：应交税金÷—应交增值税(进项税额
贷：观金’
关规定应补增值税144000元予处置
纳税应作账务调整：
129600·
14400
lg4000
：：原材料· 129600(El字)
应交税金——应交增值税(进项税额) ：14400(红字)
：j贷：现金 ·144000(红字)
四收购废旧物资准予抵扣进项税额检查案例．
事废i日物资营增值税般纳税入收购废旧物资取
增值税专发票根税务机关批准·收购证
注明收购金额lo％扣率计算进项税额予寸口
()检查方法
．核定收购方纳税性质审核否收购项目工商执
关部门发放许证增值税般纳税认定证明否
予抵扣·
乙检查纳税持税务机关发放收购证购买簿
：核实收购证情况确认钓收购证否合法 · ·
3检查纳税吁应交税金÷—应交增值税(进项税额尸存
贺余额逻辑关系(已销物资收购金额+库存物资收购金额)
次10％申报进项税额进行较检查收购证开具数额否
’
—真实
4·检查纳税计算收购废旧物资进项税额证关货
币资金应付账款科目核算容相互关系柑应资金运
动账款变化资金运动账款变化数额相
符说明抵扣证疑问 ·
5．检查收购金额宗批量收购业务进行检查已
：紫道收购环节增值税专发票开具收购证+抵
叮幸臣：
·(二)检查案例
案例34]某钢板厂系增值税千般纳税+生产种型
：·号钢板材产品· ：： ． — ’：．’ —： …
增值税年度检查中税务检查员通原材料方
发生额应交税金——应交增值税(进项税额)应检查
增值税专发票抵扣联稽核检查发现该企业购进批废
铁40000元系普通收作进项发票未取增值税专发
票企业行lo％扣率计算进项税额4000元抵扣
：关规定抵扣应补增值税：4000：元予处罚
—纳税应作账务调整：：：前年度损益调整 4000 ．
贷：应交税金——增值税检查调整 — ·4000
：·—工案例55]某物资回收公司系增值税般纳税事
废[日物资回收调剂：业务 ： ’ ．： ：
税务检查员增值税年度检查中发现申报抵扣．收购
证230份—税务机关发放严收购证购买簿登记购买
收购证：200份查开具230份收购证中份系企业
未取特种行业许·证期间制收购证开具+金额8000元税
款．800：元已抵扣
关规定应补增值税800：元予处罚
纳税应作账务调整：
前年度损益调整
贷应交税金——增值税检查调整：· 800
E案例·3叼某造纸厂纸品收财部系增值税般纳税
营废品收购业务
税务检查员增值税：日常检查中通垃交税金——应
疫增值税(进项税额)罅存商品账户应检查发现年收
购废旧纸晶金额1508919元行计列进项税额256516
元测算扣率17％
’’关规定i应补增值税：256516
105624．10(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：：库存商品 ：105624．10 —
贷’：应交税金÷增值税检查调整+ 1056'21．·皿
[案例：97]某废棉公司：营废棉纱收购业务系增值税般
纳税
增值税年度检查甲税务检查贯通检查牛：应付涨款’’账
户贷方发现笔200000元发生额二贷方应韵方账户库
存商品180000元应交税金——应交增值税(进项税额)
b000元系该公司某纺织厂收购废棉纱业务收记账
关规定：应补增值税20000元+予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ·20000
贷：应交税金——增值税检查调整 20000
J
．五支付运输费准予抵扣进项税额检查案例
增值税般纳税外购销售货物(固定资产外)支付
：运输费根运费结算单(普通发票)列运费金额7％
湘率(t998年6月30 前扣率土0％)计算进项税额准予扣
：购买销售免税货物发生运输费计算进项税额
—瓶扣
’
准予抵扣运费结算单(普通发票入指国铁路民航
·聋公路水运输单位开具货票事货物运输非国
运簿单位开具套印全国统发票监制单货票包括货运定
额发票’’
()检查方法
1．检查纳税抵扣票合理合法性’审核抵扣运费单
÷否属规定抵扣票票面项目否符合求
2检查纳税应交税金应交增值税(进项税额)’’科目
记账证审核属运费范围款项计算进项税
额
3．检查纳税库存商品原材料低值易耗品甲包装
肾寺明细账审核单列项目实物否相符购入固
寒资产支付运费
辽．检查纳税运费证关资金存货类账户：核算
率敝系果运费证相应资金存货运动抵扣·：
5．购进货物进项税额支付运费计算进项税额进行
较分析查希玩异常重点检查否属虚开虚抵进项税额 ·
(二)检查案付 ·
[案例·38]湘料销售公司系增值税般纳税营
石油制品 ’
税务检查增值税年度检查中发现：1998年10月份
运输货票注四装卸费三包费印花税等68440元运输
费18234：0元企业申报计算抵扣税额(68440+182340)~7％二
17554．60(元)
’·关规定J应补增值税：68440X 7％
处罚
纳税应作佃账务调整：
：前年爵损益调整—
·贷应交羽：金÷÷增值税检查调整
[案例39]负电子商贸公司萘增值税十般纳税事
电子计算机电子钟表批发零售业务1997年该企业申报商
品销售收／k 121：16000元销售成8079000元：利润总额
720000元应缴聘值税已全部入库
增值税年瘴检查中税务检查员针运费进项税额高达
83000元异常现象进行重点检查发现部份发票虚开取
运输发票分剔列明煤炭钢材药材审查进货实物销货收入
均批货物月企业营范围符企业承认虚开金额计
340000元—
’—关规定应补增值税：340000XIO％：34000(元)予
处罚
纳税应竹账务调整：·
儡：似前年蒙损益调整： 34000
贷：应交税金增值税检查调整 34000
[案例40]某五金加工厂系增值税般纳税
税务检查员增值税年度检查中通原材料账户
方发生额应交税金——应交增值税(进项税额)明细账逐笔
核取增值税专发票抵扣联稽核：发现企业原材料
增加增值税专发票抵扣联进步审核会计证原
始证发现企业月终月支付未取正式货运发票
运输费白条代运费进项税额抵扣25723元
关规定抵扣应补增值税25723元予处罚
’纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 25723
·：：贷：应交税金—增值税检查调整： 25723
六进项税额转出检查案例
廷+)检查容：
·锕税列质目进项税额销项税额—中抵扣已抵
扣应进项税额中转出
l购进固定资产i
乙非应税项目购进货物者应税劳务·
3．免税项目购进货物者应税劳务
4．集体福利者消费购进货物者应税劳务
L非正常损失购进货物
：6二非正常损失产品产成品耗购进货物者应税
劳务
L末规定取保存增值税扣税证·者增值税扣税
·证未规定注明增值税额关事项
：8简易方法计征增值税购进货物取专发票注
萌税额l —乱购进烟酒副食招消费取专—发票注明
税额
均．商品销售发生削价损失含进项税额 ’
．二)检查方法 — ·
购进固定资产检查方法·
(1)检查严固定资产气建工程账户方应资金账户
账户审核否固定资产价值相符差额挂账时
检查付款防止应抵扣部份挂中抵扣
：姐)田定资产建工程明细账专发票抵扣联进行
应检查审核购进固定资产取增值税专发票
否抵扣：
2．免税项目非应税项目外购货物．应税劳务进
项税额检查方法
O)检查纳税产品销售收入广商韶·锗售政A业务
收入等账户明细账贷方发生额纳税申报计税收永会计报
表列收入否十致否存免税收入郝≤匡应税项目营收
入
(2)检查关成中材料物资原始证审核免税货物
非应税项目销售业务否存已掀口进项专发票检查
进项税额转出核算容正确否．
．托纳税免税货物非应税项目外购货物应税劳务
进项税额果已进项税额中转出÷应核实检查免税货物非
应税项卧实际销售额全部进项税额检查抵扣进项
税额计算否正确 —
车9牛集体福利·消费外购货物进项税额检查方
法
C抄检查纳税火：应付福利费子账息查朋方核算容
材料类账户库存商品等账户应应交税金子呼应交
1^^：
增值税(进项税额转出厂账户核算容检查领货物进项
挠额否进项税额中转出
’·(2)检查纳税应付福利费账户方发生额笔具体
核算容查明否直接购买货物集体福利消费检
查相应购货发票发现增值税专发票应检查部分增值
税专发票否已作抵扣销项税额证．
靛：·(．3)检查纳税：生产费销售费账户审核原
材料库存商品集体福利消费时应交税金’
————应交增值税(进项税额转出)专栏核检查否转出÷
4刁正常损失购进货物产品产成品耗购进货
·物检查方法
(㈠检查纳税处理财产损溢：’账户审核纳税期
：毁损货物发生
·(幻应交税金广÷应变增值税(进项税额转出’账户检
·查纳税毁损货物进项税额i否肄：牡转出税额否正
确
(3)检查毁损货物具体发生时间纳税计算转出进项
税额时间查明延期转出现象
<三)检查案例：：
[案例41)某国构件厂系增值税般纳税生产水
泥预制构件
税务检查员增值税年度检查中发现原始证中购入
机器设备台价值877500元该厂购入钢材名义取专发
票抵扣联记账联进项税额·127500元进行抵扣账务
处理：
：固定资产
+应交税金应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
·750500
4：2'7500
8珂500：关规定应补增值税127500元予处罚
纳税应作账务调整：
·：固定资产 ：127500
贷：应交税金增值税检查调整 127500
[案例42]某私企业系增值税般纳税营油漆化工
产品1997年申报销售收入3586000元销售成2878900元利
润总额27100元销项税额609620元进项税额586200元应纳
增值税23420元全年已入库税款28600元十
增值税年度检查中税务检查员发现该企业购买空调
设备属固定资产抵扣进项税额抵扣账务处理：
：固定资产 6200
应交税金——应交增值税(进项税额) 1054
贷：银行存款 7254
应列入抵扣范围购进税额抵扣抵进项税额1054
元关规定i应补增值税1酶4亢予处罚—
纳税应作账务调整：
：固定资产
贷：应交税金——增值税检查调整
[案例43]某食品加工厂系增值税—
类糕：点
般纳税’生产
税务检查员年度增值税检查中发现该企业1997年2月
21日理善发生盗损失货物32000元未作进项税额转
出处理
·关规定应补增值税分：：32000~17％＝：5440元予
处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整·：
．贷’：应交税金——增值税检查调整
7 J
案例44)某集体企业系增值税般纳税营机电产品
伪制造销售业务1997年申报销售收入1981114．30．元销项
秘额336789：44元进：项税额31852606元应交增值税
18263．38元已开票入库 · ： ．
该户1997年增值税检查中税务检查员通账表
关纳税证审查发现该企业春节职工福利购进
—货物取增值税专发票抵扣税额2025．18元建
造厂房购进钢材水泥批抵扣进项税额3726．45元…
关规定应补增值税5751．63元予处罚 —
纳税应作账务调整：
i应付福利费 2025．北
：：建工程 · 3726+4孓：
贷：应交税金——增值税检查调整 ：575L 63
：隙例·45]某机械厂系增值税般纳税+生产机械配
件：：
税务检查员增值税年度检查前分析纳税申报资料应交
金+—应交增值税期末未抵扣税额12085元进项税额销
顾税额检查会计账簿时未发现问题通实物盘点发现
：企业库存原材料数额账面记数额265800元固定资产盘
存数账面数265800元审核专发票发现份开
金额265800货物名称栏填写X3H—210N查实企业
原材料串换购入固定资产企业购入原材料申报抵扣：
关规定应补增值税：265800~．(110％)X17％+
265800~17％＝94890．60元予处罚
纳税应作账务调整：·
：固定资产
：÷贷：原材料
—… ：应交税金十增值税检查调整
31C986气
：：265800
45186 ：前年度损益调整 49704．6．0
贷应交税金÷增值税检查调整 497046：0
：[案例娟]某国副食—晶公司系增值税般纳税营
种副食品日百货实行售价核算 — · ．
增值税年度检查中税务检查员：通库存商品贷方
发生额商品销售成应交税金——应交增’值税账户
应检查发现该公司批41600元商品直接减库存商品没
结转商品销售成检查会计证账务处理．…
’：应付福利费厂 ： 41600
· 贷：库存商品 ·41600
询问企业发职工节物资进项税额7 072元
未作转出处理关规定应补增值税7072元予处罚
缚税应作账务调整：·二
应付福利费 ·：7072
贷：应交税金——增值税检查调整 7072：
[案例·47]某国书店系增值税÷般纳税1998年7月
发生水灾损失图书批未作进项转出处理税务检查员增值
税年度检查中通库存商品贷方发生额审核发现企业
：水淹损失山保险公司确认末赔偿损失560000：元转入吁
处理财产损溢处理末调减进项税额72800i元’÷：·
：：关规定：应补增值税’72800元予处罚’
纳税应作账务调整：—· ： ：·：· ：’： —
：处理财产损溢： ’ …— ·72800
贷：应交税金—兰增值税检查调整…： ： 72800
[案例48]某面粉厂系增值税乒般纳税事面粉加
工销售斗加工程中产生副产品麸糠属饲料类免税芦甜
·：增值税年度检查中税务检查员发现薪糠销售收入
880000 j~占全部销售收入驹：’22蜡：期电报抵扣进项税额
：350000沅免税项目购进货物进项税额已销项税额中
：
缸扣乙抵扣进项税额：35：0000~22％＝77000：(元)
关规定应补增值税77000元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 77000
贷：应交税金——增值税检查调整 77000
：[案例49]某股份制企业系增值税÷般纳税营日百
货批发零售实行售价核算
1997年增值税年度检查时十发现该企业年发生商’晶削价损
轶鹞80do元检查应交税金÷应交增值税尸账户时应进
獭兢额转出记录应转出进项税额28560元关规定应补增
翻：：舶：560元予处罚
纳税应作账务调整：：
＼前年度损益调整—
贷：应交税金——增值税检查调整
增值税减免税检查重环节基前提划清增值
税征免界限减免税范围期限资格条件三方面分清纳税
减免税项目否具法定
检查容
·检查增值税减免否符合列范围：
1．农业生产者销售产农业产品：包括种植业养殖业林
：业牧业水产业种初级产品
2避孕药品具
急洁旧图书／ 4．：直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
5．外国政府国际组织偿援助进口物资设备 ：
6．料加工件装配补偿贸易需进口设备·
7．残疾组织直接进口供残疾专物品
8．销售物品
：9+国务院确定免税项目… ·
外关渡性减免税政策包括：农业生产资料免税政策
国粮食企业免税政策民政福利校办企业先征退政策商业
·企业批发肉禽蛋水产品蔬菜实行先征返政策厂国森工企
业综：合利产品先征退政策军工企业军工产品．免税政策
废旧物资回收营企业实行先征返政策·边销茶减免税监狱劳
教企业减免税铸锻件产品先征退等政策：增值税减
免税政策时间性强超减免期恢复征税纳税检
查实际工作中减免税项目应符SU注意减免时限乙
二检查方法
1．检查减免税条件：检查否符合增值税减免税条件
防止乱搭车搭错车现象发生校办企业福利企业军工企
’业等否符合文件精神规定资格条件假校办假福利
假军工等挂企业
2检查减免税范围：检查否错报减免税项目否
应税销售额减免税销售额严格分开核算防止非减免税销售
额混报错报 ：
3．检查减免税期限：检查减免税项目否减免税期限
防止超期减免现象发生
三检查案例
[案例1)某物资供应公司系增值税般纳税厂营化
肥农药等农业生产资料营方式：批发零售i— —
搽子该公司营化肥÷农药＼饲料等国家政策属免税范围
该公司1998年销批玉米价值2~0000元企业该项收入列
入饲料销售中税务检查员年度增值税检查中发现已列支
进项税额未计提销项税额
关规定应补增值税：2~0000
2'7610．62(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
：—贷：应交税金——增值税检查调整
(1+13％)X13％
案例2]某军需物资站i·系增值税般纳税军队系
：统部调拨供应物资
咸务检查员年度增值税检查申重点该站部调拨外
·：部销售购货单位性质进行鉴定划分征免范围企业列入免税
范围销售账户中发现’某金属材料公司收入：250000
元i系驻军乡镇企业属军队系统部企业单位：
调查搞驻关系特价供应钢材十批开具普
通销售发票收入划入免税范爵价格明显偏低核定类
货物均价格销售额280000元
：关规定应补增值税：280000Xl％＝47600(元)予
处罚· ’ ．
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 47600
贷：应交税金～—增值税检查调整 47600
—[案例刘某塑料厂系增值税十般纳税生产农塑料
膜i棚膜工业塑料膜农膜栅膜农膜
2000年底前免征增值税
税务检查员增值税年度检查前分析纳税申报资料发现1998年5月间应税销售额较前期月份降较极
正常：检查产品销售收入产品销售成产成措等账
户发现企业部分开具增值税专发票销售工业塑料膜计入
膜千销售明细账中结转成时记产品销售成—
膜贷记产成品——工业包装膜企业应税产品销售额
120000元税额20400．元混入免税中未申报纳税
关规定应补增值税20400元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
·贷：应交税金——增值税检查调整 10400
[案例4]某锻件机械厂系增值税+般纳税生产锻件
机械产品
’．：税务检查贯增植税年度检查中通营』矽卜收入账
户检查发现固定资产净收入二核原始证发现出售台
捷达牌汽聿收X60000—元—未申报纳税
…鞍’程关规定匝辛卜增值税：60000：
3396．23(元：)＼予处罚：
·纳税应作账务调整：．
：前年度损益调整
贷：应交税金增值税检查调整
[案例5]某机械制造厂系增值税般纳税生产种
机械产品 ·： …：—·
税务检查员增值税年度检查中通：原材料方
发生额应交税金——应交增值税C进项税额)’明细账应检
查i：增值税专发票抿f口联检查+发现该企业购进÷批废
铝材5400Q元系普通收作进项发票—未取增值税专
发票企业10％扣率计算进项税额54'00：元：二—÷：：三
十：接关规定亏抵扣应补增值税~5400：元予处罚
／ ／
纳税应作账务调整十
：：前年度损益调整： 5400
贷：应交税金——增值税检查调整 5．400
[案例6]某邮政汽配修理厂系规模纳税邮政部门
属．汽车修理服务性企业
十：增值税年度检查中税务检查员发现该企业系统结
算收入时印收取修理收)．508000元视单位
提供应税劳务列入免税范围未申报纳税 ’ ·…
卧—：攒关规定应补增值税：508000：÷(1+6％)X：6％＝
搬·54．72(元)予处罚’’纳税账务调整：
前年度损益调整：： 28754．勺Z
贷：应交税金二应交增值税 28754．子2
[案例7]某农药厂系增值税般纳税生产甲基硫
磷月基异柳磷等农药产品
该企业生产应税产品甲基异柳磷生产免税产品甲
基硫磷购进货物进项税额法分开i根资料测算应税
：免税例致75％·25％：税务检查员—1997年增值
税年度检查前分析企业纳税申报资料核专发票抵扣联发
现进项税额’34620000元应：税项目已抵寸口进项税额
：27~650000元占整进项税额80％超测算时例进步核
定年甲基异柳磷销售额152650000元甲基硫磷全年销售
额49550000元攒抵扣进项税额＝：全部进项税额X(免
税项目销售额÷全部销售额)公式计算甲基硫磷应承担进
项税额：34620000~(49550000÷202200000)＝8483800(元)甲
基异柳磷应承担进项税额：34620000~(152650000÷
202200000)＝26136200(元)占整应抵扣进项税额韵49％
时掌握资料致相符企业申报核实差异原i询问
财会员知计算简便估征免销售例80％20％未公式计算缩免税例扩进项税额抵扣金额
·关规定应补增值税：27650000二26136200＝1513800
(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 1513800
贷：应交税金增值税检查调整 · 1513800
[案例8]某国粮油商贸公司系增值税般纳税
事政策性粮食非政策性粮食零售业务
— 税务检查员增值税年度检查中发现该商贸公司设副
食百货零售柜台审查账簿该项收入45600元未申报纳税
询问原企业财会员称部分进货基商品市场购
入专发票抵扣入免税收入未申报纳税 ·：
接关规定应补增值税：：45600÷(1+17％)X17％
＝662564(元)予处罚
：纳税应作账务调整厂
：前年度损益调整 6625．64—
贷：应交税金增值税检查调整 6625．64
[案例勺]某印刷厂系增值税般纳税校办工厂i
·增值税年度检查中：税务检查员企业负责交谈时
解该印刷厂1996年始已转包营原设备物资作
价转调阅承包合确认企业权已发生改变
审查该印刷厂1996年1997年两年度会计账簿记载应税
销售额方478500元税款81345元已享受先征退气·
关规定应补增值税81345元予处罚 ·
