润博财税顾问工作室专题外资企业避税
目 录
第部分 外资企业避税现状分析
第二部分 外资企业避税案例分析
第三部分 外资企业避税方式分析
第四部分 中国反避税应策略分析
第五部分 中国反避税法规精选
第部分 外资企业避税现状分析
20世纪90年代期跨国企业避税国年便高达300亿元中国20世纪90年代期年光跨国企业避税行损失税收收入约300亿元换句话说跨国企业避税国年便高达300亿元约相年中央财政收入三十分仅仅跨国企业避税加资企业避税数字会十分惊300亿元算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进步解释说目前国已批准成立40万家外企相数量外企通种避税手段转移利润造成账面外企面积亏损亏损面达60年亏损金额达1200亿元税法规定赢利弥补前年度亏损国年少征外企税约300亿元
长江三角洲区许会外资企业究竟属方投资感困惑投资方标明英属维尔京群岛等方公司实际公司许台商投资控股台商老远跑方注册公司名义投资？知情士指出台商举箭双雕绕开台湾局台商投资限制利国际避税进行避税
独偶年合资企业纷纷改外商独资外商谋求独资背专家指出政策产生变化外商已熟悉国情况等种素外够更加方便隐蔽进行避税重原
陈江苏苏州名注册会计师工作关系企业财务运作情况十分解说：接触外企中少两成企业意识进行避税外企相资企业避税意识差
业士指出外企中国进行避税行样中国企业海外投资果够成功规避国税收国说未尝件利事情
国家税务总局扬州税务进修学院王聿副研究员认计划济情形中国国企业没必没积极性进行合理避税改革开放量外企进入中国外企进入中国前认真研究中国税制避税相应方案外企轻易避税
根国家税务总局抽样调查三分亏损外企营善等客观原造成六成外企存非正常亏损实质虚亏实赢推算国年光外企税流失便达200亿元左右
外企转定价直接侵犯合资合作企业中方利益
目前情况外企避税手段转定价占避税金额60
专家指出谓转定价指集团关联企业间确保集团利益化集团部控制定价包括产品价格贷款利息形资产转价格劳务费等等
跨国公司利转定价进行避税方面便利条件统计国际贸易总额中约60通跨国公司部贸易形成跨国公司制定部交易价格时便利采转定价办法达减少税负增加利润目
业士介绍转定价中国表现高进低出进口设备进口材料贷款利率等方面价格高国际市场出口产品价格低国际市场通样操作中国外企容易形成账面亏损利润转移税负低国家区转移税负高国家区独占利润跨国公司举两：增加利润减少汇率风险
中国说外企转定价疑会损害国家利益外商进行合资合作中方说转定价直接侵犯利益目前国情况两头外合资合作企业中中外资两方容易合作失败国市场合资合作企业容易成功中方控制营财务力高低直接关系
银行贷款仅仅缺少资金种避税办法
转定价外企避税手段资弱化国际避税建立公司钻税法漏洞外企避税重途径
目前许外企中国投资前境外银行量资金中乏实力雄厚著名国际公司促企业银行贷款仅仅缺少资金种避税办法根税法规定利息支出税前扣企业适度负债利税前列支利息先行分取企业利润达少交免交企业税目
苏处长估计眼外商投资中国资金中60贷资金资金例高种资弱化避税手法实质降低资低回报率企业合理利财务杠杆增加利润
国际避税港建立公司避税种方法国际避税建立公司然通避税公司方公司进行商业财务运作利润转移避税避税免税收低税收减少税负
钻税法漏洞外企避税途径中国税法完善税法难免许漏洞企业避税提供空间现中国消费税出厂价进行征收厂家便成立销售公司较低出厂价产品卖销售公司样便避税增加利润
避税方法外利税收优惠政策工资发放次数等方面外企避税途径苏晓鲁话说讲清避税方法午时间远远够
进行合理避税算尊重税法利税法漏洞
专家认避税分两种正避税非法避税王聿副研究员指出正避税利税收优惠政策时找出现税法漏洞进行合理税务筹划减轻税负
非法避税国家税务总局态度进行击转定价便中统计1991年年年底中国已万户外企转定价避税行实施税收审计调整调整应纳额150亿元调整补税18亿余元
苏晓鲁说1991年开始中国便进行转定价反避税立法工作初考虑种原反避税工作低调处理中国加入世界贸易组织反避税工作透明化年国家税务总局加反避税宣传力度苏晓鲁特指出反避税工作前年企业跨国转定价进行调查年查处外企较意识针外企调查目前中国国转定价开始加调查力度已处罚国非法避税集团公司
苏晓鲁透露针外企利资弱化避税建立公司进行避税情况国家税务总局正进行研究出台相应法规进行反避税
关专家指出合理避税偷漏税质区进行合理避税尊重税法智慧利税法漏洞获利益捕鱼果鱼网洞鱼跑掉时候中国怪鱼抓紧时间渔网补
海外企业果够成功规避国税收国说未免件利事情普惠咨询限公司总裁吴道新指出进行合理避税成国企业重课题目前中国许企业国外投资重视懂进行税务筹划减少税负中国企业进行海外投资时应该重视合理避税课题量减少必支出
消息源：润博财税顾问工作室wwwrunbotaxcom
第二部分 外资企业避税案例分析
1跨国公司避税实质
继广州宝洁事件朗讯德普事件相继曝光进步透跨国公司避税实质
发生广州市首例境关联企业间融资反避税案跨国公司宝洁避税行暴露世广州市国家税务局进行调查原涉境关联企业间巨额免息融资问题处理结果征收该企业595亿元税款补交企业税8149万元世纪90年代期跨国企业华逃税总额年高达300亿元民币相年国家财政收入130目前数字直线升国家税务总局反避税工作处处长苏晓鲁指责说目前国已批准成立40万家外资企业相数量外企通种避税手段转移利润造成账面面积亏损外企亏损面达60年亏损金额逾1200亿元
跨国公司采种样手段逃避税收中常见转移定价法目前采正常避税手段外少跨国型公司采隐蔽避税手段总说跨国公司逃避税收方法外两方面：跨国公司利中国现实法律法规漏洞避税找口二通变相贿赂税收部门里获相应税收保护
通案例更解跨国公司国避税行
2朗讯中国贿赂事件 税收流失面
济分析机构安邦集团提供数说10年中国少调查50万件腐败案件中64％国际贸易外商关
中国民学行政理学院教授毛寿龙说：橘生淮南橘生淮北枳讲究规公著称跨国公司中国竟视规觉腐败折射出仅企业逐利天性更中国土壤’问题
4月6日朗讯宣布解雇中国区4名高层理4企业运营中存部理控制力违反美国反海外腐败法（Foreign Corrupt Practices Act）
前2003年底沃尔玛曝出股东昆明行贿事件富士曝出华走私风波……
波未波起业界震惊：底少跨国公司华腐败？难道真强调土化策略样腐败竟成中国土化部分？
朗讯遭遇中国贿赂门
消息愕然目光中轰然传开
朗讯发布解雇消息时部控制力美国司法部美国证券交易委员会递交报告报告中朗讯透露4名解雇员分朗讯中国公司总裁首席运营官市场部门名财务未公布遭解雇高姓名
消息士称朗讯中国董事长兼总裁戚道协首席运营长关赫德时朗讯总部解雇财务指青岛朗讯科技通讯设备限公司财务黄锦昆解雇声明指营销理员青岛朗讯员工
解雇事件直接朗讯美国总部操作中国区知情前段时间隔三差五会传出朗讯中国获宗采购合消息正雪片般订单中国跃成朗讯全球居第二位市场仅次朗讯美国业务根朗讯公布数显示中国业务收入该公司2003财政年度收入贡献达112003年美国中国外朗讯区营收没达总营收10朗讯突然直接解雇业绩突出子公司高光彩口觉理解
晴天霹雳员工消息时候敢相信真朗讯海位工作员告诉记者
总部决定说确实突然说公司客户没做出正行造成样结果误解者认知差异吧事件角关赫德满腹委屈奈说：20年生宝贵时光奉献朗讯留样结难接受说格造成伤害关赫德1984年软件工程师身份加入AT&T贝尔实验室担朗讯中国首席运营长前担朗讯科技青岛通信系统限公司总裁
戚道协事保持沉默点行李悄然心苦痛想知戚道协1985年加入AT＆T美台电讯历力资源公关系处处长常务副总理1995年8月总理时兼朗讯科技台湾分公司负责1996年10月出朗讯科技台湾分公司美台电讯总裁2000年10月1日起担朗讯（中国）公司总裁全面统筹朗讯（中国）业务负责理整合朗讯中国业务部门关赫德毕竟带领朗讯科技中国走艰难日子员工评价高业界威受尊敬物
朗讯义容辞选择挥泪斩马谡朗讯作出决定前知道雇间样交涉清楚朗讯狠心肠否背事少目前消息非指贿赂似更偏强烈中国色彩商业行美国法律容
朗讯答复次解雇中国区4名高导火索2003年爆发沙特阿拉伯行贿事件2003年8月8日沙特阿拉伯家名电信＆计算机国家集团公司纽约联邦法院递交起诉书中说朗讯瑞士ACEC公司1995年2002年期间沙特邮电电话电报部前臣阿里约翰尼送礼1500万美元允许朗讯纽约西雅图私飞机豪华饭店套房支付医疗费帮西雅图医院捐款200万美元作回报约翰尼做出利朗讯决策推动该国市公司沙特电信朗讯合作意朗讯终止电信＆计算机国家集团项合造成该集团损失6300万美元
正受起诉讼击面美国证券交易委员会司法部强压力朗讯开始全球23国家区严厉部审计审计结果表明机构中仅朗讯（中国）出问题朗讯声明中称：独立调查委员会发现公司中国运营程中存涉嫌违反反海外腐败法事件认公司疏理公司已发现报告美国司法部证券交易委员会现正机构展开合作
少外企华腐败
朗讯中国底涉嫌什样腐败行？
朗讯没明说朗讯位部士透露朗讯总部审计发现财务问题涉程控交换机订单解朗讯中国程控交换机生产基青岛朗讯科技通讯设备限公司畅销型号5ESS猜测认定朗讯总部行贿事件角放青岛朗讯科技通讯设备限公司实际次朗讯行贿事件’中国区高层决策青岛公司工作员执行已位部士说
部士指出：笔合什原导致朗讯科技作出解雇决定实已重业士心知肚明戚道协天结果遵守着中国商业活动潜规种做法悖法律职业道德已实跨国公司华着少腐败行？连理严格著称供应商送支笔请杯茶视行贿’世界第零售商沃尔玛中国行贿’扯关系况？戚道协撞风口浪尖罢
话语中寒彻心
2003年12月4日云南省外贸易济合作厅原组书记厅长彭木裕涉嫌受贿挪公款案昆明市中级民法院审结彭木裕判处期徒刑5年彭木裕指控受贿事实：担云南省外贸厅组书记厅长期间审批昆明沃尔玛理服务限公司项目时默认妻程楠1999年1月14日19日香港收受昆明沃尔玛理服务公司董事邹丽佳购买浅黄色休闲沙发套日珍珠钻石戒指枚衣物床品等物品总价值合民币105300元
邹丽佳送礼原交代：昆明引进沃尔玛程中彭木裕非常支持积极予帮助表示感谢彭木裕提出妻子程楠香港购物带路时动程楠香港购物支付12万元港币（作者注：案发程楠香港购买物品云南省发改委价格认证中心鉴定总计价值民币105300元）
然沃尔玛表示：邹丽佳彭木裕妻子送礼物’事沃尔玛完全关纯属中资股东邹丽佳行知情士称沃尔玛中国强调店合法手续开始营面竞争手家乐福快速扩张沃尔玛感压力想违规运作风险鱼熊掌想兼情况沃尔玛选择昆明成然事彭木裕国家外贸部许事情办
容忽略事实跨国公司中国竞争者某种利益需引发行贿等腐败现象增减济分析机构安邦集团提供数说10年中国少调查50万件腐败案件中64％国际贸易外商关行业进出口贸易市场准入招商引资跨国公司行贿重点世界银行估计年发展中国家出口金额5％（500亿800亿美元）流腐败官员
北京学济研究中心位专家指出越越跨国公司中国市场视战略行特点变具十足中国味道土化仅商业策略包括沟通社会环境相融合等方面目前中国市场环境没完全法治化跨国公司通常会选择获更利益付出较少成’策略通常表现—贿赂参腐败
逃避中国法律惩处跨国公司般直接查证出者受贿者老提心吊胆金钱进行贿赂采取更隐蔽行贿方式
种常见方式发展两国民间友谊鼓励中国年轻西方深造更国效劳幌子手握重权官员子女出国提供条件种方式腐败期权官员开绿灯时跨国公司方面点处等官员退休海公司弄职位予高薪合法方式咨询费等加补偿种方式跨国公司贪官亲属开公司做生意双方表面正常生意账面出什然钱财源源断流入贪官腰包实直接金钱贿赂贪官般会亲出面跨国公司钱存入国外银行存折银行卡交贪官手中交贪官信国外亲属朋友行财物存入银行保险库现盛行种新贿赂方式通私俱乐部会贿赂官员北京海种私俱乐部背景开种条件种方式结交搞定官员钱会费干净方式种干净方式转官员督促事办
行贿样严重跨国公司避税行发生广州市首例境关联企业间融资反避税案跨国公司宝洁避税行暴露世广州市国家税务局进行调查原涉境关联企业间巨额免息融资问题处理结果征收该企业595亿元税款补交企业税8149万元
世纪90年代期跨国企业华逃税总额年高达300亿元民币相年国家财政收入130目前数字直线升国家税务总局反避税工作处处长苏晓鲁指责说目前国已批准成立40万家外资企业相数量外企通种避税手段转移利润造成账面面积亏损外企亏损面达60年亏损金额逾1200亿元
南开学跨国公司研究中心教授张岩贵认跨国公司避税行源两方面跨国公司利中国现实法律法规漏洞避税找口二通变相贿赂税收部门里获相应税收保护
处转轨济市场环境中跨国公司腐败行着元化特征张岩贵指出奉规范化楷模跨国公司避免陷入公司腐败灰色带黑箱操作参政府采购规避税收等灰色行牟取暴利影响公收入甚通影响行业公权力标准终影响监程
透明国际（全球性反腐败组织）席彼德艾根强调行贿指数表明着出口新兴市场国家增长俄罗斯中国公司贿赂规模已达前未容忍程度已制订法律官员行贿行刑事化相关法律没认真执行新排名表辩驳显示许世界富裕国家跨国公司正新兴市场济里犯罪手段赢取合
显然朗讯撕开仅仅跨国公司华腐败冰山角
消腐败温床刻容缓
朗讯突然解雇中国区4位高消息公布朗讯科技股票美国应声跌
业界更担忧28季度亏损累计亏损额高达150亿美元朗讯年容易连续实现两季度盈利目前曝家丑短期会中国市场造成估量负面影响
美国法律禁止公司官员外国官员付钱换取业务美国国会1997年通反海外腐败法目防止海外公司采取贿赂等正手段提升业绩违法公司课高达200万美元罚款违法美国公民处高达10万美元罚金高判入狱5年外公司面民事处罚国方获取合商业活动时采灰色做法已皆知绝郎讯科技案业士认成熟朗讯科技会失4名高影响业务担心朗讯未：水清鱼清朋中国首次直指业甚整商业活动潜规朗讯真正清白起？清白朗讯会会遭潜规抛弃？说白朗讯中国业务种方式进行？潜规短期难破情况朗讯否继续默认？
予4名遭解雇高更情作职业理戚道协关赫德等更外界知道操守重性公司利益职业操守间非身中许难理解痛苦抉择目前关心果郎讯事件开始国关部门企业否受牵连？公众更想知道相关单位反应？处理？
遗憾表示疑虑朗讯挥刀残触灵魂局外容类事相关惶恐汗颜否律？恐怕时难种身游戏牵涉商业活动仅法难责众关更利益者彼着愿破沉默
专家指出占绝资源优势政府权力薄弱执法系统跨国公司腐败提供温床长远国际竞争核心制度竞争现状务急进行制度改造跨国公司提出行贿理谓冠冕堂皇理东道国投资环境母国存巨差异东道国普遍存腐败行果进行行贿根赢竞争理二绕东道国种合理法规政策必须行贿话深省政府思维应该转变政府然控制着资源定位尤重—政府企业应该保持中立政府职保护产权维护市场交易规政府果积极介入资源分配企业行会扭曲公司首先讨消费者官员控制资源政府该做应该盯着企业外部环境非企业身效率提高法律系统搞市场监加强根结底降低交易成
专家指出跨国公司华样化隐蔽化腐败行实质属正竞争范畴中国1993年出台反正竞争法中列举11种正竞争行特征未行果作出更详解释
安邦集团研究总部分析师贺军认中国样济快速增长新兴市场外国企业心情急迫希中国获席时接受中国做生意关系重性会采取灰色做法中国市场目前处急剧变革阶段关系变革意味着利益重新分配机会方政府参济生活程度深官员说意味着权力寻租机会客观企业行贿提供块温度适宜土壤
沃尔玛股东行贿案中位解彭木裕云南省政府官员说：云南引进外资工作中尤沃尔玛项目彭木裕做工作沃尔玛1999年进入昆明时符合时国家产业政策假东窗事发引入沃尔玛算彭木裕政绩
中国民学行政理学院教授毛寿龙担忧跨国公司腐败破坏力实非常怕：导致官员腐败社会道德败坏增加商业交易成鼓励市场正竞争等等果跨国公司中国市场腐败行时遏制会中国市场竞争规终发生根改变令腐败行处恶性循环中富士公司涉嫌胶片走私案说种恶性循环力证明
柯达中国政府签订98协议规定中国3年接受柯达外影企业合资项目富士脚踢出门外柯达享垄断利2003年年初富士公司揭发涉嫌走私作富士正面政府公关败柯达采取边缘化隐藏性极端行
3某外资税收部门协商年补税600万
番禺某外资织染厂5年账面累计亏损6292万元注册资金断增加生产规模断扩
年避税监行动中广州市国税局反避税员广州番禺区发现起十分典型避税案件：X公司香港Y（国际）限公司广州投资成立独资企业投资总额3500万美元营范围高档织物面料织染整理加工企业产品全部出口贸易方式进料加工料加工增值税般纳税
该公司1998年2003年间断增加注册资金扩生产规模营范围原生产加工销售企业针织漂染类服装面料变更高档织物面料织染销售收入逐年幅增加形成鲜明该公司账面亏损十分严重累计亏损高达6292万元2003年尚未进入获利年度
市国税理员通两家关联企业公司业务量分析X公司存低价出口销售行利润香港关联公司转移开业现X公司2000年2003年盈利外余年度亏损年企业账面利润资产收入表现较差相反企业断增加资金投入符合正常营规律企业避税嫌疑较税企双方协商致意境外销售利润X公司Y国际公司间4：6进行合理分配确定销售利润率进正常价格调增X公司1998年2003年销售收入调增应纳税额12亿元弥补前年度亏损2000年进入获利年度2003年应补缴企业税600万元
4外企中国行贿调查 天津德普丑闻
家美国企业中国行贿该国执法部门罚款480万美元话题国外引起激烈讨究原众说纷纭事实许跨国公司避税中国政府年损失300亿税收专家建议中国务急建立公竞争环境时外企实施严格监
美国公司华行贿罚480万美元
国际先驱导报圣迭戈特约记者沈莫寒报道2005年5月20日美国加州医疗诊断设备企业Diagnostic Products Corporation（简称DPC）美国司法部时宣布该公司中国天津子公司——天津德普诊断产品限公司（简称天津德普）通贿赂取中国医院订单罚款480万美元
天津德普丑闻
DPC公司违反美国国会1977年通海外反腐败法该法严禁美国公司外国关员行贿DPC公司表示该公司已5月20日美国司法部美国证券交易委员会达成协议意两者分交付200万美元204万美元罚款外付出75万美元预审费等费总计超480万美元
透露DPC母公司两年前发现问题时美国相关部门报告事该公司首席财务官吉姆布里尔（Jim Brill）记者说：觉样做作美国公司通种方式做生意
联邦法院透露信息天津德普11年时间里三家中国医院工作员行贿金额达160万美元根美国司法部透露信息中部分钱通现金方式该公司员亲手交医院权做出采购决定员天津德普总理授权进行系列贿赂活动支出记录案作销售支出部分目前DPC公司已意接受进步民事刑事调查更详细细节逐渐公布出
书引起反思
继年美国朗讯公司涉嫌华贿赂中国官员年中国建设银行股份限公司董事长张恩收取美国公司贿赂跨国公司华行贿案例
事实华工作伊桑葛特曼失新中国：美国商业渴背叛事书出版许跨国公司开始面美国公众责问想知道什跨国公司中国没原极端说法责推卸中国环境身
葛特曼许美国跨国公司理员耳熟详著作中中国商业环境进行极批判位作者19982001年间华工作三年里先家电视记录片公司家美国公司开拓华业务提供咨询帮助公关公司职
刚北京时葛特曼满脑子中国济快速增长处处充满商机带中国类想法快发现错：新代险家痛苦放弃企业道德文明入乡俗接受中国游戏规
葛特曼书中披露出鲜知幕摩托罗拉公司代表吹牛说样例行公事般中国官员行贿开市场亚洲全球交易公司（Asia Global Crossing）理销毁公司支出记录掩盖公司亏损驻华企业应付检查动公款总公司代表提供五星级酒店妓女服务等等葛特曼说北京商业圈子里成功否仅仅市场占率衡量许素
书美国发表引起反响加州学圣迭戈分校商学院哈里阿拉莫斯博士记者说：书开始许美国美国公司开始关注跨国企业中国商道公司提出严厉批评
中国责全部
阿拉莫斯博士提出说法太理想化美国土西方国家公司竞争中采取贿赂手段难杜绝商身趋利监更公环境竞争
阿拉莫斯博士认味美资公司国捧圣洁企业中国作律结中国环境公阿拉莫斯博士告诉记者公司反贿赂方面西方国家制约体系较完善中国现发展快应该快建立样套机制
事实美国公司生圣洁许著名世界500强公司海外进行贿赂活动正种行度令触目惊心催生1977年颁布海外反腐败法
部法律尼克松总统水门事件职公众强烈求非法政治捐献洗钱活动进行调查产生副产品美国证券交易委员会时调查显示400家公司承认海外存非法问题交易承认外国政府官员政治家政治团体支付高达30亿美元巨款数愿行公司中超117家公司跻身财富杂志世界500强
美国证券交易委员会1976年5月12日报告参议院银行委员会案例揭示埃克森公司1963～1972年行贿金额高达7800万美元洛克希德公司秘密客户支付数百万美元巨款通电气公司西屋公司夺取菲律宾核电站合进行激烈斗争中技术较差西屋公司获两座价值500万美元核反应堆合支付菲律宾第夫铁蝴蝶伊梅尔达马克斯亲戚1730万美元
链接：美国公司年海外贿赂案例朗讯公司
2004年11月全球通讯商朗讯沙特阿拉伯触犯海外反腐败法丑闻发现朗讯揭发沙特阿拉伯电信部长行贿1500万2500万美元现金礼品华尔街日报11月16日封面报道指出该部长行贿包括西雅图家顶级癌症治疗中心支付高达200万美元治疗白血病费朗讯沙特阿拉伯政府50亿美元订单称朗讯中国揭丑闻直接诱戴姆勒克莱斯勒公司
2004年10月媒体报道位戴克公司前会计师美国联邦法院举报该公司存违背海外反腐败法行位会计师说家全球汽车制造商利40银行账号外国政府官员行贿
巨公司
该公司家国防工程承包商军火商洛克希德马丁公司合2004年受阻原部分海外非法支付行2005年3月美国证券交易委员会指控巨公司亵渎海外反腐败法贝宁国总统商业咨询顾问支付超350万美元贿金巨公司迫缴纳出通行贿获取利润约1200万美元支付罚金1300万美元
孟山公司
生物农业技术公司孟山公司2005年1月6日美国证券交易委员会缴纳50万美元罚金作违反海外反腐败法印度尼西亚政府官员行贿惩罚证券交易委员会起诉书称：位孟山高级理员通印度尼西亚家咨询公司位印度尼西亚环保署高级官员行贿5万美元印度尼西亚环保署出台项利孟山生意理规5万美元贿金送位官员手中项规没废位高级理通假造发票方式掩饰事外委员会指控孟山公司140位现前印度尼西亚官员家行贿贿金总计约70万美元
5广州反避税 宝洁终补税八千万
广州市国家税务局日前外公布﹐该局某型跨国企业涉境巨额免息融资问题进行调整﹐调增企业应纳税额五亿九千六百二十六万元﹐应补企业税八千百四十九万元﹐该笔税款已日全部缴交入库税务部门没外公布家企业求补税﹐消息透露﹐家型跨国企业广州宝洁（P﹠ G属企业）
涉境企业融资
解﹐开展反避税集中跨境避税范畴调整﹐侧重外资企业通原材料购进产品销售定价方面避税问题调整次广州市国税局外资企业境关联企业融通资金行进行反避税调整﹐涉企业成费转移避税法范畴﹐拓宽反避税调整范畴﹐项新尝试时次境融资案成功调整﹐广州市反避税调整单案件补缴税额案例
偷漏税明显
位资深税务专家接受报记者专访时表示﹐跨国公司避税方法合法减轻税务负担种通常做法﹐利润转移低税率国家区企业避税程中会出现合理合理税务安排﹐受税务部门查核强调﹐避税违法偷税﹑漏税明显区
中国行税收辖权﹐源中国境税款充分征收流出国外﹐必然会力开展反避税工作﹐税务安排合理企业求调整交易价格合理素﹐交纳税款着年中国实施新税收征法﹐必然会继续加反避税力度
必须合法合情合理
位税务专家续称﹐企业税务部门关反避税税务调整服﹐级税务部门申请覆议﹐服覆议结果﹐法院申请行政诉讼表示﹐目前国企业进行效避税算﹐停留违法偷税阶段﹐着中国加入WTO国际接轨﹐企业发展规模化国际化﹐进行避税考虑企业会越越提醒企业﹐进行避税程中﹐仅做合法﹐做合情合理﹐减少税务部门求调整税款补税情况发生
6恒基公司通财产租赁转移利润反避税
1基情况恒基限公司（简称恒基公司）香港恒光限公司（简称香港恒光）深圳独资营家外商企业注册资1000万港币实收资200万港币1998年2月正式开业营范围包括：生产营电脑印机电脑板微型马达等电子产品塑料制品加工装配业务
2关联关系认定恒基公司香港恒光独资营公司香港恒光拥恒基公司100股权原材料产品购销业务均恒基公司香港恒光间进行恒基公司香港恒光关联公司
3基案情
（1）财产租赁情况税务机关1998年年末恒基公司进行账务检查时通该公司财务员询问查阅关财务报表发现1998年2月开业该公司固定资产包括厂房宿舍办公设备生产设备运输工具等香港恒光租入总金额7530万元民币中厂房宿舍4000万元机器设备3000万元办公电器设备运输工具等530万元
（2）租金支付情况该公司香港恒光签订租赁合约定恒基公司租入固定资产总金额年26租金率支付租金香港恒光1998年恒基公司支付香港恒光租金7530×26÷12×1 016315（万元）
鉴企业种租赁方式支付租金额巨根外商投资企业外国企业税法规定：企业关联企业间转财产提供财产权等业务独立企业间作价者收取支付费税务机关参没关联关系意数额进行调整税务机关决定恒基公司租赁业务价格进行调整
4调整确定计算税务机关求恒基公司提供关联公司香港恒光述租赁项目租非关联公司租金收取情况该公司法提供税务机关根香港外家著名租赁公司租金收取标准核定恒基公司应付租金额该家香港租赁公司述资产确定年租金率分：房屋4725机器设备9225设备18225标准恒基公司1998年应付租金额：（1）厂房宿舍应付租金4000×4725÷12×101575（万元）（2）机器设备应付租金3000×9225÷12×10230625（万元）（3）办公电器设备运输工具应付租金530×18225÷1 2×108049375（万元）
1998年租金支付额合计46861875万元
5调整额年恒基公司报企业利润额－33358776元支付租金额16315000元调整租金支付额46861875元应调增额16315000－46861875116288125（元）调整恒基公司1998年度利润应116288125－3335877682929349（元）见调整恒基公司1998年报亏损33358776元变盈利82929349元应第获利年度该公司项调整异议年度办法进行调整
点评：通租赁关联企业间进行利润转移企业常采种避税手段类操作显著特征租赁价格超出正常租赁价格变动范围奇高奇低目高税负情况造成亏损低税负情况形成巨额盈利次规避税实现整体税负减轻税务机关类业务进行反避税调查时应紧紧抓住租赁价格线索通类租赁价格较确认否实施避税行租赁转移价格进行税务调整
7制衣公司压低外销产品价格反避税调查
1公司基情况尊尼制衣限公司中方××企业香港A公司兴办中外合作企业1996年开业生产销售高级品牌服装产品100外销
2关联关系认定香港A公司系尊尼制衣限公司外方股东企业开业生产需原材料均香港A公司提供产品全部返销香港部分返销香港A公司根外商投资企业外国企业税法规定该公司香港A公司构成关联企业
3基案情尊尼制衣公司1999年外销产品30064905元账面盈利60122元税务机关2000年度税汇算清缴检查工作中发现企业关联企业香港A公司业务中违反正常交易原通转移定价少报应纳税额销售收入额
4调查取证验证企业关联企业业务通转移定价少报应纳税额收入额事实税务机关检查企业关账簿证销售收入账1999年销货证通检查证实该企业1999年度销售香港A公司时装定价1800元销售611总金额1099800元企业销售家非关联公司样产品价格5520元销售585总金额3229200元企业销售关联公司价格3倍税务机关认定该制衣公司关联公司间业务实施转移定价违背正常交易原
5调整鉴制衣公司利关联公司实施转移定价行违反税法规定税务机关决定销售非关联企业价格5520元调整关联公司销售价格调增收入（5520－1800）×6112272920（元）相应调增企业1999年度企业利润2272920元1999年度该企业处税减半征收年度应补缴企业税2272920×12 2727504（元）
点评：案例反映关联企业间避税常手法通压低抬高销售价格实施利润转移种较简单早期转移定价避税方法税务机关已形成较成熟反避税验类避税行查处较效该案例中种关系单转移定价方法现已少纳税采尤跨国纳税现实施种转移定价关联方关系更加复杂国外干国家公司间进行关系更隐蔽交易甚会利设国际避税信箱公司作关联交易载体样限税收征力量足成考虑国际化类产品价格认定难度国税务机关关联方间转移定价调查取证更加困难国反避税工作提出更高求
第三部分 外资企业避税方式分析
长江三角洲区许会外资企业究竟属方投资感困惑投资方标明英属维尔京群岛等方公司实际公司许台商投资控股台商老远跑方注册公司名义投资？知情士指出台商举箭双雕绕开台湾局台商投资限制利国际避税进行避税
独偶年合资企业纷纷改外商独资外商谋求独资背专家指出政策产生变化外商已熟悉国情况等种素外够更加方便隐蔽进行避税重原
陈江苏苏州名注册会计师工作关系企业财务运作情况十分解说：接触外企中少两成企业意识进行避税外企相资企业避税意识差
业士指出外企中国进行避税行样中国企业海外投资果够成功规避国税收国说未尝件利事情
20世纪90年代期跨国企业避税国年便高达300亿元
中国20世纪90年代期年光跨国企业避税行损失税收收入约300亿元换句话说跨国企业避税国年便高达300亿元约相年中央财政收入三十分仅仅跨国企业避税加资企业避税数字会十分惊
300亿元算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进步解释说目前国已批准成立40万家外企相数量外企通种避税手段转移利润造成账面外企面积亏损亏损面达60年亏损金额达1200亿元税法规定赢利弥补前年度亏损国年少征外企税约300亿元
国家税务总局扬州税务进修学院王聿副研究员认计划济情形中国国企业没必没积极性进行合理避税改革开放量外企进入中国外企进入中国前认真研究中国税制避税相应方案外企轻易避税
根国家税务总局抽样调查三分亏损外企营善等客观原造成六成外企存非正常亏损实质虚亏实赢推算国年光外企税流失便达200亿元左右
外企转定价直接侵犯合资合作企业中方利益
目前情况外企避税手段转定价占避税金额60
专家指出谓转定价指集团关联企业间确保集团利益化集团部控制定价包括产品价格贷款利息形资产转价格劳务费等等
跨国公司利转定价进行避税方面便利条件统计国际贸易总额中约60通跨国公司部贸易形成跨国公司制定部交易价格时便利采转定价办法达减少税负增加利润目
业士介绍转定价中国表现高进低出进口设备进口材料贷款利率等方面价格高国际市场出口产品价格低国际市场通样操作中国外企容易形成账面亏损利润转移税负低国家区转移税负高国家区独占利润跨国公司举两：增加利润减少汇率风险
中国说外企转定价疑会损害国家利益外商进行合资合作中方说转定价直接侵犯利益目前国情况两头外合资合作企业中中外资两方容易合作失败国市场合资合作企业容易成功中方控制营财务力高低直接关系
银行贷款仅仅缺少资金种避税办法
转定价外企避税手段资弱化国际避税建立公司钻税法漏洞外企避税重途径
目前许外企中国投资前境外银行量资金中乏实力雄厚著名国际公司促企业银行贷款仅仅缺少资金种避税办法根税法规定利息支出税前扣企业适度负债利税前列支利息先行分取企业利润达少交免交企业税目
苏处长估计眼外商投资中国资金中60贷资金资金例高种资弱化避税手法实质降低资低回报率企业合理利财务杠杆增加利润
国际避税港建立公司避税种方法国际避税建立公司然通避税公司方公司进行商业财务运作利润转移避税避税免税收低税收减少税负
钻税法漏洞外企避税途径中国税法完善税法难免许漏洞企业避税提供空间现中国消费税出厂价进行征收厂家便成立销售公司较低出厂价产品卖销售公司样便避税增加利润
避税方法外利税收优惠政策工资发放次数等方面外企避税途径苏晓鲁话说讲清避税方法午时间远远够
进行合理避税算尊重税法利税法漏洞
专家认避税分两种正避税非法避税王聿副研究员指出正避税利税收优惠政策时找出现税法漏洞进行合理税务筹划减轻税负
非法避税国家税务总局态度进行击转定价便中统计1991年年年底中国已万户外企转定价避税行实施税收审计调整调整应纳额150亿元调整补税18亿余元
苏晓鲁说1991年开始中国便进行转定价反避税立法工作初考虑种原反避税工作低调处理中国加入世界贸易组织反避税工作透明化年国家税务总局加反避税宣传力度苏晓鲁特指出反避税工作前年企业跨国转定价进行调查年查处外企较意识针外企调查目前中国国转定价开始加调查力度已处罚国非法避税集团公司
苏晓鲁透露针外企利资弱化避税建立公司进行避税情况国家税务总局正进行研究出台相应法规进行反避税
关专家指出合理避税偷漏税质区进行合理避税尊重税法智慧利税法漏洞获利益捕鱼果鱼网洞鱼跑掉时候中国怪鱼抓紧时间渔网补
海外企业果够成功规避国税收国说未免件利事情普惠咨询限公司总裁吴道新指出进行合理避税成国企业重课题目前中国许企业国外投资重视懂进行税务筹划减少税负中国企业进行海外投资时应该重视合理避税课题量减少必支出
花招：转移定价避税
中国设厂天起家日资公司直没亏损泥潭里爬出中国合作伙伴没分分钱利润天中方突然醒神跑税务局求查查件事
企业中方士知道前日方已聘请税务代理税务机关谈判税务机关认家企业采取高报进口原材料低报出口成品方式利润转海外关联公司
发生海事种情况越越引起中国税务机关注意国税总局久前发2005年反避税工作计划中长期亏损长期微利跳跃性赢利断扩营规模企业锁定重点象国税总局称继续推进避税户全国联查工作避免跨国公司复杂关联方交易相关利润转移国外
跨国公司税务开始更寻求会计师事务帮助普华永道税务合伙庄子男评价中国外资企业税收环境时然温样字眼
转定价跨国企业转移利润手法转定价关键通高税国低税国较低部转定价销售商品分配费者低税国高税国较高部转定价销售商品分配费相关联企业整体税收负担减轻
位事国际税收筹划专业士济参考报记者介绍种常见转定价避税手段第种高进低出种手法两头外企业特效：原材料高价格进口产成品低价出口国加工企业利润趋零甚亏损实际企业利润已转移境外第二种利关联企业间固定资产购销租赁避税设备者固定资产抬高价格虚增企业生产成技术转价款隐藏进口设备价款中逃避技术费预提税境财产高价租赁境外关联企业企业利润通租赁费转移出境
外资企业利转定价五种形式
进口设备款价高国际市场价格例某外商中方合资营彩扩业务外方协议规定提供设备日厂家购买提供日厂家发票香港家联行原价基础加25开出发票作该项进口设备价格抬高价格企业固定资产价值虚增折旧提利润税收减少外方投资者较少投资取较股息红利企业利润国关联企业国转移
进口材料作价高国际市场价格出口产品外销定价低国际市场价格谓高进低出避税方式通种方式企业利润两头境外转移
贷款利率高国际市场利率
专技术等形资产作价高国际市场价格隐藏设备价款中外商利方员解设备技术真实价格中抬高设备价格技术转价格企业利润境外转移抬高设备价款时技术转价款隐藏设备价款中躲避特许权费收入应纳预提税
劳务收费标准高进低出关联企业间相互提供服务劳务通常境外公司收费高境公司收费低甚收费虚列境外公司费
没知道样事情样频率发生英国金融时报专栏作家约翰普兰德说中国外资跨国公司驱动难想象财务方面验老道家伙会利关联公司避税集团利益化普兰德专门研究跨国公司英国合法避税问题
中国税务官员法深圳税局涉外税收理处陆权汗副处长记者说：避税实际已成普遍现象避税手段通常关联交易转定价方式进行
转定价典型特征采购销售国外进行高进低出跨国公司华子公司出现亏损利润转移海外低税率关联公司料加工作出口模式海城市跨国公司华子公司高价海外关联公司购买原材料产品加工制造低价出售海外关联公司
深圳国税局反避税工作领导组成员胡炎峰说根深圳国税局开展汇算清缴工作结果深圳外商投资企业跨国公司目前亏损面接50反避税调查年5月成立组项重职责目前已锁定深圳户具重嫌疑外资企业正展开相关转定价问题调查
深圳OEM方式进行生产企业占重企业中类纯粹接受外单生产企业集团进行部分工类身集团部母子公司关联公司进行交易
胡炎峰说样生产结构方式跨国公司通关联交易等方式转移利润提供天独厚环境土壤
