第二章 金融资产
章考情分析
章阐述金融资产分类确认计量记录问题然独立性较强债务重组非货币性资产交换差错更正等容结合出题3年考题客观题综合题分数10分左右属重章节
章年考点：
（1）金融资产划分会计处理
（2）交易性金融资产投资收益公允价值变动损益计算
（3）持期投资特征入账价值投资收益计算
（4）供出售金融资产账面价值投资收益计算
（5）供出售权益工具减值会计处理
（6）供出售金融资产会计处理
（7）金融资产分类报表中列示金额计算终止确认股权投资限售期会计处理
（8）金融资产交易费处理
（9）金融资产转移会计处理
（10）供出售金融资产减值会计处理金融资产转移判断嵌入转换债券转股权提前赎权作衍生工具收付予分拆判断等
章应关注问题：
（1）类金融资产初始计量续计量区
（2）金融资产减值会计处理
（3）金融资产否终止确认判断会计处理等
2014年教材变化
章容基没变化
容
第节 金融资产定义分类
第二节 公允价值计量变动计入期损益金融资产
第三节 持期投资
第四节 贷款应收款项
第五节 供出售金融资产
第六节 金融资产减值
第七节 金融资产转移
第节 金融资产定义分类
金融资产概念
金融资产包括库存现金银行存款应收账款应收票应收款项股权投资债权投资衍生金融工具形成资产等
提示然长期股权投资确认计量没金融工具确认计量准规范长期股权投资属金融资产
二金融资产分类
金融资产分类金融资产计量密切相关企业应初始确认金融资产时划分列四类：
（1）公允价值计量变动计入期损益金融资产
（2）持期投资
（3）贷款应收款项
（4）供出售金融资产
金融资产分类旦确定意变更
金融资产重分类图示：
例题•选题关金融资产重分类列说法中正确（ ）
A公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类供出售金融资产
B公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类持期投资
C持期投资重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
D贷款应收款项重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
E供出售金融资产重分类交易性金融资产
答案AC
解析企业初始确认时某金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类类金融资产类金融资产重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
第二节 公允价值计量变动计入期损益金融资产
公允价值计量变动计入期损益金融资产概述
公允价值计量变动计入期损益金融资产进步分交易性金融资产指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
（）交易性金融资产
金融资产满足条件应划分交易性金融资产：
1取该金融资产目期出售
2属进行集中理辨认金融工具组合部分客观证表明企业期采短期获利方式该组合进行理
3属衍生工具公允价值变动零套期例外
（二）指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
1该指定消明显减少该金融资产计量基础导致相关利损失确认计量方面致情况
2企业风险理投资策略正式书面文件已载明该金融资产组合该金融资产金融负债组合公允价值基础进行理评价关键理员报告
二公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
（）企业取交易性金融资产
：交易性金融资产——成（公允价值）
投资收益（发生交易费）
应收股利（实际支付款项中含已宣告尚未发放现金股利）
应收利息（实际支付款项中含已付息期尚未领取利息）
贷：银行存款等
（二）持期间股利利息
：应收股利（投资单位宣告发放现金股利×投资持股例）
应收利息（资产负债表日计算应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1公允价值升
：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2公允价值降
：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
：银行存款（价款扣手续费）
贷：交易性金融资产
投资收益（差额方）
时：
：公允价值变动损益（原计入该金融资产公允价值变动）
贷：投资收益
：
：投资收益
贷：公允价值变动损益
提示
（1）保证投资收益数字正确出售交易性金融资产时交易性金融资产持期间形成公允价值变动损益转入投资收益
（2）出售时投资收益出售净价取时成
（3）出售时处置损益（影响利润总额金额）出售净价出售时账面价值