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 — 81345
·贷：应交税金—增值税检查调整 81345
[案例飞o]某风景理处：利天然湖创办子垂钓中心营
剥方式外开放营方式养殖场批量购进活鱼放入湖
中滋垂钓者钓重量计量单位收费免税产品申报纳税十
：i十增值税年度检查中税务检查员发现该理处取垂
钓收：入245640元属养殖业免税菹围应货物销售行
关觌定应补增值税245640÷(1{6％)X6％13904．15
妩扎予处罚
二：钠税应作账务调整：
：前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
第三节 增值税适税率检查案例
十检查方法
I检查纳税否正确适税率高适税率
：改低适税率
卧：z÷检查纳税税率会计核算·未分核算准确
核算销售额高适税率兼营应属征收增值税≤≥
应税劳务非应税劳务应高适税率 ·
3．增值税适税率检查应立足账·着眼账外
充分解企业生产营情况特生产营品种营
方式等基情况全面掌握检查时注意准确划分征税象
规定适税率审核税率否正确
二检查案例
[案例1)某木材加工厂系增值税般纳税事原木
笋板箱生产加工销售原木适税率13％
少％该厂账务两种税率货物分核算：： 税务检查员增值税年度检查前通企业历年纳税资
料分析—发现年度该公司原木销售额占全部销售额例
年1：．o％升年％针广：倚况检查员
原木销售原始证进行抽查发现该工厂’采取高税率货物销
售转低税率货物销售方法加工板箱含税销售收入
3560000元列入原木销售额申报入账关规定应补增值税
：3560000÷(1+17％)X17％3560000÷(1+13％)X13％：
107707．．43(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 10 7707．43
贷：应交税金÷增值税检查调整 107707．43
[案例2]某汽车修理厂规模纳税事汽车修
理保养业务
税务检查员增值税年度检查中发现该企业年销售额
3000000元申报应纳增值税：180000元：该企业符合增值税般
纳税条件规模纳税6％征收率申报纳税
· 关规定应补增值税：3000000火(17％÷6％)＝330000
(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
复思考题：
L准予抵扣进项税额范围
2：进项税额检查—容方法
3．增值税减免税包括项目：
第五章 增值税检查案例()
第节
增值税会计核算时检查案例
二增值税会计核算检查
增值税会计核算检查增值税纳税检查重环节
贯穿整检查程始终容检查相互联系交叉贯
通臣：：．
()检查容 —
县检查会计科目设置
检查会计科目设置王检查纳税否应交税金
科目设置应交增值税未交增值税增值税检查调整三
明细科目应交增值税明细科目中否设置进项税额
已交税金销项税额出口退税减免税款进项税额转
出转出未交增值税转出交增值税等专栏
2．检查应交税金账户核算容 ：
斗(1)检查应交税金——应交增值税账户核算容
：：·检查应交税金十应交增值税账户方发生额
否反映购进货物接受应税劳务支付进项税额实际已缴纳
直接减免增值税额转出未缴增值税额贷方发生额
否反映销售货物提供应税劳务应缴纳增值税出口货物退
税转出已支付应分担增值税转出缴增值税额：十
：十：’(2)检查应交税金未交增值税账户核算容 检查月终否月发生应缴未缴增值税额
应交增值税明细账户转入未交增值税明细账户记应交税
金——应交增值税(转出未交增值税)千科目贷记应交税金——
未交增值税科目否月交增值税应交税金——应
交增值税明细账户转入未交增值税明细账户记应交税金
——未交增值税科目贷记应交税金——应交增值税(转出交
增值税)科目：期末贷方余额否反映未缴增值税期末方
余额否反映交增值税
(3)检查应交税金——增值税检查调整账户核算容
检查应交税金——增值税检查调整账户贷方发生
额否反映税务机关进行增值税检查处理应调增销项税
额调减进项税额调增进项税额转：出等容方发生额
否反映税务机关进行增值税检查处理应调增进项税额调减
销项税额调减进项税额转出等容 ：：—’…’： ·
3．检查应交税金——应交增值税账户酌明细核算容
·：父1)检查进项税额’’专栏否记录纳税购入货物接受应
税劳务支付准予销项税额中抵扣增值税额+
(2)检查已交税金专栏·否记录纳税入已交纳增值税
额—． ：
(3)检查销项税额专栏否记录企业销售货物者提供应
税劳务应收取增值税额 ．
(4)检查出口退税专栏否记录企业出口适零税率货
物海关办理报关出口手续出口报关单等关证税务
机关申报办理出口退税收退回增值税额： ·
义5检查进项税额转出专栏否记录企业购进货物
产品÷产成品等发生非正常损失原应销项税额
中抵扣·规定转出进项税额+ ：1． · ： …
(6)检查吁减—免税款户专栏否记录纳税规定减免增值
朋：
钌检查转出未交增值税转出交增值税专栏否分
记录纳税月终转出未缴缴增值税
l检查纳税税务机关进行增值税检查否列
规定进行调账
(1)取销售收入作销售处理挂账调整
纳税原账务处理：记银行存款贷记应付账款
果检查正进行会计年度检查结果应调整：记
呼应付账款贷记产品(商品)销售收入贷记应交税金——增
直税检查调整果检查前会计年度呗J检查结果应调
整：记应付账款贷记前年度损益调整贷记应交税金
誓÷增值税检查调整
(幻取价外费(运费·手续费)挂账调整
纳税原’账务处理：记银行存款贷记应付款气
果检查正进行会计年度检查结果应调整：记
摸应付款千贷记业务收入贷记应交税金——增值税
检查调整果检查前会计年度检查结果应调整：
记巧应付款贷记前年度损益调整贷记应交税金
批牛增值税检查调整
(3)收取价外费等应税收入直接减费调整
纳税原账务处理：：记银行存款(现金)·贷记理
费营费产品销售费)果检查正进行会
计年度检查结果应调整：记理费(营费产·
：晶销售费)贷记业务收入贷记应交税金增值税
检查调整气果检查前会计年度检查结果应调整：
猎记尸前年度损益调整贷记应交税金——增值税检查调整
姐)逾期未退包装物押金未列应税收入调整．
纳税原账务处理：记银行存款(现金)贷记应付款果检查正进行会计年度检查结果应调
整：记应付款贷记营业外收入÷贷记应交税金二
增值税检查调整果检查前会计年度·检查结果仰
调整：记应付款·贷记前年度损益调整贷记应交
税金增值税检查调整 十
(5)产委托加工货物非应税项目未视销售
调整 ．· · · ’ ：
纳税原账务处理：记建工程应付福利费等贷
记产成品检查结果应调整：记建工程应付福
利费等贷记应交税金——增值税检查调整
<6)’产委托加工购买货物外投资赠送未视
销售调整 ：…
纳税入原账务处理：记营业外支出长期投资贷记
产成品(库存商品)等果检查正进行会计年度
检查结果应调整：记产营业外支出长期投资·贷寸应
交税金——增值税检查调整果检查前会计年度
检查结果应调整：记前年度损益调整长期投资贷记
应交税金增值税检查调整：． ． ．’ ’
(7)产委托加工购买货物分配股东投资者未视
销售调整 —
·纳税原账务处理：记应付利润贷记产成品(库存
商品)果检查正进行会计年度检查结果应调整
：记应付利润··(红字)贷记：产成品(库存商品)·(红宇)
记应付利润贷记产品(商品)销售收入贷记应交税金
÷亍增值税检查调整：’记产品(商品销售成贷记产成品
(库存商品：)i＼果检查’前会计年度检查结果应调
整：记砷前年度：损益调整贷记吓应交税金÷斗增值税检查
调整严
(8)取符合规定进项发票抵扣该发票注咀增值税
额调整 ：
·十 纳税原账务处理：记原材料(库存商品等·记
牛瞪交税金应交增值税<进项税额)贷记银行存款果检
查正进行酌会计年度+检查结果应调整：记原材
料(库存商品等)贷记应交税金——增值税检查调整果
检查前会计年度检查结果应调整·记’(前年度
损益调整贷记应交税金——增值税检查调整果调整金额
铰应：原材料i库存商品)产品产成品产品(商
品)销售成前年度损益调整等科目进行分配 ’
外÷：·：舶产委托加工·购买货物发生非正常损失购进货
物改变途进项税额未转出伪调整 ：·’． ’
：纳税原账务处理：记处理财产损溢<建工程应
付福利费等)贷记原材料(库存商品)等检查结果应调
整÷记处理财产损溢<建工程应付福利费等)贷记
龌交税金——增值税检查调整
：牛专·(10)应税项目免税简易办法征收项目进项税额法划分
免税货物采简易办法征收货物销售未转出相应
进项税额调整
’ 果检查正进行会计年度检查结果应调整：
腊记产品销售成(商品销售成)’1贷记应交税金增值
税检查调整果检查前会计年度检查结果应调整
：：记前年度损益调整·贷记应交税金——增值税检查调
：整叮… ·
(n)固计算错误提销项税额少计销售收入调整：
纳税会计年度检查结果应调整：记：应交税金
斗增值税检查调整严贷记产品商品销售悦入／：前会计
萍度检查结果应调整：记应交税金y÷增值税检查调整’ 贷记尸前年度损益调整 … ： ．
’(12)计算错误支付运费少计进项税额计购进货物
成营费调整— ． — ·
：纳税会计年度检查结果应调整：记应交税金
…增值税检查调整贷记原材料(库存商品营费等)
前会计年度检查结果应调整：记应交税金——增值税
检查调整贷记原材料(库存商品等)前年度损益调
整 ．
(土3)产委托加工购买货物发生非正常损失购进
货物改变途计算错误转出进项税额调整
纳税检查结果应调整：记应交税金——增值税检
查调整贷记处理财产损溢(建工程应付福利费等)
：5检查纳税税务机关进行增值税检查否列
规定应交税金——应交增值税明细账进行处理
(1)应交税金增值税检查调整明细账户方余额视
留抵进项税额全部转入应交增值税明细账户账务处理
：记应交税金——应交增值税(进项税额)贷记应交税金
增值税检查调整 ·
(2)应交税金——增值税检查调整明细账户贷方余额分
情况处理： ·
①应交税金应交增值税明细账户余额应增值税
检查调整明细账户贷方余额：记应交税金——增值税检查
调整贷记应交税金——未交增值税调整
②应交税金——应交增值税明细账户方余额等
增值税检查调整明细账户贷方余额记应交税金——增
值税检查调整贷记应交税金应交增值税 ·
： ③应交税金—斗应交增值税明细账户方余额
严增值税检查调整严明细账户贷方余额：记应交税金增值税
硷杏调整贷记应交税金十—应交增值税(应交税金应
疫增值税明细账户方余额)+贷记应交税金二未交增值税
{应交税金——增值税检查调整V明细账户贷方余额应交税金
挎—应交增值税’’明细账户方余额差额)· ．
·． 外应交税金——增值税检查调整明细账户贷方余
额时应根增值税检查属期期末应交税金应交增值
税明细账户余额情况述方法进行调整i
根检查时应交税金——应交增值税明细账户余额进
行调整否形成前纳税期应欠税纳税期
进项税额抵扣错误
：． (二)检查方法 ·
—增值税会计核算检查应根纳税生产营规模会计核
：算水增值税账簿设置等情况选择相应检查方法
· 1．企业部理控制制度较完善会计核算水较高
账簿设置较规范纳税般采审阅法复核法抽样检查法
等检查方法具体讲审阅检查应交增值税明细账栏目记
录÷账簿记载项指标会计报表增值税纳税申报表
应数相核专发票抵扣联相核检查差异—调整
账务非正常业务账务红字减账务应特关注·调阅记账
证时抽样审查类相关业务账务处理较迅速较全面发现会
计核算方面问题
2·．会计核算规范企业部理控制制度健全
纳税增值税账簿记录作审查应采
详查法审核笔营业务情况销货发票存货银
行存款等方面审查纳税情况
二增值税会计核算检查案例
()缴纳城建税作增值税入账检查案例[案例刁]某型百货商场系增值税般纳税·增值税会计
核算采三级核算制讣p应交增值税明细账专栏升二
级账户年终次结转二级账户
税务检查员日常检查中通审查增值税已交税金呀
细账发现全年已缴税金征资料记载缴数330000~
核原始证确认该企业已缴纳城市维护建设税作增
值税蚵已缴税金入账’
飞：纳税应作账务调整： ·
’：冬：应交税金·应交增值税<已交税金)330000(I字)
贷：银行存款 ． ·： 330000('~I字)
：应交税金应交城市维护建设税 ’330000
：贷银行存款 ’ —··330000
[案例2]某电源厂系增值税般纳税生产类电池
产品 ：
：税务检查员增值税日常检查中发现应交税金应交
增值税(已交税金)账户中反映数额销项税额进项税额
间衡关系计算出应缴税金应缴数80000元差额该
户已缴税金原始单逐笔核系该工厂已缴纳房产税
列入该科目i
纳税应作账务调整：
：应交税金——应交增值税(已交税金) 80000(~Z字)
贷：银行存款 80000(_ii字)
：应交税金应交房产税 —80000
贷：银行存款 80000
<二)查补税额作进项税额入账检查案例 ·’
[案例3]某石油公司系增值税般纳税营石油
机电系列产品· ： ．
税务检查员检查中通检查应交税金+—应交增值
…税慨户专栏核企业取专发票抵扣联发现笔进项
税额26843元抵扣联·遂检查相应会计证原始单
系企业年查补年度入库税款账务处理+记严应交
税金应交增值税(进项税额)贷记银行存款彳艮明显：企业
通混淆已交税金进项税额专栏增列进项税额
关规定应补增值税26843元．予处罚
纳税应作账务调整：
：：：应交税金——未交增值税 26843
贷：应交税金增值税检查调整· 26843
[案例·4]某铜加工厂产品销售公司系增值税十般纳税
营铜材产品缠交增值税明细科目采王栏式账户核算
设置增值税专登记簿备查账户 ： ·．·÷
：·：税务检查员检查中审核销售收入账会计报表资料核
定年应纳增值税销售额5346．0000元销：项税额9088200
元根增值税专发票抵扣联核定年进项税额8906200元已
知年已缴增值税82000元年度留抵税额期应纳税
额÷期销项税额期进项税额公式计算年入库税金应
182000元实际入库数相差100000元原审核增值
税专登记簿发现该企业年度查补税款~00000元企业未
规定调账计入年度已缴税金’ ·—
关规定应补增值税100000元＼予处罚
纳税应作账务调整： ：·
：应交税金——未交增值税
贷：应交税金——增值税检查调整
(三)虚列进项税额转利润检查案例
[案例5]某化工厂系增值税般纳税生产日化工产
品该厂导产品质量包装原未效占领市场
导致年亏损始终未摆脱困境…芝税务检查火员茁培僵税年度检查印发砚损益表反映
840000：元利捆寸核实证账务处理：：应交税金—十应
交增值税(进项税额贷年利润·：
’·企业虚列进项税额调利润…
关规定应补增值税’840000元÷予处罚
纳税应作账务调整：： ·
：前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
(四)核减进项税额调账检查案例 ： ．． ·
· [案例某实业限公司系增值税般纳税事生
产加工服装营业务营销方式采取市商场设立专柜展
销公司生产服装1997年申报产品销售额8530000元销售
成64：80000元利润总额460000元销项税额1450100元进项
税额1345100··元已入库增值税：59000元’ ：：·： ： ：
税·务检查员增值税年度检查中·发现该公司：报进项税
额80000元手法÷该公司年度核减进项税额末
作记前年度损益调整账务调整虚报期留抵税额
46000元二利进项专发票存根联复印件34000元抵
扣进项税额l关规定：应补增值税80000元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 80000
贷：应交税金——增值税检查调整 80000
[案例]某金属材料公司系增值税千般纳税事
种钢材批发业务
5月份申报增值税时税务检查员发现两张增值税专
发票抵扣联反映进项税额28'400竞贿货单位名称符
予抵扣二：洱该户原予抵扣专发票抵扣联计入进项税
额抵扣关规定应补增值税28'400元÷予处拼：：：
纳税应作账务调整’卜
—：库存商品
贷：应交税金÷—增值税检查调整
(五)实核算应缴增值税检查案例 ’·＼·
[案例8]某塑料厂系增值税般纳税生产塑料袋·
税务检查员增值税年度检查中发现企业财务制度
健全+财务核算规范检查员着重检查企业销项税额
粕进项税额情况检查该厂未销售收入进项专发票计
宜出销项税额进项税额直接销售收入减销售成
酌余额．税率计算应缴税金9800元·成核算实
少缴增值税核实企业年销项税额162000元i进项税额
：128000元应缴增值税34000元关规定应补增值税24200
亢予处罚
’纳税应作账务调整：
惜：前年度损益调整 24200
贷：应交税金——增值税检查调整 24200
[案例9]某实业公司系增值税般纳税营钢材
÷全调
税务检查员增值税年度检查中·根申报资料反映
趣项税额销项税额相等异常：隋况首先进项发票申报
趣项税额相核3342500元次结合银行账单重点销
浩收入进行检查发现该户年销售额23790000元销项税额
：4044300元少报部分全部计入年利润关规定应补增值
慨：4044300二3342500701800(：元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
·贷：应交税金——增值税检查调整
<六)虚列账项偷逃增值税检查案例 [案例10]某水泵营部系增值税争搬·纳税炎某水泵广
属韵产品销售门点营厂水泵产品·兼营屯机产品
÷卑税务检查员增值税年度检查时针该户全年进项税额
销项税额正常现象重点棋查进项税额发现笔
货物辏移虚假购货业务考水泵厂开具予发票’账务处
理·卜
惜：撼缚商品： 5 50000：
节蓑应交税金匀÷应交增值税(进项税额’ 95200
卑贷苫应付账款 655200：：
取孺虚开增值税专发票进项税额抵扣接关规定
应补增值税795200觅予处罚
纳税火应作账务调整：．
：库存商品 560000(I~)：—
贷：应付账款 ·65520叭红宇)
：应交税金—增值税检查谓墅 ’95200
：(七)末缴增值税转账减期抵扣税额检查案例
扎案例髓]某型商业集团股份公司：系增值税般纳税
增值税纳税期限核定：纳税15日期预缴税款次月1
：日起寸旷卧睡申报纳税结清丹应纳税款乙：
：1998~宁碉·爹税务检查员增·值稀母常检查’脉增值税
肆报资料发现该集团公司：未设置严末交增值微明细账释’6
月份未缴增值税2460000元直接抵扣矛：月20·日应预缴增值
巍税额善：：
关规定应补增值税~460006元予处罚
纳税应作账务调整：
应交税金未交增值税 2460000：
贷应交税金—增值税检查调整 20000纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ·
：贷’应交税金增值税检查调整
．’：增值税规模纳税指年销售额规定标准会
计核算健全规定报送税务资料增值税纳税…．
会计核算健全指正确核算增值税销项税额进项
税额应纳税额
增值税规模纳税检查容
．()检查增值税规模纳税标准
增值税规模纳税标准检查检查否
标准否达超标准未增值税般纳税征
否达标准认定增值税般纳税标准：
· L事货物生产提供应税劳务韵纳税事货物生
产提供应税劳务兼营货物批发零售纳税年应税
销售额100：万元峨子卡+’二 ：： 二—：：√’：
：：L事货物批发零售纳税年应税销售额·180万元
1998年7月寸日起子年应税销售额180万元
商业企业财务核算否健全十律认定增值税二般
纳税均应搠景规模纳税规定征收增值税：
—：’3．年应税销售额超增值税规模纳税标准·非企
业性单位常发生应税行企业视增值税规模纳税
纳税
．述销售额指包括应纳增值税销售额
(二)检查增值砌9规模纳税征收率
检查增值税规模纳税征收率检查工业企业增
殖税规模纳税征收率否6％商业企业增值税规模纳
：献征收率否4％(1998年6月30日前商业企业增值税
舰模纳税征收率’6％) ’· ． ’
：(三)检查增值税规模纳税征收办法：
卞检查增值税规模纳税征收办法检查否根
细税会计核算健全程度营规模确定查实征收
箍垂定期：定额征收 — ：’
：位妁检查增值税刀舰模纳税漏征漏：·
：三’甘 · · ： ： —
三查实征收户检查案例
检查查实征收增值税规模纳税分两种类
型检查查账征收增值税规模纳税核实征收增值税
规模纳税
(广)查账征收户检查案例
L检查方法·
(1)检查纳税计税销售额·帜头饵肯钡削止佣1王÷
真实性谁确性纳税进行销售记录方法手法较
凄滩检查前j应进行静态分析熟悉查纳税纳税资料分析
薄查会计报表纳税申报纳税销售额进行审查厂—’：：／
(2)检查纳税存货情况通纳税期初存货期进
货期末存货情况检查纳税货物购销存情况中查
找问题
：—<3)检查增值税规模纳税否符合广般纳税标准
肆请办理—般纳税认定手续规模纳税征收率’申报纳税
．4)检查纳税征收率运否准确i否混淆应税项目
低征收率申报纳税
2．检查案例：’：[案例叼某石油营部—系增值税规模纳税营润
·滑油批发零售业务o／：：… ．
’：税务检查员增值税年度检查时分析该单位纳税情况
发现1997年度申报收入较1996年度降幅度较重点
该单位库存商品进行检查检查该单位库存商品盘存表时反
映年末库存商品金额27432．10元库存商品账反映
270627元两项差额243194．90元检查落实原货
已发出货款未收未全额收末开具发票末作销售
库存商品账户未结转’成致’根该单位1997年损益表计
算成毛利率16．09％成毛利率计算少记销售额
243194．90~(1+16Q9％)＝282324．—96(元)关规定应补增
