税 务 筹 划
2004年第二期
（总第2期）
润博财税顾问工作室
目录
筹 划 前
筹 划 理
部分西方国家支持中企业税收政策鉴 2
筹 划 技 术
税务筹划技术二：优惠台 4
税 务 律 师
律 师 谈 法
外商投资企业国产设备投资税收优惠政策专题分析 6
律 师 提 醒
业专项财政补贴收入应否缴纳企业税？ 25
筹 划 实 务
税务筹划新境界——反映情况 争取政策支持 27
实施税务筹划应关注问题 29
财 税 研 究
会计准假设国前税务处理矛盾 34
典 案 例
盯住综合收益做文章 ——专业融资租赁企业税务筹划实例 37
售回租破解投资抵免难题 41
法 规 速 递 44
关 润 博 52
筹划理
部分西方国家支持中企业税收政策鉴
截2001年底国中企业2930万家业员达174亿制造终产品服务价值占国GDP50缴纳税收占国全部税收收入432促进济增长推动技术创新重力量单中企业规模实力单薄市场竞争中处利位充分发挥国民济体系中重功作政府部门应予力支持文介绍部分西方国家支持中企业发展税收政策基础浅谈谈国应该运税收手段支持中企业发展
部分西方国家支持中企业税收政策
1税方面
美国中企业税优惠：
（1）纳税方式选性：果企业符合美国税法中关中企业规定便面两种纳税方式中选种：①般公司税税率5％－46％超额累进税率②合伙企业纳税方式合伙企业缴纳公司税根股东应份额入股东中缴纳税
（2）降低税率：通1981年济复兴法涉中企业税税率调25％
（3）减轻企业投资税收：①投资抵免购买新设备法定年限5年购入价格10％直接抵扣年应付税款法定年限3年者抵免额购入价格6％甚某动产某购入旧设备获定程度税收抵免型企业应纳税款果少2500美元部分应纳税款百分百投资抵免②亏损结转：中企业股东公司损失抵源收入公司工资收入中企业股东公司分摊损失扣数额超股东基值超部分结转年份结转期限没限制损失数额超股东基值部分例股东收入项目中进行损失扣
（4）鼓励中企业加科研力度政策：①通常研究开发费果课税年度超3年均发生额超部分25％予免税②事基础研究时税收年度研究开发费65％作非课税象时实行企业科研费增长额税收减
日中企业税优惠政策：
（1）降低税率：资金1亿日元中企业年度分两部分征税总 800万日元部分 28％税率征税超 800万日元 375％税率征税具公益性质中企业年度均27％税率征
（2）鼓励中企业增加科技开发投入政策：规定中企业试验费6％法税税中扣（扣额超年法税税15％）企业提高技术力购入租机器设备第年度里作30％特折旧免缴7％税金
（3）准备金制度：日建立种特定准备金针中企业设立中企业改善结构准备金提取准备金款项计入年应税年度终结余时交回提
法国中企业税优惠政策：
（1）鼓励创办中企业方面：中企业创办年4年应纳税额中扣占50％费者创办年2年营利润全部部分免税
（2）利中企业转型方面：1997年起中企业转公司时确认资产增值暂缓征税允许原企业亏损结转新公司
（3）鼓励投资方面：中企业部分作资投资该部分降低税率（19％）征收公司税
（4）鼓励发明创新方面：中企业专利获专利发明工业生产方法等形资产投资获利润增值部分推迟5年纳税
2税收支持措施
加：
(1)收入少20万加元企业提供更长期缴税宽限期特企业需日缴纳税款
(2)支持企业雇员雇间设立期货式股权合约企业股票出售时雇员优先购买果股票持两年收益75％计税
德国：
(1) 落区新设立中企业免缴营业税5年
(2) 落区中企业部留存资金进行投资部分免缴财产税
(3)增值税方面年销售额劳务费低25万马克中企业采实收实缴法实际期收销售额劳务费计算缴
二述国家益做法完善国支持中企业发展税收政策
1．税方面
(1)鉴日做法目前利润少确定企业税税率做法改企业规模（资金）确定税率
(2)鼓励中企业加科研力度方面：鉴美国做法果中企业课税年度科研投入超3年均水超部分50％应纳税额中扣
（3）支持高新技术企业发展方面：取消否设高新区标准决定否子税收优惠鼓励高新技术企业发展税优惠政策改仅否符合高新技术产业标准标准税收优惠政策
（4）提高折旧率：回许中企业采加速折旧方法固定资产计提折旧
（5）鼓励投资措施：①中企业营利润投资部分予免税已征税部分予退税②中企业购买机器设备支出定例应付税款中扣企业年发生亏损允许前结转结转期限亏损结转期限致
（6）亏损结转：中企业亏损延长结转期建议转 10年时增加前转优惠建议前转3年
(7)鼓励增加业机会相结合政策：①积极吸纳残疾岗职工失业员中企业予税优惠②岗职工失业员创办企业予适减免税提供定税收宽限期
2支持措施
(1)加流转税税收优惠力度：增值税方面：①改变般纳税规模纳税认定标准企业分财务制度健全会计资料齐备固定营场应享受般纳税遇具备般纳税资格中企业定条件征收率征税法定税率开票样减开具增值税专发票中企业正常生产销售带消极影响②降低规模纳税征收率测算国般纳税中工业企业增值税税负水4左右商业企业2％左右公角度言工业规模纳税征收率应超4％商业规模纳税征收率应2％左右③般纳税中高科技型中企业西部区中企业考虑率先实行消费型增值税
（2）加快费改税步伐清理中企业种收费项目减轻企业负担收费项目杂国中企业负担重重原建议项收费该取消取消改税快开征相应税种余合成种费税务部门工商部门负责征收样增加收费透明度便中企业抵制种合理收费减轻企业负担
筹划技术
税务筹划技术二：优惠台
概述
优惠台指纳税进行税务筹划时运国家税法规定优惠政策形成种操作空间
税收优惠政策税法中减轻某特定纳税税收负担特殊规定国家加快老少边穷区发展税法中作出规定：三年减征免征该区新办企业税税收优惠政策国家利税收调节济具体手段通税收优惠政策国家扶持某特殊区产业企业产品发展促进产业结构调整社会济协调发展提高某特殊社会成员收入水促进富裕促进某特殊产品服务流通促进商品交换发展市场繁荣刺激某特殊产品服务消费促进消费结构合理化消费水断提高
纳税利优惠台生产营活动服务总说三层次层次体现水带济效益极相
第层次动接受型 种纳税动税务机关中介机构索取相关优惠政策进行必筹划种纳税特点进行生产营活动程中信息源充分者税收优惠政策擦肩纳税避免缺陷税务机关出身利益考虑保证税收务完成果某优惠政策文件征收税款利税务机关工作员会压压发税务文件发利滞性信息渠道单利优惠政策产生极阻碍税务文件时达手中种纳税会认真琢磨终许会某条款享受优惠遇
第二层次动接受型 种纳税运种手段通种渠道积极动获取税务信息充分掌握时点国家税收优惠政策利优惠政策企业生产营服务达少缴税款目
第三层次积极创造型 种纳税动进行挂某符合优惠政策细节问题符合政策求减免税收减轻身税负积极创造型纳税利优惠台进行税务筹划高境界
筹划方法
1直接利优惠政策法
国家促进某行业发展予行业进行生产营活动企业必税收优惠政策税收优惠政策国家宏观调控济引导资源流工具符合国家总体济目标属阳光政策纳税光明正加利企业生产营活动服务果纳税核算成收益觉转营该优惠行业获取更高济利益直接转该行业种决策属投资筹划范畴
2界点筹划法
里界点指税法中规定企业享受税收优惠政策条件吸引外资引进先进技术设备加速国济发展税法中规定外商投资企业减1524征收税里1524节税界点纳税通某界点筹划符合税法规定求达节约税收目
3优惠区筹划法
促进某区快速发展政府予区较税收优惠政策济特区海济开放区高新技术产业开发区现常说西部区等纳税根企业需者选择优惠区注册者干脆现太景气生产转移优惠区享受国家予区税收优惠政策减轻企业税收负担提高企业济效益
4．挂筹划法
情况企业某点某点条件符合税法规定享受优惠遇情况企业根符合税收优惠条件法享受优惠遇时候纳税采挂筹划法
挂筹划法指企业原享受税收优惠遇定策划通挂某享受优惠遇企业产业行业符合优惠条件享受税收优惠政策然策划必须够税务机关认
总结
国现税收优惠政策总说具特点：①偏重区优惠注意产业优惠首先济特区次海济开放区现予西部区极优惠高科技产业基础产业受重视程度够②税收优惠手段单没层次全方位种手段结合机税收优惠政策体系国现采减免税收优惠政策加速折旧消费型增值税等手法没运③外税收优惠政策统总说外商投资企业外国企业优惠太理混乱税收优惠政策体系合理某纳税非法利税收优惠政策谋取济利益创造机会
纳税利税收优惠政策进行税务筹划时应注意①量挖掘信息源渠道获取税收优惠免享受税收优政策知道错失良机②充分利条件应量利没条件某条件符合创造条件应利然种利应税收法律法规允许范围采种合法者非违法手段进行身试法③利税优惠程中应注意量保持税务机关关系争取税务机关业税务筹划方案承认
案例分析
某型商业企业南佳公司２００４年拟周边城市投资组建家批零兼营商业企业Ａ企业预测Ａ企业全年获销售收入２０００万元中批发收入１２００万元零售收入８００万元全年获毛利（销售收入减销售成）２４０万元中批发零售获毛利１２０万元扣项税费获利润１００万元中批发利润６０万元零售利润４０万元企业需招聘员工１００中批发环节员工２０零售环节员工８０企业申请认定增值税般纳税适增值税率１７％企业税税率３３％假定企业没纳税调整素
南佳公司财务负责认新设Ａ企业应充分利国家关岗失业员税收优惠政策等条件招聘岗失业员财税[２００３]１３３号文件规定事商品零售兼营批发业务商业零售企业安置岗失业员签订３年期限劳动合劳动保障部门认定税务机关审核２００５年底前企业招聘名岗失业员税务部门企业年应缴纳企业税税额中扣减２０００元考虑职工年龄结构等问题提出两种方案：
方案 招聘１０名岗失业员扣减企业税２００００元企业净利润增加２００００元
方案二 招聘３０名岗失业员扣减企业税６００００元企业净利润增加６００００元
注册税务师提供两种更方案认新设企业单独设批发零售两独立企业根财税[２００２]２０８号文件规定新办商贸企业（商业零售企业）年新招岗失业员达职工总数３０％（含３０％）签订３年期限劳动合劳动保障部门认定税务机关审核３年免征城市维护建设税教育费附加企业税年新招岗失业员足职工总数３０％签订３年期限劳动合劳动保障部门认定税务机关审核３年计算减征例减征企业税减征例＝（企业年新招岗失业员÷企业职工总数×１００％）×２
方案三 企业招聘１０名岗失业员零售企业工作占零售企业职工数（职工８０）１２．５％税务部门减征企业税４０×３３％×１２．５％×２＝３．３（万元）企业净利润增加３．３万元
方案四 企业招聘３０名岗失业员中２４名零售企业工作占零售企业职工数３０％外６名批发企业工作零售企业免缴城建税教育费附加１２０×１７％×（７％＋３％）＝２．０４（万元）免缴企业税（４０＋２．０４）×３３％＝１３．８７３２（万元）（较批零兼营税前扣少２．０４万元城建税教育费附加）零售企业获净利润１５．２４万元（２．０４×６７％＋１３．８７３２）批发企业扣减企业税１２０００元两企业合计获净利润１６．４４万元
面分析出方案三四企业更利新设企业分批发零售两独立企业
企业选择新设商业企业营方式时注意：符合般纳税资格批零兼营企业分解独立批发零售企业符合般纳税条件税负发生变化新办企业分设两独立企业会增加相应成
律师谈法
外商投资企业购置国产设备税收优惠政策专题分析
外资企业税优惠政策众首先进入获利期定期减免税政策通常说免二减三者免五减五政策生产性外资享受优惠着税收减免期生产营中进行税务筹划国产设备投资优惠成众外资企业筹划利器生产性外资企业购买国产设备仅投资抵免税优惠享受增值税退税优惠优惠力度极着生产营规模扩生产性企业固定资产投资必然增长充分利购买国产设备进行税务筹划取良效果面相关税务法规作分析总结：
外资企业购置国产设备享受增值税退税关政策分析
1相关法规总结
1）国税发（1999）171号国家税务总局关印发<外商投资企业采购国产设备退税理试行办法>通知
法规容：
第章 总
第条：鼓励外商投资企业国产设备明确职责操作程序法规范运作特制定办法
第二条：外商投资企业国家税务局规定负责国产设备登记退税监核销工作
第二章 享受退税范围条件
第三条：享受国产设备退税外商投资企业指已办理税务登记外商投资企业包括中外合资企业中外合作企业外商独资企业
外商投资企业外国投资者已投入资金必须达企业投资方已位资金25(含)
第四条：享受退税设备范围指符合国务院关调整进口设备税收政策通知(国发[1997]37号)中规定外商投资产业指导目录(鼓励类限制乙类)前国家重点鼓励发展产业产品技术目录投资项目国采购设备
符合述规定项目购货合中列名设备购进部分塑料件橡胶件陶瓷件石化项目材等退税
列入国务院外商投资项目予免税进口商品目录国投资项目予免税进口商品目录国采购设备享受退税税收优惠政策
第五条：享受退税设备必须时具备两条件
()必须货币购进未国产设备包括投资方实物投资形资产投资
(二)必须税务机关核定退税投资总额1999年9月1日购进国产设备国产设备指中华民国境企业生产设备
核定退税投资总额公式计算
核定退税投资总额投资方货币投资总额已购免税进口设备总值
第三章 登记理
第六条：符合退税范围条件外商投资企业履行份国产设备采购合第次购买国产设备前应持外商投资企业采购国产设备登记手册(格式附简称登记手册省治区直辖市计划单列市国家税务局印制)附资料退税税务机关申请办理购进国产设备登记备案手续
()企业法营业执副复印件
(二)企业税务登记证副复印件
(三)出口退税登记证副复印件
(四)企业行性研究报告合章程协议复印件
(五)外贸部项目批准书复印件
(六)进口设备清单
(七)投资方实物投资原始证复印件
(八)国产设备供货合复印件
九)验资报告
第七条：退税税务机关接企业申请根企业申请情况实填写登记手册加盖公章交外商投资企业
第八条：出口退税税务机关应建立台账外商投资企业投资总额拟购进国产设备名称数量金额等关情况登记造册输入计算
第九条：外商投资企业未执行购销合应持原登记手册退税税务机关办理注销手续税务机关应注销相应台账记录
第四章 购销理
第十条：外商投资企业采购国产设备时供货企业根购货企业提供登记手册第页复印件供货合准予开具增值税专发票
第十条：供货企业征税税务机关根供货企业提供登记手册第1页复印件供货合复印件关资料审核误规定开具税收(出口货物专)缴款书税收(出口货物专)缴款书开具现行关规定执行
第十二条：购货企业供货企业结算国产设备货款时外汇民币结算外汇结算外汇理部门关规定执行
第五章 退税监
第十三条：外商投资企业购进国产设备份合采购国产设备填写出口货物退(免)税申报表时附送资料退税税务机关申请办理国产设备退税手续
（）值税专发票
（二）税收(出口货物专)缴款书
（三）付款证
（四）登记手册
（五）国产设备供货合复印件
第十四条：退税税务机关办理完国产设备退税登记手册留存备查
第十五条：购进国产设备应退税额公式计算
应退税额增值税专发票注明金额×适增值税税率
第十六条：外商投资企业购进国产设备退税税务机关负责监监期五年监期发生转赠送等设备权转移行者发生出租投资行应计算公式退税税务机关补征已退税款入中央库
应补税款＝增值税专发票注明金额×设备折余价值设备原值×适增值税税
设备折余价值设备原值累计已提折旧
设备原值已提折旧企业会计核算数计算
第十七条：外商投资企业超核定退税投资总额购进国产设备享受退税已办理退税退税税务机关负责追缴已退税款
第六章
第十八条：出口退税税务机关应年出口退税清算期外商投资企业购进国产设备情况进行核查
第十九条：外商投资企业采取伪造涂改登记手册等手段骗取国产设备退税款中华民国税收征收理法第四十条关规定处罚取消采购国产设备退税资格
第二十条：办法1999年9月1日起执行
2）国税函（2002）197号国家税务总局关外商投资企业采购国产设备关退税问题通知
法规容：
方便外商投资企业采购国产设备办理退税国税发[1999]171号第三章第六条第五款外贸部项目批准书复印件容修定外贸部授权部门批准项目批准书复印件条款容变
颁发日期：2002年3月11日
3）财税[2003]238号财政部国家税务总局关调整出口货物退税率补充通知
法规容：
第四条：外国驻华（领）馆外交代表购买中国产物品劳务外商投资企业采购符合退税条件国产设备国家税务总局关出口退税干问题通知（国税发[2000]165号）文件第九条规定利外国政府国际金融组织贷款采国际招标方式国企业中标机电产品财政部国家税务总局关海洋工程结构物增值税实行退税通知（财税[2003]46号）规定生产企业国海石油天然气开采企业销售海洋工程结构物继续原政策规定办理退税免抵退税
外商投资企业采购准予退税国产设备范围指符合原国家计委原国家贸委原外贸部联合发布第21号令外商投资产业指导目录中鼓励外商投资产业目录投资项目国采购国产设备
执行日期：2004年1月1日
4）财税[2004]116号财政部国家税务总局关出口货物退(免)税干具体问题通知
法规容：
第1条：财政部国家税务总局关调整出口货物退税率补充通知(财税[2003]238号)第四条述……外商投资企业采购符合退税条件国产设备……指：12002年3月31日前批准外商投资企业符合国务院关调整进口设备税收政策通知(国发[1997]37号)中规定外商投资产业指导目录(鼓励类限制乙类)投资项目采购国产设备准予退税22002年4月1日批准外商投资企业符合原国家计委原国家贸委原外贸部联合发布外商投资产业指导目录(第21号令)中鼓励外商投资产业目录投资项目采购国产设备准予退税
予退税设备范围国务院外商投资项目予免税进口商品目录准
国家税务总局关印发(外商投资企业采购国产设备退税理试行办法)通知(国税发[1999]171号)中规定投资方货币投资总额(含企业款)包括外商投资企业注册资金追加投资金额国家税务总局关外商投资企业采购国产设备关退税问题通知(国税函[2002]197号)规定外贸部授权部门批准项目批准书复印件修改中华民国外商(台港澳侨)投资企业批准证书复印件
外商投资企业购进国产设备增值税专发票注明税额办理退税
执行日期：该补充规定开始执行日期补充文件开始执行日期
2法规分析
1）根述法规政策 2002年3月31日前批准成立外资企业采购国产设备必须符合1997年颁布外商投资产业指导目录中鼓励类限制乙类投资项目准予退税2002年4月1日批准成立外资企业采购国产设备必须符合2002年颁布外商投资产业指导目录中鼓励外商投资产业目录投资项目准予退税采购设备属国务院颁发外商投资项目予免税进口商品目录予退税
外外国投资者已投入资金达外资企业已位注册资金25(含)享受该优惠政策该规定外资企业法规定吻合外资企业法中规定外资达注册资25（含）属外资企业范畴
2）国产设备概念：
国产设备指中华民国境企业生产设备资外资企业中国企业法中国境生产设备属国产设备