苏州目前已中国吸引外资城市涉外税收占整税收重超50苏州市国税局涉外分局位官员说通反避税苏州年补交税款达1亿元案子补交3000万元税款
根中国商务部数年5月中国已超52万家外商投资企业超50处亏损状态年国家税务总局官员表示外资企业避税中国年流失税务300亿元民币
海财学公济理学院方卫教授记者说数字根报数字加总成太科学行业区避税情况相2005年3月厦门市国税局完成项研究课题认方面税收流失高达1270亿元
花招二：行贿寻求税收保护
跨国公司中国行贿体面幕淘汰性贿赂活动
海外培训合办面官员EMBA班
直现性贿赂然社会界议焦点话题跨国公司华行贿幕连续曝光赫然发现种样娱乐活动早已跨国公司淘汰取代海外培训赞助领导干部子女国外留学合办面政府官员国企高EM BA班等等行贿问题跨国公司某中国企业高雅体面隐蔽
新起美国加州医疗诊断设备企业DPC公司该公司天津子公司天津德普诊断产品限公司（简称天津德普）通贿赂取医院订单美国司法部美国证券交易委员会罚款404万美元加预审费等该公司缴纳款项超480万美元
牵出两疑问第什跨国公司中国行贿外国监部门发现第二什中国相关部门反难发现查处外企行贿行？
第问题答案现成包括美国欧洲国家早开始国企业海外营活动否合法否涉嫌腐败进行监控严厉处罚措施
1976年5月美国证监会发表份名疑非法企业支付行报告指出超400家美国企业外国政府官员政治家政治团体支付超3亿美元费份报告美国社会引起震撼美国舆认然企业行贿象外国政府官员种行违美国公众道德期价值观腐蚀公众市场体系信心消极影响会传导美国国
样背景1977年美国正式出台反海外腐败法旨禁止美国公司外国政府公职员行贿该法规定涉嫌处5年徒刑终身禁止事涉案行业
反海外腐败法通招致美国众型企业尤海外投资跨国公司激烈反然该法律修改颁布20年执行力度直较弱着更西方国家通类似法律禁止企业海外腐败行已势趋2003年12月43国家墨西哥签署联合国反腐败公约中第十六条贿赂外国公职员者国际公组织官员定义犯罪行部公约成查处跨国公司外国行贿力武器
严厉处罚措施跨国公司海外营行受严厉约束旦事情败露相关公司动案请求局宽恕舍车保帅清批涉案员保次天津德普事件涉案美国公司动案美国司法部门达成罚款协议
关第二问题什中国关部门面咫尺跨国公司反难发现数额庞行贿行原外三条：
第外企行贿隐秘性外贸易中外合作合资企业业务相关员必须具备外语外贸等方面专业素质种特殊职业求外企活动交易空间更更封闭更专业易觉察
第二外企行贿事实发生境外追查易取证更难
第三长期吸引外资部门级方政府重工作方外企予取予求根谈营行进行监控
起国企业行贿动作外企行贿手笔中国济外贸易造成危害更更深中国相关部门查处力提出更高挑战
花招三：利避税避税港
利避税运避税港进行避税跨国纳税减轻税负增加收入手段维持税收制度筹措国家财政资金方面效性国税务局面重务跨国纳税断运避税港情况国家税收权益断遭损害税收收入受影响税收公原相应遭破坏许国家尤发达国家特注意防止跨国投资营者运避税港事避税活动方面美国走前面
利国际避税港注册公司税收筹划日渐兴起天避税港成跨国税收筹划热土国际避税建立公司然通避税公司方公司进行商业财务运作利润转移避税避税免税收低税收减少税负长江三角洲区许会外资企业究竟属方投资感困惑投资方标明英属维尔京群岛等方公司实际公司许台商投资控股
花招四：增负债回避税收
中国滚滚外资热流中令刮目相加勒海岛英属维尔京群岛中国2002年外资源中仅次香港名列第二超美国日
英属维尔京群岛仅153方公里弹丸汇集35万家公司均居民拥20家企业里注册公司中约1万家中国关公司愿意然资源匮乏岛注册里世界著名避税天堂类似避税天堂全球十
国家税务总局官员指出目前华外企偷逃税情况普遍许跨国企业避税行致中国年税收损失约300亿元（民币）专家指出税营业税等方面税收没计算实际偷逃税远远超300亿元
北京税稽查分局数表明：检查外企中80％违法行中涉外税收违法案件集中收入税营业税城市房产税等税种位北京市税局官员透露避税已京外企员工普遍行北京某法国企业工作张先生月薪7000元中法国公司支付3500元北京市外企服务总公司支付3500元税纳税基数降低纳税足500元数字少应700元样通分次发放工资甚渠道发放工资少缴税行许外企通行做法
外企避税正中国蒙受重损失
虚亏实盈年种奇怪反济规律现象断出现：外商投资企业报亏越越投资热情越越高
国家税务总局关官员透露目前40万家外企中60％亏损计算中28万家处亏损状态年亏损总额达1200亿元事实少企业处盈利状态亏损实际相数量外企通种避税手段转移利润非法避税道理简单税法规定企业亏损免交税实际造成国家税收流失国家税务总局抽样调查显示问题全国具普遍性
虚亏实盈成外资肆投机避税烟幕合资企业中外商独资外资控数股股权结构外资利言喻年合资企业纷纷改外商独资外商谋求独资背专家指出政策产生变化外商已熟悉中国情况等种素外够更加方便隐蔽进行避税重原
增负债关资料目前外商投资中国资金中资金例高便实力雄厚公司境外银行量资金仅仅缺少资金种避税办法根税法规定利息支出税前扣广州某外资企业利税前列支利息先行分取企业利润少交企业税外提供巨额息贷关联企业回避正常贷生利息税税赋时作该企业关联企业巨额贷账目表现负债规避量税
花招五：国税法漏洞
钻税法漏洞利税法漏洞进行避税目前外企安全感避税手段现中国消费税出厂价进行征收外企纷纷成立销售公司然较低出厂价产品卖销售公司达避税目外根税法规定：外商投资企业外国企业税方税年计算分季预缴季度终15日预缴年度终扣5月汇算清缴退少补样纳税年度纳税根资金运动状况行选择预缴税款日期税款入库时间延长递延应纳税款
外利税收优惠政策工资发放次数等外资避税备择途径
花招六：高薪挖走税务官员
日前商务部公布串令振奋数字年15月全国吸收外资259亿美元年期增长11新设外企17359家年期增长14合外资金额572亿美元年期增长50中国成外资片热土
然闪光数字背番景象：55外商投资企业亏损方面外企面积亏损方面量外资断涌入面现象税务专家针见血指出：少外资企业亏损假避税真
外企年少避税300亿
位反避税税务员记者手中着采访录音机便问花少钱记者回答580元笑起：反避税中发现家外资公司境外销售产品时样录音机台仅卖25元民币彩电卖50元100元种惊低价说出谁会相信确确发生
税务员发现少外企做着样赔买卖外企高价国外母公司利益关系公司（简称关联公司）进货国完成加工制造低价出售关联公司种高进低出方法（业称转移定价）利润非常方便转移关联公司手里着利润流失国家税收流失税务部门反避税种正常交易原成正常交易算出企业赢利真实状况企业避掉税收回
某涉嫌避税外企突击检查中广东税务员发现公司财务员电脑中醒目保存着份文件文件开头便写道：咨询关会计师公司利台湾香港深圳三关联公司分工特制定付中国税务机关反避税调查完整应方案国外少会计师税务师事务十分乐外企推销类避税方案
外资企业年流失税收300亿元民币国家税务总局反避税官员苏晓鲁推算结果说目前全国48万家外企年亏损金额1200亿元造成税收流失超300亿元认数字相保守位专家称仅福州市年外商转移利润10亿元流失税款达1亿元左右广州著名跨国企业宝洁公司次避税8149万元仅数字出避税造成税收流失数量惊事实外资企业税收流失底少根知道
外企避税严重损害中国国家利益
北京某中外合资企业两头外（原料采购产品销售均外方境外进行）加工企业外方采取抬高原料进口价格压低成品出口价格办法中赚取高额差价致企业成立开始便连续亏损中方股东蒙受巨济损失
北京家企业众亏损外企冰山角国家统计局2001年公布第三次全国工业普查表明全国41三资企业亏损吉林某市98三资企业亏损广东某市年875三资工业企业亏损天津年62三资企业亏损面积亏损令触目惊心
税务专家称合资企业亏损程度种避税手法结果严重侵害中方权益利润转移境外中方投资法获利需赔钱弥补亏损外方说明亏实赢中方说实实亏生意力出钱弥补亏损情况中方出售公司股权减少损失逐步丧失公司权造成国资产量流失苏州家合资造纸企业典型例子外方合资七年中年亏损1亿结果中方分钱没赚持股权全部外方收入囊中
税收优惠国吸引外资重手段某外企享受超国民税收优惠遇然采取避税手段逃避纳税义务造成国家税收流失侵害国税收权资企业形成极击损害国国家利益谈外企避税问题位资企业财务理愤愤记者抱怨税收政策外企已优惠外商投资企业税率15国企业33外资企业享受赢利年起税两年免征三年减半征收政策告诉记者：外资企业税收负担已造成竞争公外企避税加剧种公种行原谅
发达国家反避税
国年引进外资中维尔京群岛西萨摩亚开曼群岛等避税天堂里资金均前十位国际跨国公司避税问题仅仅出现中国已成世界国面问题跨国公司设专门税务理职位跨国公司高价聘请会计师代理税务事宜甚税务员精通税法千方百计逃避纳税义务肆避税
避税击国家税收权益直接减少国家税收收入世界国高度重视美国早实行反避税国家早战时期已开始反避税立法十年断完善目前已形成较健全反避税法律体系美国规定企业避税（税）净额达500万美元数追缴外处20—40罚款避税港企业采区企业税收条款等等仅11万联邦税务员中数百专门事反避税工作时美国拥支精干税务警察队伍避税成偷税样严厉击
日英国加澳利亚等国家重视反避税工作日加成立反避税部中日投入量力13万税务员中300反避税部门工作意利新加坡等国美国样设立税务警察国家常反避税法律手段等方面情况交流信息相互鉴取长补短英国鉴美国方法求税务顾问企业出售关避税方案前必须取税务部门许
越济开放程度高国家越重视反避税工作着世界济体化国家济会更加开放击避税行维护税收权已成国识
中国反避税困难少
世纪80年代初期开放前阵深圳发现企业避税行税务部门开始反避税工作国家税务总局专门成立反避税处组织协调全国反避税工作
国家税务总局反避税处处长贺连堂告诉记者反避税言国家税务总局选定调查象着严格工作程序方法会意企业现外企国会税务部门报送关联交易情况中国根报申报实进行反避税调查仅仅税法面目中国反避税工作面着困难
目前国际通行反避税方法预约定价税务部门企业约定关联交易价格确定企业利润数额征税早1998年厦门市国税局某台资公司签订预约定价协议首开国预约定价反避税先河2001年深圳税局某日资企业签订第份预约定价协议书国家税务总局求积极开展预约定价工作种种素制约工作进展快悉全国现仅签订约100份预约定价协议书年反避税取税收收入甚10亿元
足程度制约中国反避税工作进度全国100万税务员中反避税员足200位税务局长说培养位反避税少需3年时间培养出会外企高薪挖走
外方政府时太愿意张旗鼓反避税成种制约素位反避税员告诉记者某方政府招商引资重税收流失外企越政绩越领导认税务部门反避税会搞企业心惶惶破坏投资软环境调查企业充分利方政府种心理政府告税务部门状甚扬言果停止调查区投资种情况方政府会作出步税务部门时力
面着种种困难国家税务总局然断强化击外企避税现象日国家税务总局发国家税务总局关进步加强反避税工作通知中国际合作涉外税务国际税收理部门等赫然成强调重点针外资企业反避税已成国税总局年工作重中重针量外企长期亏损现象该通知明确指出税务机关重点审查长期亏损微利断扩营规模企业跳跃性赢利企业目标直指亏损外企
避税外企弊利
企业角度讲避税短期企业带额外利润长远避税企业弊利北京某型跨国公司次反避税调查中补缴笔税款次教训该公司税务理深刻体会避税外企没处家公司美国市公司旦税务部门查出纳税违法问题会公司带极法律风险营风险中国税务部门会求公司补缴税款予相应处罚美国投资者会认公司欺诈公司美国投资者美国证监会美国税务部门作出解释切严重损害公司形象股价击跨国公司说法营头等事应该严格中国税法法纳税税务官员提醒说避免类风险公司应该动税务部门签订预约定价协议做种谁没处事
王国家知名空调公司财务说句话朴素实：作知名企业没动避税脑筋纳税成企业社会种回报纳税越越光荣挖空心思节税避税千方百计节流节支
花招七：常三种避税方法
选择公司组织形式公司形式缴税方式相径庭企业抓住点事避税行例母子公司独立核算总公司分公司汇总核算企业成立初期会选择母子公司形式子公司刚刚起步入敷出理成章避开税收等企业成长起会摇身变成总公司分公司样进行利润转移然够少缴者免缴税收
资弱化目前许外企中国投资前境外银行量资金中乏实力雄厚著名国际公司促企业银行贷款仅仅缺少资金种避税办法根税法规定利息支出税前扣企业适度负债利税前列支利息先行分取企业利润达少交免交企业税目
滥税收协定种特殊国际避税方式跨国纳税通设法获者利中介体居民身份动某国居民辖权享受税收协定中确定遇减轻非居住国限纳税义务
外企腐败 跨国公司生存潜规
越越跨国公司中国市场视战略行特点变具十足中国味道土化仅商业策略包括沟通社会环境相融合等方面目前中国市场环境没完全法治化跨国公司通常会选择获更利益付出较少成’策略通常表现———贿赂参腐败国外律师事务方全明说种情况美国政府土公司亚洲公司贿赂行感头痛完全统计类案件2000年开始直接升仅2003年国外公司涉嫌贿赂关腐败案件达1500余件前年增长20％
年12月4日云南省外贸易济合作厅原组书记彭木裕涉嫌受贿判处期徒刑5年彭木裕指控受贿事实：担云南省外贸厅组书记厅长期间审批昆明沃尔玛理服务限公司项目时允许妻昆明沃尔玛理服务限公司董事邹丽佳收取约10万元民币礼物彭木裕接受公诉机关指控审理时昆明沃尔玛理服务公司股东邹丽佳证实送礼彭木裕昆明沃尔玛理服务公司成立审批程中予帮助支持
方律师称沃尔玛省级官员贿赂案外企腐败典型案例分析说中国市场渐进开放环境中少跨国公司通贿赂便利绕政策壁垒迅速获准入权贿赂者方———官员言通常掌握着信息政策行业发展资源权力没明确界定利益诱惑政府员会寻求商机跨国公司达成种默契种默契终导致涉外济领域腐败发生
济学家已指出济领域样化隐蔽化腐败行实质属正竞争范畴中国1993年出台反正竞争法中列举11种正竞争行特征未行果作出更详解释
世界银行Cheryl WGraDanielKaufmann前跨国公司处市场济转轨程中国家（俄罗斯巴西中国等国）出现腐败行概划分5种类型（美国学者丹尼尔考夫曼研究市场中行体腐败行时种分类表述表示认）：
政府合：贿赂够影响私团体提供公货物服务选择供货合确切条件够影响项目执行期间转包合条件
政府收益：贿赂够影响货币收益（指逃税补贴养老金失业保障金等）实物收益分配（指进特权学校医疗保险房产取正私化企业中股份）
公收入：贿赂减少政府私团体征税费数量
节省时间避免监：贿赂加速政府批准事合法活动程
影响立法监程结果：贿赂改革立法监程结果方式政府者制止违法活动（毒品交易污染）者法庭审理案件中法律事务进程中公方事
处转轨济市场环境中跨国公司腐败行着元化特征南开学跨国公司研究中心教授张岩贵指出奉规范化楷模跨国公司避免陷入公司腐败灰色带黑箱操作参政府采购规避税收等灰色行牟取暴利影响公收入甚通影响行业公权力标准终影响监程
政府采购背黑手
张岩贵认作外济力量跨国公司占资金技术优势影响政府决策力适应市场环境方面占先机政府部门扩权寻租行者跨国公司竞争手中国公司赖腐败等正行跨国公司营业绩形成压力会促跨国公司效仿国公司政府采取特殊沟通方式跨国公司甚已形成整套成熟适应土市场异化策略张表示跨国公司处中国土公司类国际公司竞争压力获价格操权会表现非常迫切国公司竞争行正嗅觉敏感跨国公司更发现行动空间
数转轨济国家中政府采购通常视作国企业提供竞争机会扩市场空间决策采购行缺乏效监督政府机构中权力员成采购行单独决策成腐败者猎食象
政府采购中政府拥稀缺市场资源决策分配权力许方失利作竞争手外跨国巨头政府决策者达成暂时双赢种双赢已原国竞争者造成威胁政府采购招标行失意义
中国民学行政理学院教授毛寿龙认：处转轨济阶段市场政府权力市场原规相互交织加政府决策权没明确界定更扩灰色交易空间果参政府采购竞争者普遍实施贿赂中国市场竞争规终发生根改变毛寿龙说
相关士担忧跨国公司中国市场腐败行会处恶性循环中富士公司涉嫌胶片走私案说种恶性循环力证明
柯达中国政府签订98协议规定中国3年接受柯达外影企业合资项目富士脚踢出门外柯达享垄断利2003年年初富士公司揭发涉嫌走私作富士正面政府公关败柯达采取边缘化隐藏性极端行———走私
富士抢占市场转反市场行富士谁会负责呢？
灰色带避税行
国资企业民资企业逃税跨国公司普遍跨国公司逃税金额样惊
1990年代期跨国企业逃税总额年高达300亿元民币相年财政收入130目前数字直线升国家税务总局反避税工作处处长苏晓鲁指责说目前国已批准成立40万家外资企业相数量外企通种避税手段转移利润造成账面面积亏损亏损面达60％年亏损金额逾1200亿元
天津南开学跨国公司研究中心教授张岩贵认跨国公司避税行源两方面跨国公司利中国现实法律法规漏洞避税找口二通变相贿赂税收部门里获相应税收保护
透露跨国公司中专业帮助公司寻找税法方面漏洞时候甚花价钱助专门税务咨询公司进行合理避税国家著名税务咨询机构咨询师私告诉商务周刊年生意越越火暴常公司找门咨询避税方面知识寻求合作然种合作需付出高昂成毫疑问想达逃避税目公司说高成支付值回报远远超付出咨询师说工作研究国税法研究国政治政策文化方面细致差客户提供完美方案
中国民学财政金融学院教授朱青研究外企避税行发现方式围绕关联交易发生中途径转移定价利润境外转移达避税目外企境外关联企业转移利润通常采取方式高进低出境外关联企业买原材料半成品时候高价买进成品低价卖海外关联企业样更利润流失境外中国税收达避税目合资企业中带果中方企业利润减少甚中方分利润
国家税务总局反避税处处长苏晓鲁认实外商投资企业资企业融资关联交易行直存力物力财力等客观条件制约目前境关联企业间融资做出反避税调整认基市场公竞争原种避税调整必
发生广州市首例境关联企业间融资反避税案跨国公司宝洁避税行暴露世广州市国家税务局进行调查原该跨国公司涉境关联企业间巨额免息融资问题广州国税局进行处理结果征收该企业595亿元税款补交企业税8149万元
中国政府早开始外企合理转定价进行调查调整1991年税法赋予税务部门权力朱青教授认实际中操作起难首先难知道合理定价标准少跨国企业定价低高难确定次调查程序复杂1998年国家税务总局专门发文件关联企业间业务税务理规程时规定审核调整方法步骤程序规定难操作条非受控价格法包括政治文化等非受控素难握操作性强
统计表明跨国公司方避税漏税占例方税务部门时候容易降服方全明告诉商务周刊方政府业绩时通引入外资体现果跨国公司税收官员达成种识税收优惠换取更投资双方处
跨国公司通贿赂控制方政府种税收优惠权利终税收规扭曲更加合法治理难度毛寿龙说
巴哈马开曼群岛维尔京群岛中国吸引外资目标非成避税天堂毛寿龙指出中国跨国公司提供适税收优惠政策终获更外资获序市场规现国企业税收没完全法治化跨国公司走进灰色带
制定商业标准掌控市场规
强者规制定者中国产业占导位跨国公司中国市场中腐败正行业规发生改变种改变瞬间巧合
2002年家跨国通信巨头刚刚推出线讲机新产品时中国信息产业部国家线电理委员会适时公布关公众讲机理通知规定409MHZ410MHZ频率间20信道专门划分民首次松动民讲机理频率限制
意味着该公司线讲标准成该行业事实市场标准通信产品实质技术标准载体拥线讲技术厂商产品规模推市场通信巨成标准绝持者正美国学者丹尼尔考夫曼言隐性行难断定底离腐败远
现实情况中国国企业处产业劣势非核心技术持者跨国公司开展教育中国市场战略时政府谈判中占相动———特殊公关手段技术标准变成政府手中行政决策
项政策改变改变行业理监督规国家发改委济理体制研究副长高士楫博士告诉商务周刊方面会增加中国企业竞争成更恶劣情况中国企业种技术买单
跨国公司商业标准形成事实行业标准中国企业标准需创新？张岩贵教授担忧事实商业体利益行政机构产生联合推动力量时会元化技术标准推中元新产业链未形成时行业监督衡系统已摧毁
第四部分 中国反避税应策略分析
日中日两国税务局北京正式签署国第双边预约定价安排专家介绍双边预约定价意解决跨国关联交易中转定价问题国反避税方法定价安排签署说明国际反避税问题已成中国济生活课题
年着中国改革开放事业推进华外企日渐增少外企营中纷纷玩起避税戏
日前国家统计局发布组数引起关注国企业集体企业股份制企业私营企业利润均出现增长情况外商港澳台商投资企业利润出现降现象次引发投资外商港澳台商投资企业否存利亏损避税疑问
商务部统计截2004年8月底国累计批准设立外商投资企业494025家全国累计实际外资金额545029亿美元外企总数达49万家外企中半亏损状态国家税务总局反避税官员苏晓鲁认相部分跨国公司避税制造亏损跨国公司年避税中国造成税收损失300亿元
谓避税指企业实现利润化税负低化研究国税收法律间差异策划集团部财务节税计划规避税收税务专家指出跨国公司避税行源两方面跨国公司利中国现实法律法规漏洞避税找口二通变相贿赂税收部门里获相应税收保护分析目前跨国公司通贿赂直接受税收保护外采取方式两种：关联交易避税港注册
中国民学财政金融学院教授朱青介绍外企避税方式围绕关联交易发生中途径转移定价利润境外转移达避税目外企境外关联企业转移利润通常采取方式高进低出境外关联企业买原材料半成品时候高价买进成品低价卖海外关联企业样更利润流失境外中国税收达避税目
种情况采取国际避税——巴哈马等避税天堂——成立公司然通避税公司方公司进行商业财务运作利润转移避税避税免税收低税收减少税负长三角区外资企业投资方英属维尔京群岛等方实际岛间办公室
北京税稽查分局消息表明：检查外企中80％违法行中涉外税收违法案件集中收入税营业税城市房产税等税种避税已京外企员工普遍行
合资企业中外商独资外资数控股股权结构外资利言喻年合资企业纷纷改外商独资外商谋求独资背专家指出政策产生变化外商已熟悉国情况等种素外够更加方便隐蔽进行避税重原
中国启动避税反击战
肯定说避税违反税收立法意图悖政府税收政策导仅会国家税基受损导致税款流失减少财政收入会影响资正常流动破坏公竞争济环境反避税成摆中国面前课题
避税击国家税收权益直接减少国家税收收入世界国高度重视美国早实行反避税国家早战时期已开始反避税立法十年断完善目前已形成较健全反避税法律体系美国规定企业避税（税）净额达500万美元数追缴外处20％40％罚款避税港企业采区企业税收条款等等仅11万联邦税务员中数百专门事反避税工作时美国拥支精干税务警察队伍避税成偷税样严厉击
中国政府改革开放直外企利中外法律税收制度差异避税行进行击世纪80年代初期开放前阵深圳发现企业避税行税务部门开始反避税工作国家税务总局专门成立反避税处组织协调全国反避税工作
国家税务总局日发文强调企业员工支付项免税外保险金应缴纳税国家税务总局明确表示：中华民国税法关规定企业员工支付项免税外保险金应企业保险公司缴付时（该保险金落保险保险账户）入员工期工资收入工资薪金项目计征税税款企业负责代扣代缴批文已引起普遍高度重视长期利保险作企业避税甚洗钱通道堵死
中日两国税务局双边预约定价安排签署标志中国反避税行动已走国际合作
反避税重道远
然国税务部门直避税行进行击存着少困难中国民学财政金融学院朱青教授认反避税实际中操作起困难首先难知道合理定价标准少跨国企业定价低高难确定次调查程序复杂1998年国家税务总局专门发文件关联企业间业务税务理规程时规定审核调整方法步骤程序规定难操作
外方政府吸引外资方面政绩压力反外资避税方面事情积极性高成反避税击难推行重原某方政府招商引资重税收流失外企越政绩越领导认税务部门反避税会搞企业心惶惶破坏投资软环境调查企业充分利方政府种心理政府告税务部门状甚扬言果停止调查区投资种情况方政府会作出步税务部门时力
国家税务总局反避税处处长贺连堂介绍反避税言国家税务总局选定调查象着严格工作程序方法会意企业现外企国会税务部门报送关联交易情况中国根报申报实进行反避税调查仅仅税法面目中国反避税工作面着困难
目前国际通行反避税方法预约定价税务部门企业约定关联交易价格确定企业利润数额征税早1998年厦门市国税局某台资公司签订预约定价协议首开国预约定价反避税先河2001年深圳税局某日资企业签订第份预约定价协议书国家税务总局求积极开展预约定价工作种种素制约工作进展快悉全国现仅签订约100份预约定价协议书年反避税取税收收入甚10亿元
足程度制约中国反避税工作进度全国100万税务员中反避税员足200位税务局长说培养位反避税少需3年时间培养出会外企高薪挖走
面着种种困难国家税务总局然断强化击外企避税现象日国家税务总局发国家税务总局关进步加强反避税工作通知中国际合作涉外税务国际税收理部门等赫然成强调重点目标直指亏损外企
应：改变税种企业评估做法
外资企业长亏倒避税道功没国税总局国际税务司副司长王康裕久前表示年仅通转定价利润转出税款损失300亿元
记者日采访广州国税局外企国际知名外资企业税务直言讳告诉记者外企利税法盲点避税普遍公司财务部100工作研究税法进行财务分析理——说白实避税
现状
半数外资企业账面亏损
根新数字显示2003年广州8100户外商投资企业申报盈利企业仅506半外资企业处亏损状态特某行业亏损面更达60～70然年亏损面直降整体面积亏损然种正常现象特企业亏算年年增投资断增加
广州市国税局涉外税收理处负责张伟表示广州市国税局前年已专门设立反避税专门机构加合理避税企业监2004年广州市国税局37户企业开展反避税审计调查已完成审计调查结案企业25户调增应纳税额49939万元调增应纳税额5187万元
改变税种企业评估做法
张伟表示久前国家税务总局发纳税评估理办法（试行）税种纳税评估方式方法进行统规范中明确外商投资企业外国企业（简称涉外企业）税评估分析指标方法改前税种企业税收进行评估采种评估办法评估企业纳税情况前税种评估企业企业增值税营业税等等部门负责单项税收独立解释易造成规定出现漏洞采统纳税评估避免种状况
应二：采APA规允许预约定价
采APA规允许预约定价
广州市国税局表示根国政府关国家间税收协定规范纳税关联企业间业务税收理国家税务总局期出台关联企业间业务预约定价实施规预约定价实施规（APA）指纳税关联企业间形财产购销形资产转提供劳务融通资金等业务中税务机关申请预先约定关联交易适定价原计算方法税务机关通系列性分析合理性审查确定关联交易符合公交易原营业常规全程该理模式解决确定定时期企业关联交易涉税收问题通常采取预期利润方法
APA纳税税务机关间愿达成种书面协议APA目通合作协商解决转定价问题减少纳税政府花费变事行事前行纳税提供种预测方法
关负责表示APA事补查变成事前约定程度减轻力浪费降低政府部门漏征税风险企业降低稽查双重征税成
目前国际通行反避税方法预约定价税务部门企业约定关联交易价格确定企业利润数额征税
早1998年厦门市国税局某台资公司签订预约定价协议首开国预约定价反避税先河2001年深圳税局某日资企业签订第份预约定价协议书国家税务总局求积极开展预约定价工作种种素制约工作进展快
外企避税国际性问题解决问题关键信息国税总局税科副长靳东升说外企避税非常严重税务部门想彻底查处非易事种模式难题税务机关调查成纳税遵成较高
预约定价成败否关键协商者说谈判恰恰税务部门软肋介绍根企业谈判情况反避税案件通常花年左右时间轮谈判程较长做两年甚更长时间
谈判核心知知彼税务部门想针家企业做斤斤计较确实存现实操作障碍跨国企业税收仅涉国税法税率需税务员解世界国税收制度税收协定等目前少税务员简单国税法条款套涉外税收中难保证国际税收真正位
悉全国现仅签订约100份预约定价协议书年反避税取税收收入甚10亿元
方外资推动方济高速发展重力量济增速官员升迁直接相关心里积极甚反严格控制外资企业税收担心反避税导致外资步影响方济增长速度
位反避税员透露某方政府招商引资重税收流失外企越政绩越领导认税务部门反避税会搞企业心惶惶破坏投资软环境调查企业充分利方政府种心理政府告税务部门状甚扬言果停止调查区投资种情况方政府会作出步税务部门时力
方官员正干预反避税行动成种常见现象减少税务机关效益报道说10年全国税务机关查补税款超20亿元
阻碍反避税没意识外资投资环境求发生根变化外资重税收优惠现更重制度安排产业配套力理解吸引外资反避税间存着种两难选择世界性难题
严苛反避税法惩罚措施确实外资进入带利影响权国家说税源流失听
应三：完善国反转定价税制
截2004年底统计预计外资企业利种手法偷漏税少千亿元国家避税越越严说美国加避税罚款国针资企业采取餐饮刮奖等活动避免偷漏税外资企业该开展反避税工作？制度限制完善？
进步完善国转定价税制转定价动机分税收动机非税收动机普遍认跨国公司转定价意分配国税收利益事国应理然问出种动机律独立企业成交原确定企业真实应税维护国正税收权益世界性税收秩序没真正建立起果国采种做法会跨国营造成严重伤害会事国济产生广泛影响国发展中国家目前力发展社会义市场济应根国国情制定相应策略否国济发展利规范操作断完善反避税工作机制包括提高避税嫌疑户选案质量强化踪理等
部分外企通境外关联公司转定价应国体现利润转移境外制造实盈虚亏现象达推迟进入获利年度少缴缴税目
统计截2003年12月底国累计批准设立外商投资企业465277量迹象表明外商通关联公司间转定价量逃避国应缴纳税款统计外商投资企业申报亏损面达4555然外企连年亏损连年追加投资甚企业亏损额已超注册资破产生产营规模反越越追究原简单部分外企通境外关联公司转定价应国体现利润转移境外制造实盈虚亏现象达推迟进入获利年度少缴缴税目年度税汇算清缴工作情况说明：涉嫌避税企业占全部外商投资企业6080转定价指关联企业间部转产成品半成品原材料互提供服务资金信贷专利技术等活动确定企业集团部价格转定价避税跨国公司避税形式理形式：正避税跨国关联企业利润实现点税负较高区转移税负较低区谋求集团企业部整体利益增加逆避税跨国关联企业利润实现点税负较低区转移税负较高区谋求母公司利益增加
避税动机样正避税目逃避税收逆避税动机方面：首先母公司独占利润剥夺应属子公司国财产权益次实现某项特定营策略实现外汇制严格两国间资转移次逃避某种预期风险里指政治风险例国政局稳变跨国公司通转定价转移利润避免利益受风险击外出掩饰子公司盈利水目子公司营利盈利丰厚发生系列母公司愿意发生事件工会提出增加工资求新竞争者加入致竞争加剧等母公司量采取逆避税手段掩饰中国盈利水点合营企业中极突出
避税危害浅正避税危害导致国税收流失时损害企业中方权益逆避税危害较侵犯国税收权损害中国财权利益造成国税收流失背离国引进外资导外时造成国投资环境良假象国际认国投资环境差样仅影响国声誉影响国引进外资外开放外逆避税造成境外企间公竞争阻挠世界资源合理配置国际资金正常流动击国际收支衡妨碍正常国际投资活动国际济技术交
控制转定价避税建立完善反转定价税制反转定价税制关键转定价确认转定价做出处理首先交易双方否构成关联企业关系做出明确规定OECD（世界济合作发展组织）范联合国范做出原性规定符合列两条件者便构成关联企业关系：1缔约国方企业直接间接参缔约国方企业理控制投资2直接间接参缔约国方企业方企业理控制投资
美国税收实践关联企业确认三种方法：股权测定法企业间相互控股例判定关联企业美国规定控股达25关联企业二实际控制理判定法三避税特殊处理法美国境企业设避税企业进行交易关联企业
转定价关联企业间交易中安排价格独立竞争基础正常交易原确定价格转定价调整成转定价税制核心年实践探索美国已总结出18种调整转定价方法转定价调整方法（预约定价制法）价格利润间关系分析基分两类：类较价格法审查具体交易项目价格入手合理价格调整合理市场正常交易价格调整应税类较利润法利润较入手推断转定价合理正常应税调整正常应税
建立预约定价协议制度预约定价协议（简称APA）指纳税事先境外关联企业间部交易财务收支涉转定价方法税务机关申报税务机关审定认作计征税会计免事部定价调整项制度预约定价协议核心税务机关跨国公司部交易定价事先加确认美国世界制定预约定价制早国家种方法克服事调整种种缺点缓解国家间征纳双方间税务纠纷税收收入更保证日英国加澳利亚利时等国家纷纷引入预约定价协议制度
制订完善国反避税法规总体国反转定价避税法规完善国应鉴国际反避税法规验单独制订出套较系统完整反避税法规容包括避税行认定反避税法规适范围明确企业进行避税活动采取方法手段发生避税范围纳税延伸提供税收情报义务国际避税案件事提供证明义务纳税配合违章处罚规等
强化跨国公司遵守转定价法规责遏制日益猖獗运转定价避税活动少国家强化跨国公司遵守转定价法规责纳税申报方面国家规定跨国公司般求申报外需部交易情况填写专项报表美国国税收法规求定程度外国股东拥美国公司必须关联方交易作信息报告
转定价避税已发生情况国家规定关纳税负举证责纳税义务提出证明部交易定价正常确凿证税务机关裁定执行合组织部分成员国采取做法1996年法国授权税务部门加强转定价审核发现问题税务部门责成关纳税事项限期举证：交易企业间关系定价方法理境外公司关交易国税收遇等针违反转定价法规行国家制订专项罚新西兰跨国公司运转定价避税处2倍罚款加罚滞纳利息
加强反避税国际合作跨国公司运转定价避税必然涉两国家仅国力量妥善解决越越国家开始方面寻求国际合作中做法便签订双边税收协定相互承诺交换税收情报尤防止税收欺诈偷漏税情报征税方面提供协助
着预约定价协议制度推行双边预约定价已出现跨国公司进行部交易前先交易涉双方国家税务局提出关申请报送必文件资料双方税务局时审议确定该部交易税务处理办法然分跨国公司签约跨国公司应执行签约条款双方国家均部交易定价进行事调整1992年美国澳利亚税务局苹果计算机公司销售产品澳利亚子公司者转售部交易价格条件达成预约定价协议双边预约定价协议制度实行助运转定价避税问题解决
应四：建立国避税税制
建立国避税税制国运避税港税务处理进行反运避税港立法建立避税港税制目付国居民通建立避税港受控外国公司拥定数量股权躲避国税收行通受控外国公司持股例划国股东国税率课税（般扣国外纳税款）实现国应建立避税港税制完善国防范避税措施
应五：完善税务信息网络建设
加强完善收集国际市场价格资料税务信息网络建设长期国关部门外部门海关驻外机构等国际市场价格资料定收集税务部门加强关部门联系进行电脑联网分散关部门资料集中起必然会增强国防范避税力外直接境外派驻收集价格信息情报员时解掌握国际市场行情加现代化价格处理传递手段完全国防范避税工作做出积极贡献
加强协调建立反避税信息资料库反避税理税收征重容税源监控重手段纳税申报审核评税税务检查（审计）等日常征工作密切结合提高反避税工作质量时获取海关银行工商外贸财政统计外行业局（行业协会）等部门发布类信息动态
时研究避税反避税领域出现新问题分析避税成发现法律法规漏洞研究应措施时应重视队伍建设战略高度重视反避税工作配备足够反避税专职员
应六：应税法征两方面完善
应税法征两方面完善首先现行套涉外税法规定外商投资企业享受着资企业税收政策种税收设置合法避税行提供空间外资企业税合够进步完善税法严格征反避税根非常基础否现两套税制意性
次征方面征手段计算机信息控制外涉出口退税骗税问题求海关外贸部门税务机关三方面够迅速信息相通方面国际存差距需进步改进
应七：跨国公司法律规避问题
容摘：跨国公司日益成国际济关系中举足轻重参加者部实体间关联性进行法律规避创造条件跨国公司规避法律行传统法律规避问题提出挑战传统法律规避问题新特点目前针跨国公司法律规避规定表现具体制度中国国际社会问题规制需逐步完善
关键词：跨国公司法律规避关联性
跨国公司部实体间关联性
跨国公司国际济关系重参加者根联合国跨国公司行守（草案）中定义跨国公司指分设两两国家实体组成企业实体法律形式活动范围种企业业务通决策中心根定决策体制营具贯政策战略企业实体权素联系中实体实体活动施加重影响尤实体分享知识资源分担责定义出跨国公司部实体间相互关联性跨国公司特征跨国公司分布国诸实体组成企业部实体间特母公司子公司间存着密切关系母公司公司某实体实体分享知识资源分担责部实体间法律相互独立实体济母公司控制形成整体
