请审计准精华部分
独立审计准精华
1独立审计基准
①独立审计目审计单位会计报表合法性公允性会计处理方法贯性发表审计意见
②注册会计师审计程中知悉商业秘密应保密利谋取利益
③独立审计准求出具审计报告保证审计报告真实性合法性注册会计师审计责建立健全部控制制度保护资产安全完整保证会计资料真实合法完整审计单位会计责注册会计师审计责代减轻免审计单位会计责
④注册会计师审计意见应合理保证会计报表确定已审计会计报表程度应认审计单位持续营力营效率效果做出承诺
⑤注册会计师应研究评价审计单位相关部控制制度确定实质性测试性质时间范围注册会计师审计程中发现部控制制度重缺陷应审计单位报告必出具理建议书
⑥注册会计师进行符合性测试实质性测试时般应采抽样审计方法
⑦注册会计师应审计单位期事项损失持续营力等重事项予关注必时应审计报告中予反映
⑧电子数处理环境注册会计师利计算机辅助审计技术执行审计程序时应改变审计目标范围
⑨注册会计师出具保留意见保留意见否定意见拒绝表示意见四种意见类型审计报告表示保留意见否定意见拒绝表示意见时应明确说明理情况指出会计报表反映影响程度
2独立审计具体准第1号会计报表审计
①准称会计报表指需注册会计师审计年度会计报表包括资产负责表损益表（利润表）财务状况变动表（现金流量表）会计报表附注相关附表
②注册会计师审计意见应合理保证会计报表确定已审计报表程度应认审计单位持续营力营效率效果做出承诺
③会计报表审计范围应根独立审计准关法规规定审计业务约定书求确定审计范围般应限约定会计报表报告期关事项审计单位会计报表关影响注册会计师做出专业判断方面均属会计报表审计范围
④审计测试审计单位部控制制度固限制存会计报表某反映失实未发现情况注册会计师果发现导致会计报表反映严重失实迹象应追加必审计程序予证实排
⑤注册会计师应审计单位相关部控制制度进行调查研究评价基础确定审计程序方法
⑥注册会计师实施审计时般采抽样审计方法必时采详细审计方法
⑦首次接受委托涉会计报表期初余额需发表审计意见期会计报表中前期会计报表数注册会计师应进行适审计
3独立审计具体准第2号审计业务约定书
①会计师事务承接审计业务时应考虑身力否保持独立性
②审计业务约定书应会计师事务委托双方法定代表授权代表签订加盖委托会计师事务印章会计师事务委托需修改补充审计业务约定书应适方式获方确认
③审计业务约定书应明确正确审计报告委托责审计报告造成果注册会计师会计师事务关
4独立审计具体准第3号审计计划
①审计计划应贯穿审计全程注册会计师整审计程中应审计计划执行审计业务
②首次接受委托注册会计师应考虑否前注册会计师查询审计工作底稿
③编制审计计划时注册会计师应特考虑素：委托目审计范围审计责审计单位营规模业务复杂程度审计单位前年度审计情况审计单位审计年度营环境部理变化审计影响审计单位持续营力济形势行业政策变化审计单位影响关联者交易国家新颁发关法规审计工作产生影响审计单位会计政策变更专家部审计员审计员工作利审计组成员业务力审计历审计单位情况解程度
④注册会计师审计单位关员总体审计计划点某审计程序进行讨审计程序审计单位关员工作协调独立编制审计计划注册会计师责
⑤注册会计师应视审计情况变化时审计计划进行修改补充审计计划修改补充意见应会计师事务关业务负责意记录审计工作底稿
⑥审计计划繁简程度取决审计单位营规模预定审计工作复杂程度
⑦审计计划应会计师事务关业务负责审核批准
5独立审计具体准第4号审计抽样
①审计抽样指注册会计师实施审计程序时审计象总体中选取定数量样进行测试根测试结果推断总体特征
②注册会计师进行详细审计审计象总体中选择特殊重性全部项目进行审计时适准
③注册会计师应根具体审计目标考虑获取审计证特征构成误差条件确定采审计抽样方法设计样
④审计象总体注册会计师形成审计结拟采抽样方法审计关会计资料全部项目注册会计师确定审计象总体时应保证相关性完整性
⑤抽样单位构成审计象总体单位项目注册会计师应根审计目标审计单位实际情况确定抽样单位
⑥注册会计师设计样时应保持应职业谨慎着重考虑抽样引起抽样风险素引起非抽样风险
⑦抽样风险注册会计师抽样结果出结审计象总体特征相符合性抽样风险样量成反样量越抽样风险越低
⑧信赖足风险误拒风险般导致注册会计师执行额外审计程序降低审计效率信赖度风险误受风险导致注册会计师形成正确审计结应予特关注
⑨非抽样风险注册会计师采恰审计程序方法误解审计证等未发现重误性注册会计师应通适计划指导监督效降低非抽样风险
⑩注册会计师选取样时应审计象总体项目均选取机会样够代表总体
⑾注册会计师定审计程序法样取审计证时应实施代审计程序获取相应审计证果没法实施代审计程序应关样误差
⑿具特征样误差项目注册会计师应作整体实施相应审计程序根审计结果进行单独评价
⒀进行符合性测试时注册会计师果认抽样结果法达测试部控制制度预期信赖程度应考虑增加样量修改实质性测试程序
⒁果注册会计师推断总体误差超容忍误差重估抽样风险接受应增加样量执行代审计程序果注册会计师推断总体误差接容忍误差应考虑否增加样量执行代审计程序
6独立审计具体准第5号审计证
①审计证充分性指审计证数量足注册会计 师形成审计意见
②审计证适性指审计证相关性性审计证应审计目标相关联实反映客观事实
③审计证充分性适性密切相关般言审计证相关程度较高时需审计证数量较少反需审计证数量较
④注册会计师般应采抽样方法获取审计证进行符合性测试 进行实质性测试应考虑样代表性
⑤注册会计师获取审计证时考虑成效益原重审 计项目应审计成高低获取审计证难易程度作减少 必审计程序理
⑥注册会计师审计程中发现尚疑虑重事项应进步获取审计证证实消疑虑实施必审计程序获取需审计证法实施必审计程序注册会计师应出具 保留意见拒绝表示意见审计报告
⑦注册会计师监盘实物资产时应质量权予关注
⑧注册会计师果通函证获取必审计证应实施代审计程序
⑨分析性复核注册会计师审计单位重率趋势进行分析包括调查异常变动重率趋势预期数额相关信息差异异常变动项目注册会计师应重新考虑采审计程序否恰必时应追加适审计程序
7独立审计具体准第6号审计工作底稿
①审计工作底稿应实反映审计计划制定实施情况包括形成发表审计意见关重事项注册会计师专业判断
②审计工作底稿中审计单位第三者提供代编制资料注册会计师应注明资料源外应实施必审计程序形成相应审计记录
③会计师事务应建立审计工作底稿复核制度复核复核审计工作底稿时应做出必复核记录书面表示复核意见签名
④复核工作中复核发现已执行审计程序做出审计记录存问题应指示关员予答复处理形成相应审计记录
⑤审计工作底稿权属接受委托进行审计会计师事务
⑥审计档案保年限：期档案审计报告签发日起少保存十年永久性档案应长期保存继续审计审计单位永久性档案保年限年期档案保年限相
⑦会计师事务应建立审计工作底稿保密制度审计工作底稿中涉商业秘密保密列情况需查阅审计工作底稿属泄密：法院检察院部门法查阅规定办理必手续注册会计师协会执业情况进行检查
⑧审计工作需委托意列情况会计师事务注册会计师求查阅审计工作底稿：审计单位更换会计师事务审计合会计报表联合审计会计师事务认合理情况
8独立审计具体准第7号审计报告
①注册会计师应实施必审计程序会计报表实施总体性复核准求核实审计证形成审计意见出具审计报告
②注册会计师审计程中发现需调整审计差异应提请审计单位加调整果审计单位接受调整建议注册会计师应根需调整事项重程度确定否审计报告中予反映反映
③截止审计报告日审计单位未调整披露期事项注册会议师应提请审计单位予调整披露果审计单位接受建议注册会计师应根类型重程序确定否审计报告中反映反映
④截止审计报告日审计单位未披露损失注册会计师应提请审计单位予披露果审计单位接受建议注册会计师应根重程序确定否审计报告中反映
⑤注册会计师出具审计报告应注册会计师会计师事务签章径送委托需单位审定注册会计师出具审计报告时应时附送已审计会计报表
⑥注册会计师应求委托审计业务约定书求审计报告委托第三者审计报告造成果注册会计师会计师事务关
⑦注册会计师出具保留意见否定意见拒绝表示意见审计报告时应范围段意见段间增加说明段清楚说明持意见理情况指出会计报表反映影响程序注册会计师出具保留意见审计报告时果认必意见段增加重事项说明
⑧审计报告日期指注册会计师完成外勤审计工作日期审计报告日期般应早审计单位理局确认签署会计报表日期
⑨注册会计师明知应出具保留意见否定意见审计报告时拒绝表示意见审计报告代
9独立审计具体准第8号错误舞弊
①建立健全部控制保护资产安全完整保证会计资料真实合法完整审计单位会计责审计单位理局应贯彻实施部控制防止发生时发现纠正错误舞弊
②独立审计准求出具审计报告保证审计报告真实性合法性注册会计师审计责注册会计师应根独立审计准求充分考虑审计风险实施适审计程序合理确信够发现导致会计报表严重失实错误舞弊
③审计测试审计单位部控制固限制注册会计师独立审计准进行审计保证发现错误舞弊
④注册会计师会计报表审计非专发现错误舞弊果委托求存错误舞弊进行专门审计注册会计师应考虑身力审计风险行签订业务约定书
⑤注册会计师编制实施审计计划时应充分关注存导致会计报表严重失实错误舞弊应考虑导致会计报表严重失实错误舞弊存性
⑥注册会计师应审计单位理局解已发现导致会计报表严重失实错误舞弊根严重程度处理结果编制实施审计计划时予特关注
⑦注册会计实施审计计划时应保持应职业谨慎充分关注错误舞弊存迹象
⑧注册会计师审计程中发现错误舞弊存迹象时应重性进行评估确定否修改追加审计程序
⑨果错误舞弊未部控制防止发现纠正注册会计师应考虑重新评价相关部控制效性必时应修改追加相关实质性测试程序
⑩涉错误舞弊员注册会计师应重新考虑作陈述性
⑾注册会计师应适方式审计单位理局告知审计程中发现重错误舞弊详细记录审计工作底稿
⑿涉嫌重错误舞弊员注册会计师应审计单位高层理员报告怀疑高层理员涉舞弊时注册会计师应考虑采取适措施必时应征求律师意见解业务约定
10独立审计具体准第9号部控制审计风险
①注册会计师编制审计计划时应研究评价审计单位部控制
②注册会计师应拟信赖部控制进行符合性测试确定实质性测试性质时间范围影响
③注册会计师应保持应职业谨慎合理运专业判断审计风险进行评估制定实施相应审计程序审计风险降低接受水
④注册会计师应审计程中注意部控制重缺陷告知审计单位理局必时出具理建议书
⑤编制具体审计计划时注册会计师应考虑固风险评估重帐户交易类认定产生影响者直接假定种认定固风险高水
⑥注册会计师拟信赖部控制应实施符合性测试程序评估控制风险初步评估控制风险水越低注册会计师应获取越关部控制设计合理运行效证
⑦注册会计师应根符合性测试结果评估部控制设计运行否控制风险初步评估结相致果存偏差应修正控制风险评估修改实质性测试程序性质时间范围
⑧注册会计师应解部控制审计会计期间运否贯发生显著变动应考虑分进行测试
⑨终结审计前注册会计师应根实质性测试结果审计证控制风险进行终评估检查否控制风险初步评估结相致致应考虑否追加相应审计程序
⑩控制风险固风险相互联系注册会计师应固风险控制风险进行综合评估作检查风险评估基础
⑾固风险控制风险评估检查风险直接影响固风险控制风险水越高注册会计师应实施越详细实质性测试程序着重考虑性质时间范围检查风险降低接受水
⑿固风险控制风险评估结果注册会计师均应重帐户交易类进行实质性测试
⒀实施关审计程序注册会计师认某重帐户交易类认定检查风险降低接受水应发表保留意见拒绝表示意见
⒁规模企业部控制通常较薄弱固风险控制风险较高注册会计师应全部赖实质性测试程序获取审计证检查风险降低接受水
11独立审计具体准第10号审计重性
①重性评估注册会计师种专业判断确定审计程序性质时间范围评价审计结果时注册会计师应合理运重性原
②注册会计师运重性原时应考虑错报漏报金额性质
③金额错报漏报累计会会计报表产生重影响注册会计师应予关注
④注册会计师应考虑重性审计风险间存反关系重性水越高审计风险越低重性水越低审计风险越高注册会计师应保持应职业谨慎合理确定重性水
⑤注册会计师编制审计计划时应重性水作出初步判断确定需审计证数量重性水越低应获取审计证越
⑥注册会计师应合理选重性水判断基础采固定率变动率等确定会计报表层次重性水判断基础通常包括资产总额净资产营业收入净利润等
⑦果期间会计报表重性水注册会计师应取低者作会计报表层次重性水
⑧编制审计计划时果审计单位尚未完成会计报表编制注册会计师应根期中会计报表推算年度会计报表者根审计单位营环境营情况变动年度会计报表作必修正确定会计报表层次重性水
⑨注册会计师制定帐户交易审计程序前会计报表层次重性水分配帐户类交易单独确定帐户类交易重性水
⑩确定拟实施审计程序果注册会计师决定接受更低重性水审计风险增加注册会计师应选方法控制审计风险接受水：扩符合性测试范围追加符合性测试程序降低控制风险初步判断水
⑾修改计划实施实质性测试程序性质时间范围检查风险降低接受水
⑿审计程中修改审计计划注册会计师应重新考虑部分全部帐户交易审计风险重性水
⒀注册会计师评价审计结果时运重性水编制审计计划时确定重性水初步判断数前者低者注册会计师应重新评估执行审计程序否充分
⒁果尚未调整错报漏报汇总数超重性水注册会计师应考虑扩实质性测试范围提请审计单位调整会计报表降低审计风险
⒂果尚未调整错报漏报汇总数接重性水该汇总数连尚未发现错报漏报超重性水注册会计师应实施追加审计程序提请审计单位进步调整已发现错报漏报降低审计风险
12独立审计具体准第11号分析性复核
①分析性复核指注册会计师分析审计单位重率趋势包括调查率趋势异常变动预期数额相关信息差异
②注册会计师应合理运专业判断确定分析性复核程序运方式程度检查风险降低接受水
③注册会计师运分析性复核程序时应考虑数间否存某种预期关系果存预期关系注册会计师应运分析性复核
④注册会计师应分析性复核程序运审计计划审计报告阶段运审计实施阶段
⑤审计计划阶段注册会计师应运分析性复核进步解审计单位业务情况识潜风险领域
⑥审计报告阶段注册会计师应运分析性复核结印证实施审计程序出结确定否需追加审计程序
⑦注册会计师会计报表进行整体复核时应审阅会计报表附注考虑：针已发现异常差异未预期差异获取审计证否适否存尚未发现异常差异未预期差异