外采购国产设备享受退税必须满足条件：必须货币购进未国产设备（付款申请退税）投资方投入外资企业实物形资产属购买国产设备范围必须税务机关核定退税投资总额1999年9月1日购进国产设备
3）关税务机关核定退税投资总额：
税法外资企业享受国产设备投资退增值税总金额限制退税购买国产设备投资总额指：投资方货币投资总额(含企业款)包括外商投资企业注册资金追加投资金额减外资企业采购免税进口设备总值计算公式：
退税投资总额（外资企业投资总额实物形资产投资）已购免税进口设备总值金额限制国产设备采购享受退税优惠
4）采购前备案资料：
外商投资企业采购国产设备登记手册
企业法营业执副复印件
企业税务登记证副复印件
出口退税登记证副复印件
企业行性研究报告合章程协议复印件
中华民国外商(台港澳侨)投资企业批准证书复印件
进口设备清单
投资方实物投资原始证复印件
国产设备供货合复印件
验资报告
5）付款申请退税需资料：
增值税专发票
税收(出口货物专)缴款书
付款证
外商投资企业采购国产设备登记手册
国产设备供货合复印件
6）退税金额：增值税专发票注明税额办理退税外国家退税国产设备转出租明确限制：
企业采购5年监期设备转赠送者出租投资应规定例补征已退增值税款计算公式
应补税款＝增值税专发票注明金额×设备折余价值设备原值×适增值税税率
设备折余价值设备原值累计已提折旧（设备原值已提折旧企业会计核算数计算）
二外资企业购买国产设备抵免税关政策分析
1相关法规总结
1）财税字（2000）第49号财政部 国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税关问题通知
法规容：
国境设立外商投资企业投资总额购买国产设备符合国务院关调整进口设备税收政策通知(国发[1997]37号)中规定外商投资产业指导目录鼓励类限制乙类投资项目国发[1997]37号规定外商投资项目予免税进口商品目录外购买国产设备投资40购置设备年前年新增企业税中抵免
中国境设立机构场事生产营活动外国企业办法执行
述企业提高济效益提高产品质量增加花色品种促进产品升级换代扩出口降低成节约耗加强资源综合利三废治理劳保安全等目采先进适新技术新工艺新设备新材料等现设施生产工艺条件进行改造投资总额外购买国产设备购买国产设备投资40设备购置年前年新增企业税中抵免
二允许抵免国产设备指国企业生产制造生产营(包括生产必需测试检验)性设备包括国外直接进口设备三补方式生产制造设备
三外商投资企业外国企业年度投资抵免企业税税额超该企业年设备购置前年新增企业税税额果年新增企业税税额足抵免时未予抵免投资额年度设备购置前年新增企业税税额延续抵免延续抵免期限长超五年
全国常委会通税法全国国务院颁布法规条例规定享受统减免企业税政策外商投资企业外国企业免税期间适延长延续抵免期限延续抵免期限长超七年
四外商投资企业外国企业申请办理国产设备投资抵免时应企业税税务机关提供购买国产设备发票等效证资料
五外商投资企业外国企业购买规定退增值税国产设备已退税款计入设备原价
六实行投资抵免国产设备设备原价计提折旧关规定计算应纳税额时扣
七外商投资企业外国企业已享受投资抵免国产设备购置日起五年出租转应出租转时补缴设备已抵免企业税税款
八办法1999年7月1日起实行具体操作办法国家税务总局行制定
2）国税发（2000）第90号关印发〈外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税理办法〉通知
法规容：
第条：贯彻执行外商投资企业外国企业(简称企业)购买国产设备投资抵免企业税政策规定规范加强审核理工作根中华民国外投资企业外国企业税法(简称税法)实施细财政部国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备抵免企业税关问题通知(财税字[2000]49号简称通知)等关规定制定办法
第二条：办法适核实征收方式缴纳企业税企业
第三条：通知称设备指符合通知规定范围作固定资产理生产营性(包括生产必需测试检验)机器机械运输工具设备器具工具等包括未作固定资产理工具器具等
第四条：通知称国产设备必须1999年7月1日货币购进未国产设备包括投资方作注册资投资设备
第五条：通知称国产设备投资指购买设备发票价税合计价格包括关规定退增值税税款设备运输安装调试等费
设备购置时间设备发票开具时间准采取分期付款佘销形式取设备设备货时间准
第六条：企业购买国产设备投资抵免企业税企业提出申请税务机关逐级报省级税务机关审核批准
第七条：企业年度投资抵免企业税税额应通知规定限额期限抵免企业购买国产设备前年亏损者处税法规定免税年度设备购买前年度企业税额零基数计算新增企业税
第八条：企业购买国产设备前年度累计亏损购买设备年度年度实现应纳税额应根税法规定弥补企业前年度亏损确定投资抵免企业购买设备年度年度处税法规定免税年度该年度应纳税额首先税法规定予免税设备投资抵免额延续年度进行抵免延续期限超通知规定年限
第九条：税务机关查补企业税额属设备购买前年度计入该属年度缴纳企业税税额基数属设备购买年年度作抵免新增企业税额
第十条：企业申请抵免企业税应购置国产设备两月税务机关递交申请报告税务机关接申请应逐级报省级税务机关省级税务机关接申请应月作出审核批准时应批准文件抄送企业
纳税递交申请报告时须提供资料
()外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税申请表(式样见附表1)
(二)企业法营业执副复印件
(三)企业税务登记证副复印件
(四)外贸部门项目批准书复印件
(五)企业合复印件
(六)国产设备供货合发票复印件
(七)税收(出口货物专)缴款书复印件
(八)税务机关求提供资料
第十条：企业纳税年度终四月税务机关报送年度税申报表会计决算报表时应纳税申报表备注栏中注明年度申请抵免企业税额时附送外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税汇总审核表(式样见附表2)购置设备发票(复印件)外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税明细表(式样见附表3)
第十二条：税务机关接企业报送关报表资料认真审核企业填报项目数额办理企业税投资抵免汇算清缴
第十三条：税务机关加强企业购买国产设备投资抵免企业税理分户建立抵免档案台账专档集保关文件资料详细记录应抵免投资额已抵免投资额未抵免投资额
第十四条：外商投资企业境设立分支机构购买国产设备投资抵免统总机构办理
第十五条：办法1999年7月1日起执行外商投资企业外国企业1999年7月1日1999年12月31日间购置符合抵免企业税规定国产设备投资应2000年6月底前税国机关申报级税务机关应述规定审核批准2000年9月底前办理完投资抵免退税
第十六条：省治区直辖市计划单列市税务机关根办法制定具体实施方案报国家税务总局备案
3）国税函（2000）910号国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备抵免企业税关执行问题批复
法规容
关国家鼓励项目适范围界定问题
根财政部国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税关问题通知(财税字[2000]49号)规定予投资抵免企业税国产设备指国务院关调整进口设备税收政策通知(国发[1997]37号)中规定外商投资产业指导目录鼓励类限制乙类投资项目(包括国发[1997]37号规定外商投资项目予免税进口商品目录)国产设备执行中企业购买国产设备否属述规定投资项目范围判断准者存争议征求省级外贸部门意见确定
二 关企业申请抵免企业税时提供税收(出口货物专)缴款书复印件问
根理办法第十条规定企业申请抵免企业税时应提供税收(出口货物专)缴款书企业非生产制造部门购买设备者投资总额外资金购买设备者没取税收(出口货物专)缴款书设备规定抵免企业税办理抵免企业税时相应提供购买设备发票提供税收(出口货物专)缴款书
4）国税函〔2004〕496号 国家税务总局关核准投资总额外商投资企业适购买国产设备抵免企业税规定批复
法规容：
商务部（原外贸部）规定设定注册资总股核准投资总额外商投资企业享受投资总额购买国产设备抵免企业税优惠时确定投资总额问题研究意国家工商行政理局关中外合资营企业注册资投资总额例暂行规定（工商企字〔1987〕第38号）规定企业注册资投资总额例推定企业投资总额限额
颁发日期：2004年4月13日
5）工商企字〔1987〕第38号国家工商行政理局关中外合资营企业注册资投资总额例暂行规定
法规容：
第三条 中外合资营企业注册资投资总额例应遵守规定：
（）中外合资营企业投资总额三百万美元(含三百万美元)注册资少应占投资总额十分七
（二）中外合资营企业投资总额三百万美元千万美元(含千万美元)注册资少应占投资总额二分中投资总额四百二十万美元注册资低二百十万美元
（三）中外合资营企业投资总额千万美元三千万美元(含三千万美元)注册资少应占投资总额五分二中投资总额千二百五十万美元注册资低五百万美元
(四)中外合资营企业投资总额三千万美元注册资少应占投资总额三分中投资总额三千六百万美元注册资低千二百万美元
6）国税发（2004）80号国家税务总局关取消放外商投资企业外国企业外籍干税务行政审批项目续理问题通知
法规容：
十七放企业购买国产设备投资抵免企业税审批续理
根国家税务总局关印发〈外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税理办法通知（国税发〔2000〕90号）第十条规定企业购买国产设备申请投资抵免企业税应购置国产设备两月税务机关申请逐级报省级税务机关批准述审批项目放（市）税务机关审批企业购买国产设备投资抵免企业税时然应国税发〔2000〕90号规定求期税务机关报送关资料税务机关接申请报（市）税务机关批准（市）税务机关应严格财政部国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税关问题通知（财税字〔2000〕49号）国税发〔2000〕90号规定认真审核批准批准意见报送省级税务机关备案
十八通知2004年7月1日起执行
2法规较分析
鉴外资企业购买国产设备享受抵免税退增值税优惠定交叉分析抵免税政策时便二者差异作简单较
外资企业购置国产设备投资抵免税基规定：国境设立外商投资企业符合定条件国产设备投资40购置设备年前年新增企业税中抵免该政策优惠力度涉面广存报批手续烦琐计算程复杂等特点面容难点作分析总结：
1）享受优惠企业范围：
根财税字（2000）第49号规定属中国法外资企业中国境设立机构场事生产营活动外国企业适该政策购置国产设备退增值税政策相范围扩退增值税政策适中国境设立机构场事生产营活动外国企业
2）外资企业外国企业购置国产设备属1997年颁布外商投资产业指导目录中鼓励类限制乙类投资项目范围享受该政策属国发[1997]37号规定外商投资项目予免税进口商品目录国产设备享受该政策
国产设备投资退增值税政策较该政策宽泛什时候成立外资企业采购国产设备属1997年颁布指导目录中鼓励限制乙类项目国产设备投资退增值税政策限制2002年3月31日前批准成立外资企业1997年指导目录2002年4月1日成立必须符合2002年指导目录中鼓励类项目享受优惠政策
说果2002年4月1日批准成立外资企业采购国产设备果想享受退增值税享受投资抵免税优惠政策采购国产设备必须符合1997年指导目录中鼓励类限制乙类项目符合2002年指导目录中鼓励类项目范围
外果外资企业采购国产设备享受增值税退享受投资抵免政策时计算投资抵免金额时注意固定资产总额中剔已退增值税
3）关投资总额：
外资企业采购国产设备享受投资抵免金额样投资总额限制国产设备投资退增值税政策中投资总额概念
国产设备投资抵免税中规定投资总额指外资企业批准证书注明投资总额外资企业批准证书注册资没注明投资总额根国税函〔2004〕496号国家税务总局关核准投资总额外商投资企业适购买国产设备抵免企业税规定批复规定根工商企字〔1987〕第38号国家工商行政理局关中外合资营企业注册资投资总额例暂行规定中规定企业注册资投资总额例推定企业投资总额限额
：注册资300万美元（含）推算投资总额：注册资07
注册资3001000万美元（含）推算投资总额：注册资05
注册资10003000万美元（含）推算投资总额：注册资04
注册资3000万美元推算投资总额：注册资033
财税字（2000）第49号财政部 国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税关问题通知中例外规定：
外资企业外国企业提高济效益提高产品质量增加花色品种促进产品升级换代扩出口降低成节约耗加强资源综合利三废治理劳保安全等目采先进适新技术新工艺新设备新材料等现设施生产工艺条件进行改造投资总额外购买国产设备享受投资抵免税政策实际变相取消投资总额限制
国产设备投资退增值税政策中投资总额概念投资抵免税差较：投资方货币投资总额(含企业款)包括外商投资企业注册资金追加投资金额减外资企业采购免税进口设备总值投资总额中实物形资产投资利投资总额购买免税进口设备金额扣
4）关国产设备
国产设备投资抵免税政策中国产设备定义较明确：指国企业生产制造生产营(包括生产必需测试检验)性设备包括国外直接进口设备三补方式生产制造设备强调必须1999年7月1日货币购进未国产设备包括投资方作注册资投资设备
国产设备投资退增值税政策中国产设备强调必须货币购买中国境企业生产新设备样强调包括投资方实物投资形资产投资1999年9月1日购进国产设备
二者规定基致实际操作中国产设备概念基采标准开始适时间略差异
5）国产设备投资抵免税计算抵免额时发票价税合计价格包括关规定退增值税税款设备运输安装调试等费
国产设备投资退增值税样出售方开具专发票注明增值税退税
6）国产设备投资抵免税明确时间限制：
企业申请抵免企业税应购置国产设备两月税务机关递交申请报告设备购置时间设备发票开具时间准采取分期付款佘销形式取设备设备货时间准国税发（2000）第90号关印发〈外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税理办法〉通知中然强调购买国产设备必须货币购买申请抵免税时申报资料中没规定报送付款证
国产设备投资退增值税政策规定必须付款证退税国产设备投资退增值税实行前置备案制采购前备案采购申请退税时间没明确限定
7）国产设备投资抵免税监限制：
已享受投资抵免国产设备购置日起五年出租转应出租转时补缴设备已抵免企业税税款
退增值税监限制：采购5年监期设备转赠送者出租投资应规定例补征已退增值税款
二者规定差异明显补缴税款说增值税补缴规定显然税补缴规定合理增值税例补缴税全额补缴税监限制范围象增值税增值税规定补缴税款原四条：转赠送者出租投资税两条：出租转否意味着监期国产设备赠送投资需补缴已抵免税？
3国产设备投资抵免税计算抵免程序
1）抵免金额：购置符合条件设备发票金额40果增值税退税扣退增值税
2）抵免办法：购置设备年年新增加税抵免国产设备投资40金额年新增税够抵免5年连续抵免法律法规处免税期企业投资面延长7年处免税期外资企业优惠
该抵免政策税前亏损弥补政策类似7年特殊规定已
3）购置年年果企业亏损者处免税期视年交纳税零零基数计算新增加税
4）果购置年前期累计亏损该亏损税前弥补期应纳税应该先弥补前年度亏损弥补应纳税额计算抵免税期新增税足抵免5年连续抵免
5）税务稽查调整导致企业交纳税 果属设备购置年事项造成作计算新增税基数果属购置年年度事项造成作新增税额进行抵免
实际企业实申报税惩罚性措施然企业意企业税汇算清缴必须真实正确然会企业带严重果
6）申请抵免需资料：
外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税申请表(式样见附表1)
企业法营业执副复印件
企业税务登记证副复印件
外贸部门项目批准书复印件（该资料没象增值税退申请资料样变更需纳税注意）
企业合复印件
国产设备供货合发票复印件
税收(出口货物专)缴款书复印件
税务机关求提供资料
外：国税函[2000]910号规定：企业非生产制造部门购买设备者投资总额外资金购买设备者没取税收(出口货物专)缴款书设备规定抵免企业税办理抵免企业税时相应提供购买设备发票提供税收(出口货物专)缴款书
需注意税务机关具体规定需纳税作税务机关沟通工作
7）根新规定购置国产设备投资抵免税审批权限已放市级税务机关样纳税更方便快捷办理申请抵免手续
4连续年度购置设备计算抵免特殊问题
连续年度购置设备计算抵免时应注意列问题：
1）技术改造项目分年度购置设备时抵免年度前年度分年度购置设备应分计算抵免额先购置设备先抵免购置设备抵免
2）计算购置设备抵免额时新增税款会年度应纳税额已抵免先购置设备抵免额足抵免购置设备抵免额设备购置前年抵免企业税前实现应缴企业税基数计算纳税年度抵免企业税额时果出现抵免应纳税额负数确定购置设备抵免额应充分考虑抵免应纳税额零限足抵免部分继续结转期抵免
3）存分年度购置设备年度中享受抵免时保证全部抵免应纳税款等设备购置(次购置)前年度实现企业税税额
需特注意：购置设备新增税额理解纳税年度实现税额扣已确认先购置设备抵免额减购置设备前年度抵免企业税前实现应缴企业税基数种理解文件规定符果样会出现少抵免税额
业专项财政补贴收入应否缴纳企业税？
1 新政策容
财税字[2004]139号财政部 国家税务总局关纳税取业专项财政补贴收入征免企业税问题通知文件规定：
进步促进岗失业员业研究现纳税取业专项财政补贴收入征免企业税问题通知：纳税吸纳安置岗失业员业财政部劳动保障部关促进岗失业员业资金理关问题通知（财社[2002]107号）中规定范围项目标准取社会保险补贴岗位补贴收入免征企业税纳税取额担保贷款贴息业培训补贴职业介绍补贴超出财社[2002]107号文件规定范围项目标准业补贴收入应计入应纳税额规定缴纳企业税
颁布时间：2004年8月11日
2相关政策链接
财社[2002]107号财政部劳动保障部关促进岗失业员业资金理关问题通知
3政策分析
财税字[2004]139号规定纳税取业补贴收入全部免征企业税规定项目享受免征税优惠：
