新施工企业会计核算方法
总说明
〔〕统标准施工企业会计核算根中华民国会计法企业财务会计报告条例企
业会计制度国家关法律法规结合施工企业实际情况特制定施工企业会计核算方法〔简称方法〞〕
〔二〕中华民国境施工企业执行企业会计制度时执行方法
二补充会计科目说明
〔〕会计科目设置
1方法企业会计制度根底增设周转材料〞时设施〞时设施摊销〞时设施清理〞工程结算〞工程施工〞机械作业〞科目
2根企业会计制度规定施工企业确认工程合收入工程合费分通营业务收入〞营业务钱〞科目核算方法核算容进行补充工程施工合预计损失准备通存货跌价准备〞科目增设合预计损失准备〞明细科目核算
3施工企业根需行设置拨付属资金〞级拨入资金〞部〞等科目
〔二〕补充会计科目说明
周转材料
科目核算施工企业库存种周转材料实际钱方案钱
周转材料指施工企业施工程中够屡次根保持原形态逐渐转移价值材料包括钢模板木模板脚手架周转材料等
二科目应设置库周转材料〞周转材料〞周转材料摊销〞三明细科目周转材料种类设置明细账进行明细核算 采次转销法设置三明细科目
三购入制委托外单位加工完成已验收入库周转材料施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取周转材料非货币性交易取周转材料等周转材料清查盘点原材料〞科目相关规定进行账务处理
四施工企业应根具体情况周转材料采次转销分期摊销分次摊销者定额摊销方法
〔〕次转销法般应限易腐易糟周转材料领时次计入钱费
〔二〕分期摊销法根周转材料预计期限分期摊入钱费
〔三〕分次摊销法根周转材料预计次数摊入钱费
〔四〕定额摊销法根实际完成实物工作量预算定额规定周转材料消耗定额计算确认期摊入钱费金额
五领摊销退回周转材料时应分情况进行账务处理：
〔〕采次转销法领时全部价值计入关钱费记工程施工〞等科目贷记科目
〔二〕采摊销法领时全部价值记科目〔周转材料〕贷记科目〔库周转材料〕摊销时摊销额记工程施工〞等科目贷记科目〔周转材料摊销〕退库时全部价值记科目〔库周转材料〕贷记科目〔周转材料〕
六周转材料报废时应分情况进行账务处理：
〔〕采次转销法报废周转材料残料价值作月周转材料转销额减少减关钱费记原材料〞等科目贷记工程施工〞等科目
〔二〕采摊销法补提摊销额记工程施工〞等科目贷记科目〔周转材料摊销〕报废周转材料残料价值作月周转材料摊销额减少减关钱费记原材料〞等科目贷记工程施工〞等关科目时已提摊销额记科目〔周转材料摊销〕贷记科目〔周转材料〕
七采方案钱核算施工企业月度终应结转月领周转材料应分摊钱差异通材料钱差异〞科目记关钱费科目
八周转材料部门退回仓库周转材料应加强实物理备查簿进行登记
九科目期末方余额反映施工企业库周转材料实际钱方案钱周转材料摊余价值
存货跌价准备
科目核算施工企业提取存货跌价准备
二科目设置合预计损失准备〞明细科目核算工程施工合计提损失准备
三果合预计总钱超合预计总收入应预计损失立确认期费记理费〞科目贷记存货跌价准备合预计损失准备〞科目
合完工确认工程合收入费时应转销合预计损失准备确认工程合费记营业务钱〞科目确认工程合收贷记营业务收入〞科目差额记贷记工程施工合毛利〞科目时相关工程施工合预计损失准备记存货跌价准备合预计损失准备〞科目贷记理费〞科目
四存货跌价准备合预计损失准备〞科目应施工合设置明细账进行明细核算
五存货跌价准备合预计损失准备〞科目期末贷方余额反映尚未完工工程施工合已计提损失准备
时设施
科目核算施工企业保证施工理正常进行购建种时设施实际钱
二施工企业购置时设施发生项支出记科目贷记银行存款〞等科目需通建筑安装完成时设施发生关费先通建工程〞科目核算工程达预定状态时建工程〞科目转入科目
三出售撤报废毁损需者继续时设施通时设施清理〞科目核算时设施账面价值记时设施清理〞科目已提摊销额记时设施摊销〞科目账面原价贷记科目取变价收入收回残料价值记银行存款〞原材料〞等科目贷记时设施清理〞科目发生清理费记时设施清理〞科目贷记银行存款〞等利泪时设施清理清理净损失记营业外支出〞科目贷记时设施清理〞科目清理净收益记时设施清理〞科目贷记营业外收入〞科目
四科目应时设施种类部门设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映施工企业期末时设施账面原价