值税28232496X 6％÷1693950(元)予处罚
纳税应作账务调整l
：应收账款 16939．50：
贷：应交税金应交增值税 ··1693950
．[案例2]某集体商业企业系增值税规模纳税火营
销售床品’—1997年申报销售额1100000元应缴增值税66000
元已缴’66000元 · ．· ：··
税务检查员年度增值税检查中检查处理财产损溢
账户时发现贷方发生额138000元减年方余额调阅会
计证账务处理：’
：银行存款 · 155000
贷：处理财产损溢 138000
营业外收入 17000
账务处理捡查员感疑点追查年账户发
现年末处理财产损溢账户发生笔方发生额账务处
理：
：处理财产损溢：． 138000
·贷：库存商品 138000
摘盘亏根两笔账务处理分析属销售商品行
财务员查证落实财务员承认销售商品没作销售
未申报纳税
： 关规定应补增值税155000
(劢予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
·：贷：应交税金应交增值税
(146％)X 6％＝8773．58
[案例3]某汽车修理厂系增值税规模纳税事汽车
修理三级保养年销售额3150000元广申报应纳增值税189000
元入库增值税189000元 ’’— ：
：该企业增值税年度检查中税务检查员发现年销售
姚—~000000元符合般纳税条件该企业增值税
规模纳税6％征收率申报纳税 —
：：关规定应补增值税3150000~17％189000：346500
文元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ． 346500
贷：应交税金——应交增值税 ．346500—
[案例4]某水暖门市部系增值税规模纳税事水
暖件零售业务实行查账征收1997年销售额96947元已征增
值税5816．82元 ’ ：
税务检查员增值税年度检查中发现该户理费账
户劝数额较查原始证购进彩电音响累计金额达
’31636元数量较该户检查员次查询道出事
实真象水暖行业两年景气·1995年组织÷批家电
商品销售已售出彩电5台音箱4实现销售收入21887'元货
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
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流转税检查方法（概述）
（）全查法
全查法称详查法查象定时期会计证会计帐簿会计报表等会计资料进行全面系统检查确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法种方法检查容较全面易方面发现问题费时费力般适营活动较简单财务会计制度健全帐目较混乱查象
（二）抽查法
抽查法查象会计证会计帐簿抽出部分进行重点检查确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法采种方法抓住重点较省力容易疏漏问题适会计核算较健全查象采种方法前必须确定抽查象
（三）查法
查法着会计核算程序检查会计证开始会计证核会计帐簿会计帐簿核会计报表确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法种方法检查较系统全面工作量般适财务理较混乱查象
（四）逆查法
逆查法称查法逆着会计核算程序检查会计报表核会计帐簿会计帐簿核会计证确定期应纳消费税营业税种检查方法种方法会计报表入手检查涉流转税方面疑问问题容避免面面俱税务检查常种方法
（五）核法
核法根复式记帐原理会计科目间应关系相互联系资料加审核检查否正确确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法
（六）查询法
查询法检查程中发现疑点问题通调查询问弄清事实真相确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法查询法分面询函询两种形式
（七）盘点法
盘点法查象财产物资进行实清查盘点检查帐实否相符确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法盘点法分直接盘点监督盘点两种形式
（八）观察法
观察法查象生产营财产物资保部制度等情况进行实观察发现问题线索进行确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法
（九）分析法
分析法称较分析法利查象帐表资料历史资料计划指标实际执行情况行业相关资料进行分析发现差异确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法
（十）计算机审查法
计算机审查法指财务理计算机数计算机程序机文件进行检查检查控制功性处理济业务准确性确定期应纳增值税消费税营业税种检查方法
十种检查方法长互相包含互相渗透进行税务检查时根实际情况种方法机结合灵活运
二增值税检查方法技巧
（）增值税销售额销项税额检查(结合实际案例)
1 工业企业产品销售收入检查案例
工业企业产品销售收入科目核算企业销售产品包括产成品制半成品工业性劳务增值税货物提供应税劳务发生收入企业实现产品销售收入记入科目贷方发生销货退回时属年度属前年度销售应减期销售收入记科目企业发生销售折销售折扣应作产品销售收入抵减项目记入科目方期末科目余额转入年利润科目结转科目余额
（1）工业企业制产品销售收入检查案例
纳税销售货物者提供应税劳务纳税义务发生时间收讫销售款者取索取销售款天销售结算方式纳税义务发生时间
①采取直接收款方式销售货物检查案例
A检查方法
已开具增值税专发票数额企业产品销售收入账户贷方发生额相核检查已开具增值税专发票销售额未记入产品销售收入行核银行存款现金应收账款方发生额检查已实现产品销售收入记入账户
B检查案例
[案例1]某机械制造厂系增值税般纳税生产汽车齿轮采取直接收款方式销售货物1998年10月申报产品销售收入降幅度较税务检查员增值税日常检查时通审核企业已开具增值税专发票销售额普通发票销售收入销售账核查出发票销售额申报销售额1lO0000元收款项账务处理记银行存款贷记应付账款
关规定应补增值税：：l100000X17％187000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：应付账款： 1287000
贷：产品销售收入 1100000
应交税金增值税检查调整 187000
[案例2]某服装厂系增值税般纳税采取开具普通发票直接收款韵方式销售货物1997年9月份I份记账证中作账务处理：
：银行存款 234000
贷：应付账款—某商场 234000
税务检查员增值税日常检查中通检查应付账款明细账产成品明细账查明该厂某商场没业务企业收入移虚设账瞒报已实现销售收入关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：应付账款——某商场 234000
贷：产品销售收入 200000
应交税金——增值税检查调整 3000
[案例3]某制革厂系增值税般纳税采取直接收款方式销售货物1997年12月31日 10号证账务处理：
：现金 11700
贷生产成 11700
税务检查员查明原企业收取销售产品取现金收入直接减生产成少计销售收入关规定应补增值税：11700÷(1+17％)X17％＝1700(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 1700
贷：应交税金增值税检查调整 1700
②采取托收承付委托银行收款方式销售货物检查案例
A检查方法 ’
审核企业账户应账户相核查购销合委托收款证等资料检查已实现销售收入挂账户外应检查企业产成品账户贷方发生额检查货物已发出未记销售行
B检查案例
[案例4]某建筑机械厂系增值税般纳税生产制砖机该厂1997年12月10日外某砖瓦厂出售制砖机1台含税售价234000元销售成170000元账务处理：
：应收账款——某砖厂 234000
贷：产成品砖机 234000
税务检查员根产成品账户贷方发生额较线索检查发现企业采委托银行收款方式销售货物货已发出办妥委托收款手续末收货款未计入销售收入关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)予处罚
纳税应作账务调整
：前年度损益调整 234000(红字)
贷：产成品 234000(红字)
：前年度损益调整 204000
1 贷：产成品 170000
应交税金增值税检查调整 34000
③采取赊销分期收款方式销售货物检查案例
A检查方法
应检查购货方签定分期收款合中约定付款时间付款金额违约责等事项重点审查产成品分期收款发出商品银行存款预收账款应付账款等账户查已实现产品销售收入入销售账情况
B检查案例
[案例5]某塑料机械厂系增值税般纳税生产成套塑料机械税务检查员增值税日常检查中发现]997年10月5日该厂采取分期收款销售方式某塑料厂出售2台挤塑机单位售价1250000元单位产品实际成1080000元双方协议规定货款分5期(月1期)付清第期货款585000元产品发出10月8日收企业账务处理：
产品发出时
：分期收款发出商品——挤塑机 2160000
贷：产成品 2160000
收款项时
挤塑机
：银行存款 585000
贷：分期收款发出商品——挤塑机 585000
该企业已实现销售未入销售账关规定应补增值税585000÷(1+17％)X17％＝85000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：分期收款发出商品——挤塑机 85000
贷：应交税金——增值税检查调整 85000
[案例6]某汽车制造厂系增值税般纳税3月5日企业采取赊销方式某单位销售汽车5台合计金额500000元税额85000元单位产品实际成70200元根合规定4月5日起分5次收款账务处理：
：应收账款——某单位 585000
贷：分期收款发出商品 585000
税务检查员10月份进行日常检查时发现合约定收款天均未作销售处理关规定应补增值税85000元予处罚
纳税应作账务调整：
：分期收款发出商品 585000
贷：年利润 500000
应交税金——增值税检查调整 85000
④采取预收货款方式销售货物检查案例
A检查方法
预收账款明细账关会计证产品销货合相核审查预收账款产品销售成产成品等科目现象查实现销售收入虚设账户挂账行
B检查案例
[案例7]某电器设备厂系增值税般纳税生产种类型配电柜1996年10月6日企业采取预收货款方式某工程公司销售配电柜6台台售价5000元单位产品成4000元已预收35100元货款10月28 货物全部发出账务处理：
10月6日收购货方预付货款
：银行存款 35100
贷：预收账款——某工程公司 35100
10月28日货物全部发出
：产品销售成 24000
贷：产成品 24000
：预收账款——某工程公司 35100
贷：产品销售成 35100
税务检查员增值税年度检查中发现未计入销售关规定应补增值税35100÷(1+17％)X17％5100(元)予处罚
纳税应作账务调整：
贷：应交税金——增值税检查调整 5100
⑤采取商业汇票结算销售货物检查案例
A检查方法
应收票明细账相关会计证核查应收票生产成产成品等账户未计销售行
B检查案例
[案例8]某服装机械厂系增值税般纳税生产绣花机企业采商业汇票结算方式销售绣花机金额240000元税额40800元产品成200000元账务处理：
：应收票 280800
贷：产成品 280800
税务检查员增值税日常检查中发现该纳税已实现销售未入账关规定应补增值税40800元予处罚
纳税应作账务调整：
：应收票 280800(红字)
贷：产成品 280800(红字)
：应收票 280800
贷产品销售收入 240000
应交税金——增值税检查调整 40800
2销售残次品半成品附产品废品脚料检查案例
（1）检查容
工业企业销售钓残次品毕成品附产品废品脚料取收入均应入产品销售额中产品适税率计算纳税
(2)检查方法
般言企业处理残次品附产品废品脚料取收入常见账务处理直接减生产成制造费理费计入营业外收入等账户检查时应重点审核述账户方红字发生额贷方发生额具体容企业销售半成品附产品通减少产品产成品进行核算检查时着重检查该账户贷方发生额
（3）检查案例
[案例9]某皮鞋厂系增值税般纳税税务检查员该厂进行增值税年度检查时发现．1997年10月份损益表中业务利润期发生额46800元通核业务收入账户查明企业取脚料收入账务处理：
：现金 46800
贷：业务收入 46800
关规定应补增值税46800÷（1+17）x176800(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 6800
贷：应交税金增值税检查调整 6800
3．销售委托加工产品检查案例
(1)检查容
企业委托加工产品收回直接销售应入产品销售收入中缴纳增值税
（2）检查方法
审核委托加工材料账户银行存款现金货币资金应收账款应付款等账户相核检查委托加工货物直接销售申报销售额计算销项税额重点审核委托加工材料’账户贷方相应方账户
(3)检查案例
[案例10]某拖拉机厂系增值税般纳税—该单位委托协作单位加工批农拖拉机挂车直接销售农机公司取销售收入23400元账务处理：
：银行存款 23400
贷：应付账款——协作单位 23400
税务检查员年度增值税检查中发现该厂委托加工产品直接销售挂应付账款少记销售额关规定应补增值税23400÷(1+17％)X17％3400元予处罚
纳税入应作账务调整
：应付账款——协作单位 23400
贷：前年度损益调整 20000
应交税金增值税检查调整 3400
(二)商品流通企业商品销售收入检查案例
商品销售收入科目核算商品流通企业商品销售收入接受单位委托代销商品收入科目中核算企业实现销售收入记银行存款应收账款应收票等科目贷记科目月发生销货退回属年度前年度销售均应减月销售收入记科目贷记银行存款等科目期末科目余额转入年利润科目结转科目余额
商品流通企业营方式分批发商品批发企业零售商品零售企业两种形式两种形式营方式检查中特点
1商品批发企业商品销售收入检查案例
(1)检查容
批发商品销售批发企业业务营范时通货币结算批量销售商品种交易行结算方式支票银行票商业汇票银行汇票委托收款汇兑等方式进行
(2)检查方法
审核纳税申报计税销售额发现纳税申报数期计税销售额差距较者等营规模营类型纳税差距较采方法进行分析检查
①分析销售毛利率根严损益表计算销售毛利率计算公式：
销售毛利率＝(销售收入销售成)÷销售收入Xl00％
期销售毛利率较前期年时期较幅度降存购进货物销售货物结转销售成计少计销售额问题
②存货负债进项税额进行综合分析分析时先计算期进项税额控制数计算公式：
期进项税额控制数[期末存货较期初增加额（减少额负数表示）+期销售成+期末应付账款较期初减少额（增加额负数表示）]X外购货物增值税税率+期运费支出数x扣率
进项税额控制数增值税纳税申报表中期进项税额核查找隐蔽销售额性
③分析销售额损益表中期销售成加成毛利率计算出毛利额损益表增值税纳税申报表中期销售额进行表中数额差距较存销售额入账挂账瞒报等问题成毛利率计算公式：
成毛利率(年累计毛利额÷年累计销售成)Xl00
④检查纳税会计核算资料审核纳税发出货物账务处理果发出货物核算应科目银行存款现金货币资金应收账款应收款等非销售类账户瞒报商品销售收入现象
(3)检查案例
[案例11]某纺织品批发公司系增值税般纳税1997年企业申报商品销售收入52600000元：应钠增摄税额：45000元税务检查员报送纳税资料进行静态分析时计算商品销售毛利率仅：l2％较年期降367
查明原税务员通逐月计算含税商品销售成含税商品销售收入核实发现结转含税成含税销售收入仔细审核银行存款日记账账户查出1997年度该单位银行存款应付账款时增加涉金额计351000元系销售商品结转成实现商品销售收入挂账少报销售额关规定应补增值税351000÷(1+17％)X17％＝51000(元)予处罚
纳税应作账务调整
：应付账款 351000
贷：前年度损益调整 300000
应交税金——增值税检查调整 51000
[案例12]某商品批发企业系增值税般纳税事家电器批发业务1997年度申报商品销售收5827000元申报销项税额990590元进项税额998590元留抵税额8000元
税务检查员企业营情况会计报表申报表进行静态分析重点检查货物进销存情况实盘点分品种核进货发票发现长虹牌彩电账面数实际数相差500台台批发售价2850元通银行存款账查明12月21日企业收某商场款项1667250元账务处理：
：银行存款 1667250
贷：应付款—某商场 1667250
进步核实企业虚计库存已实现商品销售收入挂账户关规定应补增值税：1667250÷(1+17％)X17％＝242250元予处罚
纳税应作账务调整：
：应付款——某商场 1667250
贷：前年度损益调整 1425000
应交税金——增值税检查调整 242250
2商品批发企业销售商品退补价款检查案例：
(1)检查容
销售货物退价款指已收货款应收货款应收货款退购货方退价售价金额变化涉进顷税额需调整商品销售收入应交税金——应交增值税（销项税额）
销售货物补价款指已收货款少应收货款应购货方补收部分货款发生补价时需增加商品销售收入需调整库存商品账户
(2)检查案例
[案例13]某机电产品供应公司系增值税般纳税1998年7月该单位销售电机批已收货款46800元货物全部发出开具增值税专发票财会员核价格时发现批商品实际价格应58500元购货方补付货款11700元账务处理：
：银行存款 11700
贷：应收账款 11700
税务检查员9月份增值税日常检查牛发现该单位收购货方补付货款未通商品销售收科目核算少报销售额关规定应补增值税：11700÷(1+17)X17％1700(元)予处罚
纳税应作账务调整：
： 应收账款 11700
贷：商品销售收入 10000
应交税金——增值税检查调整 1700
3．商品零售企业商品销售收入检查案例
(1)检查容
商品零售企业般实行售价金额核算采门市部销售货物收取现金形式销售商品容易已实现商品销售收入入账账外营等方式偷逃增值税检查定难度
(2）检查方法
①检查纳税商品销售成测算期销售额
商品销售成期末存货成期初存货成+期购进货物成
②检查纳税关资金情况着重检查银行存款日记账现金日记账货币资金收支情况中发现问题
③汇总检查纳税进销存日报表商品销售收入账户核查申报销售额否致
(3)检查案例
[案例14]某服装专卖店系增值税般纳税营服装实行售价金额核算1997年l～6月申报商品销售收入351000元申报进项税额48200元申报应纳增值税2800元
税务检查员根专卖店处繁华商业区流量营状况良实际情况重点检查库存商品账户发现该户1997年初库存商品余额648000元6月底账面结存数648000元期购进商品均已手售完账面均记载实盘点该户6月底库存商品余额448000元账面结存数少200000元说明商品销售收入未入账现象事实面前财务员承认销售牛仔服取部分现金收入已存入银行未记入银行存款账户未作销售处理核实少记销售额280000元应补增值税：280000x17％＝47600(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：银行存款 327600
贷：商品销售收入 280000
应交税金—增值税检查调整 47600
二价外费检查案例
()检查容’
价外费指价外购货方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金(延期付款利息)包装费包装物租金储备费优质费运输费装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费价外费会计制度核算均应入销售额计算应纳税额包括列项目：购货方收取销项税额受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税符合条件代垫运费
销货方购货方收取价外费征税时应视含税价格销售货物适税率换算成含税价格计算增值税
企业价外购货方收取费般产品销售收入商品销售收入科目中核算业务收入营业外收入应付款等科目中核算核算价外费时应货物适税率计算销项税额
{二}检查方法
1检查纳税应付款气业务收入营业外收入明细账查属销售货物应税劳务购货方收取价外费否规定货物适税率计算销项税额应交税——应交增值税（销项税额）账户相核
2检查纳税产品销售费营费理费财务费等账户方红字发生额贷方发生额应记账证逐笔进行审核果应账户银行存款现金应收款等瞒报价外费偷逃增值税行
(三)检查案例
[案例15]某色金属材料公司系增值税般纳税营电解铜应付款账户l～7月底贷方累计发生额994500元
税务检查员增值税日常检查中审核记账证原始证查明购货方支付手续费属价外费关规定应补增值税： 994500÷(1+17％)X17％三144500(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：应付款 994500
贷：商品销售收入 850000
应交税金——增值税检查调整 144500
[案例16]某食品批发部系增值税般纳税增值税年度检查时税务检查员发现1997年12月24日收款280800元账务处理：