1）取符合财社[2002]107号规定范围项目标准社会保险补贴岗位补贴收入免征企业税
2）取额担保贷款贴息业培训补贴职业介绍补贴超出财社[2002]107号文件规定范围项目标准业补贴收入计入应纳税额规定缴纳企业税
3）关社会保险补贴收入规定：
财社[2002]107号中规定符合条件服务型企业符合规定条件国企业岗失业员实际缴纳基养老保险费失业保险费予社会保险补贴：社会保险补贴包含企业岗失业员实际交纳基养老保险费失业保险费财税字[2004]139号中予免税优惠社会保险补贴范围仅限纳税取岗失业员实际交纳基养老保险费失业保险费补贴
4）关岗位补贴收入规定：
谓岗位补贴收入财社[2002]107号规定指社区开发公益性岗位安排龄业困难象企业(单位)方财政根实际予适例岗位补贴具体补贴标准办法政府确定该部分收入根财税字[2004]139号规定免税
5）关业培训职业介绍补贴：
谓业培训职业介绍补贴收入财社[2002]107号规定指具备资质条件类职业培训职业介绍机构业服务实际业数劳动保障部门申请业服务补贴业服务补贴标准省级财政劳动保障部门确定该部分补贴收入财税字[2004]139号规定免税
6）关额担保贷款贴息
谓额担保贷款贴息收入财社[2002]107号规定指：中央财政办微利项目额担保贷款业务商业银行期商业贷款利率实全额贴息展期贴息针纳税办理述贷款项目商业银行根财税字[2004]139号规定该部分贴息收入免税
7）补贴收入：
纳税取述业补贴外超出财社[2002]107号文件规定范围项目标准业补贴收入均应企业税法规定入应纳税额计征企业税
4纳税关注点：
关业补贴收入征免企业税规定明确众项目业补贴进行税务处理项补贴象区补贴标准纳税该政策关注点面适补贴项目纳税作分类：
1） 享受社会保险补贴纳税：
指符合财社[2002]107号规定列条件纳税：类服务型企业(包括商贸餐饮服务业企业国家限制行业外)新增岗位新招国企业岗失业员签订3年劳动合社区开发公益性岗位安排原属国企业龄业困难象企业(单位)符合规定条件国企业岗失业员实际缴纳基养老保险费失业保险费予社会保险补贴
根文件规定纳税取社会保险补贴收入实际纳税招收岗失业员交纳基养老保险失业保险费纳税交纳社会保险费补贴
2） 享受岗位补贴收入纳税：
指符合财社[2002]107号规定列条件纳税：社区开发公益性岗位安排龄业困难象企业(单位)方财政根实际予适例岗位补贴具体补贴标准办法政府确定根文件规定否取该补贴收入取决方政府相关政策
3） 享受业培训职业介绍补贴收入纳税：
指符合财社[2002]107号规定列条件纳税：具备资质条件类职业培训职业介绍机构业服务实际业数劳动保障部门申请业服务补贴业服务补贴标准省级财政劳动保障部门确定
4） 享受额担保贷款贴息收入纳税：
指符合财社[2002]107号规定列条件纳税：中央财政办微利项目额担保贷款业务商业银行期商业贷款利率实全额贴息展期贴息
微利项目界定：
指岗失业员社区街道工矿区事商业餐饮修理等体营项目具体包括：家庭手工业修理修配图书阅旅店服务餐饮服务饭桌商品零售搬家钟点工家庭清洁卫生服务初级卫生保健服务婴幼护教育服务残疾童教育训练寄托服务养老服务病护幼学生接送服务洗染缝补复印字理发
符合述条件商业银行发放担保贷款获贴息补贴收入
总实际吸收岗失业员服务性企业（含限制性行业）社区开发公益性岗位安排龄业困难象企业(单位)取社会保险补贴岗位补贴收入免税类型业补贴收入均入应纳税额征收企业税
外补贴标准补贴办法相纳税应加强税务机关社会保障机关沟通免漏掉应该享受业财政补贴相应税收优惠政策
筹划实务
税务筹划新境界——反映情况 争取政策支持
船钢材价格涨国造船行业面亏损局面久前中船工业集团6家型造船企业总理联名书请求政府关部门解实际情况前提采取效措施加强宏观调控力度制定更加合理价格政策降低国造船企业生产成造船企业生存发展
造船企业联名求制定更加合理价格政策目非通国家相关优惠政策制定降低身营成保持利润水进步想企业成包括类原料成期间费税收成终决定企业利润水重素类企业生产营中遭受公明确税收政策导致企业税负高影响行业发展时应通种途径反映实际情况争取国家出台新政策关政策予明确减轻企业成降低企业税负角度考虑种争取政策方法种更高层次税务筹划者说种般合理避税合法节税手段更高境界税务筹划
种方法实质企业通身影响努力税收立法机关更加清晰解已出台税收政策执行中实际效果企业营影响该政策进行调整规范更加科学合理
税务筹划角度企业种通动申请获取特殊税收政策做法质属税务筹划方法范畴税务筹划纳税终达减轻税负目动身纳税业务进行系列调整策划企业种特殊税收政策申请恰恰减轻身税负动实施行然种方法操作难度实施效果属种更高层次税务筹划方法纳税采普通避税节税方法具体说企业种动申请政策税务筹划方法般避税节税筹划方法相高层次性特殊性体现方面：
首先种筹划方法改变税收政策制定新税收政策基础通纳税单独税收立法机关次博弈获适身优惠政策达税负减轻普通税务筹划改变现税收法规前提通定税收法规程度利实现终减轻税负目般性筹划质差时决定高层次税务筹划操作纳税必须具足够税收立法机关谈判力国家权衡身利益失愿意制定特殊税收政策决非般普通纳税实施整国家税收收入具深远影响力纳税具种操作力时根收益成分析操作必
次高层次税务筹划实施侧重定税法钻研巧妙运更倾身谈判实力提高般避税节税筹划需纳税现税法深入研究基础找身利利规定合理合法降低税负企业申请政策筹划方法关键现行税法利弊进行分析找说服立法机关改变政策充足相般筹划方法具体业务操作技巧求种更高层次筹划更加重谈判水身实力特行业济深刻握
次种更高层次税务筹划方法较程度减轻企业整体税负般筹划方法通常针企业业务流程某某方面进行运作操作空间局限性必然种局部某环节筹划全面幅度减轻企业税负税收立法机关（权解释机关）针某企业单独制定税收政策企业整体业务流程税负状况进行重新规定结果企业整体税负幅度降低种筹划效果差异性正该种筹划方法适象较少应引起重视原
目前税收征纳实践企业实际已进行种更高层次税务筹划操作型企业通努力关机关出台特殊政策企业税负降低
回头中船集团等联名申请局限单纯价格政策
然种税务筹划操作方法实施太具普遍性税务筹划操作种崭新境界实际具体税收政策执行方法断变化变化总定原中包含纳税努力呼声果纳税通积极反映介入税收政策制定总体税法更加接现实更加科学合理
实施税务筹划应关注问题
国加入世贸组织增进国家税收透明度社会界纳税希缴纳明白税特外国企业外商投资企业负担税收希预见性计划性税务筹划成税务代理机构着力研究热门课题运作税务筹划认问题应重视
正确认识税务筹划市场空间
前国正逐步进入法制社会法纳税已成企业公民神圣职责光荣义务时作独立利益体企业发展程中必然努力减轻税收担实施身利益化违背税收政策前提降低纳税成提升企业竞争力实现企业价值化目标税务筹划应运生企业实施税务筹划需求表现方面：
1目前国纳税税费负担较重现行税收法律体系短时间改变情况纳税三条路选择：
(1)逃税(偷税)通违法行实现规避税负目逃税违法性注定种行条死胡
(2)纳税产生逆选择行消极高税负压缩济活动规模种做法终会市场竞争淘汰
(3)进行税务筹划实现成轻税负企业唯选择企业迎接市场挑战法纳税必路应目前国家政策法规明智举
2加入WTO中外企业更加开放公环境竞争取胜关键否降低企业成支出增加盈利国企业务想国外企业台竞争应该策略重点放企业财务成控制作财务成块税收支出通税务筹划予控制企业说显相关键
3实施税务筹划企业产权明晰化求长期国企业纳税想走关系税情税路逃税风盛行前国企业市场化改革股份制改造深化参国际竞争背景国企业旦作独立体必然构造明晰产权机制强动力机制参市场竞争缴国家税收属企业成支出企业需通深入研究税务筹划予控制样企业竞争中处优势位
4现代企业财务机制作企业外部成税收支出更应加控制目前企业存种错误想法认控制成控制部成企业税收视法避免加控制实企业部成控制已相严格果份压缩部成造成目工积极性受损等良果影响企业发展控制部成时应力图控制企业外部成做部外部成龙制双齐压缩
二 运作税务筹划业务前提条件
1 充分掌握国家政策精神
掌握国家政策精神项重税务筹划前期工作税务代理员(税务顾问)着手进行税务筹划前首先应学掌握国家关政策精神争取税务机关支持帮助受托税务筹划业务代理目应针性解熟悉涉税收规定细节
2 解税务机关纳税活动合理合法界定
法律条文权威性容置疑税法执法实践纳税纳税着切实引导作全面解税务机关合理合法纳税法律解释执法实践项重税务筹划前期工作税务筹划合理合法性帮助企业节税国税法执法环境目前尚税法总原税种间操作衔接欠缺税务机关存定量裁权’国熟悉税法执法环境非常重
解税务机关合理合法纳税解释般两方面着手：
方面宪法现行法律规定中弄清什合理合法税务机关征税司法机关税务案件审理必须立法机关制定宪法现行法律合理合法首先宪法法律规定理解税务果聘请法律顾问应常沟通听取建议意见
方面税务机关组织理税收活动司法机关受理审判税务案件中具体解行政司法机关执法司法程中合理合法界定税务筹划员应税法执行中仔细解代表性案例握执法界限税务筹划实施程中
3 熟悉税法征税方法
税务筹划员应该国家税法税务机关征收税款具体方法程序深刻解研究税收征程序早找帮助纳税方
4 纳税应具济实力
筹划单位必须具定营规模收入规模值进行税务筹划支付筹划费果纳税营规模较缴纳税种单筹划会增加纳税费支出筹划员花费时间精力达双赢效果委托进行税务筹划企业必须具定济实力筹划必性
三税务筹划基条件
1 掌握解企业基情况
进行税务筹划时需解企业基情况税务筹划前企业财务税务健康检查：
(1)企业组织形式：企业组织形式税务遇解企业组织形式组织形式企业提出具针性税务筹划方案
(2)财务情况：企业税务筹划合理合法节减税收全面详细解企业真实财务情况制定出合理合法企业税务筹划计划
(3)版资意投资国家鼓励类产业享受税收优惠投资额企业规模——注册资销售收入利润总额关系税务筹划企业投资影响关重
(4)企业纳税情况解企业前目前纳税情况尤纳税申报缴纳税款情况企业税务筹划会帮助
2 解企业法定代表情况
企业法定代表解够涉私领域文化水政策水开拓精神风险态度等方面解知晓企业发展方市场占等方面情况企业税务筹划必
外企业法定代表解助筹划税方面事宜
3解纳税税务筹划求
纳税税务筹划求应违反国家法律法规前提通投资营理企业清算等事先筹划安排减轻税负取节税收益筹划节税点纳税求必须解
(1) 求增加资增值
纳税财务利益求致三种：
种求限度增加年种求干年纳税资增值第三种求增加求资增值纳税求税务筹划
(2) 投资求
纳税种投资意取更财务收益求税务筹划时根纳税具体情况进行筹划提出种投资建议时纳税投资已明确意包括投资项目投资点投资期限等时筹划员必须根纳税求进行税务筹划
四税务筹划员必须具备丰富专业知识良职业道德
税务筹划筹划员实现筹划员必须解税法会计法审计法相关法律法规等专业知识解国际惯例娴熟会计处理技巧丰富税务验懂活税收政策
税务筹划员进行税务筹划时必须遵纪守法诚信律违反法律行会受相应惩罚制裁税务筹划员必须遵守国家法律法规前提全心全意企业提供完整税务筹划服务样税务筹划代理面会越越
五成税务筹划充分条件
税务筹划项系统性工作税务筹划程中需方方面面协调配合税务筹划成功否受种素影响制约总括讲外三方面天时利
天时指税收政策税务筹划创造空间
利指方税收政策税收观念税务筹划提供环境支持
指纳税相关员税收政策水外相关员关系协调天时利资源充分利
筹划员说需具备良综合力包括沟通力获领导事支持力左右协调力部门合作配合力八方交友力税务部门财理等部门沟通力企业行密切交流获取信息验力
总税务筹划单纯计算方法术解决课题综合课题仅专业知识(书知识)够重发现企业筹划需求(发现筹划业务空间)关键筹划成果税务机关认前税务代理劳务性服务高智服务转变必须税务筹划税务查证税务鉴证纳税信评估税汇算等方面发展税务代理提出更高求税务代理员应努力挖掘解决企业需求达企业提供优服务境界
财税研究
会计准假设国前税务处理矛盾
市场济断深入发展程中国企事业单位财务报表已成税务部门资料妨碍会计信息者基础会计报表满足税务部门理需成目标然前国税务处理会计报表反映税务信息方法会计基假设准存着矛盾研究矛盾根源制定相应策成会计税务理研究工作者务
增值税会计权责发生制矛盾
1994年1月1日国开始实行增值税作反映企业济活动会计增值税进行账务处理时国现会计准相悖
根增值税会计处理规定企业应应交税金科目设置应交增值税明细科目应交增值税明细账中应设置进项税额已交税额销项税额出口退税进项税额转出等专栏应交增值税明细科目设置中出国增值税会计处理收付实现制原进行增值税交纳产品销售基础计算出应交增值税销项税额扣已购入原材料支付进项税额核算期应交纳实际税额期购入原材料定全部消耗期已销售产品成中企业期交纳增值税企业真正增值部分长期通递延企业交纳增值税总额增值总额致具体会计期间两者致正收付实现制权责发生制差济活动产品成核算收入费核算等
权责发生制原进行增值税会计处理收付实现制原进行会计信息资料缺少性削弱会计信息反映功
例企业期交纳增值税企业期真正增值部分样损益表中销售收入毛利会计信息逻辑关系判断出企业否合理计算应纳流转税特外商独资企业掌握会计信息难逻辑反映增值税企业实际增值情况利会计账务处理缺陷事偷逃增值税法行实行先征退（1994年1月1日筹建）外商出口企业现行税法产品出口时先征17增值税产品出口退9增值税实际税负8逃避税收通关联企业出口产品售价压低材料成价远低实际成价格产品销售境外样出口产品增值销项税额扣进项税额仅交税退税税务部门仅仅增值税会计信息难区分出压低售价造成期购入原材料投入产出较少造成增值税实际没企业增值部分征收致
现行增值税会计直接反映企业增值情况说增值税会计缺陷果国现行税法够权责发生制原销售收入计算增值税销项税额扣月已销售产品含原材料增值税进项税额计算期应交纳增值税仅合理增值税信息够税务部门监督提供帮助根方法计算期应交纳增值税符合会计权责发生制原配原
二营业税会计复式簿记矛盾
1994年税制改革确定具高额利润房产业交易时应交纳营业税土增值税房契税等做法符合统税法公税负税制改革精神然确定资权益交易时考虑国证券市场尚处发育阶段需力扶持暂证券股票买卖征收流转税股票证券资权益具体表现形式资权益交易计征税做法忽视复式会计特征带会计理矛盾
根会计复式簿记理济活动发生会三种现象：资产实物债权形式转化权益负债形式相互转化资产实物权益时发生变化制定税法时
没考虑复式会计原理房产业务交易应征土增值税营业税房契税税法资权益交易征分文税忽视企业资产交易资权益交易会计表现方式时实际致原理
例家中方房产公司幢楼房家外资企业合资外商投入机器设备流动资金中方投入房产通注册成立家新中外合资企业房产通合资资产变成权益然合资年中方合资企业营效益佳提出退股根中外合资企业营法果合资方提出退股合资方优先购买权外方理成章房产市价购买中方权益股权交易国现行税法需交纳税金样房屋产权合法变成外方独资企业述交易结果房产权转移形式资产交易变成资交易违反税法逃避应交纳营业税土增值税房契税等见外方投资者正根国现行税法中资产交易需交税资交易需交税漏洞通会计手段先资产变成资然进行交易逃避纳税义务漏洞产生正忽视复式会计基原理制定税法时认真研究会计原理会计准保证税制公合理必前提
三税会计体会计期间假设矛盾
税国现行税收体制中项重税种税根某会计体定期间取收入扣税法允许合理开支净定例予计征计征税时两项会计假设：会计体会计期间应该说合理国目前正处济体制改革完善程中现代企业制度尚未建立起时功效营方式承包营租赁营等营方式规范述两会计假设计征税时会产生系列问题首先会计体企业法确认具体营者承包营相反认承包营者确认法次税务部门计征税时假设会计期间纳税期承包营者承包营期纳税义务期纳税期承包营期致时产生矛盾
例家企业某承包承包期19×6年7月19×7年6月承包期19×7年16月营期税法承包者根营净先预缴两季度税承包者营程中采取急功利营措施超强度设备设备进行应保养处理时陈旧存货
坏帐确认负债等营者继续营该企业时造成面积亏损亏损额超19×7年1月6月净样半年半年相互抵消全年出现净亏损税法规定税务部门退回该企业19×7年半年预缴税然笔退税应该谁引起法律争承包者认笔退税承包者缴理然应承包者然营者认退税营亏损引起没亏损退税更关键营者认税务部门退税企业法象象退税理然企业实述矛盾关键会计体会计期间假设营方式矛盾税法会计体会计期间假设制定承包营方式然核算象承包营期权利义务责确认期二者发生矛盾时税法适
四结
国政府1994年开始税制改革宏观确实体现效率公原国现行财政分配机制前济形势相适应制定具体税收措施时考虑纳税象济活动容忽视象容载体特征会计语言特征纳税象济活动通会计语言反映关会计信息中果充分考虑特征会税收具体程中违背规律产生逻辑悖通常称合理避税现象述问题症结作宏观决策时重视会计语言特征产生制定宏观决策时仅考虑宏观决策科学性合理性更考虑微观运作操作性运性样国税收政策符合宏观决策需实践中切实行
典案例
盯住综合收益做文章 ———专业融资租赁企业税务筹划实例
案例分析
２００４年２月东方机械股份限公司（简称东方公司）进行技术改造需更新条动化生产流水线该市富达融资公司（民银行批准营融资租赁业务）提供东方公司需生产线根东方公司具体求富达融资公司设备源两方面考虑：
国外购进 该生产线价值１２００万元境外运输费保险费安装调试费税金计３００万元该生产线关境外款利息３０万元
国购买 类生产线价格１２２８．５万元（含增值税）境运输费安装调试费３０万元国款利息２２．５万元
富达融资公司两种方式营：
融资租赁 东方公司签订融资租赁合明确融资租赁价款１８００万元租赁期８年东方公司年年初支付租金２２５万元合期满付清租金该生产线动转东方公司转价款１５万元（残值）
营租赁 东方公司签订营租赁合租期８年租金总额１５３０万元东方公司年年初支付租金１９１．２５万元租赁期满富达融资公司收回设备假定收回设备变现净值３００万元
作家专业融资租赁企业富达融资公司两方面进行筹划（金融保险业营业税税率５％城建税税率７％教育费附加３％）
方案：事融资租赁业务营业税金融保险业中融资租赁税目征收营业税
1 择境外购买：
应缴纳营业税＝[（１８００＋１５）－（１２００＋３００＋３０）]×５％＝１４．２５（万元）
应缴纳城建税教育费附加：１４．２５×（７％＋３％）＝１．４２５（万元）
现行税法规定银行金融组织融资租赁业务签订融资租赁合应款合征收印花税企业融资租赁业务征收印花税
应缴纳印花税＝１８００×０．５／１００００＝０．０９（万元）
富达融资公司获利：
１８００＋１５－１５３０－１４．２５－１．４２５－０．０９＝２６９．２３５（万元）
2 择境购买：
