第三章 型企业会计账簿
第节 型企业会计账簿意义种类
会计账簿意义
填制审核会计证天发生济业务进行实正确记录明确济责会计证数量繁信息分散缺乏系统性便会计信息整理报告全面系统连续核算监督单位济活动财务收支情况应设置会计账簿会计账簿（简称账簿）指定格式账页组成会计证全面系统连续记录项济业务簿籍设置登记账簿编制会计报表基础连接会计证会计报表中间环节会计核算中具重意义1通账簿设置登记记载储存会计信息会计证记录济业务记入关账簿全面反映会计体定时期发生项资金运动储存需项会计信息2通账簿设置登记分类汇总会计信息账簿相互关联账户构成通账簿记录方面分门类反映项会计信息提供定期济活动详细情况方面通发生额余额计算提供方面需总括会计信息反映财务状况营成果综合价值指标3通账簿设置登记检查校正会计信息账簿记录会计证信息进步整理永续盘存制通关盘存账户余额实际盘点核查结果核确认财产盘盈盘亏根实际结存数额调整账簿记录做账实相符提供实会计信息4通账簿设置登记编报输出会计信息反映定日期财务状况定时期营成果应定期进行结账工作进行关账簿间核计算出期发生额余额编制会计报表关方提供需会计信息需指出账簿账户着十分密切联系账户根会计科目开设账户存账簿中账簿中账页账户存形式载体没账簿账户法存然账簿外形式账户真实容账簿序时分类记载济业务账户中完成说账簿干账页组成整体开设账页账户整体中部分账簿账户关系形式容关系
二账簿种类
账簿途账页格式外型特征等标准进行分类1途分类账簿途分序时账簿分类账簿备查账簿三类（1）序时账簿序时账簿称日记账济业务发生完成时间先序逐日逐笔进行登记账簿序时账簿核算监督某类型济业务全部济业务发生完成情况记录全部业务日记账称普通日记账记录某类型济业务日记账称特种日记账记录现金收付业务结存情况现金日记账记录银行存款收付业务结存情况银行存款日记账专门记录转账业务转账日记账国数企业般设现金日记账银行存款日记账设置转账日记账普通日记账（2）分类账簿分类账簿全部济业务事项会计素具体类设置分类账户进行登记账簿总分类账户分类登记济业务事项总分类账簿简称总账明细分类账户分类登记济业务事项明细分类账簿简称明细账总分类账提供总括会计信息明细分类账提供详细会计信息两者相辅相成互补充分类账簿分反映监督项资产负债者权益收入费利润增减变动情况结果分类账簿提供核算信息编制会计报表分类账簿序时账簿作序时账簿提供连续系统信息反映企业资金运动全貌分类账簿营决策需设置账户集汇总类信息反映资金运动种状态形式构成账簿组织中分类账簿占特重位通分类账簿数账户形成信息满足编制会计报表需型济单位业务简单总分类账户简化工作序时账簿分类账簿结合起设置联合账簿（3）备查账簿备查账簿（称辅助登记簿）简称备查簿某序时账簿分类账簿等账簿中予登记登记够详细济业务进行补充登记时账簿例租入固定资产备查簿登记营租赁方式租入属企业财产记入企业固定资产账户机器设备应收票贴现备查簿登记企业已贴现应收票尚存着票付款期支付票款项企业产生连带责性（负支付票款项连带义务）应收票已企业序时账簿分类账簿中反映备查登记备查账簿序时账簿分类账簿相存两点处：登记需记账证甚需般意义原始证二账簿格式登记方法备查账簿栏目记录金额更注重文字表述某项济业务发生情况例租入固定资产登记簿登记租赁合企业部单位收设备证明两者企业般济业务核算中充正式原始证作原始证附件（作支付租金）登记租入固定资产备查簿需编制记账证该备查簿记录容：出租单位设备名称规格编号设备原值净值租时间月份年度租金数额租金支付方式租期间修理改造关规定损坏赔偿规定期满退租方式退租时间等2账页格式分类账页格式账簿分两栏式三栏式栏式数量金额式四种（1）两栏式账簿方贷方两基金额栏目账簿普通日记账转账日记账般采两栏式（2）三栏式账簿设置方贷方余额三基栏目账簿种日记账总分类账资债权债务明细账采三栏式账簿三栏式账簿分设方科目设方科目两种区摘栏方科目栏间否栏方科目方科目栏称设方科目三式栏账簿设方科目栏称设方科目三式栏账簿称般三栏式账簿（3）栏式账簿账簿两基栏目方贷方需分设干专栏账簿栏式日记账栏式明细账专栏设置方设贷方两方时设专栏设少栏根需确定收入费明细账般采种格式账簿（4）数量金额式账簿种账簿方贷方余额三栏目设数量单价金额三栏反映财产物资实物数量价值量原材料库存商品产成品等明细账般采数量金额式账簿3外形特征分类账簿外形特征分类分订账活页账卡片账三种（1）订账订账启前已帐页装订起帐页进行连续编