：银行存款 280800
贷：营费 280800
税务检查员增值税年度检查中查实该批发部某食品连锁店提供营场提供集资1000000元项收款连锁店付该批发部集资费返利润未记销项税额关规定应补增值税280800÷(1+17％)X17％＝40800(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 40800
贷：应交税金——增值税检查调整 40800
[案例17某粮食公司营部事非政策性粮食销售系增值税般纳税
税务检查员年度增值税检查审核营业外收入关费账户时发现红字销营费金额较财务员解释收取仓库租金检查中发现疑点：①收取仓库租金象全部购货单位②收取租金销售额定例关系5％③收取租金明显偏高企业实际仓储力进步核实企业销售粮食时货收取储备费检验费包装费等价外费计351000元中计入营业外收入234000元减营费117000元未入销售额计算纳税
关规定应补增值税：351000÷(1+13％)X13％＝4038053元予处罚
纳税应作账务调整：
前年度损益调整 4038053
贷：应交税金增值税检查调整 4038053
三销货退回折检查案例
销货退回指企业销售商品质量品种规格符合求导致购货单位退货业务销售折指企业已销售商品质量品种规格等方面原予购货方售价种减目该商品退回
增值税般纳税销货退回折退购货方增值税额应发生销货退回折期销项—税额中扣减增值税规模纳税销货退回折退购货方销售额应发生销货退回折期销售额中扣减
()工业企业增值税般纳税销货退回折检查案例
1检查容
工业企业发生销货退回时否属年度属前年度销售应减期销售收入记产品销售收入科目贷记银行存款等关科目发生销售折折扣应作产品销售收入抵减项目
2检查方法
产品销售收入明细账应交税金明细账相互进行核检查纳税销货退回折否减期销项税额销售折扣作折处理纳税开具红字专发票存根联进行检查购货方税务机关开具证明单擅开具红字增值税专发票问题
3检查案例
[案例18]某羽绒服装厂系增值税般纳税生产羽绒服税务检查员年度增值税检查时发现产品销售收入明细账贷方笔红字销记录核应交税金应交增值税销项税额明细账查明时减销项税额摘栏写明退货审核关证批货物已开具增值税专发票质量符合求发生退货企业未收回专发票发票联抵扣联没取购货方税务机关开具证明单擅开具红字增值税专发票减期销售额销项税额金额117000元账务处理：
：应收账款 117000(红字)
贷：产品销售收入 lOOOOO(红字)
应交税金厂—应交增值税(销项税额) 17000(红字)
关规定应补增值税17000元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 17000
贷：应交税金增值税检查调整 17000
[案例19]某制药厂系增值税般纳税该厂支付购货方销售折扣金额计2340000元账务处理
：产品销售收入 2000000
应交税金——应交增值税(销项税额) 340000
贷：银行存款 2340000
税务检查员年度增值税检查时发现企业销售折扣金额未张发票反映方开收—关规定应补增值税340000元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 340000
贷：应交税金——增值税检查调整 340000
(二)商品流通企业增值税般纳税销货退回折检查案例
1检查容
商业流通企业发生销货退回时退回商品尚未结转销售成需库存商品明细账红字销发出栏销售数量口果退回商品已结转子销售成回销售收入
外回商品销售成调整库存商品明细账’
2．检查方法·
检查作废专发票联次否齐全检查开具·红字专
发票存根联查购货方税务机关开具证明单检
查销售折扣否张发票注明
：3．：检查案例 ·
[案例：2廿]某食品批发公司系增值税般纳税—税务检查
员该公司1998年1√6月份增值税纳税·情祝进行检查时
发现该企业销售折扣折账户方发生额较进÷步检
查记账证发现附原始证均红宇普通发票√金额
5850'00元审批手续证明单询问关负责系该
公司销售额4％例购货方利部分关规定应补
增值税：585000÷扎+17揣)X17％·＝：85000(元)予处罚：
纳税应作账务调整：
销售折扣折： 85000
：·贷：应交税金增值税检查调整 ：85000·
—(三增值税规模纳税入销货退回折检查：·：卞丫．
土．’增值税规模纳税销货退回折退购货方
销售额应发生销货退回折期销售额中扣减 ：
2．增值税规模纳税销售货物应税劳务采销售
额应纳税额合定价方法发生退货折应列公式换
算销售额期销售额中扣减退货折部分销售额：含
税销售收入÷(1+征收率)：：
3．增值税规模纳税入销售货物者应税劳务直接
销售额规定征收率计算应纳税额没·进项税额
发生错货退回折需退购货方销售额
期销售额中扣减
四混合销售非应税劳务检查案例
()混合销售检查案例
增值税混合销售行i营业税应税劳务密分
偷逃增值税纳税般混合销售行取≤≥应税劳务
收入计入营业外收入业务收入账户者直接减费
账户旷产品销售费营费理费制造费
等二检查时·应审核述账户贷方发生额逐笔核纳税取
：应税劳务收入否申报缴纳增值税
2检查案例
’[案例2¨某机械厂…系增值税般纳税生产磨煤机
税务检查员年度增值税检查中企业申报资产负债表
损益表进行静态分析时发现6月份营业外收入期发生额
方’70200元核关记账证账务处理：记银·行存
款70200元i贷记营业外收入70200i元附原始证企业
牙具收款收询问关员查明企业销售磨煤机时取
安装收／ko·
关规：定i应补增值税：70200÷(L+：17％X：·17％
＝10200(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ·10200
·贷：应交税金——增值税检查调整 10200
[案例22]某煤炭营公司系增值税般纳税税务检查
员进行增值税日常检查时发现营费账户量红
串减记录逐笔核原始证查明单位车辆运
送销售煤炭时收收取运输费金额135600：元’ 15600(元)予处罚
纳税应作账务调整—：
：营费
贷：业务收入
应交税金增值税检查调整
：(二)兼营非应税劳务检查案例
…乙检查方法
…非应税劳务收入i十般通业务收入’斟·目核算
应重点检查该账户贷方发生额÷混合销售兼营非应
税劳务划分清楚二审查纳税应税劳务非应税劳务否
分开核算
2．·检查案例
[案例23]某电梯维修安装公司系增值税般纳税
事：电梯维修安装业务199Z年度申报应税收入较年降
幅度较·实现利润增长特业务利润税务检
查员年度增值税检查中重点检查业务收入账户发
现该公司册方税务局出售普通发票开具修理修配收入l金
额234000元申报时作营业税应税收入申报纳税+：：：：斗…
·：关规定：应斗L增：值税：23~：000÷(1~27烯)~Xil7％
34000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ’
· 贷：应交税金·——增值税检查调整
．·[案例24]某摄影公司i系增值税般钠税事摄影
兼营胶卷相纸器材等零售业务申报商品销售收入少
税务检查员增值税年度检查中通检查业务收
入账户：发现该单位：虾年度出售胶卷寸目纸器材取
收入·：315900元开具收账账务处理记现金扣：贷记
丫业务收入
关规定应补增值税3]5900÷(1+17％)X17％＝45900
元予处罚
纳税应作账务调整：’
：前年度损益调整’ 45900 ’
：贷：应交税金÷增值税检查调整： 45900
[案：例：2某科技产品开发部系增税般纳税
尊技术咨询—技术转科技产品生产开发技术咨询技术转
业务取收入属营业税征收范围科技产品生产销售
属增值税征收范围1997年企业取收入3970000：元中
增值税销售额2800000元·账务增值税收入营业税收入分
核算
税务检查员增值税年度检查中中申报营业税收
入进行认真检查发现该单位单位签定技术咨询
技术转合中销售设备取收入占60％关规定应补
增值税：(3970000—2800000)÷(1+17％)X17％i170000(元)
予处罚—
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 170C00
：贷：应交税金——增值税检查调整 ·170000
： ÷
五应税劳务应税收入检查案例
·()应税劳务检查案例
1．检查容
：应税劳务收入鹏口通业务收入核算该账户
核算企业商品(产品)销售收入外销售业务收
入包括材料销售收入技术转收入固定资产出租包装物出
勺5租租金收入运输等≤≥工业性劳务收入等等属损益类账户贷
方登记项业务收入发生数期末期收入转入年利
润账户时记方结转应余额
2检查方法
纳税取修理修配收入般通业务收入
账户核算企业项收入记入营业外收入账户·检查
时审核述账户贷方发生额查原始证修理
修配收入未计销项税额行时检查原材料账户贷方发
生额委托方货款结算方式查产化加工行
心
3．检查案例
[案例26]某机械厂系增值税般纳税生产种类
型鼓风机1998年2月lO 该厂某单位加工批风机叶
轮收取加工费58500元账务处理：
：银行存款 58500
贷：业务收 58500
税务检查员增值税日常检查中发现企业取加工收
入未规定计提销项税额关规定应补增值税：58500÷
(1+17％)X％＝8500(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：业务收 8500
贷：应交税金增值税检查调整 8500’
[案例2门某私装饰材料公司系增值税般纳税
生产木纹板增值税年度检查中税务检查员发现购进原
材料基进货专发票抵扣减轻税收负担该公司购进
原材料受托加工记账申报时仅加工费收入申报纳税’
原材料开票收款入销售账账务处理：
：银行存款 767000
—原材料 650000(~I字)．’
贷：业务收A 100000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17000
该企业述业务属制产品销售应类产品销售价格
计算销项税额核定类产品销售额802000元关规定
应补增值税(802000—100000)~17％＝119340(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 119340
贷·：应交税金——增值税检查调整 119340
[案例·28]某运输公司汽车修理厂系增值税般纳税
1997年10月税务检查员该厂进行增值税纳税检查时发现
理费账户红字销记录进步审核记账证查明系
该厂租部门厂房部门修车修理费抵缴租金
234000元账务处理记应付款贷记理费
． 关规定应补增值税：234000÷(1+17％)X17％
：—34000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：理费
贷：营业收入
应交税金增值税检查调整
(二)应税收入检查案例
1材料销售检查案例
(1)检查容…
234000
200000
34000
纳税销售材料取销售额计算缴纳增值税销售时
记银行存款应收账款等科目贷记业务收入中应交
税金应交增值税(销项税额)科目 ·：
(2)检查方法 ：
检查时审查原材料账户生产成甲制造费
9理费业务支出等账户防止企业材料销售收
入直接减原材料
(3)检查案例 ·
[案例295某木材加工厂系增值税般纳税税务检查
员年度增值税检查中发现原材料账户贷方发生额较
实际生产情况出入非正常结转生产成核实原始证
查明企业某家俱厂销售批外购原木货款收收
讫金额632800元账务处理：
：银行存款 632800
贷：原材料 632800
关规定应补增值税632800÷(1+13％)X13％＝72800
元)予：处罚
纳税入应作账务调整：
千前军度损益调整
…贷：应交税金——增值税检查调整
2．销货物取三包收入检查案例
(1)检查方法
销企业生产企业取三包收入应修理修配征
收增值税纳税生产企业取三包收入般记入
业务收入者减营费检查时逐笔核述账户贷
方发生额检查三包收入否计提增值税销项税额
(2)检查案例
[案例30]某彩电销中心系增值税般纳税事
彩’电批发零售业务税务检查员该企业进行增值税日
常检查时发现业务利润期发生额通审核业
务收入账户查出电视机厂取产品三包收入金额
140400元企业账务处理：
·银行存款 140400
贷：业务收入
关规定应辛L增值税140400
元)予处罚
纳税应作账务调整：．
140400
(1I17％)X17％20400
：业务收入 · 20400
贷：应交税金——增值税检查调整 20400
3．包装物押金检查案例
(1)检查方法
纳税销售货物出租出包装物收取押金单独记账
核算入销售额征税逾期未收回包装物押金应
包装货物适税率征收增值税
(2)检查案例
[案例31)某制氧厂系增值税般纳税税务检查员
年度增值税检查中通审核营业夕FqY．入应付款账户
发现企业前年度逾期未退出租氧气瓶押金351000元
全部转入营业外收入账务处理：记应付款贷记
营业外收入
关规定应补增值税＝351000
寺51000(元)·予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
4．旧换新检查案例
1)检查方法
纳税采取旧换新方式销售货物应新货物期销售
价格确定销售额检查时应重点检查货物销售价格i防止企业
实际收取价款计提销项税额
(2)检查案例：[案例32]某家电商场系增值税般纳税三税务检查员
年度增值税检查中通审核库存商品明细账贷方发生额
相关商品销售收入明细账核发现均销售单价明显
偏低通进步检查·系企业促销冰箱电视机等商品
实行旧换新方式销售实际收取价款入账1日货未入
账账务处理：记现金贷记商品销售收入贷记应交
税金——应交增值税(销项税额)核定冰箱彩电电视机等商品
期销售价格销售额1825200元企业实际计入销售账
仅1653000元
关规定应补增值税
＝29240(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：库存商品 ．
’贷：前年度损益调整
应交税金增值税检查调整．
5．销售固定资产检查案例
(1)检查容 ’
201240
t72000
： 29240
’单位体营者销售游艇摩托车应征消
费税汽车销售者否属增值税般纳税律简易
办法规定征收率计算缴纳增值税开具增值税专
发票i销售属货物固定资产时具备属
企业固定资产目录列货物：企业固定资产理确已
销售价惰超原值货物等三条件暂免增值税
时具备述三条件会计核算均应
规定征收率征收增值税
：(2)检查方法 ： ’
①审查固定资产明细账审核已出售固定：资产否
游艇摩托车应征消费税汽车属应税固定资产
否规定申报缴纳子增值税
②审查固定资产清理账户贷方发生额阻定资产
明细账核检查属企业固定资产目录列属
货物固定资产取变价收入否超该项固定资产原
价超原价否规定申报缴纳增值税
(3)检查案例
[案例33]某汽车交易中心系增值税般纳税税务检查
员年度增值税检查中通审核资产负债表发现固定资产
原值减少106000元核固定资产明细账查出企业转
台已桑塔纳轿车收取款项106000元账务处理
：
’ ：银行存款 106000
贷：固定资产清理 106000
关规定应补增值税：106001)÷(．1+6％)X 6％二6000
(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 6000：
贷：应交税金——增值税检查调整 ·’ 6000
[案例34]某机械制造厂系增值税般纳税增值税年
度检查中税务检查员发现企业1997年10月固定·资产清理
账户贷方发生额212000元核关固定资产明细账
查明系该单位出售已旧机床台取款项机床原
价190000元账务处理：
：银行存款’
贷：固定资产清理
关规定应补增值税：212000
(元)予处罚
：：：··纳税应作账务调整
212000
·212000
d
(146％)X 6％二12000：前年度损益调整 ：t~000：
．：贷应交税金苎÷增值税检查调整： 12000
’增值税视销售货物检查确定视销售货物
行属实性确定视销售货物行销售实现时间确定视
销售货物行计税计税价格
代销货物检查案例
代销货物包括委托代销受托代销代销行确认
委托√受托双方必须签定代销合协定代销商品品种÷数量售
价代销手续费计算结算方式
)委托代销货物检查案例
1．’检查方法
(1)检查委托方出具代销合审查委托方否出具出具
合否符合求合合符合求确认
代销
北)检查纳税代销清单’审查否规定履行纳税义务纳
税委托代销货物纳税义务发生时间委托方收代销单位
代销清单天应着重检查委托方收代销清单时间审核
否时纳税√时检查款项已结清意作清单·销售
入账时间滞达迟交税款目
(3)检查代销手续费否规定入账手续费实物劳务
支付着重检查否关规定计算纳税·
：(4)检查委托代销手续费账务处理否符合关规定二
①检查产成品库存商品账户贷方应方咀细账户
检查企业委托代销行否规定代销收入视货物销
售收入计算增值税
②检查产品销售费＼铲营费账户方记录容检查
委托代销业务否二级科目中反映手续费结转支付直接抵
减销售收入少计增值税直接列销售少计增值
’税·
⑧检查产品销售费营费账户方应贷方账
沪＼实物应税劳务相关科目’时检查否未计销售直接挂
账卢少计增值税否直接应收坐扣销售额少计增值
税
2．检查案例
[案例1]某工厂系增值税般纳税’生产编织机委
托某公司代销产品1997年1．2月收受托公司售出产品400台
代销清单价款325260元账务处理：：
银行存款’ 3~5260
贷·：产品销售收．．k 278000
应交税金——应交增值税(销项税额· 47~60
税务检查员增值税年度检查中发现代销手续费2340
元已货款中扣减减销售额关规定应补增值税：
2340÷(1+17％)X17％＝340(元)予处罚
：纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 340
贷：应交税金丁—增值税检查调整 340
[案例2]某商业批发企业系增值税般纳税委托某零售
：银行存款 15210’
贷：商品销售收)． 13000：
应交税金——应交增值税(销项税额) 2210
税’务检查员增值税年度检查中发现·孩商业批发企业
门nq 库存商品支付代销手续费1170元关规定应补增值税1170
÷(1+17％)X17％＝170(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 170
贷：应交税金——增值税检查调整 170
[案例3]某设备厂系增值税般纳税生产高压电力
车测试设备需汽车配套销售产品委托某汽车制造
厂代销’委托代销产品未进行核算账复杂出现次
转利润记录账务处理：
发出委托代销产品时：
：应收账款某汽车厂
贷：产成品
收代销款时：
：银行存款
贷：应收账款
结算手续费时：
：年利润
·．贷：应收账款
结转利润：
：应收账款
贷：年利润
某汽车厂
某汽车厂
某汽车厂
税务检查员增值税年度检查中根时掌握线索侧
重检查账户中关汽车制造厂明细项目发现述系列账
务处理实委托代销业务该厂整委托代销未通货物销
售核算关规定应补增值税：(1750000+5000)÷(1+
17％)X17％＝255000(元)予处罚
纳税应作账务调整
前年度损益调整 255000
贷：应交税金——增值税检查调整 255000
[案例4]某风机厂门市部系增值税般纳税采售价核
算1998年4月28 H 96*证账务处理：
：库存商品——委托代销商品
．贷：库存商品——风机
1998年4月28 H 97*证账务处理：
：银行存款 ·
贷：商品销售收入
应交税金应交增值税(销项税额)
·1998年4月28 H'98*证账务处理：
105300
90000
15300
：商品销售成 80000
商品进销差价 20000
贷：库存商品委托代销商品 100000
税务检查员增值税日常检查中核实该门市部委托代
销手续费直接减商品销售收入受托方销售款中坐扣
少计收／1．11700元关规定应补增值税：11700÷
：(1~kt7％)X17％＝1700(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：营费——代销手续费 11700
贷：商品销售收)' 10000
／
应交税金增值税检查调整 1700
[案例5]某企业系增值税般纳税委托某商场代销健身
器材200件单价234元双方协定委托代销单位售完160台p
结算货款余40台作代销手续费支付账务处理：
：银行存款 37440
·贷：商品销售收入 32000
’ 应交税金应交增值税(销项税额) 5440
税务检查员年度增值税检查中核实：该企业实物支付手续费实物部分应章纳税’关规定应丰L增值税：(40X
234)÷(1+17％)X17％＝1360(元)予处罚 —
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ’1360
贷：应交税金——增值税检查调整 1360
[案例6]某计量企业系增值税般纳税生产出租车
计价器售价117元方便户出租车理部门协商
委托代销计价器派前代销点现场安装调试计价
器3000安装调试费计价器售价10％收取调试费受托方
作代销报酬月末收代销清单承兑汇票315900元账务处
理·： ·
：应收票 315900
贷：产品销售收入 270000
应交税金——应交增值税(销项税额) 45900
