第十五章 终结审计审计报告
第节 审计报告编制前工作
编制审计差异调整表试算衡表
（）编制审计差异调整表
（1）审计差异分类
审计单位会计处理方法关会计制度致
（1）编制审计差异调整表
①求考生会填制调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整符事项汇总表（格式见教材练2000年考题）
②考生会区核算误差中符事项建议审计单位调整建议调整
注意：审计单位年度已结账编制会计报表注册会计师审计般针年度会计报表进行审计年度业务核算误差重分类误差处理时注册会计师调整企业调账样
1．注册会计师调表注册会计师眼中审计报表未结账计什做调整时减少什反然注册会计师求建议审计单位调整会计报表审计单位调账次审计时注册会计师般会关心
2．审计单位调账审计单位根注册会计师调整建议完成会计报表调整企业调账年企业会计账簿已结账非重项目注册会计师调表原进行直接年度账簿中调整重影响业务采述原否会严重影响年账簿该项目恰反映涉利润表素项目企业应通前年度损益调整调整
例：关误差调整年必考容掌握调整分录时考生参考2000年试题学会试算衡表填制方法面两较简单例子说明调整区请家举反三认真思考年度业务追溯调整等
事项（2004年审计2003年会计报表）
审计差异
ＣＰＡ建议调整分录（03年报表中调整）
企业调整分录（04年账簿中调整）
重
重
1．年少结转产品销售成
核算误差
：营业务成
贷：存货
：营业务成
贷：库存商品
：前年度损益调 贷：库存商品
2．年营业外收入计入业务收入
重分类误差
：业务收入
贷：营业外收入
调整
调整
例1：年末未审计资产负债表反应预付账款项目方余额600万元明细组成列示：
预付账款──a公司
400万元
预付账款──b公司
187万元
预付账款──c公司
5万元
预付账款──d公司
2万元
预付账款──e公司
10万元
合计
600万元
中Ｃ公司5万元系年2月采购C公司产品预付事获悉Ｃ公司转产已提供该产品（账龄1年(含1年类推)余额10％计提坏账准备）
注册会计师调整建议：
①预付账款贷方明细余额注册会计师应提请Y公司作报表重分类调整：
：预付账款d公司 2
贷：应付账款d公司 2
②已收货物预付账款根企业会计制度规定注册会计师应提请Y公司作审计调整分录：
：应收款c公司 5
贷：预付账款c公司 5
③时Ｙ公司计提坏账准备会计注册作审计调整分录：
：理费计提坏账准备05(5×10％)
贷：应收款坏账准备05(5×10％)
例2：年11月30日Ｙ公司清理资产负债发现存法支付应付账款100万元情形公司作记应付账款100万元贷记营业外收入法支付应付款项100万元会计处理
注册会计师调整建议：
确实法支付应付账款会计处理问题根企业会计制度规定直接转入资公积注册会计师应提请公司作调整分录：
：营业外收入法支付应付款项 100
贷：资公积资公积 100
（二）编制试算衡表
调整分录汇总表重分类分录汇总表编制完成编制资产负债表试算衡表工作底稿利润利润分配表试算衡表工作底稿注册会计师认会计报表终反映数额应试算衡表调整数额准两种试算衡表格式清楚
二获取理局声明书
1．解概念作
概念：审计单位理局声明书审计单位理局审计期间注册会计师提供种重口头声明书面陈述审计单位理局声明书（般注册会计师准备容）应审计单位高层理员（般总理财务总监）签名送交受托审计会计师事务
请注意：审计单位理局拒绝准备声明书拒绝签名拒绝重口头声明予书面确认注册会计师应签发保留意见法表示意见审计报告
作：（2004年修改部分请注意结合第教材Ｐ103容学）
（1）明确理局会计报表应负责提供（提醒理局会计报表负责）
（2）审计单位发生意见分歧法律诉讼时作书面证保护注册会计师（审计单位审计期间回答问题予书面化列入审计工作底稿中）
（3）作审计单位理局未意图证
2．格式
（1）标题：理局声明书
（2）收件：理局声明书收件接受委托会计师事务签署审计报告注册会计师（两者均）
（2）声明容：根注册会计师求声明容列出项声明（11项容应结合声明书熟悉掌握）
（3）签章：审计单位会计机构负责签署加盖审计单位公章
（4）日期：审计单位理局声明书日期般应审计报告日期致获取声明书日期（某事项交易进行单独声明专项声明）
三获取律师声明书
审计单位期事项损失等进行审计时注册会计师审计单位法律顾问律师进行函证律师询证函肯定式函证注册会计师审计单位律师发函询证容通常期事项事项等请考生解律师函容
请注意：
1．律师声明书暗示拒绝提供信息隐瞒信息审计单位叙述情况应修正加修正注册会计师般认审计范围受限制出具保留意见审计报告（出具保留意见否定意见法表示意见报告）
四执行分析性复核程序(教材Ｐ129132容结合学)
分析性复核程序仅广泛运审计计划阶段会计报表项目实质性测试阶段完成审计外勤工作时会计报表进行总体复核帮助注册会计师评价审计程中形成审计结恰性会计报表整体反映公允性
五撰写审计总结
审计总结容
（1）公司简介阐述审计单位背景信息重会计政策变更情况等
（2）审计概况
（3）审计程中发现问题建议重调整事项
（4）审计结说明拟出具审计报告意见类型审计单位营理评价建议
