收入专题
收入定义分类
收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入中日常活动指企业完成营目标事常性活动相关活动
涉两准：收入建造合
二销售商品收入
()销售商品收入确认计量
销售商品收入时满足列条件予确认：
(1)企业已商品权风险报酬转移购货方
(2)企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施效控制
（1）（2）权关
(3)收入金额够计量
(4)相关济利益流入企业
(5)相关已发生发生成够计量具体分述：
合协议价款时企业应时调整提供劳务收入总额
P259页提供劳务收入
(1)收入金额够计量
(2)相关济利益流入企业
(4)交易中已发生发生成够计位
P266页渡资产权收入
1．相关济利益流入企业
2．收入金额够计量
没相关成考虑成计量
()销售商品收入确认计量
五条件时满足果条件满足均予确认条件分满足条件满足时确认收入
1．企业已商品权风险报酬转移购货方
(1)通常情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬转移数零售商品
(2)某情况转移商品权证未交付实物商品权风险报酬转移企业保留商品权次风险报酬交款提贷方式销售商品种情形应视商品权风险报酬已转移购货方
(3)某情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬未转移
①企业销售商品质量品种规格等方面符合合协议求未根正常保证条款予弥补负责
例13—2甲公司乙公司销售批商品商品已发出乙公司已预付部分贷款剩余货款乙公司开出张商业承兑汇票销售发票账单已交付乙公司乙公司收商品发现商品质量没达合约定求立根合关条款甲公司交涉求价格予定折否求退货双方没达成致意见甲公司未采取补救措施
②企业销售商品收入否够取取决购买方否已商品销售出采支付手续费方式委托代销商品等
支付手续费：代销清单
视买断：根商业实质
报酬没发生转移
③企业尚未完成售出商品安装检验工作安装检验工作销售合协议重组成部分需安装检验销售等
例13—3甲公司乙公司销售部电梯电梯已运抵乙公司发票账单已交付时收部分货款合约定甲公司应负责该电梯安装工作安装工作结束乙公司验收合格乙公司应立支付剩余货款
根例资料电梯安装调试工作通常电梯销售合重组成部分安装程中会发生确定素影响电梯销售收入实现电梯实物交付表明商品权风险报酬转移
④销售合协议中规定买方特定原权退货条款企业确定退货性
例13—4甲公司推销种新产品承诺购买新产品客户均月试期试期果产品效果满意甲公司条件予退货该种新产品已交付买方货款已收讫
根例资料甲公司然已产品售出已收货款新产品甲公司法估计退货性表明产品权风险报酬未实物交付发生转移
2．企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施效控制
例13—5甲公司属房产开发商甲公司住宅区销售客户接受客户委托代售住宅区商品房理住宅区物业
3．收入金额够计量
企业销售商品满足收入确认条件时应已收应收合协议价款公允价值确定销售商品收入购货方已收应收合协议价款通常公允价值
已收应收价款公允企业应公允交易价格确定收入金额
4．相关济利益流入企业
相关济利益流入企业指销售商品价款收回性收回性销售商品价款收回性超50％
企业销售商品符合合协议求已发票账单交付买方买方承诺付款通常表明满足确认条件(相关济利益流入企业)
P249页第段综合题出题点
果企业判断销售商品收入满足确认条件确认笔应收债权购货方资金周转困难法收回该债权时应调整原确认收入应该债权计提坏账准备确认坏账损失果企业根前买方交直接验判断买方信誉较差销售时知买方项交易中发生巨额亏损资金周转十分困难出口商品时肯定进口企业国政府否允许款项汇出等会出现销售商品相关济利益流入企业情况应确认收入
5．相关已发生发生成够计量
例13—7甲公司乙公司签订协议约定甲公司生产乙公司销售台型设备限身生产力足甲公司委托丙公司生产该型设备部件甲公司丙公司签订协议约定丙公司生产该部件发生成甲公司认定金额110％甲公司应支付丙公司款项假定甲公司身负责部件生产务丙公司负责部件生产务均已完成甲公司组装运抵乙公司乙公司验收合格时支付货款丙公司尚未负责部件相关成资料交付甲公司认定
例中然甲公司已型设备交付乙公司已收货款甲公司该型设备发生相关成丙公司相关资料未送达计量合理估计甲公司收贷款时应确认收入
果甲公司该型设备发生相关成丙公司相关资料未送达计量甲公司基验够合理估计出该型设备成认满足确认条件
(二)销售商品收入会计处理
1．通常情况销售商品收入处理
果售出商品符合收入确认条件应确认收入已发出商品应通发出商品科目进行核算
例甲公司采托收承付方式丙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格100 000元增值税税额17 000元该批商品成60 000元甲公司售出该批商品时已知丙公司现金流转发生暂时困难减少存货积压时维持丙公司长期建立商业关系甲公司商品发出办妥托收手续假定甲公司销售该批商品纳税义务已发生考虑素
甲公司账务处理：
（1）发生商品时
：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
：应收账款 17 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（2）知丙公司营情况出现转丙公司承诺期付款时
：应收账款 100 000
贷：营业务收入 100 000
：营业务成 60 000
贷：发出商品 60 000
2．销售商品涉现金折扣商业折扣销售折处理
(1)现金折扣目：加速货币资金回笼
现金折扣实际发生时计入财务费
例13—8甲公司20X7年7月1日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款20 000元增值税税额3 400元早收回货款甲公司乙公司约定现金折扣条件：2／101／20n／30假定计算现金折扣时考虑增值税额
果考试中条件需考虑增值税
历年试题：
2004年选：
2列交易事项会计处理中符合现行会计制度规定( )
A提供现金折扣销售商品销售方净价法确认应收债权
B存货采购程中抗力发生净损失计入期损益
C支付土出金方式取土权尚未开发项目前期摊销
D行开发法律程序申请取形资产原发生时计入损益开发费转形资产入账价值
E融资租赁方式租入固定资产改良支出剩余租赁期租赁资产尚寿命孰低期限计提折旧
答案：BCE
(2)商业折扣指企业促进商品销售商品标价予价格扣（批发零售区）企业销售商品涉商业折扣应扣商业折扣金额确定销售商品收入金额
(3)销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减销售折企业应分情况进行处理：①已确认收入售出商品发生销售折通常应发生时减期销售商品收入②已确认收入销售折属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行处理
例13—9甲公司乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款800 000元增值税额136 000元乙公司验收程中发现商品质量合格求价格予5％折假定甲公司已确认销售收入款项尚未收发生销售折允许扣减期增值税额甲公司账务处理：
(1)销售实现时：
：应收账款 936 000
贷：营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000
(2)发生销售折时：
：营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800
贷：应收账款 46 800
款项已收应应付款
(3)实际收款项时：
：银行存款 889 200
贷：应收账款 889 200
历年试题：
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（2）甲公司12月份发生销售相关交易事项：
②
12月3日甲公司B公司销售X电子产品2500台销售价格台0064万元成台005万元甲公司日发货2500台时收B公司支付部分货款150万元12月28日甲公司X电子产品包装质量问题意予B公司台0004万元销售袱甲公司12月28日收税务部门开具索取折证明单B公司开具红字增值税专发票
参考答案：② 分录
：银行存款 150
应收账款 372
贷：营业务收入 160
应交税金－－－－应交增值税（销项税额） 272
：业务成 125
贷：库存商品 125
：营业务收入10
应交税金－－－－应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款 117
（4）2005年1月2月份发生涉2004年度关交易事项：
①1月5日M公司2004年10月购入甲公司3000台T电子产品存质量问题致函求甲公司予价格折协商甲公司意予台001万元价格折折款项作M公司购货预付款甲公司1月16日收税务部门开具索取折证明单M公司开具红字增值税专发票
甲公司销售该批T电子产品销售价格台012万元成台 01万元甲公司10月份发出该产品时已确认销售收入
参考答案：① 非调整事项报表日存状况关
3．销售退回处理
销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货销售退回企业应分情况进行会计处理：
(1)未确认收入售出商品发生销售退回企业应已记入发出商品科目商品成金额记库存商品科目贷记发出商品科目采计划成售价核算应计划成售价记入库存商品科目时计算产品成差异商品进销差价
(2)已确认收入售出商品发生退回企业应发生时减期销售商品收入时减期销售商品成该项销售退回已发生现金折扣应时调整相关财务费金额该项销售退回允许扣减增值税额应时调整应交税费——应交增值税(销项税额)科目相应金额
(3)已确认收入售出商品发生销售退回属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
教材475页
例1310甲公司20×7年12月18日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款50 000元增值税额8 500元该批商品成26 000元早收回货款甲公司乙公司约定现金折扣条件：2／101／20n／30乙公司20×7年12月27日支付货款20x8年4月5日该批商品质量问题乙公司退回甲公司日支付关款项假定计算现金折扣时考虑增值税销售退回属资产负债表日事项甲公司账务处理：
(2)20×7年12月27日收贷款时销售总价50 000元2％享受现金折扣1 000(50 000X 2％)元实际收款57 500(58 5001 000)元：
：银行存款 57 500
财务费 1 000
贷：应收账款 58 500
历年试题：
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（4）2005年1月2月份发生涉2004年度关交易事项：
②
1月10日N公司2004年9月购入甲公司2台型电子设备存质量问题求退货检验2台型电子设备确实存质量问题甲公司意N公司退货甲公司1月20日收退回2台型电子设备收税务部门开具进货退出证明单日甲公司N公司开具红字增值税专发票
甲公司该型电子设备销售价格台400万元成台300万元甲公司1月25日N公司支付退货款936万元
参考答案：
②调整事项
：前年度损益调整－－－营业务收入 800
应交税金－－－－应交增值税（销项税额） 136
贷：预收账款应付款 936
：预收账款应付款 936
贷：银行存款 936
：库存商品 600
贷：前年度损益调整 600
4．特殊销售商品业务处理
(1)代销商品代销商品分情况处理：
①视买断方式视买断方式代销商品指委托方受托方签订合协议委托方合协议收取代销货款实际售价受托方定实际售价合协议价间差额受托方果委托方受托方间协议明确标明受托方取代销商品否够卖出否获利均委托方关委托方受托方间代销商品交易委托方直接销售商品受托方没实质区符合销售商品收入确认条件时委托方应确认相关销售商品收入果委托方受托方间协议明确标明受托方没商品售出时商品退回委托方受托方代销商品出现亏损时求委托方补偿委托方交付商品时确认收入受托方作购进商品处理受托方商品销售实际售价确认销售收入委托方开具代销清单委托方收代销清单时确认企业销售收入
例1311甲公司委托乙公司销售商品100件协议价200元件成120元件代销协议约定乙企业取代销商品否够卖出否获利均甲公司关批商品已发出货款尚未收甲公司开出增值税专发票注明增值税额3 400元
根例资料甲公司采视买断方式委托乙公司代销商品甲公司发出商品时账务处理：
：应收账款 23 400
贷：营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
：营业务成 2 000
贷：库存商品 2 000
历年试题：（该部分知识发生变化历年试题仅做般参考答案需新准规定重新确定）
2001年
8 视买断销售商品委托代销方式委托方确认收入时点( )
A 委托方交付商品时 B 受托方销售商品时
C 委托方收代销清单时 D 委托方收货款时
8．答案：C
2005年综合题1
⑧12月1日甲公司采视买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台代销协议规定销售价格台02万元新款Y电子产品成台015万元协议规定甲公司应收购F公司销售新款Y电子产品时回收旧款Y电子产品台旧款Y电子产品收购价格002万元甲公司12月3日600台新款Y电子产品运抵F公司
12月31日甲公司收F公司转代销清单注明新款Y电子产品已销售500台12月31日甲公司收F公司交旧款Y电子产品200台时收货款113万元（已扣减旧款Y电子产品收购价款）假定考虑收回旧款Y电子产品相关税费
参考答案：
：委托代销商品 90
贷：库存商品 90
：银行存款 113
库存商品 4
贷：营业务收入 100
应交税金――应交增值税17
：营业务成 75
贷：库存商品 75
②收取手续费方式种方式委托方发出商品时通常应确认销售商品收入应收受托方开出代销清单时确认销售商品收入受托方应商品销售合协议约定方法计算确定手续费确认收入
历年试题：
2002年单选：
3采收取手续费方式委托代销商品时委托方确认商品销售收入时点（ ）
A委托方发出商品时 B受托方销售商品时
C委托方收委托方开具代销清单时 D受托方收受托代销商品销售货款时
答案：C
2006年综合