税务检查员年度增值税检查中查明：该企业实际安
装调试收入支付代销手续费销售额中坐扣关规定应
补增值税：351000~10％÷(1t17％)X17％＝5100(元)予
处罚
纳税应作账务调整：．
：前年度损益调整 ·
贷：应交税金——增值税检查调整
(二)受托代销货物检查案例
销售代销货物两种形式’种收手续费实物代销方
式种收取手续费方式(包括代理进出口业务) ·
1．检查方法
(13检查代销合确认纳税性质重点检查代销纳税变
代销代理改变税种税基税率
(2)检查代销合清单核清代销商品售价·：重点检查纳税
瓣否手续费收入售价摇收价差额计税防止降低计
税价格
(3)检查受托方交付销售清单重点检查代销手续费结算
方式实物支付纳税否规定实物入账否抵
代销收入计税税基踪检查该实物流发生销售视
销售价款销售收入否规定计税
(4)检查受托代销货物账务处理着重审查企业受托代销
：商品否方发生额确认纳税代销业务检查收入
舜否代销商品收入否规定计算纳税检查账户审核
乖直接作增减代销商品销售收入入账计税检
瘴收取手续费方式中会计核算应代销商品全
部售价作计税价格征收增值税
：(5)检查外贸部门代理进口货物外贸部门代理进口货物
瞬境外销货方销售发票直接开具进口货物委托方外兰
：肆视销售货物征恤增值税取手续费种价外收入均应
芹入货物销售额征税
2．检查案例
[案例]某商业集团公司系增值税般纳税营副食百
货等批零业务税务检查员增值税年度检查中发现库存商
：举：方发生额应交税金应交增值税(进项税额)逻辑
举奉出入笔进项税额2000元专发票相应
库存商品增加账务处理
：应交税金——应交增值税(进项税额) 2000
贷：应付款——某酒厂 ·2000
核实系该企业某酒厂委托代销白酒未入受托代销商
舜产代销商品款等账户通应付款核算白酒全
醪销求方开具税额2800元专发票列入
瓣翅项税额手续费收入4000元没计入销售额中报纳税·
7 n叮关规定进项税额’2000元予抵扣应补增值税：：4000÷<+
17％)X17％+2000＝2581．20元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ：
应付款——某酒厂
贷：应交税金——增值税检查调整
二机构间移送货物检查案例
：581．20
200000
258120
—斗市县实行统÷核算两机构间移送货物
购货方开具发票收取货款应视销售货物计算缴纳增值税’
()检查方法
1．检查机构间营性质
深入解企业资金营购销利润等方面否企
业间存控制控制时第三者控制关系财务
否属统核算分支公司子公司应重点检查仓库保账出库
调拨单中货物调拨转移情况否期商品销售价格组成计
税价格计税
2检查账务处理
检查中注意产成品千f库存商品十’原材料产品
贷方应方科目直接挂账户资金类账户
计入收入核算少计税注意库存商品应收款
等明细账关会计证核收入直接减成费
现象
(二)检查案例
[案例8]某药材公司武汉海成三分公司均系
增值税般纳税总公司设武汉分公司统表核算税
务检查员年度增值税检查中检查武汉仓库保账时发现
较调拨单企业财务货物变化反映财务员解释根
市场需求进行品种互拨1997年计拨出货物819000元
账务处理：
：银行存款 819000
．·贷：库存商品 …819000
进步核实该批货物期销售价格·990000元：
关规定应补增值税：990000x17％：168300(元)
予处罚
纳税入应作账务调整：·
倍前年度损益调整 168300
’
贷：应交税金——增值税检查调整 168300
[案例9]广州某公司北京销售公司系增值税般纳税
’耍营建筑材料系广州某公司全国子公司
：扎税务检查员增值税年度检查前分析企业纳税申报资料
发现企业长期申报进项税额销项税额检查中发现广州某
公司子公司间存着相互调拨商品情况通库存商
晶子账户应账户检查发现摘栏中注明调广州某公司陕
：西销售公司商品批减少库存460000元已陕西销售公
滴：发票进步调阅会计证i账务处理：
措i应收款 460000
：贷：库存商品· ：—460000
检查销项税额末发现企业计提销项税额调拨商品成
价：组成计税价格＝460000~(1+10％)＝506000元关规
定喜应补增值税：506000X17％＝86020(元)予处罚三投资分配消费赠送货物检查案例
(+)货物作投资检查案例
纳税产委托加工购买货物作投资提供
单位体营者视销售货物缴纳增值税
L检查方法
(1)检查企业否联营投资行投资形态否属增值
税应税货物必时检查投资合确认投资方式
(2)检查企业长期投资投资收益等朋细账户原始
证确认：投资金额投资发生时间
(3)检查货物投资账务处理检查中着重检查库存商
品产成品制半成品产品贷方发生额应方
科目审核货物投资计销售直接减货物成价
计销售计少计增值税销项税额
2+检查案例
·[案例10]某日化品厂系增值税
衣粉等卧化类产品—
般纳税生产洗
税务检查员增值税年度检查中i通企业产成品账
户进行检查发现企业产产品——洗衣粉作长期投资计
金额·t2：460000~账务处理：记长期投资’’÷贷记产成
品＼审核应交税金十应交增值税(销项税额)账户企业未
提销项税额
期类产品均销售价格计算销售额13710000
元应补增值税’：13710000~17％＝2330700(元)予处罚
纳税应作账务调整：
’：长期投资 2330700
贷：应交税金——增值税检查调整 2330700
[案例l¨某厂系增值税般纳税联营单位投资转出
原材料批该原材料实际成100000元评估价120000~
账务处理：’
：长期投资 137000
贷：原材料 100000
资公积 20000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17000
税务检查员年度增值税检查中发现企业计算增值税额
计税原材料成关规定应投资确认价评估价
12D000：元计税价格脚L增值税’：120000÷(1417％)XL7％
17000435．90(元)予处罚
：纳税应作账务调整：
：长期投资 435．90
贷：应交税金——增值税检查调整 435．90
·<二)货物分配股东投资者检查案例
纳税产委托加工购买货物分配股东投资者
栅销售货物应缴纳增值税
1．检查方法
粗9检查企业济性质审核否属股份制限责公司合
瓣营等情况查企业章程容便掌握应付利润象支付
·方式扩
(2)检查纳税应付利润方应科目否属实物分
配检查纳税应付利润等明细账户纳税期货物
夕卜支付利润发生
2．检查案例
[案例12]某物资联营公司系增值税般纳税营
钢材等金属材料 ·
税务检查员年度增值税检查中通库存商品商
苎销售收Ay商品销售成应交税金—卞应交增值税等账
— ：l飞1户应关系关会计证检查i发现企业资金足应
分配投资者利润125000元购进库存钢材125000元分
配账务处理：记应付利润贷记库存商品直接减
库存商品末入商品销售收入中未计提销项税额
应组成计税价格＝125000X(1+10％)＝137500(元)计算
关规定应补增值税137500X17％＝23375(元)处罚
纳税应作账务调整：
：应付利润’ 23375
贷：应交税金增值税检查调整 23375
(三)货物集体福利消费检查案例
纳税产委托加工货物集体福利消费视
销售货物应缴纳增值税
L检查方法
(1)检查企业工会妇联职代会等组织开展活动情况查
：企业产委托加工货物作活动礼品支出寸：’
(2)检查企业应付福利费工会费营业外支出等明
细账查产委托加工货物支出类项目
(3)检查账务处理检查中注意产成品委托加工材
料等账户贷方发生额应方科目查产委
托加工货物计入正常应科目检查纳税集体福利
消费钓货物否规定计算销项税额
：2．检查案例
[案例13]某食品厂系增值税般纳税生产营食
品糕点等
税务检查员增值税年度检查中通产成品产品
销售成等账户应检查发现该厂批价值30000元产
品出库时直接红字销未计入产品销售额结转产品销售成
乙进÷步检查会计证账务处理—：
应付福利费 30000
贷：产成品 — 30000
进步核实系发职工月饼作中秋节节日物资未
计提销项税额
关规定类产品均销售价格计算销售额35000
壳应辛增值税：35000~17％＝5950(元)予处罚—
纳税应作账务调整：
：应付福利费 ·： 5950：
贷：应交税金——增值税检查调整 5950
[案例14)某制衣厂系增值税般纳税生产运动衣
纳税应作账务调整：
：理费——工会费
贷i应交税金增值税检查调整
<四)货物赠送检查案例
纳税产委托加工购买货物偿赠送应视
’销售货物征收增值税
1．检查方法
(工)检查企业赞助扶贫奖励广告宣传礼品赠送促销
等活动活动形式容审核涉货物赠送问题
． — 3i3 (2)检查企业营业外支出销售费盈余公积利润
分配等账户明细账审核货物支付赞助扶贫奖励广告
宣传礼品赠送促销等查明纳税否规定计税
(3)检查账务处理着重检查纳税委托加工材料库存
商品等账户贷方发生额审核加工购买商品否计入
原材料库存商品制半成品等科目·果购买加工收
回货物没相应记入述应科目应深入检查收回加工货
物应交税金——应交增值税(销项税额)账户检
查纳税偿赠送货物否规定计算销项税额
2．检查案例 ’
[案例15]某食品限公司系增值税般纳税生产
食品饮料等 ·
税务检查员增值税年度检查中通企业产成品等
账户检查发现该企业产成品减340000元未计入产品
销售成审核会计证系产饮料偿赠送业务单位
账务处理直接减产成品增加销售费未提销项税额
赠送货物类产品均销售价格计算销售额
400000元应补增值税400000X17％＝68000(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 68000
贷：应交税金增值税检查调整 68000
[案例16]某商业楼系增值税般纳税营家
电器服装鞋帽日百货等兼营金银首饰珠宝工艺品等零售
业务实行售价核算制
税务检查员增值税年度检查中解该企业年淡
季时促销举办买赠活动购金项链条送珍珠项链
条重点检查库存商品商品销售收入等明细账日
记账发现企业赠送商品珍珠顷链120000元直接减库存
商品销售毛利账务处理：
：营业外支出
商品进销差价
贷：库存商品
关规定应补增值税：120000
17435．90(元)予处罚
102000
18000
·120000
(1 17％)X17％
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 17435．90
贷：应交税金——增值税检查调整 1743590
[案例17]某保健品企业系增值税般纳税生产
种营养保健品
该企业1997年捐赠保健品3000箱单位成1000元计
3000000元账务处理：
：营业外支出 3000000
贷：产成品 3000000
·税务检查员增值税年度检查中发现捐赠象全市中
学生进行问卷调查实广告性质免税批文关规
定应补增值税：3000000X(1+10％)X17％＝561000(元)
予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 561000
贷：应交税金——增值税检查调整 561000
四货物非应税项目检查案例
纳税产委托加工货物非应税项目视销售
货物·应征收增值税
()检查方法
L检查企业商品产品途购买象销售渠道市场前景中解货物非应税瞬目否作视销售货
物计算缴纳增值税
2．·检查产成品制半成品委托0D工材料中等账户
应账户审核财务费业务收入营业外收入等账
户核算具体容’否营业税应税收入项目
3．检查固定资产建工程等账户查明增加固定
资产工程物资否相应货币资金应付账款科目查
明否单位产品投入
(二)检查案例
·[案例18]某建筑机械厂系增值税般纳税生产建
筑机械设备税务检查员增值税年度检查中发现租金收
入入账查源该厂生产单台设备成价格较高产
品难出售采取出租方式收回成设备成价240000元
期类产品销售额270000元i设备出租天收租赁费270元
年租6天取出租收入20520元计算缴纳营业税：
关规定应视销售货物补征增值税：270000X17％
三45900(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 45900
贷：应交税金——增值税检查调整 45900
[案例19]某铝合金厂系增值税般纳税生产铝合金门
窗
税务检查员增值税年度检查中发现该单位新修办公楼
栋铝合金门窗该单位生产产品调出关会计证
账务处理：
：建工程 170000
贷：产成品 ：170000
关规定应视销售·货物伺类产品销价计算销售额
：204000元应补增值税：204000X17％
处罚：
钠税应作账务调整：
：建工程
贷：应交税金——增值税检查调整 34680
^
五物易物检查案例
纳税采取物易物方式销售货物应视销售货物征收增
值税
： 物易物指纳税间货物互相交换营行般
引起货币资金变化货物品种规格发生变化
(千)检查方法
t：检查纳税原材料库存商品明细账材料(商
：潞幂购账户间应关系·果发现纳税原材料类科目
·：库存商品科目方核算容材料采购商品：采购
科’目期核算容致时应检查纳税期严银行存款
幢付账款应付票等科目果没相核算资料
纳税材料换材料商品换商品未作销售
原材料类库存商品账户中直接转账隐瞒销售额
2．检查纳税固定资产建工程等账户’查明纳税
增加固定资产工程物资否货币资金应付账款等
科目相应果纳税增加固定资产工程物资货币资金
应付款科目核算容没应关系纳税增加固定资产
工程物资通物易物方式换取
L检查纳税产成品制半成品产品销售成
：等账户果纳税产成品制半成品账户贷方转出金额
：产品销售成账户方发生额致应检查处理财产损
撵兰账户方发生额产成品制半成品损溢产成晶甲制半成品’账户贷方转出数处理财产损溢账户
方发生额致说明纳税产成品制半成品进行
物易物交易应踪产成品制半成品发出进行检
查查明隐瞒销售额行
4．检查纳税物易物账务处理
(1)物易物货物价值相等直接减少某货物相应增加
种货物
(2)物易物货物价值等价差部分通货币资金类
科目核算
(二)检查案例
[案例20]某冶金产品限责公司系增值税般纳税
营冶金产品÷售价核算库存商品
税务检查员增值税年度检查中：发现该公司库存商品
账户十天时增减金额相：等抽查记账证账务处理：
：库存商品 105500
贷：库存商品 105500
原始证中纳税双方签订物易物合未通销售
科目关规定应补增值税：105500÷(1+17％)X17％＝
15329．06(元)予处罚
纳税应作账务调整：
’：前年度损益调整 15329．06
贷：应交税金——增值税检查调整 15329．06
[案例21]某通风机厂系增值税般纳税生产通风
机
税务检查员增值税年度检查中发现产成品贷方发
生额产品销售成方发生额金额100000元细查原
发现账务处理：
：原材料 电机· 80000
应收账款——电机厂 20000
贷：产成品——风机 100000
电机增加风机减少货易货类产品销售额
L20000元关规定应补增值税：120000~17％＝20400
[元)予处罚
纳税入应作账务调整：
：前年度损益调整 20400
贷：应交税金——增值税检查调整 20400
[案例22]某制药厂门市部系增值税般纳税营
中心西医药品批零兼营实行售价核算
税务检查员增值税年度检查中…通库存商品商
品销售收入商品销售成银行存款等账户应检查
企业价值140000元货物减产库存商品未增加销售
瞅·进十步审核会计证原始证账务处理r
·：固定资产 140000
贷：库存商品 140000
系企业采物易物方式销售货物关规定应辛L增值税
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
复思考题：
L增值税专发票检查容方法
2．增值税销售额检查容方法·
3．·混合销售兼营非应税劳务检查方法 第四章 增值税检查案例(中)
第节 购进货物进项税额’检查案例
纳税购进货物者接受应税劳务支付者负担增值
税额进项税额抵减销项税额素直接影响增值税
应纳税额少··进顷税额计算缴纳增值税重
容增值税检查重容·
规模纳税取进货发票普通发票规模
纳税应纳税额计算公式涉进项税额专购进货物接
受应税劳务支付增值税额直接计入货物劳务成
购进货物进项税额检查适增值税般纳税
进项税额抵扣范围准予销项税额中抵扣进项税额包
括销货方取增值税专发票注明增·值税额海关取
完税证注明增值税额购进免税农业产品准予抵扣进
项税额收购废旧物资准予抵扣进项税额外购(销售)货物
支付运费准予抵扣进项税额
购进货物取专发票注明进项税额检查案例
()检查方法
1．检查纳税购进货物取增值税专发票注明进项税额
首先检查取增值税专发票真伪性然检查票面开具
容否填写齐全正确税务登记号否准确取增值税专发票
实际金额增值税专发票版面否相符
2．检查纳税核算进项税额增值税专发票发票
嗽羝扣联记载容否致抵扣联发票联者
：发票联抵扣联增值税专发票
3．检查纳税购进货物否购货方生产营相关
核生产营范围二核原材料库存商品明细账防
止虚开代开
4．检查进货证相关付款证入库证应关系
查商业企业购进货物应税劳务未付款已抵扣号工业企业
购进货物未入库已抵扣现象
：牲：巧·：检查纳税购进货物否属准予计算扣税范围核
蒸匣定资产明细账费明细账÷防止应抵扣税额进行抵
避单
：： ·’
攀敏鼹：检查库存商品原材料低值易耗晶包装物严缠
：辑金—应交增值税(进项税额)等账户结合检查企业会计报
表：计算出企业定时期购进货物金额相应进项税额
子增值税纳税申报表中列增值税专发票注明进项税额累
计数相较中发现问题
(二)检查案例
L专发票源检查案例
：[案例¨某商场系增值税般纳税营五金家电
百货日化妆晶文化品服装鞋帽副食品等营方式：零售
兼营批发
该商场引厂进店收入额入商场作销售统计算销项
税额j商场收入留20％返80％引厂进店单位引厂进店单
位开具增值税专发票商场作进项税额抵扣税务检查员
度增值税检查中通检查核取增值税专发票抵扣联
薄实弓I厂进店单位市未办严三证手续提供专发票
举扭联两销货单位相销货单位税号税额
· 1 n 1计360000元企业已列入进项税额抵扣’
关规定抵扣应补增值税360000元予处罚…
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 360000
贷：应交税金增值税检查调整 · 360000
[案例2]某配件营部系增值税般纳税营五金
配件等
税务检查员增值税年度检查中通核该企业购进货
物取增值税专发票抵扣联发现中5份发票购货单位
名称该企业相符货物品名营商品致税额18720
元+检查应交税金应交增值税(进项税额)账户企业已列
入进项税额核实系企业扩进项税额少缴税搜集
规模纳税购进货物取专发票抵扣联进行抵扣虚
列账账务处理：
’：应交税金÷应交增值税(进项税额) 18720
—贷：应付账款—某Of2 ·18720
关规定抵扣应补增值税18720元i予处罚
纳税应作账务调整：
：应付账款——某单位 18720
贷：应交税金——增值税检查调整 18720
[案例．3]某电子电讯限公司系增值税般纳税
营邮电通信器材批零销售业务1995年申报商品销售额19205882
元销售成18564000元利润总额88000元销项税额3265000
元进项税额3462000元已入库265000元留抵税额：197000元
增值税年度检查中税务检查员根企业报送资料中年
末进项税额销项税额造成年终应纳税款出现非正常现象推
算期末存货250000元账面存货12000元相差138000
元i·发现企业已销商品143324元发票联作销售亢抵扣
．进行抵扣金额143314元税额·2436338元
排挤·关规定应调减进项税额24363．38元调增销项税额
榴弛36338元应补增值税48726．6元处罚
纳税应作账务调整：
：：前年度损益调整 48726．7e
·贷：应交税金——增值税检查调整 ． 48726．76
[案例4]某机电营部系增值税般纳税营范围机
产品建筑工程机械配件电工器材等营方式：批零兼营
该企业扩营温州某电工器材厂联合营该企
业提供场营业执温州某电工器材厂提供资金采购货源
慕营税务检查员增值税年度检查中发现已抵两笔购
囊没入库等记录验证发票属真实发票慎重起见
函调查证系已撤消企业注销增值税专发票虚开税额
欺203752元账务处理：
：库存商品 610305．89
扣应交税金÷应交增值税(进项税额) 203752：00
贷：应付账款二某单位 ：71405l 8g
关规定抵扣应补增值税’203752元予处罚
纳税应作账务调整：
i应付账款某单位 72405789
库存商品 ．62030589(红字)
贷：应交税金——增值税检查调整 203752．00
七案例5]某济开发限公司系增值税般纳税
：挪封胶半成品时兼营济信息交通信息等该户1997
年会计报表等资料反映应税半成品销售额568729邛9元销售
搏：128875．55元销项税额96683．％元进项税额·99392．54
薄实际入声税金2182．36元留抵税额2708．59元：／
：瓤务检查员增值税年度检查时针该公司税负低问题核实销售收入相符情况重点放进项税额审核
专发票抵扣联逐核发现中专发票抵扣
联标明购进棉纱税额22882．35’元营范围符核
实公司某厂提供棉纱运输中介服务时棉纱遗失合规
定公司全额赔偿委托方损失时委托方专发票抵
扣联交公司申报抵扣账务处理：
：营业外支出 13460205
应交税金——应交增值税(进项税额) 22882．35