⑧果分析复核部控制生成信息部控制失效注册会计师应信赖信息分析性复核结果
⑨分析性复核结果出现异常情况时注册会计师应进行调查求审计单位予解释获适验证证：预期金额存重偏差相关信息严重致果审计单位予解释解释注册会计师应考虑否实施审计程序
13独立审计具体准第12号利专家工作
①准称专家指会计审计外某领域中具专门技知识验单位专家审计单位会计师事务外部聘请部指派
②审计程中注册会计师根需利专家协助工作应利专家工作结果形成审计结负责
③注册会计师应获取充分适证确信专家工作够实现特定审计目标
④注册会计师方面利专家工作：特定资产估价特定资产数量物质状况测定需特殊技术方法金额测算未完成合中已完成未完成工作计量涉合约诉讼法律纠纷等法律意见需利专家工作方面
⑤计划利专家工作时注册会计师应专家专业胜力独立性进行评价专家专业胜力独立性存疑虑注册会计师应审计单位)意见考虑否通专家工作获取充分适审计证必时应考虑追加审计程序利专家获取审计证
⑥专家应选假设方法适性合理性运负责注册会计师应根审计单位解实施审计程序出结考虑专家选假设方法否适合理
⑦专家工作结果未形成充分适审计证者专家出结审计证致注册会计师应审计单位专家商讨原解决办法必时应实施审计程序聘专家
⑧注册会计师出具保留意见审计报告时般应审计报告中提专家工作
⑨果专家工作结果致注册会计师出具带说明段审计报告注册会计师考虑说明段中提专家工作包括专家身份专家参程度等
⑩注册会计师专家工作进行评价出现列情况法通实施审计程序获取相应审计证应出具保留意见拒绝表示意见审计报告：专家工作结果会计报表认定存重差异专家工作结果法形成充分适审计证审计单位接受专家工作结果拒绝聘专家
14独立审计具体准第13号利注册会计师工作
①准称审注册会计师指利注册会计师工作负责审计单位会计报表整体发表审计意见注册会计师准称注册会计师指负责审计单位组成部分会计信息实施审计会计师事务注册会计师准称组成部分指审计单位部门分支机构子公司联营公司等会计信息包含审注册会计师审计会计报表整体中
②准适列情况：联合审计组成部分会计信息审计单位会计报表整体具重影响注册会计师前注册会计师查询审计工作底稿
③注册会计师应审注册会计师配合征审计单位意提供审注册会计师需资料
④审注册会计师应时获取注册会计师够求完成审计工作书面声明
⑤注册会计师求完成审计工作时应时告知审注册会计师
⑥审注册会计师应实施必审计程序检查复核注册会计师审计工作根审计单位具体情况合理确定审计程序性质时间范围
⑦果注册会计师专业胜力独立性等均表示满意长期业务联系充足理审注册会计师考虑信赖工作结果否应进步实施审计程序：注册会计师讨审计程序审计结审计意见查阅具体审计计划适查阅审计工作底稿实施述审计程序审注册会计师果认注册会计师审计工作满足求应审计单位进行商讨必时应提请注册会计师实施追加审计程序者审注册会计师直接实施追加审计程序
⑧审注册会计师审计报告中般应提注册会计师工作存情况时审注册会计师考虑审计报告中提注册会计师工作应视责分摊注册会计师法注册会计师工作进行复核法直接实施必审计程序注册会计师工作满足求法直接实施必审计程序
⑨果法赖注册会计师审计工作法实施必审计程序审注册会计师应出具保留意见拒绝表示意见审计报告
⑩审注册会计师果决定审计报告中提注册会计师工作应指明双方审计范围注册会计师审计资产总额营业收入重项目占审计单位会计报表整体该项目例
⑾果注册会计师出具带说明段审计报告审注册会计师应考虑理会计报表整体影响程度决定会计报表整体发表审计意见类型
15独立审计具体准第14号期初余额
①准称期初余额指首次接受委托时审计会计期间期初已存余额期期末余额基础反映前期交易事项会计处理结果
注册会计师应保持应职业谨慎充分考虑期初余额审计会计报表影响
②注册会计师应根期初余额审计会计报表影响程度合理运专业判断确定期初余额审计范围
③注册会计师进行会计报表审计时般需专门期初余额发表审计意见应实施适审计程序充分考虑相关审计结审计会计报表发表审计意见影响
④期会计报表已会计师事务审计注册会计师前注册会计师联系获取必审计证应征审计单位意前注册会计师应提供必协助
⑤期会计报表已会计师事务审计注册会计师通查阅前注册会计师审计工作底稿获取关期初余额审计证应考虑前注册会计师专业胜力独立性前注册会计师出具带说明段审计报告注册会计师应特关注原考虑期会计报表影响
⑥期初余额存严重影响期会计报表错报漏报注册会计师应提请审计单位进行调整披露审计单位接受建议注册会计师应期会计报表发表保留意见否定意见期会计报表会计师事务审计注册会计师应提请审计单位授权述情况告知前注册会计师
⑦前注册会计师出具带说明段审计报告注册会计师应考虑相关事项期会计报表影响影响尚未消注册会计师应审计报告中进行适反映
16独立审计具体准第15号期事项
①审计报告日前注册会计师应实施必审计程序获取充分适审计证确认期事项否发生期事项确已发生注册会计师应实施必审计程序确定期事项类型会计报表影响程度形成审计结
②注册会计师没责实施审计程序进行专门询问发现审计报告日会计报表公布日发生期事项应已知悉期事项予关注实施相应审计程序
③审计单位理局责时注册会计师告知影响会计报表期事项
④注册会计师结合会计报表实施实质性测试程序行实施审计程序期事项进行审计注册会计师行实施审计程序应量接审计报告日时进行
⑤注册会计师审计报告日会计报表公布日间获知影响会计报表期事项应时审计单位理局讨必时应追加适审计程序确定期事项类型会计报表审计报告影响程度
⑥决定更改审计报告日期注册会计师应实施必审计程序发现原定审计报告日更改审计报告日发生严重影响会计报表期事项
⑦会计报表公布日获知审计报告日已存尚未发现期事项注册会计师应审计单位讨处理考虑否需修改已审计会计报表审计单位拒绝采取适措施注册会计师应考虑否修改审计报告
17独立审计具体准第16号──关联方交易
①企业会计准求识披露关联方交易审计单位理局责实施必审计程序获取充分适审计证确定审计单位否企业会计准求识披露关联方交易注册会计师责
②关联方交易复杂性部控制审计测试固限制注册会计师独立审计准进行审计保证发现关联方交易错报漏报
③发现审计单位理局意隐瞒关联方关联方交易表明存未予披露关联方关联方交易注册会计师应予充分关注
18独立审计具体准第17号──持续营
①注册会计师审计报告应会计报表确定已审计会计报表程度提供合理保证应认审计单位持续营力作出承诺
②编制审计计划执行审计程序评价审计结果时注册会计师应考虑审计单位编制会计报表持续营假设合理性
③注册会计师应保持应职业谨慎合理运专业判断充分考虑预见持续营假设合理性
④注册会计师应充分关注审计单位财务营等方面存持续营假设合理种迹象
⑤注册会计师持续营假设合理性存疑虑时应追加必审计程序获取充分适审计证判断持续营假设合理性
⑥审计程中注册会计师应获取审计单位理局关持续营假设书面声明果持续营假设合理注册会计师应提请审计单位理局声明中说明拟采取改善措施
⑦果审计单位存持续营力产生重影响情况理局计划采取相应改善措施措施够消注册会计师疑虑注册会计师应考虑否提请审计单位会计报表中披露改善措施果审计单位拒绝披露披露充分注册会计师应考虑审计报告影响
⑧果审计单位存持续营力产生重影响情况理局没相应改善措施改善措施疑虑然消注册会计师应提请审计单位会计报表中披露事项：预见影响持续营力情形持续营力存重确定性法正常营程中变现资产清偿债务未资产负债数额分类作出法持续营情况必调整果审计单位已会计报表中进行充分披露注册会计师应审计报告意见段增列说明段持续营假设合理疑虑予说明果审计单位未会计报表中进行充分披露注册会计师应发表保留意见否定意见
⑨果认审计单位预见法持续营继续运持续营假设编制会计报表会计报表产生严重误导注册会计师应发表保留意见否定意见
19独立审计具体准第18号──违反法规行
①准称法规指企业会计准国家关财务会计法规外国家法律行政法规部门规章方性法规规章
②建立健全部控制保证营活动符合法规求防止发生时发现纠正违反法规行审计单位理局责
③审计测试审计单位部控制固限制注册会计师独立审计准进行审计保证发现违反法规行
④注册会计师会计报表审计非专发现审计单位违反法规行果委托求存特定违反法规行进行专门审计注册会计师应考虑身力审计风险行签订业务约定书
⑤编制实施审计计划时注册会计师应保持应职业谨慎充分关注会计报表产生重影响违反法规行
⑥注册会计师应理局获取书面声明表明审计单位已知悉影响会计报表违反违反相关法规情况告知注册会计师
⑦注册会计师发现存违反法规行时应解性质原获取适证评价会计报表产生影响
⑧审计单位确实存影响会计报表违反法规行注册会计师应考虑审计影响必时应重新评估审计风险
⑨注册会计师应审计单位理局告知审计程中注意影响会计报表违反法规行认违反法规行意重注册会计师应立告知怀疑高层理员涉违反法规行时注册会计师应审计单位更高层次理员报告
⑩怀疑审计单位高层理员涉违反法规行审计单位拒绝采取必措施纠正违反法规行注册会计师应考虑采取适措施必时应征求律师意见解业务约定
⑾果审计单位方性法规规章国家法律行政法规部门规章求致会计报表产生影响注册会计师应根重程度考虑否提请审计单位会计报表中适方式披露考虑时审计报告中予适反映
20独立审计具体准第19号──已审计会计报表披露信息
①准称信息指审计单位根关法规惯例年度报告招股说明书等文件中披露已审计会计报表外会计信息非会计信息包括会计数业务数摘资支出预算董事会报告总理业务报告等
②会计报表审计目审计单位会计报表合法性公允性会计处理方法贯性发表审计意见注册会计师没责专门信息披露适性发表意见果委托求信息进行专门审阅注册会计师应考虑身力审阅风险行签订业务约定书遵循相关独立审计准求
③信息会计报表致信息错报损害已审计会计报表信性注册会计师应予提关注
重致指信息已审计会计报表中相关信息相互矛盾导致注册会计师审计结审计意见产生怀疑致事项通常包括：信息中数文字表述已审计会计报表相关信息致信息中项目已审计会计报表相关项目编制基础致信息中数影响解释已审计会计报表相关数致
④信息已审计会计报表存重致注册会计师应考虑影响审计单位理局商讨必时应书面形式告知意见
⑤重致确实存注册会计师应提请审计单位修改会计报表信息
⑥已审计会计报表需作修改审计单位予拒绝注册会计师应根需作修改事项会计报表影响程度发表保留意见否定意见
⑦信息需作修改审计单位予拒绝注册会计师应根致事项性质重程度决定否审计报告意见段增加重致事项说明者考虑采取措施时征求律师意见：拒绝出具审计报告解业务约定审计单位股东会等重会议进行陈述
⑧事实重错报指信息中会计报表反映事项相关重信息作出正确披露
⑨认存事实重错报注册会计师应审计单位理局商讨商讨然认存事实重错报注册会计师应求审计单位理局律师等第三者咨询咨询意见进行研究评价
⑩事实重错报确实存注册会计师应提请审计单位予修改审计单位拒绝修改注册会计师应信息关注书面形式告知审计单位高理局征求律师意见作出适处理
⑾注册会计师应审计报告日前获取信息事宜审计单位理局进行商讨便时全面查阅已审计会计报表披露信息
⑿审计报告日前未获取全部信息注册会计师应审计报告日快获取查阅
⒀注册会计师查阅审计报告日获取信息时注意存重致明显事实重错报应提请审计单位修改已审计会计报表信息需修改已审计会计报表注册会计师应独立审计具体准第15号──期事项关规定进行处理
⒁审计单位意修改信息时注册会计师实施检查审计单位采取施否适等必程序提合理确信会计报表知悉修改情况审计单位拒绝修改信息时注册会计师应考虑书面形式告知审计单位高理局考虑征求律师意见
21独立审计具体准第20号──计算机信息系统环境审计
①注册会计师计算机信息系统环境执行会计报表审计业务应考虑审计影响应改变审计目范围
②果审计单位计算机信息系统会计报表整体重影响注册会计师应解计算机信息系统环境考虑固风险控制风险评估影响
③注册会计师研究评价部控制评估审计风险时应考虑计算机信息系统特征：缺乏交易轨迹类交易处理致性缺乏职责分工特定方面发生错误舞弊行性较交易授权执行手工处理存差异部控制赖计算机处理利加强理监督利计算机辅助审计技术利
④计算机信息系统环境部控制包括般控制应控制注册会计师应进行研究评价
⑤注册会计师制定实施审计程序时应充分考虑计算机信息系统环境审计测试性质时间范围产生影响审计风险降低接受水
计算机信息系统环境注册会计师采方式实施审计程序获取审计证：手工审计方式计算机辅助审计方式两种方式结合
22独立审计具体准第21号──解审计单位情况
①准称解审计单位情况指审计单位处济环境行业般解审计单位部情况具体解
②解审计单位情况连续累积收集评价信息程注册会计师接受委托应进步解审计单位情况
③注册会计师连续接受委托时应时更新重新评价前获知审计单位关信息实施相应审计程序识次审计关情况发生重变化
④注册会计师应确保业务助理员充分解审计单位相关情况够完成委派审计工作求充分关注时反映审计单位出现新情况
⑤效利解审计单位情况注册会计师应考虑：解审计单位情况会计报表整体影响解审计单位情况否会计报表认定致
23独立审计具体准第22号－－考虑部审计工作
①部审计工作通常助注册会计师确定修改审计程序性质时间调整审计范围注册会计师应制定实施审计程序时考虑会计报表审计相关部审计工作产生影响利部审计工作形成审计结负责
②部审计注册会计师审计审计目审计范围独立性等方面存差异注册会计师应会计报表审计关重事项独立作出专业判断应完全赖部审计工作
③注册会计师通常应注意影响部审计重事项时告知部审计员提请部审计员发现影响注册会计师审计重事项时告知注册会计师
④注册会计师特定部审计工作评价测试认特定部审计工作达预期目应扩审计范围追加审计程序获取充分适审计证
24独立审计具体准第23号理局声明
①注册会计师执行会计报表审计业务应审计单位理局获取适声明理局声明包括书面声明口头声明书面声明通常口头声明注册会计师认口头声明会计报表具重影响应提请理局予书面确认
②注册会计师获取理局书面声明通常包括：理局直接提供声明书注册会计师正确理解理局声明提供理局确认函理局相关会议记录理局签署会计报表
