避税？偷税
20151006
案例背景
A投资集团限公司（简称A公司）土权（商住）评估价全资子公司——B房产开发限公司（简称B公司）增资扩股税务机关认A公司土权B公司进行股权投资应视销售计算资产转A公司认母子公司企业税税率相A公司取土权成价确认计税收入需确认资产转A公司级税务机关申请税务行政复议提供税法
基案情
A公司成立2004年2月17日家房产投资营业务公司旗控股家房产开发公司企业税查账征收税率252015年7月税务稽查局A公司税务检查时发现列问题：
2008年2月邻县通招拍挂程序出资10000万元受304亩商住两土权缴纳契税300万元2013年3月A公司邻县办理报批报建手续时政府求必须该县注册成立独立法房产公司开发该块2014年3月A公司出资5000万元投资设立全资子公司B（B公司企业税实行查账征收税率25）2014年4月A公司土评估价25000万元B公司增资扩股根公司章程约定10300万元记入实收资14700万元记入资公积增资B公司注册资15300万元
A公司账务处理：
：长期股权投资25000万元
贷：形资产——土权10300万元
应付款——B公司 14700万元
B公司账务处理：
：形资产——土权25000万元
贷：实收资——A公司10300万元
资公积——资溢价14700万元
A公司认
根财政部国家税务总局关股权转关营业税问题通知（财税[2002]191号）规定A公司土权出资征营业税根财政部国家税务总局关土增值税干问题通知（财税[2006]21号）规定A公司土权出资视转土征收土增值税B公司清算土增值税时允许扣土成25000万元确定A公司土权全资子公司增资扩股属投资体部属企业间土房屋权属划转根财政部国家税务总局关企业事业单位改制重组契税政策通知（财税[2012]4号）规定B公司免征契税A公司次交易属境关联交易国家税务总局关印发<特纳税调整实施办法[试行]>通知（国税发[2009]2号）第三十条实际税负相境关联
方间交易该交易没直接间接导致国家总体税收收入减少原做转定价调整规定应该A公司增资行进行转定价调查调整A公司确认资产转B公司计算企业税时允许扣土成10300万元
B公司税务机关B公司接受投资土免征契税没异议A公司税务稽查局A公司提出营业税土增值税处理没异议A公司土权出资行求作视销售处理确认资产转14700万元入年应纳税总额计算应补税款滞纳金达税务处理决定书A公司服履行纳税担保手续级税务机关申请税务行政复议
争议焦点
起关税法适纳税争议税务机关认根中华民国税收征收理法第三十六条中华民国企业税法第四十条规定企业关联方间业务符合独立交易原减少企业者关联方应纳税收入者额税务机关权合理方法调整A公司应公允价25000万元确认土转收入A公司认土成价10300万元作计税收入理：
1A公司B公司控股100％符合中华民国企业税法实施条例第百零九条中华民国税收征收理法实施细第五十条称关联方关系A公司B公司增资行属境关联交易
2A公司B公司企业税均查账征收税率均25％均享受企业税税收优惠AB公司企业税税负致
3国税发[2009]2号文件第三十条实际税负相境关联方间交易该交易没直接间接导致国家总体税收收入减少原做转定价调整外国家税务总局关2008年反避税通报（国税函[2009]106号）第二部分第三款规定级税务机关境关联交易实施转定价调查调整应遵循原：果企业实际税负等低境关联方税负应该企业进行转定价调查调整相应调整会企业补税等少关联方退税国家总体税收变减少二果企业实际税负高境关联方税负该企业进行转定价调查调整避免间开展转定价相应调整谈判应该企业关联方实际税负差补税关联方退税
A公司B公司存企业税优惠政策导致税负差异B公司取土企业税计税基础10300万元确定会造成总体税负减少述规定A公司作转定价调整
外A公司税务机关纳税调整程序提出具体求：（1）根国税发[2009]2号文件第九十八条关联交易方实施转定价调查调整应允许方做相应调整消双重征税第百十条级国家税务局方税务局企业实施特纳税调查调整加强联系根需组成联合调查组进行调查规定A公司稽查局决定进行特纳税调整须纳税调整结果
B公司税局联系B公司税局组成联合调查组进行调查免存计税基础致导致双重纳税风险（2）税务机关作出纳税调整决定应国家税务总局特纳税调整部工作规程（试行）（国税发[2012]13号）相关规定A公司B公司出具相关文书便税务机关纳税评估税务稽查般反避税调查等工作中保持致（3）国税发[2009]2号文件第九十七条规定：般反避税调查调整须层报国家税务总局批准税务稽查局必须报国家税务总局批准企业达税务处理决定书