六完成审计工作底稿二级复核（教材Ｐ119120结合学）
完成审计外勤工作时审计部门理审计工作底稿实施二级复核考生解复核容
七评价审计结果
（）重性审计风险进行终评价（教材Ｐ140141结合学）
重性审计风险进行终评价决定发表种类型审计意见必程该程通两步骤完成：
第步：会计报表项目确定审计差异错报金额
错报金额三部分组成：
1．通交易会计报表项目实质性测试确认未更正错报已知错报部分已知错报包含注册会计师考虑报表项目层次重性水未建议审计单位予调整未调整符事项包括审计单位愿意注册会计师建议进行调整形成未调整符事项
2．通运审计抽样技术估计未更正预计错报
3．通运分析性复核程序审计程序量化估计错报
第二步：确定错报金额汇总数会计报表层次重性水错报关会计报表总额影响程度
（二）审计工作底稿进行终复核（教材Ｐ119120结合学）
（三）已审会计报表进行技术性复核
通填列复核会计报表检查清单方式进行完成检查清单应负责该审计项目理会计师加复核
检查清单完成复核仅常容易忽视审计方面起提醒作利检查审计证充分性适性
果注册会计师认未获充分证足审计单位会计报表合法性公允性会计处理方法贯性作出结两种选择：必须收集额外审计证二发表保留意见法表示意见
（四）审计单位已审计会计报表形成审计意见草拟审计报告
领域报表项目测试完成审计项目理应汇总成员审计结果
完成审计工作阶段会计报表整体表示适意见必须分散审计结果加汇总评价
审计意见形成决定前会计师事务通常审计单位商讨会议注册会计师口头报告次审计发现问题说明建议审计单位作必调整表外披露理然理局会申辩立场果商讨达成致协议注册会计师签发标准审计报告否注册会计师发表类型审计报告
应注意：
1．里会计报表层次重性水指审计计划阶段确定重性水果该重性水审计程中已作修正然应修正会计报表层次重性水进行较
2．里错报总额般指会计报表项目错报金额汇总数包括期间未更正错报期会计报表影响果注册会计师期间未更正错报包括进会导致期会计报表严重错报风险高法接受程度注册会计师估计期错报总时应包括期间更正错报
3．果注册会计师出结审计风险处接受水直接提出审计结果支持意见果注册会计师认审计风险接受应：
（1）追加实施额外实质性测试
（2）说服审计单位作必调整便重错报风险降低接受水否：
（3）应慎重考虑该审计风险审计报告影响
八客户沟通
审计单位采口头沟通书面沟通两种沟通贯穿审计全程：计划阶段实施阶段报告阶段均必沟通（阶段沟通基容参见教材）
审计实施阶段注册会计师已发现重错误舞弊违反法规行应适方式告知理局果涉理员应注意报告层次（ ）
完成审计工作时关注重审计调整事项会计信息披露审计单位持续营已审计会计报表披露信息存重致认信息存重错报注册会计师应时审计单位理局沟通审计报告会产生影响
第二节 审计报告概述
审计报告作
1鉴证作：鉴证会计报表针审计单位
2保护作：保护会计信息者利益针社会公众
3证明作：证明工作成果明确审计责针注册会计师
二审计报告种类
1．审计报告性质分标准审计报告非标准审计报告
2．审计报告目分公布目审计报告非公布目审计报告
3．审计报告详略程度分简式审计报告详式审计报告
第三节 审计报告准
审计报告容格式
审计报告应包括列基容求（保留意见报告例参见教材396页例1）：
1．标题统规范审计报告写成财务审计报告查账报告等
2．收件报告抬头指审计业务委托公司抬头称呼
：ABC股份限公司全体股东ABC限责公司董事会
3．引言段容：
①审计范围
②会计责审计责
4．范围段容：
①审计
②审计工作
③保证程度
5．意见段容：
①合法性
②公允性
公允性指：会计政策选重会计估计确定符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定恰影响会计报表判断决策事项均已恰表达披露会计报表中反映信息已合理分类汇总重性原会计报表反映交易事项济实质（2004年教材新增）
6．说明段审计报告说明段指审计报告中位意见段前描述注册会计师会计报表发表保留意见否定意见法表示意见理段落
7．强调事项段审计报告强调事项段指审计报告中位意见段描述注册会计师重事项予强调段落
8．会计师事务址注册会计师签章
报告注明会计师事务名称址加盖事务印章时审计报告必须两名注册会计师签字盖章表明审计报告负责：
北京勤德会计师事务（盖章） 中国注册会计师：王豪（签章）
中国注册会计师：李明（签章）
址：中国·北京 二○○年四月五日
9．报告日期审计报告日期应早审计单位理局签署会计报表日期审计报告日期应注册会计师完成审计工作日期注册会计师界定完成审计工作日期时应考虑素：
（1）应实施程序已完成
（2）求审计单位调整披露事项已提出审计单位已作出拒绝作出调整披露
（3）审计单位理局已正式签署会计报表
第四节 审计报告基类型
保留意见审计报告
时满足列条件时注册会计师应出具标准保留意见审计报告：
（）会计报表编制符合国家颁布符合企业会计准相关会计制度规定会计报表重方面公允反映审计单位年末财务状况该年营成果资金变动现金流量
（二）注册会计师已独立审计准计划实施审计工作审计程中未受限制
（三）存应调整披露审计单位未予调整披露重事项情况