贷：银行存款 157484．40
关规定抵扣应补增值税22882．35元予处
罚
：纳税应作账务调整：：：
—卜前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
2取专发票检查案例
[案例6]某糖酒批发公司系增值税般纳税营糖
酒食品饮料等
税务检查员增值税年度检查中—核应交税金+—应交
增值税(进项税额)账户专发票抵扣联进项税额致
详查发现税额125000元专发票抵扣联缺乏购进货物两
素实物付款企业根未购进货物
支付处费方式方单位虚开专发票账务处理：
：应交税金应交增值税(进项税额) 125000
贷：应付款某单位 125：000
未增加库存商品进步核仓库收发明细账商品入
库单接关规定应补增值税125000元予处罚
纳税应作账务调整
：应付款÷斗某单位 125000
资：应交税金——增值税检查调整 125000
汇案例·刊某五金塑料厂系增值税般纳税生产种
蕴金制品塑料制品等十
税务检查员增值税年度检查中发现该企业法代表先
撬两次某实业公司现金购买子三份虚开增值税专发票
蔑税额3974]元企业已列进项税额抵扣
关规定抵扣应补增值税39741元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 39741
轱÷贷：应交税金——增值税检查调整 39741
：晓例8]中国某进出口公司劈公哥系增值税般纳税
营货物进出口业务
税：务检查员增值税年度检查申应付账款明细账
砬付市东某区外贸公司贷款3687000’元土年转入年
韵床蒙付瀣追查应付账款会计证原始证·i发现广
舔獭进十批进D货物方开：具—增值税专发票税额
5tg5718元已抵扣货物购进未支付运输费仓储费
…方代垫运费仓储费士调查取证核实该企业串通外企
碰虚开发票虚列进项税额535718元：
鞍关规定抵扣应辛L增值税535718元予处罚
纳税入应作账务调整：
：前年度损益调整 535718：
’贷：应交税金+增值税检查调整— ．i535718
[案例9]某百货公司系增值税般纳税：营百货家
鹅器二纺织品等
税务检查员增值税年度检查时通库存商品方
·爨卑颧应交税金—二应交增值税’(进项税额尸分析发
：现期购进货物金额适税率测算税额企业
]25期申报进项税额存定差距该企业库存商品账户
购进货物取专发票抵扣联进行核检查相关会计证
原始证发现中217948元进项税额专发票抵扣联
货物入库资金运动专发票销货单位均某企
业明显反映出取虚开增值税专发票嫌进步解
系该公司某企业开虚开增值税专发票+非实质性货物销
售
关规定应补增值税217948元：予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整· 217948
贷：应交税金—增值税检查调整 217948
[案例工o]中国机电设备公司某分公司系增值税广般纳税
·营机电设备金属材料摩托车等
税务检查员增值税年度检查前分析纳税申报资料
会计报表发现企业年销售额35340000元应交增值税
37000元税负仅L 05％明显偏低检查中重点库存商
品应交税金÷千应交增值税(进项税额)商品销售收入
银行存款等账户进行检查核取专发票抵扣联深入商
品仓库核商品入库发出明．细账中发现公司完成销
售计划求属单位时虚开开专发票开具专发票
金额31220000元税额5307400元企业取专发票抵
扣联已计入进项税额
关规定抵扣应补增值税5307400元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 5307400
贷：应交税金——增值税检查调整 · 5307400
[案例u]某针织限责公司系增值税般纳税
营布匹针纺织品等实行批零兼营
·增值税日常检查中通取专发票抵扣联核
税务检查员发现份增值税专发票填写销货单位纳
税入登记号销货单位区代码致份单联填写抵
扣联税额71240元企业已列支进项税额
关规定抵扣应补增值税71240元予处罚 ·
纳税应作账务调整：
：库存商品 ． 71240
溃士应交税金——增值税检查调整 ：·71240
工案例12]某紧固件厂营部系增值税般纳税
蓑紧固件销售企业申报销售额1827589韶元销项税额
310690．2工元进项税额30898504元已缴增值税1705．17元
歪广税务检：查员增值税年度检查中—通关账表纳
税资料核特专发票抵扣联审核发现份专发
票抵扣联税额197000元销售单位付款证收款单位
半致：
关规定抵扣应补增值税197000元予处罚
纳税应作账务调整
：前年度损益调整· 197000
—贷：应交税金——增值税检查调整 ：197000
[案例托]某钢材营部系增值税般纳税事钢材
销售营行整进整出企业申报销售额4578103．H元
销项税额778277．60元进项税额778796．26元已缴增值税
5000元i留抵税额518．66元 ·
仆’·税务检查员增值税年度检查中根企业整进整出业务
量较交易次数情况逐笔业务进销进行核发
现份专发票抵扣联未填购货单位等容税额10666．95元
核实付款记录入库记录系虚假购货业务账务处
理商品采购 ·’：62746汀6
：’应交税金甘卞应交增值税进项税额) 10666．瞩：—·
·：贷’i应付账孰 73413厂
关规定抵：扭应补增值税10666i郎元’予：处
罚：—
纳税应作账务调整：
：：应付账款 ：2341：3：．7飞
·商品采购 62746．76(红字)
+：贷：应交税金÷增值税检查调整 10666．·95
1 ：·[案例—土4]某科技开发公司系增值税广般纳税营
计算机软件开发计算机配件等扒
十二增值椭日常检查中税务检查员通千银稀存款应
交税金卡—应交增值税(进项税额水／库存商持呷等账户：检查
专嬲翻棘峨核发现盗业购进货物子批i交健货款税额
计639990元销货单位深圳某电子商店增值税专发票销
货单位福建某公哥明显存问题沾解该企业深坍某电
子商店购进计算机配件批·银行斗C票支付款项深圳某屯子
商店增值税般纳税委托福建某公司开具增值税专
发票·+份税额92990元已抵扣
关规定√栅口应辛[增值税92990元i予处罚
纳税应作账务调整：：
·：库存商品 92990…
贷：应交税金——增值税检查调整 929~0
[案例巧刁某实业限公司i系增值税子般纳税垄营
家电器等＼设广营商店：i
税务检查员增值税年度检查中i通劝应交税金——应
交增值税(进项税额)子账户专发惑瞄口联核劝÷总税额千
致逐笔核检查会计证原始证发现企业部分购进货
物瘫韵记账联抵扣联i慕抵扭联记账联嫩
联狡复印件代税额1500：元永诃问会计求员：i称遗失扯：：
挣折时期遗失份遗失单联水联想该企业
设十营商店+营商店核查：果然发现公司没蕉
联次商店中反映船列支进项税额…证实系+发
票i二方重复抵扣
关规定抵扣应补增值税÷~1600元予处罚
纳税应作账务调整：：+
：前年度损益调整
贷：应交税金／—增值税检查调整
3．进项税额抵扣时效检壹案例：
工藻例莱机械厂系增值税十般纳税水寥塞生产瓤械配
缔等
税务检查教员衫增值税睡常检查中／通澎瞄原材料装绷料
i
：聚盼：撬匝交聪余挺嘘交蝴：进颖獭旋垮肥拇时殓渣橙
车·· ：
瓣秦发剽瞄口联搂现／~>2k哩调寨(封钭采肫账扇方余额渤
：~5：3846．士5元·系乙凰购进钢材卑批斗货款已付姻：进卖物增撞
税专发票已材料途账务处理：
假：材料采购 蹋3846．15
应交税金——应交增值税(进项税额)： 261／53：85
贷·：：银行存款 1§0000
关规定抵扣应补增值税26~1．53十盼元予处
纳税应作账务调整：
i材料采购 i啤耶蹄：8S
贷拒应交税金增值税检查调整 ~g6353．85
仁案：例17]某五金工具营部÷系攒值税飞般纳：税粘
薄五金工具等雪实行孵瞄兼营税务检查员增值税日常检查前分析企业纳税申报资料
会计报表发现该企业留抵税额40000元进项税额销项税
额应付账款余额38'0000’元检查中重点企业购进货物
进项税额付款情况进行核检查发现该企业采购货物
314700：元未付款部分商品’验收入库方根合约定
先开出全额增值税专发票税额53499元企业已·列入应交
税金斗÷应交增值税(进项税额9中’
关规定抵扣应补增值税—53499元予处罚
纳税火应作账务调整：
：商品采购 —·53~99
贷：应交税金——增值税检查调整 53499
吒案例’工幻某建筑机械厂系增值税般纳税入营建
筑机械零部件
税务检查员：1998’年6·丹增值税检查中核应交税
金哇÷应交增值税(进项税额9：明细·账专发票抵扣联等发现
赃面生5'1000：元进项税额专发票抵扣联开出·日期
199~7’年士2辣箍查年会计证亍账务处理：·：
：：原材料 ·SQE000
应交税金应交增值税(进项税额) 5~000
贷√材料采购 351000
1998年5月述账务处理查实系企业采取
票二重列进项税额二
关规定抵扣应补增值税51000元予处罚 ·
纳税入应作账务调整：
：材料采购
·：原材料
贷应交税金二㈠增值税检查调整
[案例工叼某百货文化品批发公司
—’351000
300000(~宇)
：51000
系增值税斗般纳税
疰暴营百货文化：品家电：器等该企业营活动中
品种价格等原退货索取拆酌情况时发生该企业税务
瓤募：申请开具证明单10份金额'324：85：元税额5522斗5元税
房检查员增值税日常检查中关会计证进行检查发现
进货退出账务处理：
÷应付账款’ 38007．45
贷：库存商品 …38007．45
：关规定调减进项税额应补增值税5522·躬·元予
处罚i·
纳税应作女吓账务调整：
：库存商品 5522．45：
：’贷：应交税金—÷增值税检查调整 ： —：5522．45
[案例20]某糖酒批发部系增值税般纳税事糖
1果酒类副食等批发业务
· 增值税年度检查中通库存商品尸商品销售成
账产应检查税务检查损发现企业取进货折金额
186000元直接减期商品销售成进步核实会计猛证
羌原始证系企业年度购进货物发票已i款未付年付
飘时i：索取方开具红宇增值税专发票取折金额
拄8'6000元直接减期商品销售成中红字增值税专
发票列明税额27025．64元未期进项税额中扣减
关规定应补增值税27025 7 64．元予处罚
．纳税应作账务调整：
十前年度损益调整 ： 27025喝4 ’
：贷：应交税金÷增值税检查调整 270256斗
[案例2门某陶瓷销部系增值税般纳税’营
理石砖瓷砖等陶瓷材料√
税务检查员增值税日常检查中发现该销部租赁某企业店面场事营切割抛光犬理石等需量水—：水蔷
末直接付水供水公司通出租方转付年1÷7月
支付水费：12500元未取增值税专发票：企业·盲行计算税额
t43805元仁12500：÷(1+13％)X’13％]列入应交税金二应交
增值税(进项税额)账户中抵扣期销项税额 ’ ：
关规定抵扣应补增值税1438．05元予处罚
纳税应作账务调整：
：：理费 1438．05
· 贷：应交税金增值税检查调整 1438．：05
[案例22]某塑料厂系增值税般纳税＼生产塑料制
品： ·： ： …
·该厂固定营场·租赁某广房生产基生产
电法直接取增值税专发票税务检查员增值税年度检
查中重点该户电费抵扣进行审核发现电费抵扣证全部
出租方开出收税额6968·元
关规定抵扣j应补增值税6968元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整：：’· 6968
贷t应交税金——增值税检查调整 6968
E案例23)·某营部i系增值税般纳税X'营纺织品
等
税务检查员增值税日常检查中核专发票抵扣联发
现中份存根联复印件作抵扣税额23832元解系企
业业务员外购买纺织品批购货发票：带回途中工作包
盗企业抵扣税款·方取存根联复印件作抵扣
证抵扣期销项税额
关规定抵扣应丰[增值税23822元斗予处罚
纳税应柞账务调整：
：库存商品 23832
贷：应交税金——增值税检查调整 23832
工案例24]某化工厂系增值税般纳税生产机化
出产品乙
该厂进项税额账面数专发票抵扣联注明税额计
寸A6g<00元税务检查员增值税年度检查中检查关会计
证原始单发现企业没取销货方增值税专发票时月
貉赊购材料估价办法先行入账账务处理：：原材料
：：应交税金——应交增值税(进项税额)贷应付账款月初
…红字回年终材料暂估入账860000—元企业相应估列进项
税额146200元抵扣期销项税额 ： ：
关规定抵扣应补增值税146200元予处罚
纳税应作账务调整： ·
：应付账款 146200 ：
贷：应交税金——增值税检查调整 146200
二进口货物取完税证注明进项税额检查案例
进口货物取完税证注明进项税额指海关代征货物进
臼环节增值税时开具增值税专缴款书注明税额取完
税证指标单位名称专缴款书原件
()检查方法·
：乙检查海关代征进口货物增值税时增值税专缴款书票
：琚真实性：原件唯性企业名称准确性专缴款书
标明两单位名称代理进口单位名称委托进口
单位名称准予中取专缴款书原件单位抵扣税款
2·检查专缴款书注明进口货物入库单重点追踪进口
货物流库存否已作销售申报纳税
3扛检查进口货物涉关资产类科目：直接减
’ ’ ’ 土33计算增值税
i二)检查案例
·[案例25]某公司系增值税般纳税进口业务
税务检查员增值税日常检查中发现该公司取进’项
抵扣证申报进项税额相差17000元重点检查应交
增值税千明细账方记账证查出中张原始证
海关关税完税证
：’关规定÷关：税属增值税允许抵扣应补增值税
17000元予处罚厂
纳税应作账务调整：
：库存商品 17000
·贷：应交税金——增值税检查调整： ： ： 17000
[案例26]某营销公司系增值税般纳税营进口
保健器材饮晶 ·
税务检查员增值税年度检查中通应交税金——
应交增焦批(枣项税额r账户检查发现笔购进货物运输
费计算进项税额28278]竞数额令怀疑二进步检查
会计证原始证发现该单位委托某进出口公司代理进口
搦材丫批守金额11~5t54：元簿关代征增值税·282781元海关代征
增值税专缴款书原件已提供代理进口某进出口公司作
抵扣证该公司运输费名义计算进项税额
关规定应补增值税282781元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ·· 28278]
：贷：应交税金增值税检查调整 282781
：[案例2某棉纺集团系增值税般纳税营进出口
权营纺织品
税务检查员增值税年度检查中发现企业留抵税额较
幕重点检查应交税佥十应交增值税·(进项税额尸明细账·查
曲中5笔记录原始证海关开具增值税专缴款书
缴款收货非该集团进步查实系该集团某单位
代理进口货物缴款书留税额4800000元
关规定应补增值税4800000元予处罚
纳税应作账务调整：
稽：前年度损益调整(科苜) i800000
贷：应交税金千增值税检杏调整 4800000
： ’
[案例28]某机电公司．系增值税般纳税营机电
产品i
税务检查员增值税日常检查中＼·通进项抵扣证
审核时发现海关代征增值税专缴款书复印件作抵扣证
撇口税额58500元查询系委托进口货物时原件传递遗失货
物已验收入库
关规定抵扣应补增值税58500元予处罚
—纳税应作账务调整：
：库存商品 58500
工资：应交税金—÷增值税检查调整 +：：58500
{案例2刘某电视机厂系增值税般纳税·生产电视
桃彩色显进D
税务检查员增值税年度检查中：检查原材料’’租产应付账
款应交税金÷应交增值税(进项税额)账户时发现1998
年工月委托进口彩色显存疑问外购材料成％
正等进项税额调阅相关会计证账务处理：
：原材料——彩显 800000
应交税金——应交增值税(进项税额) 136000
贷：应付账款某进出口公司 936000
结合查阅原始证核实·彩色显专发票列明金额
q氏700000元i税：额1t0000元运费发票邛000元言装卸搬运收
7000元代理费收100000元
…关规定应补增值税j(10000+7000+10000． 0)÷
17％ ％厂 ％＝ 元)—予处罚 (1q)X17 1000 0X7 16300(
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 16300
：贷 ：应交税金——增值税检查调整 · 16300
： ’ ·
三 购进免税农业产品准予抵扣进项税额检查案例
纳税 购进农业生产者生产免税农业产品规定买价
) 0％扣率计算进行抵扣
(十 )检查方法：
I÷ 捡查企业收购证税务部门出售收购证领购簿
收购证检查审核收购证否合法i—
瑟 检查企业收购证汇总数收购实物数审核购进货
物 否属免税农业产品否规定象收购＼否规定
价 格计算抵扣税额 ’
： 扎检查企业计算免税农业产品进项税额证关资金
账户开具证相应资金运动负债产生
资金运动负债产生容致数额相符重
点查 实抵扣真实性
—4 支付金额较收购证货物品种收款单位
进行重点检查核实确认供应单位否农业生产者
销 货物否供应单位产税务机关审核批准
书
(三)检查案例
[案例30]某油脂工厂系增值税÷般纳税事油脂
附产品韵生产加工+材料源农业生产者手中收
购农副产品—气菜籽棉籽等√
税务检查员增值税年度检查中针该企业收购农副产
品业务较进项税额行计列较特戋重点企业收购
证现金支付情况农副产品收购明细账进行核检查确定企业
农副产品收购金额5204987元：0％扣率计算应计列进
项税额520498．7n元i企业应交税金应交增值税(进项税
额)明细账户中已计列税额569934．70元·：·列进项税额
49436：元减期理费
关规定应补增值税49436元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 4：9436
…—贷：应交税金三二增值税检查调整 49436
f案例．3门某皮件厂系增值税千般纳税生产供出口
敬种皮件产品—
税务检查员增值税日常检查中通分析企业纳税申报
资料稽核报送增值税专发票抵扣联发现企业收购农副
产品计算进项税额予抵扣销项税额现象通进步核企业
原材料方发生额应交税金十—应交增值税(进项税额)账
户专发票抵扣联发现企业购入未取增值税专发票
皮革材料作收购农副产品计算进项税额75000元乙仓
库存放材料实鉴皮革材料系加工皮革
关规定抵扣应补增值税75000元予处罚
纳税应作账务调整：
惜i原材料 ·’75000
贷：应交税金——增值税检查调整 75000
[案例’32]某纺织厂系增值税般纳税’生产坯布纱
幕原料棉花i农业生产者收购：：’收购量失法检查
攀部收购证税务检查员增值税年度检查串÷采取抽查法插查月收购证结果发现收购证记录进项税额
兰致查实原受季节影响该纳税半年时间进项税
额发生÷达全年均发生应交税额收购业务半年
进项发生企业采预提收购费+预提收购进项税额办法计
算抵扣农副产品进项税额计40000元
关规定应补增值税40000元予处罚
纳税应作账务调整：
：预提费
贷：应交税金÷斗增值税检查调整扣
[案例33]某皮具厂系增值税呻般纳税
工猪羊皮生产皮包皮带等成品
收购未加
税务检查员增值税曰常检查中发现长期进项税额
销项税额·账实相隔较远通调出进项证原始附件检查
发现开出收购证均宗现金付款说明现金源
进步追查发现该企业虚开收购证进项税额抵扣144000
元’账务处理：’
i原材料
：应交税金÷—应交增值税(进项税额
贷：观金’
关规定应补增值税144000元予处置
纳税应作账务调整：
129600·
14400
lg4000
：：原材料· 129600(El字)
应交税金——应交增值税(进项税额) ：14400(红字)
：j贷：现金 ·144000(红字)
四收购废旧物资准予抵扣进项税额检查案例．
事废i日物资营增值税般纳税入收购废旧物资取
增值税专发票根税务机关批准·收购证
注明收购金额lo％扣率计算进项税额予寸口
()检查方法
．核定收购方纳税性质审核否收购项目工商执
关部门发放许证增值税般纳税认定证明否
予抵扣·
乙检查纳税持税务机关发放收购证购买簿
：核实收购证情况确认钓收购证否合法 · ·
3检查纳税吁应交税金÷—应交增值税(进项税额尸存
贺余额逻辑关系(已销物资收购金额+库存物资收购金额)
次10％申报进项税额进行较检查收购证开具数额否
’
—真实
4·检查纳税计算收购废旧物资进项税额证关货
币资金应付账款科目核算容相互关系柑应资金运
动账款变化资金运动账款变化数额相
符说明抵扣证疑问 ·
5．检查收购金额宗批量收购业务进行检查已
：紫道收购环节增值税专发票开具收购证+抵
叮幸臣：
·(二)检查案例
案例34]某钢板厂系增值税千般纳税+生产种型
：·号钢板材产品· ：： ． — ’：．’ —： …
增值税年度检查中税务检查员通原材料方
发生额应交税金——应交增值税(进项税额)应检查
增值税专发票抵扣联稽核检查发现该企业购进批废
铁40000元系普通收作进项发票未取增值税专发
票企业行lo％扣率计算进项税额4000元抵扣
：关规定抵扣应补增值税：4000：元予处罚
—纳税应作账务调整：：：前年度损益调整 4000 ．
贷：应交税金——增值税检查调整 — ·4000
：·—工案例55]某物资回收公司系增值税般纳税事
废[日物资回收调剂：业务 ： ’ ．： ：
税务检查员增值税年度检查中发现申报抵扣．收购
证230份—税务机关发放严收购证购买簿登记购买
收购证：200份查开具230份收购证中份系企业
未取特种行业许·证期间制收购证开具+金额8000元税
款．800：元已抵扣
关规定应补增值税800：元予处罚
纳税应作账务调整：