1．华苑股份限公司（题称华苑公司）系市公司事电子设备生产销售增值税般纳税适增值税税率17华苑公司税采应付税款法核算适税税率33华苑公司2005年度税汇算清缴2006年2月28日完成前发生2005年度纳税调整事项均进行纳税调整华苑公司已12月31日公司账目进行结账
2006年3月31日华苑公司监事会财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（1）2005年10月15日华苑公司甲公司签订协议采支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备代销协议规定销售价格台10万元华苑公司甲公司销售台A设备价格5支付手续费
2005年12月31日华苑公司累计甲公司发出400台A设备台A设备成8万元
2005年12月31日华苑公司收甲公司转代销清单注明已销售A设备300台时开出增值税专发票注明增值税额510万元2006年3月31日华苑公司尚未收销售A设备款项
华苑公司会计处理：
：应收账款 4510
贷：营业务收入 4000
应交税金——应交增值税（销项税额） 510
：营业费 200
贷：应收账款 200
：营业务成 3200
贷：库存商品 3200
参考答案：
：前年度损益调整－营业务收入 1000
贷：应收账款 1000
：应收账款 50（1000×5）
贷：前年度损益调整－营业费 50
：库存商品 3200
贷：前年度损益调整 800（3200300×8）
委托代销商品 2400
：委托代销商品 3200（400×8）
贷：库存商品 3200
说明：根资料（1）第三笔分录代方库存商品分析出企业原发出商品时没发发出委托贷销商品分录会调整分录第四笔
例13—12甲公司委托丙公司销售商品200件商品已发出件成60元合约定丙公司应件100元外销售甲公司售价10％丙公司支付手续赞丙公司外实际销售100件开出增值税专发票注明销售价款10 000元增值税额I 700元款项已收甲公司收丙公司开具代销清单时丙公司开具张相金额增值税专发票假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生考虑素甲公司账务处理：
(1)发出商品时：
：委托代销商品 12 000
贷：库存商品 12 000
(2)收代销清单时：
：应收账款 11 700
贷：营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
：营业务成6 000
贷：委托代销商品6 000
：销售费 1 000
贷：应收账款 1 000
(3)收丙公司支付货放时：
：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700
丙公司账务处理：
(1)收商品时：
：受托代销商品 20 000
贷：受托代销商品款 20 000
(2)外销售时：
：银行存款 11 700
贷：应付账款 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(3)收增值税专发票时：
：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应付账款1 700
：受托代销商品款10 000
贷：受托代销商品 10 000
(4)支付货款计算代销手续费时：
：应付账款 11 700
贷：银行存款 10 700
营业务收入 1 000
（2）预收款销售商品预收款销售商品指购买方商品尚未收前合协议约定分期付款销售方收笔款项时交货销售方式种方式销售方直收笔款项商品交付购货方表明商品权风险报酬收笔款项时转移购货方企业通常应发出商品时确认收入前预收货款应确认负债
历年试题：
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（2）甲公司2004年12月份发生销售相关交易事项：
①
12月2日甲公司A公司签订合A公司销售R电子设备200台销售价格台3万元成台2万元12月28日甲公司收A公司支付货款702万元存入银行
甲公司2005年1月2日200台R电子设备发运代支付运杂费10万元时取铁路发运单
参考答案：资料（2）中12月份发生交易事项进行会计处理
①分录
：银行存款 702
贷：预收帐款 702
（3）分期收款销售商品商品已交付货款分期收回（通常超3年）应收合协议价款公允价值通常应未先进流量现值商品现销价格计算确定
（4）附销售退回条件商品销售附销售退回条件商品销售指购买方关协议权退货销售方式种销售方式企业根验够合理估计退货性确认退货相关负债通常应发出商品时确认收入企业合理估计退货性通常应售出商品退货期满时确认收入
历年试题：
2002年计算题
3甲公司境市公司事生产销售中成药制品适税税率33税采应付税款法核算产品销售价格均含增值税价格假定考虑税外相关税费甲公司2001年度财务会计报告2002年4月29日外报出
（1）2001年11月20日甲公司乙医院签订购销合合规定：甲公司乙医院提供A种药品20箱试试期6月试期满果总效率达70乙医院箱500万元价格甲公司支付全部价款果总效率未达70退回剩余全部A种药品
20种A种药品已月发出箱销售成200万元（未计提跌价准备）甲公司项交易额10000万元确认2001年度营业务收入计入利润表关项目甲公司乙医院提供A种药品系甲公司研制新产品首次床试验目前法估计床时总效率
（1）指出甲公司述（1）－（3）项交易事项会计处理否正确正确会计处理简说明理
答案：第（1）项业务退回条款需确认退货时登记收入实现
2003年综合
1（7）
2002年12月5日甲公司丙公司签订项产品销售合合规定：产品销售价格 5000万元（含增值税额）产品安装调试甲公司负责合签订目丙公司预付货款40％余款安装调试完成验收合格结清甲公司销售丙公司产品销售价格销售客户价格相
2002年12月26日甲公司产品运抵丙公司该批产品实际成3800万元2002年12月31日关安装调试工作尚未开始假定安装调试构成销售合重组成部分
述交易甲公司2002年确认销售收入5000万元结转销售成3800万元相关应收账款未计提坏账准备
（1）甲公司述7交易事项会计处理正确进行调整编制相关调整分录（涉前年度损益通前年度损益调整科目）
⑦调整分录：
：前年度损益调整――2002年营业务收入 5000
应交税金――应交增值税（销项税额） 850
贷：应收账款 5850
：库存商品 3800
贷：前年度损益调整――2002年营业务成 3800
：发出商品 3800
贷：库存商品 3800
：应交税金――应交税 396
贷：前年度损益调整――2002年税 396
例13—15甲公司家健身器材销售公司20X7年1月1日甲公司乙公司销售5 000件健身器材单位销售价格500元单位成400元开出增值税专发票注明销售价款2 500 000元增值税额425 000元协议约定乙公司应
2月1日前支付货款6月30日前权退健身器材健身器材已发出款项尚未收假定健身器材发出时纳税义务已发生实际发生销售退回时关增值税额允许减甲公司账务处理：
①1月1日发出健身器材时：
：应收账款 2 925 000
贷：营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额)425 000
：营业务成 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计销售退回时：
：营业务收入 500 000
贷：营业务成 400 000
应付款 100 000
③2月1日前收货款时：
：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
④6月30日发生销售退回实际退货量1 000件款项已支付：
：库存商品400 000
应交税费——应交增值税(销项税额)85 000
应付款 100 000
贷：银行存款 585 000
果实际退货量800件时：
：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
营业务成80 000
应付款 100 000
贷：银行存款468 000
营业务收入 00 000
果实际退货量1 200件时：
：库存商品480 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
营业务收入 00 000
应付款 100 000
贷：营业务成80 000
银行存款 702 000
（5）售回购售回购指销售商品时销售方意日样类似商品购回销售方式种方式销售方应根合协议条款判断销售商品否满足收入确认条件通常情况售回购交易属融资交易商品权风险报酬没转移收款项应确认负债回购价格原售价差额企业应回购期间期计提利息计入财务费确凿证表明售回购交易满足销售商品收入确认条件销售商品售价确认收入回购商品作购买商品处理市场价格回购
例13—1720×7年5月1日甲公司乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款100万元增值税额17万元该批商品成80万元商品已发出款项已收协议约定甲公司应
9月30日售商品购回回购价110万元(含增值税额)
①
5月1日发出商品时：
：银行存款1 170 000
贷：应付款1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
：发出商品 800 000
贷：库存商品 800 000
②回购价原售价差额应回购期间期计提利息费计入期财务费回购期间5月货币时间价值影响采直线法计提利息费月计提利息费2(10÷5)万元
：财务费 20 000
贷：应付款 20 000
历年试题：
2002年计算题
3甲公司境市公司事生产销售中成药制品适税税率33税采应付税款法核算产品销售价格均含增值税价格假定考虑税外相关税费甲公司2001年度财务会计报告2002年4月29日外报出
（2）筹措研发新药品需资金2001年12月1日甲公司丙公司签订购销合合规定：丙公司购入甲公司积存100箱B种药品箱销售价格30万元甲公司已日收丙公司开具银行转账支票交付银行办理收款B种药品已日发出箱销售成10万元（未计提跌价准备）时双方签订补充协议补充协议规定甲公司2002年9月30日箱35万元价格购回全部B种药品甲公司项交易额3000万元确认2001年度营业务收入计入利润表关项目
求：
（1）指出甲公司述（1）－（3）项交易事项会计处理否正确正确会计处理简说明理
答案：第（1）项业务退回条款需确认退货时登记收入实现第（2）项业务属售回购确认收入实现
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（3）甲公司12月进行部审计程中发现公司会计处理中存问题求公司财务部门处理：
③
2004年12月1日甲公司J公司签订型电子设备销售合合规定甲公司J公司销售2台型电子设备销售价格台500万元成台280万元时甲公司J公司签订补充合约定甲公司2005年6月1日台515万元价格购回该设备合签订甲公司收J公司货款1170万元型电子设备12月31日尚未发出
甲公司进行会计处理时确认销售收入结转相应成会计分录：
：银行存款1170
贷：营业务收入1000
应交税金—应交增值税（销项枕额）170
：营业务成560
贷：库存商品560
参考答案：
③
：营业务收入 1000
贷：营业务成 560
转库存商品价差 440
：财务费 5
贷：转库存商品价差 5
注：请参考2006年考题修订答案修订题答案
2006年综合
1．华苑股份限公司（题称华苑公司）系市公司事电子设备生产销售增值税般纳税适增值税税率17华苑公司税采应付税款法核算适税税率33华苑公司2005年度税汇算清缴
2006年2月28日完成前发生2005年度纳税调整事项均进行纳税调整华苑公司已12月31日公司账目进行结账
2006年3月31日华苑公司监事会财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（2）2005年12月1日华苑公司乙公司签订合台20万元价格乙公司销售50台B设备台B设备成15万元时华苑公司乙公司签订补充合约定华苑公司 2006年4月30日台25万元价格购回B设备日华苑公司开出增值税专发票注明增值税额170万元款项已收存银行2005年12月31日50台B设备尚未发出
华苑公司会计处理：
：银行存款 1170
贷：营业务收入 1000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 750
贷：库存商品 750
求：
（1）监事会发现述会计差错进行更正处理（涉利润分配应交税调整合编制）
参考答案：
：前年度损益调整－营业务收入 1000
贷：应付款 1000
：库存商品 750
贷：前年度损益调整 750
：前年度损益调整－－财务费 50[（2520）×50÷5]
贷：应付款 50
注：题答案已新准规定重新编写
（6）售租回售租回指销售商品时销售方意日样商品租回销售方式种方式销售方应根合协议条款判断销售商品否满足收入确认条件通常情况售租回属融资交易确凿证表明认定营租赁售租回交易满足公允价值达成销售商品售价确认收入账面价值结转成
索引企业第二十二章租赁
历年试题：
2002年单选
17售租回交易形成融资租赁情况售资产售价账面价值间差额应采会计处理方法（ ）
A计入递延损益
B计入期损益
C售价高账面价值差额计入期损益反计入递延损益
D售价高账面价值差额计入递延损益反计入期损益
答案：A
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（2）甲公司12月份发生销售相关交易事项：
⑥12月10日甲公司D公司签订协议公司销售部门10台型运输设备1000万元价格出售D公司甲公司销售部门该批运输设备原价864万元时预计年限8年预计净残值零已1年累计折旧108万元未计提减值准备
12月15日甲公司D公司签订该批运输设备回租协议协议规定甲公司2005年1月1日起租该批运输设备租赁期6年年支付租金200万元甲公司租赁期满拥优先购买权
12月20日甲公司收D公司支付述价款办理完毕该批运输设备交接手续假定考虑相关税费
（7）旧换新销售旧换新销售指销售方销售商品时回收售商品相旧商品种销售方式销售商品应销售商品收入确认条件确认收入回收商品作购进商品处理
三提供劳务收入
（）提供劳务交易结果够估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
（1）着劳务断提供会更加实际情况增加减少已收应收合协议价款时企业应时调整提供劳务收入总额