案例解析
1案中征纳双方反避税政策理解误表现方面：
(1)特纳税调整体
国税发[2012]13号文件规定税务机关转定价理应国际税务理部门专职机构（岗位）区特纳税调整工作实施集中统理税务稽查基务法查处税收违法行税务稽查局检查出关联方转定价行应移交特纳税调整机构处理税务机关规定程序调整结果达特纳税调整通知书税务处理决定书
(2)A公司混淆转定价理般反避税理
特纳税调整工作包括转定价理预约定价安排理成分摊协议理受控外国企业理资弱化理般反避税理
中般反避税理指税务机关中华民国企业税法第四十七条规定企业实施具合理商业目安排减少应纳税收入额进行审核评估调查调整等工作总称转定价适般反避税调查程序转定价理需层报国家税务总局批准
(3)税负率税率两概念
企业税税负指年实际应纳税额（申报表表第33行）应纳税额（申报表表第25行）率税率相关联公司家公司盈利家公司亏损会导致税负
(4)转定价调整需补缴企业税加收利息加收滞纳金
2案例交易性质认定正确税务处理
A公司土权B公司增资扩股实质A公司土权转B公司取B公司股权B公司受A公司土权公司股权作价该业务应定性母公司形资产转子公司关联交易
根中华民国公司法第二十七条规定作出资非货币财产应评估作价核实财产高估者低估作价
投资方投资方应参财产评估数非货币财产作价协议作价评估价格致应协议作价作实际交易价格
A公司土评估价25000万元作投资协议价B公司账务处理正确A公司土作价土成差计入应付款B
公司账面没应收款应显然A公司账务处理误正确分录：
：长期股权投资——B公司25000万元
贷：形资产——土权 10300万元
营业外收入——处置非流动资产利14700万元
A公司应述会计差错予更正：
：应付款——B公司14700万元
贷：前年度损益调整 14700万元
根中华民国企业税法实施条例第二十五条国家税务总局关企业处置资产税处理问题通知（国税函[2008]828号）规定A公司非现金资产出资应视销售确认资产转14700万元企业税处理会计处理差异A公司应更正会计利润重新计算年度应纳企业税
根财政部国家税务总局关非货币性资产投资企业税政策问题通知（财税[2014]116号）规定A公司非货币性资产外投资确认非货币性资产转超5年期限分期均匀计入相应年度应纳税额规定计算缴纳企业税A公司应该土原计税成计税基础加年确认非货币性资产转逐年进行调整B公司取该土计税基础应该土公允价值确定根关非货币性资产投资企业税关征问题公告（国家税务总局公告2015年第33号）A公司选择5年分期缴纳税款应相应递延确认期间年企业税汇算清缴时填报中华民国企业税年度纳税申报表（A类2014年版）中A105100 企业重组纳税调整明细表第13行中：非货币性资产外投资相关栏目税务机关报送非货币性资产投资递延纳税调整明细表
A公司求作特纳税调整实求税务机关已公允价值25000万元定价关联交易改成价10300万元处理理成立中华民国企业税法第四十条规定：企业关联方间业务符合独立交易原减少企业者关联方应纳税收入者额税务机关权合理方法调整该规定未独立交易原定价导致国家税收减少关联交易进行特纳税调整A公司作税法求成价确定收入事实符
基结案例属转定价理范围适反避税理相关规定应稽查局税收违法行处理A公司土转收益14700万元隐藏应付款科目导致少缴企业税行应定性偷税A公司应规定查缴税款滞纳金中华民国税收征收理法第六十三条规定处罚款
案例点评
1案例起典型偷税案例然纳税巧妙诱导税务机关适反避税政策进逃避纳税义务实匪夷思类似案例处理税务机关应建立事实认定基础适针性税收政策确定相关法律体纳税义务然税收征法实施
细发票理办法等法律法规违法行进行定性确定纳税税收法律责
2年企业集团通形式样关联交易转定价手段实施避税已引起级税务机关高度重视税务员应深刻领会反避税政策立法精神操作程序维护国家税收利益防止矫枉正反避税实务中纳税种种理税务机关解释交易价格合理性信息称税务员处劣势位针纳税解释种理税务员分析解释合理性合法性反避税工作重点难点税务员应加强企业商业模式业务流程研究改变工作动局面
3房产开发企业应注意先征土注册公司操作模式应土出合中明确项目实施体案例中果A公司国土部门签订土出合时注明A公司30工作日项目注册成立独立法子公司开发该项目合约定A公司权利义务项目公司享承担样B公司注册成立B公司缴纳土出金土权证书办理B公司名避免关联方土户涉税费问题
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20151006