专业术语：认作意见段开头重方面公允反映等专业术语
保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ396例1
二保留意见审计报告
注册会计师审计认审计单位会计报表反映整体言恰存着述情况时应出具表示保留意见审计报告：
（1）未调整事项：重财务会计事项处理重会计报表项目编制符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定需调整披露审计单位拒绝进行调整披露
（2）审计范围局部受限：审计范围受局部限制法独立审计准求取应审计证影响重出具法表示意见审计报告
专业术语：认……外述会计报表符合……
1．会计政策选恰出具保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ396例2
2．审计范围受限制出具保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ398例3
3．会计报表披露充分出具保留意见审计报告参考格式：
审 计 报 告
ABC股份限公司全体股东：
审计附ABC股份限公司（简称ABC公司）20×1年12月31日资产负债表20×1年度利润表现金流量表会计报表编制ABC公司理局责责实施审计工作基础会计报表发表意见
中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信会计报表否存重错报审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评价理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会计报表整体反映相信审计工作发表意见提供合理基础
20×1年12月15日ABC公司账面价值×万元存货作抵押品×银行款×万元未会计报表中抵押事项予披露
认未会计报表中抵押事项予披露产生影响外述会计报表符合国家颁布企业会计准××会计制度规定重方面公允反映ABC公司20×1年12月31日财务状况20×1年度营成果现金流量
××会计师事务（盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国××市 20×2年×月×日
三否定意见审计报告
注册会计师审计认审计单位会计报表会计处理方法选等方面严重违反企业会计准相关会计制度规定会计报表严重歪曲审计单位财务状况营成果资金变动情况审计单位拒绝进行调整时会计报表未整体公允反映审计单位财务状况营成果资金变动情况现金流量注册会计师应出具否定意见审计报告
专业术语：认……重影响述会计报表符合……未公允反映……
否定意见审计报告参考格式见教材Ｐ399例4
四法表示意见审计报告
注册会计师审计程中审计范围受委托审计单位客观环境严重限制获取必审计证致法会计报表整体反映发表审计意见时应出具法表示意见审计报告
法表示意见发表意见指审计范围受严重限制重审计程序未实施注册会计师审计单位会计报表发表意见
专业术语：审计范围受严重限制法实施必审计程序等
例：注册会计师法收集证证明审单位持续营假设合理应发表法表示意见审计报告
例：制造业企业进行审计存货整资产中占重较审单位拒绝监盘法证实部分存货否真实存企业财务状况营成果影响巨应发表法表示意见审计报告
法表示意见审计报告参考格式见教材Ｐ400例5
五增加强调事项段情形
1．存导致持续营力产生重疑虑事项情况影响已发表意见时注册会计师应审计报告意见段增加强调事项段予强调
2．存会计报表产生重影响确定事项（持续营问题外）影响已发表意见时注册会计师应考虑审计报告意见段增加强调事项段予强调
①存导致持续营力产生重疑虑事项情况影响已发表意见时带强调事项段保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ401例6
②存会计报表产生重影响确定事项影响已发表意见
注：
1．持续营力重疑虑根独立审计准－持续营求CPA认持续营假设合理存导致持续营力产生重疑虑事项时CPA应考虑会计报表否已适披露审计单位进行适披露CPA应出具保留意见审计报告意见段增加强调事项段描述导致持续营力产生重疑虑事项情况理局拟采取改善措施审计单位未会计报表中进行适披露CPA应出具保留意见否定意见
2．存会计报表产生重影响负债重确定性事项CPA认审计单位理局重确定性事项作出估计合理进行适披露应出具带强调事项段审计报告审计单位未该等事项作出适披露CPA考虑出具保留否定意见
审 计 报 告
ABC股份限公司全体股东：
审计附ABC股份限公司（简称ABC公司）20×1年12月31日资产负债表20×1年度利润表现金流量表会计报表编制ABC公司理局责责实施审计工作基础会计报表发表意见
中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信会计报表否存重错报审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评价理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会计报表整体反映相信审计工作发表意见提供合理基础