跨国公司种独特关联性导致国际济贸易交关系中具灵活性动性国家权法律挑战引起关权国家民关注跨国公司法律灵活运公司运作结果仅仅跨国公司考虑成规变成市场压力牺牲品……果某项法律碍扩张威胁离开跑遍整球选择方便宜劳动力宽法律环境低税收资助没必国籍确认须限制行投入感情已法天：跨国公司通转移价格等手段规避国税法等条件跨国公司部成员间交易定价针外部实体定价相跨国公司利母公司子公司关联公司控制关联协调部利益分配达逃避税负目跨国公司助空壳子公司虚设实体巧妙安排种收入费跨国公司针部成员享种税收优惠意识预先安排部成员交易收入部收入力集中享受免税减税抵税成员公司身跨国公司部成员通虚构交易规避税负跨国公司系列规避法律行已日益引起国关注传统法律规避问题提出挑战
二跨国公司部实体间关联性传统法律规避问题带新特点
法律规避（evasion of law）指涉外民事法律关系事利某突规范意制造某种连结点避开应适法律利法律适种逃法脱法行传统国际私法事规避法律行关注事制造改变诸国籍住行等连结点达规避应适法律效果未考虑法律关系体间关联性产生影响现实法律纠纷产生利益相互抗两两体间种利益抗关系注定法律选择难效合作相反果方事利法律适通意制造连结素达该目容易导致相关体诉诸司法途径制止种作法然具利益法律关系体跨国公司部关联实体体实现利益通法律选择途径规避应适法律部利益化相关社会公利益第三者利益受损害
跨国公司部实体间关联性传统法律规避问题带新特点：跨国公司部关联机制规避法律创造便利增法律规避发生频率跨国公司构筑部关联机制时已考虑国际关联选择利法律创造条件跨国公司核心公司充分利统决策力种受控制公司控制关系两部成员间事法律规避行种规避行时会中方产生利甚牺牲重利益代价成员公司处受控制位服跨国公司整体利益目标部成员间协调熟悉尤整体利益目标统决策制约跨国公司部法律规避远普通利益立民商事体间更频繁
二跨国公司部关联性增强法律规避隐蔽性跨国公司部交易统决策机制双方协商进行双方方方面面法律规避准备许渡性事项减少规避显然性种双方规避情况双方事受跨国公司整体制约机制约束事少甚法院起诉指挥方规避相关法律传统法律规避传统法律规避中相关方动求法院判决规避行效果效国际私法中著名法律规避案例鲍富莱蒙案鲍富莱蒙法国法院申请宣告妻加入德国国籍离婚婚均效根民事审判告理般原事控诉法院动开始程序果跨国公司部实体间规避仅民商事法律难法律制约非种规避社会公利益带重损害否难发现
三跨国公司部实体关联性法律规避形式更丰富样跨国公司仅利传统连结点——国籍住营业等设置变更达规避法律目通转移定价转公司机会资产混基金财产返资产耗集团金融资助子公司利润营空壳子公司等途径规避应适法律
四跨国公司法律规避象传统法律规避象传统法律规避中事规避法律事愿适法事通规避行规避法律适适事希适法律跨国公司法律规避问题表现表面跨国公司通部企业关联运作应适法律适预计效果彻底改变已传统法律规避设计具定隐含性欺诈动机极明显行结果必须导致第三社会公利益受损害
三跨国公司法律规避行约束处理
跨国公司背景法律规避问题呈现诸复杂性需国政府理界深入研究协力合作期跨国公司行进行效约束维护正常国际贸交环境减少跨国公司利表面合法行损害第三者社会公众利益
目前国国际社会没针跨国公司法律规避行专门法律规定跨国公司法律规避问题更表现具体问题中跨国公司转移定价问题避税问题等等国国际社会问题进行规范
（）跨国公司关联企业间转移定价制
跨国联属企业间存着股权控制关系交易定价引分摊出联属企业集团利益营目标需根独立竞争市场原正常交易价格确定关交易价格费标准意抬高压低交易价格费标准联属企业某实体利润转移企业账种现象称关联企业转移定价行转移定价跨国公司实现全球战略重操作手段全球范围效配置资源占领市场击败竞争手逃避税收减少全球总税负达利润化减少关税绕配额限制时调度资金击排斥淘汰竞争者增加外国子公司世界市场竞争力减少避免物价变动汇率变动政治风险避免东道国外汇制价格控制避免子公司利润高带麻烦等等
跨国公司转移定价行制更国法措施许国家问题制实行正常交易原关联企业总机构分支机构母公司子公司分支机构子公司相互间关系作独立竞争企业间关系处理原关联企业济实体间营业应公市场交易价格计算许国家确定正常交易价格时规定方法进行：较非受控价格法转售价格法成加成法合理方法国际联合国跨国公司委员会拟定联合国跨国公司行守（简称守）跨国公司行进行全面规范中涉转移定价制守草案部分条文已确定发达国家发展中国家跨国公司遇国化补偿国际法适等问题分歧较草案联合国会未通
（二）跨国公司避税行制
避税指纳税利税法规定缺漏足通某种公开形式违法方式减轻规避应承担纳税义务行国际间税收差异避税提供：（1）税收辖权差国籍税收辖权居民税收辖权前者仅国属全部征税者仅国属全部征税国籍国外征税（2）税率差国税率类型水相国际避税者创造出选择利税负机会跨国公司进行国际避税方式：（1）通纳税体跨国移动进行国际避税通选择注册成立改变总机构决策控制中心方式规避高税率国国籍税收理辖权居民税收辖权（2）通征税象跨国移动进行国际避税跨国公司部关联企业通转移定价避税跨国公司利避税港进行国际避税（3）跨国企业滥税收协定进行国际避税资格享受某特定税收协定优惠遇跨国公司获取该税收协定优惠遇通协定缔约国方境设立具该国居民身份子公司（通称导公司）间接享受该税收协定提供优惠遇减轻避免跨国应承担纳税义务
美国税法针跨国公司避税问题已具体措施事前确认制国税法第482条规定事前确认制美国税务局纳税义务转移价格计算事先进行协议纳税义务提供关资料设定确定价格国税务接受作查核常规交易标准美国国税法第482条规定两组织营业业务体直接间接控制时财政部长授权（税务局）防止避税反映正确该团体间收入费加调整
着跨国公司避税现象日益严重国政府越越意识单国单方面措施难效制必须加强国际合作综合运国国际措施目前国采取双边边合作形式通签订关条约协定达防止国际避税目：建立国际税收情报交换制度国税务机关解掌握纳税方国家境营业活动财产收入情况双重征税协定中增设反滥协定条款税款征收方面相互协助通国际合作制跨国公司避税行
跨国公司规避法律行进行制措施针单问题具体处理笔者认国际私法法律规避理角度跨国公司规避行进行效力认定规避行效力态度会直接导致国跨国公司规避行制果持肯定规避外国法效力态度跨国公司范畴里肯定规避外国法效力容跨国公司肆意挑选注册成立意改变决策中心达已利法律适目果仅否定规避国法效力国跨国公司制考虑国利益忽略国家利益基跨国公司事实跨越数国济实体片面考虑国利益难跨国公司整体做出效制结果损害国利益果持规避法律行皆效态度理效制跨国公司规避法律行现行国国际立法未臻完善事实出现阻碍跨国公司发展合理规定笔者认根国数学者法律规避问题态度跨国公司规避法律行效力作处理：首先跨国公司规避国法行律效次规避外国法具体分析区果跨国公司规避外国法中某正合理规定规避行损害该外国第三利益应该认规避行效反果规避外国法中合理规定双重征税实行税收饶应认定该规避行效
应八：中日两国税务签署双边预约定价
中日两国税务机关日前北京正式签署国第双边预约定价安排（Bi1ateral Advance Pricing Agreement简称BAPA）
国家税务总局介绍BAPA签署开创国转定价税收理先例标志着国国际税收理水提高跨国企业说BAPA签署带营确定性降低税务机关实施转定价调查风险减少税收遵成利消国际双重征税
预约定价税务部门纳税间通签订协议安排形式纳税未定时期关联交易定价方法利润水等相关事宜事先约定系列标准解决跨国关联交易中复杂转定价问题
介绍已正式签署避免双重征税协定国家间开展双边预约定价谈签安排签署具法律效力签约双方税务机关纳税必须严格遵守纳税义务税务机关提交年度报告重假设变化报告税务机关义务安排容纳税保守秘密纳税遵守安排税务机关实施转定价调查
中日签署首双边预约定价安排防止跨国关联交易避税
国家税务总局获悉中日两国税务机关目前北京正式签署国第双边预约定价安排（简称BAPA）开创国转定价税收理先例通预约定价反避税新实践
预约定价税务部门纳税间通签订协议安排形式纳税未定时期关联交易定价方法利润水等相关事宜事先约定系列标准解决跨国关联交易中复杂转定价问题年双边边预约定价安排已逐渐发展成国解决复杂转定价税收问题方式
转定价跨国企业合法避税常手段通高价买低价卖利润转移海外税率更低关联公司国转定价税收理高度重视基原关联企业间业务必须独立企业间业务收取支付价款费否税务机关权进行合理调整
国家税务总局关负责媒体透露年国跨国公司关联交易流失税款约300亿元十年税基损失约万亿元转定价正手段
没预约定价前国转定价采事调查审计模式税务机关干年前关联交易否符合独立企业原进行调查判断技术难度案件调查需时间长求纳税入提供资料等配合工作税务机关调查成纳税遵成较高
实施预约定价转定价事调查调整变成事前税企业双方协商确认目前世界公认防止转定价避税效方式国家税务总局年9月11月先公布关联企业间业务预约定价实施规关联企业间业务税务理规程修订说明预约定价升种制度增强操作性
国税总局关负责表示预约定价安排签署具法律效力纳税义务税务机关提交年度报告重假设变化报告税务机关义务安排容纳税保守秘密纳税遵守安排税务机关实施转定价调查
认跨国企业说BAPA签署带营确定性降低税务机关实施转定价调查风险减少税收遵成时利消国际双重征税
背景资料
1国谈签项双边预约定价安排三步骤申请跨国企业须时国协定国家税务局提出正式申请二谈判双方税务局根税收协定相互协商程序条款举行谈判三签字双方税务局正式签署安排根安排关规定国税务机关企业签署预约定价确认协议
2转定价避税纳税关联企业进行交易时通抬高进口设备原材料零部件价格压低出口产品价格直接压低企业利润形成亏损方式避税纳税关联企业进行劳务提供费分摊形资产转资金融通设备租赁等交易时公交易价格定价增加税前扣额降低应税利润达避税目
第五部分 中国反避税法规精选
1国家外汇理局关跨国公司外汇资金部运营理关问题通知
国家外汇理局省治区直辖市分局外汇理部深圳连青岛厦门宁波市分局中资外汇指定银行：
优化外汇资源配置便利支持跨国公司外汇资金运营行中华民国外汇理条例关法律法规规定现跨国公司外汇资金部运营理关问题通知：
基定义理原
（）通知称跨国公司指时境外拥成员公司家中国境成员公司行全球区域（含中国）投资理职企业集团包括中资控股企业集团（中资跨国公司）外资控股企业集团（外资跨国公司）
通知称成员公司指跨国公司企业集团部相互拥控股控股关系具独立法资格家公司
通知适跨国金融机构
（二）通知称外汇资金部运营指跨国公司降低财务成提高资金效率通知规定境成员公司间境成员公司境外成员公司间相互拆放外汇资金投资理财方式
（三）跨国公司成员公司间拆放外汇资金企业集团财务公司理办法规定通金融部门批准设立财务公司进行贷款通规定通外汇指定银行委托放款方式进行跨国公司境成员公司境外成员公司拆放外汇资金符合通知规定条件直接放款方式进行
跨国公司境成员公司境外成员公司拆入外汇资金偿该笔资金息应遵守国外债理相关规定
（四）跨国公司成员公司间相互拆放外汇资金双方应参期国际金融市场商业贷款利率水约定拆放利率畸高畸低
（五）跨国公司外汇资金部运营应外汇资金进行外汇资金指源跨国公司境成员公司资金账户常项目外汇账户支配资金
（六）跨国公司境委托放款资金结汇质押民币贷款
（七）中资跨国公司境成员公司事境外放款外汇放款余额超者权益20％
外资跨国公司境成员公司事境外放款外汇放款余额超年度外国投资者已分配未汇出利润外国投资者投资例享企业未分配利润
（八）跨国公司事外汇资金部运营应坚持全收全支原行抵扣销境外应收应付款项行轧差结算
（九）跨国公司事外汇资金部运营应遵守通知外汇理关规定接受国家外汇理局分局外汇理部（简称外汇局）理监督检查
二跨国公司外汇资金部运营资格条件
（）跨国公司境成员公司间事外汇资金境委托放款应符合条件：
1委托放款款均法注册成立注册资均已期足额位？
2委托放款款间已进行笔境成员公司间外汇委托放款已约定期限收回金收益？
（二）跨国公司境成员公司境外成员公司进行外汇资金境外放款符合通知第二条第（）款规定外应符合条件：
1中资跨国公司境外成员公司少3家
2外资跨国公司境成员公司少3家
3中资跨国公司境行全球区域（含中国）投资理职成员公司境外款成员公司投资总额少500万美元境外款成员公司次境外投资联合年检中评级二级
4外资跨国公司提供放款资金境成员公司年度外汇应收款占外汇总资产例低行业外商投资企业年度正常均水年度公司银行结汇金额购汇金额购汇结汇金额低行业外商投资企业年度该金额正常均水者权益低3000万美元净资产总资产低20％
5已批准事境外放款已进行笔境外放款已约定期限收回金收益
三跨国公司外汇资金部运营申请
（）跨国公司拟事外汇资金境委托放款应作委托放款境成员公司资金账户常项目外汇账户开户银行提出申请开户银行通知求审核跨国公司境成员公司资格条件误接受申请应受托银行身份委托放款款签订外汇委托放款合
受托银行应国家外汇理局关实施国外汇贷款外汇理方式改革通知（汇发［2002］125号）中债权项求该项委托放款业务履行相应操作监报备等项责
（二）跨国公司拟事外汇资金境外放款应放款协议签订提供放款资金境成员公司通外汇局国家外汇理局提交材料供审核：
1申请书（参考格式见附件1）
2放款境外款签订放款协议者放款境外款境受托金融机构签订放款协议
境外款拆外汇资金进步境外成员公司股票债券期权等投资运作应放款协议中列明放款境外款投资委托条款
3放款年含外汇收支情况表财务审计报告
4放款期验资报告
5已进行境外放款偿情况说明
6中资跨国公司须提供境外成员公司名单境外成员公司商务部门批准证书复印件境外款年财务报表境外款直接相关境外投资联合年检报告书
7外资跨国公司须提供境成员公司名单境成员公司外汇登记证复印件境外控股母公司出具放款资金安全性保证函（保证境放款提供该项境外放款进步投资运作够足额回收金）
放款外汇局收放款提交材料应10工作日初审完毕媳ü彝饣愎芾砭帧9彝饣愎芾砭肿允盏缴鲜鐾暾纳昵氩牧现掌？0工作日审查误放款作出该项境外放款批复抄送放款参放款企业外汇局放款外汇局参放款企业外汇局该批复文件分放款参放款企业出具相应批准开户境划转境外付汇资项目外汇业务核准件
四跨国公司外汇资金部运营操作
（）跨国公司委托放款境成员公司款境成员公司受托银行三方签订委托放款协议受托银行参国家外汇理局关实施国外汇贷款外汇理方式改革通知（汇发［2002］125号）规定款开立外汇贷款专账户办理放款资金划转付息手续受托银行办理放款款资金委托放款资金账户常项目外汇账户款外汇贷款专账户间划转手续时须外汇局核准
受托银行应参国家外汇理局关实施国外汇贷款外汇理方式改革通知（汇发［2002］125号）中附件1附件4格式容（附件1附件3表格列补充委托放款列附件4贷款情况科目增列中境委托放款子科目）定期外汇局报告跨国公司境委托外汇贷款变动情况
（二）跨国公司外汇资金境委托放款放款期满款求分期款提前款受托银行应监督协助委托放款款遵守路径款：首先原划出资金账户金额款外汇资金划回原划出资金资金账户直补足资金账户划出金额放款资金息余部分息配原划入原划出资金常项目外汇账户
放款期限届满款应期限届满日起20工作日完成述手续分期款提前款应三方约定期限方式时完成述款手续
（三）跨国公司申请事外汇资金境外放款放款应外汇局提交材料申请开立境外放款专账户：
1开户申请书
2国家外汇理局批准事境外放款批复文件
外汇局审核述材料误放款出具开户核准件银行放款办理开户手续境外放款专账户收入限外汇局批准放款境成员公司资金账户常项目外汇账户划入外汇资金境外回收放款资金息境外控股母公司履约保证金支出限国家外汇理局批准境外放款应资金账户常项目账户划回资金
（四）跨国公司国家外汇理局批准境外放款日起6月批准放款额度放款外汇局核准次者分次境外汇出资金
（五）跨国公司笔外汇资金境外放款期限超两年放款期满境外款求分期款提前款境外款应款外汇资金汇入原汇出资金境外放款专账户放款外汇局核准首先原划出资金账户金额款资金划回原划出资金资金账户直补足资金账户划出金额放款资金息余部分息配原划入原划出资金常项目外汇账户放款需展期放款应期日前1月外汇局提出申请
（六）跨国公司境成员公司境外成员公司放款放款委托境外成员公司款资金进步投资运作年度核算末日境外放款权益总额低应境外放款金
（七）跨国公司外汇资金境外放款放款境成员企业应境外资金运作建立专门会计分账簿统理集中核算月编制境外放款专账户外汇资金头寸变动表境外放款资金运情况表（参考格式见附件2）
（八）跨国公司境外汇委托放款境外放款款资金汇划入境成员企业资金账户时占资金账户高限额汇划入银行答复针该笔款资金银行询证函时应备注栏注明贷资金会计师事务类银行询证函回函外商投资企业办理验资业务
五监督理
（）国家外汇理局分局（外汇理部）应根辖银行定期报报表资项目附属项目流动汇兑月报表国外汇贷款科目增列中境委托放款子科目月报国家外汇理局
（二）事集团部境外放款运营超年跨国公司应年6月份放款汇总境成员公司境外放款情况通外汇局国家外汇理局报审汇总报送材料包括容：
1截年度5月末该跨国公司前12月家境成员公司外汇资金境外放款运作情况报告（参考格式见附件3）
2前12月该跨国公司境外放款境成员公司境外放款专账户外汇资金头寸变动表境外放款资金运情况表
3前12月该跨国公司境外放款境成员公司审计报告
4前12月该跨国公司境外放款境成员公司验资报告（年度未发生验资事项需提供）
（三）国家外汇理局收述完整材料日起30工作日审查发现该跨国公司境成员公司境外放款符合通知第二条规定资格条件境外放款权益达第四条第（六）款规定标准权取消该跨国公司境成员公司境外放款资格该境成员公司应资格取消日起20工作日放款金收益调回境外放款专账户外资跨国公司资金回收达通知第四条第（六）款规定标准出具放款资金安全性保证函境外控股母公司应该境成员公司境外放款资格取消日起20工作日履行保证责
跨国公司正理时求国家外汇理局报送第五条第（二）款求材料参第五条第（三）款规定处理
六事项
（）跨国公司事外汇资金部运营违反通知规定外汇局中华民国外汇理条例予处罚
（二）未境外设立成员企业中资企业集团境成员企业间进行外汇资金境委托放款参通知执行
（三）通知国家外汇理局负责解释
（四）通知2004年11月1日起开始实施
2国家税务总局关印发澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排文生效执行通知
国家税务总局关印发澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排文生效执行通知（国税发[2003]154号）
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排（简称安排）已2003年12月27日澳门正式签署双方分2003年12月27日2003年12月30日互致书面通知确认已完成安排生效必需法律程序根安排第二十七条规定安排应2003年12月30日起生效适2004年1月1日开始纳税年度中取现该安排文印发请遵执行
国家税务总局二00三年十二月三十日
澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排
澳门特行政区避免双重征税防止偷漏税达成协议：
第条范围安排适方者时双方居民
第二条税种范围安排适方方局征收税收征收方式
二全部某项征收税收包括转动产动产收益征收税收资增值征收税收应视征收税收
三安排特适现行税种：（）：1税2外商投资企业外国企业税3方税
（简称税收）
（二）澳门：1职业税2补充税3单印花税4房屋税
（简称澳门税收）
四安排适安排签订日征收属增加者代现行税种相者实质相似税收双方局应税法做出实质性变动变动适时间通知方
第三条般定义安排中文解释外：（）方方语文指者澳门特行政区（二）税收语文指税收者澳门税收（三）语包括公司团体（四）公司语指法团体者税收视法团体实体（五）方企业方企业分指方居民营企业方居民营企业（六）海运空运陆运语指方企业船舶飞机陆运车辆营运输包括仅方间船舶飞机陆运车辆营运输（七）局语指国家税务总局授权代表澳门特行政区指济财政司司长授权代表
二方实施安排时未安排明确定义语文解释外应具该方适安排税种法律规定含义
第四条居民安排中方居民语指该方法律住居总机构实际理机构者类似标准该方负纳税义务该语包括仅源该方该方负纳税义务
二第款规定时双方居民身份应规确定：（）应认永久性住方居民果双方时永久性住应认济关系更密切（重利益中心）方居民（二）果重利益中心方法确定者方没永久性住应认惯性居处方居民（三）果双方者没惯性居处双方局应通协商解决
三第款规定外时双方居民应认总机构实际理机构方居民然果方设实际理机构方设总机构双方局应相互协商确定居民身份
第五条常设机构安排中常设机构语指企业进行全部部分营业固定营业场
二常设机构语特包括：（）理场（二）分支机构（三）办事处（四）工厂（五）作业场（六）矿场油井气井采石场者开采然资源场
三常设机构语包括：（）建筑工建筑装配安装工程者关监督理活动仅该工工程活动连续六月限（二）方企业通雇员者雇员方项目者相关联项目提供劳务包括咨询劳务仅十二月中连续累计超六月限
四条述规定常设机构语应认包括：（）专储存陈列者交付企业货物者商品目设施（二）专储存陈列者交付目保存企业货物者商品库存（三）专企业加工目保存企业货物者商品库存（四）专企业采购货物者商品者搜集情报目设固定营业场（五）专企业进行准备性辅助性活动目设固定营业场（六）专款第（）项第（五）项活动结合设固定营业场果种结合该固定营业场全部活动属准备性质辅助性质
五第款第二款规定（适第六款规定独立代理外）方代表方企业进行活动权常行种权力该企业名义签订合该企业进行活动应认该企业该方设常设机构非通固定营业场进行活动限第四款规定该款规定应认该固定营业场常设机构
六方企业仅通常规营身业务纪般佣金代理者独立代理方进行营业应认该方设常设机构果代理活动全部全部代表该企业应认款指独立代理
七方居民公司控制控制方居民公司者该方进行营业公司（否通常设机构）项事实方公司构成方公司常设机构
第六条动产方居民位方动产取（包括农业林业）该方征税
二动产语应具财产方法律规定含义该语情况应包括附属动产财产农业林业牲畜设备关产般法律规定适权利动产益权开采权开采矿藏水源然资源取固定固定收入权利船舶飞机应视动产
三第款规定应适直接出租者形式动产取
四第款第三款规定适企业动产进行独立劳务动产
第七条营业利润方企业利润应仅该方征税该企业通设方常设机构该方进行营业外果该企业通设该方常设机构该方进行营业利润该方征税应仅属该常设机构利润限
二适第三款规定外方企业通设方常设机构该方进行营业应该常设机构视相类似情况事相类似活动独立分设企业该常设机构隶属企业完全独立处理该常设机构利润方应属该常设机构
三确定常设机构利润时应允许扣进行营业发生项费包括行政般理费发生该常设机构方者方常设机构专利者权利支付企业总机构该企业办事处特许权费报酬类似款项具体服务理佣金款支付利息银行企业外作扣（属偿代垫实际发生费外）样确定常设机构利润时考虑该常设机构企业总机构该企业办事处取专利权利特许权费报酬类似款项具体服务理佣金贷款该企业总机构该企业办事处取利息银行企业外（属偿代垫实际发生费外）
四果方惯企业总利润定例分配属单位方法确定常设机构利润第二款规定妨碍该方种惯分配方法确定应纳税利润采分配方法结果应条规定原致
五应仅常设机构企业采购货物商品利润属该常设机构
六述款中适充分理需变动外年应采相方法确定属常设机构利润
七利润中果包括安排条单独规定项目时条规定应影响条规定
第八条海运空运陆运方企业方船舶飞机陆运车辆营运输业务取收入利润该方应予免税
二第款规定适参加合伙营联合营者参加国际营机构取收入利润
第九条联属企业：（）方企业直接者间接参方企业理控制资者（二）直接者间接参方企业方企业理控制资述种情况两企业间商业财务关系独立企业间关系应中企业取情况没取利润计入该企业利润征税
二方方已征税企业利润部分利润应该方企业取包括该方企业利润加征税时果两企业间关系独立企业间关系该方应部分利润征收税额加调整确定述调整时应安排规定予注意必双方局应相互协商
第十条股息
方居民公司支付方居民股息该方征税
二然股息支付股息公司居民方该方法律征税果收款股息受益征税款应超股息总额百分十双方局应协商确定实施该限制税率方式
款应影响该公司支付股息前利润征收公司利润税
三条股息语指股份者非债权关系分享利润权利取分配利润公司居民方法律视股份样征税公司权利取
四果股息受益方居民支付股息公司居民方通设该方常设机构进行营业者通设该方固定基事独立劳务支付股息股份该常设机构固定基实际联系适第款第二款规定种情况应视具体情况适第七条第十四条规定
五方居民公司方取利润该方该公司支付股息征收税收支付该方居民股息者支付股息股份设方常设机构固定基实际联系外该公司未分配利润支付股息未分配利润全部部分发生该方利润该方征收税收
第十条利息
发生方支付方居民利息该方征税
二然利息该利息发生方该方法律征税果收款该利息受益征税收应超：
（）银行金融机构取利息利息总额百分七（二）情况利息总额百分十
双方局应通相互协商确定实施述限制方式
三第二款规定发生方方政府方局者完全政府金融机构双方局取协议认金融机构取利息者该方居民取利息债权该方政府方局者完全政府拥金融机构双方局取协议认金融机构间接提供资金应该方免税
四条利息语指种债权取抵押担保者否权分享债务利润特公债债券者信债券取包括溢价奖金延期支付罚款应视条规定利息
五果利息受益方居民利息发生方通设该方常设机构进行营业者通设该方固定基事独立劳务支付该利息债权该常设机构者固定基实际联系适第款第二款第三款规定种情况应视具体情况适第七条第十四条规定
六果支付利息方政府方局该方居民应认该利息发生该方然支付利息否方居民方设常设机构者固定基支付该利息债务该常设机构者固定基联系负担利息述利息应认发生该常设机构固定基方
3国家税务总局关修订关联企业间业务税务理规程通知国税发[2004]143号
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：根2001年5月1日起施行中华民国税收征收理法（简称税收征法）2002年10月15日起施行中华民国税收征收理法实施细（简称税收征法实施细）关条款规定关联企业间业务税务理规程〔国税发（1998）59号〕（简称规程）相关条款关联企业间业务税务审计调查税收调整工作程序底稿（简称底稿）相关表书进行初步修订现印发局请执行
国家税务总局二○○四年十月二十二日
关规程修订相关条款底稿修订说明
关规程相关条款修订
（）规程第条修改：促关联企业间业务税务理工作（简称转定价税收理工作）走规范化程序化断提高工作质量效率根中华民国外商投资企业外国企业税法（简称税法）第十三条实施细（简称税法实施细）第四章第五十二条五十八条规定中华民国税收征收理法（简称税收征法）第三十六条实施细（简称税收征法实施细）第五十条五十六条规定国家税务局关关联企业间业务税务理实施办法〔国税发（1992）237号〕（简称实施办法）国家税务局关贯彻（关联企业间业务税务理实施办法）具体问题通知〔国税发（1992）242号〕国政府关国家（特行政区）政府间签定税收协定（安排）关规定（简称税收协定安排）鉴国际通常做法结合国税收征体制改革总体求实施转定价税收理工作具体实践制定规程
（二）规程第三条修改：规程称级税务机关指设区市治州税务局规范实施规程设区市治州税务局设立专职进行国际（涉外）税收理机构相关税务理部门具体办理
（三）规程第四条修改：税法实施细第五十二条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系’直接者间接第三者拥者控制’利益具相关联关系’税收征法实施细五十条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系’直接者间接第三者拥者控制’利益具相关联关系’指企业公司企业济组织（统称企业）列关系构成关联企业：
1相互间直接间接持中方股份总达25
2直接间接第三者拥控制股份达25
3企业企业间贷资金占企业资金50企业贷资金总额10企业担保
4企业董事理等高级理员半名（含名）常务董事企业委派
5企业生产营活动必须企业提供特许权利（包括工业产权专业技术等）正常进行
6企业生产营购进原材料零部件等（包括价格交易条件等）企业供应控制
7企业生产产品商品销售（包括价格交易条件等）企业控制
8企业生产营交易具实际控制利益具相关联关系包括家族亲属关系等
税务审计员应述标准逐条进行审计检查检查结果应填写关联企业关联关系认定表两两关联企业应分检查填写
（四）规程第七条修改：企业未规定期限税务机关报送关联企业间业务年度申报表税务机关责令限期报送税收征法第六十二条规定处二千元罚款情节严重处二千元万元罚款
（五）规程第十八条修改：根税收征法实施细第五十条规定税务机关立案审计调查企业关联企业间业务情况时权求企业提供关联企业间业务关交易价格费标准等资料应书面形式企业达关提供关联企业业务关具体资料通知通知中须详细列明提供具体资料涉关联交易类型容范围属期数量金额等包括：
1关联企业第三者交易类型情况购销资金贷提供劳务转形形财产提供形形财产权等
2转定价原包括价格素构成情况交易数量金额点形式商标付款方式等
3确定交易价格收取（支付）费关资料
企业接税务机关达关提供关联企业业务关具体资料通知应通知规定期限（长超60日）时完整真实准确提供特殊情况期提供应税务机关提交书面延期申请批准延期提供长超30日税务机关应收企业延期申请日起五日函复超期限未函复视税务机关已意企业延期申请企业未规定期限（包括延长期限）提供关价格费标准等资料税收征法第六十二条规定予处罚提供虚假资料实反映情况者拒绝提供关资料税收征法实施细第九十六条规定予处罚
（六）规程第十九条修改：国异调查
税务机关企业进行转定价审计调查容涉省区跨省治区直辖市计划单列市应商请关税务局协助调查确工作需须跨省（治区直辖市计划单列市）实进行审计调查取证应逐级报国家税务总局批准
1省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关直接商关税务局协助办理
2跨省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关填写关联企业转定价调查工作联系单报省治区直辖市计划单列市税务机关关省治区直辖市计划单列市税务机关联系办理关省治区直辖市计划单列市税务机关应接联系单20日予书面答复
3税务机关调查企业关联企业转定价问题时果发现企业外关联企业间通转定价转移收入利润证时应动通知外关联企业属税务机关相互协助查证
4税务机关须跨省治区直辖市计划单列市实进行转定价审计调查取证应书面详细情况（包括调查时间点象容等）逐级报国家税务总局批准实施
（七）规程第二十二条修改：境外调查
税务机关企业进行转定价审计调查时确需取境外关价格济情况等信息资料报请国家税务总局通税收协定情报交换程序进行报批准通驻外机构调查搜集关信息资料须派员赴关国家（特行政区）实进行审计调查取证应税收协定安排关规定外事理规定逐级报国家税务总局批准
（八）修改规程第二十八条第四款增列第五第六款：
（四）合理方法述三种调整方法均适时采合理代方法进行调整利润法利润分配法净利润法等采合理方法关键注意性合理性方法条件
（五）税收征法实施细第五十三条规定企业申请税务机关批准未年度关联企业间业务采预约定价
（六）企业未期提供关联企业间业务价格费标准等资料者提供虚假资料者实反映情况者拒绝提供关资料税务机关应税收征法实施细第四十七条规定采合理方法核定调整应纳税收入者额
（九）规程第三十七条修改：审计调查时限追溯调整时限
（）税务机关企业转定价审计调查调整般应正式企业达审计通知书日起三年进行特殊情况需延长审计调查时限应逐级报国家税务总局批准长超五年
（二）税务机关企业转定价审计调查调整涉前年度应纳税收入者额应税收征法实施细第五十六条国家税务总局关贯彻中华民国税收征收理法实施细干具体问题通知〔国税发（2003）47号〕第十二条规定前追溯调整般三年长超十年
（十）规程第三十九条修改：
企业转定价调整应纳税收入者额涉境外关联企业间业务需相应调整应情况税收法律法规税收协定安排关规定予处理
1省（治区直辖市计划单列市）关联企业间业务需相应调整应需进行相应调整企业调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报省治区直辖市计划单列市税务机关批准
2跨省（治区直辖市计划单列市）关联企业间业务需相应调整应需进行相应调整企业调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报国家税务总局批准
3跨国关联企业间业务需相应调整税收协定联属企业协商程序情报交换等条款规定处理应需进行相应调整企业先征协定国税务局意调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报国家税务总局序办理
4需相应调整关联企业间业务超税务机关正式达转定价应税收入应纳税额调整通知书日起三年税务机关予办理
（十）规程第五十条修改：中华民国境外商投资企业外国企业外企业规程执行
（十二）规程第五十条修改：规程国家税务总局负责解释
二关底稿相关表书修订
（）关联企业关联关系认定表附关联关系认定标准H条修改H企业生产营交易具实际控制利益具相关联关系包括家族亲属关系等
（二）修改产品（商品）销售统计表材料（商品）购入源情况统计表项费情况分析表关提供关联企业业务关具体资料通知转定价调整应纳税收入者额通知书式样附
（三）增补——年度反避税工作情况统计表表式附
（四）增补转定价审计通知书表式附
（五）增补转定价税收审计初步调整通知书
附件：
1关联企业间业务税务理规程修改表
2产品（商品）销售统计表
3材料（商品）购入源情况统计表
4项费情况分析表
5关提供关联企业业务关具体资料通知
6转定价调整应纳税收入额通知书
7转定价税务审计通知书
8年度反避税工作情况统计表
9转定价税收审计初步调整通知书
附件
1关联企业间业务税务理规程修改表
修改前
修改
第章 总
第条 促关联企业间业务税务理工作（简称转 定价税收理工作）走规范化程序化 断提高工作质量效率根中华民国外商投资企业外国企业税法（简称税法）第十三条实施细（简称税法实施细）第四章第五十二条第五十八条规定中华民国税收征收理法（简称税收征法）第二十四条实施细（简称征法实施细）第三十六条第四十条规定国家税务局关关联企业间业务税务理实施办法（国税发（ 1992）237号简称实施办法）国家税务局关贯彻〈关联企业间业务税务理实施办法〉具体问题通知（国税发＜1992＞242号）国政府关国家政府间签定税收协定关规定鉴国际通常做法结合国税收征体制改革总体求实施转定价税收理工作具体实践制定规程
第条 促关联企业间业务税务理工作（简称转定价税收理工作）走规范化程序化断提高工作质量效率根中华民国外商投资企业外国企业税法（简称税法）第十三条实施细（简称税法实施细）第四章第五十二条五十八条规定 中华民国税收征收理法（简称税收征法）第三十六条实施细（简称税收征法实施细）第五十条五十六条规定 国家税务局关关联企业间业务税务理实施办法（国税发（ 1992）237号简称实施办法）国家税务局关贯彻（关联企业间业务税务理实施办法）具体问题通知[国税发（1992）242号]