号账簿订账优点够避免帐页散失防止抽换帐页缺点准确账户预留帐页预留太造成浪费预留太少影响连续登记种账簿般适总分类账现金日记账银行存款日记账（2）活页账活页账账簿登记完毕前固定装订起装活页账夹中账簿登记完毕（通常会计年度结束）账页予装订加具封面账页连续编号类账簿优点记账时根实际需时空白账页装入账簿抽需账页便分工记账缺点果理善会造成账页散失意抽换账页种明细分类账般采活页账形式（3）卡片账卡片账账户需格式印刷硬卡严格说卡片账种活页账装活页账夹中装卡片箱国企业般固定资产核算采卡片账形式固定资产长期中实物形态变常转移部门设置卡片账便实物转移少数企业材料核算中材料卡片
第二节 型企业会计账簿登记
账簿容登记求
1账簿容实际工作中账簿格式种样格式账簿包括具体容相种账簿应具备基素0（1）封面标明账簿名称总分类账种明细账现金日记账银行存款日记账等（2）扉页列明科目索引账簿启员览表（活页账卡片账装订成册填列账簿启员览表）（3）账页账页账簿记录具体济业务载体格式记录济业务容基容应包括：①账户名称（总分类账户二级账户明细账户）②登记账户日期栏③证种类号数栏④摘栏（简说明记录济业务容）⑤金额栏（记录济业务引起账户发生额余额增减变动数额）⑥总页次分户页次2账簿登记求保证账簿记录正确性必须根审核误会计证登记会计账簿符合列求：（1）准确完整登记会计账簿时应会计证日期编号业务容摘金额关资料逐项记入账做数字准确摘清楚登记时字迹工整项会计事项方面记入关总账方面记入该总账属明细账账簿记录中日期应该填写记账证日期制原始证收料单领料单等作记账账簿记录中日期应关制证日期填列（2）注明记账符号账簿登记完毕应记账证签名盖章记账证账栏注明账簿页数画勾表示记账完毕避免重记漏记（3）书写留空账簿中书写文字数字面留适空格写满格般应占格距二分样旦发生登记错误时较容易进行更正时方便查账工作（4）正常记账蓝黑墨水保持账簿记录持久性防止涂改登记账簿必须蓝黑墨水碳素墨水钢笔书写圆珠笔（银行复写账簿外）者铅笔书写（5）特殊记账红墨水红色墨水记账情况包括：红字账记账证销错误记录设贷等栏栏式账页中登记减少数三栏式账户余额栏前未印明余额方余额栏登记负数余额根国家统会计制度规定红字登记会计记录会计中红字表示负数述情况外红色墨水登记账簿（6）序连续登记记账时必须账户页次逐页逐行登记隔页跳行发生隔页跳行现象应空页空行处红色墨水划角线注销者注明页空白行空白字样记账员会计机构负责（会计员）签章（7）结出余额需结出余额账户结出余额应贷栏目注明贷字样示余额方没余额账户应贷栏写字余额栏0表示现金日记账银行存款日记账必须逐日结出余额（8）次承前账页登记完毕时应结出页发生额合计余额该账页末行摘栏注明转次页次页金额记入页第行关金额栏该行摘栏注明承前页保持账簿记录连续性便账结账（9）刮擦涂改发生账簿记录错误刮擦挖补退色药水更改字迹应采规定方法更正
二日记账格式登记方法
日记账济业务发生完成时间先序逐笔进行登记账簿设置日记账目济业务时间序清晰反映账簿记录中日记账核算监督济业务范围分特种日记账普通日记账特种日记账核算监督某类型济业务发生完成情况普通日记账核算监督全部济业务发生完成情况日记账设置登记方法：普通日记账普通日记账序时登记全部济业务账簿称分录簿般设方贷方两金额栏次满足编制会计分录需规模较济业务企业普通日记账程序简便满足业务需优点：①便解企业定时间发生济业务全貌②济业务应应贷账户名称金额汇处该项业务摘供查考较容易发现记账差错③通全月发生额合计进行试算衡普通日记账缺点：①记账时便分工合作②法解某特定账户发生额余额变化情况③账工作量果企业规模较业务量较较复杂宜设置普通日记账编制普通日记账时根济业务直接登记然普通日记账分类账设普通日记账般做记账证
三总分类账格式登记方法
总分类账总分类账户分类登记提供总括会计信息账簿总账中账页总账科目（级科目）开设总分类账户应总分类账全面系统综合反映企业济活动情况财务收支情况编制会计报表提供需资料企业应设置总分类账总分类账常格式三栏式设置方贷方余额三基金额栏目采栏式设置总分类账栏式总账般企业全部总账账户合设张账页显然果企业总账账户较会造成账页长便保记账现般少采总分类账记账登记方法取决企业采账务处理程序根记账证逐笔登记根汇总科目汇总表汇总记账证等登记
四明细分类账格式登记方法