认述会计报表符合国家颁布企业会计准××会计制度规定重方面公允反映ABC公司20×1年12月31日财务状况20×1年度营成果现金流量
外提醒会计报表关注会计报表附注×述20×1年12月20日ABC公司Y公司指控侵犯专利权求赔偿损失×万元法院已受理尚未审理ABC公司法律顾问认ABC公司败诉果ABC公司败诉停止专利权赔偿Y公司损失会财务状况营成果现金流量产生重影响ABC公司已合理确认相关损失段容影响已发表审计意见
××会计师事务（盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国××市 20×2年×月×日
七种情况非标准审计报告影响
带强调事项段保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告法表示意见审计报告等容均标准保留意见审计报告注册会计师提出标准保留意见审计报告情况种出现问题重性水注册会计师需出具类型审计报告
重性面方面考虑：
1．相金额
2．计量性
3．项目性质
4．范围受限制牵涉性
种情况审计意见决策表
情况
重性程度
重①
重影响会计报表整体公允表达
重影响会计报表整体公允表达
审计范围限制
保留意见
保留意见
法表示意见
会计报表编制偏离合法性公允性
保留意见
保留意见
否定意见
审计独立
重性均发表法表示意见
①注册会计师重错报漏报已提出调整建议审计单位已作调整视重
果注册会计师已确定应出具保留意见否定意见审计报告法表示意见审计报表代保留意见代否定意见带说明段保留意见代保留意见
第五节 审计报告编制
编制审计报告步骤
审计报告般审计项目负责编制编制审计报告需步骤：
1．整理分析审计工作底稿
2．审计单位会计报表调整
3．确定审计意见类型措辞
4．编制出具审计报告
二编制审计报告求
编制审计报告时应符合列基求：
1．容全面完整
2．责界限分明
3．审计证确凿充分适
4．审计报告恰
第六节 期发现事实
期发现审计报告日存事实
果注册会计师已审会计报表公布意识会计报表中某资料重错误责保证已审会计报表者解关错报情况
补救办法：
（1）求审计单位立发布修正会计报表解释修正原
（2）审计单位拒绝披露错报方面进行合作注册会计师通知董事会时审计单位辖权理机构报告
（3）报表者知道报表值赖市公司应求证券监部门证券交易通知股东
二会计报表公布日获知重致重错报
查阅审计报告公布日获取信息时应关注：
1．存重致信息报表矛盾导致注册会计师审计结审计意见产生怀疑
需审计单位修改会计报表时：
意修改原审计报告撤销实施必程序重新出具审计报告
拒绝修改考虑否修改已出具审计报告类型
2．事实重错报信息中已审报表反映事项相关重信息做出正确披露
意修改实施检查审计单位采取措施否适等必程序合理确信会计报表知悉修改情况
拒绝修改书面形式告知审计单位高理局（通常董事会）基谨慎听取律师意见
第七节 特殊目审计报告
特殊目审计
概念业务类型
特殊目审计指注册会计师审计单位年度会计报表外特定事项进行审计发表审计意见
注册会计师受托办理特殊目审计业务包括：
①特殊编制基础编制会计报表审计
②会计报表组成部分审计
③法规合涉财务会计规定等遵循情况审计
④简会计报表审计
二特殊目审计报告
注册会计师执行特殊目审计业务应解审计报告途者审计报告意见段说明审计报告目分发限制
委托求特定形式出具审计报告时注册会计师应合理确信种报告容措辞没违背独立审计准求否应拒绝接受委托终止审计约定
请注意：目审计报告引言段意见段披露说明容求年考题请教材中报告实例表结合起历年考试中特殊目审计考核客观题
1．特殊编制基础会计报表审计报告
（1）引言段中指明审会计报表编制基础
（2）意见段中指明重方面否该特殊编制基础进行公允反映
（3）果审计单位未会计报表标题附注中指明编制基础应出具非标准审计报告
2．会计报表组成部分审计报告
（1）引言段中指明会计报表组成部分编制基础提该基础加限定协议
（2）意见段中说明审会计报表组成部分重方面否该基础进行公允表达
（3）果已报表整体发表否定意见法表示意见报表组成部分构成报表整体部分应出具报告
（4）提请计单位应该报告附整体报表
3．法规合涉财务会计规定等遵循情况审计报告
（1）注册会计师力法规合涉财务会计规定整体遵循情况进行审计接受委托
（2）引言段中指明已法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计
（3）意见段中指明否发现法规合涉财务会计规定未遵循情况(消极保证)
4．简会计报表审计报告
（1）会计报表发表审计意见根已审计会计报表编制简报表出具审计报告
（2）引言段中指明已独立审计准审计简会计报表会计报表
（3）意见段中指明简报表重方面否已审会计报表相致
（4）范围段中指明简会计报表会计报表审计意见类型报告日期非保留意见需指明该意见理影响
（5）应意见段加说明段提醒报表者应简报表已审报表阅读