应缴纳营业税＝[（１８００＋１５）－（１２２８．５＋３０＋２２．５）]×５％＝２６．７（万元）
应缴纳城建税教育费附加＝２６．７×（７％＋３％）＝２．６７（万元）应缴纳印花税＝１８００×０．５／１００００＝０．０９（万元）
富达融资公司获利：
１８００＋１５－１２８１－２６．７－２．６７－０．０９＝５０４．５４（万元）
然境外购买设备实际成抵扣营业额更少缴部分营业税选择国购买设备综合收益更高权衡应选择国购买设备
方案二：事营租赁营业额缴纳营业税抵扣成费支出
应缴纳营业税＝１５３０×５％＝７６．５（万元）
应缴纳城建税教育费附加＝７６．５×（７％＋３％）＝７．６５（万元）
租赁合印花税率千分应缴纳印花税＝１５３０×ｌ／ｌ０００＝１．５３（万元）
富达融资公司获利：１５３０＋３００－１２８１－７６．５－７．６５－１．５３＝４６２．１２（万元）
富达融资公司采融资租赁方式国购买设备税负更低综合收益更高
筹划点评
租赁作种特殊筹资方式指出租收取租金条件资产出租承租种信业务设备真实资产融资租赁分两种形式：１．营性租赁（称服务租赁）传统设备租赁出租企业购进设备工具等供户选择出租企业般收取较高租金２．融资性租赁（称金融租赁）种形式现代市场济中运日益广泛融通资金融通物资相结合特殊类型筹资方式出租企业承租企业提供类似信贷资金方式承租企业求规格型号性等条件提供设备改善承租企业生产力财务状况融资租赁具特点：出租租赁期满时资产权转移承租承租优先承购权租赁期短租赁资产效济寿命７５％低租赁偿付款现值低租赁资产公时价９０％
租赁出租承租双方带利益承租说承租需期支付租金便需设备权必长期拥机器设备垫支资金避免短期资金集中支付企业资金周转造成击资金占营时承担风险二承租企业支付租金成中扣具抵税效应出租说拥较充裕资金事租赁业务获租金收入实现资增值外出租承租属企业集团时违反税法规定前提通租赁直接公开资产企业租企业实现利润费转移终达整集团税负减轻目
租赁税务筹划单承租企业考虑出租方说存着租赁方式税收负担差异较选择通税务筹划实现节税问题
外根现行税法规定融资业务言出租选择国外进口设备选择购买国设备营程中发生利息支出税前扣（境外金融机构款境金融非金融机构款）意味着出租开展融资租赁业务时拥更选择权进货渠道成必然存差异出租方较两种情况承担实际成总额选择税负更轻综合收益更高方案
时融资租赁应缴纳营业税计税扣成费净收入类似税应税额营性租赁然国税法规定营租赁应营业税服务业中租赁业征收营业税营业额方收取全部费包括价外收费说扣营程中成费支出企业言选择融资租赁营租赁承担税收负担企业两种方式条件税收负担综合收益进行较做出选择
法律
根国家税务总局关融资租赁业务征收流转税问题通知（国税函[２０００]第５１４号）规定中国民银行批准营融资租赁业务单位事融资租赁业务租赁货物权否转承租方均中华民国营业税暂行条例关规定征收营业税征收增值税外国家税务总局关融资租赁业务征收流转税问题补充通知（国税函[２０００]第９０９号）规定原外贸易济合作部批准营融资租赁业务外商投资企业外国企业开展融资租赁业务中国民银行批准营融资租赁业务资企业开展融资租赁业务样融资租赁征收营业税中国民银行批准营融资租赁业务单位原外贸易济合作部批准营融资租赁业务外商投资企业外国企业事融资租赁业务应营业税金融保险业税目中融资租赁项目计算缴纳营业税
根财政部国家税务总局关转发＜国务院关调整金融保险业税收政策关问题通知＞通知＝（财税字[１９９７]０４５号）规定：纳税营融资租赁业务承租者收取全部价款价外费（包括残值）减出租方承担出租货物实际成余额营业额征收营业税出租货物实际成包括出租方承担货物购入价关税增值税消费税运杂费安装费保险费等费外包括纳税购买出租货物发生境外外汇款利息支出包括境外汇（民币）款利息支出财政部国家税务总局发布关营业税干政策问题通知（财税[２００３]１６号）中关营业额问题规定：２００３年１月１日起允许扣出租货物实际成包括外汇款民币款利息
售回租破解投资抵免难题
——资金足企业税务筹划实例
售回租称回租指企业先拥固定资产卖租赁公司然作承租企业出售固定资产租赁公司租回期租赁公司交纳租金通种方式承租获生产营需流动资金继续原设备租赁期承租少量代价办理产权转移设备承租
售回租企业缺乏资金时改善财务状况采种筹资方式企业进行技术改造扩建时采种融资租赁方式筹集资金出售设备现款购买急需新设备满足企业投资需求国际通种融资租赁方式普通融资租赁相特点承租出卖特殊融资租赁方式企业实现战略营目标时果国家税收优惠政策相结合便获更节税效益
目前国家支持企业技术改造促进产品结构调整规定许税收优惠政策税法规定国境投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资４０％企业技术改造项目设备购置年年新增企业税中抵免享受投资抵免国产设备企业设备原价计提折旧计算应纳税额时扣样企业出售原资产取资金进行投资时充分运国家关投资抵免税收优惠政策新旧资产计提折旧费减少应纳税额新资产设备投资部分进行投资抵免取节税效果
案例分析
星华实业限公司拟投资８００万元购置台生产设备（该设备投资属符合国家产业政策技改项目）资金足企业计划采售回租融资租赁方式筹集资金台已２年设备（原值１０００万元预计年限１０年采直线法计提折旧已提折旧２００万元期末残值）净值８００万元出售中国民银行批准成立某融资租赁公司然签订售回租融资租赁合双方拟定合规定设备租期６年星华公司年年初支付租金１８０万元租金总额１０８０万元租赁期满星华公司支付５０万元收回设备权星华公司拟投资购买新设备情况做全面调查解决定８００万元购买满足技术改造项目求国产设备台新设备需安装投入预计年限８年直线法计提折旧期末残值新设备购买前星华公司未扣折旧税前利润１０００万元购买设备预计年新增未扣折旧税前利润３００万元简化核算假设购买设备星华公司盈利水稳定年未扣折旧前税前利润均衡样计算星华公司税务筹划节税效果：
星华公司售回租旧设备计提折旧
企业税税前扣办法（国税发[２０００]８４号）规定：纳税融资租赁方式出租方取固定资产租金支出扣规定提取折旧费融资租赁固定资产折旧年限财政部制定分行业财务制度规定执行企业会计制度规定融资租入固定资产够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧星华公司租赁期满取融资租入资产权该设备尚年限８年计提折旧年折旧费１００万元（８００÷８）
时新设备年提折旧费１００万元（８００÷８）星华公司年增加税前扣费１００万元减少应纳税额进节约企业税３３万元（１００×３３％）售回租设备前应纳税额＝１０００－１０００÷１０＝９００（万元）应纳企业税＝９００×３３％＝２９７（万元）税利润＝９００－２９７＝６０３（万元）售回租设备第年应纳税额＝１０００＋３００－１００－１００＝１１００（万元）应纳企业税＝１１００×３３％＝３６３（万元）
星华公司购置新设备享受投资抵免税收优惠政策
根述计算结果星华公司设备购置年前年新增企业税６６万元（３６３－２９７）税法规定企业年度投资抵免企业税税额超该企业年设备购置前年新增企业税税额星华公司投资抵免额度３２０万元（８００×４０％）６６万元该年新增企业税６６万元全额进行投资抵免该年实际缴纳企业额２９７万元税利润８０３万元（１１００－２９７）售回租企业税利润增加２００万元（８０３－６０３）折旧费计提投资抵免税星华公司节约税９９万元（３３＋６６）
第二三四年应纳税额税利润计算节税情况第年税法规定果年新增企业税税额足抵免时未予抵免投资额年度企业设备购置前年新增企业税税额延续抵免抵免期限长超５年
第五年应纳税额１１００万元应纳企业税３６３万元新增企业税６６万元该年度星华公司剩余未抵免企业税５６万元（８００×４０％－６６×４）６６万元５６万元进行投资抵免实际缴纳企业税３０７万元（３６３－５６）税利润７９３万元（１１００－３０７）税利润增加１９０万元（７９３－６０３）节约企业税８９万元（３３＋５６）
第六年应纳税额１１００万元应纳企业税３６３万元税利润７３７万元（１１００－３６３）税利润筹划前增加１３４万元（７３７－６０３）税节约反映折旧费带３３万元抵税作
第七八年应纳税额税利润计算第六年
八年中星华公司节约企业税５８４万元（９９×４＋８９＋３３×３）增加税利润１３９２万元（２００×４＋１９０＋１３４×３）
例中出企业售回租租赁投资抵免税收优惠政策相结合运税利润增加时会承租获取企业税方面更收益结果建立企业较投资机会产品市场前景企业获利力稳定基础排企业生产营确定素影响应注意例中没考虑货币时间价值利润企业税影响
综述企业进行售回租融资租赁业务税务筹划时应综合考虑企业身生产营需资结构资金状况等素充分利现行税收优惠政策获税收利益实际操作中企业应考虑售回租融资租赁现金流量货币时间价值资金成等方面区结合税收负担收益优选择筹资方式
法规速递
1财政部 国家税务总局关国土权出等关契税问题通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2004]134号
颁布日期20040803
实施日期20040803
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)方税务局新疆生产建设兵团财务局：
进步明确国土权出相关契税政策推动公住房市进程现关契税政策通知：
出国土权契税计税价格承受取该土权支付全部济利益
()协议方式出契税计税价格成交价格成交价格包括土出金土补偿费安置补助费附着物青苗补偿费拆迁补偿费市政建设配套费等承受者应支付货币实物形资产济利益
没成交价格者成交价格明显偏低征收机关次列两种方式确定：
1评估价格：政府批准设立房产评估机构根相段类房产进行综合评定税务机关确认价格
2土基准价：县民政府公示土基准价
(二)竞价方式出契税计税价格般应确定竞价成交价格土出金市政建设配套费种补偿费应包括
二先划拨方式取土权批准改出方式取该土权应法缴纳契税计税应补缴土出金出费
三已购公住房补缴土出金出费成完全产权住房免征土权属转移契税
2财政部 国家税务总局关企业业专项补贴收入征免企业税问题通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2004]139号
颁布日期20040811
实施日期20040811
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)国家税务局方税务局新疆生产建设兵团财务局：
进步促进岗失业员业研究现纳税取业专项财政补贴收入征免企业税问题通知：
纳税吸纳安置岗失业员业(财政部劳动保障部关促进岗失业员业资金理关问题通知)(财社[2002]107号)中规定范围项目标准取社会保险补贴岗位补贴收入免征企业税纳税取额担保贷款贴息业培训补贴职业介绍补贴超出财社[2002]107号文件规定范围项目标准业补贴收入应计入应纳税额规定缴纳企业税
3国家税务总局关印发<耕占税契税减免理办法>通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2004]99号
颁布日期20040803
实施日期20041001
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）方税务局：
国务院公布第三批取消调整行政审批项目耕占税法定减免审批属中取消项目落实国务院关改革行政审批制度精神规范耕占税契税减免理总局制定耕占税契税减免理办法现印发请遵执行
财政部关耕占税减免暂行规定（（90）财农税字第56号）时废止
附：耕占税契税减免理办法
国家税务总局
二○○四年八月三日
附：
耕占税 契税减免理办法
第条 严格执行耕占税契税减免政策简化减免理程序根中华民国耕占税暂行条例中华民国契税暂行条例制定办法
第二条 法应予减免耕占税契税理适办法
第三条 耕占税契税减免实行申报理制度
申报耕占税减免纳税应申请获批准30日批准占耕土理机关级征收机关提出减免申报
国务院国土资源部批准占耕省级征收机关办理减免手续
契税纳税应土房屋权属转移合生效10日征收机关提出减免申报计税金额10000万元（含10000万元）省级征收机关办理减免手续
第四条 征收机关应指定专受理审核减免申报事项
第五条 受理应求申报实填写减免申报表提供相关资料告知申报申报实虚假申报应负法律责
受理般应受理日减免申报表相关资料移交审核申报没规定提供资料提供资料够全面受理应次性告知申报应补正资料
第六条 审核应申报提供资料进行审核
符合减免规定审核应审核日办理减免手续
显然符合减免规定审核应申报说明原核定应纳税额转入税款征收程序
情况较复杂需级征收机关请示审核应申报说明情况规定时限办理手续
第七条 耕占税契税减免理实行逐级备案制度
占耕1000亩（含1000亩）减免征收机关应办理减免手续完毕日起30日报国家税务总局备案
契税计税金额10000万元（含10000万元）减免征收机关应办理减免手续完毕日起30日报国家税务总局备案
第八条 耕占税减免应国家税务总局备案批准文件减免申报表
契税减免应国家税务总局备案减免申报表
第九条 占耕1000亩耕占税减免计税金额10000万元契税减免备案办法省级征收机关制定
第十条 省级征收机关应根备案情况定期组织检查
第十条 办理减免征收机关应办理情况定期逐级通报基层征收机关
基层征收机关应减免情况进行核实核实结果逐级报办理减免征收机关
第十二条 耕占税契税减免申报应征收机关受理机关单位权受理
方级民政府级民政府部门单位违反法律行政法规规定擅作出减税免税规定效征收机关执行级征收机关报告
第十三条 征收机关征员违反规定擅受理审核减免申报关规定处理
第十四条 省治区直辖市计划单列市征收机关根规定制定具体减免申报理办法社会公示
第十五条 规定2004年10月1日起施行
4国家税务总局 商务部关取消出口退（免）税稽核程序通知
颁布单位国家税务总局 商务部
颁布文号国税发[2004]101号
颁布日期20040803
实施日期20040803
省治区直辖市计划单列市国家税务局商务厅（局）外贸委（厅局）：
贯彻落实国务院关改革出口退税机制决定精神进步加快出口货物退（免）税申报进度简化出口退（免）税程序研究决定2004年8月1日起出口企业出口退（免）税税务机关申报办理出口货物退（免）税前报外贸部门稽核签章出口企业货物报关出口直接出口退（免）税税务机关申报办理出口退（免）税手续国家税务总局关印发〈出口货物退（免）税理办法〉通知（国税发〔1994〕031号）第十三条等相关规定时停止执行
5国家税务总局关办理市公司国股权偿转暂征收证券（股票）交易印花税关审批事项通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2004]941号
颁布日期20040802
实施日期20040701
海市国家税务局深圳市国家税务局：
根利加强税收理方便纳税原现国务院关第三批取消调整行政审批项目决定（国发〔2004〕16号）中列入放理层级市公司国股权偿转免征证券（股票）交易印花税审批项目实施关政策审批理问题通知：
国务院省级民政府决定批准进行国（含国控股）企业改组改制发生市公司国股权偿转行暂征收证券（股票）交易印花税属述情况市公司国股权偿转行应征收证券（股票）交易印花税
符合暂征收证券（股票）交易印花税条件市公司国股权偿转行转方受方通知附件关市公司国股权偿转暂征收证券（股票）交易印花税申报文件规定求报市公司挂牌交易国家税务局审批
三市公司挂牌交易国家税务局规定审批应月审批文件报国家税务总局备案办理述审批程中遇新情况发现新问题应时国家税务总局报告
四国家税务总局定期市公司挂牌交易国家税务局审批工作进行检查督导
五规定2004年7月1日起执行国家税务总局关市公司国股权偿转征收证券（股票）交易印花税问题通知（国税发〔1999〕124号）时废止
附件：
关市公司国股权偿转暂征收证券（股票）交易印花税申报文件规定
市公司国股权偿转符合通知第条规定范围需明确暂征收证券（股票）交易印花税须转方受方列求市公司挂牌交易国家税务局提出申请报告具体容包括：
转方名称址隶属关系济性质
二受方名称址隶属关系济性质
三转股权股数金额转形式批准部门申请暂征收证券（股票）交易印花税理
四申请报告应附列证明文件材料：
（）国务院授权部门者省级民政府关市公司国股权偿转批准文件
（二）市公司国股权偿转行性研究报告
（三）受方章程
（四）受方企业法营业执副复印件
（五）社会公布市公司国股权偿转事宜预案公告复印件
6国家税务总局关城镇土税部分行政审批项目取消加强续理工作通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2004]939号
颁布日期20040802
实施日期20040701
省治区直辖市计划单列市方税务局：
贯彻执行国务院关第三批取消调整行政审批项目决定(国发〔2004〕16号)做城镇土税关行政审批项目取消理工作现关问题通知：
国家税务局关印发关土税干具体问题补充规定(〔89〕国税字第140号)中第十条关企业搬迁原场第十二条关企业范围荒山等占尚未利省治区直辖市税务局审批暂免征收土税规定作适修改取消省治区直辖市税务局审批容企业搬迁原场企业范围荒山等尚未利土免征城镇土税免征税额企业申报缴纳城镇土税时行计算扣申报表附表备注栏中作相应说明
二搬迁原场企业范围荒山等尚未利土企业申报暂免征收城镇土税应事先土税务机关报送关部门批准文件认定书等相关证明材料备税务机关查验具体报送材料省治区直辖市计划单列市方税务局确定
三企业述规定暂免征收城镇土税土开始时应次月起行计算申报缴纳城镇土税
四税务机关加强城镇土税税源理摸清纳税土状况设立城镇土税税源理台帐条件方充分利信息化手段建立城镇土税信息理系统时掌握企业关城镇土税申报纳税免税情况加强税源理
五税务机关应述暂免征收城镇土税土进行调查核实发现虚假情况中华民国税收征收理法关规定处理
六省治区直辖市计划单列市方税务局应根通知精神制定具体理办法告知城镇土税纳税
七通知2004年7月1日起执行
关润博
润博财税顾问工作室家专事税务筹划研究专业机构成员会计师税务师律师事务理咨询公司专业投资公司专业领域深厚理基础实践验您工作中遇财税投资公司运营中法律问题会专业解答
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税 务 筹 划