（4）交易性金融资产取出售会影响投资收益时点：①取时支付交易费②持期间确认股利利息收入③出售时确认投资收益
例题A公司2013年12月5日证券市场购入B公司发行外股票20万股作交易性金融资产股支付价款5元2013年12月31日该股票公允价值110万元2014年1月10日A公司述股票外出售收款项115万元存入银行项投资购买售出赚少钱？
答案投资收益11510015（万元）
第二节 公允价值计量变动计入期损益金融资产
二公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
教材例2120×7年5月13日甲公司支付价款1 060 000元二级市场购入乙公司发行股票100 000股股价格1060元（含已宣告尚未发放现金股利060元）支付交易费1 000元甲公司持乙公司股权划分交易性金融资产持乙公司股权重影响
甲公司相关资料：
（1）5月23日收乙公司发放现金股利
（2）6月30日乙公司股票价格涨股13元
（3）8月15日持乙公司股票全部售出股售价15元
假定考虑素甲公司账务处理：
（1）5月13日购入乙公司股票：
：交易性金融资产——成 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
（2）5月23日 收乙公司发放现金股利：
：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
（3）6月30日确认股票价格变动：
：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（4）8月15日乙公司股票全部售出：
：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——成 1 000 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 500 000
例题•单选题甲公司20×7年l0月10日证券市场购入乙公司发行股票l00万股支付价款860万元中包括交易费4万元购入时乙公司已宣告尚未发放现金股利股016元甲公司购入乙公司股票作交易性金融资产核算20×7年12月2日甲公司出售该交易性金融资产收价款960万元甲公司20×7年利润表中该交易性金融资产应确认投资收益（ ）（2007年）
A100万元
B116万元
C120万元
D132万元
答案B
解析应确认投资收益960（8604100×016）4116（万元）
例题•单选题甲公司2013年12月20日证券市场购入乙公司发行股票100万股支付价款860万元中包括交易费4万元甲公司购入乙公司股票作交易性金融资产核算2013年12月31日股收盘价9元2014年3月10日收投资单位宣告发放现金股利股1元 2014年3月20日甲公司出售该项交易性金融资产收价款950万元
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（3）题
（1）甲公司2013年12月20日取该交易性金融资产入账价值（ ）万元
A860
B856
C900
D864
答案B
解析2013年12月20日取交易性金融资产入账价值8604856（万元）
（2）甲公司取出售该项交易性金融资产累计应确认投资收益（ ）万元
A194
B190
C100
D94
答案B
解析取时确认4万元收现金股利确认100×1100（万元）出售时确认950（8604）94（万元）累计应确认投资收益4+100+94190（万元）
（3）甲公司出售交易性金融资产时影响利润总额（ ）万元
A150
B94
C194
D50
答案D
解析甲公司出售交易性金融资产时影响利润总额950100×950（万元）
例题•单选题甲公司20×1年7月10日购入某市公司股票100万股股价格24元实际支付购买价款2 400万元中包括已宣告尚未支付现金股利120万元支付手续费等50万元甲公司作交易性金融资产核算20×1年12月31日该股票股价格26元甲公司20×1年该交易性金融资产应确认公允价值变动收益（ ）
A150万元
B200万元
C270万元
D320万元
答案D
解析应确认公允价值变动收益100×26（2400120）320（万元）
第三节 持期投资
持期投资概述
持期投资指期日固定回收金额固定确定企业明确意图力持期非衍生金融资产通常情况企业持活跃市场公开报价国债企业债券金融债券等划分持期投资
（）期日固定回收金额固定确定
（二）明确意图持期
（三）力持期
力持期指企业足够财务资源受外部素影响投资持期
（四）期前处置重分类持剩余非衍生金融资产影响
企业持期投资期前处置重分类通常表明违背投资持期初意图果处置重分类类金融资产金额相该类投资（企业全部持期投资）出售重分类前总额较时企业处置重分类应立剩余持期投资（全部持期投资扣已处置重分类部分）重分类供出售金融资产年度两完整会计年度金融资产划分持期投资