前年度损益调整
贷应交税金——增值税检查调整：· 800
E案例·3叼某造纸厂纸品收财部系增值税般纳税
营废品收购业务
税务检查员增值税：日常检查中通垃交税金——应
疫增值税(进项税额)罅存商品账户应检查发现年收
购废旧纸晶金额1508919元行计列进项税额256516
元测算扣率17％
’’关规定i应补增值税：256516
105624．10(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：：库存商品 ：105624．10 —
贷’：应交税金÷增值税检查调整+ 1056'21．·皿
[案例：97]某废棉公司：营废棉纱收购业务系增值税般
纳税
增值税年度检查甲税务检查贯通检查牛：应付涨款’’账
户贷方发现笔200000元发生额二贷方应韵方账户库
存商品180000元应交税金——应交增值税(进项税额)
b000元系该公司某纺织厂收购废棉纱业务收记账
关规定：应补增值税20000元+予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ·20000
贷：应交税金——增值税检查调整 20000
J
．五支付运输费准予抵扣进项税额检查案例
增值税般纳税外购销售货物(固定资产外)支付
：运输费根运费结算单(普通发票)列运费金额7％
湘率(t998年6月30 前扣率土0％)计算进项税额准予扣
：购买销售免税货物发生运输费计算进项税额
—瓶扣
’
准予抵扣运费结算单(普通发票入指国铁路民航
·聋公路水运输单位开具货票事货物运输非国
运簿单位开具套印全国统发票监制单货票包括货运定
额发票’’
()检查方法
1．检查纳税抵扣票合理合法性’审核抵扣运费单
÷否属规定抵扣票票面项目否符合求
2检查纳税应交税金应交增值税(进项税额)’’科目
记账证审核属运费范围款项计算进项税
额
3．检查纳税库存商品原材料低值易耗品甲包装
肾寺明细账审核单列项目实物否相符购入固
寒资产支付运费
辽．检查纳税运费证关资金存货类账户：核算
率敝系果运费证相应资金存货运动抵扣·：
5．购进货物进项税额支付运费计算进项税额进行
较分析查希玩异常重点检查否属虚开虚抵进项税额 ·
(二)检查案付 ·
[案例·38]湘料销售公司系增值税般纳税营
石油制品 ’
税务检查增值税年度检查中发现：1998年10月份
运输货票注四装卸费三包费印花税等68440元运输
费18234：0元企业申报计算抵扣税额(68440+182340)~7％二
17554．60(元)
’·关规定J应补增值税：68440X 7％
处罚
纳税应作佃账务调整：
：前年爵损益调整—
·贷应交羽：金÷÷增值税检查调整
[案例39]负电子商贸公司萘增值税十般纳税事
电子计算机电子钟表批发零售业务1997年该企业申报商
品销售收／k 121：16000元销售成8079000元：利润总额
720000元应缴聘值税已全部入库
增值税年瘴检查中税务检查员针运费进项税额高达
83000元异常现象进行重点检查发现部份发票虚开取
运输发票分剔列明煤炭钢材药材审查进货实物销货收入
均批货物月企业营范围符企业承认虚开金额计
340000元—
’—关规定应补增值税：340000XIO％：34000(元)予
处罚
纳税应竹账务调整：·
儡：似前年蒙损益调整： 34000
贷：应交税金增值税检查调整 34000
[案例40]某五金加工厂系增值税般纳税
税务检查员增值税年度检查中通原材料账户
方发生额应交税金——应交增值税(进项税额)明细账逐笔
核取增值税专发票抵扣联稽核：发现企业原材料
增加增值税专发票抵扣联进步审核会计证原
始证发现企业月终月支付未取正式货运发票
运输费白条代运费进项税额抵扣25723元
关规定抵扣应补增值税25723元予处罚
’纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 25723
·：：贷：应交税金—增值税检查调整： 25723
六进项税额转出检查案例
廷+)检查容：
·锕税列质目进项税额销项税额—中抵扣已抵
扣应进项税额中转出
l购进固定资产i
乙非应税项目购进货物者应税劳务·
3．免税项目购进货物者应税劳务
4．集体福利者消费购进货物者应税劳务
L非正常损失购进货物
：6二非正常损失产品产成品耗购进货物者应税
劳务
L末规定取保存增值税扣税证·者增值税扣税
·证未规定注明增值税额关事项
：8简易方法计征增值税购进货物取专发票注
萌税额l —乱购进烟酒副食招消费取专—发票注明
税额
均．商品销售发生削价损失含进项税额 ’
．二)检查方法 — ·
购进固定资产检查方法·
(1)检查严固定资产气建工程账户方应资金账户
账户审核否固定资产价值相符差额挂账时
检查付款防止应抵扣部份挂中抵扣
：姐)田定资产建工程明细账专发票抵扣联进行
应检查审核购进固定资产取增值税专发票
否抵扣：
2．免税项目非应税项目外购货物．应税劳务进
项税额检查方法
O)检查纳税产品销售收入广商韶·锗售政A业务
收入等账户明细账贷方发生额纳税申报计税收永会计报
表列收入否十致否存免税收入郝≤匡应税项目营收
入
(2)检查关成中材料物资原始证审核免税货物
非应税项目销售业务否存已掀口进项专发票检查
进项税额转出核算容正确否．
．托纳税免税货物非应税项目外购货物应税劳务
进项税额果已进项税额中转出÷应核实检查免税货物非
应税项卧实际销售额全部进项税额检查抵扣进项
税额计算否正确 —
车9牛集体福利·消费外购货物进项税额检查方
法
C抄检查纳税火：应付福利费子账息查朋方核算容
材料类账户库存商品等账户应应交税金子呼应交
1^^：
增值税(进项税额转出厂账户核算容检查领货物进项
挠额否进项税额中转出
’·(2)检查纳税应付福利费账户方发生额笔具体
核算容查明否直接购买货物集体福利消费检
查相应购货发票发现增值税专发票应检查部分增值
税专发票否已作抵扣销项税额证．
靛：·(．3)检查纳税：生产费销售费账户审核原
材料库存商品集体福利消费时应交税金’
————应交增值税(进项税额转出)专栏核检查否转出÷
4刁正常损失购进货物产品产成品耗购进货
·物检查方法
(㈠检查纳税处理财产损溢：’账户审核纳税期
：毁损货物发生
·(幻应交税金广÷应变增值税(进项税额转出’账户检
·查纳税毁损货物进项税额i否肄：牡转出税额否正
确
(3)检查毁损货物具体发生时间纳税计算转出进项
税额时间查明延期转出现象
<三)检查案例：：
[案例41)某国构件厂系增值税般纳税生产水
泥预制构件
税务检查员增值税年度检查中发现原始证中购入
机器设备台价值877500元该厂购入钢材名义取专发
票抵扣联记账联进项税额·127500元进行抵扣账务
处理：
：固定资产
+应交税金应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
·750500
4：2'7500
8珂500：关规定应补增值税127500元予处罚
纳税应作账务调整：
·：固定资产 ：127500
贷：应交税金增值税检查调整 127500
[案例42]某私企业系增值税般纳税营油漆化工
产品1997年申报销售收入3586000元销售成2878900元利
润总额27100元销项税额609620元进项税额586200元应纳
增值税23420元全年已入库税款28600元十
增值税年度检查中税务检查员发现该企业购买空调
设备属固定资产抵扣进项税额抵扣账务处理：
：固定资产 6200
应交税金——应交增值税(进项税额) 1054
贷：银行存款 7254
应列入抵扣范围购进税额抵扣抵进项税额1054
元关规定i应补增值税1酶4亢予处罚—
纳税应作账务调整：
：固定资产
贷：应交税金——增值税检查调整
[案例43]某食品加工厂系增值税—
类糕：点
般纳税’生产
税务检查员年度增值税检查中发现该企业1997年2月
21日理善发生盗损失货物32000元未作进项税额转
出处理
·关规定应补增值税分：：32000~17％＝：5440元予
处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整·：
．贷’：应交税金——增值税检查调整
7 J
案例44)某集体企业系增值税般纳税营机电产品
伪制造销售业务1997年申报销售收入1981114．30．元销项
秘额336789：44元进：项税额31852606元应交增值税
18263．38元已开票入库 · ： ．
该户1997年增值税检查中税务检查员通账表
关纳税证审查发现该企业春节职工福利购进
—货物取增值税专发票抵扣税额2025．18元建
造厂房购进钢材水泥批抵扣进项税额3726．45元…
关规定应补增值税5751．63元予处罚 —
纳税应作账务调整：
i应付福利费 2025．北
：：建工程 · 3726+4孓：
贷：应交税金——增值税检查调整 ：575L 63
：隙例·45]某机械厂系增值税般纳税+生产机械配
件：：
税务检查员增值税年度检查前分析纳税申报资料应交
金+—应交增值税期末未抵扣税额12085元进项税额销
顾税额检查会计账簿时未发现问题通实物盘点发现
：企业库存原材料数额账面记数额265800元固定资产盘
存数账面数265800元审核专发票发现份开
金额265800货物名称栏填写X3H—210N查实企业
原材料串换购入固定资产企业购入原材料申报抵扣：
关规定应补增值税：265800~．(110％)X17％+
265800~17％＝94890．60元予处罚
纳税应作账务调整：·
：固定资产
：÷贷：原材料
—… ：应交税金十增值税检查调整
31C986气
：：265800
45186 ：前年度损益调整 49704．6．0
贷应交税金÷增值税检查调整 497046：0
：[案例娟]某国副食—晶公司系增值税般纳税营
种副食品日百货实行售价核算 — · ．
增值税年度检查中税务检查员：通库存商品贷方
发生额商品销售成应交税金——应交增’值税账户
应检查发现该公司批41600元商品直接减库存商品没
结转商品销售成检查会计证账务处理．…
’：应付福利费厂 ： 41600
· 贷：库存商品 ·41600
询问企业发职工节物资进项税额7 072元
未作转出处理关规定应补增值税7072元予处罚
缚税应作账务调整：·二
应付福利费 ·：7072
贷：应交税金——增值税检查调整 7072：
[案例·47]某国书店系增值税÷般纳税1998年7月
发生水灾损失图书批未作进项转出处理税务检查员增值
税年度检查中通库存商品贷方发生额审核发现企业
：水淹损失山保险公司确认末赔偿损失560000：元转入吁
处理财产损溢处理末调减进项税额72800i元’÷：·
：：关规定：应补增值税’72800元予处罚’
纳税应作账务调整：—· ： ：·：· ：’： —
：处理财产损溢： ’ …— ·72800
贷：应交税金—兰增值税检查调整…： ： 72800
[案例48]某面粉厂系增值税乒般纳税事面粉加
工销售斗加工程中产生副产品麸糠属饲料类免税芦甜
·：增值税年度检查中税务检查员发现薪糠销售收入
880000 j~占全部销售收入驹：’22蜡：期电报抵扣进项税额
：350000沅免税项目购进货物进项税额已销项税额中
：
缸扣乙抵扣进项税额：35：0000~22％＝77000：(元)
关规定应补增值税77000元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 77000
贷：应交税金——增值税检查调整 77000
：[案例49]某股份制企业系增值税÷般纳税营日百
货批发零售实行售价核算
1997年增值税年度检查时十发现该企业年发生商’晶削价损
轶鹞80do元检查应交税金÷应交增值税尸账户时应进
獭兢额转出记录应转出进项税额28560元关规定应补增
翻：：舶：560元予处罚
纳税应作账务调整：：
＼前年度损益调整—
贷：应交税金——增值税检查调整
增值税减免税检查重环节基前提划清增值
税征免界限减免税范围期限资格条件三方面分清纳税
减免税项目否具法定
检查容
·检查增值税减免否符合列范围：
1．农业生产者销售产农业产品：包括种植业养殖业林
：业牧业水产业种初级产品
2避孕药品具
急洁旧图书／ 4．：直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
5．外国政府国际组织偿援助进口物资设备 ：
6．料加工件装配补偿贸易需进口设备·
7．残疾组织直接进口供残疾专物品
8．销售物品
：9+国务院确定免税项目… ·
外关渡性减免税政策包括：农业生产资料免税政策
国粮食企业免税政策民政福利校办企业先征退政策商业
·企业批发肉禽蛋水产品蔬菜实行先征返政策厂国森工企
业综：合利产品先征退政策军工企业军工产品．免税政策
废旧物资回收营企业实行先征返政策·边销茶减免税监狱劳
教企业减免税铸锻件产品先征退等政策：增值税减
免税政策时间性强超减免期恢复征税纳税检
查实际工作中减免税项目应符SU注意减免时限乙
二检查方法
1．检查减免税条件：检查否符合增值税减免税条件
防止乱搭车搭错车现象发生校办企业福利企业军工企
’业等否符合文件精神规定资格条件假校办假福利
假军工等挂企业
2检查减免税范围：检查否错报减免税项目否
应税销售额减免税销售额严格分开核算防止非减免税销售
额混报错报 ：
3．检查减免税期限：检查减免税项目否减免税期限
防止超期减免现象发生
三检查案例
[案例1)某物资供应公司系增值税般纳税厂营化
肥农药等农业生产资料营方式：批发零售i— —
搽子该公司营化肥÷农药＼饲料等国家政策属免税范围
该公司1998年销批玉米价值2~0000元企业该项收入列
入饲料销售中税务检查员年度增值税检查中发现已列支
进项税额未计提销项税额
关规定应补增值税：2~0000
2'7610．62(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
：—贷：应交税金——增值税检查调整
(1+13％)X13％
案例2]某军需物资站i·系增值税般纳税军队系
：统部调拨供应物资
咸务检查员年度增值税检查申重点该站部调拨外
·：部销售购货单位性质进行鉴定划分征免范围企业列入免税
范围销售账户中发现’某金属材料公司收入：250000
元i系驻军乡镇企业属军队系统部企业单位：
调查搞驻关系特价供应钢材十批开具普
通销售发票收入划入免税范爵价格明显偏低核定类
货物均价格销售额280000元
：关规定应补增值税：280000Xl％＝47600(元)予
处罚· ’ ．
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 47600
贷：应交税金～—增值税检查调整 47600
—[案例刘某塑料厂系增值税十般纳税生产农塑料
膜i棚膜工业塑料膜农膜栅膜农膜
2000年底前免征增值税
税务检查员增值税年度检查前分析纳税申报资料发现1998年5月间应税销售额较前期月份降较极
正常：检查产品销售收入产品销售成产成措等账
户发现企业部分开具增值税专发票销售工业塑料膜计入
膜千销售明细账中结转成时记产品销售成—
膜贷记产成品——工业包装膜企业应税产品销售额
120000元税额20400．元混入免税中未申报纳税
关规定应补增值税20400元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
·贷：应交税金——增值税检查调整 10400
[案例4]某锻件机械厂系增值税+般纳税生产锻件
机械产品
’．：税务检查贯增植税年度检查中通营』矽卜收入账
户检查发现固定资产净收入二核原始证发现出售台
捷达牌汽聿收X60000—元—未申报纳税
…鞍’程关规定匝辛卜增值税：60000：
3396．23(元：)＼予处罚：
·纳税应作账务调整：．
：前年度损益调整
贷：应交税金增值税检查调整
[案例5]某机械制造厂系增值税般纳税生产种
机械产品 ·： …：—·
税务检查员增值税年度检查中通：原材料方
发生额应交税金——应交增值税C进项税额)’明细账应检
查i：增值税专发票抿f口联检查+发现该企业购进÷批废
铝材5400Q元系普通收作进项发票—未取增值税专
发票企业10％扣率计算进项税额54'00：元：二—÷：：三
十：接关规定亏抵扣应补增值税~5400：元予处罚
／ ／
纳税应作账务调整十
：：前年度损益调整： 5400
贷：应交税金——增值税检查调整 5．400
[案例6]某邮政汽配修理厂系规模纳税邮政部门
属．汽车修理服务性企业
十：增值税年度检查中税务检查员发现该企业系统结
算收入时印收取修理收)．508000元视单位
提供应税劳务列入免税范围未申报纳税 ’ ·…
卧—：攒关规定应补增值税：508000：÷(1+6％)X：6％＝
搬·54．72(元)予处罚’’纳税账务调整：
前年度损益调整：： 28754．勺Z
贷：应交税金二应交增值税 28754．子2
[案例7]某农药厂系增值税般纳税生产甲基硫
磷月基异柳磷等农药产品
该企业生产应税产品甲基异柳磷生产免税产品甲
基硫磷购进货物进项税额法分开i根资料测算应税
：免税例致75％·25％：税务检查员—1997年增值
税年度检查前分析企业纳税申报资料核专发票抵扣联发
现进项税额’34620000元应：税项目已抵寸口进项税额
：27~650000元占整进项税额80％超测算时例进步核
定年甲基异柳磷销售额152650000元甲基硫磷全年销售
额49550000元攒抵扣进项税额＝：全部进项税额X(免
税项目销售额÷全部销售额)公式计算甲基硫磷应承担进
项税额：34620000~(49550000÷202200000)＝8483800(元)甲
基异柳磷应承担进项税额：34620000~(152650000÷
202200000)＝26136200(元)占整应抵扣进项税额韵49％
时掌握资料致相符企业申报核实差异原i询问
财会员知计算简便估征免销售例80％20％未公式计算缩免税例扩进项税额抵扣金额
·关规定应补增值税：27650000二26136200＝1513800
(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 1513800
贷：应交税金增值税检查调整 · 1513800
[案例8]某国粮油商贸公司系增值税般纳税
事政策性粮食非政策性粮食零售业务
— 税务检查员增值税年度检查中发现该商贸公司设副
食百货零售柜台审查账簿该项收入45600元未申报纳税
询问原企业财会员称部分进货基商品市场购
入专发票抵扣入免税收入未申报纳税 ·：
接关规定应补增值税：：45600÷(1+17％)X17％
＝662564(元)予处罚
：纳税应作账务调整厂
：前年度损益调整 6625．64—
贷：应交税金增值税检查调整 6625．64
[案例勺]某印刷厂系增值税般纳税校办工厂i
·增值税年度检查中：税务检查员企业负责交谈时
解该印刷厂1996年始已转包营原设备物资作
价转调阅承包合确认企业权已发生改变
审查该印刷厂1996年1997年两年度会计账簿记载应税
销售额方478500元税款81345元已享受先征退气·
关规定应补增值税81345元予处罚 ·
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 — 81345
·贷：应交税金—增值税检查调整 81345
[案例飞o]某风景理处：利天然湖创办子垂钓中心营
剥方式外开放营方式养殖场批量购进活鱼放入湖
中滋垂钓者钓重量计量单位收费免税产品申报纳税十
：i十增值税年度检查中税务检查员发现该理处取垂
钓收：入245640元属养殖业免税菹围应货物销售行
关觌定应补增值税245640÷(1{6％)X6％13904．15
妩扎予处罚
二：钠税应作账务调整：
：前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
第三节 增值税适税率检查案例
十检查方法
I检查纳税否正确适税率高适税率
：改低适税率
卧：z÷检查纳税税率会计核算·未分核算准确
核算销售额高适税率兼营应属征收增值税≤≥
应税劳务非应税劳务应高适税率 ·
3．增值税适税率检查应立足账·着眼账外
充分解企业生产营情况特生产营品种营
方式等基情况全面掌握检查时注意准确划分征税象
规定适税率审核税率否正确
二检查案例
[案例1)某木材加工厂系增值税般纳税事原木
笋板箱生产加工销售原木适税率13％
少％该厂账务两种税率货物分核算：： 税务检查员增值税年度检查前通企业历年纳税资
料分析—发现年度该公司原木销售额占全部销售额例
年1：．o％升年％针广：倚况检查员
原木销售原始证进行抽查发现该工厂’采取高税率货物销
售转低税率货物销售方法加工板箱含税销售收入
3560000元列入原木销售额申报入账关规定应补增值税
：3560000÷(1+17％)X17％3560000÷(1+13％)X13％：
107707．．43(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 10 7707．43
贷：应交税金÷增值税检查调整 107707．43
[案例2]某汽车修理厂规模纳税事汽车修
理保养业务
税务检查员增值税年度检查中发现该企业年销售额
3000000元申报应纳增值税：180000元：该企业符合增值税般
纳税条件规模纳税6％征收率申报纳税
· 关规定应补增值税：3000000火(17％÷6％)＝330000