2004年第二期
（总第2期）
润博财税顾问工作室
目录
筹 划 前
筹 划 理
部分西方国家支持中企业税收政策鉴 2
筹 划 技 术
税务筹划技术二：优惠台 4
税 务 律 师
律 师 谈 法
外商投资企业国产设备投资税收优惠政策专题分析 6
律 师 提 醒
业专项财政补贴收入应否缴纳企业税？ 25
筹 划 实 务
税务筹划新境界——反映情况 争取政策支持 27
实施税务筹划应关注问题 29
财 税 研 究
会计准假设国前税务处理矛盾 34
典 案 例
盯住综合收益做文章 ——专业融资租赁企业税务筹划实例 37
售回租破解投资抵免难题 41
法 规 速 递 44
关 润 博 52
筹划理
部分西方国家支持中企业税收政策鉴
截2001年底国中企业2930万家业员达174亿制造终产品服务价值占国GDP50缴纳税收占国全部税收收入432促进济增长推动技术创新重力量单中企业规模实力单薄市场竞争中处利位充分发挥国民济体系中重功作政府部门应予力支持文介绍部分西方国家支持中企业发展税收政策基础浅谈谈国应该运税收手段支持中企业发展
部分西方国家支持中企业税收政策
1税方面
美国中企业税优惠：
（1）纳税方式选性：果企业符合美国税法中关中企业规定便面两种纳税方式中选种：①般公司税税率5％－46％超额累进税率②合伙企业纳税方式合伙企业缴纳公司税根股东应份额入股东中缴纳税
（2）降低税率：通1981年济复兴法涉中企业税税率调25％
（3）减轻企业投资税收：①投资抵免购买新设备法定年限5年购入价格10％直接抵扣年应付税款法定年限3年者抵免额购入价格6％甚某动产某购入旧设备获定程度税收抵免型企业应纳税款果少2500美元部分应纳税款百分百投资抵免②亏损结转：中企业股东公司损失抵源收入公司工资收入中企业股东公司分摊损失扣数额超股东基值超部分结转年份结转期限没限制损失数额超股东基值部分例股东收入项目中进行损失扣
（4）鼓励中企业加科研力度政策：①通常研究开发费果课税年度超3年均发生额超部分25％予免税②事基础研究时税收年度研究开发费65％作非课税象时实行企业科研费增长额税收减
日中企业税优惠政策：
（1）降低税率：资金1亿日元中企业年度分两部分征税总 800万日元部分 28％税率征税超 800万日元 375％税率征税具公益性质中企业年度均27％税率征
（2）鼓励中企业增加科技开发投入政策：规定中企业试验费6％法税税中扣（扣额超年法税税15％）企业提高技术力购入租机器设备第年度里作30％特折旧免缴7％税金
（3）准备金制度：日建立种特定准备金针中企业设立中企业改善结构准备金提取准备金款项计入年应税年度终结余时交回提
法国中企业税优惠政策：
（1）鼓励创办中企业方面：中企业创办年4年应纳税额中扣占50％费者创办年2年营利润全部部分免税
（2）利中企业转型方面：1997年起中企业转公司时确认资产增值暂缓征税允许原企业亏损结转新公司
（3）鼓励投资方面：中企业部分作资投资该部分降低税率（19％）征收公司税
（4）鼓励发明创新方面：中企业专利获专利发明工业生产方法等形资产投资获利润增值部分推迟5年纳税
2税收支持措施
加：
(1)收入少20万加元企业提供更长期缴税宽限期特企业需日缴纳税款
(2)支持企业雇员雇间设立期货式股权合约企业股票出售时雇员优先购买果股票持两年收益75％计税
德国：
(1) 落区新设立中企业免缴营业税5年
(2) 落区中企业部留存资金进行投资部分免缴财产税
(3)增值税方面年销售额劳务费低25万马克中企业采实收实缴法实际期收销售额劳务费计算缴
二述国家益做法完善国支持中企业发展税收政策
1．税方面
(1)鉴日做法目前利润少确定企业税税率做法改企业规模（资金）确定税率
(2)鼓励中企业加科研力度方面：鉴美国做法果中企业课税年度科研投入超3年均水超部分50％应纳税额中扣
（3）支持高新技术企业发展方面：取消否设高新区标准决定否子税收优惠鼓励高新技术企业发展税优惠政策改仅否符合高新技术产业标准标准税收优惠政策
（4）提高折旧率：回许中企业采加速折旧方法固定资产计提折旧
（5）鼓励投资措施：①中企业营利润投资部分予免税已征税部分予退税②中企业购买机器设备支出定例应付税款中扣企业年发生亏损允许前结转结转期限亏损结转期限致
（6）亏损结转：中企业亏损延长结转期建议转 10年时增加前转优惠建议前转3年
(7)鼓励增加业机会相结合政策：①积极吸纳残疾岗职工失业员中企业予税优惠②岗职工失业员创办企业予适减免税提供定税收宽限期
2支持措施
(1)加流转税税收优惠力度：增值税方面：①改变般纳税规模纳税认定标准企业分财务制度健全会计资料齐备固定营场应享受般纳税遇具备般纳税资格中企业定条件征收率征税法定税率开票样减开具增值税专发票中企业正常生产销售带消极影响②降低规模纳税征收率测算国般纳税中工业企业增值税税负水4左右商业企业2％左右公角度言工业规模纳税征收率应超4％商业规模纳税征收率应2％左右③般纳税中高科技型中企业西部区中企业考虑率先实行消费型增值税
（2）加快费改税步伐清理中企业种收费项目减轻企业负担收费项目杂国中企业负担重重原建议项收费该取消取消改税快开征相应税种余合成种费税务部门工商部门负责征收样增加收费透明度便中企业抵制种合理收费减轻企业负担
筹划技术
税务筹划技术二：优惠台
概述
优惠台指纳税进行税务筹划时运国家税法规定优惠政策形成种操作空间
税收优惠政策税法中减轻某特定纳税税收负担特殊规定国家加快老少边穷区发展税法中作出规定：三年减征免征该区新办企业税税收优惠政策国家利税收调节济具体手段通税收优惠政策国家扶持某特殊区产业企业产品发展促进产业结构调整社会济协调发展提高某特殊社会成员收入水促进富裕促进某特殊产品服务流通促进商品交换发展市场繁荣刺激某特殊产品服务消费促进消费结构合理化消费水断提高
纳税利优惠台生产营活动服务总说三层次层次体现水带济效益极相
第层次动接受型 种纳税动税务机关中介机构索取相关优惠政策进行必筹划种纳税特点进行生产营活动程中信息源充分者税收优惠政策擦肩纳税避免缺陷税务机关出身利益考虑保证税收务完成果某优惠政策文件征收税款利税务机关工作员会压压发税务文件发利滞性信息渠道单利优惠政策产生极阻碍税务文件时达手中种纳税会认真琢磨终许会某条款享受优惠遇
第二层次动接受型 种纳税运种手段通种渠道积极动获取税务信息充分掌握时点国家税收优惠政策利优惠政策企业生产营服务达少缴税款目
第三层次积极创造型 种纳税动进行挂某符合优惠政策细节问题符合政策求减免税收减轻身税负积极创造型纳税利优惠台进行税务筹划高境界
筹划方法
1直接利优惠政策法
国家促进某行业发展予行业进行生产营活动企业必税收优惠政策税收优惠政策国家宏观调控济引导资源流工具符合国家总体济目标属阳光政策纳税光明正加利企业生产营活动服务果纳税核算成收益觉转营该优惠行业获取更高济利益直接转该行业种决策属投资筹划范畴
2界点筹划法
里界点指税法中规定企业享受税收优惠政策条件吸引外资引进先进技术设备加速国济发展税法中规定外商投资企业减1524征收税里1524节税界点纳税通某界点筹划符合税法规定求达节约税收目
3优惠区筹划法
促进某区快速发展政府予区较税收优惠政策济特区海济开放区高新技术产业开发区现常说西部区等纳税根企业需者选择优惠区注册者干脆现太景气生产转移优惠区享受国家予区税收优惠政策减轻企业税收负担提高企业济效益
4．挂筹划法
情况企业某点某点条件符合税法规定享受优惠遇情况企业根符合税收优惠条件法享受优惠遇时候纳税采挂筹划法
挂筹划法指企业原享受税收优惠遇定策划通挂某享受优惠遇企业产业行业符合优惠条件享受税收优惠政策然策划必须够税务机关认
总结
国现税收优惠政策总说具特点：①偏重区优惠注意产业优惠首先济特区次海济开放区现予西部区极优惠高科技产业基础产业受重视程度够②税收优惠手段单没层次全方位种手段结合机税收优惠政策体系国现采减免税收优惠政策加速折旧消费型增值税等手法没运③外税收优惠政策统总说外商投资企业外国企业优惠太理混乱税收优惠政策体系合理某纳税非法利税收优惠政策谋取济利益创造机会
纳税利税收优惠政策进行税务筹划时应注意①量挖掘信息源渠道获取税收优惠免享受税收优政策知道错失良机②充分利条件应量利没条件某条件符合创造条件应利然种利应税收法律法规允许范围采种合法者非违法手段进行身试法③利税优惠程中应注意量保持税务机关关系争取税务机关业税务筹划方案承认
案例分析
某型商业企业南佳公司２００４年拟周边城市投资组建家批零兼营商业企业Ａ企业预测Ａ企业全年获销售收入２０００万元中批发收入１２００万元零售收入８００万元全年获毛利（销售收入减销售成）２４０万元中批发零售获毛利１２０万元扣项税费获利润１００万元中批发利润６０万元零售利润４０万元企业需招聘员工１００中批发环节员工２０零售环节员工８０企业申请认定增值税般纳税适增值税率１７％企业税税率３３％假定企业没纳税调整素
南佳公司财务负责认新设Ａ企业应充分利国家关岗失业员税收优惠政策等条件招聘岗失业员财税[２００３]１３３号文件规定事商品零售兼营批发业务商业零售企业安置岗失业员签订３年期限劳动合劳动保障部门认定税务机关审核２００５年底前企业招聘名岗失业员税务部门企业年应缴纳企业税税额中扣减２０００元考虑职工年龄结构等问题提出两种方案：
方案 招聘１０名岗失业员扣减企业税２００００元企业净利润增加２００００元
方案二 招聘３０名岗失业员扣减企业税６００００元企业净利润增加６００００元
注册税务师提供两种更方案认新设企业单独设批发零售两独立企业根财税[２００２]２０８号文件规定新办商贸企业（商业零售企业）年新招岗失业员达职工总数３０％（含３０％）签订３年期限劳动合劳动保障部门认定税务机关审核３年免征城市维护建设税教育费附加企业税年新招岗失业员足职工总数３０％签订３年期限劳动合劳动保障部门认定税务机关审核３年计算减征例减征企业税减征例＝（企业年新招岗失业员÷企业职工总数×１００％）×２
方案三 企业招聘１０名岗失业员零售企业工作占零售企业职工数（职工８０）１２．５％税务部门减征企业税４０×３３％×１２．５％×２＝３．３（万元）企业净利润增加３．３万元
方案四 企业招聘３０名岗失业员中２４名零售企业工作占零售企业职工数３０％外６名批发企业工作零售企业免缴城建税教育费附加１２０×１７％×（７％＋３％）＝２．０４（万元）免缴企业税（４０＋２．０４）×３３％＝１３．８７３２（万元）（较批零兼营税前扣少２．０４万元城建税教育费附加）零售企业获净利润１５．２４万元（２．０４×６７％＋１３．８７３２）批发企业扣减企业税１２０００元两企业合计获净利润１６．４４万元
面分析出方案三四企业更利新设企业分批发零售两独立企业
企业选择新设商业企业营方式时注意：符合般纳税资格批零兼营企业分解独立批发零售企业符合般纳税条件税负发生变化新办企业分设两独立企业会增加相应成
律师谈法
外商投资企业购置国产设备税收优惠政策专题分析
外资企业税优惠政策众首先进入获利期定期减免税政策通常说免二减三者免五减五政策生产性外资享受优惠着税收减免期生产营中进行税务筹划国产设备投资优惠成众外资企业筹划利器生产性外资企业购买国产设备仅投资抵免税优惠享受增值税退税优惠优惠力度极着生产营规模扩生产性企业固定资产投资必然增长充分利购买国产设备进行税务筹划取良效果面相关税务法规作分析总结：
外资企业购置国产设备享受增值税退税关政策分析
1相关法规总结
1）国税发（1999）171号国家税务总局关印发<外商投资企业采购国产设备退税理试行办法>通知
法规容：
第章 总
第条：鼓励外商投资企业国产设备明确职责操作程序法规范运作特制定办法
第二条：外商投资企业国家税务局规定负责国产设备登记退税监核销工作
第二章 享受退税范围条件
第三条：享受国产设备退税外商投资企业指已办理税务登记外商投资企业包括中外合资企业中外合作企业外商独资企业
外商投资企业外国投资者已投入资金必须达企业投资方已位资金25(含)
第四条：享受退税设备范围指符合国务院关调整进口设备税收政策通知(国发[1997]37号)中规定外商投资产业指导目录(鼓励类限制乙类)前国家重点鼓励发展产业产品技术目录投资项目国采购设备
符合述规定项目购货合中列名设备购进部分塑料件橡胶件陶瓷件石化项目材等退税
列入国务院外商投资项目予免税进口商品目录国投资项目予免税进口商品目录国采购设备享受退税税收优惠政策
第五条：享受退税设备必须时具备两条件
()必须货币购进未国产设备包括投资方实物投资形资产投资
(二)必须税务机关核定退税投资总额1999年9月1日购进国产设备国产设备指中华民国境企业生产设备
核定退税投资总额公式计算
核定退税投资总额投资方货币投资总额已购免税进口设备总值
第三章 登记理
第六条：符合退税范围条件外商投资企业履行份国产设备采购合第次购买国产设备前应持外商投资企业采购国产设备登记手册(格式附简称登记手册省治区直辖市计划单列市国家税务局印制)附资料退税税务机关申请办理购进国产设备登记备案手续
()企业法营业执副复印件
(二)企业税务登记证副复印件
(三)出口退税登记证副复印件
(四)企业行性研究报告合章程协议复印件
(五)外贸部项目批准书复印件
(六)进口设备清单
(七)投资方实物投资原始证复印件
(八)国产设备供货合复印件
九)验资报告
第七条：退税税务机关接企业申请根企业申请情况实填写登记手册加盖公章交外商投资企业
第八条：出口退税税务机关应建立台账外商投资企业投资总额拟购进国产设备名称数量金额等关情况登记造册输入计算
第九条：外商投资企业未执行购销合应持原登记手册退税税务机关办理注销手续税务机关应注销相应台账记录
第四章 购销理
第十条：外商投资企业采购国产设备时供货企业根购货企业提供登记手册第页复印件供货合准予开具增值税专发票
第十条：供货企业征税税务机关根供货企业提供登记手册第1页复印件供货合复印件关资料审核误规定开具税收(出口货物专)缴款书税收(出口货物专)缴款书开具现行关规定执行
第十二条：购货企业供货企业结算国产设备货款时外汇民币结算外汇结算外汇理部门关规定执行
第五章 退税监
第十三条：外商投资企业购进国产设备份合采购国产设备填写出口货物退(免)税申报表时附送资料退税税务机关申请办理国产设备退税手续
（）值税专发票
（二）税收(出口货物专)缴款书
（三）付款证
（四）登记手册
（五）国产设备供货合复印件
第十四条：退税税务机关办理完国产设备退税登记手册留存备查
第十五条：购进国产设备应退税额公式计算
应退税额增值税专发票注明金额×适增值税税率
第十六条：外商投资企业购进国产设备退税税务机关负责监监期五年监期发生转赠送等设备权转移行者发生出租投资行应计算公式退税税务机关补征已退税款入中央库
应补税款＝增值税专发票注明金额×设备折余价值设备原值×适增值税税
设备折余价值设备原值累计已提折旧
设备原值已提折旧企业会计核算数计算
第十七条：外商投资企业超核定退税投资总额购进国产设备享受退税已办理退税退税税务机关负责追缴已退税款
第六章
第十八条：出口退税税务机关应年出口退税清算期外商投资企业购进国产设备情况进行核查
第十九条：外商投资企业采取伪造涂改登记手册等手段骗取国产设备退税款中华民国税收征收理法第四十条关规定处罚取消采购国产设备退税资格
第二十条：办法1999年9月1日起执行
2）国税函（2002）197号国家税务总局关外商投资企业采购国产设备关退税问题通知
法规容：
方便外商投资企业采购国产设备办理退税国税发[1999]171号第三章第六条第五款外贸部项目批准书复印件容修定外贸部授权部门批准项目批准书复印件条款容变
颁发日期：2002年3月11日
3）财税[2003]238号财政部国家税务总局关调整出口货物退税率补充通知
法规容：
第四条：外国驻华（领）馆外交代表购买中国产物品劳务外商投资企业采购符合退税条件国产设备国家税务总局关出口退税干问题通知（国税发[2000]165号）文件第九条规定利外国政府国际金融组织贷款采国际招标方式国企业中标机电产品财政部国家税务总局关海洋工程结构物增值税实行退税通知（财税[2003]46号）规定生产企业国海石油天然气开采企业销售海洋工程结构物继续原政策规定办理退税免抵退税
外商投资企业采购准予退税国产设备范围指符合原国家计委原国家贸委原外贸部联合发布第21号令外商投资产业指导目录中鼓励外商投资产业目录投资项目国采购国产设备
执行日期：2004年1月1日
4）财税[2004]116号财政部国家税务总局关出口货物退(免)税干具体问题通知
法规容：
第1条：财政部国家税务总局关调整出口货物退税率补充通知(财税[2003]238号)第四条述……外商投资企业采购符合退税条件国产设备……指：12002年3月31日前批准外商投资企业符合国务院关调整进口设备税收政策通知(国发[1997]37号)中规定外商投资产业指导目录(鼓励类限制乙类)投资项目采购国产设备准予退税22002年4月1日批准外商投资企业符合原国家计委原国家贸委原外贸部联合发布外商投资产业指导目录(第21号令)中鼓励外商投资产业目录投资项目采购国产设备准予退税
予退税设备范围国务院外商投资项目予免税进口商品目录准
国家税务总局关印发(外商投资企业采购国产设备退税理试行办法)通知(国税发[1999]171号)中规定投资方货币投资总额(含企业款)包括外商投资企业注册资金追加投资金额国家税务总局关外商投资企业采购国产设备关退税问题通知(国税函[2002]197号)规定外贸部授权部门批准项目批准书复印件修改中华民国外商(台港澳侨)投资企业批准证书复印件
外商投资企业购进国产设备增值税专发票注明税额办理退税
执行日期：该补充规定开始执行日期补充文件开始执行日期
2法规分析
1）根述法规政策 2002年3月31日前批准成立外资企业采购国产设备必须符合1997年颁布外商投资产业指导目录中鼓励类限制乙类投资项目准予退税2002年4月1日批准成立外资企业采购国产设备必须符合2002年颁布外商投资产业指导目录中鼓励外商投资产业目录投资项目准予退税采购设备属国务院颁发外商投资项目予免税进口商品目录予退税
外外国投资者已投入资金达外资企业已位注册资金25(含)享受该优惠政策该规定外资企业法规定吻合外资企业法中规定外资达注册资25（含）属外资企业范畴
2）国产设备概念：
国产设备指中华民国境企业生产设备资外资企业中国企业法中国境生产设备属国产设备