（3）交易完工进度够确定指交易完工进度够合理估计企业确定提供劳务交易完工进度选列方法：
①已完工作测量
②已提供劳务占应提供劳务总量例
③已发生成占估计总成例种方法成标准确定提供劳务交易完工程度反映已提供劳务成包括已发生成中反映已提供提供劳务成包括估计总成中
（4）交易中已发生发生成够计量指交易中已发生发生成够合理估计企业应建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度准确提供期发生成完成剩余劳务发生成作出科学合理估计时应着劳务断提供外部情况断变化时发生成进行修订
2．完工百分法具体应
企业应资产负债表日提供劳务收入总额完工进度扣前会计期间累计已确认提供劳务收入金额确认期提供劳务收入时提供劳务估计总成完工进度扣前会计期间累计已确认劳务成金额结转期劳务成公式表示：
期确认收入劳务总收入×期末止劳务完工进度前期间已确认收入
期确认费劳务总成x期末止劳务完工进度前期间已确认费
例13—18A公司予20x7年12月1日接受项设备安装务安装期3月合总收入600 000元年底已预收安装费440 000元实际发生安装费280 000元(假定均安装员薪酬)估计会发生120 000元假定甲公司实际发生成占估计总成例确定劳务完工进度甲公司账务处理：
(1)计算：
实际发生成占估计总成例280 000÷(280 000+120 000)70％
20×7年12月31日确认提供劳务收入600 000×70％－0420 000(元)
20×7年12月31日结转提供劳务成(280 000+120 000) ×70％－0280 000(元)
接：
假定截止20×8年1月31日发生安装费6万元估计会发生安装费2万元时预计合总收入调10％
完工程度（280000＋60000）÷（280000＋60000＋20000）
完工程度确认收入（扣减期已确认收入部分）
历年试题：
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（2）甲公司12月份发生销售相关交易事项：
④
12月1日甲公司C公司签订份电子监控系统销售合合条款：甲公司C公司销售电子监控系统负责安装合总价款936万元（含增值税税额）C公司甲公司交付电子监控设备时支付合价款60 余价款电子监控系统安装完成验收合格支付
甲公司12月5日该电子监控设备运抵C公司C公司日支付5616万元货款甲公司发出电子监控设备实际成520万元预计安装费30万元
电子监控系统安装工作12月10日开始预计2005年1月10日完成安装12月31日已完成安装进度60发生安装费20万元安装费已银行存款支付假定甲公司设置安装成科目集该销售合相关成费
⑦12月31日独立软件技术入员测量甲公司E公司开发设计专理软件完工程度70
该专理软件开发协议系年11月25日签订合总价款480万元甲公司已11月29日收E公司预付350万元合价款软件开发工作12月1日开始12月31日甲公司已发生开发费280万元记入生产成—软件开发科目预计完成该软件开发尚需发生费100万元假定考虑相关税费
④分录
：银行存款 5616
贷：预收账款 5616
：安装成 550
贷：库存商品 520
银行存款 30
⑦
：预收账款 336
贷：营业务收入 336
：营业务成 266
贷：生产成－－－－－软件开发 266
(二)提供劳务交易结果估计
1．已发生劳务成预计全部够补偿
已发生劳务成预计全部够补偿应已收预计够收回金额确认提供劳务收入结转已发生劳务成
3．已发生劳务成预计全部补偿
已发生劳务成预计全部补偿应已发生劳务成计入期损益(营业务成)确认提供劳务收入
2．已发生劳务成预计部分够补偿
已发生劳务成预计部分够补偿应够补偿劳务成金额确认提供劳务收入结转已发生劳务成
历年试题：
2006年综合
1．华苑股份限公司（题称华苑公司）系市公司事电子设备生产销售增值税般纳税适增值税税率17华苑公司税采应付税款法核算适税税率33华苑公司2005年度税汇算清缴
2006年2月28日完成前发生2005年度纳税调整事项均进行纳税调整华苑公司已12月31日公司账目进行结账
2006年3月31日华苑公司监事会财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（4）2005年11月25日华苑公司戊公司签订合戊公司培训20名设备维护员分两期培训期培训10时间30天培训费总额40万元培训开始日支付15万元余款第二期培训结束时支付
2005年12月1日华苑公司开始第期培训时收戊公司支付培训费15万元存入银行2005年12月31日华苑公司已培训10发生培训支出18万元（银行存款支付）
2005年12月28日戊公司遭受然灾害生产营发生严重困难华苑公司预计25万元培训费难收回
华苑公司会计处理：
：银行存款 15
贷：预收账款 15
：劳务成 18
贷：银行存款 18
：预收账款 15
应收账款 5
贷：营业务收入 20
：营业务成 18
贷：劳务成 18
㈣调整分录
：前年度损益调整－营业务收入 5
贷：应收账款 5
说明：企业事设备生产题中发生设备维护培训收入作营业务收入
(三)时销售商品提供劳务交易
企业企业签订合协议时包括销售商品包括提供劳务销售电梯时负责安装工作销售软件继续提供技术支持设计产品时负责生产等时果销售商品部分提供劳务部分够区分够单独计量企业应分核算销售商品部分提供劳务部分销售商品部分作销售商品处理提供劳务部分作提供劳务处理果销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量企业应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品部分进行会计处理
例13—21甲公司乙公司签订合乙公司销售部电梯负责安装甲公司开出增值税专发票注明价款合计1 000 000元中电梯销售价格980 000元安装费20 000元增值税额166 600元电梯成560 000元电梯安装程中发生安装费12 000元均安装员薪酬假定电梯已安装完成验收合格款项尚未收安装工作销售合重组成部分
(四)特殊劳务收入
列提供劳务满足收入确认条件应规定确认收入：
1．安装费资产负债表日根安装完工进度确认收入安装工作商品销售附带条件安装费确认商品销售实现时确认收入
2．宣传媒介收费相关广告商业行开始出现公众面前时确认收入广告制作费资产负债表日根制作广告完工进度确认收入
3．特定客户开发软件收费资产负债表日根开发完工进度确认收入
4．包括商品售价区分服务费提供服务期间分期确认收入
5．艺术表演招宴会特殊活动收费相关活动发生时确认收入收费涉项活动预收款项应合理分配项活动分确认收入
6．申请入会费会员费允许取会籍服务商品行收费款项收回存重确定性时确认收入申请入会费会员费会员会员期种服务商品者低非会员价格销售商品提供服务整受益期分期确认收入
7．属提供设备形资产特许权费交付资产转移资产权时确认收入属提供初始续服务特许权费提供服务时确认收入
例13－23甲公司乙公司签订协议甲公司允许乙公司营连锁店协议约定甲公司乙公司收取特许权费600．000元中提供家具柜台等收费200 000元家具柜台成180 000元提供初始服务帮助选址培训员融资广告等收费300 000元发生成200 000元(中140 000元员薪酬60 000元支付广告费)提供续服务收费100 000元发生成50 000元(均员薪酬)协议签订日乙公司次性付清款项
8．长期客户提供重复劳务收取劳务费通常应相关劳务活动发生时确认收入
历年试题
2001年选
2 列收入确认中符合现行会计制度规定( )
A 商品销售分开安装劳务应完工程度确认收入
B 附销售退回条件商品销售应销售商品退货期满时确认收入
C 年度终时尚未完成广告制作应项目完工程度确认收入
D 属提供特许权相关设备收入应该资产权转移时予确认
E 包含商品售价中服务劳务应递延提供服务时确认收入
2．答案：ABCDE
2002年选
4列关收入确认表述中正确（ ）
A广告制作佣金收入应资产负债表日根完成程序确认
B属提供设备相关特许权收入应设备权转移时确认
C属提供初始续服务相关特许权收入应提供服务时确认
D特定客户开发软件收入应资产负债表日根开发完成程度确认
答案：ABCD
2003年选
6列关股份限公司收确认表述中正确（ ）
A广告制作佣金应相关广告商业行开始出现公众面前时确认劳务收入
B商品销售收入分开安装费应资产负债表日根安装完工程度确认收入
C附销售退回条件商品销售合理确定退货性应售出商品退货期满时确认收入
D劳务开始完成分属会计年度时劳务结果够估计情况应资产负债表日完工百分法确认收入
E劳务开始完成分属会计年度劳务结果估计情况已发生劳务成预计够补偿应资产负债表日已发生劳务成确认收入
答案：BCDE
2004年单选：
1列关收入确认表述中符合现行会计制度规定（ ）
A受托代销商品收取手续费收委托方交付商品时确认收入
B商品售价中包含区分售服务费提供服务期间确认收入
C特许权费中包含提供初始续服务费提供期间确认收入
D特定客户开发软件收取价款资产负债表日开发完成程度确认收入
答案：A
2006年
单选14列关收入确认表述中符合现行会计制度规定（）
A订制软件收入应根开发完成程度确认
B商品销售分开安装费收入应根安装完工程度确认
C属提供续服务特许权费收入应提供服务时确认
D包括商品售价中区分服务费收入应商品销售时确认
答案：D
四渡资产权收入
()渡资产权收入确认
渡资产权收入包括：(1)利息收入指金融企业外贷款形成利息收入业间发生形成利息收入等(2)费收指企业转形资产(商标权专利权专营权软件版权)等资产权形成费收入
企业外出租资产收取租金进行债权投资收取利息进行股权投资取现金股利构成渡资产权收入关会计处理请参关租赁金融工具确认计量长期股权投资等容
渡资产权收入时满足列条件予确认：
1．相关济利益流入企业
2．收入金额够计量
(二)渡资产权收入计量
1．利息收入
企业应资产负债表日企业货币资金时间实际利率计算确定利息收入金额计算确定利息收入金额记应收利息银行存款等科目贷记利息收入业务收入等科目
2．费收入
费收入应关合协议约定收费时间方法计算确定费收入收费时间方法相次性收取笔固定金额次收取10年场费合协议规定效期分期等额收取合协议规定期期收取笔固定金额分期等额收取合协议规定资产方期销售额百分收取赞等
果合协议规定次性收取费提供续服务应视销售该项资产次性确认收入提供续服务应合协议规定效期分期确认收入果合协议规定分期收取费应合协议规定收款时间金额规定收费方法计算确定金额分期确认收入
历年试题：
2003年综合题：
甲股份限公司（题称甲公司）增值税般纳税适增值税税率17％甲公司适税税率33％税采递延法核算年确认时间性差异税影响金额发生时间性差异预计未期间够转回甲公司实现净利润10％提取法定盈余公积净利润5％提取法定公益金
甲公司2002年度税汇算清缴
2003年3月30日完成前发生2002年度纳税调整事项均进行纳税调整
甲公司2002年度财务报告2003年3月31日董事会批准外报出直
2003年3月31日甲公司2002年度利润尚未进行分配
甲公司2002年12月31日编制2002年年度利润表部分利润分配表关项目年累计（实际）数栏关金额：
利润表部分利润分配表
编制单位： 甲公司 2002年度 单位：万元
项目 年累计（实际）收入 调整年累计（实际）数
营业务收入
减：营业务成
营业务税金附加
二营业务利润
加：业务利润
减：营业费
理费
财务费
三营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
四利润总额
减：税
五净利润
加：年初未分配利润
六供分配利润
述利润表部分利润分配表相关部分交易事项会计处理：
（1）甲公司2001年1月1日起开始执行企业会计制度台理设备预计年限10年变更7年该设备系1999年12月购置投入原价5600万元预计净残值零年限均法计提折旧2002年年末未发生减值
甲公司该设备预计年限变更作会计估计变更采未适法作会计处理该设备预计净残值折旧方法执行企业会计制度变该设备外甲公司固定资产预计年限预计净残值折旧方法均未发生变更
假定该设备原预计年限预计净残值年限均法计提折旧计算应纳税额时准予抵扣执行企业会计制度关衔接办法规定首次执行企业会计制度固定资产预计年限预计净残值做变更应作会计政策变更采追溯调整法进行处理
（2）2002年1月甲公司着手研究开发项新技术研究开发程中发生咨询费材料费工资福利费等计340万元2002年6月该技术研制成功甲公司国家关部门申请专利2002年7月1日获批准甲公司申请专利程中发生注册费聘请律师费等计60万元法律规定该项专利效年限10年甲公司预计年限5年
甲公司述研究开发程中发生340万元费计入摊费（取专利权前未摊销2002年7月1日申请专利程中发生相关费60万元转作形资产（专利权）账价值
假定甲公司研究开发述专利技术程中发生咨询费材料费工资福利费等支出（含申请专利程中发生相关费）期摊销形资产（专利权）价值计算应纳税额时准予抵扣
（3）2002年3月20日甲公司某传媒公司签订合该传媒公司负责甲公司新产品半年广告宣传业务合约定广告费300万元甲公司已2002年3月25日次性支付该传媒公司该广告2002年5月1日见诸媒体
甲公司预计该广告2年持续发挥宣传效应支付300万元广告费计入长期摊费广告开始见诸媒体月起2年分月均摊销
假定甲公司正常生产营期间发生广告费计算应纳税额时准予抵扣
（4）2002年5月甲公司312万元购入乙公司股票60万股作短期投资支付手续费10万元
2002年8月10日乙公司宣告分派现金股利股040元8月30日甲公司收分派现金股利12月31日甲公司持该短期投资
述交易甲公司312万元作短期投资成支付手续费10万元计入期财务费收现金股利24万元确认投资收益甲乙公司适税税率相
（5）甲公司2002年1月1日开始某项营租赁方式租入理固定资产进行改良改良程中发生材料工等费计120万元改良工程2002年6月20日完成投入改良该项固定资产流入企业济利益超原先估计该项固定资产剩余租赁期限3年尚年限10年该项改良固定资产甲公司预计剩余租赁期年程度致相甲公司类似固定资产均采年限均法计提折旧（考虑净残值）
甲公司述租入固定资产改良支出发生时计入理费
假定营租赁方式租入固定资产改良支出计算应纳税额时抵扣金额会计制度规定营租赁方式租入固定资产改良支出计入期费金额相
（6）2002年7月10日甲公司收税先征返政策返2001年度税420万元调整2002年年初留存收益
（7）2002年12月5日甲公司丙公司签订项产品销售合合规定：产品销售价格 5000万元（含增值税额）产品安装调试甲公司负责合签订目丙公司预付货款40％余款安装调试完成验收合格结清甲公司销售丙公司产品销售价格销售客户价格相