明细分类账根二级账户明细账户开设帐页分类连续登记济业务提供明细核算资料账簿明细分类账总分类账明细记录总分类账核算容更加详细分类反映某具体类济活动财务收支情况总分类账起补充说明作提供资料编制会计报表重类型济业务明细分类账根理需记账证原始证汇总原始证逐日逐笔定期汇总登记固定资产债权债务等明细账应逐日逐笔登记库存商品原材料收发明细账收入费明细账逐笔登记定期汇总登记库存现金银行存款账户已设置日记账必设明细账日记账实质种明细账明细账格式三栏式栏式数量金额式横线登记式（称行式）等种分介绍：（1）三栏式明细分类账三栏式明细分类账设方贷方余额三栏目分类核算项济业务提供详细核算资料账簿格式三栏式总账格式相（2）栏式明细分类账栏式明细分类账属总账科目明细科目合张账页进行登记种格式账页方贷方金额栏明细项目设干专栏种格式适成费类科目明细核算（3）数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账适进行金额核算进行数量核算账户原材料库存商品等存货账户方（收入）贷方（发出）余额（结存）分设数量单价金额三专栏采数量金额式明细分类账提供企业关财产物资数量金额收发存详细资料加强财产物资实物理监督保证财产物资安全完整（4）横线登记式明细分类账种明细账实际种栏式明细账登记方法采横线登记相关业务登记行行栏目登记否齐全判断该项业务进展情况种明细账适登记材料采购业务应收票次性备金业务
第三节 型企业会计账结账
二型企业会计结账
结账项账簿记录定期结算清楚账务工作定时期结束时（月末季末年末）编制会计报表需进行结账结账容通常包括两方面：结清种损益类账户计算确定期利润二结清资产负债者权益账户分结出期发生额合计余额1结账程序（1）期发生济业务全部登记入账保证正确性（2）根权责发生制求调整关账项合理确定期应计收入应计费具体包括两类：①应计收入应计费调整应计收入指已期实现款项未收未登记入账收入企业发生应计收入期已发生符合收入确认标准尚未收相应款项商品劳务类调整事项应确认期收入记应收账款等科目贷记营业务收入等科目收妥款项时记库存现金银行存款等科目贷记应收账款等科目应计费指已期发生款项未付未登记入账费企业发生应计费期已受益应付未付款利息等费已发生应期确认费记理费财务费等科目贷记应付利息等科目支付款项时记应付利息等科目贷记库存现金银行存款等科目②收入分摊成分摊调整收入分摊指企业已收取关款项未完成未全部完成销售商品提供劳务需期末期已完成例分摊确认期已实现收入金额调整前预收款项时形成负债企业销售商品预收定金提供劳务预收佣金收预收收入时应记银行存款等科目贷记预收账款等科目提供商品劳务确认期收入时进行期末账项调整记预收账款等科目贷记营业务收入等科目成分摊指企业支出已发生干会计期间受益正确计算会计期间盈亏支出受益会计期间进行分配企业已支出应期期负担预付账款应记预付账款等科目贷记银行存款等科目会计期末进行账项调整时记制造费等科目贷记预付账款等科目（3）损益类科目转入年利润科目结损益类科目（4）结算出资产负债者权益类科目期发生额余额结转期2结账方法（1）需月结计期发生额账户项应收应付款明细账项财产物资明细账等次记账时结出余额月笔余额月末余额说月末余额月笔济业务记录行余额月末结账时需笔济业务事项记录通栏划单红线需结计次余额（2）库存现金银行存款日记账需月结计发生额收入费等明细账月结账时笔济业务记录面通栏划单红线结出月发生额余额摘栏注明月合计字样面通栏划单红线（3）需结计年累计发生额某明细账户月结账时应月合计行结出年初起月末止累计发生额登记月份发生额面摘栏注明年累计字样面通栏划单红线12月末年累计全年累计发生额全年累计发生额通栏划双红线（4）总账账户时需结出月末余额年终结账时总括反映全年项资金运动情况全貌核账目总账账户结出全年发生额年末余额摘栏注明年合计字样合计数通栏划双红线年度终结账时余额账户余额结转年摘栏注明结转年字样会计年度新建关会计账户第行余额栏填写年结转余额摘栏注明年结转字样余额账户余额直接记入新账余额栏需编制记账证必余额记入年账户方贷方年余额账户余额变零然年末余额账户余额应实账户中加反映否容易混淆余额账户没余额账户间区
型企业会计账