例某企业2013年某项持期投资重分类供出售金融资产出售部分重分类出售部分金额相该企业没重分类出售前全部持期投资总额例较该企业应剩余持期投资划分供出售金融资产2014年2015年两完整会计年度金融资产划分持期投资
需说明遇情况时例外：
1出售日重分类日距离该项投资期日赎回日较（期前三月）市场利率变化该项投资公允价值没显著影响
2根合约定偿付方式企业已收回初始金
3出售重分类企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事件引起
例题•选题列项中某项金融资产划分持期投资必须具特征（ ）
A该金融资产期日固定
B该金融资产回收金额固定确定
C企业力该金融资产持期
D企业明确意图该金融资产持期
答案ABCD
二持期投资会计处理
（）持期投资初始计量
：持期投资——成（面值）
——利息调整（差额贷方）
应收利息（实际支付款项中包含利息）
贷：银行存款等
提示期次付息债券票面利息持期投资——应计利息中核算
（二）持期投资续计量
：应收利息（分期付息债券票面利率计算利息）
贷：投资收益（持期投资摊余成实际利率计算确定利息收入）
持期投资——利息调整（差额方）
金融资产摊余成指该金融资产初始确认金额列调整结果：
（1）扣已偿金
（2）加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成累计摊销额
（3）扣已发生减值损失（仅适金融资产）
理解加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成累计摊销额见图
期计提利息期初摊余成×实际利率
期期初摊余成期期末摊余成
期末摊余成期初摊余成+期计提利息期收回利息金期计提减值准备
提示
（1）持期投资说摊余成账面价值
（2）实际利率指金融资产金融负债预期存续期间适更短期间未现金流量折现该金融资产金融负债前账面价值利率
（3）企业初始确认划分摊余成计量金融资产金融负债时应计算确定实际利率相关金融资产金融负债预期存续期间适更短期间保持变
第三节 持期投资
二持期投资会计处理
（二）持期投资续计量
例题•单选题20×1年1月1日甲公司购入乙公司日发行4年期分期付息（次年初支付年度利息）期债券面值1 000万元票面年利率5实际支付价款1 050万元发生交易费2万元甲公司该债券划分持期投资年年末确认投资收益20×1年12月31日确认投资收益35万元20×1年12月31日甲公司该债券摊余成（ ）（2012年）
A1 035万元
B1 037万元
C1 065万元
D1 067万元
答案B
解析20×1年12月31日甲公司该债券摊余成1 050+21 000×5+351 037（万元）
例题•单选题2013年1月1日甲公司证券市场购入面值总额2 000万元债券购入时实际支付价款2 07898万元外支付交易费10万元该债券发行日2013年1月1日系分期付息期债券期限5年票面年利率5实际年利率4年12月31日支付年利息甲公司该债券作持期投资核算
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（2）题
（1）该持期投资2014年12月31日账面价值（ ）万元
A2 06214
B2 06898
C2 07254
D2 05544
答案D
解析持期投资2013年12月31日账面价值（2 07898+10）×（1+4）2 000×52 07254（万元）2014年12月31日账面价值2 07254×（1+4）2 000×52 05544（万元）
（2）2015年应确认投资收益（ ）万元
A8356
B8290
C8222
D100
答案C
解析2015年甲公司应确认投资收益2 05544×48222（万元）
（三）持期投资转换
：供出售金融资产（重分类日公允价值）
持期投资减值准备
贷：持期投资
资公积——资公积（差额方）
（四）出售持期投资
：银行存款等
持期投资减值准备
贷：持期投资
投资收益（差额方）
提示持期投资账面价值持期投资余额持期投资减值准备余额
教材例2320×0年1月1日XYZ公司支付价款1 000元（含交易费）活跃市场购入某公司5年期债券面值1 250元票面年利率472年支付利息（年支付59元）金次支付合约定该债券发行方遇特定情况时债券赎回需提前赎回支付额外款项XYZ公司购买该债券时预计发行方会提前赎回
XYZ公司购入该公司债券划分持期投资考虑税减值损失等素XYZ公司初始确认时先计算确定该债券实际利率：
设该债券实际利率r列出等式：
59×（1+r）1+59×（1+r）2+59×（1+r）3+59×（1+r）4+（59+1 250）×（1+r）51 000（元）