外采购国产设备享受退税必须满足条件：必须货币购进未国产设备（付款申请退税）投资方投入外资企业实物形资产属购买国产设备范围必须税务机关核定退税投资总额1999年9月1日购进国产设备
3）关税务机关核定退税投资总额：
税法外资企业享受国产设备投资退增值税总金额限制退税购买国产设备投资总额指：投资方货币投资总额(含企业款)包括外商投资企业注册资金追加投资金额减外资企业采购免税进口设备总值计算公式：
退税投资总额（外资企业投资总额实物形资产投资）已购免税进口设备总值金额限制国产设备采购享受退税优惠
4）采购前备案资料：
外商投资企业采购国产设备登记手册
企业法营业执副复印件
企业税务登记证副复印件
出口退税登记证副复印件
企业行性研究报告合章程协议复印件
中华民国外商(台港澳侨)投资企业批准证书复印件
进口设备清单
投资方实物投资原始证复印件
国产设备供货合复印件
验资报告
5）付款申请退税需资料：
增值税专发票
税收(出口货物专)缴款书
付款证
外商投资企业采购国产设备登记手册
国产设备供货合复印件
6）退税金额：增值税专发票注明税额办理退税外国家退税国产设备转出租明确限制：
企业采购5年监期设备转赠送者出租投资应规定例补征已退增值税款计算公式
应补税款＝增值税专发票注明金额×设备折余价值设备原值×适增值税税率
设备折余价值设备原值累计已提折旧（设备原值已提折旧企业会计核算数计算）
二外资企业购买国产设备抵免税关政策分析
1相关法规总结
1）财税字（2000）第49号财政部 国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税关问题通知
法规容：
国境设立外商投资企业投资总额购买国产设备符合国务院关调整进口设备税收政策通知(国发[1997]37号)中规定外商投资产业指导目录鼓励类限制乙类投资项目国发[1997]37号规定外商投资项目予免税进口商品目录外购买国产设备投资40购置设备年前年新增企业税中抵免
中国境设立机构场事生产营活动外国企业办法执行
述企业提高济效益提高产品质量增加花色品种促进产品升级换代扩出口降低成节约耗加强资源综合利三废治理劳保安全等目采先进适新技术新工艺新设备新材料等现设施生产工艺条件进行改造投资总额外购买国产设备购买国产设备投资40设备购置年前年新增企业税中抵免
二允许抵免国产设备指国企业生产制造生产营(包括生产必需测试检验)性设备包括国外直接进口设备三补方式生产制造设备
三外商投资企业外国企业年度投资抵免企业税税额超该企业年设备购置前年新增企业税税额果年新增企业税税额足抵免时未予抵免投资额年度设备购置前年新增企业税税额延续抵免延续抵免期限长超五年
全国常委会通税法全国国务院颁布法规条例规定享受统减免企业税政策外商投资企业外国企业免税期间适延长延续抵免期限延续抵免期限长超七年
四外商投资企业外国企业申请办理国产设备投资抵免时应企业税税务机关提供购买国产设备发票等效证资料
五外商投资企业外国企业购买规定退增值税国产设备已退税款计入设备原价
六实行投资抵免国产设备设备原价计提折旧关规定计算应纳税额时扣
七外商投资企业外国企业已享受投资抵免国产设备购置日起五年出租转应出租转时补缴设备已抵免企业税税款
八办法1999年7月1日起实行具体操作办法国家税务总局行制定
2）国税发（2000）第90号关印发〈外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税理办法〉通知
法规容：
第条：贯彻执行外商投资企业外国企业(简称企业)购买国产设备投资抵免企业税政策规定规范加强审核理工作根中华民国外投资企业外国企业税法(简称税法)实施细财政部国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备抵免企业税关问题通知(财税字[2000]49号简称通知)等关规定制定办法
第二条：办法适核实征收方式缴纳企业税企业
第三条：通知称设备指符合通知规定范围作固定资产理生产营性(包括生产必需测试检验)机器机械运输工具设备器具工具等包括未作固定资产理工具器具等
第四条：通知称国产设备必须1999年7月1日货币购进未国产设备包括投资方作注册资投资设备
第五条：通知称国产设备投资指购买设备发票价税合计价格包括关规定退增值税税款设备运输安装调试等费
设备购置时间设备发票开具时间准采取分期付款佘销形式取设备设备货时间准
第六条：企业购买国产设备投资抵免企业税企业提出申请税务机关逐级报省级税务机关审核批准
第七条：企业年度投资抵免企业税税额应通知规定限额期限抵免企业购买国产设备前年亏损者处税法规定免税年度设备购买前年度企业税额零基数计算新增企业税
第八条：企业购买国产设备前年度累计亏损购买设备年度年度实现应纳税额应根税法规定弥补企业前年度亏损确定投资抵免企业购买设备年度年度处税法规定免税年度该年度应纳税额首先税法规定予免税设备投资抵免额延续年度进行抵免延续期限超通知规定年限
第九条：税务机关查补企业税额属设备购买前年度计入该属年度缴纳企业税税额基数属设备购买年年度作抵免新增企业税额
第十条：企业申请抵免企业税应购置国产设备两月税务机关递交申请报告税务机关接申请应逐级报省级税务机关省级税务机关接申请应月作出审核批准时应批准文件抄送企业
纳税递交申请报告时须提供资料
()外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税申请表(式样见附表1)
(二)企业法营业执副复印件
(三)企业税务登记证副复印件
(四)外贸部门项目批准书复印件
(五)企业合复印件
(六)国产设备供货合发票复印件
(七)税收(出口货物专)缴款书复印件
(八)税务机关求提供资料
第十条：企业纳税年度终四月税务机关报送年度税申报表会计决算报表时应纳税申报表备注栏中注明年度申请抵免企业税额时附送外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税汇总审核表(式样见附表2)购置设备发票(复印件)外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税明细表(式样见附表3)
第十二条：税务机关接企业报送关报表资料认真审核企业填报项目数额办理企业税投资抵免汇算清缴
第十三条：税务机关加强企业购买国产设备投资抵免企业税理分户建立抵免档案台账专档集保关文件资料详细记录应抵免投资额已抵免投资额未抵免投资额
第十四条：外商投资企业境设立分支机构购买国产设备投资抵免统总机构办理
第十五条：办法1999年7月1日起执行外商投资企业外国企业1999年7月1日1999年12月31日间购置符合抵免企业税规定国产设备投资应2000年6月底前税国机关申报级税务机关应述规定审核批准2000年9月底前办理完投资抵免退税
第十六条：省治区直辖市计划单列市税务机关根办法制定具体实施方案报国家税务总局备案
3）国税函（2000）910号国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备抵免企业税关执行问题批复
法规容
关国家鼓励项目适范围界定问题
根财政部国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税关问题通知(财税字[2000]49号)规定予投资抵免企业税国产设备指国务院关调整进口设备税收政策通知(国发[1997]37号)中规定外商投资产业指导目录鼓励类限制乙类投资项目(包括国发[1997]37号规定外商投资项目予免税进口商品目录)国产设备执行中企业购买国产设备否属述规定投资项目范围判断准者存争议征求省级外贸部门意见确定
二 关企业申请抵免企业税时提供税收(出口货物专)缴款书复印件问
根理办法第十条规定企业申请抵免企业税时应提供税收(出口货物专)缴款书企业非生产制造部门购买设备者投资总额外资金购买设备者没取税收(出口货物专)缴款书设备规定抵免企业税办理抵免企业税时相应提供购买设备发票提供税收(出口货物专)缴款书
4）国税函〔2004〕496号 国家税务总局关核准投资总额外商投资企业适购买国产设备抵免企业税规定批复
法规容：
商务部（原外贸部）规定设定注册资总股核准投资总额外商投资企业享受投资总额购买国产设备抵免企业税优惠时确定投资总额问题研究意国家工商行政理局关中外合资营企业注册资投资总额例暂行规定（工商企字〔1987〕第38号）规定企业注册资投资总额例推定企业投资总额限额
颁发日期：2004年4月13日
5）工商企字〔1987〕第38号国家工商行政理局关中外合资营企业注册资投资总额例暂行规定
法规容：
第三条 中外合资营企业注册资投资总额例应遵守规定：
（）中外合资营企业投资总额三百万美元(含三百万美元)注册资少应占投资总额十分七
（二）中外合资营企业投资总额三百万美元千万美元(含千万美元)注册资少应占投资总额二分中投资总额四百二十万美元注册资低二百十万美元
（三）中外合资营企业投资总额千万美元三千万美元(含三千万美元)注册资少应占投资总额五分二中投资总额千二百五十万美元注册资低五百万美元
(四)中外合资营企业投资总额三千万美元注册资少应占投资总额三分中投资总额三千六百万美元注册资低千二百万美元
6）国税发（2004）80号国家税务总局关取消放外商投资企业外国企业外籍干税务行政审批项目续理问题通知
法规容：
十七放企业购买国产设备投资抵免企业税审批续理
根国家税务总局关印发〈外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税理办法通知（国税发〔2000〕90号）第十条规定企业购买国产设备申请投资抵免企业税应购置国产设备两月税务机关申请逐级报省级税务机关批准述审批项目放（市）税务机关审批企业购买国产设备投资抵免企业税时然应国税发〔2000〕90号规定求期税务机关报送关资料税务机关接申请报（市）税务机关批准（市）税务机关应严格财政部国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税关问题通知（财税字〔2000〕49号）国税发〔2000〕90号规定认真审核批准批准意见报送省级税务机关备案
十八通知2004年7月1日起执行
2法规较分析
鉴外资企业购买国产设备享受抵免税退增值税优惠定交叉分析抵免税政策时便二者差异作简单较
外资企业购置国产设备投资抵免税基规定：国境设立外商投资企业符合定条件国产设备投资40购置设备年前年新增企业税中抵免该政策优惠力度涉面广存报批手续烦琐计算程复杂等特点面容难点作分析总结：
1）享受优惠企业范围：
根财税字（2000）第49号规定属中国法外资企业中国境设立机构场事生产营活动外国企业适该政策购置国产设备退增值税政策相范围扩退增值税政策适中国境设立机构场事生产营活动外国企业
2）外资企业外国企业购置国产设备属1997年颁布外商投资产业指导目录中鼓励类限制乙类投资项目范围享受该政策属国发[1997]37号规定外商投资项目予免税进口商品目录国产设备享受该政策
国产设备投资退增值税政策较该政策宽泛什时候成立外资企业采购国产设备属1997年颁布指导目录中鼓励限制乙类项目国产设备投资退增值税政策限制2002年3月31日前批准成立外资企业1997年指导目录2002年4月1日成立必须符合2002年指导目录中鼓励类项目享受优惠政策
说果2002年4月1日批准成立外资企业采购国产设备果想享受退增值税享受投资抵免税优惠政策采购国产设备必须符合1997年指导目录中鼓励类限制乙类项目符合2002年指导目录中鼓励类项目范围
外果外资企业采购国产设备享受增值税退享受投资抵免政策时计算投资抵免金额时注意固定资产总额中剔已退增值税
3）关投资总额：
外资企业采购国产设备享受投资抵免金额样投资总额限制国产设备投资退增值税政策中投资总额概念
国产设备投资抵免税中规定投资总额指外资企业批准证书注明投资总额外资企业批准证书注册资没注明投资总额根国税函〔2004〕496号国家税务总局关核准投资总额外商投资企业适购买国产设备抵免企业税规定批复规定根工商企字〔1987〕第38号国家工商行政理局关中外合资营企业注册资投资总额例暂行规定中规定企业注册资投资总额例推定企业投资总额限额
：注册资300万美元（含）推算投资总额：注册资07
注册资3001000万美元（含）推算投资总额：注册资05
注册资10003000万美元（含）推算投资总额：注册资04
注册资3000万美元推算投资总额：注册资033
财税字（2000）第49号财政部 国家税务总局关外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税关问题通知中例外规定：
外资企业外国企业提高济效益提高产品质量增加花色品种促进产品升级换代扩出口降低成节约耗加强资源综合利三废治理劳保安全等目采先进适新技术新工艺新设备新材料等现设施生产工艺条件进行改造投资总额外购买国产设备享受投资抵免税政策实际变相取消投资总额限制
国产设备投资退增值税政策中投资总额概念投资抵免税差较：投资方货币投资总额(含企业款)包括外商投资企业注册资金追加投资金额减外资企业采购免税进口设备总值投资总额中实物形资产投资利投资总额购买免税进口设备金额扣
4）关国产设备
国产设备投资抵免税政策中国产设备定义较明确：指国企业生产制造生产营(包括生产必需测试检验)性设备包括国外直接进口设备三补方式生产制造设备强调必须1999年7月1日货币购进未国产设备包括投资方作注册资投资设备
国产设备投资退增值税政策中国产设备强调必须货币购买中国境企业生产新设备样强调包括投资方实物投资形资产投资1999年9月1日购进国产设备
二者规定基致实际操作中国产设备概念基采标准开始适时间略差异
5）国产设备投资抵免税计算抵免额时发票价税合计价格包括关规定退增值税税款设备运输安装调试等费
国产设备投资退增值税样出售方开具专发票注明增值税退税
6）国产设备投资抵免税明确时间限制：
企业申请抵免企业税应购置国产设备两月税务机关递交申请报告设备购置时间设备发票开具时间准采取分期付款佘销形式取设备设备货时间准国税发（2000）第90号关印发〈外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税理办法〉通知中然强调购买国产设备必须货币购买申请抵免税时申报资料中没规定报送付款证
国产设备投资退增值税政策规定必须付款证退税国产设备投资退增值税实行前置备案制采购前备案采购申请退税时间没明确限定
7）国产设备投资抵免税监限制：
已享受投资抵免国产设备购置日起五年出租转应出租转时补缴设备已抵免企业税税款
退增值税监限制：采购5年监期设备转赠送者出租投资应规定例补征已退增值税款
二者规定差异明显补缴税款说增值税补缴规定显然税补缴规定合理增值税例补缴税全额补缴税监限制范围象增值税增值税规定补缴税款原四条：转赠送者出租投资税两条：出租转否意味着监期国产设备赠送投资需补缴已抵免税？
3国产设备投资抵免税计算抵免程序
1）抵免金额：购置符合条件设备发票金额40果增值税退税扣退增值税
2）抵免办法：购置设备年年新增加税抵免国产设备投资40金额年新增税够抵免5年连续抵免法律法规处免税期企业投资面延长7年处免税期外资企业优惠
该抵免政策税前亏损弥补政策类似7年特殊规定已
3）购置年年果企业亏损者处免税期视年交纳税零零基数计算新增加税
4）果购置年前期累计亏损该亏损税前弥补期应纳税应该先弥补前年度亏损弥补应纳税额计算抵免税期新增税足抵免5年连续抵免
5）税务稽查调整导致企业交纳税 果属设备购置年事项造成作计算新增税基数果属购置年年度事项造成作新增税额进行抵免
实际企业实申报税惩罚性措施然企业意企业税汇算清缴必须真实正确然会企业带严重果
6）申请抵免需资料：
外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税申请表(式样见附表1)
企业法营业执副复印件
企业税务登记证副复印件
外贸部门项目批准书复印件（该资料没象增值税退申请资料样变更需纳税注意）
企业合复印件
国产设备供货合发票复印件
税收(出口货物专)缴款书复印件
税务机关求提供资料
外：国税函[2000]910号规定：企业非生产制造部门购买设备者投资总额外资金购买设备者没取税收(出口货物专)缴款书设备规定抵免企业税办理抵免企业税时相应提供购买设备发票提供税收(出口货物专)缴款书
需注意税务机关具体规定需纳税作税务机关沟通工作
7）根新规定购置国产设备投资抵免税审批权限已放市级税务机关样纳税更方便快捷办理申请抵免手续
4连续年度购置设备计算抵免特殊问题
连续年度购置设备计算抵免时应注意列问题：
1）技术改造项目分年度购置设备时抵免年度前年度分年度购置设备应分计算抵免额先购置设备先抵免购置设备抵免
2）计算购置设备抵免额时新增税款会年度应纳税额已抵免先购置设备抵免额足抵免购置设备抵免额设备购置前年抵免企业税前实现应缴企业税基数计算纳税年度抵免企业税额时果出现抵免应纳税额负数确定购置设备抵免额应充分考虑抵免应纳税额零限足抵免部分继续结转期抵免
3）存分年度购置设备年度中享受抵免时保证全部抵免应纳税款等设备购置(次购置)前年度实现企业税税额
需特注意：购置设备新增税额理解纳税年度实现税额扣已确认先购置设备抵免额减购置设备前年度抵免企业税前实现应缴企业税基数种理解文件规定符果样会出现少抵免税额
业专项财政补贴收入应否缴纳企业税？
1 新政策容
财税字[2004]139号财政部 国家税务总局关纳税取业专项财政补贴收入征免企业税问题通知文件规定：
进步促进岗失业员业研究现纳税取业专项财政补贴收入征免企业税问题通知：纳税吸纳安置岗失业员业财政部劳动保障部关促进岗失业员业资金理关问题通知（财社[2002]107号）中规定范围项目标准取社会保险补贴岗位补贴收入免征企业税纳税取额担保贷款贴息业培训补贴职业介绍补贴超出财社[2002]107号文件规定范围项目标准业补贴收入应计入应纳税额规定缴纳企业税
颁布时间：2004年8月11日
2相关政策链接
财社[2002]107号财政部劳动保障部关促进岗失业员业资金理关问题通知
3政策分析
财税字[2004]139号规定纳税取业补贴收入全部免征企业税规定项目享受免征税优惠：