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第节 审计报告编制前工作
编制审计差异调整表试算衡表
（）编制审计差异调整表
（1）审计差异分类
审计单位会计处理方法关会计制度致
（1）编制审计差异调整表
①求考生会填制调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整符事项汇总表（格式见教材练2000年考题）
②考生会区核算误差中符事项建议审计单位调整建议调整
注意：审计单位年度已结账编制会计报表注册会计师审计般针年度会计报表进行审计年度业务核算误差重分类误差处理时注册会计师调整企业调账样
1．注册会计师调表注册会计师眼中审计报表未结账计什做调整时减少什反然注册会计师求建议审计单位调整会计报表审计单位调账次审计时注册会计师般会关心
2．审计单位调账审计单位根注册会计师调整建议完成会计报表调整企业调账年企业会计账簿已结账非重项目注册会计师调表原进行直接年度账簿中调整重影响业务采述原否会严重影响年账簿该项目恰反映涉利润表素项目企业应通前年度损益调整调整
例：关误差调整年必考容掌握调整分录时考生参考2000年试题学会试算衡表填制方法面两较简单例子说明调整区请家举反三认真思考年度业务追溯调整等
事项（2004年审计2003年会计报表）
审计差异
ＣＰＡ建议调整分录（03年报表中调整）
企业调整分录（04年账簿中调整）
重
重
1．年少结转产品销售成
核算误差
：营业务成
贷：存货
：营业务成
贷：库存商品
：前年度损益调 贷：库存商品
2．年营业外收入计入业务收入
重分类误差
：业务收入
贷：营业外收入
调整
调整
例1：年末未审计资产负债表反应预付账款项目方余额600万元明细组成列示：
预付账款──a公司
400万元
预付账款──b公司
187万元
预付账款──c公司
5万元
预付账款──d公司
2万元
预付账款──e公司
10万元
合计
600万元
中Ｃ公司5万元系年2月采购C公司产品预付事获悉Ｃ公司转产已提供该产品（账龄1年(含1年类推)余额10％计提坏账准备）
注册会计师调整建议：
①预付账款贷方明细余额注册会计师应提请Y公司作报表重分类调整：
：预付账款d公司 2
贷：应付账款d公司 2
②已收货物预付账款根企业会计制度规定注册会计师应提请Y公司作审计调整分录：
：应收款c公司 5
贷：预付账款c公司 5
③时Ｙ公司计提坏账准备会计注册作审计调整分录：
：理费计提坏账准备05(5×10％)
贷：应收款坏账准备05(5×10％)
例2：年11月30日Ｙ公司清理资产负债发现存法支付应付账款100万元情形公司作记应付账款100万元贷记营业外收入法支付应付款项100万元会计处理
注册会计师调整建议：
确实法支付应付账款会计处理问题根企业会计制度规定直接转入资公积注册会计师应提请公司作调整分录：
：营业外收入法支付应付款项 100
贷：资公积资公积 100
（二）编制试算衡表
调整分录汇总表重分类分录汇总表编制完成编制资产负债表试算衡表工作底稿利润利润分配表试算衡表工作底稿注册会计师认会计报表终反映数额应试算衡表调整数额准两种试算衡表格式清楚
二获取理局声明书
1．解概念作
概念：审计单位理局声明书审计单位理局审计期间注册会计师提供种重口头声明书面陈述审计单位理局声明书（般注册会计师准备容）应审计单位高层理员（般总理财务总监）签名送交受托审计会计师事务
请注意：审计单位理局拒绝准备声明书拒绝签名拒绝重口头声明予书面确认注册会计师应签发保留意见法表示意见审计报告
作：（2004年修改部分请注意结合第教材Ｐ103容学）
（1）明确理局会计报表应负责提供（提醒理局会计报表负责）
（2）审计单位发生意见分歧法律诉讼时作书面证保护注册会计师（审计单位审计期间回答问题予书面化列入审计工作底稿中）
（3）作审计单位理局未意图证
2．格式
（1）标题：理局声明书
（2）收件：理局声明书收件接受委托会计师事务签署审计报告注册会计师（两者均）
（2）声明容：根注册会计师求声明容列出项声明（11项容应结合声明书熟悉掌握）
（3）签章：审计单位会计机构负责签署加盖审计单位公章
（4）日期：审计单位理局声明书日期般应审计报告日期致获取声明书日期（某事项交易进行单独声明专项声明）
三获取律师声明书
审计单位期事项损失等进行审计时注册会计师审计单位法律顾问律师进行函证律师询证函肯定式函证注册会计师审计单位律师发函询证容通常期事项事项等请考生解律师函容
请注意：
1．律师声明书暗示拒绝提供信息隐瞒信息审计单位叙述情况应修正加修正注册会计师般认审计范围受限制出具保留意见审计报告（出具保留意见否定意见法表示意见报告）
四执行分析性复核程序(教材Ｐ129132容结合学)
分析性复核程序仅广泛运审计计划阶段会计报表项目实质性测试阶段完成审计外勤工作时会计报表进行总体复核帮助注册会计师评价审计程中形成审计结恰性会计报表整体反映公允性
五撰写审计总结
审计总结容
（1）公司简介阐述审计单位背景信息重会计政策变更情况等
（2）审计概况
（3）审计程中发现问题建议重调整事项
（4）审计结说明拟出具审计报告意见类型审计单位营理评价建议