保证账簿提供会计资料正确真实会计员登记账簿时定高度责心切马虎记完账应定期做账工作做账证相符账账相符账实相符会计账工作容包括：1账证核账簿根审核会计证登记实际工作中然发生账证符情况记完账账簿记录会计证进行核核账簿记录原始证记账证时间证字号容金额等否致记账方否相符做账证相符会计期末果发现账证符必重新进行账证核时账证核通试算衡发现记账错误定线索进行2账账核会计账簿机整体分工衔接总目全面系统综合反映企事业单位济活动财务收支情况种账簿间种衔接存关系常说勾稽关系利种关系通账簿相互核发现记账工作否误旦发现错误应立更正做账账相符账簿间核包括容：（1）核总分类账簿记录资产负债+者权益会计等式必贷贷必相等记账规律总分类账簿账户期初余额期发生额期末余额间存应衡关系账户期末方余额合计贷方余额合计存衡关系通种等式衡关系检查总账记录否正确完整项核工作通常采编制总分类账户期发生额余额表（简称试算衡表）完成（2）总分类账簿属明细分类账簿核总分类账账户期末余额应属明细分类账期末余额核相符（3）总分类账簿序时账簿核前述国企事业单位必须设置现金日记账银行存款日记账现金日记账必须天库存现金核相符银行存款日记账必须定期银行账基础应检查库存现金总账银行存款总账期末余额现金日记账银行存款日记账期末余额否相符（4）明细分类账簿间核例会计部门关实物资产明细账财产物资保部门部门明细账定期核检查余额否相符核方法般财产物资保部门部门定期编制收发结存汇总表报会计部门核3账实核账实核指项财产物资债权债务等账面余额实数额间核账实核容：（1）现金日记账账面余额库存现金数额否相符（2）银行存款日记账账面余额银行账单余额否相符（3）项财产物资明细账账面余额财产物资实数额否相符（4）关债权债务明细账账面余额方单位账面记录否相符等造成账实符原方面财产物资保程中发生然损耗财产收发程中计量检验准造成收少收差错理善制度严造成财产损坏丢失盗账簿记录中发生重记漏记错记关证未形成未达账项造成结算双方账实符发生意外灾害等需通定期财产清查弥补漏洞保证会计信息真实提高企业理水
第四节 型企业会计错账查找更正
错账查找方法
记账程中发生种样差错产生错账重记漏记数字颠倒数字错位数字记错科目记错贷方记反（反）等影响会计信息准确性应时找出差错予更正错账查找方法：1差数法差数法指错账差数查找错账方法例记账程中登记会计分录方贷方漏记方形成试算衡中方合计贷方合计等表现形式：方金额遗漏会该金额贷方超出贷方金额遗漏会该金额方超出样差错会计员通回忆相关金额记账核查找2尾数法发生角分差错查找数部分提高查错效率32法2法指差数2查找错账方法某方金额错记入贷方（相反）时出现错账差数表现错误2倍差数2出商反金额例应记入原材料——甲材料科目方4000元误记入贷方该明细科目期末余额总分类科目期末余额8000元2商4000元贷方反金额理果方总额贷方600元应查找300元贷方金额误记入方非类错误应寻差错原49法9法指差数9查找错数方法适三种情况：（1）数字写400写40错误数字正确数字9倍查找方法：差数9出商写错数字商10正确数字例差数360（400—40）9商40错数扩10倍出正确数字400（2）数字写50写500错误数字正确数字9倍查找方法：差数9出商正确数字商10积错误数字例差数450（500—50）9商50正确数字5010（500）错误数字（3）邻数颠倒78写8796写6936写63等颠倒两数字差18（9—1）0查找方法：差数9出商连续加11直找出颠倒数字止78记87差数90查找错误方法差数91连加11结果1223344556677889发现账簿记录中出现述数字时正颠倒数字
二错账更正方法
账簿记录中发生错误应采正确方法予更正1划线更正法结账前发现账簿记录文字数字错误记账证没错误采划线更正法更正时错误文字数字划条红线红线方填写正确文字数字记账相关员更正处盖章明确责应注意：更正时划销错误数字应全部数字划销保持原数字清晰辨便审查368400元误记638400元应先638400划条红线示注销然方空白处填写正确数字前两位数字更正362红字更正法红字更正法适两种情况：（1）记账发现记账证中应应贷会计科目错误引起记账错误更正方法：红字填写张原记账证完全相记账证示注销原记账证然蓝字填写张正确记账证记账（2）记账发现记账证账簿记录中应应贷会计科目误记金额应记金额更正方法：记金额红字编制张原记账证应应贷科目完全相记账证销记金额记账3补充登记法（称补充更正法）记账发现记账证账簿记录中应应贷会计科目误记金额应记金额更正方法：少记金额蓝字编制张原记账证应应贷科目完全相记账证补充少记金额记账
课堂练
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第节 型企业会计账簿意义种类