2002年12月26日甲公司产品运抵丙公司该批产品实际成3800万元2002年12月31日关安装调试工作尚未开始假定安装调试构成销售合重组成部分
述交易甲公司2002年确认销售收入5000万元结转销售成3800万元相关应收账款未计提坏账准备
假定述交易计算交纳增值税税时点会计确认收入成时点相应收账款计提环账准备余额5‰范围计算应纳税额时抵扣
假定：（1）述7交易事项外甲公司存纳税调整事项
（2）考虑税增值税外相关税费
（3）项交易事项均具重影响
（4）甲公司税汇算清缴前未确认2002年度发生转回时间性差异税影响
求：
（1）甲公司述7交易事项会计处理正确进行调整编制相关调整分录（涉前年度损益通前年度损益调整科目）
（2）计算甲公司2002年应交税编制税相关会计分录
（3）合编制结转前年度损益调整会计分录
（4）根述调整重新计算2002年度利润表部分利润分配表相关项目金额结果填入答题卷第13页定利润表部分利润分配表中调整年累计（实际）数栏
2006年综合
1．华苑股份限公司（题称华苑公司）系市公司事电子设备生产销售增值税般纳税适增值税税率17华苑公司税采应付税款法核算适税税率33华苑公司2005年度税汇算清缴
2006年2月28日完成前发生2005年度纳税调整事项均进行纳税调整华苑公司已12月31日公司账目进行结账
2006年3月31日华苑公司监事会财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（5）2005年12月25日华苑公司丙公司销售2台E设备负责安装安装工作销售合重组成部分2005年12月28日华苑公司发出E设备开出增值税专发票注明销售价格台250万元价款总额500万元增值税额85万元华苑公司已收丙公司通银行支付述款项E设备台成180万元2005年12月31日E设备安装工作尚未开始
华苑公司会计处理：
：银行存款 585
贷：营业务收入 500
应交税金——应交增值税（销项税额） 85
：营业务成 360
贷：库存商品 360
参考答案：调整分录：
：前年度损益调整－营业务收入 500
贷：预收账款 500
：库存商品 360
贷：前年度损益调整－营业务成 360
说明：企业增值税专发票已开出增值税调整时面调整税时调整
（）建造合概述
建造合指建造项者数项设计技术功终途等方面密切相关资产订立合中建造资产包括房屋道路桥梁水坝等建筑物船舶飞机型机械设备等
建造合分两类：类固定造价合类成加成合
1固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合
2成加成合指合约定方式议定成基础加该成定例定额费确定工程价款建造合例：建造艘船舶合总价款建造该船舶实际成基础加收3％计取建造段铁合总价款建造该段铁实际成基础加1 000万元计取
合变更指客户改变合规定作业容提出调整合变更款时满足列条件构成合收入：（1）客户够认变更增加收入（2）该收入够计量
索赔款指客户第三方原造成客户第三方收取补偿包括合造价成中款项索赔款时满足列条件构成合收入：（1）根谈判情况预计方够意该项索赔款（2）方意接受金额够计量
奖励款指工程达超规定标准客户意支付额外款项奖励款时满足列条件构成合收入：(1)根合目前完成情况足判断工程进度工程质量够达超规定标准(2)奖励金额够计量
2．合成组成
合成指建造某项合发生相关费合成包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
（1）直接费组成直接费包括四项容：耗材料费耗工费耗机械费直接费
(2)间接费组成间接费包括时设施摊销费企业属施工生产单位组织理施工生产活动发生费理员薪酬劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗取暖赞水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等
(四)合收入合费确认
合收入合费确认基原：
(1)果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入合费
(2)果建造合结果够估计应分两种情况进行处理：
合成够收回合收入根够收回实际合成金额予确认合成发生期确认合费
合成收回应发生时立确认合费确认合收入
合预计总成超合总收入应预计损失确认期费（资产减值损失）
1．结果够估计建造合
建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入合费完工百分法根合完工进度确认合收入费方法运种方法确认合收入费报表者提供关合进度期业绩信息体现权责发生制求
(1)建造合结果够估计认定标准固定造价合结果够估计认定标准：①合总收入够计量②合相关济利益流入企业③实际发生合成够清楚区分计量④合完工进度完成合尚需发生成够确定
成加成合结果够估计认定标准：①合相关济利益流入企业②实际发生合成够清楚区分计量
(3)完工百分法运确定建造合完工进度根完工百分法确认计量期合收入费期确认合收入费列公式计算：
期确认合收入合总收入×完工进度前会计期间累计已确认收入
期确认合费合预计总成×完工进度前会计期间累计已确认费
期确认合毛利期确认合收入期确认合费
述公式中完工进度指累计完工进度
期完成建造合应实际合总收入扣前会计期间累计已确认收入金额确认期合收入时累计实际发生合成扣前会计期间累计已确认费金额确认期合费
例13—29某建筑企业签订项总金额2 700 000元固定造价合合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例确定工程已20×1年2月开工预计20x3年9月完工初预计工程总成2 500 000元20×2年底材料价格涨等素调整预计总成预计工程总成已3 000 0(30元该建筑企业20x3年7月提前两月完成建造合工程质量优良客户意支付奖励款300 000元建造该工程关资料表13—2示
该建筑企业项建造合关账务处理(简化起见会计分录汇总数反映关纳税业务会计分录略)：
(1)20X 1年账务处理：
登记实际发生合成：
：工程施工——合成800 000
贷：原材料应付职工薪酬机械作业等 800 000
登记已结算合价款：
：应收账款 1 000 000
贷：工程结算 1 000 000
登记实际收合价款：
：银行存款800 000
贷：应收账款800 000
确认计量年合收入费登记入账：
20x1年完工进度800 000÷(800 000+1 700 000)×100％32％
20x1年确认合收入2 700 000×32％864 000(元)
20×1年确认合费(800 000+1 700 000)×32％800 000(元)
20x1年确认合毛利864 000—800 00064 000 (元)
：营业务成800 000
工程施工——合毛利 64 000
贷：营业务收入 864 000
(2)20X 2年账务处理：
登记实际发生合成：
：工程施工——合成 1 300 000
贷：原材料应付职工薪副机械作业等1 300 000
登记结算合价款：
：应收账款 1 100 000
贷：工程结算 1 100 000
登记实际收合价款：
：银行存款 900 000
贷：应收账款 9000 000
确认计量年合收入费登记入账：
20X 2年完工进度2 100 000÷(2 100 000+900 000)X 100％70％
20x2年确认合收入＝2 700 000x70％864 0001 026 000(元)
20x2年确认合费
(2 100 000+900 000)X 70％800 0001 300 000(元)
20x2年确认合毛利＝ 1 026 000－1 300 000 ＝－274 000(元)
20x2年确认合预计损失
(2 100 000+900 0002 700 000)×(1—70％)
90 000(元)
注：20 X2年底该合预计总成(3 000 000元)合总收入(2 700 000
元)预计发生损失总额300 000元已工程施工——合毛利中反映210 000(64 000—274 000)元亏损应剩余完成工程发生预计损90 00O元确认期费
：营业务成 1 300 000
贷：营业务收入 1 026 000
工程施工——合毛利 274 000
：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
(3)20x3年账务处理：
20x3年工程全部完工应存货跌价准备科目相关余额减营业务成工程施工科目余额工程结算科目余额相：
：存货跌价准备 90 000
贷：营业务成 90 000
2．结果估计建造合
果建造合结果估计采完工百分法确认计量合收入费应区两种情况进行会计处理：(1)合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费(2)合成收回应发生时立确认合费确认合收入
建造合结果估计确定素负存应述规定确认合收入费应转完成百分法确认合收入费
3．合预计损失处理
建造承包商正建造资产类似工业企业产品性质属建造承包商存货期末应进行减值测试果建造合预计总成超合总收入形成合预计损失应提取损失准备确认期费合完工时已提取损失准备减合费
2003年综合
1东方股份限公司(称东方公司)系境市公司2002年2003年东方公司发生关交易事项：
(1)
2002年10月1日东方公司境外A公司签订项合A公司安装某型成套设备合约定：
A该成套设备安装务包括场勘察设计基整相关设施建造设备安装调试等中基整相关设施建造需东方公司委托A公司特定资质建筑承包商完成
B合总金额1000万美元A公司2002年12月31日2003年12月31日分支付合总金额40 余部分该成套设备调试运转正常 4 月支付
C合期16 月
2002年9月1日东方公司A公司安装该成套设备工程开工预计工程总成6640万元民币
(2)2002年11月1日东方公司B公司(系A公司特定资质建筑承包商)签订合B公司负责基整相关设施建造合约定
AB公司应东方公司提供勘察设计方案施工
B合总金额200万美元东方公司2002年12月31日B公司支付合进度款余款合完成时支付
3合期3月
(3)2002年12月31日B公司已完成合80东方公司2002年12月31日B公司支付合进度款
2002年10月1日 12月31日支付B公司合进度款外东方公司发生合费332万元12月31日预计完成该成套设备安装尚需发生费4980万元民币中包括应B公司支付合余款假定东方公司累计实际发生合成占合预计总成例确定该安装工程完工进度合收入合费年确认(计算确认期合收入时合总金额确认时美元民币汇率折算 )
200年12月31日东方公司收A公司合支付款项
(4)2003年1月25日B公司完成承担基整相关设施建造务东方公司验收合格日东方公司合B公司支付工程尾款
2003年东方公司1月25日支付B公司工程尾款外发生合费4136万元民币12月31日预计完成改成套设备安装尚需发生费680万元民币
2003年12月31日东方公司收A公司合支付款项
(5)相关资料
1东方公司外币业务发生时汇率进行外币业务折算年确认汇兑损益2001年12月31日银行存款美元帐户余额400 美元
2美元民币汇率
2001年12月31日1 美元＝81元民币
2002年12月31日1 美元＝83元民币
2003年1月25日1 美元＝81元民币
2003年12月31日1 美元＝835元民币
3考虑相关税费素
求：
1分计算东方公司2002年应确认合收入合毛利合费汇兑损益
2计算述交易事项东方公司2002年度利润总额影响
3分计算东方公司2003年应确认合收入合毛利合费汇兑损益
4计算述交易事项东方公司2003年度利润总额影响
1答案：
(1)分计算东方公司2002年应确认合收入合毛利合费汇兑损益
东方公司2002年B公司支付合进度款＝200×80％×83＝1328（万元）
东方公司2002年合成＝1328+332＝1660（万元）
东方公司2002年完工进度＝1660（1660+4980）×100＝25
期应确认合收入1000×25×832075万元
期应确认合毛利[（1000×83）（1660+4980）]×25415万元
期应确认合费20754151660万元
期应确认汇兑损益＝400×（8381） 200×80×(8383)+1000×40×(8383)80(万元)（收益）
(2)计算述交易事项东方公司2002年度利润总额影响
东方公司2002年度利润总额影响415+80495（万元）
(3)分计算东方公司2003年应确认合收入合毛利合费汇兑损益
东方公司2003年B公司支付合进度款＝200×20％×81324（万元）
东方公司累计合成1660+324+41366120（万元）
东方公司累计完工进度6120（6120+680）×10090
期应确认合收入1000×90×83520755440（万元）
期应确认合毛利[1000×835（6120+680）]×90415980（万元）
期应确认合费54409804460（万元）
期应确认汇兑损益（400160+400）×（835830）200×20×(835810)+400×(835835)＝22（万元）
(4)计算述交易事项东方公司2003年度利润总额影响
东方公司2003年度利润总额影响980+221002（万元）
2005年选
5列关建造合收确认计量表述中正确（ ）
A合变更形成收应计合收
B工程索赔奖励形成收应计合收
C建造合收确认方法劳务合收确认方法完全相
D建造合预计总成超合预计总收时应预计损失立确认期费
E建造合结果估计合成够收回够收回实际合成金额确认合收
5参考答案：ABDE
解析：C完全相家教材知道里解释
难易程度：简单
2006年单选
162004年1月1日甲建筑公司客户签订承建栋厂房合合规定
2006年3月31日完工合总金额1800万元预计合总成1500万元2004年12月31日累计发生成450万元预计完成合需发生成1050万元2005年12月31日累计发生成1200万元预计完成合需发生成300万元2006年3月31日工程完工累计发生成1450万元假定甲建筑公司采累计发生成占预计合总成例确定完工进度采完工百分法确认合收入考虑素甲建筑公司2005年度该合应确认合收入（）
A540万元 B900万元 C1200万元 D1440万元
答案：B．解析：04年确认收入金额1800×450（450+1050）540（万元）
05年应该确认收入1800×1200（1200+300）540900（万元）
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收入定义分类