采插值法计算出r10
（6）20×4年12月31日
持期投资——利息调整2504145505559（元）
投资收益59+59118（元）
*数字四舍五入取整
**数字考虑计算程中出现尾差
根述数XYZ公司关账务处理：
（1）20×0年1月1日购入债券：
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）20×0年12月31日确认实际利息收入收票面利息等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 4l
贷：投资收益 l00
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（3）20×1年12月31日确认实际利息收入收票面利息等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 45
贷：投资收益 l04
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（4）20×2年12月31日确认实际利息收入收票面利息等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 50
贷：投资收益 l09
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（5）20×3年l2月31日确认实际利息收入收票面利息等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 55
贷：投资收益 ll4
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（6）20×4年12月31日确认实际利息收入收票面利息金等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 59（25041455055）
贷：投资收益 ll8
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款等 1 250
贷：持期投资——成 l 250
假定XYZ公司购买债券分次付息期次付息利息复利计算时XYZ公司购买债券实际利率r计算：
（6）20×4年12月31日
持期投资——利息调整2503153969486258367183
投资收益59+718313083
（59+59+59+59+59+1 250）×（1+r）51 000出r≈905
调整述表中相关数表22示
*数字考虑计算程中出现尾差285元
根述数XYZ公司关账务处理：
（1）20×0年1月1日购入债券：
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）20×0年12月31日确认实际利息收入：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 315
贷：投资收益 905
（3）20×1年12月31日确认实际利息收入：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 3969
贷：投资收益 9869
（4）20×2年12月31日：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 4862
贷：投资收益 10762
（5）20×3年12月31日确认实际利息：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 5836
贷：投资收益 11736
（6）20×4年12月31日确认实际利息收入收金名义利息等：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 7183
贷：投资收益 13083
：银行存款 1 545
贷：持期投资——成 1 250
——应计利息 295
教材例2420×7年3月贷款基准利率变动市场素影响乙公司持原划分持期投资某公司债券价格持续跌乙公司4月1日外出售该持期债券投资10收取价款1 200 000元（出售债券公允价值）
假定4月1日该债券出售前账面余额（成）10 000 000元考虑债券出售等相关素影响乙公司相关账务处理：
：银行存款 1 200 000
贷：持期投资——成 1 000 000
投资收益 200 000
：供出售金融资产 10 800 000
贷：持期投资——成 9 000 000
资公积——资公积 1 800 000
假定4月23日乙公司该债券全部出售收取价款11 800 000元乙公司相关账务处理：
：银行存款 11 800 000
贷：供出售金融资产 10 800 000