会计账簿意义
填制审核会计证天发生济业务进行实正确记录明确济责会计证数量繁信息分散缺乏系统性便会计信息整理报告全面系统连续核算监督单位济活动财务收支情况应设置会计账簿会计账簿（简称账簿）指定格式账页组成会计证全面系统连续记录项济业务簿籍设置登记账簿编制会计报表基础连接会计证会计报表中间环节会计核算中具重意义1通账簿设置登记记载储存会计信息会计证记录济业务记入关账簿全面反映会计体定时期发生项资金运动储存需项会计信息2通账簿设置登记分类汇总会计信息账簿相互关联账户构成通账簿记录方面分门类反映项会计信息提供定期济活动详细情况方面通发生额余额计算提供方面需总括会计信息反映财务状况营成果综合价值指标3通账簿设置登记检查校正会计信息账簿记录会计证信息进步整理永续盘存制通关盘存账户余额实际盘点核查结果核确认财产盘盈盘亏根实际结存数额调整账簿记录做账实相符提供实会计信息4通账簿设置登记编报输出会计信息反映定日期财务状况定时期营成果应定期进行结账工作进行关账簿间核计算出期发生额余额编制会计报表关方提供需会计信息需指出账簿账户着十分密切联系账户根会计科目开设账户存账簿中账簿中账页账户存形式载体没账簿账户法存然账簿外形式账户真实容账簿序时分类记载济业务账户中完成说账簿干账页组成整体开设账页账户整体中部分账簿账户关系形式容关系
二账簿种类
账簿途账页格式外型特征等标准进行分类1途分类账簿途分序时账簿分类账簿备查账簿三类（1）序时账簿序时账簿称日记账济业务发生完成时间先序逐日逐笔进行登记账簿序时账簿核算监督某类型济业务全部济业务发生完成情况记录全部业务日记账称普通日记账记录某类型济业务日记账称特种日记账记录现金收付业务结存情况现金日记账记录银行存款收付业务结存情况银行存款日记账专门记录转账业务转账日记账国数企业般设现金日记账银行存款日记账设置转账日记账普通日记账（2）分类账簿分类账簿全部济业务事项会计素具体类设置分类账户进行登记账簿总分类账户分类登记济业务事项总分类账簿简称总账明细分类账户分类登记济业务事项明细分类账簿简称明细账总分类账提供总括会计信息明细分类账提供详细会计信息两者相辅相成互补充分类账簿分反映监督项资产负债者权益收入费利润增减变动情况结果分类账簿提供核算信息编制会计报表分类账簿序时账簿作序时账簿提供连续系统信息反映企业资金运动全貌分类账簿营决策需设置账户集汇总类信息反映资金运动种状态形式构成账簿组织中分类账簿占特重位通分类账簿数账户形成信息满足编制会计报表需型济单位业务简单总分类账户简化工作序时账簿分类账簿结合起设置联合账簿（3）备查账簿备查账簿（称辅助登记簿）简称备查簿某序时账簿分类账簿等账簿中予登记登记够详细济业务进行补充登记时账簿例租入固定资产备查簿登记营租赁方式租入属企业财产记入企业固定资产账户机器设备应收票贴现备查簿登记企业已贴现应收票尚存着票付款期支付票款项企业产生连带责性（负支付票款项连带义务）应收票已企业序时账簿分类账簿中反映备查登记备查账簿序时账簿分类账簿相存两点处：登记需记账证甚需般意义原始证二账簿格式登记方法备查账簿栏目记录金额更注重文字表述某项济业务发生情况例租入固定资产登记簿登记租赁合企业部单位收设备证明两者企业般济业务核算中充正式原始证作原始证附件（作支付租金）登记租入固定资产备查簿需编制记账证该备查簿记录容：出租单位设备名称规格编号设备原值净值租时间月份年度租金数额租金支付方式租期间修理改造关规定损坏赔偿规定期满退租方式退租时间等2账页格式分类账页格式账簿分两栏式三栏式栏式数量金额式四种（1）两栏式账簿方贷方两基金额栏目账簿普通日记账转账日记账般采两栏式（2）三栏式账簿设置方贷方余额三基栏目账簿种日记账总分类账资债权债务明细账采三栏式账簿三栏式账簿分设方科目设方科目两种区摘栏方科目栏间否栏方科目方科目栏称设方科目三式栏账簿设方科目栏称设方科目三式栏账簿称般三栏式账簿（3）栏式账簿账簿两基栏目方贷方需分设干专栏账簿栏式日记账栏式明细账专栏设置方设贷方两方时设专栏设少栏根需确定收入费明细账般采种格式账簿（4）数量金额式账簿种账簿方贷方余额三栏目设数量单价金额三栏反映财产物资实物数量价值量原材料库存商品产成品等明细账般采数量金额式账簿3外形特征分类账簿外形特征分类分订账活页账卡片账三种（1）订账订账启前已帐页装订起帐页进行连续编号账簿订账优