③注册会计师应获取审计证确定审计单位理局承认已法履行会计报表编报责会计报表已批准
④合理确信充分适审计证存注册会计师应会计报表具重影响事项审计单位理局获取书面声明
⑤注册会计师求审计单位理局提供书面声明仅限会计报表具重影响事项重累计起重事项必时注册会计师应声明事项重性理解告知审计单位理局
存情况时注册会计师应进行调查必时应重新考虑理局声明性：理局某项声明审计证相矛盾理局拒绝会计报表具重影响事项提供书面声明理局拒绝重口头声明予书面确认
⑥注册会计师应理局声明代够预期获取审计证
⑦理局声明书收件接受委托会计师事务签署审计报告注册会计师
⑧理局声明书通常应审计单位会计机构负责签署加盖审计单位公章
⑨理局声明书日期通常应审计报告日致某交易事项声明书日期注册会计师获取该声明书日期
⑩审计单位理局拒绝会计报表具重影响事项提供必书面声明拒绝重口头声明予书面确认注册会计师应视审计范围受严重限制发表保留意见拒绝表示意见
⑾注册会计师影响会计报表重事项法实施必审计程序获取充分适审计证取理局声明应视审计范围受严重限制发表保留意见拒绝表示意见
25独立审计具体准第24号理局沟通
①注册会计师应遵守职业道德原前提审计单位理局进行必沟通建立良工作关系提高审计效率效果
②注册会计师应根独立审计准关法规审计业务约定书求合理运专业判断确定理局沟通容方式考虑沟通事项重性紧迫性适时理局适层次进行沟通
③注册会计师采口头书面方式理局沟通重事项应采书面方式必时注册会计师应沟通函中指明仅供理局部审计单位造成果注册会计师会计师事务关
④注册会计师通常应期理局沟通事项检查理局采取措施确定否需次沟通
⑤注册会计师应审计程中注意部控制重缺陷时告知理局必时出具理建议书
⑥认已审计会计报表披露信息存重致认信息存重错报注册会计师应时审计单位理局沟通
⑦审计报告日会计报表公布日期间披审计单位理局责时注册会计师告知影响会计报表期事项会计报表公布容范围方式等注册会计师期间获知影响会计报表期事项应时审计单位理局沟通
⑧会计报表公布日获知审计报告日已存未发现重期事项会计报表公布容已审计会计报表存重致注册会计师应审计单位理局商讨独立审计准相关求作出适处理
26独立审计具体准第25号会计估计
①企业会计准国家关财务会计法规求合理作出会计估计予适披露审计单位理局责
②独立审计准求获取充分适审计证评价审计单位作出会计估计否合理披露否适注册会计师责
③会计估计通常审计单位确定情况作出发生重错报风险较注册会计师应应职业谨慎态度实施审计
④注册会计师应评价会计估计数准确性完整性相关性会计估计数会计数时注册会计师应判断否会计系统相关数致必时注册会计师考虑审计单位外部获取审计证
⑤重会计估计般审计单位理局复核批准注册会计师应考虑种复核批准否适层次理员执行相应书面证明
⑥注册会计师行作出独立估计渠道获取独立估计审计单位作出会计估计进行较利渠道获取独立估计时注册会计师应评价独立估计数假设公式测试计算程
⑦审计单位作出会计估计程涉专门知识技术时注册会计师应考虑否利专家工作
⑧注册会计师应根解审计单位情况会计估计否审计中获取审计证相致审计单位作出会计估计合理性作出终评价
⑨果审计证出估计结果审计单位作出会计估计存差异注册会计师应判断该项差异否合理果该项差异合理注册会计师应提请审计单位予调整果审计单位拒绝调整注册会计师应该项差异视项错报连错报考虑评价否会计报表公允性产生重影响果单项差异合理偏方致项差异累积数会计报表公允性产生重影响注册会计师应整体评价会计估计合理性
⑩果存重确定性素缺乏客观数致法评价会计估计合理性注册会计师应考虑审计报告影响
27独立审计具体准第26号存货监盘
①定期盘点存货合理确定存货数量状况审计单位理局责实施存货监盘获取关期末存货数量状况充分适审计证注册会计师责
②注册会计师应根审计单位存货特点盘存制度存货部控制效性等情况评价审计单位存货盘点计划基础编制存货监盘计划存货监盘作出合理安排
③注册会计师应根审计单位存货盘存制度相关部控制效性评价盘点时间否合理
果认审计单位存货盘点计划存缺陷注册会计师应提请审计单位调整
④审计单位盘点存货前注册会计师应观察盘点现场确定应纳入盘点范围存货否已适整理排列附盘点标识防止遗漏重复盘点未纳入盘点范围存货注册会计师应查明未纳入原
⑤权属审计单位存货注册会计师应取规格数量等关资料确定否已分存放标明未纳入盘点范围
⑥注册会计师应观察审计单位盘点员否遵守盘点计划准确记录存货数量状况
⑦注册会计师应进行适抽查抽查结果审计单位盘点记录相核形成相应记录抽查时注册会计师应存货盘点记录中选取项目追查存货实物测试盘点记录准确性注册会计师应存货实物中选取项目追查存货盘点记录测试存货盘点记录完整性果抽查时发现差异注册会计师应查明原时提请审计单位更正果差异较注册会计师应扩抽查范围提请审计单位重新盘点
⑧注册会计师应特关注存货移动情况防止遗漏重复盘点应特关注存货状况观察审计单位否已恰区分毁损陈旧时残次存货
⑨注册会计师应获取盘点日前存货收发移动证检查库存记录会计记录期末截止否正确
⑩审计单位存货盘点结束前注册会计师应：次观察盘点现场确定应纳入盘点范围存货否均已盘点取检查已填作废未盘点表单号码记录确定否连续编号查明已发放表单否均已收回存货盘点汇总记录进行核
⑾注册会计师应复核盘点结果汇总记录评估否正确反映实际盘点结果
⑿果存货盘点日资产负债表日注册会计师应实施适审计程序确定盘点日资产负债表日间存货变动否已作正确记录
⒀永续盘存制果永续盘存记录存货盘点结果间出现重差异注册会计师应实施追加审计程序查明原检查永续盘存记录否已作适调整
⒁果认审计单位盘点方式结果效注册会计师应提请审计单位重新盘点
⒁果审计单位存货性质位置等原导致法实施存货监盘注册会计师应考虑否实施代审计程序获取关期末存货数量状况充分适审计证注册会计师实施代审计程序包括：检查进货交易证生产记录相关资料检查资产负债表日发生销货交易证顾客供应商函证
⒃果预见素导致法预定日期实施存货监盘接受委托时审计单位期末存货盘点已完成注册会计师应评估存货部控制效性存货进行适抽查提请审计单位择日期重新盘点时测试该期间发生存货交易获取关期末存货数量状况充分适审计证
⒄审计单位委托单位保已作质押存货注册会计师应保债权函证果类存货金额占流动资产总资产例较注册会计师应考虑实施存货监盘利注册会计师工作
⒅注册会计师首次接受委托未期期末存货实施监盘该存货期会计报表存重影响时果已获取关期期末存货余额充分适审计证注册会计师应实施项项审计程序获取关期期初存货余额充分适审计证：查阅前注册会计师工作底稿审阅期存货盘点记录文件抽查期存货交易记录运毛利百分法等进行分析
⒆果法实施存货监盘法实施代审计程序获取关期末存货数量状况充分适审计证注册会计师应根重程度发表保留意见拒绝表示意见
⒇果注册会计师首次接受委托规定审计程序未获取关期期初存货余额充分适审计证注册会计师应根重程度发表保留意见拒绝表示意见
28独立审计具体准第27号函证
①注册会计师应根素确定否需实施函证获取支持会计报表关认定充分适审计证：重性固风险控制风险评估水实施审计程序获取审计证否会计报表关认定审计风险降低接受水
②注册会计师应考虑审计单位营环境部控制效性账户交易性质询证者处理询证函惯做法回函性等确定函证容范围时间方式
③注册会计师应银行存款款（包括零余额账户期注销账户）金融机构重信息进行函证
④注册会计师应应收账款进行函证非充分证表明应收账款会计报表重函证效果应收账款进行函证注册会计师应工作底稿中说明理果认函证效注册会计师应实施代审计程序获取充分适审计证
⑤函证容通常涉账户余额信息：短期投资应收票应收款预付账款单位代保加工销售存货长期投资委托贷款应付账款 预收账款保证抵押质押事项重异常交易
⑥注册会计师采抽样方式选择函证样时样应足代表总体包括：金额较项目账龄较长项目交易频繁期末余额较项目重关联方交易重异常交易存争议产生重错误舞弊交易
⑦注册会计师通常资产负债表日截止日期适时间实施函证果固风险控制风险评估低水注册会计师选择资产负债表日前适日期截止日实施函证函证项目该截止日起资产负债表日止发生变动实施实质性测试程序
⑧审计单位理局求拟函证某账户余额信息实施函证时注册会计师应考虑该项求否合理果认理局求合理注册会计师应实施代审计程序获取账户余额信息关充分适审计证果认理局求合理阻止法实施函证注册会计师应视审计范围受限制考虑审计报告影响
⑨分析理局求实施函证原时注册会计师应保持应职业谨慎考虑：理局否诚信否存重错误舞弊代审计程序否提供账户余额信息关充分适审计证
⑩积极函证方式提供审计证通常消极函证方式时存情况时注册会计师考虑采消极函证方式：固风险控制风险评估低水涉量较账户余额预期存量错误没理相信询证者认真函证
⑾实施函证时注册会计师应询证者选择询证函设计发出收回保持控制
⑿注册会计师应采取措施函证实施程进行控制：询证者名称址审计单位关记录核询证函中列示账户余额信息审计单位关资料核询证函审计单位盖章注册会计师直接发出询证函中指明直接接受审计业务委托会计师事务回函发出询证函情况记录工作底稿收回函形成工作底稿汇总统计函证结果
⒀果询证者传真电子邮件等方式回函注册会计师应直接接收求询证者寄回询证函原件
⒁注册会计师未收回函时应考虑重账户余额信息次函证实施代审计程序获取充分适审计证
⒂果迹象表明收回询证函注册会计师应实施适审计程序予证实消疑虑
⒃注册会计师应考虑符事项否构成错报会计报表产生影响结果记录工作底稿果符事项构成错报注册会计师应重新考虑实施审计程序性质时间范围
⒄果实施函证代审计程序获取会计报表关认定充分适审计证注册会计师应实施追加审计程序
29独立审计实务公告第1号验资
①国家相关法规规定协议合章程求出资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整出资者审验单位责
②独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告注册会计师责注册会计师责代减轻免出资者审验单位责
③注册会计师应审验单位获取注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表法应建立会计账簿尚未建立审验单位注册会计师应提请建立必会计账簿
④货币出资应检查审验单位开户银行出具收款证账单银行函证回函等基础审验出资者实际出资金额股份限公司社会公开募集股应检查承销协议募股清单股票发行费清单等
⑤房屋建筑物机器设备材料等实物出资应观察监盘实物验证产权属国家关规定资产评估价值鉴定出资者商定基础审验价值
⑥知识产权非专利技术土权等形资产出资应验证产权属国家关规定资产评估出资者商定基础审验价值
⑦净资产折合实收资（股）资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转增实收资（股）合增加实收资（股）合分立注销股份等减少实收资（股）应国家关规定审计基础验证价值
⑧出资者实物知识产权非专利技术土权等出资价值应出资者认应法办理财产权转移手续国家规定应定期限办理财产权转移手续验资时尚未办妥注册会计师应获取审验单位出资者签署规定期限办妥财产权转移手续承诺函验资报告说明段中予反映
⑨分期出资变更注册资注册会计师审验时应关注审验单位前注册资实收情况
⑩验资报告应合理保证已验证审验单位注册资实收变更情况符合国家相关法规规定协议合章程求应视审验单位验资报告日资保全偿债力持续营力等保证
⑾注册会计师发表审验意见时应说明已验证审验单位注册资实收变更情况果出资者分期缴纳注册资注册会计师仅期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
⑿注册会计师审验单位注册资实收变更情况确认方面存异议法协商致时应验资报告说明段中清晰反映关事项差异理
注册会计师审验程中遇列情形时应拒绝出具验资报告解业务约定：审验单位出资者提供真实合法完整验资资料审验单位出资者注册会计师应实施审验程序予合作甚阻挠审验审验单位出资者坚持求注册会计师作实证明
⒀注册会计师出具验资报告时应时附送已审验审验单位签章注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表必文件
30独立审计实务公告第2号理建议书
①理建议书指注册会计师针审计程中注意导致审计单位会计报表产生重错报漏报部控制重缺陷提出书面建议
②注册会计师接受委托部控制进行专门审核提出理建议适公告
③注册会计师审计程中注意部控制重缺陷应告知审计单位理局必时出具理建议书注册会计师审计程中注意部控制般问题口头适方式审计单位关员提出
④理建议书提部控制重缺陷仅注册会计师审计程中注意非部控制存全部缺陷 理建议书应视注册会计师审计单位部控制整体发表意见减轻免审计单位理局建立健全部控制责
⑤特规定者外注册会计师征审计单位理局意前理建议书容泄露第三者
⑥理建议书收件应审计单位理局
⑦理建议书应指明审计目会计报表发表审计意见理建议书仅指出注册会计师审计程中注意部控制重缺陷应视部控制发表鉴证意见提建议具强制性公证性
⑧理建议书应指明仅供审计单位理局部参考造成果注册会计师会计师事务关
⑨理建议书应指明注册会计师审计程中注意部控制设计运行方面重缺陷包括前期建议改进期然存重缺陷
⑩理建议书应指明部控制重缺陷会计报表产生影响相应改进建议
⑾必时理建议书说明审计单位理局部控制重缺陷改进建议作出反应
⑿注册会计师编制理建议书前应审计工作底稿中记录部控制重缺陷改进建议进行复核复核审计工作底稿编制理建议书
⒀出具理建议书前注册会计师应审计单位关员讨理建议书相关容确认述重缺陷否属实
31独立审计实务公告第3号规模企业审计特殊考虑
①公告称规模企业指营业额资产总额较职工数较少职责分工限企业
②注册会计师应合理运专业判断确定审计单位否规模企业根特征实施效审计程序注册会计师判断结果改变审计目应承担审计责
③注册会计师应充分关注规模企业存特征会计报表影响：权集中少数理员少组织结构简单缺乏成文部控制制度相容职责分工限理局凌驾部控制性高层理员业支配基营活动营规模较济业务简单