国政府关国家（特行政区）政府间签定税收协定（安排）关规定（简称税收协定安排） 鉴国际通常做法结合国税收征体制改革总体求实施转定价税收理工作具体实践制定规程
第二条 规程适关联企业间业务税务理关联企业间业务税务理指级税务机关专职机构专职员关联企业间形财产购销形财产转提供劳务融通资金等业务中独立企业间业务收取支付价款费减少应税收入应纳税额法进行调查审计实施税收调整工作
第三条 规程中称级税务机关专职机构指县级（含县级）专职涉外税收理机关理部门
第三条 规程称级税务机关 指设区市治州税务局规范实施规程设区市治州税务局设立专职进行国际（涉外）税收理机构相关税务理部门具体办理
第二章 关联企业间关联关系认定业务申报
第四条 税法实施细第五十二条征法实施细第三十六条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系直接者间接第三者拥者控制利益具相关联关系指企业公司企业济组织（统称企业）列关系关联企业：
（）相互间直接间接持中方股份总达２５％
（二）直接间接第三者拥控制股份达２５％
（三）企业企业间贷资金占企业资金５０％企业贷资金总额１０％企业担保
（四）企业董事理等高级理员半名常务董事企业委派
（五）企业生产营活动必须企业提供特许权利（包括工业产权专技术等）正常进行
（六）企业生产营购进原材料零配件等（包括价格交易条件等）企业控制供应
（七）企业生产产品商品销售（包括价格交易条件等）企业控制
第四条 税法实施细第五十二条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系直接者间接第三者拥者控制利益具相关联关系税收征法实施细五十条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系直接者间接第三者拥者控制 利益具相关联关系 指企业公司企业济组织（统称企业）列关系构成关联企业：
（）相互间直接间接持中方股份总达 25
（二）直接间接第三者拥控制股份达 25
（三）企业企业间贷资金占企业资金 50企业贷资金总额10企业担保
（四）企业董事理等高级理员半名（含名）常务董事企业委派
（五）企业生产营活动必须企业提供特许权利（包括工业产权专业技术等）正常进行
（六）企业生产营购进原材料零部件等（包括价格交易条件等）企业供应控制
（八）企业生产营交易具实际控制利益相关联关系包括家族亲属关系等
税务审计员应述标准逐条进行检查检查结果应填写关联企业关联关系认定表两两关联企业应分检查填写
（七）企业生产产品商品销售（包括价格交易条件等）企业控制
（八）企业生产营交易具实际控制利益具相关联关系包括家族亲属关系等
税务审计员应述标准逐条进行审计检查检查结果应填写关联企业关联关系认定表两两关联企业应分检查填写
第五条 企业企业构成关联企业均应纳税年度终四月税务机关报送中华民国国家税务总局外商投资企业外国企业关联企业业务情况年度申报表（简称申报表）企业纳税年度两家两家关联企业发生业务应分填写申报表
申报表分Ａ类Ｂ类Ａ类适业务类型容单企业Ｂ类适业务类型容项企业
第六条 企业遇特殊情况规定期限报送申报表应规定报送期限税务机关提交申请批准适延长期限长超30日
第七条 企业未规定期限税务机关报送关联企业间业务年度申报表税务机关责令限期报送税收征法第三十九条规定处2000元罚款逾期报送处2000元10000元罚款
第七条 企业未规定期限税务机关报送关联企业间业务年度申报表税务机关责令限期报送税收征法第六十二条规定处二千元罚款情节严重处二千元万元罚款
第三章 关联企业间业务交易额认定
第八条 企业申报基础关联企业构成标准填制关联企业关联关系认定表根业务类型性质关联企业间业务交易额进行认真类汇总分析认定
第九条 关联企业间业务类型容包括：
（）形财产购销转包括房屋建筑物交通工具机器设备工具商品（产品）等形财产购销转租赁业务
（二）形资产转包括土权版权（著作权）商标牌号专利专技术等特许权工业品外观设计实新型等工业产权权转权提供业务
（三）融通资金包括类长短期资金拆担保价证券买卖类计息预付款延期付款等业务
（四）提供劳务包括市场调查行销理行政事务技术服务维修设计咨询代理科研法律会计事务等服务提供等
第十条 关联企业交易额确定
根业务性质发生列类型业务实际支付收取价款费金额关联企业交易额
（）企业关联企业间产品（商品）购销业务实际支付收取价款金额
（二）企业关联企业间融通资金金额应计利息（包括项关费）
（三）企业关联企业间提供劳务实际支付收取劳务费金额
（四）企业关联企业间转形财产提供形财产权等实际支付收取费金额
（五）企业关联企业间转形财产提供形财产权等实际支付收取费金额
税务审计员应年度述五种交易类型进行检查检查结果应分填写表项企业签认：
１ 关联企业关联交易额认定表
２ 产品（商品）销售情况统计表
３ 材料（商品）购入源情况统计表
４ 融通资金情况统计表
５ 提供劳务情况统计表
６ 转形财产提供形财产权统计表
７ 转形财产提供形财产权统计表
第四章 调查审计象选择
第十条 税务机关接企业报送申报表两月应结合关联企业间业务交易额认定情况企业年历年年度财务报表会计报表审核情况全面系统企业年历年年度销售营业收入成费盈亏率等情况进行综合分析较时企业关联企业间业务收取支付价款进行初步分析评价企业生产营活动否符合般营业常规填制企业基情况表历年生产营状况分析表企业确认基础进行重点调查审计象筛选
第十二条 选择重点调查审计象般原：
（）生产营理决策权受关联企业控制企业
（二）关联企业业务数额较企业
（三）长期亏损企业（连续亏损２年）
（四）长期微利微亏断扩营规模企业
（五）跳跃性盈利企业（指隔年盈利亏损违反常规获取营效益企业）
（六）设避税港关联企业发生业务企业
（七）行业盈利水低企业（区行业利润水相）
（八）集团公司部较利润率低企业（关联企业相利润率低企业）
（九）巧立名目关联企业支付项合理费企业
（十）利法定减免税期减免税期期满利润陡降进行避税企业避税嫌疑企业
第十三条 年实际调查审计面般应少选定重点调查象30％
第十四条 重点调查审计象确定应针存疑点问题填制企业转定价税收审计调查呈批表报领导审批交调查审计员组织实施检查
第五章 调查审计实施
第十五条 级税务机关权企业关联企业间转定价问题进行调查查企业必须实报告业务情况提供关资料拒绝隐瞒
第十六条 案头审计准备工作
选定调查象实施调查审计前审计员企业关联企业职功进行综合分析全面熟悉查企业生产营活动容方式收入确定财务核算定价方法纳税等情况
（）根审计情况企业调阅列纳税关资料：
１ 政府属行政理部门关批文
２ 工商税务登记证件
３ 投资营合章程行性研究报告
４ 年度财务会计决算报表注册会计师审计报告
５ 关账册证资料业务合协议资料等
６ 关文件资料
（二）重点分析容：
１ 利润（亏损）额投资销售利润（亏损）率
２ 销售收入完整性
３ 成费支出合理性
４ 贷资金利率水高低
５ 形形财产转价格合理性等
案头审计时审计容分填制产品（商品）外销售情况表产品成情况分析表产品生产成销售收入销售成分析表项费分析表
第十七条 现场审计
现场审计调查员企业申报资料价格费标准等资料案头审计时难查清问题派员直接深入企业进行现场查验取证企业理部门车间仓库进行实察审核账册证购销合等关资料听取企业关员情况介绍问题解释说明工作
（）现场审计工作计划税务机关专职负责拟定报级领导批准实施工作计划应包括审计时间安排参加员确定检查项目容拟采具体审计方法
（二）参加现场审计员必须２２应出示税务检查证（适涉外税收员）
（三）提前３—７天审计时间点容函告企业
（四）需企业调阅账册证关资料应税收征法关规定办理关交接手续妥善保法定时限数退企业
（五）现场查验取证程中发现问题情况必须进行记录调查方员签认调查方员拒签调查员２签认备案
（六）调查员调查关企业情况负保密义务第三者泄露
第十八条 税务机关调查企业关联企业间业务情况时权求企业提供关交易价格费标准等资料应书面形式企业达关提供关联企业业务关具体资料通知中须写明企业接税务机关通知应求期限（长超60日）详细提供资料具体类型容范围属期数量金额包括：
（）关联企业第三者交易情况购销资金贷提供劳务转形形财产提供形形财产权等
（二）价格素构成情况交易数量点形式商标付款方式等
（三）确定交易价格收费关资料
第十八条 根税收征法实施细第五十条规定税务机关立案审计调查企业关联企业间业务情况时权求企业提供关联企业间业务关交易价格费标准等资料应书面形式企业达关提供关联企业业务关具体资料通知通知中须详细列明提供具体资料涉关联交易类型容范围属期数量金额等包括：
（）关联企业第三者交易类型情况购销资金贷提供劳务转形形财产提供形形财产权等
（二）转定价原包括价格素构成情况交易数量点形式商标付款方式等
（三）确定交易价格收取（支付）费关资料
企业接税务机关达关提供关联企业业务关具体资料通知应通知规定期限（长超 60日）时完整真实准确提供特殊情况期提供应税务机关提交书面延期申请批准延期提供长超30日税务机关应收企业延期申请日起五日函复超期限未函复视税务机关已意企业延期申请企业未规定期限（包括延长期限）提供关价格费标准等资料税收征法第六十二条规定予处罚提供虚假资料实反映情况者拒绝提供关资料税收征法实施细第九十六条规定予处罚
第十九条 国异调查
调查审计容涉省区跨省市应商请关税务局协助调查
（）省治区直辖市计划单列市范围企业税务机关直接商关税务机关协助办理
（二）跨省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关填写关联企业转定价调查工作联系单报省治区直辖市计划单列市税务机关关省市税务机关联系办理关省市税务机关接联系单２０日应予书面答复
（三）税务机关调查企业关联企业转定价问题时果发现企业外关联企业转定价证时应动通知关联企业税务机关相互协助查证
第十九条 国异调查
税务机关企业进行转定价调查审计容涉省区跨省治区直辖市计划单列市应商请关税务局协助调查确工作需须跨省（治区直辖市计划单列市）实进行审计调查取证应逐级报国家税务总局批准
（）省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关直接商关税务局协助办理
（二）跨省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关填写关联企业转定价调查工作联系单报省治区直辖市计划单列市税务机关关省治区直辖市计划单列市税务机关联系办理关省治区直辖市计划单列市税务机关应接联系单 20日予书面答复
（三）税务机关调查企业关联企业转定价问题时果发现企业外关联企业间通转定价转移收入利润证时应动通知外关联企业属税务机关相互协助查证
（四）税务机关须跨省治区直辖市计划单列市实进行转定价审计调查取证应书面详细情况（包括调查时间点象容等）逐级报国家税务总局批准实施
第二十条 级税务机关应利种手段通种渠道广泛收集国外市场价格费收取标准等信息资料应计算机逐步形成价格信息网络总局负责收集部委境外关资料省治区直辖市计划单列市税务机关具备条件应单独联合建立资料信息中心收集储存保纳税历年申报资料商品市场价格行业产业利润率贷款利率跨国公司组织结构理特点部交易方面信息力求做占信息资料税务系统享做查询信息提供工作
第二十条 价格信息资料查询调阅
（）税务机关需查询中央部委境外关价格信息资料应认真填写价格信息查询登记表关联企业业务调查表附送关调查材料真实详细列明查业务具体容包括类商品名称规格型号销售（购货）销售（购货）方式数量条件收费标准等说明查证问题疑点省治区直辖市计划单列市税务机关核准密件报总局办理
总局部门接登记表调查表应３０日收费标准（通情报交换查询收费）关情况通知查询单位俟查证应结果书面形式通知查证应时通知说明理
（二）省治区直辖市计划单列市税务局间彼委托调查解价格信息应办理关联企业转定价调查工作联系单受托方应委托方求容积极认真办理时予答复
（三）省治区直辖市计划单列市税务局范围调查解价格信息手续省治区直辖市计划单列市税务局行规定
第二十二条 境外调查
企业进行调查审计时确需取境外关价格信息资料报请总局通情报交换取需价格资料批准通驻外机构调查搜集价格信息资料
第二十二条 境外调查
税务机关企业进行转定价审计调查时确需取境外关价格济情况等信息资料报请国家税务总局通税收协定情报交换程序进行报批准通驻外机构调查搜集关信息资料须派员赴关国家（特行政区）实进行审计调查取证应税收协定安排关规定外事理规定逐级报国家税务总局批准
第六章 企业举证税务机关举证核实
第二十三条 税务机关企业转定价调整基企业提供申报资料企业提供举证材料应认真进行审核分析包括关联企业职功分析影响价格利润素分析等
第二十四条 税务机关企业转定价进行调查审计程中企业须涉关联企业间业务转定价正常性合理性提出举证材料：
（）形财产购销提供关联企业间交易商品（产品）品牌知名度受欢迎程度关联企业职市场中位销售价格季节性波动形资产商品（产品）影响程度质量等级性定价方式等情况材料
（二）形财产转提供涉交易形财产转条件（包括区范围授权范围等）独占性维持时间转者提供技术支持员培训等劳务价值商标价值维护成（包括广告宣传质量控制成）受转该财产预期利润节省成价格组成支付方式等情况材料
（三）提供劳务提供接受关联企业提供劳务服务否企业真正受益支付收取劳务费标准否合理中相关直接间接成利润水否合理等情况材料
（四）融通资金提供涉融资业务通常利率水融资业务涉项费容合理性材料等
第二十五条 调查审计员获取举证材料应进行认真整理汇总统计测算分析核实基础分填写关企业关联企业交易明细表企业关联企业交易分类表企业关联企业交易汇总表非关联企业交易（境外销售）明细表非关联企业交易（境外销售）分类表非关联企业交易（境外销售）汇总表企业提供关联企业业务关具体资料核实统计表
第二十六条 税务机关企业举证材料核实通价格查询程序进行查证（见规第五章）涉境外举证材料求企业提供公证机构证明时通驻外机构协助查询
第七章 调整方法选
第二十七条 企业关联企业间业务独立企业间业务收取者支付价款费减少应税收入应纳税额税务机关应根关联企业间业务类型性质审计结果考虑相关素选相应调整方法
第二十八条 形财产购销业务转定价调整方法
（）独立企业间进行相类似业务活动价格进行调整（称非受控价格法）企业关联企业间业务价格非关联企业间业务价格进行分析较确定公成交价格
采种方法必须考虑选交易关联企业间交易具性素：
１ 购销程性包括交易时间点交货条件交货手续支付条件交易数量售服务时间点等
２ 购销环节性包括出厂环节批发环节零售环节出口环节等
３ 购销货物性包括品名品牌规格型号性结构外型包装等
４ 购销环境性包括社会环境（民族风俗消费者偏等）政治环境（政局稳定程度等）济环境（财政税收外汇政策等）
第二十八条 形财产购销业务转定价调整方法
（）独立企业间进行相类似业务活动价格进行调整（称非受控价格法）企业关联企业间业务价格非关联企业间业务价格进行分析较确定公成交价格
采种方法必须考虑选交易关联企业间交易具性素：
１ 购销程性包括交易时间点交货条件交货手续支付条件交易数量售服务时间点等
２ 购销环节性包括出厂环节批发环节零售环节出口环节等
３ 购销货物性包括品名品牌规格型号性结构外型包装等
４ 购销环境性包括社会环境（民族风俗消费者偏等）政治环境（政局稳定程度等）济环境（财政税收外汇政策等）
（二）销售关联关系第三者价格应取利润水进行调整（称销售价格法）关联企业买方关联企业卖方购进商品（产品）销售关联关系第三者时取销售收入减关联企业中买方非关联企业购进类似商品（产品）销售关联第三者时发生合理费正常利润水计算利润余额关联企业中卖方正常销售价格
（二）销售关联关系第三者价格应取利润水进行调整（称销售价格法）关联企业买方关联企业卖方购进商品（产品）销售关联关系第三者时取销售收入减关联企业中买方非关联企业购进类似商品（产品）销售关联第三者时发生合理费正常利润水计算利润余额关联企业中卖方正常销售价格
采种方法应限销售者未商品（产品）进行实质性增值加工（改变外型性结构更换商标等）仅简单加工单纯购销业务合理选择确定销售者应取利润水
（三）成加合理费利润进行调整（称成加成法）关联企业中卖方商品（产品）成加正常利润作公成交价格
采种方法应注意成费计算必须符合国税法关规定合理选择确定适成利润率
（四）合理方法述三种调整方法均适时采合理代方法进行调整利润法利润分割法净利润法等企业申请税务机关批准采预约定价方法
采种方法应限销售者未商品（产品）进行实质性增值加工（改变外型性结构更换商标等）仅简单加工单纯购销业务合理选择确定销售者应取利润水
（三）成加合理费利润进行调整（称成加成法）关联企业中卖方商品（产品）成加正常利润作公成交价格
采种方法应注意成费计算必须符合国税法关规定合理选择确定适成利润率
（四）合理方法述三种调整方法均适时采合理代方法进行调整利润法利润分配法净利润法等采合理方法关键注意性合理性方法条件
（五）税收征法实施细第五十三条规定企业申请税务机关批准未年度关联企业间业务采预约定价
企业提供准确价格费等证资料情况采取核定利润率方法进行调整采合理方法关键注意合理性方法条件
（六）企业未期提供关联企业间业务价格费标准等资料者提供虚假资料者实反映情况者拒绝提供关资料税务机关应税收征法实施细第四十七条规定采合理方法核定调整应纳税收入者额
第二十九条 关联企业间融通资金利息参正常利率水进行调整
调整时注意企业关联企业贷业务非关联企业间贷业务融资金额币种期限担保融资资信款方式计息方法等方面性
债权入资金转贷债务融资业务债权实际支付利息加支出成费合理利润作正常利息
第三十条 关联企业间劳务费参类似劳务活动正常收费标准进行调整
调整时注意企业关联企业间提供劳务非关联企业间提供劳务业务性质技术求专业水准承担责付款条件方式直接间接成等方面性
第三十条 关联企业间租赁等形式提供形财产权收取支付费（租金）调整
（）采相类似情况非关联企业间提供相类似形财产收取支付正常费调整相类似情况指提供财产性规格型号结构类型折旧方法提供时间点财产财产投资支出维修费等具性
（二）提供方承租转租方收取费（租金）提供方实际支付租赁费费加提供方支出成费合理利润作正常费认定
（三）根租赁费构成素采财产折旧加合理费利润做正常费进行调整
第三十二条 关联企业间转形财产作价收取费参没关联关系意数额进行调整
调整时注意考虑企业关联企业间转形财产非关联企业间转形财产开发投资转条件独占程度受关国家法律保护程度时间受者带收益受者投资费代性等方面性
第八章 税收调整实施
第三十三条 通严密审计调整取证准确掌握转定价事实基础进步测算证较分析确定税收调整方法拟定初步调整方案
第三十四条 部审议
初步调整方案确定调查审计员应写出书面材料容包括：转定价事实税收调整法律调整方法选择理调整结果关说明交关科（室）审议组进行审议统认识形成税务机关初步意见
第三十五条 企业协商
税务机关审议调整意见书面会谈形式调整企业见面征询意见企业异议税务机关规定期限提供关足说明价格合理证资料税务机关接资料应认真审核超３０天时间作出审议决定企业协商程中参加协商员应做充分准备次协商双方均应指定谈记录员调查审计员担协商容记录稿应双方谈签字调整企业拒签调查审计员二签认备案
第三十六条 税收处理税额调整报批
（）调查审计员根审议决定填写转定价税收处理税额调整呈批表报税务机关领导审批
（二）容包括：调整容审定调整方法选择应调整应税收入应纳税额税额时附企业基情况关调整资料
（三）税务机关领导接审批表应２０日予审批
（四）调查审计员接核准审批表应５日填制转定价应税收入应纳税额调整通知书附件书面通知调整企业办理签收手续
第三十七条 追溯调整
企业转定价调整般应仅限调查纳税年度应税收入应纳税额调查调整般应纳税年度年度起三年进行调整涉前年度前追溯调整长超十年
第三十七条 审计调查时限追溯调整时限
（）税务机关企业转定价审计调查调整般应正式企业达审计通知书日起三年进行特殊情况需延长审计调查时限应逐级报国家税务总局批准长超五年
（二）税务机关企业转定价审计调查调整涉前年度应纳税收入者额应税收征法实施细第五十六条国家税务总局关贯彻中华民国税收征收理法实施细干具体问题通知 [国税发（2003）47号]第十二条规定前追溯调整般三年长超十年
第三十八条 税款缴纳
纳税应接税务机关核发转定价应税收入应纳税额调整通知书规定期限属税收征收机关缴清税款特殊原困难确需延期缴纳应规定期限填写税款延期申请表批准适延长长超三月逾期申请延期缴清税款规定加收滞纳金处罚款
第三十九条 企业转定价调整应纳税企业作相应账务调整关联方取超没关联关系应取数额部分视股息分配该股息享受税法第十九条规定免征税优惠关联方取利息特许权费等调整已扣缴预提税
第三十九条
企业转定价调整应纳税收入者额涉境外关联企业间业务需相应调整应情况税收法律法规税收协定关规定予处理
1省（治区直辖市计划单列市）关联企业间业务需相应调整应需进行相应调整企业调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报省治区直辖市计划单列市税务机关批准
2跨省（治区直辖市计划单列市）关联企业间业务需相应调整应需进行相应调整企业调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报国家税务总局批准
3跨国关联企业间业务需相应调整税收协定联属企业协商程序情报交换等条款规定处理应需进行相应调整企业先征协定国税务局意调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报国家税务总局序办理
4需相应调整关联企业间业务超税务机关正式达转定价应税收入应纳税额调整通知书日起三年税务机关予办理
第九章 复议诉讼
第四十条 企业转定价税收调整异议必须先法律行政法规规定缴纳税款滞纳金然收税务机关填发缴款证日起６０日级税务机关申请复议时提供关价格费标准等资料申请复议期限提供资料提供资料充分税务机关予复议级税务机关应收复议申请日起６０日作出复议决定企业复议决定服接复议决定书日起１５日民法院起诉
第四十条 企业税务机关规程关规定作出处罚决定服接处罚通知日起１５日作出处罚决定税务机关级税务机关申请复议复议决定服接复议决定日起１５日民法院起诉企业接处罚通知日起１５日民法院起诉企业逾期申请复议者民法院起诉履行处罚决定作出处罚决定税务机关申请民法院强制执行
第十章 案卷整理档
第四十二条 积累资料总结验调查员户企业进行调整１５日应负责编写案例报级税务机关案例基容应包括：
（）企业基情况包括济性质注册资投资总额方投资例生产营范围关联企业业务情况等
（二）基案情包括企业关联企业间交易类型数量价格条件等情况转定价手法等
（三）调查取证情况包括生产营活动关相关素分析价格费等资料审核查证情况等
（四）应税收入应纳税额调整情况包括选调整方法考虑调整应纳税额确定情况
第四十三条 年 12月31日前税务机关应案例收集汇总填报关联企业转定价案例汇总表报级税务机关
第四十四条 价格信息资料保
（）税务机关应收集价格信息资料原件年度分类装订成册
（二）税务机关应录入电脑价格信息资料数时备份保便电脑系统受破坏时恢复原数库
第四十五条 企业申报转定价关价格费标准等资料调查取证价格信息资料属秘密级资料仅限税务机关负责调查征收执行员关诉讼法院第三者泄露确需关部门提供应报局领导批准方提供泄露企业调查取证资料价格信息资料者应税法国家保密法关规定处理
第四十六条 企业关联企业间业务转定价调整调查员应关资料分类整理装订成册档关信息时录入反避税信息软件系统类资料保存期少５年诉讼法院案件受限部需调阅应办理调阅手续
第十章 踪理
第四十七条 企业关联企业间业务税务机关进行税收调整税务机关日常征中应调整年度年度起３年实施税收踪监容包括：
（）企业投资营状况变化
（二）企业纳税申报额变化情况
（三）通年度财务会计报表分析营成果进行评价
（四）关联企业间业务变化情况等
税务机关税收踪监期发现企业税收异常应时采取相应措施
第四十八条 采预约定价方法
节约关联企业间业务转定价税收审计成允许企业提出企业关联企业间交易转定价原计算方法税务机关证确认核算企业关联企业间交易应纳税者确定合理销售利润率区间采预约定价方法应企业提出申请提供关资料时填写预约定价确认申请表税务机关审核批准应企业签定预约定价协议监督协议执行
第十二章 附
第四十九条 规程列文书表格均列举规程附件关联企业间业务税务审计调查税收调整工作程序底稿中
第五十条 港澳台胞投资外商投资企业外国企业规程执行
第五十条 中华民国境外商投资企业外国企业外企业规程执行
第五十条 规程总局负责解释
第五十条 规程国家税务总局负责解释
第五十二条 规程发布日起执行颁布理实施办法规程抵触规程准
2产品（商品）销售统计表
属年度（ ）
企业名称： 纳税编码：
金额单位： 年 月 日
基情况
全年销售收入
中：出口销售收入
(1)境外关联企业销售收入
(2)境外非关联企业销售收入
境销售收入
(1)境关联企业销售收入
(2)境非关联企业销售收入
关联企业销售
境外关联企业名称
收入金额
境关联企业名称
收入金额
计
企业负责签名： 税务审计检查官员签名：
3材料（商品）购入源情况统计表
属年度（ ）
企业名称： 纳税编码：
金额单位： 年 月 日
基情况
全年购入金额
中：境外购入金额
(1)境外关联企业购入金额
(2)境外非关联企业购入金额
境购入金额
(1)境关联企业购入金额
(2)境非关联企业购入金额
关联企业购入
境外关联企业名称
支付金额
境关联企业名称
支付金额
计
企业负责签名： 税务审计检查官员签名：
4项费情况分析表
企业名称： 纳税编码： 货币单位：
项 目
年
年
年
年
制造费
折旧费
租赁费
存货盘亏（盈）
运输费
修理费
销售费
折旧费
佣金手续费
租赁费
广告费
运输费
理费
折旧费
技术转费
形资产摊销
研究开发费
利息支出（收入）
汇兑损益
财务费
利息支出（收入）
汇兑损益
金融机构手续费
费
税务审计检查官员：
5关提供关联企业业务关具体资料通知
字[ ]第号
公司（企业）
企业签收：
年月日
税务审计调查公司（企业）公司（企业）间年度等项交易业务关联企业间进行根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细中华民国税收征收理法实施细关规定便审核确定关联企业间业务作价合理性请贵公司（企业）接通知日起天局提供列价格费标准等资料：（详细容见附件）
1
2
3
……
述规定期限未提供关价格费标准等资料中华民国税收征收理法第六十二条规定予处罚提供虚假资料实反映情况者拒绝提供关资料中华民国税收征收理法实施细第九十六条规定予处罚
联系：
联系电话：
公章
年月日
6转定价调整应纳税收入额通知书
字[ ]第号
公司（企业）：
审核调查公司（企业）年月日年月日止公司（企业）关联企业间业务中未独立企业间业务收取支付价款费根中华民国外商投资企业外国企业税法第十三条中华民国税收征收理法第三十六条规定决定调增公司（企业）应纳税收入元应纳增值税消费税营业税元调增公司（企业）应纳税额元应纳企业税元
限公司（企业）接该通知书日起天税务局（分局）负责税款征收部门缴清述税款
通知异议述规定期限缴清税款法定程序级税务机关申请复议
附件：
调整利润表
二应纳税额调整项目表
三项税收应补（退）税情况汇总表
四企业基情况调整说明
公章
年月日
7转定价税务审计通知书
字[ ]第号
公司（企业）：
根中华民国税收征收理法第四章实施细第六章规定现决定年月日起公司（企业）关联企业间业务进行税务审计检查现审计时间点容资料求等通知：
二
三
税务局（分局）（公章）
年月日
8年度反避税工作情况统计表
机构设置
选择调查审计户数亏损总额
已调整户数调整征税情况
区
机构名称
配备
员
户数
亏损额
户数
调增应税收入额
调增应纳税额
弥补亏损额
调整应征税款
调整应征税款入库数
调整进入获利年度户数
调整弥补亏损亏损户数
专职
兼职
流转税
税
流转税
税
合计
9转定价税收审计初步调整通知书
文号：
企业：
公司（企业）年度年度关联企业间业务审计调查确认未独立企业间业务收取支付价款费存转价问题现局公司（企业）初步调整意见通知：
公司（企业）述初步调整意见异议请公司（企业）法代表负责收通知书（签收）日起七日书面报局逾期视弃权处理局税收法律法规关规定实施调整
特通知
4国家税务总局关2005年度反避税工作通知
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
贯彻落实国家税务总局2005年全国税收工作点求强化反避税工作提升工作质量现2005年反避税工作求通知：
继续强化反避税基础工作
（）严格关联企业间业务税务理规程规定标准判定关联企业认真做关联申报宣传工作督促企业实完整填报外商投资企业外国企业关联企业业务情况年度申报表申报者未规定期限进行关联申报企业应税收征法实施细关规定予处罚国际（涉外）税收理部门应时受理纳税申报税务员进行辅导培训做关联申报理工作
（二）积极利总局购买国家统计局BVD公司信息资料库充分发挥反避税调查调整中作加强理严格控制查询权限信息范围确保妥善保数资料国际税务理部门应动税收理部门加强工作协调充分利相关信息资料特进出口商品价格等资料加分析力度堵塞避税漏洞加强海关银行工商外贸统计证券等部门联系努力实现信息享建立健全区反避税信息库
二努力提高反避税工作质量
（）严格关联企业间业务税务理规程求结合实际情况筛选长期亏损长期微利跳跃性赢利断扩营规模企业作反避税审计象年取消选案指标考核情况断加强反避税调查深度广度通深入开展性分析合理确定调整方案区间强化踪理等方面工作努力提高工作质量效益
进步加强工作质量监控理2005年度转定价审计立案结案（包括前年度未结案件）均需报国家税务总局批准方进行
（二）严格关联企业间业务预约定价实施规规定程序实施预约定价谈签监控执行等具体理工作通强化相关文件资料审核分析性分析基础提高预约定价规范性工作质量严格规定职责范围安排预约定价谈签执行规定国家税务总局负责协调督导直接处理必须时逐级书面报总局正式签订预约定价安排执行中发生变更终止撤销等情况应时逐级报国家税务总局备案
（三）做国税沟通协调工作国税间应时互相通报案件调查情况处理结果享信息资源必时进行联合审计
（四）全面审计企业种类型关联交易涉税种避税行研究资弱化成分摊等种形式避税问题时新问题新动态报告总局
三推动反避税工作集中统理
（）继续推进避税户全国联查工作总局统部署求完成调查审计调整等工作定期总局汇报工作进展情况遇困难问题求时完成应时书面报告总局提出改进意见措施发现具全国联查价值案件应动关情况资料报送总局作联查备选户
（二）动推进反避税工作集中理发挥统协作优势根实际情况区范围开展联查工作
四充分发挥反避税理信息系统效益
反避税信息系统试点应单位积极研究解决实际中遇困难问题提高系统应水充分发挥该系统反避税工作中效益
五方税务系统反避税工作
方税务部门应进步提高反避税工作认识抓基础建设入手深入研究房产资金融通特许权费支付劳务提供等方面关联交易避税问题选择进行审计调查积累工作验推动反避税工作
2006年1月31日前报年度反避税工作总结附表（附）2月28日前报例反避税重点典型案例工作总结应做言简意赅着重突出工作中问题解决措施建议字数控制2000字案例应具体详细重点反映性分析程结果
时报应规定时间书面形式总局（国际司）说明原时补报
海洋石油税务理局分局述规定积极开展反避税工作
附件：
1反避税机构员统计表
2反避税信息工作情况统计表
3反避税工作情况汇总统计表
4转定价审计工作情况明细表
5预约定价工作情况明细表
6关联企业转定价案例年度汇总表
关润博财税顾问工作室
润博简介
润博财税顾问工作室家专事税务服务研究专业机构成员均着深厚专业背景实践验润博财税顾问工作室专注涉税风险控制税务筹划研究创立中国第专业杂志——税务筹划润博财税顾问团队结合中国企业特点全面风险理理基础融汇中西方先进税务服务理念首创流程筹划诊断系统涉税风险控制体系模型丰富中国企业税务风险理理实践实践中摸索出套适应企业需求涉税服务体系项目理质量控制机制
润博财税顾问工作室服务核心：客户创造源税收方面价值
专业服务
润博财税顾问工作室专业服务涉税风险控制核心税务筹划延伸致力客户提供专业化解决方案促进客户税务机关效沟通实现涉税风险化谋求客户税收利益化服务项目：
1企业涉税风险评估
涉税风险评估系统先进风险理理基础分析企业业务流程入手利润博涉税风险分析系统企业外部现存潜涉税风险进行全面评估企业者理层握控制涉税风险提供专业支持
2企业涉税风险控制系统
涉税风险控制系统全面风险理理核心根涉税风险评估结通涉税风险控制节点分析结合企业发展战略部控制环境设计包含述八项素涉税风险控制系统企业日常运营程中涉税风险进行动态全面效控制
具体包括：
● 涉税风险控制基办法
● 涉税风险控制具体规范
● 涉税风险控制具体流程
● 涉税风险控制点指南手册
3税务筹划
税务筹划服务效筹划理基础结合企业发展战略业务流程利税收法规深刻理解企业量身制定适合税务筹划方案
4涉税资讯服务
行业专题服务
中国税务法规容庞杂完整体例处变动频繁时代纳税说掌握全部税务法规异常困难太意义事情业务范围限定纳税仅需业务相关税务法规
顾问全面握中国税法基础通分类精心整理开发系列行业专题产品包括房产投资购改制高新技术企业优惠政策等专题外根客户特殊需定制专题
税法快递服务
中国税务法规正处频繁变动时代国家税务总局相关部门天会出台新税务法规第时间掌握税法变动做运筹帷幄控制涉税风险？顾问您第时间提供税法变动信息附送润博财税顾问重财税法规解读提示
润博读物服务
定期编辑税务筹划理层涉税报告税务法规速递等资料帮助企业时准确握税务法规变动筹划动态信息
5财税咨询顾问
客户提供时财税咨询包括现场电话网络等形式沟通交流第时间帮助解决客户财税疑难外客户提供财税专题部培训（次数容视具体情况确定）
6服务
税收优惠利申请财产损失审核报批转定价方案设计税务审慎性调查税企关系协调客户提出特定需求等
进步满足企业元化层次化性化税务服务需求润博财税税务服务体系进行全面造特推出整体性税务解决方案客户提供涵盖述六项服务容专业服务：
风险理型税务顾问(面型企业)
虚拟税务理（面中型企业）
核心团队
相信没十全完美组合润博财税顾问均着正规专业教育背景丰富专业服务验（）组成功结构完整理实务齐备润博财税顾问团队根客户需项目特点组建效率专业团队您提供高水准涉税服务
李树芳
首席合伙 业务董事
济观察报记者理评杂志社责编辑现润博财税顾问工作室业务董事税务筹划杂志编负责工作室日常运营理客户渠道开发维护
顾兴全
税务咨询合伙 首席财税顾问
证券特许注册会计师注册税务师律师
信永中会计师事务高级审计员高级理咨询顾问美国亚洲娱乐限公司投资部高级理北京致通振业税收筹划事务技术部理现北京中金华会计师事务副总理润博财税顾问工作室税务咨询合伙首席财税顾问负责税务咨询业务
祝道兵
审计合伙 首席财税顾问
注册会计师注册税务师注册资产评估师
岳华会计师事务项目理北京万通房产集团审计部理北京中立鸿会计师事务副总理现北京中金华会计师事务副总理润博财税顾问工作室审计合伙首席财税顾问负责审计业务