时设施摊销
科目核算施工企业种时设施累计摊销额
二施工企业种时设施应工程建设期间月进行摊销摊销方法采工作量法采工期法月增加时设施月摊销月起开始摊销月减少时设施月继续摊销月起停止摊销摊销时摊销额记工程施工〞等科目贷记科目
三科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项时设施累计摊销额根时设施卡片记载该项时设施原价摊销率实际年限等资料进行计算
四科目期末贷方余额反映施工企业时设施累计摊销额
时设施清理
科目核算施工企业出售撤报废毁损等原转入清理时设施价值清理程中发生清理费清理收入等
二出售撤报废毁损需者继续时设施时设施账面价值记科目已提摊销额记时设施摊销〞科目账面原价贷记时设施〞科目取变价收收回残料价值记银行存款〞原材料〞等科目贷记科目发生清理费记科目贷记银行存款〞等科目时设施清理清理净损失记营业外支出〞科目贷记科目清理净收益记科目贷记营业外收入〞科目
三科目应清理时设施名称设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未清理完毕时设施价值清理净收入〔清理收入减清理费〕
工程结算
科目核算施工企业根工程施工合完工进度业开出工程价款结算单办理结算价款
二业开出工程价款结算单办理结算时结算单列金额记应收账款〞科目贷记科目工程施工合完工科目余额相关工程施工合工程施工〞科目记科目贷记工程施工〞科目
三科目应工程施工合设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算价款
工程施工
科目核算施工企业实际发生工程施工合钱合毛利
二科目应设置两明细科目：
〔〕合钱 科目核算项工程施工合发生实际钱般包括施工企业施工程中发生工费材料费机械费直接费间接费等该科目应钱核算象钱工程进行集
钱工程般包括工费材料费机械费直接费间接费直接费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费时设施摊销费水电费等间接费企业属施工单位组织理施工生产活动发生费包括施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等 中属工费材料费机械费直接费等直接钱费直接计关工程钱间接费先科目〔合钱〕设置间接费〞明细科目进行核算月份终定分配标准分配计关工程钱
〔二〕合毛利 科目核算项工程施工合确认合毛利
（三）施工企业进行施工发生项费记科目〔合钱〕贷记应付工资〞原材料〞等科目规定确认工程合收费时记营业务钱〞科目贷记营业务收入〞科目差额记贷记科目〔合毛利〕科目
（ 四）合完工结清工程施工〞工程结算〞账户时记工程结算〞科目贷记科目
（ 五）科目期末方余额反映尚未完工工程施工合钱合毛利
机械作业
科目核算施工企业部独立核算施工单位机械站运输队施工机械运输设备进行机械作业〔包括机械化施工运输作业等〕发生项费 施工企业部独立核算施工单位外单位企业部独立核算机械站租入施工机械规定台班费定额支付机械租赁费直接记入工程施工〞科目通科目核算
二科目应设置承包工程〞机械作业〞两明细科目施工机械运输设备种类等钱核算象设置明细账规定钱工程分设专栏进行明细核算
三施工企业部独立核算机械施工运输单位施工机械运输设备进行机械作业发生项费应钱核算象钱工程进行集 钱核算象般应施工机械运输设备种类确定 钱工程般分：工费燃料动力费折旧修理费直接费间接费〔组织理机械作业生产发生费〕
四发生机械作业支出记科目贷记原材料〞应付工资〞累计折旧〞等科目月份终分情况进行分配结转：
〔〕施工企业部独立核算施工单位机械站运输队单位承包工程进行机械化施工运输作业钱应转入承包工程成记工程施工〞科目贷记科目
〔二〕外单位企业部独立核算单位专项工程等提供机械作业〔包括运输设备〕钱记业务支出〞等科目贷记科目
五科目月份终时般应余额
营业务收入 营业务钱
两科目分核算施工企业工程合收入工程合费