收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入中日常活动指企业完成营目标事常性活动相关活动
涉两准：收入建造合
二销售商品收入
()销售商品收入确认计量
销售商品收入时满足列条件予确认：
(1)企业已商品权风险报酬转移购货方
(2)企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施效控制
（1）（2）权关
(3)收入金额够计量
(4)相关济利益流入企业
(5)相关已发生发生成够计量具体分述：
合协议价款时企业应时调整提供劳务收入总额
P259页提供劳务收入
(1)收入金额够计量
(2)相关济利益流入企业
(4)交易中已发生发生成够计位
P266页渡资产权收入
1．相关济利益流入企业
2．收入金额够计量
没相关成考虑成计量
()销售商品收入确认计量
五条件时满足果条件满足均予确认条件分满足条件满足时确认收入
1．企业已商品权风险报酬转移购货方
(1)通常情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬转移数零售商品
(2)某情况转移商品权证未交付实物商品权风险报酬转移企业保留商品权次风险报酬交款提贷方式销售商品种情形应视商品权风险报酬已转移购货方
(3)某情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬未转移
①企业销售商品质量品种规格等方面符合合协议求未根正常保证条款予弥补负责
例13—2甲公司乙公司销售批商品商品已发出乙公司已预付部分贷款剩余货款乙公司开出张商业承兑汇票销售发票账单已交付乙公司乙公司收商品发现商品质量没达合约定求立根合关条款甲公司交涉求价格予定折否求退货双方没达成致意见甲公司未采取补救措施
②企业销售商品收入否够取取决购买方否已商品销售出采支付手续费方式委托代销商品等
支付手续费：代销清单
视买断：根商业实质
报酬没发生转移
③企业尚未完成售出商品安装检验工作安装检验工作销售合协议重组成部分需安装检验销售等
例13—3甲公司乙公司销售部电梯电梯已运抵乙公司发票账单已交付时收部分货款合约定甲公司应负责该电梯安装工作安装工作结束乙公司验收合格乙公司应立支付剩余货款
根例资料电梯安装调试工作通常电梯销售合重组成部分安装程中会发生确定素影响电梯销售收入实现电梯实物交付表明商品权风险报酬转移
④销售合协议中规定买方特定原权退货条款企业确定退货性
例13—4甲公司推销种新产品承诺购买新产品客户均月试期试期果产品效果满意甲公司条件予退货该种新产品已交付买方货款已收讫
根例资料甲公司然已产品售出已收货款新产品甲公司法估计退货性表明产品权风险报酬未实物交付发生转移
2．企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施效控制
例13—5甲公司属房产开发商甲公司住宅区销售客户接受客户委托代售住宅区商品房理住宅区物业
3．收入金额够计量
企业销售商品满足收入确认条件时应已收应收合协议价款公允价值确定销售商品收入购货方已收应收合协议价款通常公允价值
已收应收价款公允企业应公允交易价格确定收入金额
4．相关济利益流入企业
相关济利益流入企业指销售商品价款收回性收回性销售商品价款收回性超50％
企业销售商品符合合协议求已发票账单交付买方买方承诺付款通常表明满足确认条件(相关济利益流入企业)
P249页第段综合题出题点
果企业判断销售商品收入满足确认条件确认笔应收债权购货方资金周转困难法收回该债权时应调整原确认收入应该债权计提坏账准备确认坏账损失果企业根前买方交直接验判断买方信誉较差销售时知买方项交易中发生巨额亏损资金周转十分困难出口商品时肯定进口企业国政府否允许款项汇出等会出现销售商品相关济利益流入企业情况应确认收入
5．相关已发生发生成够计量
例13—7甲公司乙公司签订协议约定甲公司生产乙公司销售台型设备限身生产力足甲公司委托丙公司生产该型设备部件甲公司丙公司签订协议约定丙公司生产该部件发生成甲公司认定金额110％甲公司应支付丙公司款项假定甲公司身负责部件生产务丙公司负责部件生产务均已完成甲公司组装运抵乙公司乙公司验收合格时支付货款丙公司尚未负责部件相关成资料交付甲公司认定
例中然甲公司已型设备交付乙公司已收货款甲公司该型设备发生相关成丙公司相关资料未送达计量合理估计甲公司收贷款时应确认收入
果甲公司该型设备发生相关成丙公司相关资料未送达计量甲公司基验够合理估计出该型设备成认满足确认条件
(二)销售商品收入会计处理
1．通常情况销售商品收入处理
果售出商品符合收入确认条件应确认收入已发出商品应通发出商品科目进行核算
例甲公司采托收承付方式丙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格100 000元增值税税额17 000元该批商品成60 000元甲公司售出该批商品时已知丙公司现金流转发生暂时困难减少存货积压时维持丙公司长期建立商业关系甲公司商品发出办妥托收手续假定甲公司销售该批商品纳税义务已发生考虑素
甲公司账务处理：
（1）发生商品时
：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
：应收账款 17 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（2）知丙公司营情况出现转丙公司承诺期付款时
：应收账款 100 000
贷：营业务收入 100 000
：营业务成 60 000
贷：发出商品 60 000
2．销售商品涉现金折扣商业折扣销售折处理
(1)现金折扣目：加速货币资金回笼
现金折扣实际发生时计入财务费
例13—8甲公司20X7年7月1日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款20 000元增值税税额3 400元早收回货款甲公司乙公司约定现金折扣条件：2／101／20n／30假定计算现金折扣时考虑增值税额
果考试中条件需考虑增值税
历年试题：
2004年选：
2列交易事项会计处理中符合现行会计制度规定( )
A提供现金折扣销售商品销售方净价法确认应收债权
B存货采购程中抗力发生净损失计入期损益
C支付土出金方式取土权尚未开发项目前期摊销
D行开发法律程序申请取形资产原发生时计入损益开发费转形资产入账价值
E融资租赁方式租入固定资产改良支出剩余租赁期租赁资产尚寿命孰低期限计提折旧
答案：BCE
(2)商业折扣指企业促进商品销售商品标价予价格扣（批发零售区）企业销售商品涉商业折扣应扣商业折扣金额确定销售商品收入金额
(3)销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减销售折企业应分情况进行处理：①已确认收入售出商品发生销售折通常应发生时减期销售商品收入②已确认收入销售折属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行处理
例13—9甲公司乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款800 000元增值税额136 000元乙公司验收程中发现商品质量合格求价格予5％折假定甲公司已确认销售收入款项尚未收发生销售折允许扣减期增值税额甲公司账务处理：
(1)销售实现时：
：应收账款 936 000
贷：营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000
(2)发生销售折时：
：营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800
贷：应收账款 46 800
款项已收应应付款
(3)实际收款项时：
：银行存款 889 200
贷：应收账款 889 200
历年试题：
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（2）甲公司12月份发生销售相关交易事项：
②
12月3日甲公司B公司销售X电子产品2500台销售价格台0064万元成台005万元甲公司日发货2500台时收B公司支付部分货款150万元12月28日甲公司X电子产品包装质量问题意予B公司台0004万元销售袱甲公司12月28日收税务部门开具索取折证明单B公司开具红字增值税专发票
参考答案：② 分录
：银行存款 150
应收账款 372
贷：营业务收入 160
应交税金－－－－应交增值税（销项税额） 272
：业务成 125
贷：库存商品 125
：营业务收入10
应交税金－－－－应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款 117
（4）2005年1月2月份发生涉2004年度关交易事项：
①1月5日M公司2004年10月购入甲公司3000台T电子产品存质量问题致函求甲公司予价格折协商甲公司意予台001万元价格折折款项作M公司购货预付款甲公司1月16日收税务部门开具索取折证明单M公司开具红字增值税专发票
甲公司销售该批T电子产品销售价格台012万元成台 01万元甲公司10月份发出该产品时已确认销售收入
参考答案：① 非调整事项报表日存状况关
3．销售退回处理
销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货销售退回企业应分情况进行会计处理：
(1)未确认收入售出商品发生销售退回企业应已记入发出商品科目商品成金额记库存商品科目贷记发出商品科目采计划成售价核算应计划成售价记入库存商品科目时计算产品成差异商品进销差价
(2)已确认收入售出商品发生退回企业应发生时减期销售商品收入时减期销售商品成该项销售退回已发生现金折扣应时调整相关财务费金额该项销售退回允许扣减增值税额应时调整应交税费——应交增值税(销项税额)科目相应金额
(3)已确认收入售出商品发生销售退回属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
教材475页
例1310甲公司20×7年12月18日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款50 000元增值税额8 500元该批商品成26 000元早收回货款甲公司乙公司约定现金折扣条件：2／101／20n／30乙公司20×7年12月27日支付货款20x8年4月5日该批商品质量问题乙公司退回甲公司日支付关款项假定计算现金折扣时考虑增值税销售退回属资产负债表日事项甲公司账务处理：
(2)20×7年12月27日收贷款时销售总价50 000元2％享受现金折扣1 000(50 000X 2％)元实际收款57 500(58 5001 000)元：
：银行存款 57 500
财务费 1 000
贷：应收账款 58 500
历年试题：
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（4）2005年1月2月份发生涉2004年度关交易事项：
②
1月10日N公司2004年9月购入甲公司2台型电子设备存质量问题求退货检验2台型电子设备确实存质量问题甲公司意N公司退货甲公司1月20日收退回2台型电子设备收税务部门开具进货退出证明单日甲公司N公司开具红字增值税专发票
甲公司该型电子设备销售价格台400万元成台300万元甲公司1月25日N公司支付退货款936万元
参考答案：
②调整事项
：前年度损益调整－－－营业务收入 800
应交税金－－－－应交增值税（销项税额） 136
贷：预收账款应付款 936
：预收账款应付款 936
贷：银行存款 936
：库存商品 600
贷：前年度损益调整 600
4．特殊销售商品业务处理
(1)代销商品代销商品分情况处理：
①视买断方式视买断方式代销商品指委托方受托方签订合协议委托方合协议收取代销货款实际售价受托方定实际售价合协议价间差额受托方果委托方受托方间协议明确标明受托方取代销商品否够卖出否获利均委托方关委托方受托方间代销商品交易委托方直接销售商品受托方没实质区符合销售商品收入确认条件时委托方应确认相关销售商品收入果委托方受托方间协议明确标明受托方没商品售出时商品退回委托方受托方代销商品出现亏损时求委托方补偿委托方交付商品时确认收入受托方作购进商品处理受托方商品销售实际售价确认销售收入委托方开具代销清单委托方收代销清单时确认企业销售收入
例1311甲公司委托乙公司销售商品100件协议价200元件成120元件代销协议约定乙企业取代销商品否够卖出否获利均甲公司关批商品已发出货款尚未收甲公司开出增值税专发票注明增值税额3 400元
根例资料甲公司采视买断方式委托乙公司代销商品甲公司发出商品时账务处理：
：应收账款 23 400
贷：营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
：营业务成 2 000
贷：库存商品 2 000
历年试题：（该部分知识发生变化历年试题仅做般参考答案需新准规定重新确定）
2001年
8 视买断销售商品委托代销方式委托方确认收入时点( )
A 委托方交付商品时 B 受托方销售商品时
C 委托方收代销清单时 D 委托方收货款时
8．答案：C
2005年综合题1
⑧12月1日甲公司采视买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台代销协议规定销售价格台02万元新款Y电子产品成台015万元协议规定甲公司应收购F公司销售新款Y电子产品时回收旧款Y电子产品台旧款Y电子产品收购价格002万元甲公司12月3日600台新款Y电子产品运抵F公司
12月31日甲公司收F公司转代销清单注明新款Y电子产品已销售500台12月31日甲公司收F公司交旧款Y电子产品200台时收货款113万元（已扣减旧款Y电子产品收购价款）假定考虑收回旧款Y电子产品相关税费
参考答案：
：委托代销商品 90
贷：库存商品 90
：银行存款 113
库存商品 4
贷：营业务收入 100
应交税金――应交增值税17
：营业务成 75
贷：库存商品 75
②收取手续费方式种方式委托方发出商品时通常应确认销售商品收入应收受托方开出代销清单时确认销售商品收入受托方应商品销售合协议约定方法计算确定手续费确认收入
历年试题：
2002年单选：
3采收取手续费方式委托代销商品时委托方确认商品销售收入时点（ ）
A委托方发出商品时 B受托方销售商品时
C委托方收委托方开具代销清单时 D受托方收受托代销商品销售货款时
答案：C
2006年综合