(元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税
复思考题：
L准予抵扣进项税额范围
2：进项税额检查—容方法
3．增值税减免税包括项目：
第五章 增值税检查案例()
第节
增值税会计核算时检查案例
二增值税会计核算检查
增值税会计核算检查增值税纳税检查重环节
贯穿整检查程始终容检查相互联系交叉贯
通臣：：．
()检查容 —
县检查会计科目设置
检查会计科目设置王检查纳税否应交税金
科目设置应交增值税未交增值税增值税检查调整三
明细科目应交增值税明细科目中否设置进项税额
已交税金销项税额出口退税减免税款进项税额转
出转出未交增值税转出交增值税等专栏
2．检查应交税金账户核算容 ：
斗(1)检查应交税金——应交增值税账户核算容
：：·检查应交税金十应交增值税账户方发生额
否反映购进货物接受应税劳务支付进项税额实际已缴纳
直接减免增值税额转出未缴增值税额贷方发生额
否反映销售货物提供应税劳务应缴纳增值税出口货物退
税转出已支付应分担增值税转出缴增值税额：十
：十：’(2)检查应交税金未交增值税账户核算容 检查月终否月发生应缴未缴增值税额
应交增值税明细账户转入未交增值税明细账户记应交税
金——应交增值税(转出未交增值税)千科目贷记应交税金——
未交增值税科目否月交增值税应交税金——应
交增值税明细账户转入未交增值税明细账户记应交税金
——未交增值税科目贷记应交税金——应交增值税(转出交
增值税)科目：期末贷方余额否反映未缴增值税期末方
余额否反映交增值税
(3)检查应交税金——增值税检查调整账户核算容
检查应交税金——增值税检查调整账户贷方发生
额否反映税务机关进行增值税检查处理应调增销项税
额调减进项税额调增进项税额转：出等容方发生额
否反映税务机关进行增值税检查处理应调增进项税额调减
销项税额调减进项税额转出等容 ：：—’…’： ·
3．检查应交税金——应交增值税账户酌明细核算容
·：父1)检查进项税额’’专栏否记录纳税购入货物接受应
税劳务支付准予销项税额中抵扣增值税额+
(2)检查已交税金专栏·否记录纳税入已交纳增值税
额—． ：
(3)检查销项税额专栏否记录企业销售货物者提供应
税劳务应收取增值税额 ．
(4)检查出口退税专栏否记录企业出口适零税率货
物海关办理报关出口手续出口报关单等关证税务
机关申报办理出口退税收退回增值税额： ·
义5检查进项税额转出专栏否记录企业购进货物
产品÷产成品等发生非正常损失原应销项税额
中抵扣·规定转出进项税额+ ：1． · ： …
(6)检查吁减—免税款户专栏否记录纳税规定减免增值
朋：
钌检查转出未交增值税转出交增值税专栏否分
记录纳税月终转出未缴缴增值税
l检查纳税税务机关进行增值税检查否列
规定进行调账
(1)取销售收入作销售处理挂账调整
纳税原账务处理：记银行存款贷记应付账款
果检查正进行会计年度检查结果应调整：记
呼应付账款贷记产品(商品)销售收入贷记应交税金——增
直税检查调整果检查前会计年度呗J检查结果应调
整：记应付账款贷记前年度损益调整贷记应交税金
誓÷增值税检查调整
(幻取价外费(运费·手续费)挂账调整
纳税原’账务处理：记银行存款贷记应付款气
果检查正进行会计年度检查结果应调整：记
摸应付款千贷记业务收入贷记应交税金——增值税
检查调整果检查前会计年度检查结果应调整：
记巧应付款贷记前年度损益调整贷记应交税金
批牛增值税检查调整
(3)收取价外费等应税收入直接减费调整
纳税原账务处理：：记银行存款(现金)·贷记理
费营费产品销售费)果检查正进行会
计年度检查结果应调整：记理费(营费产·
：晶销售费)贷记业务收入贷记应交税金增值税
检查调整气果检查前会计年度检查结果应调整：
猎记尸前年度损益调整贷记应交税金——增值税检查调整
姐)逾期未退包装物押金未列应税收入调整．
纳税原账务处理：记银行存款(现金)贷记应付款果检查正进行会计年度检查结果应调
整：记应付款贷记营业外收入÷贷记应交税金二
增值税检查调整果检查前会计年度·检查结果仰
调整：记应付款·贷记前年度损益调整贷记应交
税金增值税检查调整 十
(5)产委托加工货物非应税项目未视销售
调整 ．· · · ’ ：
纳税原账务处理：记建工程应付福利费等贷
记产成品检查结果应调整：记建工程应付福
利费等贷记应交税金——增值税检查调整
<6)’产委托加工购买货物外投资赠送未视
销售调整 ：…
纳税入原账务处理：记营业外支出长期投资贷记
产成品(库存商品)等果检查正进行会计年度
检查结果应调整：记产营业外支出长期投资·贷寸应
交税金——增值税检查调整果检查前会计年度
检查结果应调整：记前年度损益调整长期投资贷记
应交税金增值税检查调整：． ． ．’ ’
(7)产委托加工购买货物分配股东投资者未视
销售调整 —
·纳税原账务处理：记应付利润贷记产成品(库存
商品)果检查正进行会计年度检查结果应调整
：记应付利润··(红字)贷记：产成品(库存商品)·(红宇)
记应付利润贷记产品(商品)销售收入贷记应交税金
÷亍增值税检查调整：’记产品(商品销售成贷记产成品
(库存商品：)i＼果检查’前会计年度检查结果应调
整：记砷前年度：损益调整贷记吓应交税金÷斗增值税检查
调整严
(8)取符合规定进项发票抵扣该发票注咀增值税
额调整 ：
·十 纳税原账务处理：记原材料(库存商品等·记
牛瞪交税金应交增值税<进项税额)贷记银行存款果检
查正进行酌会计年度+检查结果应调整：记原材
料(库存商品等)贷记应交税金——增值税检查调整果
检查前会计年度检查结果应调整·记’(前年度
损益调整贷记应交税金——增值税检查调整果调整金额
铰应：原材料i库存商品)产品产成品产品(商
品)销售成前年度损益调整等科目进行分配 ’
外÷：·：舶产委托加工·购买货物发生非正常损失购进货
物改变途进项税额未转出伪调整 ：·’． ’
：纳税原账务处理：记处理财产损溢<建工程应
付福利费等)贷记原材料(库存商品)等检查结果应调
整÷记处理财产损溢<建工程应付福利费等)贷记
龌交税金——增值税检查调整
：牛专·(10)应税项目免税简易办法征收项目进项税额法划分
免税货物采简易办法征收货物销售未转出相应
进项税额调整
’ 果检查正进行会计年度检查结果应调整：
腊记产品销售成(商品销售成)’1贷记应交税金增值
税检查调整果检查前会计年度检查结果应调整
：：记前年度损益调整·贷记应交税金——增值税检查调
：整叮… ·
(n)固计算错误提销项税额少计销售收入调整：
纳税会计年度检查结果应调整：记：应交税金
斗增值税检查调整严贷记产品商品销售悦入／：前会计
萍度检查结果应调整：记应交税金y÷增值税检查调整’ 贷记尸前年度损益调整 … ： ．
’(12)计算错误支付运费少计进项税额计购进货物
成营费调整— ． — ·
：纳税会计年度检查结果应调整：记应交税金
…增值税检查调整贷记原材料(库存商品营费等)
前会计年度检查结果应调整：记应交税金——增值税
检查调整贷记原材料(库存商品等)前年度损益调
整 ．
(土3)产委托加工购买货物发生非正常损失购进
货物改变途计算错误转出进项税额调整
纳税检查结果应调整：记应交税金——增值税检
查调整贷记处理财产损溢(建工程应付福利费等)
：5检查纳税税务机关进行增值税检查否列
规定应交税金——应交增值税明细账进行处理
(1)应交税金增值税检查调整明细账户方余额视
留抵进项税额全部转入应交增值税明细账户账务处理
：记应交税金——应交增值税(进项税额)贷记应交税金
增值税检查调整 ·
(2)应交税金——增值税检查调整明细账户贷方余额分
情况处理： ·
①应交税金应交增值税明细账户余额应增值税
检查调整明细账户贷方余额：记应交税金——增值税检查
调整贷记应交税金——未交增值税调整
②应交税金——应交增值税明细账户方余额等
增值税检查调整明细账户贷方余额记应交税金——增
值税检查调整贷记应交税金应交增值税 ·
： ③应交税金—斗应交增值税明细账户方余额
严增值税检查调整严明细账户贷方余额：记应交税金增值税
硷杏调整贷记应交税金十—应交增值税(应交税金应
疫增值税明细账户方余额)+贷记应交税金二未交增值税
{应交税金——增值税检查调整V明细账户贷方余额应交税金
挎—应交增值税’’明细账户方余额差额)· ．
·． 外应交税金——增值税检查调整明细账户贷方余
额时应根增值税检查属期期末应交税金应交增值
税明细账户余额情况述方法进行调整i
根检查时应交税金——应交增值税明细账户余额进
行调整否形成前纳税期应欠税纳税期
进项税额抵扣错误
：． (二)检查方法 ·
—增值税会计核算检查应根纳税生产营规模会计核
：算水增值税账簿设置等情况选择相应检查方法
· 1．企业部理控制制度较完善会计核算水较高
账簿设置较规范纳税般采审阅法复核法抽样检查法
等检查方法具体讲审阅检查应交增值税明细账栏目记
录÷账簿记载项指标会计报表增值税纳税申报表
应数相核专发票抵扣联相核检查差异—调整
账务非正常业务账务红字减账务应特关注·调阅记账
证时抽样审查类相关业务账务处理较迅速较全面发现会
计核算方面问题
2·．会计核算规范企业部理控制制度健全
纳税增值税账簿记录作审查应采
详查法审核笔营业务情况销货发票存货银
行存款等方面审查纳税情况
二增值税会计核算检查案例
()缴纳城建税作增值税入账检查案例[案例刁]某型百货商场系增值税般纳税·增值税会计
核算采三级核算制讣p应交增值税明细账专栏升二
级账户年终次结转二级账户
税务检查员日常检查中通审查增值税已交税金呀
细账发现全年已缴税金征资料记载缴数330000~
核原始证确认该企业已缴纳城市维护建设税作增
值税蚵已缴税金入账’
飞：纳税应作账务调整： ·
’：冬：应交税金·应交增值税<已交税金)330000(I字)
贷：银行存款 ． ·： 330000('~I字)
：应交税金应交城市维护建设税 ’330000
：贷银行存款 ’ —··330000
[案例2]某电源厂系增值税般纳税生产类电池
产品 ：
：税务检查员增值税日常检查中发现应交税金应交
增值税(已交税金)账户中反映数额销项税额进项税额
间衡关系计算出应缴税金应缴数80000元差额该
户已缴税金原始单逐笔核系该工厂已缴纳房产税
列入该科目i
纳税应作账务调整：
：应交税金——应交增值税(已交税金) 80000(~Z字)
贷：银行存款 80000(_ii字)
：应交税金应交房产税 —80000
贷：银行存款 80000
<二)查补税额作进项税额入账检查案例 ·’
[案例3]某石油公司系增值税般纳税营石油
机电系列产品· ： ．
税务检查员检查中通检查应交税金+—应交增值
…税慨户专栏核企业取专发票抵扣联发现笔进项
税额26843元抵扣联·遂检查相应会计证原始单
系企业年查补年度入库税款账务处理+记严应交
税金应交增值税(进项税额)贷记银行存款彳艮明显：企业
通混淆已交税金进项税额专栏增列进项税额
关规定应补增值税26843元．予处罚
纳税应作账务调整：
：：：应交税金——未交增值税 26843
贷：应交税金增值税检查调整· 26843
[案例·4]某铜加工厂产品销售公司系增值税十般纳税
营铜材产品缠交增值税明细科目采王栏式账户核算
设置增值税专登记簿备查账户 ： ·．·÷
：·：税务检查员检查中审核销售收入账会计报表资料核
定年应纳增值税销售额5346．0000元销：项税额9088200
元根增值税专发票抵扣联核定年进项税额8906200元已
知年已缴增值税82000元年度留抵税额期应纳税
额÷期销项税额期进项税额公式计算年入库税金应
182000元实际入库数相差100000元原审核增值
税专登记簿发现该企业年度查补税款~00000元企业未
规定调账计入年度已缴税金’ ·—
关规定应补增值税100000元＼予处罚
纳税应作账务调整： ：·
：应交税金——未交增值税
贷：应交税金——增值税检查调整
(三)虚列进项税额转利润检查案例
[案例5]某化工厂系增值税般纳税生产日化工产
品该厂导产品质量包装原未效占领市场
导致年亏损始终未摆脱困境…芝税务检查火员茁培僵税年度检查印发砚损益表反映
840000：元利捆寸核实证账务处理：：应交税金—十应
交增值税(进项税额贷年利润·：
’·企业虚列进项税额调利润…
关规定应补增值税’840000元÷予处罚
纳税应作账务调整：： ·
：前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整
(四)核减进项税额调账检查案例 ： ．． ·
· [案例某实业限公司系增值税般纳税事生
产加工服装营业务营销方式采取市商场设立专柜展
销公司生产服装1997年申报产品销售额8530000元销售
成64：80000元利润总额460000元销项税额1450100元进项
税额1345100··元已入库增值税：59000元’ ：：·： ： ：
税·务检查员增值税年度检查中·发现该公司：报进项税
额80000元手法÷该公司年度核减进项税额末
作记前年度损益调整账务调整虚报期留抵税额
46000元二利进项专发票存根联复印件34000元抵
扣进项税额l关规定：应补增值税80000元予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 80000
贷：应交税金——增值税检查调整 80000
[案例]某金属材料公司系增值税千般纳税事
种钢材批发业务
5月份申报增值税时税务检查员发现两张增值税专
发票抵扣联反映进项税额28'400竞贿货单位名称符
予抵扣二：洱该户原予抵扣专发票抵扣联计入进项税
额抵扣关规定应补增值税28'400元÷予处拼：：：
纳税应作账务调整’卜
—：库存商品
贷：应交税金÷—增值税检查调整
(五)实核算应缴增值税检查案例 ’·＼·
[案例8]某塑料厂系增值税般纳税生产塑料袋·
税务检查员增值税年度检查中发现企业财务制度
健全+财务核算规范检查员着重检查企业销项税额
粕进项税额情况检查该厂未销售收入进项专发票计
宜出销项税额进项税额直接销售收入减销售成
酌余额．税率计算应缴税金9800元·成核算实
少缴增值税核实企业年销项税额162000元i进项税额
：128000元应缴增值税34000元关规定应补增值税24200
亢予处罚
’纳税应作账务调整：
惜：前年度损益调整 24200
贷：应交税金——增值税检查调整 24200
[案例9]某实业公司系增值税般纳税营钢材
÷全调
税务检查员增值税年度检查中·根申报资料反映
趣项税额销项税额相等异常：隋况首先进项发票申报
趣项税额相核3342500元次结合银行账单重点销
浩收入进行检查发现该户年销售额23790000元销项税额
：4044300元少报部分全部计入年利润关规定应补增值
慨：4044300二3342500701800(：元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
·贷：应交税金——增值税检查调整
<六)虚列账项偷逃增值税检查案例 [案例10]某水泵营部系增值税争搬·纳税炎某水泵广
属韵产品销售门点营厂水泵产品·兼营屯机产品
÷卑税务检查员增值税年度检查时针该户全年进项税额
销项税额正常现象重点棋查进项税额发现笔
货物辏移虚假购货业务考水泵厂开具予发票’账务处
理·卜
惜：撼缚商品： 5 50000：
节蓑应交税金匀÷应交增值税(进项税额’ 95200
卑贷苫应付账款 655200：：
取孺虚开增值税专发票进项税额抵扣接关规定
应补增值税795200觅予处罚
纳税火应作账务调整：．
：库存商品 560000(I~)：—
贷：应付账款 ·65520叭红宇)
：应交税金—增值税检查谓墅 ’95200
：(七)末缴增值税转账减期抵扣税额检查案例
扎案例髓]某型商业集团股份公司：系增值税般纳税
增值税纳税期限核定：纳税15日期预缴税款次月1
：日起寸旷卧睡申报纳税结清丹应纳税款乙：
：1998~宁碉·爹税务检查员增·值稀母常检查’脉增值税
肆报资料发现该集团公司：未设置严末交增值微明细账释’6
月份未缴增值税2460000元直接抵扣矛：月20·日应预缴增值
巍税额善：：
关规定应补增值税~460006元予处罚
纳税应作账务调整：
应交税金未交增值税 2460000：
贷应交税金—增值税检查调整 20000纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ·
：贷’应交税金增值税检查调整
．’：增值税规模纳税指年销售额规定标准会
计核算健全规定报送税务资料增值税纳税…．
会计核算健全指正确核算增值税销项税额进项
税额应纳税额
增值税规模纳税检查容
．()检查增值税规模纳税标准
增值税规模纳税标准检查检查否
标准否达超标准未增值税般纳税征
否达标准认定增值税般纳税标准：
· L事货物生产提供应税劳务韵纳税事货物生
产提供应税劳务兼营货物批发零售纳税年应税
销售额100：万元峨子卡+’二 ：： 二—：：√’：
：：L事货物批发零售纳税年应税销售额·180万元
1998年7月寸日起子年应税销售额180万元
商业企业财务核算否健全十律认定增值税二般
纳税均应搠景规模纳税规定征收增值税：
—：’3．年应税销售额超增值税规模纳税标准·非企
业性单位常发生应税行企业视增值税规模纳税
纳税
．述销售额指包括应纳增值税销售额
(二)检查增值砌9规模纳税征收率
检查增值税规模纳税征收率检查工业企业增
殖税规模纳税征收率否6％商业企业增值税规模纳
：献征收率否4％(1998年6月30日前商业企业增值税
舰模纳税征收率’6％) ’· ． ’
：(三)检查增值税规模纳税征收办法：
卞检查增值税规模纳税征收办法检查否根
细税会计核算健全程度营规模确定查实征收
箍垂定期：定额征收 — ：’
：位妁检查增值税刀舰模纳税漏征漏：·
：三’甘 · · ： ： —
三查实征收户检查案例
检查查实征收增值税规模纳税分两种类
型检查查账征收增值税规模纳税核实征收增值税
规模纳税
(广)查账征收户检查案例
L检查方法·
(1)检查纳税计税销售额·帜头饵肯钡削止佣1王÷
真实性谁确性纳税进行销售记录方法手法较
凄滩检查前j应进行静态分析熟悉查纳税纳税资料分析
薄查会计报表纳税申报纳税销售额进行审查厂—’：：／
(2)检查纳税存货情况通纳税期初存货期进
货期末存货情况检查纳税货物购销存情况中查
找问题
：—<3)检查增值税规模纳税否符合广般纳税标准
肆请办理—般纳税认定手续规模纳税征收率’申报纳税
．4)检查纳税征收率运否准确i否混淆应税项目
低征收率申报纳税
2．检查案例：’：[案例叼某石油营部—系增值税规模纳税营润
·滑油批发零售业务o／：：… ．
’：税务检查员增值税年度检查时分析该单位纳税情况
发现1997年度申报收入较1996年度降幅度较重点
该单位库存商品进行检查检查该单位库存商品盘存表时反
映年末库存商品金额27432．10元库存商品账反映
270627元两项差额243194．90元检查落实原货
已发出货款未收未全额收末开具发票末作销售
库存商品账户未结转’成致’根该单位1997年损益表计
算成毛利率16．09％成毛利率计算少记销售额
243194．90~(1+16Q9％)＝282324．—96(元)关规定应补增
值税28232496X 6％÷1693950(元)予处罚
纳税应作账务调整l
：应收账款 16939．50：
贷：应交税金应交增值税 ··1693950
．[案例2]某集体商业企业系增值税规模纳税火营
销售床品’—1997年申报销售额1100000元应缴增值税66000
元已缴’66000元 · ．· ：··
税务检查员年度增值税检查中检查处理财产损溢
账户时发现贷方发生额138000元减年方余额调阅会
计证账务处理：’
：银行存款 · 155000
贷：处理财产损溢 138000
营业外收入 17000
账务处理捡查员感疑点追查年账户发
现年末处理财产损溢账户发生笔方发生额账务处
理：
：处理财产损溢：． 138000
·贷：库存商品 138000
摘盘亏根两笔账务处理分析属销售商品行
财务员查证落实财务员承认销售商品没作销售
未申报纳税
： 关规定应补增值税155000
(劢予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整
·：贷：应交税金应交增值税
(146％)X 6％＝8773．58
[案例3]某汽车修理厂系增值税规模纳税事汽车
修理三级保养年销售额3150000元广申报应纳增值税189000
元入库增值税189000元 ’’— ：
：该企业增值税年度检查中税务检查员发现年销售
姚—~000000元符合般纳税条件该企业增值税
规模纳税6％征收率申报纳税 —
：：关规定应补增值税3150000~17％189000：346500
文元)予处罚
纳税应作账务调整：
：前年度损益调整 ． 346500
贷：应交税金——应交增值税 ．346500—
[案例4]某水暖门市部系增值税规模纳税事水
暖件零售业务实行查账征收1997年销售额96947元已征增
值税5816．82元 ’ ：
税务检查员增值税年度检查中发现该户理费账
户劝数额较查原始证购进彩电音响累计金额达
’31636元数量较该户检查员次查询道出事
实真象水暖行业两年景气·1995年组织÷批家电
商品销售已售出彩电5台音箱4实现销售收入21887'元货
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