二果工程施工合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认工程合收入工程合费果工程施工合结果够估计应区情况处理：假设合钱够收回工程合收根够收回实际合钱加确认合钱发生期确认工程合费假设合钱够收回收回金额应发生时立作工程合费确认收入
三规定确认工程合收工程合费时期确认工程合费记营业务钱〞科目期确认工程合收贷记营业务收入〞科目差额记贷记工程施工合毛利〞科目合完工确认工程合收费时应转销合预计损失准备累计实际发生合钱减前会计年度累计已确认工程合费余额记营业务钱〞科目实际合总收减前会计年度累计已确认工程合收余额贷记营业务收入〞科目差额记贷记工程施工合毛利〞科目时相关工程施工合已计提预计损失准备记存货跌价准备合预计损失准备〞科目贷记理费〞科目
四两科目应施工合设置明细账进行明细核算
五期末应两科目余额转年利润〞科目结转两科目应余额
三补充报表工程编制说明
〔〕周转材料〞科目余额应列入资产负债表中存货〞工程会计报表附注中说明周转材料摊销方法
〔二〕资产负债表中存货〞工程增加中：已完工尚未结算款〞工程反映施工企业建施工合已完工局部尚未办理结算价款工程根关建施工合工程施工〞科目余额减工程结算〞科目余额差额填列会计报表附注中披露信息：建施工合累计已发生钱累计已确认毛利累计已结算价款
〔三〕资产负债表长期资产〞工程增设中：时设施〞工程反映时设施摊余价值尚未清理完毕时设施价值清理净收入工程根时设施〞时设施清理〞科目余额减时设施摊销〞科目余额金额填列会计报表附注中说明时设施摊销方法时设施原价累计摊销额清理情况
〔四〕资产负债表中预收账款〞工程增加中：已结算尚未完工工程〞工程反映施工企业建施工合未完工局部已办理结算价款工程根关建施工合工程结算〞科目余额减工程施工〞科目余额差额填列会计报表附注中披露信息：建施工合已结算价款累计已发生钱累计已确认毛利
〔五〕资产减值准备明细表中三存货跌价准备合计〞工程属原材料〞工程增加合预计损失准备〞工程
〔六〕施工企业应会计报表附注中披露期确认合收合费确定合完工进度方法
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总说明
〔〕统标准施工企业会计核算根中华民国会计法企业财务会计报告条例企
业会计制度国家关法律法规结合施工企业实际情况特制定施工企业会计核算方法〔简称方法〞〕
〔二〕中华民国境施工企业执行企业会计制度时执行方法
二补充会计科目说明
〔〕会计科目设置
1方法企业会计制度根底增设周转材料〞时设施〞时设施摊销〞时设施清理〞工程结算〞工程施工〞机械作业〞科目
2根企业会计制度规定施工企业确认工程合收入工程合费分通营业务收入〞营业务钱〞科目核算方法核算容进行补充工程施工合预计损失准备通存货跌价准备〞科目增设合预计损失准备〞明细科目核算
3施工企业根需行设置拨付属资金〞级拨入资金〞部〞等科目
〔二〕补充会计科目说明
周转材料
科目核算施工企业库存种周转材料实际钱方案钱
周转材料指施工企业施工程中够屡次根保持原形态逐渐转移价值材料包括钢模板木模板脚手架周转材料等
二科目应设置库周转材料〞周转材料〞周转材料摊销〞三明细科目周转材料种类设置明细账进行明细核算 采次转销法设置三明细科目
三购入制委托外单位加工完成已验收入库周转材料施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取周转材料非货币性交易取周转材料等周转材料清查盘点原材料〞科目相关规定进行账务处理
四施工企业应根具体情况周转材料采次转销分期摊销分次摊销者定额摊销方法
〔〕次转销法般应限易腐易糟周转材料领时次计入钱费
〔二〕分期摊销法根周转材料预计期限分期摊入钱费
〔三〕分次摊销法根周转材料预计次数摊入钱费
〔四〕定额摊销法根实际完成实物工作量预算定额规定周转材料消耗定额计算确认期摊入钱费金额
五领摊销退回周转材料时应分情况进行账务处理：
〔〕采次转销法领时全部价值计入关钱费记工程施工〞等科目贷记科目
〔二〕采摊销法领时全部价值记科目〔周转材料〕贷记科目〔库周转材料〕摊销时摊销额记工程施工〞等科目贷记科目〔周转材料摊销〕退库时全部价值记科目〔库周转材料〕贷记科目〔周转材料〕
六周转材料报废时应分情况进行账务处理：