1）取符合财社[2002]107号规定范围项目标准社会保险补贴岗位补贴收入免征企业税
2）取额担保贷款贴息业培训补贴职业介绍补贴超出财社[2002]107号文件规定范围项目标准业补贴收入计入应纳税额规定缴纳企业税
3）关社会保险补贴收入规定：
财社[2002]107号中规定符合条件服务型企业符合规定条件国企业岗失业员实际缴纳基养老保险费失业保险费予社会保险补贴：社会保险补贴包含企业岗失业员实际交纳基养老保险费失业保险费财税字[2004]139号中予免税优惠社会保险补贴范围仅限纳税取岗失业员实际交纳基养老保险费失业保险费补贴
4）关岗位补贴收入规定：
谓岗位补贴收入财社[2002]107号规定指社区开发公益性岗位安排龄业困难象企业(单位)方财政根实际予适例岗位补贴具体补贴标准办法政府确定该部分收入根财税字[2004]139号规定免税
5）关业培训职业介绍补贴：
谓业培训职业介绍补贴收入财社[2002]107号规定指具备资质条件类职业培训职业介绍机构业服务实际业数劳动保障部门申请业服务补贴业服务补贴标准省级财政劳动保障部门确定该部分补贴收入财税字[2004]139号规定免税
6）关额担保贷款贴息
谓额担保贷款贴息收入财社[2002]107号规定指：中央财政办微利项目额担保贷款业务商业银行期商业贷款利率实全额贴息展期贴息针纳税办理述贷款项目商业银行根财税字[2004]139号规定该部分贴息收入免税
7）补贴收入：
纳税取述业补贴外超出财社[2002]107号文件规定范围项目标准业补贴收入均应企业税法规定入应纳税额计征企业税
4纳税关注点：
关业补贴收入征免企业税规定明确众项目业补贴进行税务处理项补贴象区补贴标准纳税该政策关注点面适补贴项目纳税作分类：
1） 享受社会保险补贴纳税：
指符合财社[2002]107号规定列条件纳税：类服务型企业(包括商贸餐饮服务业企业国家限制行业外)新增岗位新招国企业岗失业员签订3年劳动合社区开发公益性岗位安排原属国企业龄业困难象企业(单位)符合规定条件国企业岗失业员实际缴纳基养老保险费失业保险费予社会保险补贴
根文件规定纳税取社会保险补贴收入实际纳税招收岗失业员交纳基养老保险失业保险费纳税交纳社会保险费补贴
2） 享受岗位补贴收入纳税：
指符合财社[2002]107号规定列条件纳税：社区开发公益性岗位安排龄业困难象企业(单位)方财政根实际予适例岗位补贴具体补贴标准办法政府确定根文件规定否取该补贴收入取决方政府相关政策
3） 享受业培训职业介绍补贴收入纳税：
指符合财社[2002]107号规定列条件纳税：具备资质条件类职业培训职业介绍机构业服务实际业数劳动保障部门申请业服务补贴业服务补贴标准省级财政劳动保障部门确定
4） 享受额担保贷款贴息收入纳税：
指符合财社[2002]107号规定列条件纳税：中央财政办微利项目额担保贷款业务商业银行期商业贷款利率实全额贴息展期贴息
微利项目界定：
指岗失业员社区街道工矿区事商业餐饮修理等体营项目具体包括：家庭手工业修理修配图书阅旅店服务餐饮服务饭桌商品零售搬家钟点工家庭清洁卫生服务初级卫生保健服务婴幼护教育服务残疾童教育训练寄托服务养老服务病护幼学生接送服务洗染缝补复印字理发
符合述条件商业银行发放担保贷款获贴息补贴收入
总实际吸收岗失业员服务性企业（含限制性行业）社区开发公益性岗位安排龄业困难象企业(单位)取社会保险补贴岗位补贴收入免税类型业补贴收入均入应纳税额征收企业税
外补贴标准补贴办法相纳税应加强税务机关社会保障机关沟通免漏掉应该享受业财政补贴相应税收优惠政策
筹划实务
税务筹划新境界——反映情况 争取政策支持
船钢材价格涨国造船行业面亏损局面久前中船工业集团6家型造船企业总理联名书请求政府关部门解实际情况前提采取效措施加强宏观调控力度制定更加合理价格政策降低国造船企业生产成造船企业生存发展
造船企业联名求制定更加合理价格政策目非通国家相关优惠政策制定降低身营成保持利润水进步想企业成包括类原料成期间费税收成终决定企业利润水重素类企业生产营中遭受公明确税收政策导致企业税负高影响行业发展时应通种途径反映实际情况争取国家出台新政策关政策予明确减轻企业成降低企业税负角度考虑种争取政策方法种更高层次税务筹划者说种般合理避税合法节税手段更高境界税务筹划
种方法实质企业通身影响努力税收立法机关更加清晰解已出台税收政策执行中实际效果企业营影响该政策进行调整规范更加科学合理
税务筹划角度企业种通动申请获取特殊税收政策做法质属税务筹划方法范畴税务筹划纳税终达减轻税负目动身纳税业务进行系列调整策划企业种特殊税收政策申请恰恰减轻身税负动实施行然种方法操作难度实施效果属种更高层次税务筹划方法纳税采普通避税节税方法具体说企业种动申请政策税务筹划方法般避税节税筹划方法相高层次性特殊性体现方面：
首先种筹划方法改变税收政策制定新税收政策基础通纳税单独税收立法机关次博弈获适身优惠政策达税负减轻普通税务筹划改变现税收法规前提通定税收法规程度利实现终减轻税负目般性筹划质差时决定高层次税务筹划操作纳税必须具足够税收立法机关谈判力国家权衡身利益失愿意制定特殊税收政策决非般普通纳税实施整国家税收收入具深远影响力纳税具种操作力时根收益成分析操作必
次高层次税务筹划实施侧重定税法钻研巧妙运更倾身谈判实力提高般避税节税筹划需纳税现税法深入研究基础找身利利规定合理合法降低税负企业申请政策筹划方法关键现行税法利弊进行分析找说服立法机关改变政策充足相般筹划方法具体业务操作技巧求种更高层次筹划更加重谈判水身实力特行业济深刻握
次种更高层次税务筹划方法较程度减轻企业整体税负般筹划方法通常针企业业务流程某某方面进行运作操作空间局限性必然种局部某环节筹划全面幅度减轻企业税负税收立法机关（权解释机关）针某企业单独制定税收政策企业整体业务流程税负状况进行重新规定结果企业整体税负幅度降低种筹划效果差异性正该种筹划方法适象较少应引起重视原
目前税收征纳实践企业实际已进行种更高层次税务筹划操作型企业通努力关机关出台特殊政策企业税负降低
回头中船集团等联名申请局限单纯价格政策
然种税务筹划操作方法实施太具普遍性税务筹划操作种崭新境界实际具体税收政策执行方法断变化变化总定原中包含纳税努力呼声果纳税通积极反映介入税收政策制定总体税法更加接现实更加科学合理
实施税务筹划应关注问题
国加入世贸组织增进国家税收透明度社会界纳税希缴纳明白税特外国企业外商投资企业负担税收希预见性计划性税务筹划成税务代理机构着力研究热门课题运作税务筹划认问题应重视
正确认识税务筹划市场空间
前国正逐步进入法制社会法纳税已成企业公民神圣职责光荣义务时作独立利益体企业发展程中必然努力减轻税收担实施身利益化违背税收政策前提降低纳税成提升企业竞争力实现企业价值化目标税务筹划应运生企业实施税务筹划需求表现方面：
1目前国纳税税费负担较重现行税收法律体系短时间改变情况纳税三条路选择：
(1)逃税(偷税)通违法行实现规避税负目逃税违法性注定种行条死胡
(2)纳税产生逆选择行消极高税负压缩济活动规模种做法终会市场竞争淘汰
(3)进行税务筹划实现成轻税负企业唯选择企业迎接市场挑战法纳税必路应目前国家政策法规明智举
2加入WTO中外企业更加开放公环境竞争取胜关键否降低企业成支出增加盈利国企业务想国外企业台竞争应该策略重点放企业财务成控制作财务成块税收支出通税务筹划予控制企业说显相关键
3实施税务筹划企业产权明晰化求长期国企业纳税想走关系税情税路逃税风盛行前国企业市场化改革股份制改造深化参国际竞争背景国企业旦作独立体必然构造明晰产权机制强动力机制参市场竞争缴国家税收属企业成支出企业需通深入研究税务筹划予控制样企业竞争中处优势位
4现代企业财务机制作企业外部成税收支出更应加控制目前企业存种错误想法认控制成控制部成企业税收视法避免加控制实企业部成控制已相严格果份压缩部成造成目工积极性受损等良果影响企业发展控制部成时应力图控制企业外部成做部外部成龙制双齐压缩
二 运作税务筹划业务前提条件
1 充分掌握国家政策精神
掌握国家政策精神项重税务筹划前期工作税务代理员(税务顾问)着手进行税务筹划前首先应学掌握国家关政策精神争取税务机关支持帮助受托税务筹划业务代理目应针性解熟悉涉税收规定细节
2 解税务机关纳税活动合理合法界定
法律条文权威性容置疑税法执法实践纳税纳税着切实引导作全面解税务机关合理合法纳税法律解释执法实践项重税务筹划前期工作税务筹划合理合法性帮助企业节税国税法执法环境目前尚税法总原税种间操作衔接欠缺税务机关存定量裁权’国熟悉税法执法环境非常重
解税务机关合理合法纳税解释般两方面着手：
方面宪法现行法律规定中弄清什合理合法税务机关征税司法机关税务案件审理必须立法机关制定宪法现行法律合理合法首先宪法法律规定理解税务果聘请法律顾问应常沟通听取建议意见
方面税务机关组织理税收活动司法机关受理审判税务案件中具体解行政司法机关执法司法程中合理合法界定税务筹划员应税法执行中仔细解代表性案例握执法界限税务筹划实施程中
3 熟悉税法征税方法
税务筹划员应该国家税法税务机关征收税款具体方法程序深刻解研究税收征程序早找帮助纳税方
4 纳税应具济实力
筹划单位必须具定营规模收入规模值进行税务筹划支付筹划费果纳税营规模较缴纳税种单筹划会增加纳税费支出筹划员花费时间精力达双赢效果委托进行税务筹划企业必须具定济实力筹划必性
三税务筹划基条件
1 掌握解企业基情况
进行税务筹划时需解企业基情况税务筹划前企业财务税务健康检查：
(1)企业组织形式：企业组织形式税务遇解企业组织形式组织形式企业提出具针性税务筹划方案
(2)财务情况：企业税务筹划合理合法节减税收全面详细解企业真实财务情况制定出合理合法企业税务筹划计划
(3)版资意投资国家鼓励类产业享受税收优惠投资额企业规模——注册资销售收入利润总额关系税务筹划企业投资影响关重
(4)企业纳税情况解企业前目前纳税情况尤纳税申报缴纳税款情况企业税务筹划会帮助
2 解企业法定代表情况
企业法定代表解够涉私领域文化水政策水开拓精神风险态度等方面解知晓企业发展方市场占等方面情况企业税务筹划必
外企业法定代表解助筹划税方面事宜
3解纳税税务筹划求
纳税税务筹划求应违反国家法律法规前提通投资营理企业清算等事先筹划安排减轻税负取节税收益筹划节税点纳税求必须解
(1) 求增加资增值
纳税财务利益求致三种：
种求限度增加年种求干年纳税资增值第三种求增加求资增值纳税求税务筹划
(2) 投资求
纳税种投资意取更财务收益求税务筹划时根纳税具体情况进行筹划提出种投资建议时纳税投资已明确意包括投资项目投资点投资期限等时筹划员必须根纳税求进行税务筹划
四税务筹划员必须具备丰富专业知识良职业道德
税务筹划筹划员实现筹划员必须解税法会计法审计法相关法律法规等专业知识解国际惯例娴熟会计处理技巧丰富税务验懂活税收政策
税务筹划员进行税务筹划时必须遵纪守法诚信律违反法律行会受相应惩罚制裁税务筹划员必须遵守国家法律法规前提全心全意企业提供完整税务筹划服务样税务筹划代理面会越越
五成税务筹划充分条件
税务筹划项系统性工作税务筹划程中需方方面面协调配合税务筹划成功否受种素影响制约总括讲外三方面天时利
天时指税收政策税务筹划创造空间
利指方税收政策税收观念税务筹划提供环境支持
指纳税相关员税收政策水外相关员关系协调天时利资源充分利
筹划员说需具备良综合力包括沟通力获领导事支持力左右协调力部门合作配合力八方交友力税务部门财理等部门沟通力企业行密切交流获取信息验力
总税务筹划单纯计算方法术解决课题综合课题仅专业知识(书知识)够重发现企业筹划需求(发现筹划业务空间)关键筹划成果税务机关认前税务代理劳务性服务高智服务转变必须税务筹划税务查证税务鉴证纳税信评估税汇算等方面发展税务代理提出更高求税务代理员应努力挖掘解决企业需求达企业提供优服务境界
财税研究
会计准假设国前税务处理矛盾
市场济断深入发展程中国企事业单位财务报表已成税务部门资料妨碍会计信息者基础会计报表满足税务部门理需成目标然前国税务处理会计报表反映税务信息方法会计基假设准存着矛盾研究矛盾根源制定相应策成会计税务理研究工作者务
增值税会计权责发生制矛盾
1994年1月1日国开始实行增值税作反映企业济活动会计增值税进行账务处理时国现会计准相悖
根增值税会计处理规定企业应应交税金科目设置应交增值税明细科目应交增值税明细账中应设置进项税额已交税额销项税额出口退税进项税额转出等专栏应交增值税明细科目设置中出国增值税会计处理收付实现制原进行增值税交纳产品销售基础计算出应交增值税销项税额扣已购入原材料支付进项税额核算期应交纳实际税额期购入原材料定全部消耗期已销售产品成中企业期交纳增值税企业真正增值部分长期通递延企业交纳增值税总额增值总额致具体会计期间两者致正收付实现制权责发生制差济活动产品成核算收入费核算等
权责发生制原进行增值税会计处理收付实现制原进行会计信息资料缺少性削弱会计信息反映功
例企业期交纳增值税企业期真正增值部分样损益表中销售收入毛利会计信息逻辑关系判断出企业否合理计算应纳流转税特外商独资企业掌握会计信息难逻辑反映增值税企业实际增值情况利会计账务处理缺陷事偷逃增值税法行实行先征退（1994年1月1日筹建）外商出口企业现行税法产品出口时先征17增值税产品出口退9增值税实际税负8逃避税收通关联企业出口产品售价压低材料成价远低实际成价格产品销售境外样出口产品增值销项税额扣进项税额仅交税退税税务部门仅仅增值税会计信息难区分出压低售价造成期购入原材料投入产出较少造成增值税实际没企业增值部分征收致
现行增值税会计直接反映企业增值情况说增值税会计缺陷果国现行税法够权责发生制原销售收入计算增值税销项税额扣月已销售产品含原材料增值税进项税额计算期应交纳增值税仅合理增值税信息够税务部门监督提供帮助根方法计算期应交纳增值税符合会计权责发生制原配原
二营业税会计复式簿记矛盾
1994年税制改革确定具高额利润房产业交易时应交纳营业税土增值税房契税等做法符合统税法公税负税制改革精神然确定资权益交易时考虑国证券市场尚处发育阶段需力扶持暂证券股票买卖征收流转税股票证券资权益具体表现形式资权益交易计征税做法忽视复式会计特征带会计理矛盾
根会计复式簿记理济活动发生会三种现象：资产实物债权形式转化权益负债形式相互转化资产实物权益时发生变化制定税法时
没考虑复式会计原理房产业务交易应征土增值税营业税房契税税法资权益交易征分文税忽视企业资产交易资权益交易会计表现方式时实际致原理
例家中方房产公司幢楼房家外资企业合资外商投入机器设备流动资金中方投入房产通注册成立家新中外合资企业房产通合资资产变成权益然合资年中方合资企业营效益佳提出退股根中外合资企业营法果合资方提出退股合资方优先购买权外方理成章房产市价购买中方权益股权交易国现行税法需交纳税金样房屋产权合法变成外方独资企业述交易结果房产权转移形式资产交易变成资交易违反税法逃避应交纳营业税土增值税房契税等见外方投资者正根国现行税法中资产交易需交税资交易需交税漏洞通会计手段先资产变成资然进行交易逃避纳税义务漏洞产生正忽视复式会计基原理制定税法时认真研究会计原理会计准保证税制公合理必前提
三税会计体会计期间假设矛盾
税国现行税收体制中项重税种税根某会计体定期间取收入扣税法允许合理开支净定例予计征计征税时两项会计假设：会计体会计期间应该说合理国目前正处济体制改革完善程中现代企业制度尚未建立起时功效营方式承包营租赁营等营方式规范述两会计假设计征税时会产生系列问题首先会计体企业法确认具体营者承包营相反认承包营者确认法次税务部门计征税时假设会计期间纳税期承包营者承包营期纳税义务期纳税期承包营期致时产生矛盾
例家企业某承包承包期19×6年7月19×7年6月承包期19×7年16月营期税法承包者根营净先预缴两季度税承包者营程中采取急功利营措施超强度设备设备进行应保养处理时陈旧存货
坏帐确认负债等营者继续营该企业时造成面积亏损亏损额超19×7年1月6月净样半年半年相互抵消全年出现净亏损税法规定税务部门退回该企业19×7年半年预缴税然笔退税应该谁引起法律争承包者认笔退税承包者缴理然应承包者然营者认退税营亏损引起没亏损退税更关键营者认税务部门退税企业法象象退税理然企业实述矛盾关键会计体会计期间假设营方式矛盾税法会计体会计期间假设制定承包营方式然核算象承包营期权利义务责确认期二者发生矛盾时税法适
四结
国政府1994年开始税制改革宏观确实体现效率公原国现行财政分配机制前济形势相适应制定具体税收措施时考虑纳税象济活动容忽视象容载体特征会计语言特征纳税象济活动通会计语言反映关会计信息中果充分考虑特征会税收具体程中违背规律产生逻辑悖通常称合理避税现象述问题症结作宏观决策时重视会计语言特征产生制定宏观决策时仅考虑宏观决策科学性合理性更考虑微观运作操作性运性样国税收政策符合宏观决策需实践中切实行
典案例
盯住综合收益做文章 ———专业融资租赁企业税务筹划实例
案例分析
２００４年２月东方机械股份限公司（简称东方公司）进行技术改造需更新条动化生产流水线该市富达融资公司（民银行批准营融资租赁业务）提供东方公司需生产线根东方公司具体求富达融资公司设备源两方面考虑：
国外购进 该生产线价值１２００万元境外运输费保险费安装调试费税金计３００万元该生产线关境外款利息３０万元
国购买 类生产线价格１２２８．５万元（含增值税）境运输费安装调试费３０万元国款利息２２．５万元
富达融资公司两种方式营：
融资租赁 东方公司签订融资租赁合明确融资租赁价款１８００万元租赁期８年东方公司年年初支付租金２２５万元合期满付清租金该生产线动转东方公司转价款１５万元（残值）
营租赁 东方公司签订营租赁合租期８年租金总额１５３０万元东方公司年年初支付租金１９１．２５万元租赁期满富达融资公司收回设备假定收回设备变现净值３００万元
作家专业融资租赁企业富达融资公司两方面进行筹划（金融保险业营业税税率５％城建税税率７％教育费附加３％）
方案：事融资租赁业务营业税金融保险业中融资租赁税目征收营业税
1 择境外购买：
应缴纳营业税＝[（１８００＋１５）－（１２００＋３００＋３０）]×５％＝１４．２５（万元）
应缴纳城建税教育费附加：１４．２５×（７％＋３％）＝１．４２５（万元）
现行税法规定银行金融组织融资租赁业务签订融资租赁合应款合征收印花税企业融资租赁业务征收印花税
应缴纳印花税＝１８００×０．５／１００００＝０．０９（万元）
富达融资公司获利：
１８００＋１５－１５３０－１４．２５－１．４２５－０．０９＝２６９．２３５（万元）
2 择境购买：