案例背景
A投资集团限公司（简称A公司）土权（商住）评估价全资子公司——B房产开发限公司（简称B公司）增资扩股税务机关认A公司土权B公司进行股权投资应视销售计算资产转A公司认母子公司企业税税率相A公司取土权成价确认计税收入需确认资产转A公司级税务机关申请税务行政复议提供税法
基案情
A公司成立2004年2月17日家房产投资营业务公司旗控股家房产开发公司企业税查账征收税率252015年7月税务稽查局A公司税务检查时发现列问题：
2008年2月邻县通招拍挂程序出资10000万元受304亩商住两土权缴纳契税300万元2013年3月A公司邻县办理报批报建手续时政府求必须该县注册成立独立法房产公司开发该块2014年3月A公司出资5000万元投资设立全资子公司B（B公司企业税实行查账征收税率25）2014年4月A公司土评估价25000万元B公司增资扩股根公司章程约定10300万元记入实收资14700万元记入资公积增资B公司注册资15300万元
A公司账务处理：
：长期股权投资25000万元
贷：形资产——土权10300万元
应付款——B公司 14700万元
B公司账务处理：
：形资产——土权25000万元
贷：实收资——A公司10300万元
资公积——资溢价14700万元
A公司认
根财政部国家税务总局关股权转关营业税问题通知（财税[2002]191号）规定A公司土权出资征营业税根财政部国家税务总局关土增值税干问题通知（财税[2006]21号）规定A公司土权出资视转土征收土增值税B公司清算土增值税时允许扣土成25000万元确定A公司土权全资子公司增资扩股属投资体部属企业间土房屋权属划转根财政部国家税务总局关企业事业单位改制重组契税政策通知（财税[2012]4号）规定B公司免征契税A公司次交易属境关联交易国家税务总局关印发<特纳税调整实施办法[试行]>通知（国税发[2009]2号）第三十条实际税负相境关联
方间交易该交易没直接间接导致国家总体税收收入减少原做转定价调整规定应该A公司增资行进行转定价调查调整A公司确认资产转B公司计算企业税时允许扣土成10300万元
B公司税务机关B公司接受投资土免征契税没异议A公司税务稽查局A公司提出营业税土增值税处理没异议A公司土权出资行求作视销售处理确认资产转14700万元入年应纳税总额计算应补税款滞纳金达税务处理决定书A公司服履行纳税担保手续级税务机关申请税务行政复议
争议焦点
起关税法适纳税争议税务机关认根中华民国税收征收理法第三十六条中华民国企业税法第四十条规定企业关联方间业务符合独立交易原减少企业者关联方应纳税收入者额税务机关权合理方法调整A公司应公允价25000万元确认土转收入A公司认土成价10300万元作计税收入理：
1A公司B公司控股100％符合中华民国企业税法实施条例第百零九条中华民国税收征收理法实施细第五十条称关联方关系A公司B公司增资行属境关联交易
2A公司B公司企业税均查账征收税率均25％均享受企业税税收优惠AB公司企业税税负致
3国税发[2009]2号文件第三十条实际税负相境关联方间交易该交易没直接间接导致国家总体税收收入减少原做转定价调整外国家税务总局关2008年反避税通报（国税函[2009]106号）第二部分第三款规定级税务机关境关联交易实施转定价调查调整应遵循原：果企业实际税负等低境关联方税负应该企业进行转定价调查调整相应调整会企业补税等少关联方退税国家总体税收变减少二果企业实际税负高境关联方税负该企业进行转定价调查调整避免间开展转定价相应调整谈判应该企业关联方实际税负差补税关联方退税
A公司B公司存企业税优惠政策导致税负差异B公司取土企业税计税基础10300万元确定会造成总体税负减少述规定A公司作转定价调整
外A公司税务机关纳税调整程序提出具体求：（1）根国税发[2009]2号文件第九十八条关联交易方实施转定价调查调整应允许方做相应调整消双重征税第百十条级国家税务局方税务局企业实施特纳税调查调整加强联系根需组成联合调查组进行调查规定A公司稽查局决定进行特纳税调整须纳税调整结果
B公司税局联系B公司税局组成联合调查组进行调查免存计税基础致导致双重纳税风险（2）税务机关作出纳税调整决定应国家税务总局特纳税调整部工作规程（试行）（国税发[2012]13号）相关规定A公司B公司出具相关文书便税务机关纳税评估税务稽查般反避税调查等工作中保持致（3）国税发[2009]2号文件第九十七条规定：般反避税调查调整须层报国家税务总局批准税务稽查局必须报国家税务总局批准企业达税务处理决定书