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目 录
第部分 外资企业避税现状分析
第二部分 外资企业避税案例分析
第三部分 外资企业避税方式分析
第四部分 中国反避税应策略分析
第五部分 中国反避税法规精选
第部分 外资企业避税现状分析
20世纪90年代期跨国企业避税国年便高达300亿元中国20世纪90年代期年光跨国企业避税行损失税收收入约300亿元换句话说跨国企业避税国年便高达300亿元约相年中央财政收入三十分仅仅跨国企业避税加资企业避税数字会十分惊300亿元算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进步解释说目前国已批准成立40万家外企相数量外企通种避税手段转移利润造成账面外企面积亏损亏损面达60年亏损金额达1200亿元税法规定赢利弥补前年度亏损国年少征外企税约300亿元
长江三角洲区许会外资企业究竟属方投资感困惑投资方标明英属维尔京群岛等方公司实际公司许台商投资控股台商老远跑方注册公司名义投资？知情士指出台商举箭双雕绕开台湾局台商投资限制利国际避税进行避税
独偶年合资企业纷纷改外商独资外商谋求独资背专家指出政策产生变化外商已熟悉国情况等种素外够更加方便隐蔽进行避税重原
陈江苏苏州名注册会计师工作关系企业财务运作情况十分解说：接触外企中少两成企业意识进行避税外企相资企业避税意识差
业士指出外企中国进行避税行样中国企业海外投资果够成功规避国税收国说未尝件利事情
国家税务总局扬州税务进修学院王聿副研究员认计划济情形中国国企业没必没积极性进行合理避税改革开放量外企进入中国外企进入中国前认真研究中国税制避税相应方案外企轻易避税
根国家税务总局抽样调查三分亏损外企营善等客观原造成六成外企存非正常亏损实质虚亏实赢推算国年光外企税流失便达200亿元左右
外企转定价直接侵犯合资合作企业中方利益
目前情况外企避税手段转定价占避税金额60
专家指出谓转定价指集团关联企业间确保集团利益化集团部控制定价包括产品价格贷款利息形资产转价格劳务费等等
跨国公司利转定价进行避税方面便利条件统计国际贸易总额中约60通跨国公司部贸易形成跨国公司制定部交易价格时便利采转定价办法达减少税负增加利润目
业士介绍转定价中国表现高进低出进口设备进口材料贷款利率等方面价格高国际市场出口产品价格低国际市场通样操作中国外企容易形成账面亏损利润转移税负低国家区转移税负高国家区独占利润跨国公司举两：增加利润减少汇率风险
中国说外企转定价疑会损害国家利益外商进行合资合作中方说转定价直接侵犯利益目前国情况两头外合资合作企业中中外资两方容易合作失败国市场合资合作企业容易成功中方控制营财务力高低直接关系
银行贷款仅仅缺少资金种避税办法
转定价外企避税手段资弱化国际避税建立公司钻税法漏洞外企避税重途径
目前许外企中国投资前境外银行量资金中乏实力雄厚著名国际公司促企业银行贷款仅仅缺少资金种避税办法根税法规定利息支出税前扣企业适度负债利税前列支利息先行分取企业利润达少交免交企业税目
苏处长估计眼外商投资中国资金中60贷资金资金例高种资弱化避税手法实质降低资低回报率企业合理利财务杠杆增加利润
国际避税港建立公司避税种方法国际避税建立公司然通避税公司方公司进行商业财务运作利润转移避税避税免税收低税收减少税负
钻税法漏洞外企避税途径中国税法完善税法难免许漏洞企业避税提供空间现中国消费税出厂价进行征收厂家便成立销售公司较低出厂价产品卖销售公司样便避税增加利润
避税方法外利税收优惠政策工资发放次数等方面外企避税途径苏晓鲁话说讲清避税方法午时间远远够
进行合理避税算尊重税法利税法漏洞
专家认避税分两种正避税非法避税王聿副研究员指出正避税利税收优惠政策时找出现税法漏洞进行合理税务筹划减轻税负
非法避税国家税务总局态度进行击转定价便中统计1991年年年底中国已万户外企转定价避税行实施税收审计调整调整应纳额150亿元调整补税18亿余元
苏晓鲁说1991年开始中国便进行转定价反避税立法工作初考虑种原反避税工作低调处理中国加入世界贸易组织反避税工作透明化年国家税务总局加反避税宣传力度苏晓鲁特指出反避税工作前年企业跨国转定价进行调查年查处外企较意识针外企调查目前中国国转定价开始加调查力度已处罚国非法避税集团公司
苏晓鲁透露针外企利资弱化避税建立公司进行避税情况国家税务总局正进行研究出台相应法规进行反避税
关专家指出合理避税偷漏税质区进行合理避税尊重税法智慧利税法漏洞获利益捕鱼果鱼网洞鱼跑掉时候中国怪鱼抓紧时间渔网补
海外企业果够成功规避国税收国说未免件利事情普惠咨询限公司总裁吴道新指出进行合理避税成国企业重课题目前中国许企业国外投资重视懂进行税务筹划减少税负中国企业进行海外投资时应该重视合理避税课题量减少必支出
消息源：润博财税顾问工作室wwwrunbotaxcom
第二部分 外资企业避税案例分析
1跨国公司避税实质
继广州宝洁事件朗讯德普事件相继曝光进步透跨国公司避税实质
发生广州市首例境关联企业间融资反避税案跨国公司宝洁避税行暴露世广州市国家税务局进行调查原涉境关联企业间巨额免息融资问题处理结果征收该企业595亿元税款补交企业税8149万元世纪90年代期跨国企业华逃税总额年高达300亿元民币相年国家财政收入130目前数字直线升国家税务总局反避税工作处处长苏晓鲁指责说目前国已批准成立40万家外资企业相数量外企通种避税手段转移利润造成账面面积亏损外企亏损面达60年亏损金额逾1200亿元
跨国公司采种样手段逃避税收中常见转移定价法目前采正常避税手段外少跨国型公司采隐蔽避税手段总说跨国公司逃避税收方法外两方面：跨国公司利中国现实法律法规漏洞避税找口二通变相贿赂税收部门里获相应税收保护
通案例更解跨国公司国避税行
2朗讯中国贿赂事件 税收流失面
济分析机构安邦集团提供数说10年中国少调查50万件腐败案件中64％国际贸易外商关
中国民学行政理学院教授毛寿龙说：橘生淮南橘生淮北枳讲究规公著称跨国公司中国竟视规觉腐败折射出仅企业逐利天性更中国土壤’问题
4月6日朗讯宣布解雇中国区4名高层理4企业运营中存部理控制力违反美国反海外腐败法（Foreign Corrupt Practices Act）
前2003年底沃尔玛曝出股东昆明行贿事件富士曝出华走私风波……
波未波起业界震惊：底少跨国公司华腐败？难道真强调土化策略样腐败竟成中国土化部分？
朗讯遭遇中国贿赂门
消息愕然目光中轰然传开
朗讯发布解雇消息时部控制力美国司法部美国证券交易委员会递交报告报告中朗讯透露4名解雇员分朗讯中国公司总裁首席运营官市场部门名财务未公布遭解雇高姓名
消息士称朗讯中国董事长兼总裁戚道协首席运营长关赫德时朗讯总部解雇财务指青岛朗讯科技通讯设备限公司财务黄锦昆解雇声明指营销理员青岛朗讯员工
解雇事件直接朗讯美国总部操作中国区知情前段时间隔三差五会传出朗讯中国获宗采购合消息正雪片般订单中国跃成朗讯全球居第二位市场仅次朗讯美国业务根朗讯公布数显示中国业务收入该公司2003财政年度收入贡献达112003年美国中国外朗讯区营收没达总营收10朗讯突然直接解雇业绩突出子公司高光彩口觉理解
晴天霹雳员工消息时候敢相信真朗讯海位工作员告诉记者
总部决定说确实突然说公司客户没做出正行造成样结果误解者认知差异吧事件角关赫德满腹委屈奈说：20年生宝贵时光奉献朗讯留样结难接受说格造成伤害关赫德1984年软件工程师身份加入AT&T贝尔实验室担朗讯中国首席运营长前担朗讯科技青岛通信系统限公司总裁
戚道协事保持沉默点行李悄然心苦痛想知戚道协1985年加入AT＆T美台电讯历力资源公关系处处长常务副总理1995年8月总理时兼朗讯科技台湾分公司负责1996年10月出朗讯科技台湾分公司美台电讯总裁2000年10月1日起担朗讯（中国）公司总裁全面统筹朗讯（中国）业务负责理整合朗讯中国业务部门关赫德毕竟带领朗讯科技中国走艰难日子员工评价高业界威受尊敬物
朗讯义容辞选择挥泪斩马谡朗讯作出决定前知道雇间样交涉清楚朗讯狠心肠否背事少目前消息非指贿赂似更偏强烈中国色彩商业行美国法律容
朗讯答复次解雇中国区4名高导火索2003年爆发沙特阿拉伯行贿事件2003年8月8日沙特阿拉伯家名电信＆计算机国家集团公司纽约联邦法院递交起诉书中说朗讯瑞士ACEC公司1995年2002年期间沙特邮电电话电报部前臣阿里约翰尼送礼1500万美元允许朗讯纽约西雅图私飞机豪华饭店套房支付医疗费帮西雅图医院捐款200万美元作回报约翰尼做出利朗讯决策推动该国市公司沙特电信朗讯合作意朗讯终止电信＆计算机国家集团项合造成该集团损失6300万美元
正受起诉讼击面美国证券交易委员会司法部强压力朗讯开始全球23国家区严厉部审计审计结果表明机构中仅朗讯（中国）出问题朗讯声明中称：独立调查委员会发现公司中国运营程中存涉嫌违反反海外腐败法事件认公司疏理公司已发现报告美国司法部证券交易委员会现正机构展开合作
少外企华腐败
朗讯中国底涉嫌什样腐败行？
朗讯没明说朗讯位部士透露朗讯总部审计发现财务问题涉程控交换机订单解朗讯中国程控交换机生产基青岛朗讯科技通讯设备限公司畅销型号5ESS猜测认定朗讯总部行贿事件角放青岛朗讯科技通讯设备限公司实际次朗讯行贿事件’中国区高层决策青岛公司工作员执行已位部士说
部士指出：笔合什原导致朗讯科技作出解雇决定实已重业士心知肚明戚道协天结果遵守着中国商业活动潜规种做法悖法律职业道德已实跨国公司华着少腐败行？连理严格著称供应商送支笔请杯茶视行贿’世界第零售商沃尔玛中国行贿’扯关系况？戚道协撞风口浪尖罢
话语中寒彻心
2003年12月4日云南省外贸易济合作厅原组书记厅长彭木裕涉嫌受贿挪公款案昆明市中级民法院审结彭木裕判处期徒刑5年彭木裕指控受贿事实：担云南省外贸厅组书记厅长期间审批昆明沃尔玛理服务限公司项目时默认妻程楠1999年1月14日19日香港收受昆明沃尔玛理服务公司董事邹丽佳购买浅黄色休闲沙发套日珍珠钻石戒指枚衣物床品等物品总价值合民币105300元
邹丽佳送礼原交代：昆明引进沃尔玛程中彭木裕非常支持积极予帮助表示感谢彭木裕提出妻子程楠香港购物带路时动程楠香港购物支付12万元港币（作者注：案发程楠香港购买物品云南省发改委价格认证中心鉴定总计价值民币105300元）
然沃尔玛表示：邹丽佳彭木裕妻子送礼物’事沃尔玛完全关纯属中资股东邹丽佳行知情士称沃尔玛中国强调店合法手续开始营面竞争手家乐福快速扩张沃尔玛感压力想违规运作风险鱼熊掌想兼情况沃尔玛选择昆明成然事彭木裕国家外贸部许事情办
容忽略事实跨国公司中国竞争者某种利益需引发行贿等腐败现象增减济分析机构安邦集团提供数说10年中国少调查50万件腐败案件中64％国际贸易外商关行业进出口贸易市场准入招商引资跨国公司行贿重点世界银行估计年发展中国家出口金额5％（500亿800亿美元）流腐败官员
北京学济研究中心位专家指出越越跨国公司中国市场视战略行特点变具十足中国味道土化仅商业策略包括沟通社会环境相融合等方面目前中国市场环境没完全法治化跨国公司通常会选择获更利益付出较少成’策略通常表现—贿赂参腐败
逃避中国法律惩处跨国公司般直接查证出者受贿者老提心吊胆金钱进行贿赂采取更隐蔽行贿方式
种常见方式发展两国民间友谊鼓励中国年轻西方深造更国效劳幌子手握重权官员子女出国提供条件种方式腐败期权官员开绿灯时跨国公司方面点处等官员退休海公司弄职位予高薪合法方式咨询费等加补偿种方式跨国公司贪官亲属开公司做生意双方表面正常生意账面出什然钱财源源断流入贪官腰包实直接金钱贿赂贪官般会亲出面跨国公司钱存入国外银行存折银行卡交贪官手中交贪官信国外亲属朋友行财物存入银行保险库现盛行种新贿赂方式通私俱乐部会贿赂官员北京海种私俱乐部背景开种条件种方式结交搞定官员钱会费干净方式种干净方式转官员督促事办
行贿样严重跨国公司避税行发生广州市首例境关联企业间融资反避税案跨国公司宝洁避税行暴露世广州市国家税务局进行调查原涉境关联企业间巨额免息融资问题处理结果征收该企业595亿元税款补交企业税8149万元
世纪90年代期跨国企业华逃税总额年高达300亿元民币相年国家财政收入130目前数字直线升国家税务总局反避税工作处处长苏晓鲁指责说目前国已批准成立40万家外资企业相数量外企通种避税手段转移利润造成账面面积亏损外企亏损面达60年亏损金额逾1200亿元
南开学跨国公司研究中心教授张岩贵认跨国公司避税行源两方面跨国公司利中国现实法律法规漏洞避税找口二通变相贿赂税收部门里获相应税收保护
处转轨济市场环境中跨国公司腐败行着元化特征张岩贵指出奉规范化楷模跨国公司避免陷入公司腐败灰色带黑箱操作参政府采购规避税收等灰色行牟取暴利影响公收入甚通影响行业公权力标准终影响监程
透明国际（全球性反腐败组织）席彼德艾根强调行贿指数表明着出口新兴市场国家增长俄罗斯中国公司贿赂规模已达前未容忍程度已制订法律官员行贿行刑事化相关法律没认真执行新排名表辩驳显示许世界富裕国家跨国公司正新兴市场济里犯罪手段赢取合
显然朗讯撕开仅仅跨国公司华腐败冰山角
消腐败温床刻容缓
朗讯突然解雇中国区4位高消息公布朗讯科技股票美国应声跌
业界更担忧28季度亏损累计亏损额高达150亿美元朗讯年容易连续实现两季度盈利目前曝家丑短期会中国市场造成估量负面影响
美国法律禁止公司官员外国官员付钱换取业务美国国会1997年通反海外腐败法目防止海外公司采取贿赂等正手段提升业绩违法公司课高达200万美元罚款违法美国公民处高达10万美元罚金高判入狱5年外公司面民事处罚国方获取合商业活动时采灰色做法已皆知绝郎讯科技案业士认成熟朗讯科技会失4名高影响业务担心朗讯未：水清鱼清朋中国首次直指业甚整商业活动潜规朗讯真正清白起？清白朗讯会会遭潜规抛弃？说白朗讯中国业务种方式进行？潜规短期难破情况朗讯否继续默认？
予4名遭解雇高更情作职业理戚道协关赫德等更外界知道操守重性公司利益职业操守间非身中许难理解痛苦抉择目前关心果郎讯事件开始国关部门企业否受牵连？公众更想知道相关单位反应？处理？
遗憾表示疑虑朗讯挥刀残触灵魂局外容类事相关惶恐汗颜否律？恐怕时难种身游戏牵涉商业活动仅法难责众关更利益者彼着愿破沉默
专家指出占绝资源优势政府权力薄弱执法系统跨国公司腐败提供温床长远国际竞争核心制度竞争现状务急进行制度改造跨国公司提出行贿理谓冠冕堂皇理东道国投资环境母国存巨差异东道国普遍存腐败行果进行行贿根赢竞争理二绕东道国种合理法规政策必须行贿话深省政府思维应该转变政府然控制着资源定位尤重—政府企业应该保持中立政府职保护产权维护市场交易规政府果积极介入资源分配企业行会扭曲公司首先讨消费者官员控制资源政府该做应该盯着企业外部环境非企业身效率提高法律系统搞市场监加强根结底降低交易成
专家指出跨国公司华样化隐蔽化腐败行实质属正竞争范畴中国1993年出台反正竞争法中列举11种正竞争行特征未行果作出更详解释
安邦集团研究总部分析师贺军认中国样济快速增长新兴市场外国企业心情急迫希中国获席时接受中国做生意关系重性会采取灰色做法中国市场目前处急剧变革阶段关系变革意味着利益重新分配机会方政府参济生活程度深官员说意味着权力寻租机会客观企业行贿提供块温度适宜土壤
沃尔玛股东行贿案中位解彭木裕云南省政府官员说：云南引进外资工作中尤沃尔玛项目彭木裕做工作沃尔玛1999年进入昆明时符合时国家产业政策假东窗事发引入沃尔玛算彭木裕政绩
中国民学行政理学院教授毛寿龙担忧跨国公司腐败破坏力实非常怕：导致官员腐败社会道德败坏增加商业交易成鼓励市场正竞争等等果跨国公司中国市场腐败行时遏制会中国市场竞争规终发生根改变令腐败行处恶性循环中富士公司涉嫌胶片走私案说种恶性循环力证明
柯达中国政府签订98协议规定中国3年接受柯达外影企业合资项目富士脚踢出门外柯达享垄断利2003年年初富士公司揭发涉嫌走私作富士正面政府公关败柯达采取边缘化隐藏性极端行
3某外资税收部门协商年补税600万
番禺某外资织染厂5年账面累计亏损6292万元注册资金断增加生产规模断扩
年避税监行动中广州市国税局反避税员广州番禺区发现起十分典型避税案件：X公司香港Y（国际）限公司广州投资成立独资企业投资总额3500万美元营范围高档织物面料织染整理加工企业产品全部出口贸易方式进料加工料加工增值税般纳税
该公司1998年2003年间断增加注册资金扩生产规模营范围原生产加工销售企业针织漂染类服装面料变更高档织物面料织染销售收入逐年幅增加形成鲜明该公司账面亏损十分严重累计亏损高达6292万元2003年尚未进入获利年度
市国税理员通两家关联企业公司业务量分析X公司存低价出口销售行利润香港关联公司转移开业现X公司2000年2003年盈利外余年度亏损年企业账面利润资产收入表现较差相反企业断增加资金投入符合正常营规律企业避税嫌疑较税企双方协商致意境外销售利润X公司Y国际公司间4：6进行合理分配确定销售利润率进正常价格调增X公司1998年2003年销售收入调增应纳税额12亿元弥补前年度亏损2000年进入获利年度2003年应补缴企业税600万元
4外企中国行贿调查 天津德普丑闻
家美国企业中国行贿该国执法部门罚款480万美元话题国外引起激烈讨究原众说纷纭事实许跨国公司避税中国政府年损失300亿税收专家建议中国务急建立公竞争环境时外企实施严格监
美国公司华行贿罚480万美元
国际先驱导报圣迭戈特约记者沈莫寒报道2005年5月20日美国加州医疗诊断设备企业Diagnostic Products Corporation（简称DPC）美国司法部时宣布该公司中国天津子公司——天津德普诊断产品限公司（简称天津德普）通贿赂取中国医院订单罚款480万美元
天津德普丑闻
DPC公司违反美国国会1977年通海外反腐败法该法严禁美国公司外国关员行贿DPC公司表示该公司已5月20日美国司法部美国证券交易委员会达成协议意两者分交付200万美元204万美元罚款外付出75万美元预审费等费总计超480万美元
透露DPC母公司两年前发现问题时美国相关部门报告事该公司首席财务官吉姆布里尔（Jim Brill）记者说：觉样做作美国公司通种方式做生意
联邦法院透露信息天津德普11年时间里三家中国医院工作员行贿金额达160万美元根美国司法部透露信息中部分钱通现金方式该公司员亲手交医院权做出采购决定员天津德普总理授权进行系列贿赂活动支出记录案作销售支出部分目前DPC公司已意接受进步民事刑事调查更详细细节逐渐公布出
书引起反思
继年美国朗讯公司涉嫌华贿赂中国官员年中国建设银行股份限公司董事长张恩收取美国公司贿赂跨国公司华行贿案例
事实华工作伊桑葛特曼失新中国：美国商业渴背叛事书出版许跨国公司开始面美国公众责问想知道什跨国公司中国没原极端说法责推卸中国环境身
葛特曼许美国跨国公司理员耳熟详著作中中国商业环境进行极批判位作者19982001年间华工作三年里先家电视记录片公司家美国公司开拓华业务提供咨询帮助公关公司职
刚北京时葛特曼满脑子中国济快速增长处处充满商机带中国类想法快发现错：新代险家痛苦放弃企业道德文明入乡俗接受中国游戏规
葛特曼书中披露出鲜知幕摩托罗拉公司代表吹牛说样例行公事般中国官员行贿开市场亚洲全球交易公司（Asia Global Crossing）理销毁公司支出记录掩盖公司亏损驻华企业应付检查动公款总公司代表提供五星级酒店妓女服务等等葛特曼说北京商业圈子里成功否仅仅市场占率衡量许素
书美国发表引起反响加州学圣迭戈分校商学院哈里阿拉莫斯博士记者说：书开始许美国美国公司开始关注跨国企业中国商道公司提出严厉批评
中国责全部
阿拉莫斯博士提出说法太理想化美国土西方国家公司竞争中采取贿赂手段难杜绝商身趋利监更公环境竞争
阿拉莫斯博士认味美资公司国捧圣洁企业中国作律结中国环境公阿拉莫斯博士告诉记者公司反贿赂方面西方国家制约体系较完善中国现发展快应该快建立样套机制
事实美国公司生圣洁许著名世界500强公司海外进行贿赂活动正种行度令触目惊心催生1977年颁布海外反腐败法
部法律尼克松总统水门事件职公众强烈求非法政治捐献洗钱活动进行调查产生副产品美国证券交易委员会时调查显示400家公司承认海外存非法问题交易承认外国政府官员政治家政治团体支付高达30亿美元巨款数愿行公司中超117家公司跻身财富杂志世界500强
美国证券交易委员会1976年5月12日报告参议院银行委员会案例揭示埃克森公司1963～1972年行贿金额高达7800万美元洛克希德公司秘密客户支付数百万美元巨款通电气公司西屋公司夺取菲律宾核电站合进行激烈斗争中技术较差西屋公司获两座价值500万美元核反应堆合支付菲律宾第夫铁蝴蝶伊梅尔达马克斯亲戚1730万美元
链接：美国公司年海外贿赂案例朗讯公司
2004年11月全球通讯商朗讯沙特阿拉伯触犯海外反腐败法丑闻发现朗讯揭发沙特阿拉伯电信部长行贿1500万2500万美元现金礼品华尔街日报11月16日封面报道指出该部长行贿包括西雅图家顶级癌症治疗中心支付高达200万美元治疗白血病费朗讯沙特阿拉伯政府50亿美元订单称朗讯中国揭丑闻直接诱戴姆勒克莱斯勒公司
2004年10月媒体报道位戴克公司前会计师美国联邦法院举报该公司存违背海外反腐败法行位会计师说家全球汽车制造商利40银行账号外国政府官员行贿
巨公司
该公司家国防工程承包商军火商洛克希德马丁公司合2004年受阻原部分海外非法支付行2005年3月美国证券交易委员会指控巨公司亵渎海外反腐败法贝宁国总统商业咨询顾问支付超350万美元贿金巨公司迫缴纳出通行贿获取利润约1200万美元支付罚金1300万美元
孟山公司
生物农业技术公司孟山公司2005年1月6日美国证券交易委员会缴纳50万美元罚金作违反海外反腐败法印度尼西亚政府官员行贿惩罚证券交易委员会起诉书称：位孟山高级理员通印度尼西亚家咨询公司位印度尼西亚环保署高级官员行贿5万美元印度尼西亚环保署出台项利孟山生意理规5万美元贿金送位官员手中项规没废位高级理通假造发票方式掩饰事外委员会指控孟山公司140位现前印度尼西亚官员家行贿贿金总计约70万美元
5广州反避税 宝洁终补税八千万
广州市国家税务局日前外公布﹐该局某型跨国企业涉境巨额免息融资问题进行调整﹐调增企业应纳税额五亿九千六百二十六万元﹐应补企业税八千百四十九万元﹐该笔税款已日全部缴交入库税务部门没外公布家企业求补税﹐消息透露﹐家型跨国企业广州宝洁（P﹠ G属企业）
涉境企业融资
解﹐开展反避税集中跨境避税范畴调整﹐侧重外资企业通原材料购进产品销售定价方面避税问题调整次广州市国税局外资企业境关联企业融通资金行进行反避税调整﹐涉企业成费转移避税法范畴﹐拓宽反避税调整范畴﹐项新尝试时次境融资案成功调整﹐广州市反避税调整单案件补缴税额案例
偷漏税明显
位资深税务专家接受报记者专访时表示﹐跨国公司避税方法合法减轻税务负担种通常做法﹐利润转移低税率国家区企业避税程中会出现合理合理税务安排﹐受税务部门查核强调﹐避税违法偷税﹑漏税明显区
中国行税收辖权﹐源中国境税款充分征收流出国外﹐必然会力开展反避税工作﹐税务安排合理企业求调整交易价格合理素﹐交纳税款着年中国实施新税收征法﹐必然会继续加反避税力度
必须合法合情合理
位税务专家续称﹐企业税务部门关反避税税务调整服﹐级税务部门申请覆议﹐服覆议结果﹐法院申请行政诉讼表示﹐目前国企业进行效避税算﹐停留违法偷税阶段﹐着中国加入WTO国际接轨﹐企业发展规模化国际化﹐进行避税考虑企业会越越提醒企业﹐进行避税程中﹐仅做合法﹐做合情合理﹐减少税务部门求调整税款补税情况发生
6恒基公司通财产租赁转移利润反避税
1基情况恒基限公司（简称恒基公司）香港恒光限公司（简称香港恒光）深圳独资营家外商企业注册资1000万港币实收资200万港币1998年2月正式开业营范围包括：生产营电脑印机电脑板微型马达等电子产品塑料制品加工装配业务
2关联关系认定恒基公司香港恒光独资营公司香港恒光拥恒基公司100股权原材料产品购销业务均恒基公司香港恒光间进行恒基公司香港恒光关联公司
3基案情
（1）财产租赁情况税务机关1998年年末恒基公司进行账务检查时通该公司财务员询问查阅关财务报表发现1998年2月开业该公司固定资产包括厂房宿舍办公设备生产设备运输工具等香港恒光租入总金额7530万元民币中厂房宿舍4000万元机器设备3000万元办公电器设备运输工具等530万元
（2）租金支付情况该公司香港恒光签订租赁合约定恒基公司租入固定资产总金额年26租金率支付租金香港恒光1998年恒基公司支付香港恒光租金7530×26÷12×1 016315（万元）
鉴企业种租赁方式支付租金额巨根外商投资企业外国企业税法规定：企业关联企业间转财产提供财产权等业务独立企业间作价者收取支付费税务机关参没关联关系意数额进行调整税务机关决定恒基公司租赁业务价格进行调整
4调整确定计算税务机关求恒基公司提供关联公司香港恒光述租赁项目租非关联公司租金收取情况该公司法提供税务机关根香港外家著名租赁公司租金收取标准核定恒基公司应付租金额该家香港租赁公司述资产确定年租金率分：房屋4725机器设备9225设备18225标准恒基公司1998年应付租金额：（1）厂房宿舍应付租金4000×4725÷12×101575（万元）（2）机器设备应付租金3000×9225÷12×10230625（万元）（3）办公电器设备运输工具应付租金530×18225÷1 2×108049375（万元）
1998年租金支付额合计46861875万元
5调整额年恒基公司报企业利润额－33358776元支付租金额16315000元调整租金支付额46861875元应调增额16315000－46861875116288125（元）调整恒基公司1998年度利润应116288125－3335877682929349（元）见调整恒基公司1998年报亏损33358776元变盈利82929349元应第获利年度该公司项调整异议年度办法进行调整
点评：通租赁关联企业间进行利润转移企业常采种避税手段类操作显著特征租赁价格超出正常租赁价格变动范围奇高奇低目高税负情况造成亏损低税负情况形成巨额盈利次规避税实现整体税负减轻税务机关类业务进行反避税调查时应紧紧抓住租赁价格线索通类租赁价格较确认否实施避税行租赁转移价格进行税务调整
7制衣公司压低外销产品价格反避税调查
1公司基情况尊尼制衣限公司中方××企业香港A公司兴办中外合作企业1996年开业生产销售高级品牌服装产品100外销
2关联关系认定香港A公司系尊尼制衣限公司外方股东企业开业生产需原材料均香港A公司提供产品全部返销香港部分返销香港A公司根外商投资企业外国企业税法规定该公司香港A公司构成关联企业
3基案情尊尼制衣公司1999年外销产品30064905元账面盈利60122元税务机关2000年度税汇算清缴检查工作中发现企业关联企业香港A公司业务中违反正常交易原通转移定价少报应纳税额销售收入额
4调查取证验证企业关联企业业务通转移定价少报应纳税额收入额事实税务机关检查企业关账簿证销售收入账1999年销货证通检查证实该企业1999年度销售香港A公司时装定价1800元销售611总金额1099800元企业销售家非关联公司样产品价格5520元销售585总金额3229200元企业销售关联公司价格3倍税务机关认定该制衣公司关联公司间业务实施转移定价违背正常交易原
5调整鉴制衣公司利关联公司实施转移定价行违反税法规定税务机关决定销售非关联企业价格5520元调整关联公司销售价格调增收入（5520－1800）×6112272920（元）相应调增企业1999年度企业利润2272920元1999年度该企业处税减半征收年度应补缴企业税2272920×12 2727504（元）
点评：案例反映关联企业间避税常手法通压低抬高销售价格实施利润转移种较简单早期转移定价避税方法税务机关已形成较成熟反避税验类避税行查处较效该案例中种关系单转移定价方法现已少纳税采尤跨国纳税现实施种转移定价关联方关系更加复杂国外干国家公司间进行关系更隐蔽交易甚会利设国际避税信箱公司作关联交易载体样限税收征力量足成考虑国际化类产品价格认定难度国税务机关关联方间转移定价调查取证更加困难国反避税工作提出更高求
第三部分 外资企业避税方式分析
长江三角洲区许会外资企业究竟属方投资感困惑投资方标明英属维尔京群岛等方公司实际公司许台商投资控股台商老远跑方注册公司名义投资？知情士指出台商举箭双雕绕开台湾局台商投资限制利国际避税进行避税
独偶年合资企业纷纷改外商独资外商谋求独资背专家指出政策产生变化外商已熟悉国情况等种素外够更加方便隐蔽进行避税重原
陈江苏苏州名注册会计师工作关系企业财务运作情况十分解说：接触外企中少两成企业意识进行避税外企相资企业避税意识差
业士指出外企中国进行避税行样中国企业海外投资果够成功规避国税收国说未尝件利事情
20世纪90年代期跨国企业避税国年便高达300亿元
中国20世纪90年代期年光跨国企业避税行损失税收收入约300亿元换句话说跨国企业避税国年便高达300亿元约相年中央财政收入三十分仅仅跨国企业避税加资企业避税数字会十分惊
300亿元算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进步解释说目前国已批准成立40万家外企相数量外企通种避税手段转移利润造成账面外企面积亏损亏损面达60年亏损金额达1200亿元税法规定赢利弥补前年度亏损国年少征外企税约300亿元
国家税务总局扬州税务进修学院王聿副研究员认计划济情形中国国企业没必没积极性进行合理避税改革开放量外企进入中国外企进入中国前认真研究中国税制避税相应方案外企轻易避税
根国家税务总局抽样调查三分亏损外企营善等客观原造成六成外企存非正常亏损实质虚亏实赢推算国年光外企税流失便达200亿元左右
外企转定价直接侵犯合资合作企业中方利益
目前情况外企避税手段转定价占避税金额60
专家指出谓转定价指集团关联企业间确保集团利益化集团部控制定价包括产品价格贷款利息形资产转价格劳务费等等
跨国公司利转定价进行避税方面便利条件统计国际贸易总额中约60通跨国公司部贸易形成跨国公司制定部交易价格时便利采转定价办法达减少税负增加利润目
业士介绍转定价中国表现高进低出进口设备进口材料贷款利率等方面价格高国际市场出口产品价格低国际市场通样操作中国外企容易形成账面亏损利润转移税负低国家区转移税负高国家区独占利润跨国公司举两：增加利润减少汇率风险
中国说外企转定价疑会损害国家利益外商进行合资合作中方说转定价直接侵犯利益目前国情况两头外合资合作企业中中外资两方容易合作失败国市场合资合作企业容易成功中方控制营财务力高低直接关系
银行贷款仅仅缺少资金种避税办法
转定价外企避税手段资弱化国际避税建立公司钻税法漏洞外企避税重途径
目前许外企中国投资前境外银行量资金中乏实力雄厚著名国际公司促企业银行贷款仅仅缺少资金种避税办法根税法规定利息支出税前扣企业适度负债利税前列支利息先行分取企业利润达少交免交企业税目
苏处长估计眼外商投资中国资金中60贷资金资金例高种资弱化避税手法实质降低资低回报率企业合理利财务杠杆增加利润
国际避税港建立公司避税种方法国际避税建立公司然通避税公司方公司进行商业财务运作利润转移避税避税免税收低税收减少税负
钻税法漏洞外企避税途径中国税法完善税法难免许漏洞企业避税提供空间现中国消费税出厂价进行征收厂家便成立销售公司较低出厂价产品卖销售公司样便避税增加利润
避税方法外利税收优惠政策工资发放次数等方面外企避税途径苏晓鲁话说讲清避税方法午时间远远够
进行合理避税算尊重税法利税法漏洞
专家认避税分两种正避税非法避税王聿副研究员指出正避税利税收优惠政策时找出现税法漏洞进行合理税务筹划减轻税负
非法避税国家税务总局态度进行击转定价便中统计1991年年年底中国已万户外企转定价避税行实施税收审计调整调整应纳额150亿元调整补税18亿余元
苏晓鲁说1991年开始中国便进行转定价反避税立法工作初考虑种原反避税工作低调处理中国加入世界贸易组织反避税工作透明化年国家税务总局加反避税宣传力度苏晓鲁特指出反避税工作前年企业跨国转定价进行调查年查处外企较意识针外企调查目前中国国转定价开始加调查力度已处罚国非法避税集团公司
苏晓鲁透露针外企利资弱化避税建立公司进行避税情况国家税务总局正进行研究出台相应法规进行反避税
关专家指出合理避税偷漏税质区进行合理避税尊重税法智慧利税法漏洞获利益捕鱼果鱼网洞鱼跑掉时候中国怪鱼抓紧时间渔网补
海外企业果够成功规避国税收国说未免件利事情普惠咨询限公司总裁吴道新指出进行合理避税成国企业重课题目前中国许企业国外投资重视懂进行税务筹划减少税负中国企业进行海外投资时应该重视合理避税课题量减少必支出
花招：转移定价避税
中国设厂天起家日资公司直没亏损泥潭里爬出中国合作伙伴没分分钱利润天中方突然醒神跑税务局求查查件事
企业中方士知道前日方已聘请税务代理税务机关谈判税务机关认家企业采取高报进口原材料低报出口成品方式利润转海外关联公司
发生海事种情况越越引起中国税务机关注意国税总局久前发2005年反避税工作计划中长期亏损长期微利跳跃性赢利断扩营规模企业锁定重点象国税总局称继续推进避税户全国联查工作避免跨国公司复杂关联方交易相关利润转移国外
跨国公司税务开始更寻求会计师事务帮助普华永道税务合伙庄子男评价中国外资企业税收环境时然温样字眼
转定价跨国企业转移利润手法转定价关键通高税国低税国较低部转定价销售商品分配费者低税国高税国较高部转定价销售商品分配费相关联企业整体税收负担减轻
位事国际税收筹划专业士济参考报记者介绍种常见转定价避税手段第种高进低出种手法两头外企业特效：原材料高价格进口产成品低价出口国加工企业利润趋零甚亏损实际企业利润已转移境外第二种利关联企业间固定资产购销租赁避税设备者固定资产抬高价格虚增企业生产成技术转价款隐藏进口设备价款中逃避技术费预提税境财产高价租赁境外关联企业企业利润通租赁费转移出境
外资企业利转定价五种形式
进口设备款价高国际市场价格例某外商中方合资营彩扩业务外方协议规定提供设备日厂家购买提供日厂家发票香港家联行原价基础加25开出发票作该项进口设备价格抬高价格企业固定资产价值虚增折旧提利润税收减少外方投资者较少投资取较股息红利企业利润国关联企业国转移
进口材料作价高国际市场价格出口产品外销定价低国际市场价格谓高进低出避税方式通种方式企业利润两头境外转移
贷款利率高国际市场利率
专技术等形资产作价高国际市场价格隐藏设备价款中外商利方员解设备技术真实价格中抬高设备价格技术转价格企业利润境外转移抬高设备价款时技术转价款隐藏设备价款中躲避特许权费收入应纳预提税
劳务收费标准高进低出关联企业间相互提供服务劳务通常境外公司收费高境公司收费低甚收费虚列境外公司费
没知道样事情样频率发生英国金融时报专栏作家约翰普兰德说中国外资跨国公司驱动难想象财务方面验老道家伙会利关联公司避税集团利益化普兰德专门研究跨国公司英国合法避税问题
中国税务官员法深圳税局涉外税收理处陆权汗副处长记者说：避税实际已成普遍现象避税手段通常关联交易转定价方式进行
转定价典型特征采购销售国外进行高进低出跨国公司华子公司出现亏损利润转移海外低税率关联公司料加工作出口模式海城市跨国公司华子公司高价海外关联公司购买原材料产品加工制造低价出售海外关联公司
深圳国税局反避税工作领导组成员胡炎峰说根深圳国税局开展汇算清缴工作结果深圳外商投资企业跨国公司目前亏损面接50反避税调查年5月成立组项重职责目前已锁定深圳户具重嫌疑外资企业正展开相关转定价问题调查
深圳OEM方式进行生产企业占重企业中类纯粹接受外单生产企业集团进行部分工类身集团部母子公司关联公司进行交易
