企业会计制度 第三章 负 债
第六十六条 负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
第六十七条 企业负债应流动性分流动负债长期负债
第节 流动负债
第六十八条 流动负债指1年(含1年)者超1年营业周期偿债务包括短期款应付票应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金暂收应付款项预提费年期长期款等
第六十九条 项流动负债应实际发生额入账短期款带息应付票短期应付债券应款金债券面值确定利率期计提利息计入损益
第七十条 企业债权进行债务重组时应规定处理：
()现金清偿债务支付现金应付债务账面价值差额计入资公积
(二)非现金资产清偿债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值抵偿债务非现金资产账面价值差额作资公积者作损失计入期营业外支出
(三)债务转资应分情况处理：
1股份限公司应债权放弃债权享股份面值总额作股应付债务账面价值转作股金额差额作资公积
2企业应债权放弃债权享股权份额作实收资债务账面价值转作实收资金额差额作资公积
(四)修改债务条件进行债务重组修改债务条件未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积果修改债务条款涉支出应支出包括未应付金额中含支出未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出转入资公积
修改债务条件未应付金额等债务重组前应付债务账面价值债务重组时作账务处理修改债务条件应付债务应制度规定般应付债务进行会计处理
制度称支出指未某种事项出现发生支出未事项出现具确定性
第二节 长期负债
第七十条 长期负债指偿期1年者超1年营业周期负债包括长期款应付债券长期应付款等
项长期负债应分进行核算资产负债表中分列项目反映1年期偿长期负债资产负债表中应作项流动负债单独反映
第七十二条 长期负债应实际发生额入账
长期负债应负债金债券面值规定利率期计提利息制度规定分计入工程成期财务费
纳税影响会计法核算税企业时间性差异产生应纳税抵减时间性差异税影响单独核算作期税费调整
第七十三条 发行债券企业应实际发行价格总额作负债处理债券发行价格总额债券面值总额差额作债券溢价折价债券存续期间实际利率法直线法计提利息时摊销款费处理原处理
第七十四条 发行转换公司债券企业转换公司债券发行转换股份前应般公司债券进行处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股份资时应账面价值结转转换公司债券账面价值转换股份面值差额减支付现金余额作资公积处理
企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满日应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费处理原处理
第七十五条 融资租入固定资产应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者较低者作融资租入固定资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者差额作未确认融资费
果融资租赁资产占企业资产总额例等低30应租赁开始日低租赁付款额作融资租赁固定资产长期应付款入账价值
第七十六条 企业收专项拨款作专项应付款处理拨款项目完成属应核销部分减专项应付款余部分转入资公积
第七十七条 企业发生款费指款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期财务费
制度称专门款指购建固定资产专门入款项
购建固定资产专门款发生款费规定处理：
()款发生辅助费处理：
1企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发生金额较发行费
(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入购建固定资产成发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入期财务费
银行款发生手续费述原处理
2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生直接计入期财务费金额较辅助费发生期直接计入财务费
(二)款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
1时满足三条件时企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
(1)资产支出(包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出)已发生
(2)款费已发生
(3)资产达预定状态必购建活动已开始
2企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期财务费会计期间利息资化金额计算公式：
会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
累计支出加权均数Σ(笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数＼会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
资化率确定原：企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
加权均利率专门款期实际发生利息＼＼专门款金加权均数×100
专门款金加权均数Σ(笔专门款金×笔专门款实际占天数＼＼会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
计算资化率时果企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：加权均利率专门款期实际发生利息+()折价(溢价)摊销额＼＼专门款金加权均数×100
3企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额(指期外币专门款金利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
4企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
5企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成发生利息收入直接计入期财务费
6企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式募集资金扣
7果某项建造固定资产部分分完工(指单项工程单位工程)部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定资产部分分完工必然等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费
8果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月(含3月)应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入财务费
第七十八条 制度称达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
()固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已全部完成
(二)已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
(三)该项建造固定资产支出金额少者发生
(四)购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常