应缴纳营业税＝[（１８００＋１５）－（１２２８．５＋３０＋２２．５）]×５％＝２６．７（万元）
应缴纳城建税教育费附加＝２６．７×（７％＋３％）＝２．６７（万元）应缴纳印花税＝１８００×０．５／１００００＝０．０９（万元）
富达融资公司获利：
１８００＋１５－１２８１－２６．７－２．６７－０．０９＝５０４．５４（万元）
然境外购买设备实际成抵扣营业额更少缴部分营业税选择国购买设备综合收益更高权衡应选择国购买设备
方案二：事营租赁营业额缴纳营业税抵扣成费支出
应缴纳营业税＝１５３０×５％＝７６．５（万元）
应缴纳城建税教育费附加＝７６．５×（７％＋３％）＝７．６５（万元）
租赁合印花税率千分应缴纳印花税＝１５３０×ｌ／ｌ０００＝１．５３（万元）
富达融资公司获利：１５３０＋３００－１２８１－７６．５－７．６５－１．５３＝４６２．１２（万元）
富达融资公司采融资租赁方式国购买设备税负更低综合收益更高
筹划点评
租赁作种特殊筹资方式指出租收取租金条件资产出租承租种信业务设备真实资产融资租赁分两种形式：１．营性租赁（称服务租赁）传统设备租赁出租企业购进设备工具等供户选择出租企业般收取较高租金２．融资性租赁（称金融租赁）种形式现代市场济中运日益广泛融通资金融通物资相结合特殊类型筹资方式出租企业承租企业提供类似信贷资金方式承租企业求规格型号性等条件提供设备改善承租企业生产力财务状况融资租赁具特点：出租租赁期满时资产权转移承租承租优先承购权租赁期短租赁资产效济寿命７５％低租赁偿付款现值低租赁资产公时价９０％
租赁出租承租双方带利益承租说承租需期支付租金便需设备权必长期拥机器设备垫支资金避免短期资金集中支付企业资金周转造成击资金占营时承担风险二承租企业支付租金成中扣具抵税效应出租说拥较充裕资金事租赁业务获租金收入实现资增值外出租承租属企业集团时违反税法规定前提通租赁直接公开资产企业租企业实现利润费转移终达整集团税负减轻目
租赁税务筹划单承租企业考虑出租方说存着租赁方式税收负担差异较选择通税务筹划实现节税问题
外根现行税法规定融资业务言出租选择国外进口设备选择购买国设备营程中发生利息支出税前扣（境外金融机构款境金融非金融机构款）意味着出租开展融资租赁业务时拥更选择权进货渠道成必然存差异出租方较两种情况承担实际成总额选择税负更轻综合收益更高方案
时融资租赁应缴纳营业税计税扣成费净收入类似税应税额营性租赁然国税法规定营租赁应营业税服务业中租赁业征收营业税营业额方收取全部费包括价外收费说扣营程中成费支出企业言选择融资租赁营租赁承担税收负担企业两种方式条件税收负担综合收益进行较做出选择
法律
根国家税务总局关融资租赁业务征收流转税问题通知（国税函[２０００]第５１４号）规定中国民银行批准营融资租赁业务单位事融资租赁业务租赁货物权否转承租方均中华民国营业税暂行条例关规定征收营业税征收增值税外国家税务总局关融资租赁业务征收流转税问题补充通知（国税函[２０００]第９０９号）规定原外贸易济合作部批准营融资租赁业务外商投资企业外国企业开展融资租赁业务中国民银行批准营融资租赁业务资企业开展融资租赁业务样融资租赁征收营业税中国民银行批准营融资租赁业务单位原外贸易济合作部批准营融资租赁业务外商投资企业外国企业事融资租赁业务应营业税金融保险业税目中融资租赁项目计算缴纳营业税
根财政部国家税务总局关转发＜国务院关调整金融保险业税收政策关问题通知＞通知＝（财税字[１９９７]０４５号）规定：纳税营融资租赁业务承租者收取全部价款价外费（包括残值）减出租方承担出租货物实际成余额营业额征收营业税出租货物实际成包括出租方承担货物购入价关税增值税消费税运杂费安装费保险费等费外包括纳税购买出租货物发生境外外汇款利息支出包括境外汇（民币）款利息支出财政部国家税务总局发布关营业税干政策问题通知（财税[２００３]１６号）中关营业额问题规定：２００３年１月１日起允许扣出租货物实际成包括外汇款民币款利息
售回租破解投资抵免难题
——资金足企业税务筹划实例
售回租称回租指企业先拥固定资产卖租赁公司然作承租企业出售固定资产租赁公司租回期租赁公司交纳租金通种方式承租获生产营需流动资金继续原设备租赁期承租少量代价办理产权转移设备承租
售回租企业缺乏资金时改善财务状况采种筹资方式企业进行技术改造扩建时采种融资租赁方式筹集资金出售设备现款购买急需新设备满足企业投资需求国际通种融资租赁方式普通融资租赁相特点承租出卖特殊融资租赁方式企业实现战略营目标时果国家税收优惠政策相结合便获更节税效益
目前国家支持企业技术改造促进产品结构调整规定许税收优惠政策税法规定国境投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资４０％企业技术改造项目设备购置年年新增企业税中抵免享受投资抵免国产设备企业设备原价计提折旧计算应纳税额时扣样企业出售原资产取资金进行投资时充分运国家关投资抵免税收优惠政策新旧资产计提折旧费减少应纳税额新资产设备投资部分进行投资抵免取节税效果
案例分析
星华实业限公司拟投资８００万元购置台生产设备（该设备投资属符合国家产业政策技改项目）资金足企业计划采售回租融资租赁方式筹集资金台已２年设备（原值１０００万元预计年限１０年采直线法计提折旧已提折旧２００万元期末残值）净值８００万元出售中国民银行批准成立某融资租赁公司然签订售回租融资租赁合双方拟定合规定设备租期６年星华公司年年初支付租金１８０万元租金总额１０８０万元租赁期满星华公司支付５０万元收回设备权星华公司拟投资购买新设备情况做全面调查解决定８００万元购买满足技术改造项目求国产设备台新设备需安装投入预计年限８年直线法计提折旧期末残值新设备购买前星华公司未扣折旧税前利润１０００万元购买设备预计年新增未扣折旧税前利润３００万元简化核算假设购买设备星华公司盈利水稳定年未扣折旧前税前利润均衡样计算星华公司税务筹划节税效果：
星华公司售回租旧设备计提折旧
企业税税前扣办法（国税发[２０００]８４号）规定：纳税融资租赁方式出租方取固定资产租金支出扣规定提取折旧费融资租赁固定资产折旧年限财政部制定分行业财务制度规定执行企业会计制度规定融资租入固定资产够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧星华公司租赁期满取融资租入资产权该设备尚年限８年计提折旧年折旧费１００万元（８００÷８）
时新设备年提折旧费１００万元（８００÷８）星华公司年增加税前扣费１００万元减少应纳税额进节约企业税３３万元（１００×３３％）售回租设备前应纳税额＝１０００－１０００÷１０＝９００（万元）应纳企业税＝９００×３３％＝２９７（万元）税利润＝９００－２９７＝６０３（万元）售回租设备第年应纳税额＝１０００＋３００－１００－１００＝１１００（万元）应纳企业税＝１１００×３３％＝３６３（万元）
星华公司购置新设备享受投资抵免税收优惠政策
根述计算结果星华公司设备购置年前年新增企业税６６万元（３６３－２９７）税法规定企业年度投资抵免企业税税额超该企业年设备购置前年新增企业税税额星华公司投资抵免额度３２０万元（８００×４０％）６６万元该年新增企业税６６万元全额进行投资抵免该年实际缴纳企业额２９７万元税利润８０３万元（１１００－２９７）售回租企业税利润增加２００万元（８０３－６０３）折旧费计提投资抵免税星华公司节约税９９万元（３３＋６６）
第二三四年应纳税额税利润计算节税情况第年税法规定果年新增企业税税额足抵免时未予抵免投资额年度企业设备购置前年新增企业税税额延续抵免抵免期限长超５年
第五年应纳税额１１００万元应纳企业税３６３万元新增企业税６６万元该年度星华公司剩余未抵免企业税５６万元（８００×４０％－６６×４）６６万元５６万元进行投资抵免实际缴纳企业税３０７万元（３６３－５６）税利润７９３万元（１１００－３０７）税利润增加１９０万元（７９３－６０３）节约企业税８９万元（３３＋５６）
第六年应纳税额１１００万元应纳企业税３６３万元税利润７３７万元（１１００－３６３）税利润筹划前增加１３４万元（７３７－６０３）税节约反映折旧费带３３万元抵税作
第七八年应纳税额税利润计算第六年
八年中星华公司节约企业税５８４万元（９９×４＋８９＋３３×３）增加税利润１３９２万元（２００×４＋１９０＋１３４×３）
例中出企业售回租租赁投资抵免税收优惠政策相结合运税利润增加时会承租获取企业税方面更收益结果建立企业较投资机会产品市场前景企业获利力稳定基础排企业生产营确定素影响应注意例中没考虑货币时间价值利润企业税影响
综述企业进行售回租融资租赁业务税务筹划时应综合考虑企业身生产营需资结构资金状况等素充分利现行税收优惠政策获税收利益实际操作中企业应考虑售回租融资租赁现金流量货币时间价值资金成等方面区结合税收负担收益优选择筹资方式
法规速递
1财政部 国家税务总局关国土权出等关契税问题通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2004]134号
颁布日期20040803
实施日期20040803
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)方税务局新疆生产建设兵团财务局：
进步明确国土权出相关契税政策推动公住房市进程现关契税政策通知：
出国土权契税计税价格承受取该土权支付全部济利益
()协议方式出契税计税价格成交价格成交价格包括土出金土补偿费安置补助费附着物青苗补偿费拆迁补偿费市政建设配套费等承受者应支付货币实物形资产济利益
没成交价格者成交价格明显偏低征收机关次列两种方式确定：
1评估价格：政府批准设立房产评估机构根相段类房产进行综合评定税务机关确认价格
2土基准价：县民政府公示土基准价
(二)竞价方式出契税计税价格般应确定竞价成交价格土出金市政建设配套费种补偿费应包括
二先划拨方式取土权批准改出方式取该土权应法缴纳契税计税应补缴土出金出费
三已购公住房补缴土出金出费成完全产权住房免征土权属转移契税
2财政部 国家税务总局关企业业专项补贴收入征免企业税问题通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2004]139号
颁布日期20040811
实施日期20040811
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)国家税务局方税务局新疆生产建设兵团财务局：
进步促进岗失业员业研究现纳税取业专项财政补贴收入征免企业税问题通知：
纳税吸纳安置岗失业员业(财政部劳动保障部关促进岗失业员业资金理关问题通知)(财社[2002]107号)中规定范围项目标准取社会保险补贴岗位补贴收入免征企业税纳税取额担保贷款贴息业培训补贴职业介绍补贴超出财社[2002]107号文件规定范围项目标准业补贴收入应计入应纳税额规定缴纳企业税
3国家税务总局关印发<耕占税契税减免理办法>通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2004]99号
颁布日期20040803
实施日期20041001
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）方税务局：
国务院公布第三批取消调整行政审批项目耕占税法定减免审批属中取消项目落实国务院关改革行政审批制度精神规范耕占税契税减免理总局制定耕占税契税减免理办法现印发请遵执行
财政部关耕占税减免暂行规定（（90）财农税字第56号）时废止
附：耕占税契税减免理办法
国家税务总局
二○○四年八月三日
附：
耕占税 契税减免理办法
第条 严格执行耕占税契税减免政策简化减免理程序根中华民国耕占税暂行条例中华民国契税暂行条例制定办法
第二条 法应予减免耕占税契税理适办法
第三条 耕占税契税减免实行申报理制度
申报耕占税减免纳税应申请获批准30日批准占耕土理机关级征收机关提出减免申报
国务院国土资源部批准占耕省级征收机关办理减免手续
契税纳税应土房屋权属转移合生效10日征收机关提出减免申报计税金额10000万元（含10000万元）省级征收机关办理减免手续
第四条 征收机关应指定专受理审核减免申报事项
第五条 受理应求申报实填写减免申报表提供相关资料告知申报申报实虚假申报应负法律责
受理般应受理日减免申报表相关资料移交审核申报没规定提供资料提供资料够全面受理应次性告知申报应补正资料
第六条 审核应申报提供资料进行审核
符合减免规定审核应审核日办理减免手续
显然符合减免规定审核应申报说明原核定应纳税额转入税款征收程序
情况较复杂需级征收机关请示审核应申报说明情况规定时限办理手续
第七条 耕占税契税减免理实行逐级备案制度
占耕1000亩（含1000亩）减免征收机关应办理减免手续完毕日起30日报国家税务总局备案
契税计税金额10000万元（含10000万元）减免征收机关应办理减免手续完毕日起30日报国家税务总局备案
第八条 耕占税减免应国家税务总局备案批准文件减免申报表
契税减免应国家税务总局备案减免申报表
第九条 占耕1000亩耕占税减免计税金额10000万元契税减免备案办法省级征收机关制定
第十条 省级征收机关应根备案情况定期组织检查
第十条 办理减免征收机关应办理情况定期逐级通报基层征收机关
基层征收机关应减免情况进行核实核实结果逐级报办理减免征收机关
第十二条 耕占税契税减免申报应征收机关受理机关单位权受理
方级民政府级民政府部门单位违反法律行政法规规定擅作出减税免税规定效征收机关执行级征收机关报告
第十三条 征收机关征员违反规定擅受理审核减免申报关规定处理
第十四条 省治区直辖市计划单列市征收机关根规定制定具体减免申报理办法社会公示
第十五条 规定2004年10月1日起施行
4国家税务总局 商务部关取消出口退（免）税稽核程序通知
颁布单位国家税务总局 商务部
颁布文号国税发[2004]101号
颁布日期20040803
实施日期20040803
省治区直辖市计划单列市国家税务局商务厅（局）外贸委（厅局）：
贯彻落实国务院关改革出口退税机制决定精神进步加快出口货物退（免）税申报进度简化出口退（免）税程序研究决定2004年8月1日起出口企业出口退（免）税税务机关申报办理出口货物退（免）税前报外贸部门稽核签章出口企业货物报关出口直接出口退（免）税税务机关申报办理出口退（免）税手续国家税务总局关印发〈出口货物退（免）税理办法〉通知（国税发〔1994〕031号）第十三条等相关规定时停止执行
5国家税务总局关办理市公司国股权偿转暂征收证券（股票）交易印花税关审批事项通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2004]941号
颁布日期20040802
实施日期20040701
海市国家税务局深圳市国家税务局：
根利加强税收理方便纳税原现国务院关第三批取消调整行政审批项目决定（国发〔2004〕16号）中列入放理层级市公司国股权偿转免征证券（股票）交易印花税审批项目实施关政策审批理问题通知：
国务院省级民政府决定批准进行国（含国控股）企业改组改制发生市公司国股权偿转行暂征收证券（股票）交易印花税属述情况市公司国股权偿转行应征收证券（股票）交易印花税
符合暂征收证券（股票）交易印花税条件市公司国股权偿转行转方受方通知附件关市公司国股权偿转暂征收证券（股票）交易印花税申报文件规定求报市公司挂牌交易国家税务局审批
三市公司挂牌交易国家税务局规定审批应月审批文件报国家税务总局备案办理述审批程中遇新情况发现新问题应时国家税务总局报告
四国家税务总局定期市公司挂牌交易国家税务局审批工作进行检查督导
五规定2004年7月1日起执行国家税务总局关市公司国股权偿转征收证券（股票）交易印花税问题通知（国税发〔1999〕124号）时废止
附件：
关市公司国股权偿转暂征收证券（股票）交易印花税申报文件规定
市公司国股权偿转符合通知第条规定范围需明确暂征收证券（股票）交易印花税须转方受方列求市公司挂牌交易国家税务局提出申请报告具体容包括：
转方名称址隶属关系济性质
二受方名称址隶属关系济性质
三转股权股数金额转形式批准部门申请暂征收证券（股票）交易印花税理
四申请报告应附列证明文件材料：
（）国务院授权部门者省级民政府关市公司国股权偿转批准文件
（二）市公司国股权偿转行性研究报告
（三）受方章程
（四）受方企业法营业执副复印件
（五）社会公布市公司国股权偿转事宜预案公告复印件
6国家税务总局关城镇土税部分行政审批项目取消加强续理工作通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2004]939号
颁布日期20040802
实施日期20040701
省治区直辖市计划单列市方税务局：
贯彻执行国务院关第三批取消调整行政审批项目决定(国发〔2004〕16号)做城镇土税关行政审批项目取消理工作现关问题通知：
国家税务局关印发关土税干具体问题补充规定(〔89〕国税字第140号)中第十条关企业搬迁原场第十二条关企业范围荒山等占尚未利省治区直辖市税务局审批暂免征收土税规定作适修改取消省治区直辖市税务局审批容企业搬迁原场企业范围荒山等尚未利土免征城镇土税免征税额企业申报缴纳城镇土税时行计算扣申报表附表备注栏中作相应说明
二搬迁原场企业范围荒山等尚未利土企业申报暂免征收城镇土税应事先土税务机关报送关部门批准文件认定书等相关证明材料备税务机关查验具体报送材料省治区直辖市计划单列市方税务局确定
三企业述规定暂免征收城镇土税土开始时应次月起行计算申报缴纳城镇土税
四税务机关加强城镇土税税源理摸清纳税土状况设立城镇土税税源理台帐条件方充分利信息化手段建立城镇土税信息理系统时掌握企业关城镇土税申报纳税免税情况加强税源理
五税务机关应述暂免征收城镇土税土进行调查核实发现虚假情况中华民国税收征收理法关规定处理
六省治区直辖市计划单列市方税务局应根通知精神制定具体理办法告知城镇土税纳税
七通知2004年7月1日起执行
关润博
润博财税顾问工作室家专事税务筹划研究专业机构成员会计师税务师律师事务理咨询公司专业投资公司专业领域深厚理基础实践验您工作中遇财税投资公司运营中法律问题会专业解答
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