六完成审计工作底稿二级复核（教材Ｐ119120结合学）
完成审计外勤工作时审计部门理审计工作底稿实施二级复核考生解复核容
七评价审计结果
（）重性审计风险进行终评价（教材Ｐ140141结合学）
重性审计风险进行终评价决定发表种类型审计意见必程该程通两步骤完成：
第步：会计报表项目确定审计差异错报金额
错报金额三部分组成：
1．通交易会计报表项目实质性测试确认未更正错报已知错报部分已知错报包含注册会计师考虑报表项目层次重性水未建议审计单位予调整未调整符事项包括审计单位愿意注册会计师建议进行调整形成未调整符事项
2．通运审计抽样技术估计未更正预计错报
3．通运分析性复核程序审计程序量化估计错报
第二步：确定错报金额汇总数会计报表层次重性水错报关会计报表总额影响程度
（二）审计工作底稿进行终复核（教材Ｐ119120结合学）
（三）已审会计报表进行技术性复核
通填列复核会计报表检查清单方式进行完成检查清单应负责该审计项目理会计师加复核
检查清单完成复核仅常容易忽视审计方面起提醒作利检查审计证充分性适性
果注册会计师认未获充分证足审计单位会计报表合法性公允性会计处理方法贯性作出结两种选择：必须收集额外审计证二发表保留意见法表示意见
（四）审计单位已审计会计报表形成审计意见草拟审计报告
领域报表项目测试完成审计项目理应汇总成员审计结果
完成审计工作阶段会计报表整体表示适意见必须分散审计结果加汇总评价
审计意见形成决定前会计师事务通常审计单位商讨会议注册会计师口头报告次审计发现问题说明建议审计单位作必调整表外披露理然理局会申辩立场果商讨达成致协议注册会计师签发标准审计报告否注册会计师发表类型审计报告
应注意：
1．里会计报表层次重性水指审计计划阶段确定重性水果该重性水审计程中已作修正然应修正会计报表层次重性水进行较
2．里错报总额般指会计报表项目错报金额汇总数包括期间未更正错报期会计报表影响果注册会计师期间未更正错报包括进会导致期会计报表严重错报风险高法接受程度注册会计师估计期错报总时应包括期间更正错报
3．果注册会计师出结审计风险处接受水直接提出审计结果支持意见果注册会计师认审计风险接受应：
（1）追加实施额外实质性测试
（2）说服审计单位作必调整便重错报风险降低接受水否：
（3）应慎重考虑该审计风险审计报告影响
八客户沟通
审计单位采口头沟通书面沟通两种沟通贯穿审计全程：计划阶段实施阶段报告阶段均必沟通（阶段沟通基容参见教材）
审计实施阶段注册会计师已发现重错误舞弊违反法规行应适方式告知理局果涉理员应注意报告层次（ ）
完成审计工作时关注重审计调整事项会计信息披露审计单位持续营已审计会计报表披露信息存重致认信息存重错报注册会计师应时审计单位理局沟通审计报告会产生影响
第二节 审计报告概述
审计报告作
1鉴证作：鉴证会计报表针审计单位
2保护作：保护会计信息者利益针社会公众
3证明作：证明工作成果明确审计责针注册会计师
二审计报告种类
1．审计报告性质分标准审计报告非标准审计报告
2．审计报告目分公布目审计报告非公布目审计报告
3．审计报告详略程度分简式审计报告详式审计报告
第三节 审计报告准
审计报告容格式
审计报告应包括列基容求（保留意见报告例参见教材396页例1）：
1．标题统规范审计报告写成财务审计报告查账报告等
2．收件报告抬头指审计业务委托公司抬头称呼
：ABC股份限公司全体股东ABC限责公司董事会
3．引言段容：
①审计范围
②会计责审计责
4．范围段容：
①审计
②审计工作
③保证程度
5．意见段容：
①合法性
②公允性
公允性指：会计政策选重会计估计确定符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定恰影响会计报表判断决策事项均已恰表达披露会计报表中反映信息已合理分类汇总重性原会计报表反映交易事项济实质（2004年教材新增）
6．说明段审计报告说明段指审计报告中位意见段前描述注册会计师会计报表发表保留意见否定意见法表示意见理段落
7．强调事项段审计报告强调事项段指审计报告中位意见段描述注册会计师重事项予强调段落
8．会计师事务址注册会计师签章
报告注明会计师事务名称址加盖事务印章时审计报告必须两名注册会计师签字盖章表明审计报告负责：
北京勤德会计师事务（盖章） 中国注册会计师：王豪（签章）
中国注册会计师：李明（签章）
址：中国·北京 二○○年四月五日
9．报告日期审计报告日期应早审计单位理局签署会计报表日期审计报告日期应注册会计师完成审计工作日期注册会计师界定完成审计工作日期时应考虑素：
（1）应实施程序已完成
（2）求审计单位调整披露事项已提出审计单位已作出拒绝作出调整披露
（3）审计单位理局已正式签署会计报表
第四节 审计报告基类型
保留意见审计报告
时满足列条件时注册会计师应出具标准保留意见审计报告：
（）会计报表编制符合国家颁布符合企业会计准相关会计制度规定会计报表重方面公允反映审计单位年末财务状况该年营成果资金变动现金流量
（二）注册会计师已独立审计准计划实施审计工作审计程中未受限制
（三）存应调整披露审计单位未予调整披露重事项情况