投资收益 1 000 000
：资公积——资公积 1 800 000
贷：投资收益 1 800 000
例题•单选题20×7年1月1日甲公司二级市场购入乙公司分期付息期债券12万张银行存款支付价款1 050万元支付相关交易费12万元该债券系乙公司20×6年1月1日发行张债券面值100元期限3年票面年利率5年年末支付年度利息甲公司拟持该债券期
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（2）题（2009年新制度考题）
（1）甲公司购入乙公司债券入账价值（ ）
A1 050万元
B1 062万元
C1 200万元
D1 212万元
答案B
解析甲公司购入乙公司债券入账价值l 050+121 062（万元）
（2）甲公司持乙公司债券期累计应确认投资收益（ ）
A120万元
B258万元
C270万元
D318万元
答案B
解析甲公司持乙公司债券期累计应确认投资收益现金流入现金流出100×12×（1+5×2）（1 050+12）258（万元）
例题•单选题20×7年1月1日甲公司证券市场购入面值总额2 000万元债券购入时实际支付价款2 07898万元外支付交易费10万元该债券发行日20×7年1 月1日系分期付息期债券期限5年票面年利率5年实际利率4年l2月31日支付年利息甲公司该债券作持期投资核算假定考虑素该持期投资20×7年12月31日账面价值（ ）万元（2007年考题）
A2 06214
B2 06898
C2 07254
D2 08343
答案C
解析该持期投资20×7年12月31日账面价值（2 07898+10）×（1+4）2 000×5207254（万元）
第四节 贷款应收款项
贷款应收款项概述
贷款应收款项指活跃市场中没报价回收金额固定确定非衍生金融资产通常情况般企业销售商品提供劳务形成应收款项商业银行发放贷款等活跃市场没报价回收金额固定确定划分类
企业持证券投资基金类似基金应划分贷款应收款项
二贷款应收款项会计处理
贷款应收款项会计处理
初始计量
公允价值交易费计量
续计量
采实际利率法摊余成计量
处置
处置时售价账面价值差额计入期损益
（）贷款
1未发生减值
（1）企业发放贷款
：贷款——金（金）
贷：吸收存款等
贷款——利息调整（差额方）
（2）资产负债表日
：应收利息（贷款合金合利率计算确定）
贷款——利息调整（差额贷方）
贷：利息收入（贷款摊余成实际利率计算确定）
合利率实际利率差异较采合利率计算确定利息收入
（3）收回贷款时
：吸收存款等
贷：贷款——金
应收利息
利息收入（差额）
2发生减值
（1）资产负债表日确定贷款发生减值
：资产减值损失
贷：贷款损失准备
时：
：贷款——已减值
贷：贷款（金利息调整）
提示区分正常贷款良贷款贷款发生减值时贷款（金利息调整）转入贷款——已减值样做目便金融业加强贷款理
（2）资产负债表日确认利息收入
：贷款损失准备（贷款摊余成实际利率计算确定利息收入）
贷：利息收入
时合金合利率计算确定应收利息金额进行表外登记
（3）收回贷款
：吸收存款等
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额）
3确实法收回贷款
：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
4已确认转销贷款收回
：贷款——已减值
贷：贷款损失准备
：吸收存款等
贷款损失准备
贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额）
教材例2520×6年1月1日EFG银行某客户发放笔贷款100 000 000元期限2年合利率10季计结息假定该贷款发放交易费实际利率合利率相半年贷款进行减值测试次资料：
（1）20×6年3月31日6月30日9月30日12月31日分确认贷款利息2 500 000元
（2）20×6年12月31日综合分析该贷款关素发现该贷款存减值迹象采单项计提减值准备方式确认减值损失10 000 000元
（3）20×7年3月31日客户收利息1 000 000元预期20×7年度第二季度末第三季度末收利息
（4）20×7年4月1日协商EFG银行客户取项房产（固定资产）充作抵债资产该房产公允价值85 000 000元EFG银行客户债权债务关系结相关手续办理程中发生税费200 000元EFG银行拟处置转作固定资产实际处置前暂时外出租
（5）20×7年6月30日租户处收述房产租金800 000元日该房产变现净值84 000 000元
（6）20×7年12月31日租户处收述房产租金1 600 000元EFG银行年该房产发生维修费200 000元算出租
（7）20×7年12月31日该房产变现净值83 000 000元