〔〕采次转销法报废周转材料残料价值作月周转材料转销额减少减关钱费记原材料〞等科目贷记工程施工〞等科目
〔二〕采摊销法补提摊销额记工程施工〞等科目贷记科目〔周转材料摊销〕报废周转材料残料价值作月周转材料摊销额减少减关钱费记原材料〞等科目贷记工程施工〞等关科目时已提摊销额记科目〔周转材料摊销〕贷记科目〔周转材料〕
七采方案钱核算施工企业月度终应结转月领周转材料应分摊钱差异通材料钱差异〞科目记关钱费科目
八周转材料部门退回仓库周转材料应加强实物理备查簿进行登记
九科目期末方余额反映施工企业库周转材料实际钱方案钱周转材料摊余价值
存货跌价准备
科目核算施工企业提取存货跌价准备
二科目设置合预计损失准备〞明细科目核算工程施工合计提损失准备
三果合预计总钱超合预计总收入应预计损失立确认期费记理费〞科目贷记存货跌价准备合预计损失准备〞科目
合完工确认工程合收入费时应转销合预计损失准备确认工程合费记营业务钱〞科目确认工程合收贷记营业务收入〞科目差额记贷记工程施工合毛利〞科目时相关工程施工合预计损失准备记存货跌价准备合预计损失准备〞科目贷记理费〞科目
四存货跌价准备合预计损失准备〞科目应施工合设置明细账进行明细核算
五存货跌价准备合预计损失准备〞科目期末贷方余额反映尚未完工工程施工合已计提损失准备
时设施
科目核算施工企业保证施工理正常进行购建种时设施实际钱
二施工企业购置时设施发生项支出记科目贷记银行存款〞等科目需通建筑安装完成时设施发生关费先通建工程〞科目核算工程达预定状态时建工程〞科目转入科目
三出售撤报废毁损需者继续时设施通时设施清理〞科目核算时设施账面价值记时设施清理〞科目已提摊销额记时设施摊销〞科目账面原价贷记科目取变价收入收回残料价值记银行存款〞原材料〞等科目贷记时设施清理〞科目发生清理费记时设施清理〞科目贷记银行存款〞等利泪时设施清理清理净损失记营业外支出〞科目贷记时设施清理〞科目清理净收益记时设施清理〞科目贷记营业外收入〞科目
四科目应时设施种类部门设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映施工企业期末时设施账面原价
时设施摊销
科目核算施工企业种时设施累计摊销额
二施工企业种时设施应工程建设期间月进行摊销摊销方法采工作量法采工期法月增加时设施月摊销月起开始摊销月减少时设施月继续摊销月起停止摊销摊销时摊销额记工程施工〞等科目贷记科目
三科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项时设施累计摊销额根时设施卡片记载该项时设施原价摊销率实际年限等资料进行计算
四科目期末贷方余额反映施工企业时设施累计摊销额
时设施清理
科目核算施工企业出售撤报废毁损等原转入清理时设施价值清理程中发生清理费清理收入等
二出售撤报废毁损需者继续时设施时设施账面价值记科目已提摊销额记时设施摊销〞科目账面原价贷记时设施〞科目取变价收收回残料价值记银行存款〞原材料〞等科目贷记科目发生清理费记科目贷记银行存款〞等科目时设施清理清理净损失记营业外支出〞科目贷记科目清理净收益记科目贷记营业外收入〞科目
三科目应清理时设施名称设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未清理完毕时设施价值清理净收入〔清理收入减清理费〕
工程结算
科目核算施工企业根工程施工合完工进度业开出工程价款结算单办理结算价款
二业开出工程价款结算单办理结算时结算单列金额记应收账款〞科目贷记科目工程施工合完工科目余额相关工程施工合工程施工〞科目记科目贷记工程施工〞科目
三科目应工程施工合设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算价款
工程施工
科目核算施工企业实际发生工程施工合钱合毛利
二科目应设置两明细科目：
〔〕合钱 科目核算项工程施工合发生实际钱般包括施工企业施工程中发生工费材料费机械费直接费间接费等该科目应钱核算象钱工程进行集