④果规模企业会计记录完整部控制存理员品行端导致法获取充分适审计证注册会计师考虑拒绝接受委托解业务约定
⑤注册会计师审计规模企业应运专业判断合理确定审计重性审计风险水根实际情况适简化审计计划
⑥会计师事务时承接规模企业审计业务会计咨询会计服务业务应达求：执行审计业务注册会计师承办影响独立客观公正发表审计意见会计咨询会计服务业务注册会计师企业提出建议时应代企业作出决策认某业务执行
⑦注册会计师审计规模企业会计报表时应适解部控制确定否信赖必时注册会计师求书面形式相关部控制作出说明
⑧规模企业部控制通常较薄弱控制风险较高注册会计师考虑进行符合性测试
⑨注册会计师未特定部控制实施符合性测试委托求进行专门审核考虑委托行签订业务约定书
⑩注册会计师进行实质性测试时应独立审计准求实施必审计程序根具体情况予适简化
⑾规模企业固风险控制风险通常较高注册会计师般应全部赖实质性测试程序获取审计证检查风险降低接受水
32独立审计实务公告第4号盈利预测审核
①公告求出具盈利预测审核报告保证真实性合法性注册会计师审核责合理编制充分披露盈利预测审核单位责
②注册会计师进行盈利预测审核目审核单位盈利预测基假设选会计政策编制基础进行审核发表审核意见
③盈利预测具固确定性避免观判断注册会计师应预测结果实现程度做出保证
④注册会计师认盈利预测基假设明显切实际作预测偏离原定目应明确告知审核单位予纠正审核单位坚持改注册会计师应拒绝接受委托解业务约定
⑤注册会计师应获取审核单位关盈利预测基假设书面文件检查实际编制盈利预测基假设否致
⑥注册会计师应检查盈利预测基假设否合理支持证判断否运合理假设
⑦注册会计师没责专门盈利预测基假设发表审核意见宜评价超越专长范围假设
⑧注册会计师执行盈利预测审核业务应取审核单位理局关盈利预测声明书
⑨报告日期指注册会计师完成外勤审核工作日期审核报告日期应早审核单位理局确认签署盈利预测日期
33独立审计实务公告第5号合会计报表审计特殊考虑
①注册会计师应根独立审计准求审查合会计报表合范围否符合关规定审计合范围母公司子公司会计报表基础审计单位合工作底稿抵销分录合资料进行重点审计
②注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录基合资料进行测试分析合会计报表整体合理性进行复核
③注册会计师应母公司子公司会计报表决算日会计期间致性进行审计致时注册会计师应提请披审计单位关规定披露关子公司名称会计报表决算日会计期间母公司致原会计报表进行必调整
④注册会计师应母公司子公司采会计政策致性进行审计存重差异注册会计师应提请母公司编制合会计报表时子公司会计报表进行必调整
④注册会计师应母公司公司长期股权投资核算方法进行审计母公司未权益法核算公司投资注册会计师应考虑否提请母公司进行调整
⑤注册会计师应合会计报表中少数股东权益少数股东损益进行审计确定合会计报表否恰反映少数股东权益少数股东损益
⑥注册会计师应会计年度中新增加子公司会计报表合方法进行审计确定新增加子公司利润表否股权取日合
⑦注册会计师应审计报告范围段明确指出审计会计报表合资产负债表合利润表合现金流量表
⑧注册会计师应特关注母公司重子公司审计意见类型合会计报表审计意见影响合会计报表审计范围否受限制否存未抵销集团公司间重交易否存未抵销集团公司间重债权债务否存未予适披露事项确定合会计报表审计意见影响
34独立审计实务公告第6号特殊目业务审计报告
①公告称特殊目业务审计报告指注册会计师审计列会计报表会计信息出具审计报告：特殊编制基础编制会计报表会计报表组成部分包括会计报表特定项目特定账户特定账户特定容法规合涉财务会计规定遵循情况简会计报表
②注册会计师执行特殊目审计业务应解审计报告途者审计报告中说明审计报告目分发限制
③委托求特定形式出具审计报告时注册会计师应合理确信容措辞会违背独立审计准求否应拒绝接受委托解业务约定
④特殊编制基础会计报表审计报告
注册会计师应审计报告范围段中指明审计会计报表特殊编制基础意见段中说明审计会计报表重方面否该基础进行公允反映
会计报表特殊编制基础编制审计单位应会计报表标题表附注中指明该编制基础未适指明注册会计师应出具带说明段审计报告
⑤会计报表组成部分审计报告
注册会计师接受委托会计报表组成部分进行审计该项审计单独进行连会计报表整体进行注册会计师均应已审计组成部分发表审计意见
审计会计报表组成部分时注册会计师应合理运重性原适降低重性水扩审计测试范围
注册会计师应提请审计单位应会计报表组成部分审计报告附送整体会计报表避免会计报表误认审计报告会计报表整体发表意见
注册会计师应审计报告范围段中指明会计报表组成部分编制基础提编制基础加限定协议意见段中说明审计会计报表组成部分重方面否该基础进行公允反映
果已会计报表整体发表否定意见拒绝表示意见会计报表组成部分构成会计报表整体部分注册会计师应该组成部分出具审计报告
⑥法规合遵循情况审计报告
注册会计师接受委托法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计时应考虑专业胜力注册会计师力法规合涉财务会计规定整体遵循情况进行审计时接受委托事项超越专业胜力注册会计师应考虑利专家工作
注册会计师应审计报告范围段中指明已法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计意见段中指明否发现法规合涉财务会计规定未遵循情况
⑦简会计报表审计报告
注册会计师会计报表发表审计意见根已审计会计报表编制简会计报表出具审计报告
注册会计师应提请审计单位简会计报表标题中标明源已审计会计报表
注册会计师应意见段增加说明段指明更理解审计单位财务状况营成果现金流量情况简会计报表应已审计会计报表阅读
35独立审计实务公告第7号商业银行会计报表审计
①商业银行具特征风险注册会计师应保持应职业谨慎审计风险降低接受水
②确定重性水时注册会计师应考虑：相错报资产负债表影响重利润表资充足率产生重影响影响资产负债表影响利润表错报影响资产负债资产负债表表外承诺错报更重重性水助识导致商业银行严重违反监法规错报
③商业银行固风险较高部控制防止发现纠正错误舞弊关重注册会计师应综合评估固风险控制风险确定检查风险接受水
④商业银行具特征风险注册会计师通常需赖部控制测试完全赖实质性测试
⑤资产负债表日发生交易尚未完成确定取资产承担债务价值时缺乏注册会计师应重点检查交易授权控制
⑥商业银行资产易转移金额巨仅通实物控制难奏效理局通常实施控制程序：密码接触控制获授权员操作计算机信息系统电子资金转账系统资产接触记录职责分离独立员第三方函证调节资产余额注册会计师应合理确信述控制否效运行必时复核参年末函证调节程序
⑦注册会计师审计程中注意商业银行部控制重缺陷应出具理建议书
⑧部控制固局限性固风险控制风险评估结果注册会计师均应重账户余额交易类进行实质性测试
⑨实施实质性测试时注册会计师应特考虑运重审计程序：分析性程序监盘检查查询函证
⑩注册会计师项目实施分析性程序测试总体合理性：利息收入支出手续费收入贷款损失准备
⑾注册会计师项目实施监盘程序测试存性：现金贵金属价证券易转移资产
⑿注册会计师实施查询函证程序藉：确认货币性资产负债资产负债表表外承诺存性完整性获取商业银行客户交易方确认某项交易金额条款状况审计证获取直接商业银行会计记录中信息
⒀注册会计师应事项获取商业银行理局声明：持银行监机构检查报告关文件已提供注册会计师长期投资短期投资分类准确反映商业银行理局计划意图确定公允价值假设合理资补足计划实施符合银行监机构求已作适披露负债已会计报表中充分披露关联方交易符合银行监法规规定已作充分披露资产负债表日持价证券贷款等资产发生损失提取充足准备具重风险资产负债表表外业务已作充分披露
⒁注册会计师评价审计证形成审计意见时应考虑商业银行会计核算报告特殊规定
⒂注册会计师出具审计报告前应根银行监法规关求确定否需重事项告知银行监机构
36独立审计实务公告第8号银行间函证程序
①公告称银行间函证程序指注册会计师印证商业银行账户余额信息商业银行名义确认银行寄发询证函获取评价回函程
②公告称确认银行指接收商业银行询证函请求回函银行
③注册会计师应采积极函证方式求确认银行函证账户余额信息予回函
④注册会计师编制询证函时选方法：询证函中列示账户余额信息求确认银行确认准确性完整性求确认银行询证函中列示账户余额信息详细情况商业银行记录相较选述方法时注册会计师应考虑函证目审计证质量求回函性
⑤注册会计师应根函证目商业银行会计系统等情况确定函证容
⑥评价通函证程序获取审计证否充分时注册会计师应考虑：函证程序性符事项性质金额实施审计程序获取审计证
⑦未收确认银行回函时注册会计师应实施代审计程序
⑧果通函证代审计程序审计程序获取审计证充分注册会计师应扩函证范围追加审计程序
37独立审计实务公告第9号财务信息执行商定程序
①公告称财务信息执行商定程序指注册会计师接受委托特定财务数某会计报表整套会计报表等财务信息执行特定体商定程序执行商定程序结果出具报告
②公告称特定体指委托业务约定书中指明报告
③委托目终确定充分适商定程序特定体责公告业务约定书求执行商定程序出具报告注册会计师责
④接受委托前注册会计师应特定体进行沟通确保特定体已明确理解拟执行商定程序拟签订业务约定书相关条款
⑤果法特定体直接讨拟执行商定程序注册会计师应考虑采取措施：拟执行商定程序特定体书面求相较特定体指派代表讨拟执行商定程序查阅特定体相关信函文件特定体提交预定报告格式
⑥注册会计师报告应仅限特定体约定途
⑦执行商定程序时注册会计师采方法：检查监盘观察查询函证计算分析性程序
⑧注册会计师出具报告应包括基容：标题收件说明执行商定程序财务信息说明执行商定程序特定体协商终确定说明已公告业务约定书求执行商定程序说明执行商定程序目列出执行商定程序说明执行商定程序结果说明执行商定程序构成审计审阅注册会计师发表审计审阅意见说明果执行商定程序外程序执行审计审阅注册会计师出应报告结果说明报告仅限特定体适情况说明报告仅执行商定程序特定财务数关扩展会计报表整体会计师事务加盖公章标明址注册会计师签名盖章报告日期
38独立审计实务公告第10号会计报表审阅
①公告称会计报表审阅指注册会计师接受委托通实施查询分析性程序说明否发现会计报表重方面违反企业会计准国家关财务会计法规规定情况
②企业会计准国家关财务会计法规规定编制会计报表审阅单位理局责公告求审阅单位会计报表进行审阅出具审阅报告注册会计师责
③制定审阅计划前注册会计师应解审阅单位组织结构会计系统营理情况资产负债收入费性质等
④考虑重性水时注册会计师应采执行会计报表审计业务相标准
⑤果认会计报表存重错报注册会计师应追加形成审阅结必需程序
⑥审阅报告引言段应说明已审阅会计报表名称反映日期期间审阅单位理局注册会计师责
⑦审阅报告范围段应说明容：审阅独立审计实务公告第10号会计报表审阅会计报表审阅运查询分析性程序会计报表审阅非审计审计相保证程度较低注册会计师没实施审计会计报表发表审计意见
⑧审阅报告结段应说明注册会计师否发现会计报表重方面违反企业会计准国家关财务会计法规规定情况
⑨果发现会计报表违反企业会计准国家关财务会计法规规定重事项审阅单位拒绝调整注册会计师应审阅报告结段前增设说明段说明事项会计报表影响形成保留否定结
⑩果审阅范围受重局部限制注册会计师应审阅报告中予说明形成保留结果审阅范围受严重限制注册会计师应审阅报告中指明会计报表提供程度保证
⑾报告日期指注册会计师完成外勤审阅工作日期审阅报告日期应早审阅单位理局确认签署会计报表日期
⑿出具审阅报告时注册会计师应时附送已审阅会计报表
▲相关准
39职业道德基准
①准称职业道德指注册会计师职业品德职业纪律专业胜力职业责等总称
②注册会计师执行审计鉴证业务应保持形式实质独立
③会计师事务客户存损害独立性利害关系承接委托审计鉴证业务
④执行审计鉴证业务注册会计师客户存损害独立性利害关系应会计师事务声明实行回避
⑤注册会计师兼营兼执行审计鉴证业务相容业务职务
⑥注册会计师应保持提高专业胜力遵守独立审计准等职业规范合理运会计准国家相关技术规范
⑦会计师事务注册会计师承办胜业务
⑧注册会计师关业务形成结提出建议时应充分适证职业身份未审计未鉴证事项发表意见
⑨注会计师未事项实现程度做出保证
⑩注册会计师应维护社会公众利益前提竭诚客户服务
⑾注册会计师应执行业务程中知悉商业秘密保密利谋取利益
⑿关法规允许情形外会计师事务收费形式客户提供鉴证服务
⒀会计师事务雇正会计师事务执业注册会计师注册会计师名义时两家两家会计师事务执业
⒁注册会计师会计师事务力进行广告宣传招揽业务
40质量控制基准
①准称质量控制指会计师事务确保审计质量符合独立审计准求制定运控制政策程序
②淮称控制政策指会计师事务确保审计质量符合独立审计准求采取基方针策略
③准称控制程序反映会计师事务贯彻执行质量控制政策采取具体措施方法
④会计师事务应合理制定两层次质量控制政策程序：会计师事务审计工作全面质量控制政策程序审计项目质量控制程序
⑤会计师事务应合理运全面质量控制政策程序审计工作符合独立审计准求
⑥会计师事务应合理运审计项目质量控制程序审计项目审计工作遵独立审计准进行
⑦会计师事务应确保全体专业员达保持履行职责需专业胜力应职业道德谨慎态度执行审计业务会计师事务应全体专业员提供适专业培训提高专业胜力
⑧会计师事务承接审计业务应考虑身力独立性审计单位理局否正直诚实等素
⑨会计师事务应质量控制政策程序执行情况进行监控
⑩会计师事务应适方式全面质量控制政策程序传达全体专业员确保正确理解执行
⑾负直接责注册会计师应执行全面质量控制政策程序中适审计项目质量控制程序
⑿出具审计报告前会计师事务根 委派未直接参审计员进行必复核
41职业续教育基准
①准称职业续教育指注册会计师保持提高专业胜力执业水掌握运相关新知识新技新法规进行学研究
②注册会计师应断接受职业续教育提高专业胜力执业水职业续教育应贯穿注册会计师整执业生涯
③注册会计师未提供职业续教育效记录未达职业续教育求考核时予通
