模块 会计基础知识介绍
专题七金融资产
二金融资产初始计量
1企业初始确认金融资产应公允价值计量
2初始确认原
类
初始计量原
公允价值计量变动计入期损益金融资产
相关交易费应直接计入期损益（投资收益方）
类金融资产
相关交易费应计入初始确认金额
3企业取金融资产支付价款中包含已宣告尚未发放债券利息现金股利应单独确认应收项目（应收利息应收股利）进行处理
三金融资产续计量
（）摊余成计量金融资产会计处理（略）
（二）公允价值进行续计量金融资产会计处理
1公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
科目：交易性金融资产（债权性投资股权性投资）（衍生金融工具属类）
1初始计量
总原：
①公允价值计量相关交易费计入期损益
②已付息期尚未领取利息已宣告发放尚未领取现金股利单独确认应收项目
：交易性金融资产——成
应收股利应收利息
投资收益（交易费）
贷：银行存款
2续计量
总原：资产负债表日公允价值计量公允价值变动计入期损益
（1）反映公允价值变动
升值：
：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
贬值：
：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
特提示
类金融资产计提减值
（2）宣告发放现金股利利息
：应收股利应收利息（双面）
贷：投资收益
：银行存款
贷：应收股利应收利息
3处置时
总原：
出售价款账面价值差额计入期损益
：银行存款（价款扣手续费）
贷：交易性金融资产——成
——公允价值变动（贷）
投资收益（贷）
补充例题（股权投资）
（1）2×16年5月6日甲公司支付价款1016万元（含交易费1万元已宣告尚未发放现金股利15万元）购入乙公司发行股票200万股占乙公司表决权股份05
甲公司根理乙公司股票业务模式乙公司股票合现金流量特征乙公司股票分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
（2）2×16年5月10日甲公司收乙公司发放现金股利15万元
（3）2×16年6月30日该股票市价股520元
（4）2×16年12月31日甲公司持该股票日该股票市价股480元
（5）2×17年5月9日乙公司宣告发放现金股利4000万元
（6）2×17年5月13日甲公司收乙公司发放现金股利
（7）2×17年5月20日甲公司某特殊原股49元价格股票全部转
假定考虑素
正确答案
甲公司账务处理（金额单位：元）
（1）2×16年5月6日购入股票：
：交易性金融资产——成 10 000 000
应收股利 150 000
投资收益 10 000
贷：银行存款 10 160 000
股票单位成10 000 000÷2 000 0005（元股）
（2）2×16年5月10日收现金股利：
：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
（3）2×16年6月30日确认股票价格变动：
：交易性金融资产——公允价值变动 400 000
（520－500）×2 000 000
贷：公允价值变动损益 400 000
（4）2×16年12月31日确认股票价格变动：
：公允价值变动损益 800 000
（520－480）×2 000 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000
（5）2×17年5月9日确认应收现金股利：
：应收股利 200 000（40 000 000×05）
贷：投资收益 200 000
（6）2×17年5月13日收现金股利：
：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）2×17年5月20日出售股票：
：银行存款 9 800 000（490×2 000 000）
交易性金融资产——公允价值变动 400 000
贷：交易性金融资产——成 10 000 000
投资收益 200 000
补充例题（债权性投资）
（1）2×16年1月1日甲公司二级市场购入丙公司债券支付价款合计1 020 000元（含已付息期尚未领取利息20 000元）发生交易费20 000元
该债券面值1 000 000元剩余期限2年票面年利率4半年付息次甲公司根理该债券业务模式该债券合现金流量特征该债券分类公允价值计量变动计入期损益金融资产资料：
（2）2×16年1月5日收丙公司债券2×15年半年利息20 000元
（3）2×16年6月30日丙公司债券公允价值1 150 000元（含利息）
（4）2×16年7月5日收丙公司债券2×16年半年利息
（5）2×16年12月31日丙公司债券公允价值1 100 000元（含利息）
（6）2×17年1月5日收丙公司债券2×16年半年利息
（7）2×17年6月20日通二级市场出售丙公司债券取价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）
假定考虑素甲公司账务处理：
（1）2×16年1月1日二级市场购入丙公司债券：
：交易性金融资产——成 1 000 000（面值）
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000（1 020 000＋20 000）
（2）2×16年1月5日收该债券2×15年半年利息20 000元：
：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（3）2×16年6月30日确认丙公司债券公允价值变动投资收益：
：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
（1 150 000－1 000 000）
贷：公允价值变动损益 150 000
：应收利息 20 000（1 000 000×4÷2）
贷：投资收益 20 000
（4）2×16年7月5日收丙公司债券2×16年半年利息：
：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（5）2×16年12月31日确认丙公司债券公允价值变动投资收益：
：公允价值变动损益 50 000
（1 150 000－1 100 000）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（6）2×17年1月5日收丙公司债券2×16年半年利息：
：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（7）2×17年6月20日通二级市场出售丙公司债券：
：银行存款 1 180 000
贷：交易性金融资产——成 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 80 000
2公允价值计量变动计入综合收益金融资产会计处理（债权性投资股权性投资）（见前述补充例题）
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模块 会计基础知识介绍