胡炎峰说样生产结构方式跨国公司通关联交易等方式转移利润提供天独厚环境土壤
苏州目前已中国吸引外资城市涉外税收占整税收重超50苏州市国税局涉外分局位官员说通反避税苏州年补交税款达1亿元案子补交3000万元税款
根中国商务部数年5月中国已超52万家外商投资企业超50处亏损状态年国家税务总局官员表示外资企业避税中国年流失税务300亿元民币
海财学公济理学院方卫教授记者说数字根报数字加总成太科学行业区避税情况相2005年3月厦门市国税局完成项研究课题认方面税收流失高达1270亿元
花招二：行贿寻求税收保护
跨国公司中国行贿体面幕淘汰性贿赂活动
海外培训合办面官员EMBA班
直现性贿赂然社会界议焦点话题跨国公司华行贿幕连续曝光赫然发现种样娱乐活动早已跨国公司淘汰取代海外培训赞助领导干部子女国外留学合办面政府官员国企高EM BA班等等行贿问题跨国公司某中国企业高雅体面隐蔽
新起美国加州医疗诊断设备企业DPC公司该公司天津子公司天津德普诊断产品限公司（简称天津德普）通贿赂取医院订单美国司法部美国证券交易委员会罚款404万美元加预审费等该公司缴纳款项超480万美元
牵出两疑问第什跨国公司中国行贿外国监部门发现第二什中国相关部门反难发现查处外企行贿行？
第问题答案现成包括美国欧洲国家早开始国企业海外营活动否合法否涉嫌腐败进行监控严厉处罚措施
1976年5月美国证监会发表份名疑非法企业支付行报告指出超400家美国企业外国政府官员政治家政治团体支付超3亿美元费份报告美国社会引起震撼美国舆认然企业行贿象外国政府官员种行违美国公众道德期价值观腐蚀公众市场体系信心消极影响会传导美国国
样背景1977年美国正式出台反海外腐败法旨禁止美国公司外国政府公职员行贿该法规定涉嫌处5年徒刑终身禁止事涉案行业
反海外腐败法通招致美国众型企业尤海外投资跨国公司激烈反然该法律修改颁布20年执行力度直较弱着更西方国家通类似法律禁止企业海外腐败行已势趋2003年12月43国家墨西哥签署联合国反腐败公约中第十六条贿赂外国公职员者国际公组织官员定义犯罪行部公约成查处跨国公司外国行贿力武器
严厉处罚措施跨国公司海外营行受严厉约束旦事情败露相关公司动案请求局宽恕舍车保帅清批涉案员保次天津德普事件涉案美国公司动案美国司法部门达成罚款协议
关第二问题什中国关部门面咫尺跨国公司反难发现数额庞行贿行原外三条：
第外企行贿隐秘性外贸易中外合作合资企业业务相关员必须具备外语外贸等方面专业素质种特殊职业求外企活动交易空间更更封闭更专业易觉察
第二外企行贿事实发生境外追查易取证更难
第三长期吸引外资部门级方政府重工作方外企予取予求根谈营行进行监控
起国企业行贿动作外企行贿手笔中国济外贸易造成危害更更深中国相关部门查处力提出更高挑战
花招三：利避税避税港
利避税运避税港进行避税跨国纳税减轻税负增加收入手段维持税收制度筹措国家财政资金方面效性国税务局面重务跨国纳税断运避税港情况国家税收权益断遭损害税收收入受影响税收公原相应遭破坏许国家尤发达国家特注意防止跨国投资营者运避税港事避税活动方面美国走前面
利国际避税港注册公司税收筹划日渐兴起天避税港成跨国税收筹划热土国际避税建立公司然通避税公司方公司进行商业财务运作利润转移避税避税免税收低税收减少税负长江三角洲区许会外资企业究竟属方投资感困惑投资方标明英属维尔京群岛等方公司实际公司许台商投资控股
花招四：增负债回避税收
中国滚滚外资热流中令刮目相加勒海岛英属维尔京群岛中国2002年外资源中仅次香港名列第二超美国日
英属维尔京群岛仅153方公里弹丸汇集35万家公司均居民拥20家企业里注册公司中约1万家中国关公司愿意然资源匮乏岛注册里世界著名避税天堂类似避税天堂全球十
国家税务总局官员指出目前华外企偷逃税情况普遍许跨国企业避税行致中国年税收损失约300亿元（民币）专家指出税营业税等方面税收没计算实际偷逃税远远超300亿元
北京税稽查分局数表明：检查外企中80％违法行中涉外税收违法案件集中收入税营业税城市房产税等税种位北京市税局官员透露避税已京外企员工普遍行北京某法国企业工作张先生月薪7000元中法国公司支付3500元北京市外企服务总公司支付3500元税纳税基数降低纳税足500元数字少应700元样通分次发放工资甚渠道发放工资少缴税行许外企通行做法
外企避税正中国蒙受重损失
虚亏实盈年种奇怪反济规律现象断出现：外商投资企业报亏越越投资热情越越高
国家税务总局关官员透露目前40万家外企中60％亏损计算中28万家处亏损状态年亏损总额达1200亿元事实少企业处盈利状态亏损实际相数量外企通种避税手段转移利润非法避税道理简单税法规定企业亏损免交税实际造成国家税收流失国家税务总局抽样调查显示问题全国具普遍性
虚亏实盈成外资肆投机避税烟幕合资企业中外商独资外资控数股股权结构外资利言喻年合资企业纷纷改外商独资外商谋求独资背专家指出政策产生变化外商已熟悉中国情况等种素外够更加方便隐蔽进行避税重原
增负债关资料目前外商投资中国资金中资金例高便实力雄厚公司境外银行量资金仅仅缺少资金种避税办法根税法规定利息支出税前扣广州某外资企业利税前列支利息先行分取企业利润少交企业税外提供巨额息贷关联企业回避正常贷生利息税税赋时作该企业关联企业巨额贷账目表现负债规避量税
花招五：国税法漏洞
钻税法漏洞利税法漏洞进行避税目前外企安全感避税手段现中国消费税出厂价进行征收外企纷纷成立销售公司然较低出厂价产品卖销售公司达避税目外根税法规定：外商投资企业外国企业税方税年计算分季预缴季度终15日预缴年度终扣5月汇算清缴退少补样纳税年度纳税根资金运动状况行选择预缴税款日期税款入库时间延长递延应纳税款
外利税收优惠政策工资发放次数等外资避税备择途径
花招六：高薪挖走税务官员
日前商务部公布串令振奋数字年15月全国吸收外资259亿美元年期增长11新设外企17359家年期增长14合外资金额572亿美元年期增长50中国成外资片热土
然闪光数字背番景象：55外商投资企业亏损方面外企面积亏损方面量外资断涌入面现象税务专家针见血指出：少外资企业亏损假避税真
外企年少避税300亿
位反避税税务员记者手中着采访录音机便问花少钱记者回答580元笑起：反避税中发现家外资公司境外销售产品时样录音机台仅卖25元民币彩电卖50元100元种惊低价说出谁会相信确确发生
税务员发现少外企做着样赔买卖外企高价国外母公司利益关系公司（简称关联公司）进货国完成加工制造低价出售关联公司种高进低出方法（业称转移定价）利润非常方便转移关联公司手里着利润流失国家税收流失税务部门反避税种正常交易原成正常交易算出企业赢利真实状况企业避掉税收回
某涉嫌避税外企突击检查中广东税务员发现公司财务员电脑中醒目保存着份文件文件开头便写道：咨询关会计师公司利台湾香港深圳三关联公司分工特制定付中国税务机关反避税调查完整应方案国外少会计师税务师事务十分乐外企推销类避税方案
外资企业年流失税收300亿元民币国家税务总局反避税官员苏晓鲁推算结果说目前全国48万家外企年亏损金额1200亿元造成税收流失超300亿元认数字相保守位专家称仅福州市年外商转移利润10亿元流失税款达1亿元左右广州著名跨国企业宝洁公司次避税8149万元仅数字出避税造成税收流失数量惊事实外资企业税收流失底少根知道
外企避税严重损害中国国家利益
北京某中外合资企业两头外（原料采购产品销售均外方境外进行）加工企业外方采取抬高原料进口价格压低成品出口价格办法中赚取高额差价致企业成立开始便连续亏损中方股东蒙受巨济损失
北京家企业众亏损外企冰山角国家统计局2001年公布第三次全国工业普查表明全国41三资企业亏损吉林某市98三资企业亏损广东某市年875三资工业企业亏损天津年62三资企业亏损面积亏损令触目惊心
税务专家称合资企业亏损程度种避税手法结果严重侵害中方权益利润转移境外中方投资法获利需赔钱弥补亏损外方说明亏实赢中方说实实亏生意力出钱弥补亏损情况中方出售公司股权减少损失逐步丧失公司权造成国资产量流失苏州家合资造纸企业典型例子外方合资七年中年亏损1亿结果中方分钱没赚持股权全部外方收入囊中
税收优惠国吸引外资重手段某外企享受超国民税收优惠遇然采取避税手段逃避纳税义务造成国家税收流失侵害国税收权资企业形成极击损害国国家利益谈外企避税问题位资企业财务理愤愤记者抱怨税收政策外企已优惠外商投资企业税率15国企业33外资企业享受赢利年起税两年免征三年减半征收政策告诉记者：外资企业税收负担已造成竞争公外企避税加剧种公种行原谅
发达国家反避税
国年引进外资中维尔京群岛西萨摩亚开曼群岛等避税天堂里资金均前十位国际跨国公司避税问题仅仅出现中国已成世界国面问题跨国公司设专门税务理职位跨国公司高价聘请会计师代理税务事宜甚税务员精通税法千方百计逃避纳税义务肆避税
避税击国家税收权益直接减少国家税收收入世界国高度重视美国早实行反避税国家早战时期已开始反避税立法十年断完善目前已形成较健全反避税法律体系美国规定企业避税（税）净额达500万美元数追缴外处20—40罚款避税港企业采区企业税收条款等等仅11万联邦税务员中数百专门事反避税工作时美国拥支精干税务警察队伍避税成偷税样严厉击
日英国加澳利亚等国家重视反避税工作日加成立反避税部中日投入量力13万税务员中300反避税部门工作意利新加坡等国美国样设立税务警察国家常反避税法律手段等方面情况交流信息相互鉴取长补短英国鉴美国方法求税务顾问企业出售关避税方案前必须取税务部门许
越济开放程度高国家越重视反避税工作着世界济体化国家济会更加开放击避税行维护税收权已成国识
中国反避税困难少
世纪80年代初期开放前阵深圳发现企业避税行税务部门开始反避税工作国家税务总局专门成立反避税处组织协调全国反避税工作
国家税务总局反避税处处长贺连堂告诉记者反避税言国家税务总局选定调查象着严格工作程序方法会意企业现外企国会税务部门报送关联交易情况中国根报申报实进行反避税调查仅仅税法面目中国反避税工作面着困难
目前国际通行反避税方法预约定价税务部门企业约定关联交易价格确定企业利润数额征税早1998年厦门市国税局某台资公司签订预约定价协议首开国预约定价反避税先河2001年深圳税局某日资企业签订第份预约定价协议书国家税务总局求积极开展预约定价工作种种素制约工作进展快悉全国现仅签订约100份预约定价协议书年反避税取税收收入甚10亿元
足程度制约中国反避税工作进度全国100万税务员中反避税员足200位税务局长说培养位反避税少需3年时间培养出会外企高薪挖走
外方政府时太愿意张旗鼓反避税成种制约素位反避税员告诉记者某方政府招商引资重税收流失外企越政绩越领导认税务部门反避税会搞企业心惶惶破坏投资软环境调查企业充分利方政府种心理政府告税务部门状甚扬言果停止调查区投资种情况方政府会作出步税务部门时力
面着种种困难国家税务总局然断强化击外企避税现象日国家税务总局发国家税务总局关进步加强反避税工作通知中国际合作涉外税务国际税收理部门等赫然成强调重点针外资企业反避税已成国税总局年工作重中重针量外企长期亏损现象该通知明确指出税务机关重点审查长期亏损微利断扩营规模企业跳跃性赢利企业目标直指亏损外企
避税外企弊利
企业角度讲避税短期企业带额外利润长远避税企业弊利北京某型跨国公司次反避税调查中补缴笔税款次教训该公司税务理深刻体会避税外企没处家公司美国市公司旦税务部门查出纳税违法问题会公司带极法律风险营风险中国税务部门会求公司补缴税款予相应处罚美国投资者会认公司欺诈公司美国投资者美国证监会美国税务部门作出解释切严重损害公司形象股价击跨国公司说法营头等事应该严格中国税法法纳税税务官员提醒说避免类风险公司应该动税务部门签订预约定价协议做种谁没处事
王国家知名空调公司财务说句话朴素实：作知名企业没动避税脑筋纳税成企业社会种回报纳税越越光荣挖空心思节税避税千方百计节流节支
花招七：常三种避税方法
选择公司组织形式公司形式缴税方式相径庭企业抓住点事避税行例母子公司独立核算总公司分公司汇总核算企业成立初期会选择母子公司形式子公司刚刚起步入敷出理成章避开税收等企业成长起会摇身变成总公司分公司样进行利润转移然够少缴者免缴税收
资弱化目前许外企中国投资前境外银行量资金中乏实力雄厚著名国际公司促企业银行贷款仅仅缺少资金种避税办法根税法规定利息支出税前扣企业适度负债利税前列支利息先行分取企业利润达少交免交企业税目
滥税收协定种特殊国际避税方式跨国纳税通设法获者利中介体居民身份动某国居民辖权享受税收协定中确定遇减轻非居住国限纳税义务
外企腐败 跨国公司生存潜规
越越跨国公司中国市场视战略行特点变具十足中国味道土化仅商业策略包括沟通社会环境相融合等方面目前中国市场环境没完全法治化跨国公司通常会选择获更利益付出较少成’策略通常表现———贿赂参腐败国外律师事务方全明说种情况美国政府土公司亚洲公司贿赂行感头痛完全统计类案件2000年开始直接升仅2003年国外公司涉嫌贿赂关腐败案件达1500余件前年增长20％
年12月4日云南省外贸易济合作厅原组书记彭木裕涉嫌受贿判处期徒刑5年彭木裕指控受贿事实：担云南省外贸厅组书记厅长期间审批昆明沃尔玛理服务限公司项目时允许妻昆明沃尔玛理服务限公司董事邹丽佳收取约10万元民币礼物彭木裕接受公诉机关指控审理时昆明沃尔玛理服务公司股东邹丽佳证实送礼彭木裕昆明沃尔玛理服务公司成立审批程中予帮助支持
方律师称沃尔玛省级官员贿赂案外企腐败典型案例分析说中国市场渐进开放环境中少跨国公司通贿赂便利绕政策壁垒迅速获准入权贿赂者方———官员言通常掌握着信息政策行业发展资源权力没明确界定利益诱惑政府员会寻求商机跨国公司达成种默契种默契终导致涉外济领域腐败发生
济学家已指出济领域样化隐蔽化腐败行实质属正竞争范畴中国1993年出台反正竞争法中列举11种正竞争行特征未行果作出更详解释
世界银行Cheryl WGraDanielKaufmann前跨国公司处市场济转轨程中国家（俄罗斯巴西中国等国）出现腐败行概划分5种类型（美国学者丹尼尔考夫曼研究市场中行体腐败行时种分类表述表示认）：
政府合：贿赂够影响私团体提供公货物服务选择供货合确切条件够影响项目执行期间转包合条件
政府收益：贿赂够影响货币收益（指逃税补贴养老金失业保障金等）实物收益分配（指进特权学校医疗保险房产取正私化企业中股份）
公收入：贿赂减少政府私团体征税费数量
节省时间避免监：贿赂加速政府批准事合法活动程
影响立法监程结果：贿赂改革立法监程结果方式政府者制止违法活动（毒品交易污染）者法庭审理案件中法律事务进程中公方事
处转轨济市场环境中跨国公司腐败行着元化特征南开学跨国公司研究中心教授张岩贵指出奉规范化楷模跨国公司避免陷入公司腐败灰色带黑箱操作参政府采购规避税收等灰色行牟取暴利影响公收入甚通影响行业公权力标准终影响监程
政府采购背黑手
张岩贵认作外济力量跨国公司占资金技术优势影响政府决策力适应市场环境方面占先机政府部门扩权寻租行者跨国公司竞争手中国公司赖腐败等正行跨国公司营业绩形成压力会促跨国公司效仿国公司政府采取特殊沟通方式跨国公司甚已形成整套成熟适应土市场异化策略张表示跨国公司处中国土公司类国际公司竞争压力获价格操权会表现非常迫切国公司竞争行正嗅觉敏感跨国公司更发现行动空间
数转轨济国家中政府采购通常视作国企业提供竞争机会扩市场空间决策采购行缺乏效监督政府机构中权力员成采购行单独决策成腐败者猎食象
政府采购中政府拥稀缺市场资源决策分配权力许方失利作竞争手外跨国巨头政府决策者达成暂时双赢种双赢已原国竞争者造成威胁政府采购招标行失意义
中国民学行政理学院教授毛寿龙认：处转轨济阶段市场政府权力市场原规相互交织加政府决策权没明确界定更扩灰色交易空间果参政府采购竞争者普遍实施贿赂中国市场竞争规终发生根改变毛寿龙说
相关士担忧跨国公司中国市场腐败行会处恶性循环中富士公司涉嫌胶片走私案说种恶性循环力证明
柯达中国政府签订98协议规定中国3年接受柯达外影企业合资项目富士脚踢出门外柯达享垄断利2003年年初富士公司揭发涉嫌走私作富士正面政府公关败柯达采取边缘化隐藏性极端行———走私
富士抢占市场转反市场行富士谁会负责呢？
灰色带避税行
国资企业民资企业逃税跨国公司普遍跨国公司逃税金额样惊
1990年代期跨国企业逃税总额年高达300亿元民币相年财政收入130目前数字直线升国家税务总局反避税工作处处长苏晓鲁指责说目前国已批准成立40万家外资企业相数量外企通种避税手段转移利润造成账面面积亏损亏损面达60％年亏损金额逾1200亿元
天津南开学跨国公司研究中心教授张岩贵认跨国公司避税行源两方面跨国公司利中国现实法律法规漏洞避税找口二通变相贿赂税收部门里获相应税收保护
透露跨国公司中专业帮助公司寻找税法方面漏洞时候甚花价钱助专门税务咨询公司进行合理避税国家著名税务咨询机构咨询师私告诉商务周刊年生意越越火暴常公司找门咨询避税方面知识寻求合作然种合作需付出高昂成毫疑问想达逃避税目公司说高成支付值回报远远超付出咨询师说工作研究国税法研究国政治政策文化方面细致差客户提供完美方案
中国民学财政金融学院教授朱青研究外企避税行发现方式围绕关联交易发生中途径转移定价利润境外转移达避税目外企境外关联企业转移利润通常采取方式高进低出境外关联企业买原材料半成品时候高价买进成品低价卖海外关联企业样更利润流失境外中国税收达避税目合资企业中带果中方企业利润减少甚中方分利润
国家税务总局反避税处处长苏晓鲁认实外商投资企业资企业融资关联交易行直存力物力财力等客观条件制约目前境关联企业间融资做出反避税调整认基市场公竞争原种避税调整必
发生广州市首例境关联企业间融资反避税案跨国公司宝洁避税行暴露世广州市国家税务局进行调查原该跨国公司涉境关联企业间巨额免息融资问题广州国税局进行处理结果征收该企业595亿元税款补交企业税8149万元
中国政府早开始外企合理转定价进行调查调整1991年税法赋予税务部门权力朱青教授认实际中操作起难首先难知道合理定价标准少跨国企业定价低高难确定次调查程序复杂1998年国家税务总局专门发文件关联企业间业务税务理规程时规定审核调整方法步骤程序规定难操作条非受控价格法包括政治文化等非受控素难握操作性强
统计表明跨国公司方避税漏税占例方税务部门时候容易降服方全明告诉商务周刊方政府业绩时通引入外资体现果跨国公司税收官员达成种识税收优惠换取更投资双方处
跨国公司通贿赂控制方政府种税收优惠权利终税收规扭曲更加合法治理难度毛寿龙说
巴哈马开曼群岛维尔京群岛中国吸引外资目标非成避税天堂毛寿龙指出中国跨国公司提供适税收优惠政策终获更外资获序市场规现国企业税收没完全法治化跨国公司走进灰色带
制定商业标准掌控市场规
强者规制定者中国产业占导位跨国公司中国市场中腐败正行业规发生改变种改变瞬间巧合
2002年家跨国通信巨头刚刚推出线讲机新产品时中国信息产业部国家线电理委员会适时公布关公众讲机理通知规定409MHZ410MHZ频率间20信道专门划分民首次松动民讲机理频率限制
意味着该公司线讲标准成该行业事实市场标准通信产品实质技术标准载体拥线讲技术厂商产品规模推市场通信巨成标准绝持者正美国学者丹尼尔考夫曼言隐性行难断定底离腐败远
现实情况中国国企业处产业劣势非核心技术持者跨国公司开展教育中国市场战略时政府谈判中占相动———特殊公关手段技术标准变成政府手中行政决策
项政策改变改变行业理监督规国家发改委济理体制研究副长高士楫博士告诉商务周刊方面会增加中国企业竞争成更恶劣情况中国企业种技术买单
跨国公司商业标准形成事实行业标准中国企业标准需创新？张岩贵教授担忧事实商业体利益行政机构产生联合推动力量时会元化技术标准推中元新产业链未形成时行业监督衡系统已摧毁
第四部分 中国反避税应策略分析
日中日两国税务局北京正式签署国第双边预约定价安排专家介绍双边预约定价意解决跨国关联交易中转定价问题国反避税方法定价安排签署说明国际反避税问题已成中国济生活课题
年着中国改革开放事业推进华外企日渐增少外企营中纷纷玩起避税戏
日前国家统计局发布组数引起关注国企业集体企业股份制企业私营企业利润均出现增长情况外商港澳台商投资企业利润出现降现象次引发投资外商港澳台商投资企业否存利亏损避税疑问
商务部统计截2004年8月底国累计批准设立外商投资企业494025家全国累计实际外资金额545029亿美元外企总数达49万家外企中半亏损状态国家税务总局反避税官员苏晓鲁认相部分跨国公司避税制造亏损跨国公司年避税中国造成税收损失300亿元
谓避税指企业实现利润化税负低化研究国税收法律间差异策划集团部财务节税计划规避税收税务专家指出跨国公司避税行源两方面跨国公司利中国现实法律法规漏洞避税找口二通变相贿赂税收部门里获相应税收保护分析目前跨国公司通贿赂直接受税收保护外采取方式两种：关联交易避税港注册
中国民学财政金融学院教授朱青介绍外企避税方式围绕关联交易发生中途径转移定价利润境外转移达避税目外企境外关联企业转移利润通常采取方式高进低出境外关联企业买原材料半成品时候高价买进成品低价卖海外关联企业样更利润流失境外中国税收达避税目
种情况采取国际避税——巴哈马等避税天堂——成立公司然通避税公司方公司进行商业财务运作利润转移避税避税免税收低税收减少税负长三角区外资企业投资方英属维尔京群岛等方实际岛间办公室
北京税稽查分局消息表明：检查外企中80％违法行中涉外税收违法案件集中收入税营业税城市房产税等税种避税已京外企员工普遍行
合资企业中外商独资外资数控股股权结构外资利言喻年合资企业纷纷改外商独资外商谋求独资背专家指出政策产生变化外商已熟悉国情况等种素外够更加方便隐蔽进行避税重原
中国启动避税反击战
肯定说避税违反税收立法意图悖政府税收政策导仅会国家税基受损导致税款流失减少财政收入会影响资正常流动破坏公竞争济环境反避税成摆中国面前课题
避税击国家税收权益直接减少国家税收收入世界国高度重视美国早实行反避税国家早战时期已开始反避税立法十年断完善目前已形成较健全反避税法律体系美国规定企业避税（税）净额达500万美元数追缴外处20％40％罚款避税港企业采区企业税收条款等等仅11万联邦税务员中数百专门事反避税工作时美国拥支精干税务警察队伍避税成偷税样严厉击
中国政府改革开放直外企利中外法律税收制度差异避税行进行击世纪80年代初期开放前阵深圳发现企业避税行税务部门开始反避税工作国家税务总局专门成立反避税处组织协调全国反避税工作
国家税务总局日发文强调企业员工支付项免税外保险金应缴纳税国家税务总局明确表示：中华民国税法关规定企业员工支付项免税外保险金应企业保险公司缴付时（该保险金落保险保险账户）入员工期工资收入工资薪金项目计征税税款企业负责代扣代缴批文已引起普遍高度重视长期利保险作企业避税甚洗钱通道堵死
中日两国税务局双边预约定价安排签署标志中国反避税行动已走国际合作
反避税重道远
然国税务部门直避税行进行击存着少困难中国民学财政金融学院朱青教授认反避税实际中操作起困难首先难知道合理定价标准少跨国企业定价低高难确定次调查程序复杂1998年国家税务总局专门发文件关联企业间业务税务理规程时规定审核调整方法步骤程序规定难操作
外方政府吸引外资方面政绩压力反外资避税方面事情积极性高成反避税击难推行重原某方政府招商引资重税收流失外企越政绩越领导认税务部门反避税会搞企业心惶惶破坏投资软环境调查企业充分利方政府种心理政府告税务部门状甚扬言果停止调查区投资种情况方政府会作出步税务部门时力
国家税务总局反避税处处长贺连堂介绍反避税言国家税务总局选定调查象着严格工作程序方法会意企业现外企国会税务部门报送关联交易情况中国根报申报实进行反避税调查仅仅税法面目中国反避税工作面着困难
目前国际通行反避税方法预约定价税务部门企业约定关联交易价格确定企业利润数额征税早1998年厦门市国税局某台资公司签订预约定价协议首开国预约定价反避税先河2001年深圳税局某日资企业签订第份预约定价协议书国家税务总局求积极开展预约定价工作种种素制约工作进展快悉全国现仅签订约100份预约定价协议书年反避税取税收收入甚10亿元
足程度制约中国反避税工作进度全国100万税务员中反避税员足200位税务局长说培养位反避税少需3年时间培养出会外企高薪挖走
面着种种困难国家税务总局然断强化击外企避税现象日国家税务总局发国家税务总局关进步加强反避税工作通知中国际合作涉外税务国际税收理部门等赫然成强调重点目标直指亏损外企
应：改变税种企业评估做法
外资企业长亏倒避税道功没国税总局国际税务司副司长王康裕久前表示年仅通转定价利润转出税款损失300亿元
记者日采访广州国税局外企国际知名外资企业税务直言讳告诉记者外企利税法盲点避税普遍公司财务部100工作研究税法进行财务分析理——说白实避税
现状
半数外资企业账面亏损
根新数字显示2003年广州8100户外商投资企业申报盈利企业仅506半外资企业处亏损状态特某行业亏损面更达60～70然年亏损面直降整体面积亏损然种正常现象特企业亏算年年增投资断增加
广州市国税局涉外税收理处负责张伟表示广州市国税局前年已专门设立反避税专门机构加合理避税企业监2004年广州市国税局37户企业开展反避税审计调查已完成审计调查结案企业25户调增应纳税额49939万元调增应纳税额5187万元
改变税种企业评估做法
张伟表示久前国家税务总局发纳税评估理办法（试行）税种纳税评估方式方法进行统规范中明确外商投资企业外国企业（简称涉外企业）税评估分析指标方法改前税种企业税收进行评估采种评估办法评估企业纳税情况前税种评估企业企业增值税营业税等等部门负责单项税收独立解释易造成规定出现漏洞采统纳税评估避免种状况
应二：采APA规允许预约定价
采APA规允许预约定价
广州市国税局表示根国政府关国家间税收协定规范纳税关联企业间业务税收理国家税务总局期出台关联企业间业务预约定价实施规预约定价实施规（APA）指纳税关联企业间形财产购销形资产转提供劳务融通资金等业务中税务机关申请预先约定关联交易适定价原计算方法税务机关通系列性分析合理性审查确定关联交易符合公交易原营业常规全程该理模式解决确定定时期企业关联交易涉税收问题通常采取预期利润方法
APA纳税税务机关间愿达成种书面协议APA目通合作协商解决转定价问题减少纳税政府花费变事行事前行纳税提供种预测方法
关负责表示APA事补查变成事前约定程度减轻力浪费降低政府部门漏征税风险企业降低稽查双重征税成
目前国际通行反避税方法预约定价税务部门企业约定关联交易价格确定企业利润数额征税
早1998年厦门市国税局某台资公司签订预约定价协议首开国预约定价反避税先河2001年深圳税局某日资企业签订第份预约定价协议书国家税务总局求积极开展预约定价工作种种素制约工作进展快
外企避税国际性问题解决问题关键信息国税总局税科副长靳东升说外企避税非常严重税务部门想彻底查处非易事种模式难题税务机关调查成纳税遵成较高
预约定价成败否关键协商者说谈判恰恰税务部门软肋介绍根企业谈判情况反避税案件通常花年左右时间轮谈判程较长做两年甚更长时间
谈判核心知知彼税务部门想针家企业做斤斤计较确实存现实操作障碍跨国企业税收仅涉国税法税率需税务员解世界国税收制度税收协定等目前少税务员简单国税法条款套涉外税收中难保证国际税收真正位
悉全国现仅签订约100份预约定价协议书年反避税取税收收入甚10亿元
方外资推动方济高速发展重力量济增速官员升迁直接相关心里积极甚反严格控制外资企业税收担心反避税导致外资步影响方济增长速度
位反避税员透露某方政府招商引资重税收流失外企越政绩越领导认税务部门反避税会搞企业心惶惶破坏投资软环境调查企业充分利方政府种心理政府告税务部门状甚扬言果停止调查区投资种情况方政府会作出步税务部门时力
方官员正干预反避税行动成种常见现象减少税务机关效益报道说10年全国税务机关查补税款超20亿元
阻碍反避税没意识外资投资环境求发生根变化外资重税收优惠现更重制度安排产业配套力理解吸引外资反避税间存着种两难选择世界性难题
严苛反避税法惩罚措施确实外资进入带利影响权国家说税源流失听
应三：完善国反转定价税制
截2004年底统计预计外资企业利种手法偷漏税少千亿元国家避税越越严说美国加避税罚款国针资企业采取餐饮刮奖等活动避免偷漏税外资企业该开展反避税工作？制度限制完善？
进步完善国转定价税制转定价动机分税收动机非税收动机普遍认跨国公司转定价意分配国税收利益事国应理然问出种动机律独立企业成交原确定企业真实应税维护国正税收权益世界性税收秩序没真正建立起果国采种做法会跨国营造成严重伤害会事国济产生广泛影响国发展中国家目前力发展社会义市场济应根国国情制定相应策略否国济发展利规范操作断完善反避税工作机制包括提高避税嫌疑户选案质量强化踪理等
部分外企通境外关联公司转定价应国体现利润转移境外制造实盈虚亏现象达推迟进入获利年度少缴缴税目
统计截2003年12月底国累计批准设立外商投资企业465277量迹象表明外商通关联公司间转定价量逃避国应缴纳税款统计外商投资企业申报亏损面达4555然外企连年亏损连年追加投资甚企业亏损额已超注册资破产生产营规模反越越追究原简单部分外企通境外关联公司转定价应国体现利润转移境外制造实盈虚亏现象达推迟进入获利年度少缴缴税目年度税汇算清缴工作情况说明：涉嫌避税企业占全部外商投资企业6080转定价指关联企业间部转产成品半成品原材料互提供服务资金信贷专利技术等活动确定企业集团部价格转定价避税跨国公司避税形式理形式：正避税跨国关联企业利润实现点税负较高区转移税负较低区谋求集团企业部整体利益增加逆避税跨国关联企业利润实现点税负较低区转移税负较高区谋求母公司利益增加
避税动机样正避税目逃避税收逆避税动机方面：首先母公司独占利润剥夺应属子公司国财产权益次实现某项特定营策略实现外汇制严格两国间资转移次逃避某种预期风险里指政治风险例国政局稳变跨国公司通转定价转移利润避免利益受风险击外出掩饰子公司盈利水目子公司营利盈利丰厚发生系列母公司愿意发生事件工会提出增加工资求新竞争者加入致竞争加剧等母公司量采取逆避税手段掩饰中国盈利水点合营企业中极突出
避税危害浅正避税危害导致国税收流失时损害企业中方权益逆避税危害较侵犯国税收权损害中国财权利益造成国税收流失背离国引进外资导外时造成国投资环境良假象国际认国投资环境差样仅影响国声誉影响国引进外资外开放外逆避税造成境外企间公竞争阻挠世界资源合理配置国际资金正常流动击国际收支衡妨碍正常国际投资活动国际济技术交
控制转定价避税建立完善反转定价税制反转定价税制关键转定价确认转定价做出处理首先交易双方否构成关联企业关系做出明确规定OECD（世界济合作发展组织）范联合国范做出原性规定符合列两条件者便构成关联企业关系：1缔约国方企业直接间接参缔约国方企业理控制投资2直接间接参缔约国方企业方企业理控制投资
美国税收实践关联企业确认三种方法：股权测定法企业间相互控股例判定关联企业美国规定控股达25关联企业二实际控制理判定法三避税特殊处理法美国境企业设避税企业进行交易关联企业
转定价关联企业间交易中安排价格独立竞争基础正常交易原确定价格转定价调整成转定价税制核心年实践探索美国已总结出18种调整转定价方法转定价调整方法（预约定价制法）价格利润间关系分析基分两类：类较价格法审查具体交易项目价格入手合理价格调整合理市场正常交易价格调整应税类较利润法利润较入手推断转定价合理正常应税调整正常应税
建立预约定价协议制度预约定价协议（简称APA）指纳税事先境外关联企业间部交易财务收支涉转定价方法税务机关申报税务机关审定认作计征税会计免事部定价调整项制度预约定价协议核心税务机关跨国公司部交易定价事先加确认美国世界制定预约定价制早国家种方法克服事调整种种缺点缓解国家间征纳双方间税务纠纷税收收入更保证日英国加澳利亚利时等国家纷纷引入预约定价协议制度
制订完善国反避税法规总体国反转定价避税法规完善国应鉴国际反避税法规验单独制订出套较系统完整反避税法规容包括避税行认定反避税法规适范围明确企业进行避税活动采取方法手段发生避税范围纳税延伸提供税收情报义务国际避税案件事提供证明义务纳税配合违章处罚规等
强化跨国公司遵守转定价法规责遏制日益猖獗运转定价避税活动少国家强化跨国公司遵守转定价法规责纳税申报方面国家规定跨国公司般求申报外需部交易情况填写专项报表美国国税收法规求定程度外国股东拥美国公司必须关联方交易作信息报告
转定价避税已发生情况国家规定关纳税负举证责纳税义务提出证明部交易定价正常确凿证税务机关裁定执行合组织部分成员国采取做法1996年法国授权税务部门加强转定价审核发现问题税务部门责成关纳税事项限期举证：交易企业间关系定价方法理境外公司关交易国税收遇等针违反转定价法规行国家制订专项罚新西兰跨国公司运转定价避税处2倍罚款加罚滞纳利息
加强反避税国际合作跨国公司运转定价避税必然涉两国家仅国力量妥善解决越越国家开始方面寻求国际合作中做法便签订双边税收协定相互承诺交换税收情报尤防止税收欺诈偷漏税情报征税方面提供协助
着预约定价协议制度推行双边预约定价已出现跨国公司进行部交易前先交易涉双方国家税务局提出关申请报送必文件资料双方税务局时审议确定该部交易税务处理办法然分跨国公司签约跨国公司应执行签约条款双方国家均部交易定价进行事调整1992年美国澳利亚税务局苹果计算机公司销售产品澳利亚子公司者转售部交易价格条件达成预约定价协议双边预约定价协议制度实行助运转定价避税问题解决
应四：建立国避税税制
建立国避税税制国运避税港税务处理进行反运避税港立法建立避税港税制目付国居民通建立避税港受控外国公司拥定数量股权躲避国税收行通受控外国公司持股例划国股东国税率课税（般扣国外纳税款）实现国应建立避税港税制完善国防范避税措施
应五：完善税务信息网络建设
加强完善收集国际市场价格资料税务信息网络建设长期国关部门外部门海关驻外机构等国际市场价格资料定收集税务部门加强关部门联系进行电脑联网分散关部门资料集中起必然会增强国防范避税力外直接境外派驻收集价格信息情报员时解掌握国际市场行情加现代化价格处理传递手段完全国防范避税工作做出积极贡献
加强协调建立反避税信息资料库反避税理税收征重容税源监控重手段纳税申报审核评税税务检查（审计）等日常征工作密切结合提高反避税工作质量时获取海关银行工商外贸财政统计外行业局（行业协会）等部门发布类信息动态
时研究避税反避税领域出现新问题分析避税成发现法律法规漏洞研究应措施时应重视队伍建设战略高度重视反避税工作配备足够反避税专职员
应六：应税法征两方面完善
应税法征两方面完善首先现行套涉外税法规定外商投资企业享受着资企业税收政策种税收设置合法避税行提供空间外资企业税合够进步完善税法严格征反避税根非常基础否现两套税制意性
次征方面征手段计算机信息控制外涉出口退税骗税问题求海关外贸部门税务机关三方面够迅速信息相通方面国际存差距需进步改进
应七：跨国公司法律规避问题
容摘：跨国公司日益成国际济关系中举足轻重参加者部实体间关联性进行法律规避创造条件跨国公司规避法律行传统法律规避问题提出挑战传统法律规避问题新特点目前针跨国公司法律规避规定表现具体制度中国国际社会问题规制需逐步完善
关键词：跨国公司法律规避关联性
跨国公司部实体间关联性
跨国公司国际济关系重参加者根联合国跨国公司行守（草案）中定义跨国公司指分设两两国家实体组成企业实体法律形式活动范围种企业业务通决策中心根定决策体制营具贯政策战略企业实体权素联系中实体实体活动施加重影响尤实体分享知识资源分担责定义出跨国公司部实体间相互关联性跨国公司特征跨国公司分布国诸实体组成企业部实体间特母公司子公司间存着密切关系母公司公司某实体实体分享知识资源分担责部实体间法律相互独立实体济母公司控制形成整体