（8）20×8年1月1日EFG银行该房产处置取价款83 000 000元发生相关税费1 500 000元
假定考虑素EFG银行账务处理：
（1）发放贷款：
：贷款——金 100 000 000
贷：吸收存款 100 000 000
（2）20×6年3月31日6月30日9月30日12月31日分确认贷款利息：
：应收利息 2 500 000
贷：利息收入 2 500 000
：存放中央银行款项（吸收存款） 2 500 000
贷：应收利息 2 500 000
（3）20×6年12月31日确认减值损失10 000 000元：
：资产减值损失 10 000 000
贷：贷款损失准备 10 000 000
：贷款——已减值 100 000 000
贷：贷款——金 100 000 000
时贷款摊余成100 000 00010 000 00090 000 000（元）
（4）20×7年3月31日确认客户收利息1000000元：
：存放中央银行款项（吸收存款） 1 000 000
贷：贷款——已减值 1 000 000
实际利率法摊余成基础应确认利息收入90 000 000×1042 250 000（元）
：贷款损失准备 2 250 000
贷：利息收入 2 250 000
时贷款摊余成90 000 0001 000 000+2 250 00091 250 000（元）
（5）20×7年4月1日收抵债资产：
：抵债资产 85 000 000
营业外支出 6 450 000
贷款损失准备 7 750 000
贷：贷款——已减值 99 000 000
应交税费 200 000
（6）20×7年6月30日租户处收述房产租金800 000元：
：存放中央银行款项 800 000
贷：业务收入 800 000
确认抵债资产跌价准备85 000 00084 000 0001 000 000（元）
：资产减值损失 1 000 000
贷：抵债资产跌价准备 1 000 000
（7）20×7年12月31日确认抵债资产租金等：
：存放中央银行款项 1 600 000
贷：业务收入 1 600 000
确认发生维修费200 000元：
：业务成 200 000
贷：存放中央银行款项等 200 000
确认抵债资产跌价准备84 000 00083 000 0001 000 000（元）
：资产减值损失 1 000 000
贷：抵债资产跌价准备 1 000 000
（8）20×8年1月1日确认抵债资产处理：
：存放中央银行款项 83 000 000
抵债资产跌价准备 2 000 000
营业外支出 1 500 000
贷：抵债资产 85 000 000
应交税费 1 500 000
第五节 供出售金融资产
供出售金融资产概述
供出售金融资产指初始确认时指定供出售非衍生金融资产没划分持期投资贷款应收款项公允价值计量变动计入期损益金融资产通常情况划分类金融资产应活跃市场报价企业二级市场购入报价债券投资股票投资基金投资等划分供出售金融资产
提示企业持市公司限售股权市公司具控制控制重影响应金融工具确认计量准规定该限售股权划分供出售金融资产非满足该准规定条件划分公允价值计量变动计入期损益金融资产
二供出售金融资产会计处理
供出售金融资产会计处理
初始计量
债券投资
公允价值交易费计量（中交易费供出售金融资产—利息调整科目核算）
实际支付款项中包含利息应确认应收项目
股票投资
公允价值交易费计量实际支付款项中包含已宣告尚未发放现金股利应作应收项目
续计量
资产负债表日公允价值计量公允价值变动计入者权益（资公积—资公积）
持期投资转换供出售金融资产
供出售金融资产公允价值计量公允价值账面价值差额计入资公积
处置
处置时售价账面价值差额计入投资收益
持供出售金融资产期间产生资公积—资公积转入投资收益
（）企业取供出售金融资产
1股票投资
：供出售金融资产——成（公允价值交易费）
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
贷：银行存款等
2债券投资
：供出售金融资产——成（面值）
应收利息（实际支付款项中包含利息）
供出售金融资产——利息调整（差额贷方）
贷：银行存款等
例题•单选题A公司2014年4月5日证券市场购入B公司发行外股票200万股作供出售金融资产股支付价款4元（含已宣告尚未发放现金股利05元）支付相关费12万元A公司供出售金融资产取时入账价值（ ）万元
A700
B800
C712
D812
答案C
解析支付交易费计入成入账价值200×（405）+12712（万元）
第五节 供出售金融资产
（二）资产负债表日计算利息
：应收利息（分期付息债券票面利率计算利息）
供出售金融资产——应计利息（期时次付息债券票面利率计算利息）
贷：投资收益（供出售债券摊余成实际利率计算确定利息收入）
供出售金融资产——利息调整（差额方）
（三）资产负债表日公允价值变动
1公允价值升