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第六十六条 负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
第六十七条 企业负债应流动性分流动负债长期负债
第节 流动负债
第六十八条 流动负债指1年(含1年)者超1年营业周期偿债务包括短期款应付票应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金暂收应付款项预提费年期长期款等
第六十九条 项流动负债应实际发生额入账短期款带息应付票短期应付债券应款金债券面值确定利率期计提利息计入损益
第七十条 企业债权进行债务重组时应规定处理：
()现金清偿债务支付现金应付债务账面价值差额计入资公积
(二)非现金资产清偿债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值抵偿债务非现金资产账面价值差额作资公积者作损失计入期营业外支出
(三)债务转资应分情况处理：
1股份限公司应债权放弃债权享股份面值总额作股应付债务账面价值转作股金额差额作资公积
2企业应债权放弃债权享股权份额作实收资债务账面价值转作实收资金额差额作资公积
(四)修改债务条件进行债务重组修改债务条件未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积果修改债务条款涉支出应支出包括未应付金额中含支出未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出转入资公积
修改债务条件未应付金额等债务重组前应付债务账面价值债务重组时作账务处理修改债务条件应付债务应制度规定般应付债务进行会计处理
制度称支出指未某种事项出现发生支出未事项出现具确定性
第二节 长期负债
第七十条 长期负债指偿期1年者超1年营业周期负债包括长期款应付债券长期应付款等
项长期负债应分进行核算资产负债表中分列项目反映1年期偿长期负债资产负债表中应作项流动负债单独反映
第七十二条 长期负债应实际发生额入账
长期负债应负债金债券面值规定利率期计提利息制度规定分计入工程成期财务费
纳税影响会计法核算税企业时间性差异产生应纳税抵减时间性差异税影响单独核算作期税费调整
第七十三条 发行债券企业应实际发行价格总额作负债处理债券发行价格总额债券面值总额差额作债券溢价折价债券存续期间实际利率法直线法计提利息时摊销款费处理原处理
第七十四条 发行转换公司债券企业转换公司债券发行转换股份前应般公司债券进行处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股份资时应账面价值结转转换公司债券账面价值转换股份面值差额减支付现金余额作资公积处理
企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满日应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费处理原处理
第七十五条 融资租入固定资产应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者较低者作融资租入固定资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者差额作未确认融资费
果融资租赁资产占企业资产总额例等低30应租赁开始日低租赁付款额作融资租赁固定资产长期应付款入账价值
第七十六条 企业收专项拨款作专项应付款处理拨款项目完成属应核销部分减专项应付款余部分转入资公积
第七十七条 企业发生款费指款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期财务费
制度称专门款指购建固定资产专门入款项
购建固定资产专门款发生款费规定处理：
()款发生辅助费处理：
1企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发生金额较发行费
(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入购建固定资产成发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入期财务费
银行款发生手续费述原处理
2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生直接计入期财务费金额较辅助费发生期直接计入财务费
(二)款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
1时满足三条件时企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
(1)资产支出(包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出)已发生
(2)款费已发生
(3)资产达预定状态必购建活动已开始
2企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期财务费会计期间利息资化金额计算公式：
会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
累计支出加权均数Σ(笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数＼会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
资化率确定原：企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
加权均利率专门款期实际发生利息＼＼专门款金加权均数×100
专门款金加权均数Σ(笔专门款金×笔专门款实际占天数＼＼会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
计算资化率时果企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：加权均利率专门款期实际发生利息+()折价(溢价)摊销额＼＼专门款金加权均数×100
3企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额(指期外币专门款金利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
4企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
5企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成发生利息收入直接计入期财务费
6企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式募集资金扣
7果某项建造固定资产部分分完工(指单项工程单位工程)部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定资产部分分完工必然等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费
8果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月(含3月)应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入财务费
第七十八条 制度称达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
()固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已全部完成
(二)已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
(三)该项建造固定资产支出金额少者发生
(四)购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常
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