1．华苑股份限公司（题称华苑公司）系市公司事电子设备生产销售增值税般纳税适增值税税率17华苑公司税采应付税款法核算适税税率33华苑公司2005年度税汇算清缴2006年2月28日完成前发生2005年度纳税调整事项均进行纳税调整华苑公司已12月31日公司账目进行结账
2006年3月31日华苑公司监事会财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（1）2005年10月15日华苑公司甲公司签订协议采支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备代销协议规定销售价格台10万元华苑公司甲公司销售台A设备价格5支付手续费
2005年12月31日华苑公司累计甲公司发出400台A设备台A设备成8万元
2005年12月31日华苑公司收甲公司转代销清单注明已销售A设备300台时开出增值税专发票注明增值税额510万元2006年3月31日华苑公司尚未收销售A设备款项
华苑公司会计处理：
：应收账款 4510
贷：营业务收入 4000
应交税金——应交增值税（销项税额） 510
：营业费 200
贷：应收账款 200
：营业务成 3200
贷：库存商品 3200
参考答案：
：前年度损益调整－营业务收入 1000
贷：应收账款 1000
：应收账款 50（1000×5）
贷：前年度损益调整－营业费 50
：库存商品 3200
贷：前年度损益调整 800（3200300×8）
委托代销商品 2400
：委托代销商品 3200（400×8）
贷：库存商品 3200
说明：根资料（1）第三笔分录代方库存商品分析出企业原发出商品时没发发出委托贷销商品分录会调整分录第四笔
例13—12甲公司委托丙公司销售商品200件商品已发出件成60元合约定丙公司应件100元外销售甲公司售价10％丙公司支付手续赞丙公司外实际销售100件开出增值税专发票注明销售价款10 000元增值税额I 700元款项已收甲公司收丙公司开具代销清单时丙公司开具张相金额增值税专发票假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生考虑素甲公司账务处理：
(1)发出商品时：
：委托代销商品 12 000
贷：库存商品 12 000
(2)收代销清单时：
：应收账款 11 700
贷：营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
：营业务成6 000
贷：委托代销商品6 000
：销售费 1 000
贷：应收账款 1 000
(3)收丙公司支付货放时：
：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700
丙公司账务处理：
(1)收商品时：
：受托代销商品 20 000
贷：受托代销商品款 20 000
(2)外销售时：
：银行存款 11 700
贷：应付账款 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(3)收增值税专发票时：
：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应付账款1 700
：受托代销商品款10 000
贷：受托代销商品 10 000
(4)支付货款计算代销手续费时：
：应付账款 11 700
贷：银行存款 10 700
营业务收入 1 000
（2）预收款销售商品预收款销售商品指购买方商品尚未收前合协议约定分期付款销售方收笔款项时交货销售方式种方式销售方直收笔款项商品交付购货方表明商品权风险报酬收笔款项时转移购货方企业通常应发出商品时确认收入前预收货款应确认负债
历年试题：
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（2）甲公司2004年12月份发生销售相关交易事项：
①
12月2日甲公司A公司签订合A公司销售R电子设备200台销售价格台3万元成台2万元12月28日甲公司收A公司支付货款702万元存入银行
甲公司2005年1月2日200台R电子设备发运代支付运杂费10万元时取铁路发运单
参考答案：资料（2）中12月份发生交易事项进行会计处理
①分录
：银行存款 702
贷：预收帐款 702
（3）分期收款销售商品商品已交付货款分期收回（通常超3年）应收合协议价款公允价值通常应未先进流量现值商品现销价格计算确定
（4）附销售退回条件商品销售附销售退回条件商品销售指购买方关协议权退货销售方式种销售方式企业根验够合理估计退货性确认退货相关负债通常应发出商品时确认收入企业合理估计退货性通常应售出商品退货期满时确认收入
历年试题：
2002年计算题
3甲公司境市公司事生产销售中成药制品适税税率33税采应付税款法核算产品销售价格均含增值税价格假定考虑税外相关税费甲公司2001年度财务会计报告2002年4月29日外报出
（1）2001年11月20日甲公司乙医院签订购销合合规定：甲公司乙医院提供A种药品20箱试试期6月试期满果总效率达70乙医院箱500万元价格甲公司支付全部价款果总效率未达70退回剩余全部A种药品
20种A种药品已月发出箱销售成200万元（未计提跌价准备）甲公司项交易额10000万元确认2001年度营业务收入计入利润表关项目甲公司乙医院提供A种药品系甲公司研制新产品首次床试验目前法估计床时总效率
（1）指出甲公司述（1）－（3）项交易事项会计处理否正确正确会计处理简说明理
答案：第（1）项业务退回条款需确认退货时登记收入实现
2003年综合
1（7）
2002年12月5日甲公司丙公司签订项产品销售合合规定：产品销售价格 5000万元（含增值税额）产品安装调试甲公司负责合签订目丙公司预付货款40％余款安装调试完成验收合格结清甲公司销售丙公司产品销售价格销售客户价格相
2002年12月26日甲公司产品运抵丙公司该批产品实际成3800万元2002年12月31日关安装调试工作尚未开始假定安装调试构成销售合重组成部分
述交易甲公司2002年确认销售收入5000万元结转销售成3800万元相关应收账款未计提坏账准备
（1）甲公司述7交易事项会计处理正确进行调整编制相关调整分录（涉前年度损益通前年度损益调整科目）
⑦调整分录：
：前年度损益调整――2002年营业务收入 5000
应交税金――应交增值税（销项税额） 850
贷：应收账款 5850
：库存商品 3800
贷：前年度损益调整――2002年营业务成 3800
：发出商品 3800
贷：库存商品 3800
：应交税金――应交税 396
贷：前年度损益调整――2002年税 396
例13—15甲公司家健身器材销售公司20X7年1月1日甲公司乙公司销售5 000件健身器材单位销售价格500元单位成400元开出增值税专发票注明销售价款2 500 000元增值税额425 000元协议约定乙公司应
2月1日前支付货款6月30日前权退健身器材健身器材已发出款项尚未收假定健身器材发出时纳税义务已发生实际发生销售退回时关增值税额允许减甲公司账务处理：
①1月1日发出健身器材时：
：应收账款 2 925 000
贷：营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额)425 000
：营业务成 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计销售退回时：
：营业务收入 500 000
贷：营业务成 400 000
应付款 100 000
③2月1日前收货款时：
：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
④6月30日发生销售退回实际退货量1 000件款项已支付：
：库存商品400 000
应交税费——应交增值税(销项税额)85 000
应付款 100 000
贷：银行存款 585 000
果实际退货量800件时：
：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
营业务成80 000
应付款 100 000
贷：银行存款468 000
营业务收入 00 000
果实际退货量1 200件时：
：库存商品480 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
营业务收入 00 000
应付款 100 000
贷：营业务成80 000
银行存款 702 000
（5）售回购售回购指销售商品时销售方意日样类似商品购回销售方式种方式销售方应根合协议条款判断销售商品否满足收入确认条件通常情况售回购交易属融资交易商品权风险报酬没转移收款项应确认负债回购价格原售价差额企业应回购期间期计提利息计入财务费确凿证表明售回购交易满足销售商品收入确认条件销售商品售价确认收入回购商品作购买商品处理市场价格回购
例13—1720×7年5月1日甲公司乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价款100万元增值税额17万元该批商品成80万元商品已发出款项已收协议约定甲公司应
9月30日售商品购回回购价110万元(含增值税额)
①
5月1日发出商品时：
：银行存款1 170 000
贷：应付款1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
：发出商品 800 000
贷：库存商品 800 000
②回购价原售价差额应回购期间期计提利息费计入期财务费回购期间5月货币时间价值影响采直线法计提利息费月计提利息费2(10÷5)万元
：财务费 20 000
贷：应付款 20 000
历年试题：
2002年计算题
3甲公司境市公司事生产销售中成药制品适税税率33税采应付税款法核算产品销售价格均含增值税价格假定考虑税外相关税费甲公司2001年度财务会计报告2002年4月29日外报出
（2）筹措研发新药品需资金2001年12月1日甲公司丙公司签订购销合合规定：丙公司购入甲公司积存100箱B种药品箱销售价格30万元甲公司已日收丙公司开具银行转账支票交付银行办理收款B种药品已日发出箱销售成10万元（未计提跌价准备）时双方签订补充协议补充协议规定甲公司2002年9月30日箱35万元价格购回全部B种药品甲公司项交易额3000万元确认2001年度营业务收入计入利润表关项目
求：
（1）指出甲公司述（1）－（3）项交易事项会计处理否正确正确会计处理简说明理
答案：第（1）项业务退回条款需确认退货时登记收入实现第（2）项业务属售回购确认收入实现
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（3）甲公司12月进行部审计程中发现公司会计处理中存问题求公司财务部门处理：
③
2004年12月1日甲公司J公司签订型电子设备销售合合规定甲公司J公司销售2台型电子设备销售价格台500万元成台280万元时甲公司J公司签订补充合约定甲公司2005年6月1日台515万元价格购回该设备合签订甲公司收J公司货款1170万元型电子设备12月31日尚未发出
甲公司进行会计处理时确认销售收入结转相应成会计分录：
：银行存款1170
贷：营业务收入1000
应交税金—应交增值税（销项枕额）170
：营业务成560
贷：库存商品560
参考答案：
③
：营业务收入 1000
贷：营业务成 560
转库存商品价差 440
：财务费 5
贷：转库存商品价差 5
注：请参考2006年考题修订答案修订题答案
2006年综合
1．华苑股份限公司（题称华苑公司）系市公司事电子设备生产销售增值税般纳税适增值税税率17华苑公司税采应付税款法核算适税税率33华苑公司2005年度税汇算清缴
2006年2月28日完成前发生2005年度纳税调整事项均进行纳税调整华苑公司已12月31日公司账目进行结账
2006年3月31日华苑公司监事会财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（2）2005年12月1日华苑公司乙公司签订合台20万元价格乙公司销售50台B设备台B设备成15万元时华苑公司乙公司签订补充合约定华苑公司 2006年4月30日台25万元价格购回B设备日华苑公司开出增值税专发票注明增值税额170万元款项已收存银行2005年12月31日50台B设备尚未发出
华苑公司会计处理：
：银行存款 1170
贷：营业务收入 1000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170
：营业务成 750
贷：库存商品 750
求：
（1）监事会发现述会计差错进行更正处理（涉利润分配应交税调整合编制）
参考答案：
：前年度损益调整－营业务收入 1000
贷：应付款 1000
：库存商品 750
贷：前年度损益调整 750
：前年度损益调整－－财务费 50[（2520）×50÷5]
贷：应付款 50
注：题答案已新准规定重新编写
（6）售租回售租回指销售商品时销售方意日样商品租回销售方式种方式销售方应根合协议条款判断销售商品否满足收入确认条件通常情况售租回属融资交易确凿证表明认定营租赁售租回交易满足公允价值达成销售商品售价确认收入账面价值结转成
索引企业第二十二章租赁
历年试题：
2002年单选
17售租回交易形成融资租赁情况售资产售价账面价值间差额应采会计处理方法（ ）
A计入递延损益
B计入期损益
C售价高账面价值差额计入期损益反计入递延损益
D售价高账面价值差额计入递延损益反计入期损益
答案：A
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（2）甲公司12月份发生销售相关交易事项：
⑥12月10日甲公司D公司签订协议公司销售部门10台型运输设备1000万元价格出售D公司甲公司销售部门该批运输设备原价864万元时预计年限8年预计净残值零已1年累计折旧108万元未计提减值准备
12月15日甲公司D公司签订该批运输设备回租协议协议规定甲公司2005年1月1日起租该批运输设备租赁期6年年支付租金200万元甲公司租赁期满拥优先购买权
12月20日甲公司收D公司支付述价款办理完毕该批运输设备交接手续假定考虑相关税费
（7）旧换新销售旧换新销售指销售方销售商品时回收售商品相旧商品种销售方式销售商品应销售商品收入确认条件确认收入回收商品作购进商品处理
三提供劳务收入
（）提供劳务交易结果够估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
（1）着劳务断提供会更加实际情况增加减少已收应收合协议价款时企业应时调整提供劳务收入总额