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请审计准精华部分
独立审计准精华
1独立审计基准
①独立审计目审计单位会计报表合法性公允性会计处理方法贯性发表审计意见
②注册会计师审计程中知悉商业秘密应保密利谋取利益
③独立审计准求出具审计报告保证审计报告真实性合法性注册会计师审计责建立健全部控制制度保护资产安全完整保证会计资料真实合法完整审计单位会计责注册会计师审计责代减轻免审计单位会计责
④注册会计师审计意见应合理保证会计报表确定已审计会计报表程度应认审计单位持续营力营效率效果做出承诺
⑤注册会计师应研究评价审计单位相关部控制制度确定实质性测试性质时间范围注册会计师审计程中发现部控制制度重缺陷应审计单位报告必出具理建议书
⑥注册会计师进行符合性测试实质性测试时般应采抽样审计方法
⑦注册会计师应审计单位期事项损失持续营力等重事项予关注必时应审计报告中予反映
⑧电子数处理环境注册会计师利计算机辅助审计技术执行审计程序时应改变审计目标范围
⑨注册会计师出具保留意见保留意见否定意见拒绝表示意见四种意见类型审计报告表示保留意见否定意见拒绝表示意见时应明确说明理情况指出会计报表反映影响程度
2独立审计具体准第1号会计报表审计
①准称会计报表指需注册会计师审计年度会计报表包括资产负责表损益表（利润表）财务状况变动表（现金流量表）会计报表附注相关附表
②注册会计师审计意见应合理保证会计报表确定已审计报表程度应认审计单位持续营力营效率效果做出承诺
③会计报表审计范围应根独立审计准关法规规定审计业务约定书求确定审计范围般应限约定会计报表报告期关事项审计单位会计报表关影响注册会计师做出专业判断方面均属会计报表审计范围
④审计测试审计单位部控制制度固限制存会计报表某反映失实未发现情况注册会计师果发现导致会计报表反映严重失实迹象应追加必审计程序予证实排
⑤注册会计师应审计单位相关部控制制度进行调查研究评价基础确定审计程序方法
⑥注册会计师实施审计时般采抽样审计方法必时采详细审计方法
⑦首次接受委托涉会计报表期初余额需发表审计意见期会计报表中前期会计报表数注册会计师应进行适审计
3独立审计具体准第2号审计业务约定书
①会计师事务承接审计业务时应考虑身力否保持独立性
②审计业务约定书应会计师事务委托双方法定代表授权代表签订加盖委托会计师事务印章会计师事务委托需修改补充审计业务约定书应适方式获方确认
③审计业务约定书应明确正确审计报告委托责审计报告造成果注册会计师会计师事务关
4独立审计具体准第3号审计计划
①审计计划应贯穿审计全程注册会计师整审计程中应审计计划执行审计业务
②首次接受委托注册会计师应考虑否前注册会计师查询审计工作底稿
③编制审计计划时注册会计师应特考虑素：委托目审计范围审计责审计单位营规模业务复杂程度审计单位前年度审计情况审计单位审计年度营环境部理变化审计影响审计单位持续营力济形势行业政策变化审计单位影响关联者交易国家新颁发关法规审计工作产生影响审计单位会计政策变更专家部审计员审计员工作利审计组成员业务力审计历审计单位情况解程度
④注册会计师审计单位关员总体审计计划点某审计程序进行讨审计程序审计单位关员工作协调独立编制审计计划注册会计师责
⑤注册会计师应视审计情况变化时审计计划进行修改补充审计计划修改补充意见应会计师事务关业务负责意记录审计工作底稿
⑥审计计划繁简程度取决审计单位营规模预定审计工作复杂程度
⑦审计计划应会计师事务关业务负责审核批准
5独立审计具体准第4号审计抽样
①审计抽样指注册会计师实施审计程序时审计象总体中选取定数量样进行测试根测试结果推断总体特征
②注册会计师进行详细审计审计象总体中选择特殊重性全部项目进行审计时适准
③注册会计师应根具体审计目标考虑获取审计证特征构成误差条件确定采审计抽样方法设计样
④审计象总体注册会计师形成审计结拟采抽样方法审计关会计资料全部项目注册会计师确定审计象总体时应保证相关性完整性
⑤抽样单位构成审计象总体单位项目注册会计师应根审计目标审计单位实际情况确定抽样单位
⑥注册会计师设计样时应保持应职业谨慎着重考虑抽样引起抽样风险素引起非抽样风险
⑦抽样风险注册会计师抽样结果出结审计象总体特征相符合性抽样风险样量成反样量越抽样风险越低
⑧信赖足风险误拒风险般导致注册会计师执行额外审计程序降低审计效率信赖度风险误受风险导致注册会计师形成正确审计结应予特关注
⑨非抽样风险注册会计师采恰审计程序方法误解审计证等未发现重误性注册会计师应通适计划指导监督效降低非抽样风险
⑩注册会计师选取样时应审计象总体项目均选取机会样够代表总体
⑾注册会计师定审计程序法样取审计证时应实施代审计程序获取相应审计证果没法实施代审计程序应关样误差
⑿具特征样误差项目注册会计师应作整体实施相应审计程序根审计结果进行单独评价
⒀进行符合性测试时注册会计师果认抽样结果法达测试部控制制度预期信赖程度应考虑增加样量修改实质性测试程序
⒁果注册会计师推断总体误差超容忍误差重估抽样风险接受应增加样量执行代审计程序果注册会计师推断总体误差接容忍误差应考虑否增加样量执行代审计程序
6独立审计具体准第5号审计证
①审计证充分性指审计证数量足注册会计 师形成审计意见
②审计证适性指审计证相关性性审计证应审计目标相关联实反映客观事实
③审计证充分性适性密切相关般言审计证相关程度较高时需审计证数量较少反需审计证数量较
④注册会计师般应采抽样方法获取审计证进行符合性测试 进行实质性测试应考虑样代表性
⑤注册会计师获取审计证时考虑成效益原重审 计项目应审计成高低获取审计证难易程度作减少 必审计程序理
⑥注册会计师审计程中发现尚疑虑重事项应进步获取审计证证实消疑虑实施必审计程序获取需审计证法实施必审计程序注册会计师应出具 保留意见拒绝表示意见审计报告
⑦注册会计师监盘实物资产时应质量权予关注
⑧注册会计师果通函证获取必审计证应实施代审计程序
⑨分析性复核注册会计师审计单位重率趋势进行分析包括调查异常变动重率趋势预期数额相关信息差异异常变动项目注册会计师应重新考虑采审计程序否恰必时应追加适审计程序
7独立审计具体准第6号审计工作底稿
①审计工作底稿应实反映审计计划制定实施情况包括形成发表审计意见关重事项注册会计师专业判断
②审计工作底稿中审计单位第三者提供代编制资料注册会计师应注明资料源外应实施必审计程序形成相应审计记录
③会计师事务应建立审计工作底稿复核制度复核复核审计工作底稿时应做出必复核记录书面表示复核意见签名
④复核工作中复核发现已执行审计程序做出审计记录存问题应指示关员予答复处理形成相应审计记录
⑤审计工作底稿权属接受委托进行审计会计师事务
⑥审计档案保年限：期档案审计报告签发日起少保存十年永久性档案应长期保存继续审计审计单位永久性档案保年限年期档案保年限相
⑦会计师事务应建立审计工作底稿保密制度审计工作底稿中涉商业秘密保密列情况需查阅审计工作底稿属泄密：法院检察院部门法查阅规定办理必手续注册会计师协会执业情况进行检查
⑧审计工作需委托意列情况会计师事务注册会计师求查阅审计工作底稿：审计单位更换会计师事务审计合会计报表联合审计会计师事务认合理情况
8独立审计具体准第7号审计报告
①注册会计师应实施必审计程序会计报表实施总体性复核准求核实审计证形成审计意见出具审计报告
②注册会计师审计程中发现需调整审计差异应提请审计单位加调整果审计单位接受调整建议注册会计师应根需调整事项重程度确定否审计报告中予反映反映
③截止审计报告日审计单位未调整披露期事项注册会议师应提请审计单位予调整披露果审计单位接受建议注册会计师应根类型重程序确定否审计报告中反映反映
④截止审计报告日审计单位未披露损失注册会计师应提请审计单位予披露果审计单位接受建议注册会计师应根重程序确定否审计报告中反映
⑤注册会计师出具审计报告应注册会计师会计师事务签章径送委托需单位审定注册会计师出具审计报告时应时附送已审计会计报表
⑥注册会计师应求委托审计业务约定书求审计报告委托第三者审计报告造成果注册会计师会计师事务关
⑦注册会计师出具保留意见否定意见拒绝表示意见审计报告时应范围段意见段间增加说明段清楚说明持意见理情况指出会计报表反映影响程序注册会计师出具保留意见审计报告时果认必意见段增加重事项说明
⑧审计报告日期指注册会计师完成外勤审计工作日期审计报告日期般应早审计单位理局确认签署会计报表日期
⑨注册会计师明知应出具保留意见否定意见审计报告时拒绝表示意见审计报告代
9独立审计具体准第8号错误舞弊
①建立健全部控制保护资产安全完整保证会计资料真实合法完整审计单位会计责审计单位理局应贯彻实施部控制防止发生时发现纠正错误舞弊
②独立审计准求出具审计报告保证审计报告真实性合法性注册会计师审计责注册会计师应根独立审计准求充分考虑审计风险实施适审计程序合理确信够发现导致会计报表严重失实错误舞弊
③审计测试审计单位部控制固限制注册会计师独立审计准进行审计保证发现错误舞弊
④注册会计师会计报表审计非专发现错误舞弊果委托求存错误舞弊进行专门审计注册会计师应考虑身力审计风险行签订业务约定书
⑤注册会计师编制实施审计计划时应充分关注存导致会计报表严重失实错误舞弊应考虑导致会计报表严重失实错误舞弊存性
⑥注册会计师应审计单位理局解已发现导致会计报表严重失实错误舞弊根严重程度处理结果编制实施审计计划时予特关注
⑦注册会计实施审计计划时应保持应职业谨慎充分关注错误舞弊存迹象
⑧注册会计师审计程中发现错误舞弊存迹象时应重性进行评估确定否修改追加审计程序
⑨果错误舞弊未部控制防止发现纠正注册会计师应考虑重新评价相关部控制效性必时应修改追加相关实质性测试程序
⑩涉错误舞弊员注册会计师应重新考虑作陈述性
⑾注册会计师应适方式审计单位理局告知审计程中发现重错误舞弊详细记录审计工作底稿
⑿涉嫌重错误舞弊员注册会计师应审计单位高层理员报告怀疑高层理员涉舞弊时注册会计师应考虑采取适措施必时应征求律师意见解业务约定
10独立审计具体准第9号部控制审计风险
①注册会计师编制审计计划时应研究评价审计单位部控制
②注册会计师应拟信赖部控制进行符合性测试确定实质性测试性质时间范围影响
③注册会计师应保持应职业谨慎合理运专业判断审计风险进行评估制定实施相应审计程序审计风险降低接受水
④注册会计师应审计程中注意部控制重缺陷告知审计单位理局必时出具理建议书
⑤编制具体审计计划时注册会计师应考虑固风险评估重帐户交易类认定产生影响者直接假定种认定固风险高水
⑥注册会计师拟信赖部控制应实施符合性测试程序评估控制风险初步评估控制风险水越低注册会计师应获取越关部控制设计合理运行效证
⑦注册会计师应根符合性测试结果评估部控制设计运行否控制风险初步评估结相致果存偏差应修正控制风险评估修改实质性测试程序性质时间范围
⑧注册会计师应解部控制审计会计期间运否贯发生显著变动应考虑分进行测试
⑨终结审计前注册会计师应根实质性测试结果审计证控制风险进行终评估检查否控制风险初步评估结相致致应考虑否追加相应审计程序
⑩控制风险固风险相互联系注册会计师应固风险控制风险进行综合评估作检查风险评估基础
⑾固风险控制风险评估检查风险直接影响固风险控制风险水越高注册会计师应实施越详细实质性测试程序着重考虑性质时间范围检查风险降低接受水
⑿固风险控制风险评估结果注册会计师均应重帐户交易类进行实质性测试
⒀实施关审计程序注册会计师认某重帐户交易类认定检查风险降低接受水应发表保留意见拒绝表示意见
⒁规模企业部控制通常较薄弱固风险控制风险较高注册会计师应全部赖实质性测试程序获取审计证检查风险降低接受水
11独立审计具体准第10号审计重性
①重性评估注册会计师种专业判断确定审计程序性质时间范围评价审计结果时注册会计师应合理运重性原
②注册会计师运重性原时应考虑错报漏报金额性质
③金额错报漏报累计会会计报表产生重影响注册会计师应予关注
④注册会计师应考虑重性审计风险间存反关系重性水越高审计风险越低重性水越低审计风险越高注册会计师应保持应职业谨慎合理确定重性水
⑤注册会计师编制审计计划时应重性水作出初步判断确定需审计证数量重性水越低应获取审计证越
⑥注册会计师应合理选重性水判断基础采固定率变动率等确定会计报表层次重性水判断基础通常包括资产总额净资产营业收入净利润等
⑦果期间会计报表重性水注册会计师应取低者作会计报表层次重性水
⑧编制审计计划时果审计单位尚未完成会计报表编制注册会计师应根期中会计报表推算年度会计报表者根审计单位营环境营情况变动年度会计报表作必修正确定会计报表层次重性水
⑨注册会计师制定帐户交易审计程序前会计报表层次重性水分配帐户类交易单独确定帐户类交易重性水
⑩确定拟实施审计程序果注册会计师决定接受更低重性水审计风险增加注册会计师应选方法控制审计风险接受水：扩符合性测试范围追加符合性测试程序降低控制风险初步判断水
⑾修改计划实施实质性测试程序性质时间范围检查风险降低接受水
⑿审计程中修改审计计划注册会计师应重新考虑部分全部帐户交易审计风险重性水
⒀注册会计师评价审计结果时运重性水编制审计计划时确定重性水初步判断数前者低者注册会计师应重新评估执行审计程序否充分
⒁果尚未调整错报漏报汇总数超重性水注册会计师应考虑扩实质性测试范围提请审计单位调整会计报表降低审计风险
⒂果尚未调整错报漏报汇总数接重性水该汇总数连尚未发现错报漏报超重性水注册会计师应实施追加审计程序提请审计单位进步调整已发现错报漏报降低审计风险
12独立审计具体准第11号分析性复核
①分析性复核指注册会计师分析审计单位重率趋势包括调查率趋势异常变动预期数额相关信息差异
②注册会计师应合理运专业判断确定分析性复核程序运方式程度检查风险降低接受水
③注册会计师运分析性复核程序时应考虑数间否存某种预期关系果存预期关系注册会计师应运分析性复核
④注册会计师应分析性复核程序运审计计划审计报告阶段运审计实施阶段
⑤审计计划阶段注册会计师应运分析性复核进步解审计单位业务情况识潜风险领域
⑥审计报告阶段注册会计师应运分析性复核结印证实施审计程序出结确定否需追加审计程序