钱工程般包括工费材料费机械费直接费间接费直接费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费时设施摊销费水电费等间接费企业属施工单位组织理施工生产活动发生费包括施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等 中属工费材料费机械费直接费等直接钱费直接计关工程钱间接费先科目〔合钱〕设置间接费〞明细科目进行核算月份终定分配标准分配计关工程钱
〔二〕合毛利 科目核算项工程施工合确认合毛利
（三）施工企业进行施工发生项费记科目〔合钱〕贷记应付工资〞原材料〞等科目规定确认工程合收费时记营业务钱〞科目贷记营业务收入〞科目差额记贷记科目〔合毛利〕科目
（ 四）合完工结清工程施工〞工程结算〞账户时记工程结算〞科目贷记科目
（ 五）科目期末方余额反映尚未完工工程施工合钱合毛利
机械作业
科目核算施工企业部独立核算施工单位机械站运输队施工机械运输设备进行机械作业〔包括机械化施工运输作业等〕发生项费 施工企业部独立核算施工单位外单位企业部独立核算机械站租入施工机械规定台班费定额支付机械租赁费直接记入工程施工〞科目通科目核算
二科目应设置承包工程〞机械作业〞两明细科目施工机械运输设备种类等钱核算象设置明细账规定钱工程分设专栏进行明细核算
三施工企业部独立核算机械施工运输单位施工机械运输设备进行机械作业发生项费应钱核算象钱工程进行集 钱核算象般应施工机械运输设备种类确定 钱工程般分：工费燃料动力费折旧修理费直接费间接费〔组织理机械作业生产发生费〕
四发生机械作业支出记科目贷记原材料〞应付工资〞累计折旧〞等科目月份终分情况进行分配结转：
〔〕施工企业部独立核算施工单位机械站运输队单位承包工程进行机械化施工运输作业钱应转入承包工程成记工程施工〞科目贷记科目
〔二〕外单位企业部独立核算单位专项工程等提供机械作业〔包括运输设备〕钱记业务支出〞等科目贷记科目
五科目月份终时般应余额
营业务收入 营业务钱
两科目分核算施工企业工程合收入工程合费
二果工程施工合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认工程合收入工程合费果工程施工合结果够估计应区情况处理：假设合钱够收回工程合收根够收回实际合钱加确认合钱发生期确认工程合费假设合钱够收回收回金额应发生时立作工程合费确认收入
三规定确认工程合收工程合费时期确认工程合费记营业务钱〞科目期确认工程合收贷记营业务收入〞科目差额记贷记工程施工合毛利〞科目合完工确认工程合收费时应转销合预计损失准备累计实际发生合钱减前会计年度累计已确认工程合费余额记营业务钱〞科目实际合总收减前会计年度累计已确认工程合收余额贷记营业务收入〞科目差额记贷记工程施工合毛利〞科目时相关工程施工合已计提预计损失准备记存货跌价准备合预计损失准备〞科目贷记理费〞科目
四两科目应施工合设置明细账进行明细核算
五期末应两科目余额转年利润〞科目结转两科目应余额
三补充报表工程编制说明
〔〕周转材料〞科目余额应列入资产负债表中存货〞工程会计报表附注中说明周转材料摊销方法
〔二〕资产负债表中存货〞工程增加中：已完工尚未结算款〞工程反映施工企业建施工合已完工局部尚未办理结算价款工程根关建施工合工程施工〞科目余额减工程结算〞科目余额差额填列会计报表附注中披露信息：建施工合累计已发生钱累计已确认毛利累计已结算价款
〔三〕资产负债表长期资产〞工程增设中：时设施〞工程反映时设施摊余价值尚未清理完毕时设施价值清理净收入工程根时设施〞时设施清理〞科目余额减时设施摊销〞科目余额金额填列会计报表附注中说明时设施摊销方法时设施原价累计摊销额清理情况
〔四〕资产负债表中预收账款〞工程增加中：已结算尚未完工工程〞工程反映施工企业建施工合未完工局部已办理结算价款工程根关建施工合工程结算〞科目余额减工程施工〞科目余额差额填列会计报表附注中披露信息：建施工合已结算价款累计已发生钱累计已确认毛利
〔五〕资产减值准备明细表中三存货跌价准备合计〞工程属原材料〞工程增加合预计损失准备〞工程
〔六〕施工企业应会计报表附注中披露期确认合收合费确定合完工进度方法
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