（3）交易完工进度够确定指交易完工进度够合理估计企业确定提供劳务交易完工进度选列方法：
①已完工作测量
②已提供劳务占应提供劳务总量例
③已发生成占估计总成例种方法成标准确定提供劳务交易完工程度反映已提供劳务成包括已发生成中反映已提供提供劳务成包括估计总成中
（4）交易中已发生发生成够计量指交易中已发生发生成够合理估计企业应建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度准确提供期发生成完成剩余劳务发生成作出科学合理估计时应着劳务断提供外部情况断变化时发生成进行修订
2．完工百分法具体应
企业应资产负债表日提供劳务收入总额完工进度扣前会计期间累计已确认提供劳务收入金额确认期提供劳务收入时提供劳务估计总成完工进度扣前会计期间累计已确认劳务成金额结转期劳务成公式表示：
期确认收入劳务总收入×期末止劳务完工进度前期间已确认收入
期确认费劳务总成x期末止劳务完工进度前期间已确认费
例13—18A公司予20x7年12月1日接受项设备安装务安装期3月合总收入600 000元年底已预收安装费440 000元实际发生安装费280 000元(假定均安装员薪酬)估计会发生120 000元假定甲公司实际发生成占估计总成例确定劳务完工进度甲公司账务处理：
(1)计算：
实际发生成占估计总成例280 000÷(280 000+120 000)70％
20×7年12月31日确认提供劳务收入600 000×70％－0420 000(元)
20×7年12月31日结转提供劳务成(280 000+120 000) ×70％－0280 000(元)
接：
假定截止20×8年1月31日发生安装费6万元估计会发生安装费2万元时预计合总收入调10％
完工程度（280000＋60000）÷（280000＋60000＋20000）
完工程度确认收入（扣减期已确认收入部分）
历年试题：
2005年综合
1甲股份限公司（称甲公司）系市公司营电子设备电子产品生产销售增值税般纳税企业适增值税税率17甲公司税采应付税款法算适税税率33特注明外甲公司产品销售价格含增值税价格甲公司年3月1日外提供财务会计报告
（2）甲公司12月份发生销售相关交易事项：
④
12月1日甲公司C公司签订份电子监控系统销售合合条款：甲公司C公司销售电子监控系统负责安装合总价款936万元（含增值税税额）C公司甲公司交付电子监控设备时支付合价款60 余价款电子监控系统安装完成验收合格支付
甲公司12月5日该电子监控设备运抵C公司C公司日支付5616万元货款甲公司发出电子监控设备实际成520万元预计安装费30万元
电子监控系统安装工作12月10日开始预计2005年1月10日完成安装12月31日已完成安装进度60发生安装费20万元安装费已银行存款支付假定甲公司设置安装成科目集该销售合相关成费
⑦12月31日独立软件技术入员测量甲公司E公司开发设计专理软件完工程度70
该专理软件开发协议系年11月25日签订合总价款480万元甲公司已11月29日收E公司预付350万元合价款软件开发工作12月1日开始12月31日甲公司已发生开发费280万元记入生产成—软件开发科目预计完成该软件开发尚需发生费100万元假定考虑相关税费
④分录
：银行存款 5616
贷：预收账款 5616
：安装成 550
贷：库存商品 520
银行存款 30
⑦
：预收账款 336
贷：营业务收入 336
：营业务成 266
贷：生产成－－－－－软件开发 266
(二)提供劳务交易结果估计
1．已发生劳务成预计全部够补偿
已发生劳务成预计全部够补偿应已收预计够收回金额确认提供劳务收入结转已发生劳务成
3．已发生劳务成预计全部补偿
已发生劳务成预计全部补偿应已发生劳务成计入期损益(营业务成)确认提供劳务收入
2．已发生劳务成预计部分够补偿
已发生劳务成预计部分够补偿应够补偿劳务成金额确认提供劳务收入结转已发生劳务成
历年试题：
2006年综合
1．华苑股份限公司（题称华苑公司）系市公司事电子设备生产销售增值税般纳税适增值税税率17华苑公司税采应付税款法核算适税税率33华苑公司2005年度税汇算清缴
2006年2月28日完成前发生2005年度纳税调整事项均进行纳税调整华苑公司已12月31日公司账目进行结账
2006年3月31日华苑公司监事会财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（4）2005年11月25日华苑公司戊公司签订合戊公司培训20名设备维护员分两期培训期培训10时间30天培训费总额40万元培训开始日支付15万元余款第二期培训结束时支付
2005年12月1日华苑公司开始第期培训时收戊公司支付培训费15万元存入银行2005年12月31日华苑公司已培训10发生培训支出18万元（银行存款支付）
2005年12月28日戊公司遭受然灾害生产营发生严重困难华苑公司预计25万元培训费难收回
华苑公司会计处理：
：银行存款 15
贷：预收账款 15
：劳务成 18
贷：银行存款 18
：预收账款 15
应收账款 5
贷：营业务收入 20
：营业务成 18
贷：劳务成 18
㈣调整分录
：前年度损益调整－营业务收入 5
贷：应收账款 5
说明：企业事设备生产题中发生设备维护培训收入作营业务收入
(三)时销售商品提供劳务交易
企业企业签订合协议时包括销售商品包括提供劳务销售电梯时负责安装工作销售软件继续提供技术支持设计产品时负责生产等时果销售商品部分提供劳务部分够区分够单独计量企业应分核算销售商品部分提供劳务部分销售商品部分作销售商品处理提供劳务部分作提供劳务处理果销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量企业应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品部分进行会计处理
例13—21甲公司乙公司签订合乙公司销售部电梯负责安装甲公司开出增值税专发票注明价款合计1 000 000元中电梯销售价格980 000元安装费20 000元增值税额166 600元电梯成560 000元电梯安装程中发生安装费12 000元均安装员薪酬假定电梯已安装完成验收合格款项尚未收安装工作销售合重组成部分
(四)特殊劳务收入
列提供劳务满足收入确认条件应规定确认收入：
1．安装费资产负债表日根安装完工进度确认收入安装工作商品销售附带条件安装费确认商品销售实现时确认收入
2．宣传媒介收费相关广告商业行开始出现公众面前时确认收入广告制作费资产负债表日根制作广告完工进度确认收入
3．特定客户开发软件收费资产负债表日根开发完工进度确认收入
4．包括商品售价区分服务费提供服务期间分期确认收入
5．艺术表演招宴会特殊活动收费相关活动发生时确认收入收费涉项活动预收款项应合理分配项活动分确认收入
6．申请入会费会员费允许取会籍服务商品行收费款项收回存重确定性时确认收入申请入会费会员费会员会员期种服务商品者低非会员价格销售商品提供服务整受益期分期确认收入
7．属提供设备形资产特许权费交付资产转移资产权时确认收入属提供初始续服务特许权费提供服务时确认收入
例13－23甲公司乙公司签订协议甲公司允许乙公司营连锁店协议约定甲公司乙公司收取特许权费600．000元中提供家具柜台等收费200 000元家具柜台成180 000元提供初始服务帮助选址培训员融资广告等收费300 000元发生成200 000元(中140 000元员薪酬60 000元支付广告费)提供续服务收费100 000元发生成50 000元(均员薪酬)协议签订日乙公司次性付清款项
8．长期客户提供重复劳务收取劳务费通常应相关劳务活动发生时确认收入
历年试题
2001年选
2 列收入确认中符合现行会计制度规定( )
A 商品销售分开安装劳务应完工程度确认收入
B 附销售退回条件商品销售应销售商品退货期满时确认收入
C 年度终时尚未完成广告制作应项目完工程度确认收入
D 属提供特许权相关设备收入应该资产权转移时予确认
E 包含商品售价中服务劳务应递延提供服务时确认收入
2．答案：ABCDE
2002年选
4列关收入确认表述中正确（ ）
A广告制作佣金收入应资产负债表日根完成程序确认
B属提供设备相关特许权收入应设备权转移时确认
C属提供初始续服务相关特许权收入应提供服务时确认
D特定客户开发软件收入应资产负债表日根开发完成程度确认
答案：ABCD
2003年选
6列关股份限公司收确认表述中正确（ ）
A广告制作佣金应相关广告商业行开始出现公众面前时确认劳务收入
B商品销售收入分开安装费应资产负债表日根安装完工程度确认收入
C附销售退回条件商品销售合理确定退货性应售出商品退货期满时确认收入
D劳务开始完成分属会计年度时劳务结果够估计情况应资产负债表日完工百分法确认收入
E劳务开始完成分属会计年度劳务结果估计情况已发生劳务成预计够补偿应资产负债表日已发生劳务成确认收入
答案：BCDE
2004年单选：
1列关收入确认表述中符合现行会计制度规定（ ）
A受托代销商品收取手续费收委托方交付商品时确认收入
B商品售价中包含区分售服务费提供服务期间确认收入
C特许权费中包含提供初始续服务费提供期间确认收入
D特定客户开发软件收取价款资产负债表日开发完成程度确认收入
答案：A
2006年
单选14列关收入确认表述中符合现行会计制度规定（）
A订制软件收入应根开发完成程度确认
B商品销售分开安装费收入应根安装完工程度确认
C属提供续服务特许权费收入应提供服务时确认
D包括商品售价中区分服务费收入应商品销售时确认
答案：D
四渡资产权收入
()渡资产权收入确认
渡资产权收入包括：(1)利息收入指金融企业外贷款形成利息收入业间发生形成利息收入等(2)费收指企业转形资产(商标权专利权专营权软件版权)等资产权形成费收入
企业外出租资产收取租金进行债权投资收取利息进行股权投资取现金股利构成渡资产权收入关会计处理请参关租赁金融工具确认计量长期股权投资等容
渡资产权收入时满足列条件予确认：
1．相关济利益流入企业
2．收入金额够计量
(二)渡资产权收入计量
1．利息收入
企业应资产负债表日企业货币资金时间实际利率计算确定利息收入金额计算确定利息收入金额记应收利息银行存款等科目贷记利息收入业务收入等科目
2．费收入
费收入应关合协议约定收费时间方法计算确定费收入收费时间方法相次性收取笔固定金额次收取10年场费合协议规定效期分期等额收取合协议规定期期收取笔固定金额分期等额收取合协议规定资产方期销售额百分收取赞等
果合协议规定次性收取费提供续服务应视销售该项资产次性确认收入提供续服务应合协议规定效期分期确认收入果合协议规定分期收取费应合协议规定收款时间金额规定收费方法计算确定金额分期确认收入
历年试题：
2003年综合题：
甲股份限公司（题称甲公司）增值税般纳税适增值税税率17％甲公司适税税率33％税采递延法核算年确认时间性差异税影响金额发生时间性差异预计未期间够转回甲公司实现净利润10％提取法定盈余公积净利润5％提取法定公益金
甲公司2002年度税汇算清缴
2003年3月30日完成前发生2002年度纳税调整事项均进行纳税调整
甲公司2002年度财务报告2003年3月31日董事会批准外报出直
2003年3月31日甲公司2002年度利润尚未进行分配
甲公司2002年12月31日编制2002年年度利润表部分利润分配表关项目年累计（实际）数栏关金额：
利润表部分利润分配表
编制单位： 甲公司 2002年度 单位：万元
项目 年累计（实际）收入 调整年累计（实际）数
营业务收入
减：营业务成
营业务税金附加
二营业务利润
加：业务利润
减：营业费
理费
财务费
三营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
四利润总额
减：税
五净利润
加：年初未分配利润
六供分配利润
述利润表部分利润分配表相关部分交易事项会计处理：
（1）甲公司2001年1月1日起开始执行企业会计制度台理设备预计年限10年变更7年该设备系1999年12月购置投入原价5600万元预计净残值零年限均法计提折旧2002年年末未发生减值
甲公司该设备预计年限变更作会计估计变更采未适法作会计处理该设备预计净残值折旧方法执行企业会计制度变该设备外甲公司固定资产预计年限预计净残值折旧方法均未发生变更
假定该设备原预计年限预计净残值年限均法计提折旧计算应纳税额时准予抵扣执行企业会计制度关衔接办法规定首次执行企业会计制度固定资产预计年限预计净残值做变更应作会计政策变更采追溯调整法进行处理
（2）2002年1月甲公司着手研究开发项新技术研究开发程中发生咨询费材料费工资福利费等计340万元2002年6月该技术研制成功甲公司国家关部门申请专利2002年7月1日获批准甲公司申请专利程中发生注册费聘请律师费等计60万元法律规定该项专利效年限10年甲公司预计年限5年
甲公司述研究开发程中发生340万元费计入摊费（取专利权前未摊销2002年7月1日申请专利程中发生相关费60万元转作形资产（专利权）账价值
假定甲公司研究开发述专利技术程中发生咨询费材料费工资福利费等支出（含申请专利程中发生相关费）期摊销形资产（专利权）价值计算应纳税额时准予抵扣
（3）2002年3月20日甲公司某传媒公司签订合该传媒公司负责甲公司新产品半年广告宣传业务合约定广告费300万元甲公司已2002年3月25日次性支付该传媒公司该广告2002年5月1日见诸媒体
甲公司预计该广告2年持续发挥宣传效应支付300万元广告费计入长期摊费广告开始见诸媒体月起2年分月均摊销
假定甲公司正常生产营期间发生广告费计算应纳税额时准予抵扣
（4）2002年5月甲公司312万元购入乙公司股票60万股作短期投资支付手续费10万元
2002年8月10日乙公司宣告分派现金股利股040元8月30日甲公司收分派现金股利12月31日甲公司持该短期投资
述交易甲公司312万元作短期投资成支付手续费10万元计入期财务费收现金股利24万元确认投资收益甲乙公司适税税率相
（5）甲公司2002年1月1日开始某项营租赁方式租入理固定资产进行改良改良程中发生材料工等费计120万元改良工程2002年6月20日完成投入改良该项固定资产流入企业济利益超原先估计该项固定资产剩余租赁期限3年尚年限10年该项改良固定资产甲公司预计剩余租赁期年程度致相甲公司类似固定资产均采年限均法计提折旧（考虑净残值）
甲公司述租入固定资产改良支出发生时计入理费
假定营租赁方式租入固定资产改良支出计算应纳税额时抵扣金额会计制度规定营租赁方式租入固定资产改良支出计入期费金额相
（6）2002年7月10日甲公司收税先征返政策返2001年度税420万元调整2002年年初留存收益
（7）2002年12月5日甲公司丙公司签订项产品销售合合规定：产品销售价格 5000万元（含增值税额）产品安装调试甲公司负责合签订目丙公司预付货款40％余款安装调试完成验收合格结清甲公司销售丙公司产品销售价格销售客户价格相