⑦注册会计师会计报表进行整体复核时应审阅会计报表附注考虑：针已发现异常差异未预期差异获取审计证否适否存尚未发现异常差异未预期差异
⑧果分析复核部控制生成信息部控制失效注册会计师应信赖信息分析性复核结果
⑨分析性复核结果出现异常情况时注册会计师应进行调查求审计单位予解释获适验证证：预期金额存重偏差相关信息严重致果审计单位予解释解释注册会计师应考虑否实施审计程序
13独立审计具体准第12号利专家工作
①准称专家指会计审计外某领域中具专门技知识验单位专家审计单位会计师事务外部聘请部指派
②审计程中注册会计师根需利专家协助工作应利专家工作结果形成审计结负责
③注册会计师应获取充分适证确信专家工作够实现特定审计目标
④注册会计师方面利专家工作：特定资产估价特定资产数量物质状况测定需特殊技术方法金额测算未完成合中已完成未完成工作计量涉合约诉讼法律纠纷等法律意见需利专家工作方面
⑤计划利专家工作时注册会计师应专家专业胜力独立性进行评价专家专业胜力独立性存疑虑注册会计师应审计单位)意见考虑否通专家工作获取充分适审计证必时应考虑追加审计程序利专家获取审计证
⑥专家应选假设方法适性合理性运负责注册会计师应根审计单位解实施审计程序出结考虑专家选假设方法否适合理
⑦专家工作结果未形成充分适审计证者专家出结审计证致注册会计师应审计单位专家商讨原解决办法必时应实施审计程序聘专家
⑧注册会计师出具保留意见审计报告时般应审计报告中提专家工作
⑨果专家工作结果致注册会计师出具带说明段审计报告注册会计师考虑说明段中提专家工作包括专家身份专家参程度等
⑩注册会计师专家工作进行评价出现列情况法通实施审计程序获取相应审计证应出具保留意见拒绝表示意见审计报告：专家工作结果会计报表认定存重差异专家工作结果法形成充分适审计证审计单位接受专家工作结果拒绝聘专家
14独立审计具体准第13号利注册会计师工作
①准称审注册会计师指利注册会计师工作负责审计单位会计报表整体发表审计意见注册会计师准称注册会计师指负责审计单位组成部分会计信息实施审计会计师事务注册会计师准称组成部分指审计单位部门分支机构子公司联营公司等会计信息包含审注册会计师审计会计报表整体中
②准适列情况：联合审计组成部分会计信息审计单位会计报表整体具重影响注册会计师前注册会计师查询审计工作底稿
③注册会计师应审注册会计师配合征审计单位意提供审注册会计师需资料
④审注册会计师应时获取注册会计师够求完成审计工作书面声明
⑤注册会计师求完成审计工作时应时告知审注册会计师
⑥审注册会计师应实施必审计程序检查复核注册会计师审计工作根审计单位具体情况合理确定审计程序性质时间范围
⑦果注册会计师专业胜力独立性等均表示满意长期业务联系充足理审注册会计师考虑信赖工作结果否应进步实施审计程序：注册会计师讨审计程序审计结审计意见查阅具体审计计划适查阅审计工作底稿实施述审计程序审注册会计师果认注册会计师审计工作满足求应审计单位进行商讨必时应提请注册会计师实施追加审计程序者审注册会计师直接实施追加审计程序
⑧审注册会计师审计报告中般应提注册会计师工作存情况时审注册会计师考虑审计报告中提注册会计师工作应视责分摊注册会计师法注册会计师工作进行复核法直接实施必审计程序注册会计师工作满足求法直接实施必审计程序
⑨果法赖注册会计师审计工作法实施必审计程序审注册会计师应出具保留意见拒绝表示意见审计报告
⑩审注册会计师果决定审计报告中提注册会计师工作应指明双方审计范围注册会计师审计资产总额营业收入重项目占审计单位会计报表整体该项目例
⑾果注册会计师出具带说明段审计报告审注册会计师应考虑理会计报表整体影响程度决定会计报表整体发表审计意见类型
15独立审计具体准第14号期初余额
①准称期初余额指首次接受委托时审计会计期间期初已存余额期期末余额基础反映前期交易事项会计处理结果
注册会计师应保持应职业谨慎充分考虑期初余额审计会计报表影响
②注册会计师应根期初余额审计会计报表影响程度合理运专业判断确定期初余额审计范围
③注册会计师进行会计报表审计时般需专门期初余额发表审计意见应实施适审计程序充分考虑相关审计结审计会计报表发表审计意见影响
④期会计报表已会计师事务审计注册会计师前注册会计师联系获取必审计证应征审计单位意前注册会计师应提供必协助
⑤期会计报表已会计师事务审计注册会计师通查阅前注册会计师审计工作底稿获取关期初余额审计证应考虑前注册会计师专业胜力独立性前注册会计师出具带说明段审计报告注册会计师应特关注原考虑期会计报表影响
⑥期初余额存严重影响期会计报表错报漏报注册会计师应提请审计单位进行调整披露审计单位接受建议注册会计师应期会计报表发表保留意见否定意见期会计报表会计师事务审计注册会计师应提请审计单位授权述情况告知前注册会计师
⑦前注册会计师出具带说明段审计报告注册会计师应考虑相关事项期会计报表影响影响尚未消注册会计师应审计报告中进行适反映
16独立审计具体准第15号期事项
①审计报告日前注册会计师应实施必审计程序获取充分适审计证确认期事项否发生期事项确已发生注册会计师应实施必审计程序确定期事项类型会计报表影响程度形成审计结
②注册会计师没责实施审计程序进行专门询问发现审计报告日会计报表公布日发生期事项应已知悉期事项予关注实施相应审计程序
③审计单位理局责时注册会计师告知影响会计报表期事项
④注册会计师结合会计报表实施实质性测试程序行实施审计程序期事项进行审计注册会计师行实施审计程序应量接审计报告日时进行
⑤注册会计师审计报告日会计报表公布日间获知影响会计报表期事项应时审计单位理局讨必时应追加适审计程序确定期事项类型会计报表审计报告影响程度
⑥决定更改审计报告日期注册会计师应实施必审计程序发现原定审计报告日更改审计报告日发生严重影响会计报表期事项
⑦会计报表公布日获知审计报告日已存尚未发现期事项注册会计师应审计单位讨处理考虑否需修改已审计会计报表审计单位拒绝采取适措施注册会计师应考虑否修改审计报告
17独立审计具体准第16号──关联方交易
①企业会计准求识披露关联方交易审计单位理局责实施必审计程序获取充分适审计证确定审计单位否企业会计准求识披露关联方交易注册会计师责
②关联方交易复杂性部控制审计测试固限制注册会计师独立审计准进行审计保证发现关联方交易错报漏报
③发现审计单位理局意隐瞒关联方关联方交易表明存未予披露关联方关联方交易注册会计师应予充分关注
18独立审计具体准第17号──持续营
①注册会计师审计报告应会计报表确定已审计会计报表程度提供合理保证应认审计单位持续营力作出承诺
②编制审计计划执行审计程序评价审计结果时注册会计师应考虑审计单位编制会计报表持续营假设合理性
③注册会计师应保持应职业谨慎合理运专业判断充分考虑预见持续营假设合理性
④注册会计师应充分关注审计单位财务营等方面存持续营假设合理种迹象
⑤注册会计师持续营假设合理性存疑虑时应追加必审计程序获取充分适审计证判断持续营假设合理性
⑥审计程中注册会计师应获取审计单位理局关持续营假设书面声明果持续营假设合理注册会计师应提请审计单位理局声明中说明拟采取改善措施
⑦果审计单位存持续营力产生重影响情况理局计划采取相应改善措施措施够消注册会计师疑虑注册会计师应考虑否提请审计单位会计报表中披露改善措施果审计单位拒绝披露披露充分注册会计师应考虑审计报告影响
⑧果审计单位存持续营力产生重影响情况理局没相应改善措施改善措施疑虑然消注册会计师应提请审计单位会计报表中披露事项：预见影响持续营力情形持续营力存重确定性法正常营程中变现资产清偿债务未资产负债数额分类作出法持续营情况必调整果审计单位已会计报表中进行充分披露注册会计师应审计报告意见段增列说明段持续营假设合理疑虑予说明果审计单位未会计报表中进行充分披露注册会计师应发表保留意见否定意见
⑨果认审计单位预见法持续营继续运持续营假设编制会计报表会计报表产生严重误导注册会计师应发表保留意见否定意见
19独立审计具体准第18号──违反法规行
①准称法规指企业会计准国家关财务会计法规外国家法律行政法规部门规章方性法规规章
②建立健全部控制保证营活动符合法规求防止发生时发现纠正违反法规行审计单位理局责
③审计测试审计单位部控制固限制注册会计师独立审计准进行审计保证发现违反法规行
④注册会计师会计报表审计非专发现审计单位违反法规行果委托求存特定违反法规行进行专门审计注册会计师应考虑身力审计风险行签订业务约定书
⑤编制实施审计计划时注册会计师应保持应职业谨慎充分关注会计报表产生重影响违反法规行
⑥注册会计师应理局获取书面声明表明审计单位已知悉影响会计报表违反违反相关法规情况告知注册会计师
⑦注册会计师发现存违反法规行时应解性质原获取适证评价会计报表产生影响
⑧审计单位确实存影响会计报表违反法规行注册会计师应考虑审计影响必时应重新评估审计风险
⑨注册会计师应审计单位理局告知审计程中注意影响会计报表违反法规行认违反法规行意重注册会计师应立告知怀疑高层理员涉违反法规行时注册会计师应审计单位更高层次理员报告
⑩怀疑审计单位高层理员涉违反法规行审计单位拒绝采取必措施纠正违反法规行注册会计师应考虑采取适措施必时应征求律师意见解业务约定
⑾果审计单位方性法规规章国家法律行政法规部门规章求致会计报表产生影响注册会计师应根重程度考虑否提请审计单位会计报表中适方式披露考虑时审计报告中予适反映
20独立审计具体准第19号──已审计会计报表披露信息
①准称信息指审计单位根关法规惯例年度报告招股说明书等文件中披露已审计会计报表外会计信息非会计信息包括会计数业务数摘资支出预算董事会报告总理业务报告等
②会计报表审计目审计单位会计报表合法性公允性会计处理方法贯性发表审计意见注册会计师没责专门信息披露适性发表意见果委托求信息进行专门审阅注册会计师应考虑身力审阅风险行签订业务约定书遵循相关独立审计准求
③信息会计报表致信息错报损害已审计会计报表信性注册会计师应予提关注
重致指信息已审计会计报表中相关信息相互矛盾导致注册会计师审计结审计意见产生怀疑致事项通常包括：信息中数文字表述已审计会计报表相关信息致信息中项目已审计会计报表相关项目编制基础致信息中数影响解释已审计会计报表相关数致
④信息已审计会计报表存重致注册会计师应考虑影响审计单位理局商讨必时应书面形式告知意见
⑤重致确实存注册会计师应提请审计单位修改会计报表信息
⑥已审计会计报表需作修改审计单位予拒绝注册会计师应根需作修改事项会计报表影响程度发表保留意见否定意见
⑦信息需作修改审计单位予拒绝注册会计师应根致事项性质重程度决定否审计报告意见段增加重致事项说明者考虑采取措施时征求律师意见：拒绝出具审计报告解业务约定审计单位股东会等重会议进行陈述
⑧事实重错报指信息中会计报表反映事项相关重信息作出正确披露
⑨认存事实重错报注册会计师应审计单位理局商讨商讨然认存事实重错报注册会计师应求审计单位理局律师等第三者咨询咨询意见进行研究评价
⑩事实重错报确实存注册会计师应提请审计单位予修改审计单位拒绝修改注册会计师应信息关注书面形式告知审计单位高理局征求律师意见作出适处理
⑾注册会计师应审计报告日前获取信息事宜审计单位理局进行商讨便时全面查阅已审计会计报表披露信息
⑿审计报告日前未获取全部信息注册会计师应审计报告日快获取查阅
⒀注册会计师查阅审计报告日获取信息时注意存重致明显事实重错报应提请审计单位修改已审计会计报表信息需修改已审计会计报表注册会计师应独立审计具体准第15号──期事项关规定进行处理
⒁审计单位意修改信息时注册会计师实施检查审计单位采取施否适等必程序提合理确信会计报表知悉修改情况审计单位拒绝修改信息时注册会计师应考虑书面形式告知审计单位高理局考虑征求律师意见
21独立审计具体准第20号──计算机信息系统环境审计
①注册会计师计算机信息系统环境执行会计报表审计业务应考虑审计影响应改变审计目范围
②果审计单位计算机信息系统会计报表整体重影响注册会计师应解计算机信息系统环境考虑固风险控制风险评估影响
③注册会计师研究评价部控制评估审计风险时应考虑计算机信息系统特征：缺乏交易轨迹类交易处理致性缺乏职责分工特定方面发生错误舞弊行性较交易授权执行手工处理存差异部控制赖计算机处理利加强理监督利计算机辅助审计技术利
④计算机信息系统环境部控制包括般控制应控制注册会计师应进行研究评价
⑤注册会计师制定实施审计程序时应充分考虑计算机信息系统环境审计测试性质时间范围产生影响审计风险降低接受水
计算机信息系统环境注册会计师采方式实施审计程序获取审计证：手工审计方式计算机辅助审计方式两种方式结合
22独立审计具体准第21号──解审计单位情况
①准称解审计单位情况指审计单位处济环境行业般解审计单位部情况具体解
②解审计单位情况连续累积收集评价信息程注册会计师接受委托应进步解审计单位情况
③注册会计师连续接受委托时应时更新重新评价前获知审计单位关信息实施相应审计程序识次审计关情况发生重变化
④注册会计师应确保业务助理员充分解审计单位相关情况够完成委派审计工作求充分关注时反映审计单位出现新情况
⑤效利解审计单位情况注册会计师应考虑：解审计单位情况会计报表整体影响解审计单位情况否会计报表认定致
23独立审计具体准第22号－－考虑部审计工作
①部审计工作通常助注册会计师确定修改审计程序性质时间调整审计范围注册会计师应制定实施审计程序时考虑会计报表审计相关部审计工作产生影响利部审计工作形成审计结负责
②部审计注册会计师审计审计目审计范围独立性等方面存差异注册会计师应会计报表审计关重事项独立作出专业判断应完全赖部审计工作
③注册会计师通常应注意影响部审计重事项时告知部审计员提请部审计员发现影响注册会计师审计重事项时告知注册会计师
④注册会计师特定部审计工作评价测试认特定部审计工作达预期目应扩审计范围追加审计程序获取充分适审计证
24独立审计具体准第23号理局声明
①注册会计师执行会计报表审计业务应审计单位理局获取适声明理局声明包括书面声明口头声明书面声明通常口头声明注册会计师认口头声明会计报表具重影响应提请理局予书面确认