案例解析
1案中征纳双方反避税政策理解误表现方面：
(1)特纳税调整体
国税发[2012]13号文件规定税务机关转定价理应国际税务理部门专职机构（岗位）区特纳税调整工作实施集中统理税务稽查基务法查处税收违法行税务稽查局检查出关联方转定价行应移交特纳税调整机构处理税务机关规定程序调整结果达特纳税调整通知书税务处理决定书
(2)A公司混淆转定价理般反避税理
特纳税调整工作包括转定价理预约定价安排理成分摊协议理受控外国企业理资弱化理般反避税理
中般反避税理指税务机关中华民国企业税法第四十七条规定企业实施具合理商业目安排减少应纳税收入额进行审核评估调查调整等工作总称转定价适般反避税调查程序转定价理需层报国家税务总局批准
(3)税负率税率两概念
企业税税负指年实际应纳税额（申报表表第33行）应纳税额（申报表表第25行）率税率相关联公司家公司盈利家公司亏损会导致税负
(4)转定价调整需补缴企业税加收利息加收滞纳金
2案例交易性质认定正确税务处理
A公司土权B公司增资扩股实质A公司土权转B公司取B公司股权B公司受A公司土权公司股权作价该业务应定性母公司形资产转子公司关联交易
根中华民国公司法第二十七条规定作出资非货币财产应评估作价核实财产高估者低估作价
投资方投资方应参财产评估数非货币财产作价协议作价评估价格致应协议作价作实际交易价格
A公司土评估价25000万元作投资协议价B公司账务处理正确A公司土作价土成差计入应付款B
公司账面没应收款应显然A公司账务处理误正确分录：
：长期股权投资——B公司25000万元
贷：形资产——土权 10300万元
营业外收入——处置非流动资产利14700万元
A公司应述会计差错予更正：
：应付款——B公司14700万元
贷：前年度损益调整 14700万元
根中华民国企业税法实施条例第二十五条国家税务总局关企业处置资产税处理问题通知（国税函[2008]828号）规定A公司非现金资产出资应视销售确认资产转14700万元企业税处理会计处理差异A公司应更正会计利润重新计算年度应纳企业税
根财政部国家税务总局关非货币性资产投资企业税政策问题通知（财税[2014]116号）规定A公司非货币性资产外投资确认非货币性资产转超5年期限分期均匀计入相应年度应纳税额规定计算缴纳企业税A公司应该土原计税成计税基础加年确认非货币性资产转逐年进行调整B公司取该土计税基础应该土公允价值确定根关非货币性资产投资企业税关征问题公告（国家税务总局公告2015年第33号）A公司选择5年分期缴纳税款应相应递延确认期间年企业税汇算清缴时填报中华民国企业税年度纳税申报表（A类2014年版）中A105100 企业重组纳税调整明细表第13行中：非货币性资产外投资相关栏目税务机关报送非货币性资产投资递延纳税调整明细表
A公司求作特纳税调整实求税务机关已公允价值25000万元定价关联交易改成价10300万元处理理成立中华民国企业税法第四十条规定：企业关联方间业务符合独立交易原减少企业者关联方应纳税收入者额税务机关权合理方法调整该规定未独立交易原定价导致国家税收减少关联交易进行特纳税调整A公司作税法求成价确定收入事实符
基结案例属转定价理范围适反避税理相关规定应稽查局税收违法行处理A公司土转收益14700万元隐藏应付款科目导致少缴企业税行应定性偷税A公司应规定查缴税款滞纳金中华民国税收征收理法第六十三条规定处罚款
案例点评
1案例起典型偷税案例然纳税巧妙诱导税务机关适反避税政策进逃避纳税义务实匪夷思类似案例处理税务机关应建立事实认定基础适针性税收政策确定相关法律体纳税义务然税收征法实施
细发票理办法等法律法规违法行进行定性确定纳税税收法律责
2年企业集团通形式样关联交易转定价手段实施避税已引起级税务机关高度重视税务员应深刻领会反避税政策立法精神操作程序维护国家税收利益防止矫枉正反避税实务中纳税种种理税务机关解释交易价格合理性信息称税务员处劣势位针纳税解释种理税务员分析解释合理性合法性反避税工作重点难点税务员应加强企业商业模式业务流程研究改变工作动局面
3房产开发企业应注意先征土注册公司操作模式应土出合中明确项目实施体案例中果A公司国土部门签订土出合时注明A公司30工作日项目注册成立独立法子公司开发该项目合约定A公司权利义务项目公司享承担样B公司注册成立B公司缴纳土出金土权证书办理B公司名避免关联方土户涉税费问题
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