2002年12月26日甲公司产品运抵丙公司该批产品实际成3800万元2002年12月31日关安装调试工作尚未开始假定安装调试构成销售合重组成部分
述交易甲公司2002年确认销售收入5000万元结转销售成3800万元相关应收账款未计提坏账准备
假定述交易计算交纳增值税税时点会计确认收入成时点相应收账款计提环账准备余额5‰范围计算应纳税额时抵扣
假定：（1）述7交易事项外甲公司存纳税调整事项
（2）考虑税增值税外相关税费
（3）项交易事项均具重影响
（4）甲公司税汇算清缴前未确认2002年度发生转回时间性差异税影响
求：
（1）甲公司述7交易事项会计处理正确进行调整编制相关调整分录（涉前年度损益通前年度损益调整科目）
（2）计算甲公司2002年应交税编制税相关会计分录
（3）合编制结转前年度损益调整会计分录
（4）根述调整重新计算2002年度利润表部分利润分配表相关项目金额结果填入答题卷第13页定利润表部分利润分配表中调整年累计（实际）数栏
2006年综合
1．华苑股份限公司（题称华苑公司）系市公司事电子设备生产销售增值税般纳税适增值税税率17华苑公司税采应付税款法核算适税税率33华苑公司2005年度税汇算清缴
2006年2月28日完成前发生2005年度纳税调整事项均进行纳税调整华苑公司已12月31日公司账目进行结账
2006年3月31日华苑公司监事会财务会计资料审查程中发现会计处理错误提请财会部门进行处理：
（5）2005年12月25日华苑公司丙公司销售2台E设备负责安装安装工作销售合重组成部分2005年12月28日华苑公司发出E设备开出增值税专发票注明销售价格台250万元价款总额500万元增值税额85万元华苑公司已收丙公司通银行支付述款项E设备台成180万元2005年12月31日E设备安装工作尚未开始
华苑公司会计处理：
：银行存款 585
贷：营业务收入 500
应交税金——应交增值税（销项税额） 85
：营业务成 360
贷：库存商品 360
参考答案：调整分录：
：前年度损益调整－营业务收入 500
贷：预收账款 500
：库存商品 360
贷：前年度损益调整－营业务成 360
说明：企业增值税专发票已开出增值税调整时面调整税时调整
（）建造合概述
建造合指建造项者数项设计技术功终途等方面密切相关资产订立合中建造资产包括房屋道路桥梁水坝等建筑物船舶飞机型机械设备等
建造合分两类：类固定造价合类成加成合
1固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合
2成加成合指合约定方式议定成基础加该成定例定额费确定工程价款建造合例：建造艘船舶合总价款建造该船舶实际成基础加收3％计取建造段铁合总价款建造该段铁实际成基础加1 000万元计取
合变更指客户改变合规定作业容提出调整合变更款时满足列条件构成合收入：（1）客户够认变更增加收入（2）该收入够计量
索赔款指客户第三方原造成客户第三方收取补偿包括合造价成中款项索赔款时满足列条件构成合收入：（1）根谈判情况预计方够意该项索赔款（2）方意接受金额够计量
奖励款指工程达超规定标准客户意支付额外款项奖励款时满足列条件构成合收入：(1)根合目前完成情况足判断工程进度工程质量够达超规定标准(2)奖励金额够计量
2．合成组成
合成指建造某项合发生相关费合成包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
（1）直接费组成直接费包括四项容：耗材料费耗工费耗机械费直接费
(2)间接费组成间接费包括时设施摊销费企业属施工生产单位组织理施工生产活动发生费理员薪酬劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗取暖赞水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等
(四)合收入合费确认
合收入合费确认基原：
(1)果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入合费
(2)果建造合结果够估计应分两种情况进行处理：
合成够收回合收入根够收回实际合成金额予确认合成发生期确认合费
合成收回应发生时立确认合费确认合收入
合预计总成超合总收入应预计损失确认期费（资产减值损失）
1．结果够估计建造合
建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入合费完工百分法根合完工进度确认合收入费方法运种方法确认合收入费报表者提供关合进度期业绩信息体现权责发生制求
(1)建造合结果够估计认定标准固定造价合结果够估计认定标准：①合总收入够计量②合相关济利益流入企业③实际发生合成够清楚区分计量④合完工进度完成合尚需发生成够确定
成加成合结果够估计认定标准：①合相关济利益流入企业②实际发生合成够清楚区分计量
(3)完工百分法运确定建造合完工进度根完工百分法确认计量期合收入费期确认合收入费列公式计算：
期确认合收入合总收入×完工进度前会计期间累计已确认收入
期确认合费合预计总成×完工进度前会计期间累计已确认费
期确认合毛利期确认合收入期确认合费
述公式中完工进度指累计完工进度
期完成建造合应实际合总收入扣前会计期间累计已确认收入金额确认期合收入时累计实际发生合成扣前会计期间累计已确认费金额确认期合费
例13—29某建筑企业签订项总金额2 700 000元固定造价合合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例确定工程已20×1年2月开工预计20x3年9月完工初预计工程总成2 500 000元20×2年底材料价格涨等素调整预计总成预计工程总成已3 000 0(30元该建筑企业20x3年7月提前两月完成建造合工程质量优良客户意支付奖励款300 000元建造该工程关资料表13—2示
该建筑企业项建造合关账务处理(简化起见会计分录汇总数反映关纳税业务会计分录略)：
(1)20X 1年账务处理：
登记实际发生合成：
：工程施工——合成800 000
贷：原材料应付职工薪酬机械作业等 800 000
登记已结算合价款：
：应收账款 1 000 000
贷：工程结算 1 000 000
登记实际收合价款：
：银行存款800 000
贷：应收账款800 000
确认计量年合收入费登记入账：
20x1年完工进度800 000÷(800 000+1 700 000)×100％32％
20x1年确认合收入2 700 000×32％864 000(元)
20×1年确认合费(800 000+1 700 000)×32％800 000(元)
20x1年确认合毛利864 000—800 00064 000 (元)
：营业务成800 000
工程施工——合毛利 64 000
贷：营业务收入 864 000
(2)20X 2年账务处理：
登记实际发生合成：
：工程施工——合成 1 300 000
贷：原材料应付职工薪副机械作业等1 300 000
登记结算合价款：
：应收账款 1 100 000
贷：工程结算 1 100 000
登记实际收合价款：
：银行存款 900 000
贷：应收账款 9000 000
确认计量年合收入费登记入账：
20X 2年完工进度2 100 000÷(2 100 000+900 000)X 100％70％
20x2年确认合收入＝2 700 000x70％864 0001 026 000(元)
20x2年确认合费
(2 100 000+900 000)X 70％800 0001 300 000(元)
20x2年确认合毛利＝ 1 026 000－1 300 000 ＝－274 000(元)
20x2年确认合预计损失
(2 100 000+900 0002 700 000)×(1—70％)
90 000(元)
注：20 X2年底该合预计总成(3 000 000元)合总收入(2 700 000
元)预计发生损失总额300 000元已工程施工——合毛利中反映210 000(64 000—274 000)元亏损应剩余完成工程发生预计损90 00O元确认期费
：营业务成 1 300 000
贷：营业务收入 1 026 000
工程施工——合毛利 274 000
：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
(3)20x3年账务处理：
20x3年工程全部完工应存货跌价准备科目相关余额减营业务成工程施工科目余额工程结算科目余额相：
：存货跌价准备 90 000
贷：营业务成 90 000
2．结果估计建造合
果建造合结果估计采完工百分法确认计量合收入费应区两种情况进行会计处理：(1)合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费(2)合成收回应发生时立确认合费确认合收入
建造合结果估计确定素负存应述规定确认合收入费应转完成百分法确认合收入费
3．合预计损失处理
建造承包商正建造资产类似工业企业产品性质属建造承包商存货期末应进行减值测试果建造合预计总成超合总收入形成合预计损失应提取损失准备确认期费合完工时已提取损失准备减合费
2003年综合
1东方股份限公司(称东方公司)系境市公司2002年2003年东方公司发生关交易事项：
(1)
2002年10月1日东方公司境外A公司签订项合A公司安装某型成套设备合约定：
A该成套设备安装务包括场勘察设计基整相关设施建造设备安装调试等中基整相关设施建造需东方公司委托A公司特定资质建筑承包商完成
B合总金额1000万美元A公司2002年12月31日2003年12月31日分支付合总金额40 余部分该成套设备调试运转正常 4 月支付
C合期16 月
2002年9月1日东方公司A公司安装该成套设备工程开工预计工程总成6640万元民币
(2)2002年11月1日东方公司B公司(系A公司特定资质建筑承包商)签订合B公司负责基整相关设施建造合约定
AB公司应东方公司提供勘察设计方案施工
B合总金额200万美元东方公司2002年12月31日B公司支付合进度款余款合完成时支付
3合期3月
(3)2002年12月31日B公司已完成合80东方公司2002年12月31日B公司支付合进度款
2002年10月1日 12月31日支付B公司合进度款外东方公司发生合费332万元12月31日预计完成该成套设备安装尚需发生费4980万元民币中包括应B公司支付合余款假定东方公司累计实际发生合成占合预计总成例确定该安装工程完工进度合收入合费年确认(计算确认期合收入时合总金额确认时美元民币汇率折算 )
200年12月31日东方公司收A公司合支付款项
(4)2003年1月25日B公司完成承担基整相关设施建造务东方公司验收合格日东方公司合B公司支付工程尾款
2003年东方公司1月25日支付B公司工程尾款外发生合费4136万元民币12月31日预计完成改成套设备安装尚需发生费680万元民币
2003年12月31日东方公司收A公司合支付款项
(5)相关资料
1东方公司外币业务发生时汇率进行外币业务折算年确认汇兑损益2001年12月31日银行存款美元帐户余额400 美元
2美元民币汇率
2001年12月31日1 美元＝81元民币
2002年12月31日1 美元＝83元民币
2003年1月25日1 美元＝81元民币
2003年12月31日1 美元＝835元民币
3考虑相关税费素
求：
1分计算东方公司2002年应确认合收入合毛利合费汇兑损益
2计算述交易事项东方公司2002年度利润总额影响
3分计算东方公司2003年应确认合收入合毛利合费汇兑损益
4计算述交易事项东方公司2003年度利润总额影响
1答案：
(1)分计算东方公司2002年应确认合收入合毛利合费汇兑损益
东方公司2002年B公司支付合进度款＝200×80％×83＝1328（万元）
东方公司2002年合成＝1328+332＝1660（万元）
东方公司2002年完工进度＝1660（1660+4980）×100＝25
期应确认合收入1000×25×832075万元
期应确认合毛利[（1000×83）（1660+4980）]×25415万元
期应确认合费20754151660万元
期应确认汇兑损益＝400×（8381） 200×80×(8383)+1000×40×(8383)80(万元)（收益）
(2)计算述交易事项东方公司2002年度利润总额影响
东方公司2002年度利润总额影响415+80495（万元）
(3)分计算东方公司2003年应确认合收入合毛利合费汇兑损益
东方公司2003年B公司支付合进度款＝200×20％×81324（万元）
东方公司累计合成1660+324+41366120（万元）
东方公司累计完工进度6120（6120+680）×10090
期应确认合收入1000×90×83520755440（万元）
期应确认合毛利[1000×835（6120+680）]×90415980（万元）
期应确认合费54409804460（万元）
期应确认汇兑损益（400160+400）×（835830）200×20×(835810)+400×(835835)＝22（万元）
(4)计算述交易事项东方公司2003年度利润总额影响
东方公司2003年度利润总额影响980+221002（万元）
2005年选
5列关建造合收确认计量表述中正确（ ）
A合变更形成收应计合收
B工程索赔奖励形成收应计合收
C建造合收确认方法劳务合收确认方法完全相
D建造合预计总成超合预计总收时应预计损失立确认期费
E建造合结果估计合成够收回够收回实际合成金额确认合收
5参考答案：ABDE
解析：C完全相家教材知道里解释
难易程度：简单
2006年单选
162004年1月1日甲建筑公司客户签订承建栋厂房合合规定
2006年3月31日完工合总金额1800万元预计合总成1500万元2004年12月31日累计发生成450万元预计完成合需发生成1050万元2005年12月31日累计发生成1200万元预计完成合需发生成300万元2006年3月31日工程完工累计发生成1450万元假定甲建筑公司采累计发生成占预计合总成例确定完工进度采完工百分法确认合收入考虑素甲建筑公司2005年度该合应确认合收入（）
A540万元 B900万元 C1200万元 D1440万元
答案：B．解析：04年确认收入金额1800×450（450+1050）540（万元）
05年应该确认收入1800×1200（1200+300）540900（万元）
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