点够避免帐页散失防止抽换帐页缺点准确账户预留帐页预留太造成浪费预留太少影响连续登记种账簿般适总分类账现金日记账银行存款日记账（2）活页账活页账账簿登记完毕前固定装订起装活页账夹中账簿登记完毕（通常会计年度结束）账页予装订加具封面账页连续编号类账簿优点记账时根实际需时空白账页装入账簿抽需账页便分工记账缺点果理善会造成账页散失意抽换账页种明细分类账般采活页账形式（3）卡片账卡片账账户需格式印刷硬卡严格说卡片账种活页账装活页账夹中装卡片箱国企业般固定资产核算采卡片账形式固定资产长期中实物形态变常转移部门设置卡片账便实物转移少数企业材料核算中材料卡片
第二节 型企业会计账簿登记
账簿容登记求
1账簿容实际工作中账簿格式种样格式账簿包括具体容相种账簿应具备基素0（1）封面标明账簿名称总分类账种明细账现金日记账银行存款日记账等（2）扉页列明科目索引账簿启员览表（活页账卡片账装订成册填列账簿启员览表）（3）账页账页账簿记录具体济业务载体格式记录济业务容基容应包括：①账户名称（总分类账户二级账户明细账户）②登记账户日期栏③证种类号数栏④摘栏（简说明记录济业务容）⑤金额栏（记录济业务引起账户发生额余额增减变动数额）⑥总页次分户页次2账簿登记求保证账簿记录正确性必须根审核误会计证登记会计账簿符合列求：（1）准确完整登记会计账簿时应会计证日期编号业务容摘金额关资料逐项记入账做数字准确摘清楚登记时字迹工整项会计事项方面记入关总账方面记入该总账属明细账账簿记录中日期应该填写记账证日期制原始证收料单领料单等作记账账簿记录中日期应关制证日期填列（2）注明记账符号账簿登记完毕应记账证签名盖章记账证账栏注明账簿页数画勾表示记账完毕避免重记漏记（3）书写留空账簿中书写文字数字面留适空格写满格般应占格距二分样旦发生登记错误时较容易进行更正时方便查账工作（4）正常记账蓝黑墨水保持账簿记录持久性防止涂改登记账簿必须蓝黑墨水碳素墨水钢笔书写圆珠笔（银行复写账簿外）者铅笔书写（5）特殊记账红墨水红色墨水记账情况包括：红字账记账证销错误记录设贷等栏栏式账页中登记减少数三栏式账户余额栏前未印明余额方余额栏登记负数余额根国家统会计制度规定红字登记会计记录会计中红字表示负数述情况外红色墨水登记账簿（6）序连续登记记账时必须账户页次逐页逐行登记隔页跳行发生隔页跳行现象应空页空行处红色墨水划角线注销者注明页空白行空白字样记账员会计机构负责（会计员）签章（7）结出余额需结出余额账户结出余额应贷栏目注明贷字样示余额方没余额账户应贷栏写字余额栏0表示现金日记账银行存款日记账必须逐日结出余额（8）次承前账页登记完毕时应结出页发生额合计余额该账页末行摘栏注明转次页次页金额记入页第行关金额栏该行摘栏注明承前页保持账簿记录连续性便账结账（9）刮擦涂改发生账簿记录错误刮擦挖补退色药水更改字迹应采规定方法更正
二日记账格式登记方法
日记账济业务发生完成时间先序逐笔进行登记账簿设置日记账目济业务时间序清晰反映账簿记录中日记账核算监督济业务范围分特种日记账普通日记账特种日记账核算监督某类型济业务发生完成情况普通日记账核算监督全部济业务发生完成情况日记账设置登记方法：普通日记账普通日记账序时登记全部济业务账簿称分录簿般设方贷方两金额栏次满足编制会计分录需规模较济业务企业普通日记账程序简便满足业务需优点：①便解企业定时间发生济业务全貌②济业务应应贷账户名称金额汇处该项业务摘供查考较容易发现记账差错③通全月发生额合计进行试算衡普通日记账缺点：①记账时便分工合作②法解某特定账户发生额余额变化情况③账工作量果企业规模较业务量较较复杂宜设置普通日记账编制普通日记账时根济业务直接登记然普通日记账分类账设普通日记账般做记账证
三总分类账格式登记方法
总分类账总分类账户分类登记提供总括会计信息账簿总账中账页总账科目（级科目）开设总分类账户应总分类账全面系统综合反映企业济活动情况财务收支情况编制会计报表提供需资料企业应设置总分类账总分类账常格式三栏式设置方贷方余额三基金额栏目采栏式设置总分类账栏式总账般企业全部总账账户合设张账页显然果企业总账账户较会造成账页长便保记账现般少采总分类账记账登记方法取决企业采账务处理程序根记账证逐笔登记根汇总科目汇总表汇总记账证等登记
四明细分类账格式登记方法