专题七金融资产
二金融资产初始计量
1企业初始确认金融资产应公允价值计量
2初始确认原
类
初始计量原
公允价值计量变动计入期损益金融资产
相关交易费应直接计入期损益（投资收益方）
类金融资产
相关交易费应计入初始确认金额
3企业取金融资产支付价款中包含已宣告尚未发放债券利息现金股利应单独确认应收项目（应收利息应收股利）进行处理
三金融资产续计量
（）摊余成计量金融资产会计处理（略）
（二）公允价值进行续计量金融资产会计处理
1公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
科目：交易性金融资产（债权性投资股权性投资）（衍生金融工具属类）
1初始计量
总原：
①公允价值计量相关交易费计入期损益
②已付息期尚未领取利息已宣告发放尚未领取现金股利单独确认应收项目
：交易性金融资产——成
应收股利应收利息
投资收益（交易费）
贷：银行存款
2续计量
总原：资产负债表日公允价值计量公允价值变动计入期损益
（1）反映公允价值变动
升值：
：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
贬值：
：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
特提示
类金融资产计提减值
（2）宣告发放现金股利利息
：应收股利应收利息（双面）
贷：投资收益
：银行存款
贷：应收股利应收利息
3处置时
总原：
出售价款账面价值差额计入期损益
：银行存款（价款扣手续费）
贷：交易性金融资产——成
——公允价值变动（贷）
投资收益（贷）
补充例题（股权投资）
（1）2×16年5月6日甲公司支付价款1016万元（含交易费1万元已宣告尚未发放现金股利15万元）购入乙公司发行股票200万股占乙公司表决权股份05
甲公司根理乙公司股票业务模式乙公司股票合现金流量特征乙公司股票分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
（2）2×16年5月10日甲公司收乙公司发放现金股利15万元
（3）2×16年6月30日该股票市价股520元
（4）2×16年12月31日甲公司持该股票日该股票市价股480元
（5）2×17年5月9日乙公司宣告发放现金股利4000万元
（6）2×17年5月13日甲公司收乙公司发放现金股利
（7）2×17年5月20日甲公司某特殊原股49元价格股票全部转
假定考虑素
正确答案
甲公司账务处理（金额单位：元）
（1）2×16年5月6日购入股票：
：交易性金融资产——成 10 000 000
应收股利 150 000
投资收益 10 000
贷：银行存款 10 160 000
股票单位成10 000 000÷2 000 0005（元股）
（2）2×16年5月10日收现金股利：
：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
（3）2×16年6月30日确认股票价格变动：
：交易性金融资产——公允价值变动 400 000
（520－500）×2 000 000
贷：公允价值变动损益 400 000
（4）2×16年12月31日确认股票价格变动：
：公允价值变动损益 800 000
（520－480）×2 000 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000
（5）2×17年5月9日确认应收现金股利：
：应收股利 200 000（40 000 000×05）
贷：投资收益 200 000
（6）2×17年5月13日收现金股利：
：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）2×17年5月20日出售股票：
：银行存款 9 800 000（490×2 000 000）
交易性金融资产——公允价值变动 400 000
贷：交易性金融资产——成 10 000 000
投资收益 200 000
补充例题（债权性投资）
（1）2×16年1月1日甲公司二级市场购入丙公司债券支付价款合计1 020 000元（含已付息期尚未领取利息20 000元）发生交易费20 000元
该债券面值1 000 000元剩余期限2年票面年利率4半年付息次甲公司根理该债券业务模式该债券合现金流量特征该债券分类公允价值计量变动计入期损益金融资产资料：
（2）2×16年1月5日收丙公司债券2×15年半年利息20 000元
（3）2×16年6月30日丙公司债券公允价值1 150 000元（含利息）
（4）2×16年7月5日收丙公司债券2×16年半年利息
（5）2×16年12月31日丙公司债券公允价值1 100 000元（含利息）
（6）2×17年1月5日收丙公司债券2×16年半年利息
（7）2×17年6月20日通二级市场出售丙公司债券取价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）
假定考虑素甲公司账务处理：
（1）2×16年1月1日二级市场购入丙公司债券：
：交易性金融资产——成 1 000 000（面值）
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000（1 020 000＋20 000）
（2）2×16年1月5日收该债券2×15年半年利息20 000元：
：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（3）2×16年6月30日确认丙公司债券公允价值变动投资收益：
：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
（1 150 000－1 000 000）
贷：公允价值变动损益 150 000
：应收利息 20 000（1 000 000×4÷2）
贷：投资收益 20 000
（4）2×16年7月5日收丙公司债券2×16年半年利息：
：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（5）2×16年12月31日确认丙公司债券公允价值变动投资收益：
：公允价值变动损益 50 000
（1 150 000－1 100 000）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（6）2×17年1月5日收丙公司债券2×16年半年利息：
：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（7）2×17年6月20日通二级市场出售丙公司债券：
：银行存款 1 180 000
贷：交易性金融资产——成 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 80 000
2公允价值计量变动计入综合收益金融资产会计处理（债权性投资股权性投资）（见前述补充例题）
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