②注册会计师获取理局书面声明通常包括：理局直接提供声明书注册会计师正确理解理局声明提供理局确认函理局相关会议记录理局签署会计报表
③注册会计师应获取审计证确定审计单位理局承认已法履行会计报表编报责会计报表已批准
④合理确信充分适审计证存注册会计师应会计报表具重影响事项审计单位理局获取书面声明
⑤注册会计师求审计单位理局提供书面声明仅限会计报表具重影响事项重累计起重事项必时注册会计师应声明事项重性理解告知审计单位理局
存情况时注册会计师应进行调查必时应重新考虑理局声明性：理局某项声明审计证相矛盾理局拒绝会计报表具重影响事项提供书面声明理局拒绝重口头声明予书面确认
⑥注册会计师应理局声明代够预期获取审计证
⑦理局声明书收件接受委托会计师事务签署审计报告注册会计师
⑧理局声明书通常应审计单位会计机构负责签署加盖审计单位公章
⑨理局声明书日期通常应审计报告日致某交易事项声明书日期注册会计师获取该声明书日期
⑩审计单位理局拒绝会计报表具重影响事项提供必书面声明拒绝重口头声明予书面确认注册会计师应视审计范围受严重限制发表保留意见拒绝表示意见
⑾注册会计师影响会计报表重事项法实施必审计程序获取充分适审计证取理局声明应视审计范围受严重限制发表保留意见拒绝表示意见
25独立审计具体准第24号理局沟通
①注册会计师应遵守职业道德原前提审计单位理局进行必沟通建立良工作关系提高审计效率效果
②注册会计师应根独立审计准关法规审计业务约定书求合理运专业判断确定理局沟通容方式考虑沟通事项重性紧迫性适时理局适层次进行沟通
③注册会计师采口头书面方式理局沟通重事项应采书面方式必时注册会计师应沟通函中指明仅供理局部审计单位造成果注册会计师会计师事务关
④注册会计师通常应期理局沟通事项检查理局采取措施确定否需次沟通
⑤注册会计师应审计程中注意部控制重缺陷时告知理局必时出具理建议书
⑥认已审计会计报表披露信息存重致认信息存重错报注册会计师应时审计单位理局沟通
⑦审计报告日会计报表公布日期间披审计单位理局责时注册会计师告知影响会计报表期事项会计报表公布容范围方式等注册会计师期间获知影响会计报表期事项应时审计单位理局沟通
⑧会计报表公布日获知审计报告日已存未发现重期事项会计报表公布容已审计会计报表存重致注册会计师应审计单位理局商讨独立审计准相关求作出适处理
26独立审计具体准第25号会计估计
①企业会计准国家关财务会计法规求合理作出会计估计予适披露审计单位理局责
②独立审计准求获取充分适审计证评价审计单位作出会计估计否合理披露否适注册会计师责
③会计估计通常审计单位确定情况作出发生重错报风险较注册会计师应应职业谨慎态度实施审计
④注册会计师应评价会计估计数准确性完整性相关性会计估计数会计数时注册会计师应判断否会计系统相关数致必时注册会计师考虑审计单位外部获取审计证
⑤重会计估计般审计单位理局复核批准注册会计师应考虑种复核批准否适层次理员执行相应书面证明
⑥注册会计师行作出独立估计渠道获取独立估计审计单位作出会计估计进行较利渠道获取独立估计时注册会计师应评价独立估计数假设公式测试计算程
⑦审计单位作出会计估计程涉专门知识技术时注册会计师应考虑否利专家工作
⑧注册会计师应根解审计单位情况会计估计否审计中获取审计证相致审计单位作出会计估计合理性作出终评价
⑨果审计证出估计结果审计单位作出会计估计存差异注册会计师应判断该项差异否合理果该项差异合理注册会计师应提请审计单位予调整果审计单位拒绝调整注册会计师应该项差异视项错报连错报考虑评价否会计报表公允性产生重影响果单项差异合理偏方致项差异累积数会计报表公允性产生重影响注册会计师应整体评价会计估计合理性
⑩果存重确定性素缺乏客观数致法评价会计估计合理性注册会计师应考虑审计报告影响
27独立审计具体准第26号存货监盘
①定期盘点存货合理确定存货数量状况审计单位理局责实施存货监盘获取关期末存货数量状况充分适审计证注册会计师责
②注册会计师应根审计单位存货特点盘存制度存货部控制效性等情况评价审计单位存货盘点计划基础编制存货监盘计划存货监盘作出合理安排
③注册会计师应根审计单位存货盘存制度相关部控制效性评价盘点时间否合理
果认审计单位存货盘点计划存缺陷注册会计师应提请审计单位调整
④审计单位盘点存货前注册会计师应观察盘点现场确定应纳入盘点范围存货否已适整理排列附盘点标识防止遗漏重复盘点未纳入盘点范围存货注册会计师应查明未纳入原
⑤权属审计单位存货注册会计师应取规格数量等关资料确定否已分存放标明未纳入盘点范围
⑥注册会计师应观察审计单位盘点员否遵守盘点计划准确记录存货数量状况
⑦注册会计师应进行适抽查抽查结果审计单位盘点记录相核形成相应记录抽查时注册会计师应存货盘点记录中选取项目追查存货实物测试盘点记录准确性注册会计师应存货实物中选取项目追查存货盘点记录测试存货盘点记录完整性果抽查时发现差异注册会计师应查明原时提请审计单位更正果差异较注册会计师应扩抽查范围提请审计单位重新盘点
⑧注册会计师应特关注存货移动情况防止遗漏重复盘点应特关注存货状况观察审计单位否已恰区分毁损陈旧时残次存货
⑨注册会计师应获取盘点日前存货收发移动证检查库存记录会计记录期末截止否正确
⑩审计单位存货盘点结束前注册会计师应：次观察盘点现场确定应纳入盘点范围存货否均已盘点取检查已填作废未盘点表单号码记录确定否连续编号查明已发放表单否均已收回存货盘点汇总记录进行核
⑾注册会计师应复核盘点结果汇总记录评估否正确反映实际盘点结果
⑿果存货盘点日资产负债表日注册会计师应实施适审计程序确定盘点日资产负债表日间存货变动否已作正确记录
⒀永续盘存制果永续盘存记录存货盘点结果间出现重差异注册会计师应实施追加审计程序查明原检查永续盘存记录否已作适调整
⒁果认审计单位盘点方式结果效注册会计师应提请审计单位重新盘点
⒁果审计单位存货性质位置等原导致法实施存货监盘注册会计师应考虑否实施代审计程序获取关期末存货数量状况充分适审计证注册会计师实施代审计程序包括：检查进货交易证生产记录相关资料检查资产负债表日发生销货交易证顾客供应商函证
⒃果预见素导致法预定日期实施存货监盘接受委托时审计单位期末存货盘点已完成注册会计师应评估存货部控制效性存货进行适抽查提请审计单位择日期重新盘点时测试该期间发生存货交易获取关期末存货数量状况充分适审计证
⒄审计单位委托单位保已作质押存货注册会计师应保债权函证果类存货金额占流动资产总资产例较注册会计师应考虑实施存货监盘利注册会计师工作
⒅注册会计师首次接受委托未期期末存货实施监盘该存货期会计报表存重影响时果已获取关期期末存货余额充分适审计证注册会计师应实施项项审计程序获取关期期初存货余额充分适审计证：查阅前注册会计师工作底稿审阅期存货盘点记录文件抽查期存货交易记录运毛利百分法等进行分析
⒆果法实施存货监盘法实施代审计程序获取关期末存货数量状况充分适审计证注册会计师应根重程度发表保留意见拒绝表示意见
⒇果注册会计师首次接受委托规定审计程序未获取关期期初存货余额充分适审计证注册会计师应根重程度发表保留意见拒绝表示意见
28独立审计具体准第27号函证
①注册会计师应根素确定否需实施函证获取支持会计报表关认定充分适审计证：重性固风险控制风险评估水实施审计程序获取审计证否会计报表关认定审计风险降低接受水
②注册会计师应考虑审计单位营环境部控制效性账户交易性质询证者处理询证函惯做法回函性等确定函证容范围时间方式
③注册会计师应银行存款款（包括零余额账户期注销账户）金融机构重信息进行函证
④注册会计师应应收账款进行函证非充分证表明应收账款会计报表重函证效果应收账款进行函证注册会计师应工作底稿中说明理果认函证效注册会计师应实施代审计程序获取充分适审计证
⑤函证容通常涉账户余额信息：短期投资应收票应收款预付账款单位代保加工销售存货长期投资委托贷款应付账款 预收账款保证抵押质押事项重异常交易
⑥注册会计师采抽样方式选择函证样时样应足代表总体包括：金额较项目账龄较长项目交易频繁期末余额较项目重关联方交易重异常交易存争议产生重错误舞弊交易
⑦注册会计师通常资产负债表日截止日期适时间实施函证果固风险控制风险评估低水注册会计师选择资产负债表日前适日期截止日实施函证函证项目该截止日起资产负债表日止发生变动实施实质性测试程序
⑧审计单位理局求拟函证某账户余额信息实施函证时注册会计师应考虑该项求否合理果认理局求合理注册会计师应实施代审计程序获取账户余额信息关充分适审计证果认理局求合理阻止法实施函证注册会计师应视审计范围受限制考虑审计报告影响
⑨分析理局求实施函证原时注册会计师应保持应职业谨慎考虑：理局否诚信否存重错误舞弊代审计程序否提供账户余额信息关充分适审计证
⑩积极函证方式提供审计证通常消极函证方式时存情况时注册会计师考虑采消极函证方式：固风险控制风险评估低水涉量较账户余额预期存量错误没理相信询证者认真函证
⑾实施函证时注册会计师应询证者选择询证函设计发出收回保持控制
⑿注册会计师应采取措施函证实施程进行控制：询证者名称址审计单位关记录核询证函中列示账户余额信息审计单位关资料核询证函审计单位盖章注册会计师直接发出询证函中指明直接接受审计业务委托会计师事务回函发出询证函情况记录工作底稿收回函形成工作底稿汇总统计函证结果
⒀果询证者传真电子邮件等方式回函注册会计师应直接接收求询证者寄回询证函原件
⒁注册会计师未收回函时应考虑重账户余额信息次函证实施代审计程序获取充分适审计证
⒂果迹象表明收回询证函注册会计师应实施适审计程序予证实消疑虑
⒃注册会计师应考虑符事项否构成错报会计报表产生影响结果记录工作底稿果符事项构成错报注册会计师应重新考虑实施审计程序性质时间范围
⒄果实施函证代审计程序获取会计报表关认定充分适审计证注册会计师应实施追加审计程序
29独立审计实务公告第1号验资
①国家相关法规规定协议合章程求出资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整出资者审验单位责
②独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告注册会计师责注册会计师责代减轻免出资者审验单位责
③注册会计师应审验单位获取注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表法应建立会计账簿尚未建立审验单位注册会计师应提请建立必会计账簿
④货币出资应检查审验单位开户银行出具收款证账单银行函证回函等基础审验出资者实际出资金额股份限公司社会公开募集股应检查承销协议募股清单股票发行费清单等
⑤房屋建筑物机器设备材料等实物出资应观察监盘实物验证产权属国家关规定资产评估价值鉴定出资者商定基础审验价值
⑥知识产权非专利技术土权等形资产出资应验证产权属国家关规定资产评估出资者商定基础审验价值
⑦净资产折合实收资（股）资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转增实收资（股）合增加实收资（股）合分立注销股份等减少实收资（股）应国家关规定审计基础验证价值
⑧出资者实物知识产权非专利技术土权等出资价值应出资者认应法办理财产权转移手续国家规定应定期限办理财产权转移手续验资时尚未办妥注册会计师应获取审验单位出资者签署规定期限办妥财产权转移手续承诺函验资报告说明段中予反映
⑨分期出资变更注册资注册会计师审验时应关注审验单位前注册资实收情况
⑩验资报告应合理保证已验证审验单位注册资实收变更情况符合国家相关法规规定协议合章程求应视审验单位验资报告日资保全偿债力持续营力等保证
⑾注册会计师发表审验意见时应说明已验证审验单位注册资实收变更情况果出资者分期缴纳注册资注册会计师仅期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
⑿注册会计师审验单位注册资实收变更情况确认方面存异议法协商致时应验资报告说明段中清晰反映关事项差异理
注册会计师审验程中遇列情形时应拒绝出具验资报告解业务约定：审验单位出资者提供真实合法完整验资资料审验单位出资者注册会计师应实施审验程序予合作甚阻挠审验审验单位出资者坚持求注册会计师作实证明
⒀注册会计师出具验资报告时应时附送已审验审验单位签章注册资实收情况明细表注册资变更情况明细表必文件
30独立审计实务公告第2号理建议书
①理建议书指注册会计师针审计程中注意导致审计单位会计报表产生重错报漏报部控制重缺陷提出书面建议
②注册会计师接受委托部控制进行专门审核提出理建议适公告
③注册会计师审计程中注意部控制重缺陷应告知审计单位理局必时出具理建议书注册会计师审计程中注意部控制般问题口头适方式审计单位关员提出
④理建议书提部控制重缺陷仅注册会计师审计程中注意非部控制存全部缺陷 理建议书应视注册会计师审计单位部控制整体发表意见减轻免审计单位理局建立健全部控制责
⑤特规定者外注册会计师征审计单位理局意前理建议书容泄露第三者
⑥理建议书收件应审计单位理局
⑦理建议书应指明审计目会计报表发表审计意见理建议书仅指出注册会计师审计程中注意部控制重缺陷应视部控制发表鉴证意见提建议具强制性公证性
⑧理建议书应指明仅供审计单位理局部参考造成果注册会计师会计师事务关
⑨理建议书应指明注册会计师审计程中注意部控制设计运行方面重缺陷包括前期建议改进期然存重缺陷
⑩理建议书应指明部控制重缺陷会计报表产生影响相应改进建议
⑾必时理建议书说明审计单位理局部控制重缺陷改进建议作出反应
⑿注册会计师编制理建议书前应审计工作底稿中记录部控制重缺陷改进建议进行复核复核审计工作底稿编制理建议书
⒀出具理建议书前注册会计师应审计单位关员讨理建议书相关容确认述重缺陷否属实
31独立审计实务公告第3号规模企业审计特殊考虑
①公告称规模企业指营业额资产总额较职工数较少职责分工限企业
②注册会计师应合理运专业判断确定审计单位否规模企业根特征实施效审计程序注册会计师判断结果改变审计目应承担审计责
③注册会计师应充分关注规模企业存特征会计报表影响：权集中少数理员少组织结构简单缺乏成文部控制制度相容职责分工限理局凌驾部控制性高层理员业支配基营活动营规模较济业务简单