明细分类账根二级账户明细账户开设帐页分类连续登记济业务提供明细核算资料账簿明细分类账总分类账明细记录总分类账核算容更加详细分类反映某具体类济活动财务收支情况总分类账起补充说明作提供资料编制会计报表重类型济业务明细分类账根理需记账证原始证汇总原始证逐日逐笔定期汇总登记固定资产债权债务等明细账应逐日逐笔登记库存商品原材料收发明细账收入费明细账逐笔登记定期汇总登记库存现金银行存款账户已设置日记账必设明细账日记账实质种明细账明细账格式三栏式栏式数量金额式横线登记式（称行式）等种分介绍：（1）三栏式明细分类账三栏式明细分类账设方贷方余额三栏目分类核算项济业务提供详细核算资料账簿格式三栏式总账格式相（2）栏式明细分类账栏式明细分类账属总账科目明细科目合张账页进行登记种格式账页方贷方金额栏明细项目设干专栏种格式适成费类科目明细核算（3）数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账适进行金额核算进行数量核算账户原材料库存商品等存货账户方（收入）贷方（发出）余额（结存）分设数量单价金额三专栏采数量金额式明细分类账提供企业关财产物资数量金额收发存详细资料加强财产物资实物理监督保证财产物资安全完整（4）横线登记式明细分类账种明细账实际种栏式明细账登记方法采横线登记相关业务登记行行栏目登记否齐全判断该项业务进展情况种明细账适登记材料采购业务应收票次性备金业务
第三节 型企业会计账结账
二型企业会计结账
结账项账簿记录定期结算清楚账务工作定时期结束时（月末季末年末）编制会计报表需进行结账结账容通常包括两方面：结清种损益类账户计算确定期利润二结清资产负债者权益账户分结出期发生额合计余额1结账程序（1）期发生济业务全部登记入账保证正确性（2）根权责发生制求调整关账项合理确定期应计收入应计费具体包括两类：①应计收入应计费调整应计收入指已期实现款项未收未登记入账收入企业发生应计收入期已发生符合收入确认标准尚未收相应款项商品劳务类调整事项应确认期收入记应收账款等科目贷记营业务收入等科目收妥款项时记库存现金银行存款等科目贷记应收账款等科目应计费指已期发生款项未付未登记入账费企业发生应计费期已受益应付未付款利息等费已发生应期确认费记理费财务费等科目贷记应付利息等科目支付款项时记应付利息等科目贷记库存现金银行存款等科目②收入分摊成分摊调整收入分摊指企业已收取关款项未完成未全部完成销售商品提供劳务需期末期已完成例分摊确认期已实现收入金额调整前预收款项时形成负债企业销售商品预收定金提供劳务预收佣金收预收收入时应记银行存款等科目贷记预收账款等科目提供商品劳务确认期收入时进行期末账项调整记预收账款等科目贷记营业务收入等科目成分摊指企业支出已发生干会计期间受益正确计算会计期间盈亏支出受益会计期间进行分配企业已支出应期期负担预付账款应记预付账款等科目贷记银行存款等科目会计期末进行账项调整时记制造费等科目贷记预付账款等科目（3）损益类科目转入年利润科目结损益类科目（4）结算出资产负债者权益类科目期发生额余额结转期2结账方法（1）需月结计期发生额账户项应收应付款明细账项财产物资明细账等次记账时结出余额月笔余额月末余额说月末余额月笔济业务记录行余额月末结账时需笔济业务事项记录通栏划单红线需结计次余额（2）库存现金银行存款日记账需月结计发生额收入费等明细账月结账时笔济业务记录面通栏划单红线结出月发生额余额摘栏注明月合计字样面通栏划单红线（3）需结计年累计发生额某明细账户月结账时应月合计行结出年初起月末止累计发生额登记月份发生额面摘栏注明年累计字样面通栏划单红线12月末年累计全年累计发生额全年累计发生额通栏划双红线（4）总账账户时需结出月末余额年终结账时总括反映全年项资金运动情况全貌核账目总账账户结出全年发生额年末余额摘栏注明年合计字样合计数通栏划双红线年度终结账时余额账户余额结转年摘栏注明结转年字样会计年度新建关会计账户第行余额栏填写年结转余额摘栏注明年结转字样余额账户余额直接记入新账余额栏需编制记账证必余额记入年账户方贷方年余额账户余额变零然年末余额账户余额应实账户中加反映否容易混淆余额账户没余额账户间区
型企业会计账