专业术语：认作意见段开头重方面公允反映等专业术语
保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ396例1
二保留意见审计报告
注册会计师审计认审计单位会计报表反映整体言恰存着述情况时应出具表示保留意见审计报告：
（1）未调整事项：重财务会计事项处理重会计报表项目编制符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定需调整披露审计单位拒绝进行调整披露
（2）审计范围局部受限：审计范围受局部限制法独立审计准求取应审计证影响重出具法表示意见审计报告
专业术语：认……外述会计报表符合……
1．会计政策选恰出具保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ396例2
2．审计范围受限制出具保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ398例3
3．会计报表披露充分出具保留意见审计报告参考格式：
审 计 报 告
ABC股份限公司全体股东：
审计附ABC股份限公司（简称ABC公司）20×1年12月31日资产负债表20×1年度利润表现金流量表会计报表编制ABC公司理局责责实施审计工作基础会计报表发表意见
中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信会计报表否存重错报审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评价理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会计报表整体反映相信审计工作发表意见提供合理基础
20×1年12月15日ABC公司账面价值×万元存货作抵押品×银行款×万元未会计报表中抵押事项予披露
认未会计报表中抵押事项予披露产生影响外述会计报表符合国家颁布企业会计准××会计制度规定重方面公允反映ABC公司20×1年12月31日财务状况20×1年度营成果现金流量
××会计师事务（盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国××市 20×2年×月×日
三否定意见审计报告
注册会计师审计认审计单位会计报表会计处理方法选等方面严重违反企业会计准相关会计制度规定会计报表严重歪曲审计单位财务状况营成果资金变动情况审计单位拒绝进行调整时会计报表未整体公允反映审计单位财务状况营成果资金变动情况现金流量注册会计师应出具否定意见审计报告
专业术语：认……重影响述会计报表符合……未公允反映……
否定意见审计报告参考格式见教材Ｐ399例4
四法表示意见审计报告
注册会计师审计程中审计范围受委托审计单位客观环境严重限制获取必审计证致法会计报表整体反映发表审计意见时应出具法表示意见审计报告
法表示意见发表意见指审计范围受严重限制重审计程序未实施注册会计师审计单位会计报表发表意见
专业术语：审计范围受严重限制法实施必审计程序等
例：注册会计师法收集证证明审单位持续营假设合理应发表法表示意见审计报告
例：制造业企业进行审计存货整资产中占重较审单位拒绝监盘法证实部分存货否真实存企业财务状况营成果影响巨应发表法表示意见审计报告
法表示意见审计报告参考格式见教材Ｐ400例5
五增加强调事项段情形
1．存导致持续营力产生重疑虑事项情况影响已发表意见时注册会计师应审计报告意见段增加强调事项段予强调
2．存会计报表产生重影响确定事项（持续营问题外）影响已发表意见时注册会计师应考虑审计报告意见段增加强调事项段予强调
①存导致持续营力产生重疑虑事项情况影响已发表意见时带强调事项段保留意见审计报告参考格式见教材Ｐ401例6
②存会计报表产生重影响确定事项影响已发表意见
注：
1．持续营力重疑虑根独立审计准－持续营求CPA认持续营假设合理存导致持续营力产生重疑虑事项时CPA应考虑会计报表否已适披露审计单位进行适披露CPA应出具保留意见审计报告意见段增加强调事项段描述导致持续营力产生重疑虑事项情况理局拟采取改善措施审计单位未会计报表中进行适披露CPA应出具保留意见否定意见
2．存会计报表产生重影响负债重确定性事项CPA认审计单位理局重确定性事项作出估计合理进行适披露应出具带强调事项段审计报告审计单位未该等事项作出适披露CPA考虑出具保留否定意见
审 计 报 告
ABC股份限公司全体股东：
审计附ABC股份限公司（简称ABC公司）20×1年12月31日资产负债表20×1年度利润表现金流量表会计报表编制ABC公司理局责责实施审计工作基础会计报表发表意见
中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信会计报表否存重错报审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评价理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会计报表整体反映相信审计工作发表意见提供合理基础