跨国公司种独特关联性导致国际济贸易交关系中具灵活性动性国家权法律挑战引起关权国家民关注跨国公司法律灵活运公司运作结果仅仅跨国公司考虑成规变成市场压力牺牲品……果某项法律碍扩张威胁离开跑遍整球选择方便宜劳动力宽法律环境低税收资助没必国籍确认须限制行投入感情已法天：跨国公司通转移价格等手段规避国税法等条件跨国公司部成员间交易定价针外部实体定价相跨国公司利母公司子公司关联公司控制关联协调部利益分配达逃避税负目跨国公司助空壳子公司虚设实体巧妙安排种收入费跨国公司针部成员享种税收优惠意识预先安排部成员交易收入部收入力集中享受免税减税抵税成员公司身跨国公司部成员通虚构交易规避税负跨国公司系列规避法律行已日益引起国关注传统法律规避问题提出挑战
二跨国公司部实体间关联性传统法律规避问题带新特点
法律规避（evasion of law）指涉外民事法律关系事利某突规范意制造某种连结点避开应适法律利法律适种逃法脱法行传统国际私法事规避法律行关注事制造改变诸国籍住行等连结点达规避应适法律效果未考虑法律关系体间关联性产生影响现实法律纠纷产生利益相互抗两两体间种利益抗关系注定法律选择难效合作相反果方事利法律适通意制造连结素达该目容易导致相关体诉诸司法途径制止种作法然具利益法律关系体跨国公司部关联实体体实现利益通法律选择途径规避应适法律部利益化相关社会公利益第三者利益受损害
跨国公司部实体间关联性传统法律规避问题带新特点：跨国公司部关联机制规避法律创造便利增法律规避发生频率跨国公司构筑部关联机制时已考虑国际关联选择利法律创造条件跨国公司核心公司充分利统决策力种受控制公司控制关系两部成员间事法律规避行种规避行时会中方产生利甚牺牲重利益代价成员公司处受控制位服跨国公司整体利益目标部成员间协调熟悉尤整体利益目标统决策制约跨国公司部法律规避远普通利益立民商事体间更频繁
二跨国公司部关联性增强法律规避隐蔽性跨国公司部交易统决策机制双方协商进行双方方方面面法律规避准备许渡性事项减少规避显然性种双方规避情况双方事受跨国公司整体制约机制约束事少甚法院起诉指挥方规避相关法律传统法律规避传统法律规避中相关方动求法院判决规避行效果效国际私法中著名法律规避案例鲍富莱蒙案鲍富莱蒙法国法院申请宣告妻加入德国国籍离婚婚均效根民事审判告理般原事控诉法院动开始程序果跨国公司部实体间规避仅民商事法律难法律制约非种规避社会公利益带重损害否难发现
三跨国公司部实体关联性法律规避形式更丰富样跨国公司仅利传统连结点——国籍住营业等设置变更达规避法律目通转移定价转公司机会资产混基金财产返资产耗集团金融资助子公司利润营空壳子公司等途径规避应适法律
四跨国公司法律规避象传统法律规避象传统法律规避中事规避法律事愿适法事通规避行规避法律适适事希适法律跨国公司法律规避问题表现表面跨国公司通部企业关联运作应适法律适预计效果彻底改变已传统法律规避设计具定隐含性欺诈动机极明显行结果必须导致第三社会公利益受损害
三跨国公司法律规避行约束处理
跨国公司背景法律规避问题呈现诸复杂性需国政府理界深入研究协力合作期跨国公司行进行效约束维护正常国际贸交环境减少跨国公司利表面合法行损害第三者社会公众利益
目前国国际社会没针跨国公司法律规避行专门法律规定跨国公司法律规避问题更表现具体问题中跨国公司转移定价问题避税问题等等国国际社会问题进行规范
（）跨国公司关联企业间转移定价制
跨国联属企业间存着股权控制关系交易定价引分摊出联属企业集团利益营目标需根独立竞争市场原正常交易价格确定关交易价格费标准意抬高压低交易价格费标准联属企业某实体利润转移企业账种现象称关联企业转移定价行转移定价跨国公司实现全球战略重操作手段全球范围效配置资源占领市场击败竞争手逃避税收减少全球总税负达利润化减少关税绕配额限制时调度资金击排斥淘汰竞争者增加外国子公司世界市场竞争力减少避免物价变动汇率变动政治风险避免东道国外汇制价格控制避免子公司利润高带麻烦等等
跨国公司转移定价行制更国法措施许国家问题制实行正常交易原关联企业总机构分支机构母公司子公司分支机构子公司相互间关系作独立竞争企业间关系处理原关联企业济实体间营业应公市场交易价格计算许国家确定正常交易价格时规定方法进行：较非受控价格法转售价格法成加成法合理方法国际联合国跨国公司委员会拟定联合国跨国公司行守（简称守）跨国公司行进行全面规范中涉转移定价制守草案部分条文已确定发达国家发展中国家跨国公司遇国化补偿国际法适等问题分歧较草案联合国会未通
（二）跨国公司避税行制
避税指纳税利税法规定缺漏足通某种公开形式违法方式减轻规避应承担纳税义务行国际间税收差异避税提供：（1）税收辖权差国籍税收辖权居民税收辖权前者仅国属全部征税者仅国属全部征税国籍国外征税（2）税率差国税率类型水相国际避税者创造出选择利税负机会跨国公司进行国际避税方式：（1）通纳税体跨国移动进行国际避税通选择注册成立改变总机构决策控制中心方式规避高税率国国籍税收理辖权居民税收辖权（2）通征税象跨国移动进行国际避税跨国公司部关联企业通转移定价避税跨国公司利避税港进行国际避税（3）跨国企业滥税收协定进行国际避税资格享受某特定税收协定优惠遇跨国公司获取该税收协定优惠遇通协定缔约国方境设立具该国居民身份子公司（通称导公司）间接享受该税收协定提供优惠遇减轻避免跨国应承担纳税义务
美国税法针跨国公司避税问题已具体措施事前确认制国税法第482条规定事前确认制美国税务局纳税义务转移价格计算事先进行协议纳税义务提供关资料设定确定价格国税务接受作查核常规交易标准美国国税法第482条规定两组织营业业务体直接间接控制时财政部长授权（税务局）防止避税反映正确该团体间收入费加调整
着跨国公司避税现象日益严重国政府越越意识单国单方面措施难效制必须加强国际合作综合运国国际措施目前国采取双边边合作形式通签订关条约协定达防止国际避税目：建立国际税收情报交换制度国税务机关解掌握纳税方国家境营业活动财产收入情况双重征税协定中增设反滥协定条款税款征收方面相互协助通国际合作制跨国公司避税行
跨国公司规避法律行进行制措施针单问题具体处理笔者认国际私法法律规避理角度跨国公司规避行进行效力认定规避行效力态度会直接导致国跨国公司规避行制果持肯定规避外国法效力态度跨国公司范畴里肯定规避外国法效力容跨国公司肆意挑选注册成立意改变决策中心达已利法律适目果仅否定规避国法效力国跨国公司制考虑国利益忽略国家利益基跨国公司事实跨越数国济实体片面考虑国利益难跨国公司整体做出效制结果损害国利益果持规避法律行皆效态度理效制跨国公司规避法律行现行国国际立法未臻完善事实出现阻碍跨国公司发展合理规定笔者认根国数学者法律规避问题态度跨国公司规避法律行效力作处理：首先跨国公司规避国法行律效次规避外国法具体分析区果跨国公司规避外国法中某正合理规定规避行损害该外国第三利益应该认规避行效反果规避外国法中合理规定双重征税实行税收饶应认定该规避行效
应八：中日两国税务签署双边预约定价
中日两国税务机关日前北京正式签署国第双边预约定价安排（Bi1ateral Advance Pricing Agreement简称BAPA）
国家税务总局介绍BAPA签署开创国转定价税收理先例标志着国国际税收理水提高跨国企业说BAPA签署带营确定性降低税务机关实施转定价调查风险减少税收遵成利消国际双重征税
预约定价税务部门纳税间通签订协议安排形式纳税未定时期关联交易定价方法利润水等相关事宜事先约定系列标准解决跨国关联交易中复杂转定价问题
介绍已正式签署避免双重征税协定国家间开展双边预约定价谈签安排签署具法律效力签约双方税务机关纳税必须严格遵守纳税义务税务机关提交年度报告重假设变化报告税务机关义务安排容纳税保守秘密纳税遵守安排税务机关实施转定价调查
中日签署首双边预约定价安排防止跨国关联交易避税
国家税务总局获悉中日两国税务机关目前北京正式签署国第双边预约定价安排（简称BAPA）开创国转定价税收理先例通预约定价反避税新实践
预约定价税务部门纳税间通签订协议安排形式纳税未定时期关联交易定价方法利润水等相关事宜事先约定系列标准解决跨国关联交易中复杂转定价问题年双边边预约定价安排已逐渐发展成国解决复杂转定价税收问题方式
转定价跨国企业合法避税常手段通高价买低价卖利润转移海外税率更低关联公司国转定价税收理高度重视基原关联企业间业务必须独立企业间业务收取支付价款费否税务机关权进行合理调整
国家税务总局关负责媒体透露年国跨国公司关联交易流失税款约300亿元十年税基损失约万亿元转定价正手段
没预约定价前国转定价采事调查审计模式税务机关干年前关联交易否符合独立企业原进行调查判断技术难度案件调查需时间长求纳税入提供资料等配合工作税务机关调查成纳税遵成较高
实施预约定价转定价事调查调整变成事前税企业双方协商确认目前世界公认防止转定价避税效方式国家税务总局年9月11月先公布关联企业间业务预约定价实施规关联企业间业务税务理规程修订说明预约定价升种制度增强操作性
国税总局关负责表示预约定价安排签署具法律效力纳税义务税务机关提交年度报告重假设变化报告税务机关义务安排容纳税保守秘密纳税遵守安排税务机关实施转定价调查
认跨国企业说BAPA签署带营确定性降低税务机关实施转定价调查风险减少税收遵成时利消国际双重征税
背景资料
1国谈签项双边预约定价安排三步骤申请跨国企业须时国协定国家税务局提出正式申请二谈判双方税务局根税收协定相互协商程序条款举行谈判三签字双方税务局正式签署安排根安排关规定国税务机关企业签署预约定价确认协议
2转定价避税纳税关联企业进行交易时通抬高进口设备原材料零部件价格压低出口产品价格直接压低企业利润形成亏损方式避税纳税关联企业进行劳务提供费分摊形资产转资金融通设备租赁等交易时公交易价格定价增加税前扣额降低应税利润达避税目
第五部分 中国反避税法规精选
1国家外汇理局关跨国公司外汇资金部运营理关问题通知
国家外汇理局省治区直辖市分局外汇理部深圳连青岛厦门宁波市分局中资外汇指定银行：
优化外汇资源配置便利支持跨国公司外汇资金运营行中华民国外汇理条例关法律法规规定现跨国公司外汇资金部运营理关问题通知：
基定义理原
（）通知称跨国公司指时境外拥成员公司家中国境成员公司行全球区域（含中国）投资理职企业集团包括中资控股企业集团（中资跨国公司）外资控股企业集团（外资跨国公司）
通知称成员公司指跨国公司企业集团部相互拥控股控股关系具独立法资格家公司
通知适跨国金融机构
（二）通知称外汇资金部运营指跨国公司降低财务成提高资金效率通知规定境成员公司间境成员公司境外成员公司间相互拆放外汇资金投资理财方式
（三）跨国公司成员公司间拆放外汇资金企业集团财务公司理办法规定通金融部门批准设立财务公司进行贷款通规定通外汇指定银行委托放款方式进行跨国公司境成员公司境外成员公司拆放外汇资金符合通知规定条件直接放款方式进行
跨国公司境成员公司境外成员公司拆入外汇资金偿该笔资金息应遵守国外债理相关规定
（四）跨国公司成员公司间相互拆放外汇资金双方应参期国际金融市场商业贷款利率水约定拆放利率畸高畸低
（五）跨国公司外汇资金部运营应外汇资金进行外汇资金指源跨国公司境成员公司资金账户常项目外汇账户支配资金
（六）跨国公司境委托放款资金结汇质押民币贷款
（七）中资跨国公司境成员公司事境外放款外汇放款余额超者权益20％
外资跨国公司境成员公司事境外放款外汇放款余额超年度外国投资者已分配未汇出利润外国投资者投资例享企业未分配利润
（八）跨国公司事外汇资金部运营应坚持全收全支原行抵扣销境外应收应付款项行轧差结算
（九）跨国公司事外汇资金部运营应遵守通知外汇理关规定接受国家外汇理局分局外汇理部（简称外汇局）理监督检查
二跨国公司外汇资金部运营资格条件
（）跨国公司境成员公司间事外汇资金境委托放款应符合条件：
1委托放款款均法注册成立注册资均已期足额位？
2委托放款款间已进行笔境成员公司间外汇委托放款已约定期限收回金收益？
（二）跨国公司境成员公司境外成员公司进行外汇资金境外放款符合通知第二条第（）款规定外应符合条件：
1中资跨国公司境外成员公司少3家
2外资跨国公司境成员公司少3家
3中资跨国公司境行全球区域（含中国）投资理职成员公司境外款成员公司投资总额少500万美元境外款成员公司次境外投资联合年检中评级二级
4外资跨国公司提供放款资金境成员公司年度外汇应收款占外汇总资产例低行业外商投资企业年度正常均水年度公司银行结汇金额购汇金额购汇结汇金额低行业外商投资企业年度该金额正常均水者权益低3000万美元净资产总资产低20％
5已批准事境外放款已进行笔境外放款已约定期限收回金收益
三跨国公司外汇资金部运营申请
（）跨国公司拟事外汇资金境委托放款应作委托放款境成员公司资金账户常项目外汇账户开户银行提出申请开户银行通知求审核跨国公司境成员公司资格条件误接受申请应受托银行身份委托放款款签订外汇委托放款合
受托银行应国家外汇理局关实施国外汇贷款外汇理方式改革通知（汇发［2002］125号）中债权项求该项委托放款业务履行相应操作监报备等项责
（二）跨国公司拟事外汇资金境外放款应放款协议签订提供放款资金境成员公司通外汇局国家外汇理局提交材料供审核：
1申请书（参考格式见附件1）
2放款境外款签订放款协议者放款境外款境受托金融机构签订放款协议
境外款拆外汇资金进步境外成员公司股票债券期权等投资运作应放款协议中列明放款境外款投资委托条款
3放款年含外汇收支情况表财务审计报告
4放款期验资报告
5已进行境外放款偿情况说明
6中资跨国公司须提供境外成员公司名单境外成员公司商务部门批准证书复印件境外款年财务报表境外款直接相关境外投资联合年检报告书
7外资跨国公司须提供境成员公司名单境成员公司外汇登记证复印件境外控股母公司出具放款资金安全性保证函（保证境放款提供该项境外放款进步投资运作够足额回收金）
放款外汇局收放款提交材料应10工作日初审完毕媳ü彝饣愎芾砭帧9彝饣愎芾砭肿允盏缴鲜鐾暾纳昵氩牧现掌？0工作日审查误放款作出该项境外放款批复抄送放款参放款企业外汇局放款外汇局参放款企业外汇局该批复文件分放款参放款企业出具相应批准开户境划转境外付汇资项目外汇业务核准件
四跨国公司外汇资金部运营操作
（）跨国公司委托放款境成员公司款境成员公司受托银行三方签订委托放款协议受托银行参国家外汇理局关实施国外汇贷款外汇理方式改革通知（汇发［2002］125号）规定款开立外汇贷款专账户办理放款资金划转付息手续受托银行办理放款款资金委托放款资金账户常项目外汇账户款外汇贷款专账户间划转手续时须外汇局核准
受托银行应参国家外汇理局关实施国外汇贷款外汇理方式改革通知（汇发［2002］125号）中附件1附件4格式容（附件1附件3表格列补充委托放款列附件4贷款情况科目增列中境委托放款子科目）定期外汇局报告跨国公司境委托外汇贷款变动情况
（二）跨国公司外汇资金境委托放款放款期满款求分期款提前款受托银行应监督协助委托放款款遵守路径款：首先原划出资金账户金额款外汇资金划回原划出资金资金账户直补足资金账户划出金额放款资金息余部分息配原划入原划出资金常项目外汇账户
放款期限届满款应期限届满日起20工作日完成述手续分期款提前款应三方约定期限方式时完成述款手续
（三）跨国公司申请事外汇资金境外放款放款应外汇局提交材料申请开立境外放款专账户：
1开户申请书
2国家外汇理局批准事境外放款批复文件
外汇局审核述材料误放款出具开户核准件银行放款办理开户手续境外放款专账户收入限外汇局批准放款境成员公司资金账户常项目外汇账户划入外汇资金境外回收放款资金息境外控股母公司履约保证金支出限国家外汇理局批准境外放款应资金账户常项目账户划回资金
（四）跨国公司国家外汇理局批准境外放款日起6月批准放款额度放款外汇局核准次者分次境外汇出资金
（五）跨国公司笔外汇资金境外放款期限超两年放款期满境外款求分期款提前款境外款应款外汇资金汇入原汇出资金境外放款专账户放款外汇局核准首先原划出资金账户金额款资金划回原划出资金资金账户直补足资金账户划出金额放款资金息余部分息配原划入原划出资金常项目外汇账户放款需展期放款应期日前1月外汇局提出申请
（六）跨国公司境成员公司境外成员公司放款放款委托境外成员公司款资金进步投资运作年度核算末日境外放款权益总额低应境外放款金
（七）跨国公司外汇资金境外放款放款境成员企业应境外资金运作建立专门会计分账簿统理集中核算月编制境外放款专账户外汇资金头寸变动表境外放款资金运情况表（参考格式见附件2）
（八）跨国公司境外汇委托放款境外放款款资金汇划入境成员企业资金账户时占资金账户高限额汇划入银行答复针该笔款资金银行询证函时应备注栏注明贷资金会计师事务类银行询证函回函外商投资企业办理验资业务
五监督理
（）国家外汇理局分局（外汇理部）应根辖银行定期报报表资项目附属项目流动汇兑月报表国外汇贷款科目增列中境委托放款子科目月报国家外汇理局
（二）事集团部境外放款运营超年跨国公司应年6月份放款汇总境成员公司境外放款情况通外汇局国家外汇理局报审汇总报送材料包括容：
1截年度5月末该跨国公司前12月家境成员公司外汇资金境外放款运作情况报告（参考格式见附件3）
2前12月该跨国公司境外放款境成员公司境外放款专账户外汇资金头寸变动表境外放款资金运情况表
3前12月该跨国公司境外放款境成员公司审计报告
4前12月该跨国公司境外放款境成员公司验资报告（年度未发生验资事项需提供）
（三）国家外汇理局收述完整材料日起30工作日审查发现该跨国公司境成员公司境外放款符合通知第二条规定资格条件境外放款权益达第四条第（六）款规定标准权取消该跨国公司境成员公司境外放款资格该境成员公司应资格取消日起20工作日放款金收益调回境外放款专账户外资跨国公司资金回收达通知第四条第（六）款规定标准出具放款资金安全性保证函境外控股母公司应该境成员公司境外放款资格取消日起20工作日履行保证责
跨国公司正理时求国家外汇理局报送第五条第（二）款求材料参第五条第（三）款规定处理
六事项
（）跨国公司事外汇资金部运营违反通知规定外汇局中华民国外汇理条例予处罚
（二）未境外设立成员企业中资企业集团境成员企业间进行外汇资金境委托放款参通知执行
（三）通知国家外汇理局负责解释
（四）通知2004年11月1日起开始实施
2国家税务总局关印发澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排文生效执行通知
国家税务总局关印发澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排文生效执行通知（国税发[2003]154号）
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排（简称安排）已2003年12月27日澳门正式签署双方分2003年12月27日2003年12月30日互致书面通知确认已完成安排生效必需法律程序根安排第二十七条规定安排应2003年12月30日起生效适2004年1月1日开始纳税年度中取现该安排文印发请遵执行
国家税务总局二00三年十二月三十日
澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排
澳门特行政区避免双重征税防止偷漏税达成协议：
第条范围安排适方者时双方居民
第二条税种范围安排适方方局征收税收征收方式
二全部某项征收税收包括转动产动产收益征收税收资增值征收税收应视征收税收
三安排特适现行税种：（）：1税2外商投资企业外国企业税3方税
（简称税收）
（二）澳门：1职业税2补充税3单印花税4房屋税
（简称澳门税收）
四安排适安排签订日征收属增加者代现行税种相者实质相似税收双方局应税法做出实质性变动变动适时间通知方
第三条般定义安排中文解释外：（）方方语文指者澳门特行政区（二）税收语文指税收者澳门税收（三）语包括公司团体（四）公司语指法团体者税收视法团体实体（五）方企业方企业分指方居民营企业方居民营企业（六）海运空运陆运语指方企业船舶飞机陆运车辆营运输包括仅方间船舶飞机陆运车辆营运输（七）局语指国家税务总局授权代表澳门特行政区指济财政司司长授权代表
二方实施安排时未安排明确定义语文解释外应具该方适安排税种法律规定含义
第四条居民安排中方居民语指该方法律住居总机构实际理机构者类似标准该方负纳税义务该语包括仅源该方该方负纳税义务
二第款规定时双方居民身份应规确定：（）应认永久性住方居民果双方时永久性住应认济关系更密切（重利益中心）方居民（二）果重利益中心方法确定者方没永久性住应认惯性居处方居民（三）果双方者没惯性居处双方局应通协商解决
三第款规定外时双方居民应认总机构实际理机构方居民然果方设实际理机构方设总机构双方局应相互协商确定居民身份
第五条常设机构安排中常设机构语指企业进行全部部分营业固定营业场
二常设机构语特包括：（）理场（二）分支机构（三）办事处（四）工厂（五）作业场（六）矿场油井气井采石场者开采然资源场
三常设机构语包括：（）建筑工建筑装配安装工程者关监督理活动仅该工工程活动连续六月限（二）方企业通雇员者雇员方项目者相关联项目提供劳务包括咨询劳务仅十二月中连续累计超六月限
四条述规定常设机构语应认包括：（）专储存陈列者交付企业货物者商品目设施（二）专储存陈列者交付目保存企业货物者商品库存（三）专企业加工目保存企业货物者商品库存（四）专企业采购货物者商品者搜集情报目设固定营业场（五）专企业进行准备性辅助性活动目设固定营业场（六）专款第（）项第（五）项活动结合设固定营业场果种结合该固定营业场全部活动属准备性质辅助性质
五第款第二款规定（适第六款规定独立代理外）方代表方企业进行活动权常行种权力该企业名义签订合该企业进行活动应认该企业该方设常设机构非通固定营业场进行活动限第四款规定该款规定应认该固定营业场常设机构
六方企业仅通常规营身业务纪般佣金代理者独立代理方进行营业应认该方设常设机构果代理活动全部全部代表该企业应认款指独立代理
七方居民公司控制控制方居民公司者该方进行营业公司（否通常设机构）项事实方公司构成方公司常设机构
第六条动产方居民位方动产取（包括农业林业）该方征税
二动产语应具财产方法律规定含义该语情况应包括附属动产财产农业林业牲畜设备关产般法律规定适权利动产益权开采权开采矿藏水源然资源取固定固定收入权利船舶飞机应视动产
三第款规定应适直接出租者形式动产取
四第款第三款规定适企业动产进行独立劳务动产
第七条营业利润方企业利润应仅该方征税该企业通设方常设机构该方进行营业外果该企业通设该方常设机构该方进行营业利润该方征税应仅属该常设机构利润限
二适第三款规定外方企业通设方常设机构该方进行营业应该常设机构视相类似情况事相类似活动独立分设企业该常设机构隶属企业完全独立处理该常设机构利润方应属该常设机构
三确定常设机构利润时应允许扣进行营业发生项费包括行政般理费发生该常设机构方者方常设机构专利者权利支付企业总机构该企业办事处特许权费报酬类似款项具体服务理佣金款支付利息银行企业外作扣（属偿代垫实际发生费外）样确定常设机构利润时考虑该常设机构企业总机构该企业办事处取专利权利特许权费报酬类似款项具体服务理佣金贷款该企业总机构该企业办事处取利息银行企业外（属偿代垫实际发生费外）
四果方惯企业总利润定例分配属单位方法确定常设机构利润第二款规定妨碍该方种惯分配方法确定应纳税利润采分配方法结果应条规定原致
五应仅常设机构企业采购货物商品利润属该常设机构
六述款中适充分理需变动外年应采相方法确定属常设机构利润
七利润中果包括安排条单独规定项目时条规定应影响条规定
第八条海运空运陆运方企业方船舶飞机陆运车辆营运输业务取收入利润该方应予免税
二第款规定适参加合伙营联合营者参加国际营机构取收入利润
第九条联属企业：（）方企业直接者间接参方企业理控制资者（二）直接者间接参方企业方企业理控制资述种情况两企业间商业财务关系独立企业间关系应中企业取情况没取利润计入该企业利润征税
二方方已征税企业利润部分利润应该方企业取包括该方企业利润加征税时果两企业间关系独立企业间关系该方应部分利润征收税额加调整确定述调整时应安排规定予注意必双方局应相互协商
第十条股息
方居民公司支付方居民股息该方征税
二然股息支付股息公司居民方该方法律征税果收款股息受益征税款应超股息总额百分十双方局应协商确定实施该限制税率方式
款应影响该公司支付股息前利润征收公司利润税
三条股息语指股份者非债权关系分享利润权利取分配利润公司居民方法律视股份样征税公司权利取
四果股息受益方居民支付股息公司居民方通设该方常设机构进行营业者通设该方固定基事独立劳务支付股息股份该常设机构固定基实际联系适第款第二款规定种情况应视具体情况适第七条第十四条规定
五方居民公司方取利润该方该公司支付股息征收税收支付该方居民股息者支付股息股份设方常设机构固定基实际联系外该公司未分配利润支付股息未分配利润全部部分发生该方利润该方征收税收
第十条利息
发生方支付方居民利息该方征税
二然利息该利息发生方该方法律征税果收款该利息受益征税收应超：
（）银行金融机构取利息利息总额百分七（二）情况利息总额百分十
双方局应通相互协商确定实施述限制方式
三第二款规定发生方方政府方局者完全政府金融机构双方局取协议认金融机构取利息者该方居民取利息债权该方政府方局者完全政府拥金融机构双方局取协议认金融机构间接提供资金应该方免税
四条利息语指种债权取抵押担保者否权分享债务利润特公债债券者信债券取包括溢价奖金延期支付罚款应视条规定利息
五果利息受益方居民利息发生方通设该方常设机构进行营业者通设该方固定基事独立劳务支付该利息债权该常设机构者固定基实际联系适第款第二款第三款规定种情况应视具体情况适第七条第十四条规定
六果支付利息方政府方局该方居民应认该利息发生该方然支付利息否方居民方设常设机构者固定基支付该利息债务该常设机构者固定基联系负担利息述利息应认发生该常设机构固定基方
3国家税务总局关修订关联企业间业务税务理规程通知国税发[2004]143号
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：根2001年5月1日起施行中华民国税收征收理法（简称税收征法）2002年10月15日起施行中华民国税收征收理法实施细（简称税收征法实施细）关条款规定关联企业间业务税务理规程〔国税发（1998）59号〕（简称规程）相关条款关联企业间业务税务审计调查税收调整工作程序底稿（简称底稿）相关表书进行初步修订现印发局请执行
国家税务总局二○○四年十月二十二日
关规程修订相关条款底稿修订说明
关规程相关条款修订
（）规程第条修改：促关联企业间业务税务理工作（简称转定价税收理工作）走规范化程序化断提高工作质量效率根中华民国外商投资企业外国企业税法（简称税法）第十三条实施细（简称税法实施细）第四章第五十二条五十八条规定中华民国税收征收理法（简称税收征法）第三十六条实施细（简称税收征法实施细）第五十条五十六条规定国家税务局关关联企业间业务税务理实施办法〔国税发（1992）237号〕（简称实施办法）国家税务局关贯彻（关联企业间业务税务理实施办法）具体问题通知〔国税发（1992）242号〕国政府关国家（特行政区）政府间签定税收协定（安排）关规定（简称税收协定安排）鉴国际通常做法结合国税收征体制改革总体求实施转定价税收理工作具体实践制定规程
（二）规程第三条修改：规程称级税务机关指设区市治州税务局规范实施规程设区市治州税务局设立专职进行国际（涉外）税收理机构相关税务理部门具体办理
（三）规程第四条修改：税法实施细第五十二条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系’直接者间接第三者拥者控制’利益具相关联关系’税收征法实施细五十条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系’直接者间接第三者拥者控制’利益具相关联关系’指企业公司企业济组织（统称企业）列关系构成关联企业：
1相互间直接间接持中方股份总达25
2直接间接第三者拥控制股份达25
3企业企业间贷资金占企业资金50企业贷资金总额10企业担保
4企业董事理等高级理员半名（含名）常务董事企业委派
5企业生产营活动必须企业提供特许权利（包括工业产权专业技术等）正常进行
6企业生产营购进原材料零部件等（包括价格交易条件等）企业供应控制
7企业生产产品商品销售（包括价格交易条件等）企业控制
8企业生产营交易具实际控制利益具相关联关系包括家族亲属关系等
税务审计员应述标准逐条进行审计检查检查结果应填写关联企业关联关系认定表两两关联企业应分检查填写
（四）规程第七条修改：企业未规定期限税务机关报送关联企业间业务年度申报表税务机关责令限期报送税收征法第六十二条规定处二千元罚款情节严重处二千元万元罚款
（五）规程第十八条修改：根税收征法实施细第五十条规定税务机关立案审计调查企业关联企业间业务情况时权求企业提供关联企业间业务关交易价格费标准等资料应书面形式企业达关提供关联企业业务关具体资料通知通知中须详细列明提供具体资料涉关联交易类型容范围属期数量金额等包括：
1关联企业第三者交易类型情况购销资金贷提供劳务转形形财产提供形形财产权等
2转定价原包括价格素构成情况交易数量金额点形式商标付款方式等
3确定交易价格收取（支付）费关资料
企业接税务机关达关提供关联企业业务关具体资料通知应通知规定期限（长超60日）时完整真实准确提供特殊情况期提供应税务机关提交书面延期申请批准延期提供长超30日税务机关应收企业延期申请日起五日函复超期限未函复视税务机关已意企业延期申请企业未规定期限（包括延长期限）提供关价格费标准等资料税收征法第六十二条规定予处罚提供虚假资料实反映情况者拒绝提供关资料税收征法实施细第九十六条规定予处罚
（六）规程第十九条修改：国异调查
税务机关企业进行转定价审计调查容涉省区跨省治区直辖市计划单列市应商请关税务局协助调查确工作需须跨省（治区直辖市计划单列市）实进行审计调查取证应逐级报国家税务总局批准
1省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关直接商关税务局协助办理
2跨省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关填写关联企业转定价调查工作联系单报省治区直辖市计划单列市税务机关关省治区直辖市计划单列市税务机关联系办理关省治区直辖市计划单列市税务机关应接联系单20日予书面答复
3税务机关调查企业关联企业转定价问题时果发现企业外关联企业间通转定价转移收入利润证时应动通知外关联企业属税务机关相互协助查证
4税务机关须跨省治区直辖市计划单列市实进行转定价审计调查取证应书面详细情况（包括调查时间点象容等）逐级报国家税务总局批准实施
（七）规程第二十二条修改：境外调查
税务机关企业进行转定价审计调查时确需取境外关价格济情况等信息资料报请国家税务总局通税收协定情报交换程序进行报批准通驻外机构调查搜集关信息资料须派员赴关国家（特行政区）实进行审计调查取证应税收协定安排关规定外事理规定逐级报国家税务总局批准
（八）修改规程第二十八条第四款增列第五第六款：
（四）合理方法述三种调整方法均适时采合理代方法进行调整利润法利润分配法净利润法等采合理方法关键注意性合理性方法条件
（五）税收征法实施细第五十三条规定企业申请税务机关批准未年度关联企业间业务采预约定价
（六）企业未期提供关联企业间业务价格费标准等资料者提供虚假资料者实反映情况者拒绝提供关资料税务机关应税收征法实施细第四十七条规定采合理方法核定调整应纳税收入者额
（九）规程第三十七条修改：审计调查时限追溯调整时限
（）税务机关企业转定价审计调查调整般应正式企业达审计通知书日起三年进行特殊情况需延长审计调查时限应逐级报国家税务总局批准长超五年
（二）税务机关企业转定价审计调查调整涉前年度应纳税收入者额应税收征法实施细第五十六条国家税务总局关贯彻中华民国税收征收理法实施细干具体问题通知〔国税发（2003）47号〕第十二条规定前追溯调整般三年长超十年
（十）规程第三十九条修改：
企业转定价调整应纳税收入者额涉境外关联企业间业务需相应调整应情况税收法律法规税收协定安排关规定予处理
1省（治区直辖市计划单列市）关联企业间业务需相应调整应需进行相应调整企业调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报省治区直辖市计划单列市税务机关批准
2跨省（治区直辖市计划单列市）关联企业间业务需相应调整应需进行相应调整企业调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报国家税务总局批准
3跨国关联企业间业务需相应调整税收协定联属企业协商程序情报交换等条款规定处理应需进行相应调整企业先征协定国税务局意调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报国家税务总局序办理
4需相应调整关联企业间业务超税务机关正式达转定价应税收入应纳税额调整通知书日起三年税务机关予办理
（十）规程第五十条修改：中华民国境外商投资企业外国企业外企业规程执行
（十二）规程第五十条修改：规程国家税务总局负责解释
二关底稿相关表书修订
（）关联企业关联关系认定表附关联关系认定标准H条修改H企业生产营交易具实际控制利益具相关联关系包括家族亲属关系等
（二）修改产品（商品）销售统计表材料（商品）购入源情况统计表项费情况分析表关提供关联企业业务关具体资料通知转定价调整应纳税收入者额通知书式样附
（三）增补——年度反避税工作情况统计表表式附
（四）增补转定价审计通知书表式附
（五）增补转定价税收审计初步调整通知书
附件：
1关联企业间业务税务理规程修改表
2产品（商品）销售统计表
3材料（商品）购入源情况统计表
4项费情况分析表
5关提供关联企业业务关具体资料通知
6转定价调整应纳税收入额通知书
7转定价税务审计通知书
8年度反避税工作情况统计表
9转定价税收审计初步调整通知书
附件
1关联企业间业务税务理规程修改表
修改前
修改
第章 总
第条 促关联企业间业务税务理工作（简称转 定价税收理工作）走规范化程序化 断提高工作质量效率根中华民国外商投资企业外国企业税法（简称税法）第十三条实施细（简称税法实施细）第四章第五十二条第五十八条规定中华民国税收征收理法（简称税收征法）第二十四条实施细（简称征法实施细）第三十六条第四十条规定国家税务局关关联企业间业务税务理实施办法（国税发（ 1992）237号简称实施办法）国家税务局关贯彻〈关联企业间业务税务理实施办法〉具体问题通知（国税发＜1992＞242号）国政府关国家政府间签定税收协定关规定鉴国际通常做法结合国税收征体制改革总体求实施转定价税收理工作具体实践制定规程
第条 促关联企业间业务税务理工作（简称转定价税收理工作）走规范化程序化断提高工作质量效率根中华民国外商投资企业外国企业税法（简称税法）第十三条实施细（简称税法实施细）第四章第五十二条五十八条规定 中华民国税收征收理法（简称税收征法）第三十六条实施细（简称税收征法实施细）第五十条五十六条规定 国家税务局关关联企业间业务税务理实施办法（国税发（ 1992）237号简称实施办法）国家税务局关贯彻（关联企业间业务税务理实施办法）具体问题通知[国税发（1992）242号]