④果规模企业会计记录完整部控制存理员品行端导致法获取充分适审计证注册会计师考虑拒绝接受委托解业务约定
⑤注册会计师审计规模企业应运专业判断合理确定审计重性审计风险水根实际情况适简化审计计划
⑥会计师事务时承接规模企业审计业务会计咨询会计服务业务应达求：执行审计业务注册会计师承办影响独立客观公正发表审计意见会计咨询会计服务业务注册会计师企业提出建议时应代企业作出决策认某业务执行
⑦注册会计师审计规模企业会计报表时应适解部控制确定否信赖必时注册会计师求书面形式相关部控制作出说明
⑧规模企业部控制通常较薄弱控制风险较高注册会计师考虑进行符合性测试
⑨注册会计师未特定部控制实施符合性测试委托求进行专门审核考虑委托行签订业务约定书
⑩注册会计师进行实质性测试时应独立审计准求实施必审计程序根具体情况予适简化
⑾规模企业固风险控制风险通常较高注册会计师般应全部赖实质性测试程序获取审计证检查风险降低接受水
32独立审计实务公告第4号盈利预测审核
①公告求出具盈利预测审核报告保证真实性合法性注册会计师审核责合理编制充分披露盈利预测审核单位责
②注册会计师进行盈利预测审核目审核单位盈利预测基假设选会计政策编制基础进行审核发表审核意见
③盈利预测具固确定性避免观判断注册会计师应预测结果实现程度做出保证
④注册会计师认盈利预测基假设明显切实际作预测偏离原定目应明确告知审核单位予纠正审核单位坚持改注册会计师应拒绝接受委托解业务约定
⑤注册会计师应获取审核单位关盈利预测基假设书面文件检查实际编制盈利预测基假设否致
⑥注册会计师应检查盈利预测基假设否合理支持证判断否运合理假设
⑦注册会计师没责专门盈利预测基假设发表审核意见宜评价超越专长范围假设
⑧注册会计师执行盈利预测审核业务应取审核单位理局关盈利预测声明书
⑨报告日期指注册会计师完成外勤审核工作日期审核报告日期应早审核单位理局确认签署盈利预测日期
33独立审计实务公告第5号合会计报表审计特殊考虑
①注册会计师应根独立审计准求审查合会计报表合范围否符合关规定审计合范围母公司子公司会计报表基础审计单位合工作底稿抵销分录合资料进行重点审计
②注册会计师应审计单位合工作底稿抵销分录基合资料进行测试分析合会计报表整体合理性进行复核
③注册会计师应母公司子公司会计报表决算日会计期间致性进行审计致时注册会计师应提请披审计单位关规定披露关子公司名称会计报表决算日会计期间母公司致原会计报表进行必调整
④注册会计师应母公司子公司采会计政策致性进行审计存重差异注册会计师应提请母公司编制合会计报表时子公司会计报表进行必调整
④注册会计师应母公司公司长期股权投资核算方法进行审计母公司未权益法核算公司投资注册会计师应考虑否提请母公司进行调整
⑤注册会计师应合会计报表中少数股东权益少数股东损益进行审计确定合会计报表否恰反映少数股东权益少数股东损益
⑥注册会计师应会计年度中新增加子公司会计报表合方法进行审计确定新增加子公司利润表否股权取日合
⑦注册会计师应审计报告范围段明确指出审计会计报表合资产负债表合利润表合现金流量表
⑧注册会计师应特关注母公司重子公司审计意见类型合会计报表审计意见影响合会计报表审计范围否受限制否存未抵销集团公司间重交易否存未抵销集团公司间重债权债务否存未予适披露事项确定合会计报表审计意见影响
34独立审计实务公告第6号特殊目业务审计报告
①公告称特殊目业务审计报告指注册会计师审计列会计报表会计信息出具审计报告：特殊编制基础编制会计报表会计报表组成部分包括会计报表特定项目特定账户特定账户特定容法规合涉财务会计规定遵循情况简会计报表
②注册会计师执行特殊目审计业务应解审计报告途者审计报告中说明审计报告目分发限制
③委托求特定形式出具审计报告时注册会计师应合理确信容措辞会违背独立审计准求否应拒绝接受委托解业务约定
④特殊编制基础会计报表审计报告
注册会计师应审计报告范围段中指明审计会计报表特殊编制基础意见段中说明审计会计报表重方面否该基础进行公允反映
会计报表特殊编制基础编制审计单位应会计报表标题表附注中指明该编制基础未适指明注册会计师应出具带说明段审计报告
⑤会计报表组成部分审计报告
注册会计师接受委托会计报表组成部分进行审计该项审计单独进行连会计报表整体进行注册会计师均应已审计组成部分发表审计意见
审计会计报表组成部分时注册会计师应合理运重性原适降低重性水扩审计测试范围
注册会计师应提请审计单位应会计报表组成部分审计报告附送整体会计报表避免会计报表误认审计报告会计报表整体发表意见
注册会计师应审计报告范围段中指明会计报表组成部分编制基础提编制基础加限定协议意见段中说明审计会计报表组成部分重方面否该基础进行公允反映
果已会计报表整体发表否定意见拒绝表示意见会计报表组成部分构成会计报表整体部分注册会计师应该组成部分出具审计报告
⑥法规合遵循情况审计报告
注册会计师接受委托法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计时应考虑专业胜力注册会计师力法规合涉财务会计规定整体遵循情况进行审计时接受委托事项超越专业胜力注册会计师应考虑利专家工作
注册会计师应审计报告范围段中指明已法规合涉财务会计规定遵循情况进行审计意见段中指明否发现法规合涉财务会计规定未遵循情况
⑦简会计报表审计报告
注册会计师会计报表发表审计意见根已审计会计报表编制简会计报表出具审计报告
注册会计师应提请审计单位简会计报表标题中标明源已审计会计报表
注册会计师应意见段增加说明段指明更理解审计单位财务状况营成果现金流量情况简会计报表应已审计会计报表阅读
35独立审计实务公告第7号商业银行会计报表审计
①商业银行具特征风险注册会计师应保持应职业谨慎审计风险降低接受水
②确定重性水时注册会计师应考虑：相错报资产负债表影响重利润表资充足率产生重影响影响资产负债表影响利润表错报影响资产负债资产负债表表外承诺错报更重重性水助识导致商业银行严重违反监法规错报
③商业银行固风险较高部控制防止发现纠正错误舞弊关重注册会计师应综合评估固风险控制风险确定检查风险接受水
④商业银行具特征风险注册会计师通常需赖部控制测试完全赖实质性测试
⑤资产负债表日发生交易尚未完成确定取资产承担债务价值时缺乏注册会计师应重点检查交易授权控制
⑥商业银行资产易转移金额巨仅通实物控制难奏效理局通常实施控制程序：密码接触控制获授权员操作计算机信息系统电子资金转账系统资产接触记录职责分离独立员第三方函证调节资产余额注册会计师应合理确信述控制否效运行必时复核参年末函证调节程序
⑦注册会计师审计程中注意商业银行部控制重缺陷应出具理建议书
⑧部控制固局限性固风险控制风险评估结果注册会计师均应重账户余额交易类进行实质性测试
⑨实施实质性测试时注册会计师应特考虑运重审计程序：分析性程序监盘检查查询函证
⑩注册会计师项目实施分析性程序测试总体合理性：利息收入支出手续费收入贷款损失准备
⑾注册会计师项目实施监盘程序测试存性：现金贵金属价证券易转移资产
⑿注册会计师实施查询函证程序藉：确认货币性资产负债资产负债表表外承诺存性完整性获取商业银行客户交易方确认某项交易金额条款状况审计证获取直接商业银行会计记录中信息
⒀注册会计师应事项获取商业银行理局声明：持银行监机构检查报告关文件已提供注册会计师长期投资短期投资分类准确反映商业银行理局计划意图确定公允价值假设合理资补足计划实施符合银行监机构求已作适披露负债已会计报表中充分披露关联方交易符合银行监法规规定已作充分披露资产负债表日持价证券贷款等资产发生损失提取充足准备具重风险资产负债表表外业务已作充分披露
⒁注册会计师评价审计证形成审计意见时应考虑商业银行会计核算报告特殊规定
⒂注册会计师出具审计报告前应根银行监法规关求确定否需重事项告知银行监机构
36独立审计实务公告第8号银行间函证程序
①公告称银行间函证程序指注册会计师印证商业银行账户余额信息商业银行名义确认银行寄发询证函获取评价回函程
②公告称确认银行指接收商业银行询证函请求回函银行
③注册会计师应采积极函证方式求确认银行函证账户余额信息予回函
④注册会计师编制询证函时选方法：询证函中列示账户余额信息求确认银行确认准确性完整性求确认银行询证函中列示账户余额信息详细情况商业银行记录相较选述方法时注册会计师应考虑函证目审计证质量求回函性
⑤注册会计师应根函证目商业银行会计系统等情况确定函证容
⑥评价通函证程序获取审计证否充分时注册会计师应考虑：函证程序性符事项性质金额实施审计程序获取审计证
⑦未收确认银行回函时注册会计师应实施代审计程序
⑧果通函证代审计程序审计程序获取审计证充分注册会计师应扩函证范围追加审计程序
37独立审计实务公告第9号财务信息执行商定程序
①公告称财务信息执行商定程序指注册会计师接受委托特定财务数某会计报表整套会计报表等财务信息执行特定体商定程序执行商定程序结果出具报告
②公告称特定体指委托业务约定书中指明报告
③委托目终确定充分适商定程序特定体责公告业务约定书求执行商定程序出具报告注册会计师责
④接受委托前注册会计师应特定体进行沟通确保特定体已明确理解拟执行商定程序拟签订业务约定书相关条款
⑤果法特定体直接讨拟执行商定程序注册会计师应考虑采取措施：拟执行商定程序特定体书面求相较特定体指派代表讨拟执行商定程序查阅特定体相关信函文件特定体提交预定报告格式
⑥注册会计师报告应仅限特定体约定途
⑦执行商定程序时注册会计师采方法：检查监盘观察查询函证计算分析性程序
⑧注册会计师出具报告应包括基容：标题收件说明执行商定程序财务信息说明执行商定程序特定体协商终确定说明已公告业务约定书求执行商定程序说明执行商定程序目列出执行商定程序说明执行商定程序结果说明执行商定程序构成审计审阅注册会计师发表审计审阅意见说明果执行商定程序外程序执行审计审阅注册会计师出应报告结果说明报告仅限特定体适情况说明报告仅执行商定程序特定财务数关扩展会计报表整体会计师事务加盖公章标明址注册会计师签名盖章报告日期
38独立审计实务公告第10号会计报表审阅
①公告称会计报表审阅指注册会计师接受委托通实施查询分析性程序说明否发现会计报表重方面违反企业会计准国家关财务会计法规规定情况
②企业会计准国家关财务会计法规规定编制会计报表审阅单位理局责公告求审阅单位会计报表进行审阅出具审阅报告注册会计师责
③制定审阅计划前注册会计师应解审阅单位组织结构会计系统营理情况资产负债收入费性质等
④考虑重性水时注册会计师应采执行会计报表审计业务相标准
⑤果认会计报表存重错报注册会计师应追加形成审阅结必需程序
⑥审阅报告引言段应说明已审阅会计报表名称反映日期期间审阅单位理局注册会计师责
⑦审阅报告范围段应说明容：审阅独立审计实务公告第10号会计报表审阅会计报表审阅运查询分析性程序会计报表审阅非审计审计相保证程度较低注册会计师没实施审计会计报表发表审计意见
⑧审阅报告结段应说明注册会计师否发现会计报表重方面违反企业会计准国家关财务会计法规规定情况
⑨果发现会计报表违反企业会计准国家关财务会计法规规定重事项审阅单位拒绝调整注册会计师应审阅报告结段前增设说明段说明事项会计报表影响形成保留否定结
⑩果审阅范围受重局部限制注册会计师应审阅报告中予说明形成保留结果审阅范围受严重限制注册会计师应审阅报告中指明会计报表提供程度保证
⑾报告日期指注册会计师完成外勤审阅工作日期审阅报告日期应早审阅单位理局确认签署会计报表日期
⑿出具审阅报告时注册会计师应时附送已审阅会计报表
▲相关准
39职业道德基准
①准称职业道德指注册会计师职业品德职业纪律专业胜力职业责等总称
②注册会计师执行审计鉴证业务应保持形式实质独立
③会计师事务客户存损害独立性利害关系承接委托审计鉴证业务
④执行审计鉴证业务注册会计师客户存损害独立性利害关系应会计师事务声明实行回避
⑤注册会计师兼营兼执行审计鉴证业务相容业务职务
⑥注册会计师应保持提高专业胜力遵守独立审计准等职业规范合理运会计准国家相关技术规范
⑦会计师事务注册会计师承办胜业务
⑧注册会计师关业务形成结提出建议时应充分适证职业身份未审计未鉴证事项发表意见
⑨注会计师未事项实现程度做出保证
⑩注册会计师应维护社会公众利益前提竭诚客户服务
⑾注册会计师应执行业务程中知悉商业秘密保密利谋取利益
⑿关法规允许情形外会计师事务收费形式客户提供鉴证服务
⒀会计师事务雇正会计师事务执业注册会计师注册会计师名义时两家两家会计师事务执业
⒁注册会计师会计师事务力进行广告宣传招揽业务
40质量控制基准
①准称质量控制指会计师事务确保审计质量符合独立审计准求制定运控制政策程序
②淮称控制政策指会计师事务确保审计质量符合独立审计准求采取基方针策略
③准称控制程序反映会计师事务贯彻执行质量控制政策采取具体措施方法
④会计师事务应合理制定两层次质量控制政策程序：会计师事务审计工作全面质量控制政策程序审计项目质量控制程序
⑤会计师事务应合理运全面质量控制政策程序审计工作符合独立审计准求
⑥会计师事务应合理运审计项目质量控制程序审计项目审计工作遵独立审计准进行
⑦会计师事务应确保全体专业员达保持履行职责需专业胜力应职业道德谨慎态度执行审计业务会计师事务应全体专业员提供适专业培训提高专业胜力
⑧会计师事务承接审计业务应考虑身力独立性审计单位理局否正直诚实等素
⑨会计师事务应质量控制政策程序执行情况进行监控
⑩会计师事务应适方式全面质量控制政策程序传达全体专业员确保正确理解执行
⑾负直接责注册会计师应执行全面质量控制政策程序中适审计项目质量控制程序
⑿出具审计报告前会计师事务根 委派未直接参审计员进行必复核
41职业续教育基准
①准称职业续教育指注册会计师保持提高专业胜力执业水掌握运相关新知识新技新法规进行学研究
②注册会计师应断接受职业续教育提高专业胜力执业水职业续教育应贯穿注册会计师整执业生涯
③注册会计师未提供职业续教育效记录未达职业续教育求考核时予通
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