认述会计报表符合国家颁布企业会计准××会计制度规定重方面公允反映ABC公司20×1年12月31日财务状况20×1年度营成果现金流量
外提醒会计报表关注会计报表附注×述20×1年12月20日ABC公司Y公司指控侵犯专利权求赔偿损失×万元法院已受理尚未审理ABC公司法律顾问认ABC公司败诉果ABC公司败诉停止专利权赔偿Y公司损失会财务状况营成果现金流量产生重影响ABC公司已合理确认相关损失段容影响已发表审计意见
××会计师事务（盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国××市 20×2年×月×日
七种情况非标准审计报告影响
带强调事项段保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告法表示意见审计报告等容均标准保留意见审计报告注册会计师提出标准保留意见审计报告情况种出现问题重性水注册会计师需出具类型审计报告
重性面方面考虑：
1．相金额
2．计量性
3．项目性质
4．范围受限制牵涉性
种情况审计意见决策表
情况
重性程度
重①
重影响会计报表整体公允表达
重影响会计报表整体公允表达
审计范围限制
保留意见
保留意见
法表示意见
会计报表编制偏离合法性公允性
保留意见
保留意见
否定意见
审计独立
重性均发表法表示意见
①注册会计师重错报漏报已提出调整建议审计单位已作调整视重
果注册会计师已确定应出具保留意见否定意见审计报告法表示意见审计报表代保留意见代否定意见带说明段保留意见代保留意见
第五节 审计报告编制
编制审计报告步骤
审计报告般审计项目负责编制编制审计报告需步骤：
1．整理分析审计工作底稿
2．审计单位会计报表调整
3．确定审计意见类型措辞
4．编制出具审计报告
二编制审计报告求
编制审计报告时应符合列基求：
1．容全面完整
2．责界限分明
3．审计证确凿充分适
4．审计报告恰
第六节 期发现事实
期发现审计报告日存事实
果注册会计师已审会计报表公布意识会计报表中某资料重错误责保证已审会计报表者解关错报情况
补救办法：
（1）求审计单位立发布修正会计报表解释修正原
（2）审计单位拒绝披露错报方面进行合作注册会计师通知董事会时审计单位辖权理机构报告
（3）报表者知道报表值赖市公司应求证券监部门证券交易通知股东
二会计报表公布日获知重致重错报
查阅审计报告公布日获取信息时应关注：
1．存重致信息报表矛盾导致注册会计师审计结审计意见产生怀疑
需审计单位修改会计报表时：
意修改原审计报告撤销实施必程序重新出具审计报告
拒绝修改考虑否修改已出具审计报告类型
2．事实重错报信息中已审报表反映事项相关重信息做出正确披露
意修改实施检查审计单位采取措施否适等必程序合理确信会计报表知悉修改情况
拒绝修改书面形式告知审计单位高理局（通常董事会）基谨慎听取律师意见
第七节 特殊目审计报告
特殊目审计
概念业务类型
特殊目审计指注册会计师审计单位年度会计报表外特定事项进行审计发表审计意见
注册会计师受托办理特殊目审计业务包括：
①特殊编制基础编制会计报表审计
②会计报表组成部分审计
③法规合涉财务会计规定等遵循情况审计
④简会计报表审计
二特殊目审计报告
注册会计师执行特殊目审计业务应解审计报告途者审计报告意见段说明审计报告目分发限制
委托求特定形式出具审计报告时注册会计师应合理确信种报告容措辞没违背独立审计准求否应拒绝接受委托终止审计约定
请注意：目审计报告引言段意见段披露说明容求年考题请教材中报告实例表结合起历年考试中特殊目审计考核客观题
1．特殊编制基础会计报表审计报告
（1）引言段中指明审会计报表编制基础
（2）意见段中指明重方面否该特殊编制基础进行公允反映
（3）果审计单位未会计报表标题附注中指明编制基础应出具非标准审计报告
2．会计报表组成部分审计报告
（1）引言段中指明会计报表组成部分编制基础提该基础加限定协议
（2）意见段中说明审会计报表组成部分重方面否该基础进行公允表达
（3）果已报表整体发表否定意见法表示意见报表组成部分构成报表整体部分应出具报告
（4）提请计单位应该报告附整体报表
3．法规合涉财务会计规定等遵循情况审计报告
（1）注册会计师力法规合涉财务会计规定整体遵循情况进行审计接受委托
（2）引言段中指明已法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计
（3）意见段中指明否发现法规合涉财务会计规定未遵循情况(消极保证)
4．简会计报表审计报告
（1）会计报表发表审计意见根已审计会计报表编制简报表出具审计报告
（2）引言段中指明已独立审计准审计简会计报表会计报表
（3）意见段中指明简报表重方面否已审会计报表相致
（4）范围段中指明简会计报表会计报表审计意见类型报告日期非保留意见需指明该意见理影响
（5）应意见段加说明段提醒报表者应简报表已审报表阅读
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