国政府关国家（特行政区）政府间签定税收协定（安排）关规定（简称税收协定安排） 鉴国际通常做法结合国税收征体制改革总体求实施转定价税收理工作具体实践制定规程
第二条 规程适关联企业间业务税务理关联企业间业务税务理指级税务机关专职机构专职员关联企业间形财产购销形财产转提供劳务融通资金等业务中独立企业间业务收取支付价款费减少应税收入应纳税额法进行调查审计实施税收调整工作
第三条 规程中称级税务机关专职机构指县级（含县级）专职涉外税收理机关理部门
第三条 规程称级税务机关 指设区市治州税务局规范实施规程设区市治州税务局设立专职进行国际（涉外）税收理机构相关税务理部门具体办理
第二章 关联企业间关联关系认定业务申报
第四条 税法实施细第五十二条征法实施细第三十六条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系直接者间接第三者拥者控制利益具相关联关系指企业公司企业济组织（统称企业）列关系关联企业：
（）相互间直接间接持中方股份总达２５％
（二）直接间接第三者拥控制股份达２５％
（三）企业企业间贷资金占企业资金５０％企业贷资金总额１０％企业担保
（四）企业董事理等高级理员半名常务董事企业委派
（五）企业生产营活动必须企业提供特许权利（包括工业产权专技术等）正常进行
（六）企业生产营购进原材料零配件等（包括价格交易条件等）企业控制供应
（七）企业生产产品商品销售（包括价格交易条件等）企业控制
第四条 税法实施细第五十二条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系直接者间接第三者拥者控制利益具相关联关系税收征法实施细五十条称资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系直接者间接第三者拥者控制 利益具相关联关系 指企业公司企业济组织（统称企业）列关系构成关联企业：
（）相互间直接间接持中方股份总达 25
（二）直接间接第三者拥控制股份达 25
（三）企业企业间贷资金占企业资金 50企业贷资金总额10企业担保
（四）企业董事理等高级理员半名（含名）常务董事企业委派
（五）企业生产营活动必须企业提供特许权利（包括工业产权专业技术等）正常进行
（六）企业生产营购进原材料零部件等（包括价格交易条件等）企业供应控制
（八）企业生产营交易具实际控制利益相关联关系包括家族亲属关系等
税务审计员应述标准逐条进行检查检查结果应填写关联企业关联关系认定表两两关联企业应分检查填写
（七）企业生产产品商品销售（包括价格交易条件等）企业控制
（八）企业生产营交易具实际控制利益具相关联关系包括家族亲属关系等
税务审计员应述标准逐条进行审计检查检查结果应填写关联企业关联关系认定表两两关联企业应分检查填写
第五条 企业企业构成关联企业均应纳税年度终四月税务机关报送中华民国国家税务总局外商投资企业外国企业关联企业业务情况年度申报表（简称申报表）企业纳税年度两家两家关联企业发生业务应分填写申报表
申报表分Ａ类Ｂ类Ａ类适业务类型容单企业Ｂ类适业务类型容项企业
第六条 企业遇特殊情况规定期限报送申报表应规定报送期限税务机关提交申请批准适延长期限长超30日
第七条 企业未规定期限税务机关报送关联企业间业务年度申报表税务机关责令限期报送税收征法第三十九条规定处2000元罚款逾期报送处2000元10000元罚款
第七条 企业未规定期限税务机关报送关联企业间业务年度申报表税务机关责令限期报送税收征法第六十二条规定处二千元罚款情节严重处二千元万元罚款
第三章 关联企业间业务交易额认定
第八条 企业申报基础关联企业构成标准填制关联企业关联关系认定表根业务类型性质关联企业间业务交易额进行认真类汇总分析认定
第九条 关联企业间业务类型容包括：
（）形财产购销转包括房屋建筑物交通工具机器设备工具商品（产品）等形财产购销转租赁业务
（二）形资产转包括土权版权（著作权）商标牌号专利专技术等特许权工业品外观设计实新型等工业产权权转权提供业务
（三）融通资金包括类长短期资金拆担保价证券买卖类计息预付款延期付款等业务
（四）提供劳务包括市场调查行销理行政事务技术服务维修设计咨询代理科研法律会计事务等服务提供等
第十条 关联企业交易额确定
根业务性质发生列类型业务实际支付收取价款费金额关联企业交易额
（）企业关联企业间产品（商品）购销业务实际支付收取价款金额
（二）企业关联企业间融通资金金额应计利息（包括项关费）
（三）企业关联企业间提供劳务实际支付收取劳务费金额
（四）企业关联企业间转形财产提供形财产权等实际支付收取费金额
（五）企业关联企业间转形财产提供形财产权等实际支付收取费金额
税务审计员应年度述五种交易类型进行检查检查结果应分填写表项企业签认：
１ 关联企业关联交易额认定表
２ 产品（商品）销售情况统计表
３ 材料（商品）购入源情况统计表
４ 融通资金情况统计表
５ 提供劳务情况统计表
６ 转形财产提供形财产权统计表
７ 转形财产提供形财产权统计表
第四章 调查审计象选择
第十条 税务机关接企业报送申报表两月应结合关联企业间业务交易额认定情况企业年历年年度财务报表会计报表审核情况全面系统企业年历年年度销售营业收入成费盈亏率等情况进行综合分析较时企业关联企业间业务收取支付价款进行初步分析评价企业生产营活动否符合般营业常规填制企业基情况表历年生产营状况分析表企业确认基础进行重点调查审计象筛选
第十二条 选择重点调查审计象般原：
（）生产营理决策权受关联企业控制企业
（二）关联企业业务数额较企业
（三）长期亏损企业（连续亏损２年）
（四）长期微利微亏断扩营规模企业
（五）跳跃性盈利企业（指隔年盈利亏损违反常规获取营效益企业）
（六）设避税港关联企业发生业务企业
（七）行业盈利水低企业（区行业利润水相）
（八）集团公司部较利润率低企业（关联企业相利润率低企业）
（九）巧立名目关联企业支付项合理费企业
（十）利法定减免税期减免税期期满利润陡降进行避税企业避税嫌疑企业
第十三条 年实际调查审计面般应少选定重点调查象30％
第十四条 重点调查审计象确定应针存疑点问题填制企业转定价税收审计调查呈批表报领导审批交调查审计员组织实施检查
第五章 调查审计实施
第十五条 级税务机关权企业关联企业间转定价问题进行调查查企业必须实报告业务情况提供关资料拒绝隐瞒
第十六条 案头审计准备工作
选定调查象实施调查审计前审计员企业关联企业职功进行综合分析全面熟悉查企业生产营活动容方式收入确定财务核算定价方法纳税等情况
（）根审计情况企业调阅列纳税关资料：
１ 政府属行政理部门关批文
２ 工商税务登记证件
３ 投资营合章程行性研究报告
４ 年度财务会计决算报表注册会计师审计报告
５ 关账册证资料业务合协议资料等
６ 关文件资料
（二）重点分析容：
１ 利润（亏损）额投资销售利润（亏损）率
２ 销售收入完整性
３ 成费支出合理性
４ 贷资金利率水高低
５ 形形财产转价格合理性等
案头审计时审计容分填制产品（商品）外销售情况表产品成情况分析表产品生产成销售收入销售成分析表项费分析表
第十七条 现场审计
现场审计调查员企业申报资料价格费标准等资料案头审计时难查清问题派员直接深入企业进行现场查验取证企业理部门车间仓库进行实察审核账册证购销合等关资料听取企业关员情况介绍问题解释说明工作
（）现场审计工作计划税务机关专职负责拟定报级领导批准实施工作计划应包括审计时间安排参加员确定检查项目容拟采具体审计方法
（二）参加现场审计员必须２２应出示税务检查证（适涉外税收员）
（三）提前３—７天审计时间点容函告企业
（四）需企业调阅账册证关资料应税收征法关规定办理关交接手续妥善保法定时限数退企业
（五）现场查验取证程中发现问题情况必须进行记录调查方员签认调查方员拒签调查员２签认备案
（六）调查员调查关企业情况负保密义务第三者泄露
第十八条 税务机关调查企业关联企业间业务情况时权求企业提供关交易价格费标准等资料应书面形式企业达关提供关联企业业务关具体资料通知中须写明企业接税务机关通知应求期限（长超60日）详细提供资料具体类型容范围属期数量金额包括：
（）关联企业第三者交易情况购销资金贷提供劳务转形形财产提供形形财产权等
（二）价格素构成情况交易数量点形式商标付款方式等
（三）确定交易价格收费关资料
第十八条 根税收征法实施细第五十条规定税务机关立案审计调查企业关联企业间业务情况时权求企业提供关联企业间业务关交易价格费标准等资料应书面形式企业达关提供关联企业业务关具体资料通知通知中须详细列明提供具体资料涉关联交易类型容范围属期数量金额等包括：
（）关联企业第三者交易类型情况购销资金贷提供劳务转形形财产提供形形财产权等
（二）转定价原包括价格素构成情况交易数量点形式商标付款方式等
（三）确定交易价格收取（支付）费关资料
企业接税务机关达关提供关联企业业务关具体资料通知应通知规定期限（长超 60日）时完整真实准确提供特殊情况期提供应税务机关提交书面延期申请批准延期提供长超30日税务机关应收企业延期申请日起五日函复超期限未函复视税务机关已意企业延期申请企业未规定期限（包括延长期限）提供关价格费标准等资料税收征法第六十二条规定予处罚提供虚假资料实反映情况者拒绝提供关资料税收征法实施细第九十六条规定予处罚
第十九条 国异调查
调查审计容涉省区跨省市应商请关税务局协助调查
（）省治区直辖市计划单列市范围企业税务机关直接商关税务机关协助办理
（二）跨省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关填写关联企业转定价调查工作联系单报省治区直辖市计划单列市税务机关关省市税务机关联系办理关省市税务机关接联系单２０日应予书面答复
（三）税务机关调查企业关联企业转定价问题时果发现企业外关联企业转定价证时应动通知关联企业税务机关相互协助查证
第十九条 国异调查
税务机关企业进行转定价调查审计容涉省区跨省治区直辖市计划单列市应商请关税务局协助调查确工作需须跨省（治区直辖市计划单列市）实进行审计调查取证应逐级报国家税务总局批准
（）省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关直接商关税务局协助办理
（二）跨省治区直辖市计划单列市范围企业属税务机关填写关联企业转定价调查工作联系单报省治区直辖市计划单列市税务机关关省治区直辖市计划单列市税务机关联系办理关省治区直辖市计划单列市税务机关应接联系单 20日予书面答复
（三）税务机关调查企业关联企业转定价问题时果发现企业外关联企业间通转定价转移收入利润证时应动通知外关联企业属税务机关相互协助查证
（四）税务机关须跨省治区直辖市计划单列市实进行转定价审计调查取证应书面详细情况（包括调查时间点象容等）逐级报国家税务总局批准实施
第二十条 级税务机关应利种手段通种渠道广泛收集国外市场价格费收取标准等信息资料应计算机逐步形成价格信息网络总局负责收集部委境外关资料省治区直辖市计划单列市税务机关具备条件应单独联合建立资料信息中心收集储存保纳税历年申报资料商品市场价格行业产业利润率贷款利率跨国公司组织结构理特点部交易方面信息力求做占信息资料税务系统享做查询信息提供工作
第二十条 价格信息资料查询调阅
（）税务机关需查询中央部委境外关价格信息资料应认真填写价格信息查询登记表关联企业业务调查表附送关调查材料真实详细列明查业务具体容包括类商品名称规格型号销售（购货）销售（购货）方式数量条件收费标准等说明查证问题疑点省治区直辖市计划单列市税务机关核准密件报总局办理
总局部门接登记表调查表应３０日收费标准（通情报交换查询收费）关情况通知查询单位俟查证应结果书面形式通知查证应时通知说明理
（二）省治区直辖市计划单列市税务局间彼委托调查解价格信息应办理关联企业转定价调查工作联系单受托方应委托方求容积极认真办理时予答复
（三）省治区直辖市计划单列市税务局范围调查解价格信息手续省治区直辖市计划单列市税务局行规定
第二十二条 境外调查
企业进行调查审计时确需取境外关价格信息资料报请总局通情报交换取需价格资料批准通驻外机构调查搜集价格信息资料
第二十二条 境外调查
税务机关企业进行转定价审计调查时确需取境外关价格济情况等信息资料报请国家税务总局通税收协定情报交换程序进行报批准通驻外机构调查搜集关信息资料须派员赴关国家（特行政区）实进行审计调查取证应税收协定安排关规定外事理规定逐级报国家税务总局批准
第六章 企业举证税务机关举证核实
第二十三条 税务机关企业转定价调整基企业提供申报资料企业提供举证材料应认真进行审核分析包括关联企业职功分析影响价格利润素分析等
第二十四条 税务机关企业转定价进行调查审计程中企业须涉关联企业间业务转定价正常性合理性提出举证材料：
（）形财产购销提供关联企业间交易商品（产品）品牌知名度受欢迎程度关联企业职市场中位销售价格季节性波动形资产商品（产品）影响程度质量等级性定价方式等情况材料
（二）形财产转提供涉交易形财产转条件（包括区范围授权范围等）独占性维持时间转者提供技术支持员培训等劳务价值商标价值维护成（包括广告宣传质量控制成）受转该财产预期利润节省成价格组成支付方式等情况材料
（三）提供劳务提供接受关联企业提供劳务服务否企业真正受益支付收取劳务费标准否合理中相关直接间接成利润水否合理等情况材料
（四）融通资金提供涉融资业务通常利率水融资业务涉项费容合理性材料等
第二十五条 调查审计员获取举证材料应进行认真整理汇总统计测算分析核实基础分填写关企业关联企业交易明细表企业关联企业交易分类表企业关联企业交易汇总表非关联企业交易（境外销售）明细表非关联企业交易（境外销售）分类表非关联企业交易（境外销售）汇总表企业提供关联企业业务关具体资料核实统计表
第二十六条 税务机关企业举证材料核实通价格查询程序进行查证（见规第五章）涉境外举证材料求企业提供公证机构证明时通驻外机构协助查询
第七章 调整方法选
第二十七条 企业关联企业间业务独立企业间业务收取者支付价款费减少应税收入应纳税额税务机关应根关联企业间业务类型性质审计结果考虑相关素选相应调整方法
第二十八条 形财产购销业务转定价调整方法
（）独立企业间进行相类似业务活动价格进行调整（称非受控价格法）企业关联企业间业务价格非关联企业间业务价格进行分析较确定公成交价格
采种方法必须考虑选交易关联企业间交易具性素：
１ 购销程性包括交易时间点交货条件交货手续支付条件交易数量售服务时间点等
２ 购销环节性包括出厂环节批发环节零售环节出口环节等
３ 购销货物性包括品名品牌规格型号性结构外型包装等
４ 购销环境性包括社会环境（民族风俗消费者偏等）政治环境（政局稳定程度等）济环境（财政税收外汇政策等）
第二十八条 形财产购销业务转定价调整方法
（）独立企业间进行相类似业务活动价格进行调整（称非受控价格法）企业关联企业间业务价格非关联企业间业务价格进行分析较确定公成交价格
采种方法必须考虑选交易关联企业间交易具性素：
１ 购销程性包括交易时间点交货条件交货手续支付条件交易数量售服务时间点等
２ 购销环节性包括出厂环节批发环节零售环节出口环节等
３ 购销货物性包括品名品牌规格型号性结构外型包装等
４ 购销环境性包括社会环境（民族风俗消费者偏等）政治环境（政局稳定程度等）济环境（财政税收外汇政策等）
（二）销售关联关系第三者价格应取利润水进行调整（称销售价格法）关联企业买方关联企业卖方购进商品（产品）销售关联关系第三者时取销售收入减关联企业中买方非关联企业购进类似商品（产品）销售关联第三者时发生合理费正常利润水计算利润余额关联企业中卖方正常销售价格
（二）销售关联关系第三者价格应取利润水进行调整（称销售价格法）关联企业买方关联企业卖方购进商品（产品）销售关联关系第三者时取销售收入减关联企业中买方非关联企业购进类似商品（产品）销售关联第三者时发生合理费正常利润水计算利润余额关联企业中卖方正常销售价格
采种方法应限销售者未商品（产品）进行实质性增值加工（改变外型性结构更换商标等）仅简单加工单纯购销业务合理选择确定销售者应取利润水
（三）成加合理费利润进行调整（称成加成法）关联企业中卖方商品（产品）成加正常利润作公成交价格
采种方法应注意成费计算必须符合国税法关规定合理选择确定适成利润率
（四）合理方法述三种调整方法均适时采合理代方法进行调整利润法利润分割法净利润法等企业申请税务机关批准采预约定价方法
采种方法应限销售者未商品（产品）进行实质性增值加工（改变外型性结构更换商标等）仅简单加工单纯购销业务合理选择确定销售者应取利润水
（三）成加合理费利润进行调整（称成加成法）关联企业中卖方商品（产品）成加正常利润作公成交价格
采种方法应注意成费计算必须符合国税法关规定合理选择确定适成利润率
（四）合理方法述三种调整方法均适时采合理代方法进行调整利润法利润分配法净利润法等采合理方法关键注意性合理性方法条件
（五）税收征法实施细第五十三条规定企业申请税务机关批准未年度关联企业间业务采预约定价
企业提供准确价格费等证资料情况采取核定利润率方法进行调整采合理方法关键注意合理性方法条件
（六）企业未期提供关联企业间业务价格费标准等资料者提供虚假资料者实反映情况者拒绝提供关资料税务机关应税收征法实施细第四十七条规定采合理方法核定调整应纳税收入者额
第二十九条 关联企业间融通资金利息参正常利率水进行调整
调整时注意企业关联企业贷业务非关联企业间贷业务融资金额币种期限担保融资资信款方式计息方法等方面性
债权入资金转贷债务融资业务债权实际支付利息加支出成费合理利润作正常利息
第三十条 关联企业间劳务费参类似劳务活动正常收费标准进行调整
调整时注意企业关联企业间提供劳务非关联企业间提供劳务业务性质技术求专业水准承担责付款条件方式直接间接成等方面性
第三十条 关联企业间租赁等形式提供形财产权收取支付费（租金）调整
（）采相类似情况非关联企业间提供相类似形财产收取支付正常费调整相类似情况指提供财产性规格型号结构类型折旧方法提供时间点财产财产投资支出维修费等具性
（二）提供方承租转租方收取费（租金）提供方实际支付租赁费费加提供方支出成费合理利润作正常费认定
（三）根租赁费构成素采财产折旧加合理费利润做正常费进行调整
第三十二条 关联企业间转形财产作价收取费参没关联关系意数额进行调整
调整时注意考虑企业关联企业间转形财产非关联企业间转形财产开发投资转条件独占程度受关国家法律保护程度时间受者带收益受者投资费代性等方面性
第八章 税收调整实施
第三十三条 通严密审计调整取证准确掌握转定价事实基础进步测算证较分析确定税收调整方法拟定初步调整方案
第三十四条 部审议
初步调整方案确定调查审计员应写出书面材料容包括：转定价事实税收调整法律调整方法选择理调整结果关说明交关科（室）审议组进行审议统认识形成税务机关初步意见
第三十五条 企业协商
税务机关审议调整意见书面会谈形式调整企业见面征询意见企业异议税务机关规定期限提供关足说明价格合理证资料税务机关接资料应认真审核超３０天时间作出审议决定企业协商程中参加协商员应做充分准备次协商双方均应指定谈记录员调查审计员担协商容记录稿应双方谈签字调整企业拒签调查审计员二签认备案
第三十六条 税收处理税额调整报批
（）调查审计员根审议决定填写转定价税收处理税额调整呈批表报税务机关领导审批
（二）容包括：调整容审定调整方法选择应调整应税收入应纳税额税额时附企业基情况关调整资料
（三）税务机关领导接审批表应２０日予审批
（四）调查审计员接核准审批表应５日填制转定价应税收入应纳税额调整通知书附件书面通知调整企业办理签收手续
第三十七条 追溯调整
企业转定价调整般应仅限调查纳税年度应税收入应纳税额调查调整般应纳税年度年度起三年进行调整涉前年度前追溯调整长超十年
第三十七条 审计调查时限追溯调整时限
（）税务机关企业转定价审计调查调整般应正式企业达审计通知书日起三年进行特殊情况需延长审计调查时限应逐级报国家税务总局批准长超五年
（二）税务机关企业转定价审计调查调整涉前年度应纳税收入者额应税收征法实施细第五十六条国家税务总局关贯彻中华民国税收征收理法实施细干具体问题通知 [国税发（2003）47号]第十二条规定前追溯调整般三年长超十年
第三十八条 税款缴纳
纳税应接税务机关核发转定价应税收入应纳税额调整通知书规定期限属税收征收机关缴清税款特殊原困难确需延期缴纳应规定期限填写税款延期申请表批准适延长长超三月逾期申请延期缴清税款规定加收滞纳金处罚款
第三十九条 企业转定价调整应纳税企业作相应账务调整关联方取超没关联关系应取数额部分视股息分配该股息享受税法第十九条规定免征税优惠关联方取利息特许权费等调整已扣缴预提税
第三十九条
企业转定价调整应纳税收入者额涉境外关联企业间业务需相应调整应情况税收法律法规税收协定关规定予处理
1省（治区直辖市计划单列市）关联企业间业务需相应调整应需进行相应调整企业调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报省治区直辖市计划单列市税务机关批准
2跨省（治区直辖市计划单列市）关联企业间业务需相应调整应需进行相应调整企业调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报国家税务总局批准
3跨国关联企业间业务需相应调整税收协定联属企业协商程序情报交换等条款规定处理应需进行相应调整企业先征协定国税务局意调整容期限具体计算等书面报税务机关税务机关审核逐级报国家税务总局序办理
4需相应调整关联企业间业务超税务机关正式达转定价应税收入应纳税额调整通知书日起三年税务机关予办理
第九章 复议诉讼
第四十条 企业转定价税收调整异议必须先法律行政法规规定缴纳税款滞纳金然收税务机关填发缴款证日起６０日级税务机关申请复议时提供关价格费标准等资料申请复议期限提供资料提供资料充分税务机关予复议级税务机关应收复议申请日起６０日作出复议决定企业复议决定服接复议决定书日起１５日民法院起诉
第四十条 企业税务机关规程关规定作出处罚决定服接处罚通知日起１５日作出处罚决定税务机关级税务机关申请复议复议决定服接复议决定日起１５日民法院起诉企业接处罚通知日起１５日民法院起诉企业逾期申请复议者民法院起诉履行处罚决定作出处罚决定税务机关申请民法院强制执行
第十章 案卷整理档
第四十二条 积累资料总结验调查员户企业进行调整１５日应负责编写案例报级税务机关案例基容应包括：
（）企业基情况包括济性质注册资投资总额方投资例生产营范围关联企业业务情况等
（二）基案情包括企业关联企业间交易类型数量价格条件等情况转定价手法等
（三）调查取证情况包括生产营活动关相关素分析价格费等资料审核查证情况等
（四）应税收入应纳税额调整情况包括选调整方法考虑调整应纳税额确定情况
第四十三条 年 12月31日前税务机关应案例收集汇总填报关联企业转定价案例汇总表报级税务机关
第四十四条 价格信息资料保
（）税务机关应收集价格信息资料原件年度分类装订成册
（二）税务机关应录入电脑价格信息资料数时备份保便电脑系统受破坏时恢复原数库
第四十五条 企业申报转定价关价格费标准等资料调查取证价格信息资料属秘密级资料仅限税务机关负责调查征收执行员关诉讼法院第三者泄露确需关部门提供应报局领导批准方提供泄露企业调查取证资料价格信息资料者应税法国家保密法关规定处理
第四十六条 企业关联企业间业务转定价调整调查员应关资料分类整理装订成册档关信息时录入反避税信息软件系统类资料保存期少５年诉讼法院案件受限部需调阅应办理调阅手续
第十章 踪理
第四十七条 企业关联企业间业务税务机关进行税收调整税务机关日常征中应调整年度年度起３年实施税收踪监容包括：
（）企业投资营状况变化
（二）企业纳税申报额变化情况
（三）通年度财务会计报表分析营成果进行评价
（四）关联企业间业务变化情况等
税务机关税收踪监期发现企业税收异常应时采取相应措施
第四十八条 采预约定价方法
节约关联企业间业务转定价税收审计成允许企业提出企业关联企业间交易转定价原计算方法税务机关证确认核算企业关联企业间交易应纳税者确定合理销售利润率区间采预约定价方法应企业提出申请提供关资料时填写预约定价确认申请表税务机关审核批准应企业签定预约定价协议监督协议执行
第十二章 附
第四十九条 规程列文书表格均列举规程附件关联企业间业务税务审计调查税收调整工作程序底稿中
第五十条 港澳台胞投资外商投资企业外国企业规程执行
第五十条 中华民国境外商投资企业外国企业外企业规程执行
第五十条 规程总局负责解释
第五十条 规程国家税务总局负责解释
第五十二条 规程发布日起执行颁布理实施办法规程抵触规程准
2产品（商品）销售统计表
属年度（ ）
企业名称： 纳税编码：
金额单位： 年 月 日
基情况
全年销售收入
中：出口销售收入
(1)境外关联企业销售收入
(2)境外非关联企业销售收入
境销售收入
(1)境关联企业销售收入
(2)境非关联企业销售收入
关联企业销售
境外关联企业名称
收入金额
境关联企业名称
收入金额
计
企业负责签名： 税务审计检查官员签名：
3材料（商品）购入源情况统计表
属年度（ ）
企业名称： 纳税编码：
金额单位： 年 月 日
基情况
全年购入金额
中：境外购入金额
(1)境外关联企业购入金额
(2)境外非关联企业购入金额
境购入金额
(1)境关联企业购入金额
(2)境非关联企业购入金额
关联企业购入
境外关联企业名称
支付金额
境关联企业名称
支付金额
计
企业负责签名： 税务审计检查官员签名：
4项费情况分析表
企业名称： 纳税编码： 货币单位：
项 目
年
年
年
年
制造费
折旧费
租赁费
存货盘亏（盈）
运输费
修理费
销售费
折旧费
佣金手续费
租赁费
广告费
运输费
理费
折旧费
技术转费
形资产摊销
研究开发费
利息支出（收入）
汇兑损益
财务费
利息支出（收入）
汇兑损益
金融机构手续费
费
税务审计检查官员：
5关提供关联企业业务关具体资料通知
字[ ]第号
公司（企业）
企业签收：
年月日
税务审计调查公司（企业）公司（企业）间年度等项交易业务关联企业间进行根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细中华民国税收征收理法实施细关规定便审核确定关联企业间业务作价合理性请贵公司（企业）接通知日起天局提供列价格费标准等资料：（详细容见附件）
1
2
3
……
述规定期限未提供关价格费标准等资料中华民国税收征收理法第六十二条规定予处罚提供虚假资料实反映情况者拒绝提供关资料中华民国税收征收理法实施细第九十六条规定予处罚
联系：
联系电话：
公章
年月日
6转定价调整应纳税收入额通知书
字[ ]第号
公司（企业）：
审核调查公司（企业）年月日年月日止公司（企业）关联企业间业务中未独立企业间业务收取支付价款费根中华民国外商投资企业外国企业税法第十三条中华民国税收征收理法第三十六条规定决定调增公司（企业）应纳税收入元应纳增值税消费税营业税元调增公司（企业）应纳税额元应纳企业税元
限公司（企业）接该通知书日起天税务局（分局）负责税款征收部门缴清述税款
通知异议述规定期限缴清税款法定程序级税务机关申请复议
附件：
调整利润表
二应纳税额调整项目表
三项税收应补（退）税情况汇总表
四企业基情况调整说明
公章
年月日
7转定价税务审计通知书
字[ ]第号
公司（企业）：
根中华民国税收征收理法第四章实施细第六章规定现决定年月日起公司（企业）关联企业间业务进行税务审计检查现审计时间点容资料求等通知：
二
三
税务局（分局）（公章）
年月日
8年度反避税工作情况统计表
机构设置
选择调查审计户数亏损总额
已调整户数调整征税情况
区
机构名称
配备
员
户数
亏损额
户数
调增应税收入额
调增应纳税额
弥补亏损额
调整应征税款
调整应征税款入库数
调整进入获利年度户数
调整弥补亏损亏损户数
专职
兼职
流转税
税
流转税
税
合计
9转定价税收审计初步调整通知书
文号：
企业：
公司（企业）年度年度关联企业间业务审计调查确认未独立企业间业务收取支付价款费存转价问题现局公司（企业）初步调整意见通知：
公司（企业）述初步调整意见异议请公司（企业）法代表负责收通知书（签收）日起七日书面报局逾期视弃权处理局税收法律法规关规定实施调整
特通知
4国家税务总局关2005年度反避税工作通知
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
贯彻落实国家税务总局2005年全国税收工作点求强化反避税工作提升工作质量现2005年反避税工作求通知：
继续强化反避税基础工作
（）严格关联企业间业务税务理规程规定标准判定关联企业认真做关联申报宣传工作督促企业实完整填报外商投资企业外国企业关联企业业务情况年度申报表申报者未规定期限进行关联申报企业应税收征法实施细关规定予处罚国际（涉外）税收理部门应时受理纳税申报税务员进行辅导培训做关联申报理工作
（二）积极利总局购买国家统计局BVD公司信息资料库充分发挥反避税调查调整中作加强理严格控制查询权限信息范围确保妥善保数资料国际税务理部门应动税收理部门加强工作协调充分利相关信息资料特进出口商品价格等资料加分析力度堵塞避税漏洞加强海关银行工商外贸统计证券等部门联系努力实现信息享建立健全区反避税信息库
二努力提高反避税工作质量
（）严格关联企业间业务税务理规程求结合实际情况筛选长期亏损长期微利跳跃性赢利断扩营规模企业作反避税审计象年取消选案指标考核情况断加强反避税调查深度广度通深入开展性分析合理确定调整方案区间强化踪理等方面工作努力提高工作质量效益
进步加强工作质量监控理2005年度转定价审计立案结案（包括前年度未结案件）均需报国家税务总局批准方进行
（二）严格关联企业间业务预约定价实施规规定程序实施预约定价谈签监控执行等具体理工作通强化相关文件资料审核分析性分析基础提高预约定价规范性工作质量严格规定职责范围安排预约定价谈签执行规定国家税务总局负责协调督导直接处理必须时逐级书面报总局正式签订预约定价安排执行中发生变更终止撤销等情况应时逐级报国家税务总局备案
（三）做国税沟通协调工作国税间应时互相通报案件调查情况处理结果享信息资源必时进行联合审计
（四）全面审计企业种类型关联交易涉税种避税行研究资弱化成分摊等种形式避税问题时新问题新动态报告总局
三推动反避税工作集中统理
（）继续推进避税户全国联查工作总局统部署求完成调查审计调整等工作定期总局汇报工作进展情况遇困难问题求时完成应时书面报告总局提出改进意见措施发现具全国联查价值案件应动关情况资料报送总局作联查备选户
（二）动推进反避税工作集中理发挥统协作优势根实际情况区范围开展联查工作
四充分发挥反避税理信息系统效益
反避税信息系统试点应单位积极研究解决实际中遇困难问题提高系统应水充分发挥该系统反避税工作中效益
五方税务系统反避税工作
方税务部门应进步提高反避税工作认识抓基础建设入手深入研究房产资金融通特许权费支付劳务提供等方面关联交易避税问题选择进行审计调查积累工作验推动反避税工作
2006年1月31日前报年度反避税工作总结附表（附）2月28日前报例反避税重点典型案例工作总结应做言简意赅着重突出工作中问题解决措施建议字数控制2000字案例应具体详细重点反映性分析程结果
时报应规定时间书面形式总局（国际司）说明原时补报
海洋石油税务理局分局述规定积极开展反避税工作
附件：
1反避税机构员统计表
2反避税信息工作情况统计表
3反避税工作情况汇总统计表
4转定价审计工作情况明细表
5预约定价工作情况明细表
6关联企业转定价案例年度汇总表
关润博财税顾问工作室
润博简介
润博财税顾问工作室家专事税务服务研究专业机构成员均着深厚专业背景实践验润博财税顾问工作室专注涉税风险控制税务筹划研究创立中国第专业杂志——税务筹划润博财税顾问团队结合中国企业特点全面风险理理基础融汇中西方先进税务服务理念首创流程筹划诊断系统涉税风险控制体系模型丰富中国企业税务风险理理实践实践中摸索出套适应企业需求涉税服务体系项目理质量控制机制
润博财税顾问工作室服务核心：客户创造源税收方面价值
专业服务
润博财税顾问工作室专业服务涉税风险控制核心税务筹划延伸致力客户提供专业化解决方案促进客户税务机关效沟通实现涉税风险化谋求客户税收利益化服务项目：
1企业涉税风险评估
涉税风险评估系统先进风险理理基础分析企业业务流程入手利润博涉税风险分析系统企业外部现存潜涉税风险进行全面评估企业者理层握控制涉税风险提供专业支持
2企业涉税风险控制系统
涉税风险控制系统全面风险理理核心根涉税风险评估结通涉税风险控制节点分析结合企业发展战略部控制环境设计包含述八项素涉税风险控制系统企业日常运营程中涉税风险进行动态全面效控制
具体包括：
● 涉税风险控制基办法
● 涉税风险控制具体规范
● 涉税风险控制具体流程
● 涉税风险控制点指南手册
3税务筹划
税务筹划服务效筹划理基础结合企业发展战略业务流程利税收法规深刻理解企业量身制定适合税务筹划方案
4涉税资讯服务
行业专题服务
中国税务法规容庞杂完整体例处变动频繁时代纳税说掌握全部税务法规异常困难太意义事情业务范围限定纳税仅需业务相关税务法规
顾问全面握中国税法基础通分类精心整理开发系列行业专题产品包括房产投资购改制高新技术企业优惠政策等专题外根客户特殊需定制专题
税法快递服务
中国税务法规正处频繁变动时代国家税务总局相关部门天会出台新税务法规第时间掌握税法变动做运筹帷幄控制涉税风险？顾问您第时间提供税法变动信息附送润博财税顾问重财税法规解读提示
润博读物服务
定期编辑税务筹划理层涉税报告税务法规速递等资料帮助企业时准确握税务法规变动筹划动态信息
5财税咨询顾问
客户提供时财税咨询包括现场电话网络等形式沟通交流第时间帮助解决客户财税疑难外客户提供财税专题部培训（次数容视具体情况确定）
6服务
税收优惠利申请财产损失审核报批转定价方案设计税务审慎性调查税企关系协调客户提出特定需求等
进步满足企业元化层次化性化税务服务需求润博财税税务服务体系进行全面造特推出整体性税务解决方案客户提供涵盖述六项服务容专业服务：
风险理型税务顾问(面型企业)
虚拟税务理（面中型企业）
核心团队
相信没十全完美组合润博财税顾问均着正规专业教育背景丰富专业服务验（）组成功结构完整理实务齐备润博财税顾问团队根客户需项目特点组建效率专业团队您提供高水准涉税服务
李树芳
首席合伙 业务董事
济观察报记者理评杂志社责编辑现润博财税顾问工作室业务董事税务筹划杂志编负责工作室日常运营理客户渠道开发维护
顾兴全
税务咨询合伙 首席财税顾问
证券特许注册会计师注册税务师律师
信永中会计师事务高级审计员高级理咨询顾问美国亚洲娱乐限公司投资部高级理北京致通振业税收筹划事务技术部理现北京中金华会计师事务副总理润博财税顾问工作室税务咨询合伙首席财税顾问负责税务咨询业务
祝道兵
审计合伙 首席财税顾问
注册会计师注册税务师注册资产评估师
岳华会计师事务项目理北京万通房产集团审计部理北京中立鸿会计师事务副总理现北京中金华会计师事务副总理润博财税顾问工作室审计合伙首席财税顾问负责审计业务
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