保证账簿提供会计资料正确真实会计员登记账簿时定高度责心切马虎记完账应定期做账工作做账证相符账账相符账实相符会计账工作容包括：1账证核账簿根审核会计证登记实际工作中然发生账证符情况记完账账簿记录会计证进行核核账簿记录原始证记账证时间证字号容金额等否致记账方否相符做账证相符会计期末果发现账证符必重新进行账证核时账证核通试算衡发现记账错误定线索进行2账账核会计账簿机整体分工衔接总目全面系统综合反映企事业单位济活动财务收支情况种账簿间种衔接存关系常说勾稽关系利种关系通账簿相互核发现记账工作否误旦发现错误应立更正做账账相符账簿间核包括容：（1）核总分类账簿记录资产负债+者权益会计等式必贷贷必相等记账规律总分类账簿账户期初余额期发生额期末余额间存应衡关系账户期末方余额合计贷方余额合计存衡关系通种等式衡关系检查总账记录否正确完整项核工作通常采编制总分类账户期发生额余额表（简称试算衡表）完成（2）总分类账簿属明细分类账簿核总分类账账户期末余额应属明细分类账期末余额核相符（3）总分类账簿序时账簿核前述国企事业单位必须设置现金日记账银行存款日记账现金日记账必须天库存现金核相符银行存款日记账必须定期银行账基础应检查库存现金总账银行存款总账期末余额现金日记账银行存款日记账期末余额否相符（4）明细分类账簿间核例会计部门关实物资产明细账财产物资保部门部门明细账定期核检查余额否相符核方法般财产物资保部门部门定期编制收发结存汇总表报会计部门核3账实核账实核指项财产物资债权债务等账面余额实数额间核账实核容：（1）现金日记账账面余额库存现金数额否相符（2）银行存款日记账账面余额银行账单余额否相符（3）项财产物资明细账账面余额财产物资实数额否相符（4）关债权债务明细账账面余额方单位账面记录否相符等造成账实符原方面财产物资保程中发生然损耗财产收发程中计量检验准造成收少收差错理善制度严造成财产损坏丢失盗账簿记录中发生重记漏记错记关证未形成未达账项造成结算双方账实符发生意外灾害等需通定期财产清查弥补漏洞保证会计信息真实提高企业理水
第四节 型企业会计错账查找更正
错账查找方法
记账程中发生种样差错产生错账重记漏记数字颠倒数字错位数字记错科目记错贷方记反（反）等影响会计信息准确性应时找出差错予更正错账查找方法：1差数法差数法指错账差数查找错账方法例记账程中登记会计分录方贷方漏记方形成试算衡中方合计贷方合计等表现形式：方金额遗漏会该金额贷方超出贷方金额遗漏会该金额方超出样差错会计员通回忆相关金额记账核查找2尾数法发生角分差错查找数部分提高查错效率32法2法指差数2查找错账方法某方金额错记入贷方（相反）时出现错账差数表现错误2倍差数2出商反金额例应记入原材料——甲材料科目方4000元误记入贷方该明细科目期末余额总分类科目期末余额8000元2商4000元贷方反金额理果方总额贷方600元应查找300元贷方金额误记入方非类错误应寻差错原49法9法指差数9查找错数方法适三种情况：（1）数字写400写40错误数字正确数字9倍查找方法：差数9出商写错数字商10正确数字例差数360（400—40）9商40错数扩10倍出正确数字400（2）数字写50写500错误数字正确数字9倍查找方法：差数9出商正确数字商10积错误数字例差数450（500—50）9商50正确数字5010（500）错误数字（3）邻数颠倒78写8796写6936写63等颠倒两数字差18（9—1）0查找方法：差数9出商连续加11直找出颠倒数字止78记87差数90查找错误方法差数91连加11结果1223344556677889发现账簿记录中出现述数字时正颠倒数字
二错账更正方法
账簿记录中发生错误应采正确方法予更正1划线更正法结账前发现账簿记录文字数字错误记账证没错误采划线更正法更正时错误文字数字划条红线红线方填写正确文字数字记账相关员更正处盖章明确责应注意：更正时划销错误数字应全部数字划销保持原数字清晰辨便审查368400元误记638400元应先638400划条红线示注销然方空白处填写正确数字前两位数字更正362红字更正法红字更正法适两种情况：（1）记账发现记账证中应应贷会计科目错误引起记账错误更正方法：红字填写张原记账证完全相记账证示注销原记账证然蓝字填写张正确记账证记账（2）记账发现记账证账簿记录中应应贷会计科目误记金额应记金额更正方法：记金额红字编制张原记账证应应贷科目完全相记账证销记金额记账3补充登记法（称补充更正法）记账发现记账证账簿记录中应应贷会计科目误记金额应记金额更正方法：少记金额蓝字编制张原记账证应应贷科目完全相记账证补充少记金额记账
课堂练
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