：供出售金融资产——公允价值变动
贷：资公积——资公积
2公允价值降
：资公积——资公积
贷：供出售金融资产——公允价值变动
（四）持期间投资单位宣告发放现金股利
：应收股利
贷：投资收益
（五）持期投资重分类供出售金融资产
：供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持期投资
资公积——资公积（差额方）
（六）出售供出售金融资产
：银行存款等
贷：供出售金融资产
投资收益（差额方）
时：
：资公积——资公积（者权益中转出公允价值累计变动额方）
贷：投资收益
提示保证投资收益数字正确出售供出售金融资产时供出售金融资产持期间形成资公积——资公积转入投资收益
例题A公司2013年1月5日证券市场购入B公司发行外股票20万股作供出售金融资产股支付价款5元2013年12月31日该股票公允价值110万元2014年4月10日A公司述股票外出售收款项115万元存入银行
：供出售金融资产——成 100
贷：银行存款 100
：供出售金融资产——公允价值变动 10
贷：资公积——资公积 10
：银行存款 115
贷：供出售金融资产——成 100
——公允价值变动 10
投资收益 5
：资公积——资公积 10
贷：投资收益 10
投资收益11510015（万元）
注意供出售金融资产发生减值损失应计入期损益果供出售金融资产外币货币性金融资产形成汇兑差额应计入期损益采实际利率法计算供出售金融资产利息应计入期损益供出售权益工具现金股利应投资单位宣告发放股利时计入期损益
教材例2620×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028244元购入某公司发行3年期公司债券该公司债券票面总金额1 000元票面年利率4实际年利率3利息年末支付金期支付甲保险公司该公司债券划分供出售金融资产20×7年12月31日该债券市场价格1 000094元假定交易费素影响甲保险公司账务处理：
（1）20×7年1月1日购入债券：
：供出售金融资产——成 1 000
——利息调整 28244
贷：银行存款 1 028244
（2）20×7年12月31日收债券利息确认公允价值变动：
实际利息1 028244×33084 732≈3085（元）
年末摊余成1 028244+3085401 019094（元）
：应收利息 40
贷：投资收益 3085
供出售金融资产——利息调整 915
：银行存款 40
贷：应收利息 40
：资公积——资公积 19
贷：供出售金融资产——公允价值变动 19
例题·单选题2013年6月2日甲公司二级市场购入乙公司股票1 000万股支付价款8 000万元支付佣金等费16万元甲公司购入述乙公司股票划分供出售金融资产2013年12月31日乙公司股票市场价格股10元2014年8月20日甲公司股11元价格持乙公司股票全部出售扣支付佣金等费33万元实际取价款10 967万元考虑素甲公司出售乙公司股票应确认投资收益（ ）
A967万元
B2 951万元
C3 000万元
D2 984万元
答案B
解析甲公司出售乙公司股票应确认投资收益10 967（8 000+16）2 951（万元）
例题·单选题20×6年6月9日甲公司支付价款855万元（含交易费5万元）购入乙公司股票100万股占乙公司表决权股份15作供出售金融资产核算20×6年12月31日该股票市场价格股9元20×7年2月5日乙公司宣告发放现金股利1 000万元20×7年8月21日甲公司股8元价格乙公司股票全部转甲公司20×7年利润表中该供出售金融资产应确认投资收益（ ）（2012年）
A40万元
B55万元
C90万元
D105万元
答案A
解析出售时售价账面价值差额影响投资收益持供出售金融资产期间形成资公积取现金股利应转入投资收益甲公司20×7年利润表中该供出售金融资产应确认投资收益（100×8100×9）+（100×9855）+1 000×1540（万元）
金融资产初始计量续计量图示：
类
初始计量
续计量
公允价值计量变动计入期损益金融资产
公允价值交易费计入期损益
公允价值公允价值变动计入期损益
持期投资
公允价值交易费计入初始入账金额构成成组成部分
摊余成
贷款应收款项
公允价值公允价值变动计入者权益（公允价值降幅度较非暂时性时计入资产减值损失）
供出售金融资产
例题•选题关金融资产计量列说法中正确（ ）
A交易性金融资产应取时公允价值相关交易费作初始确认金额
B供出售金融资产应取该金融资产公允价值相关交易费作初始确认金额
C供出售金融资产应取时公允价值作初始确认金额相关交易费发生时计入期损益
D持期投资持期间应摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益
E交易性金融资产应取时公允价值作初始确认金额相关交易费计入期损益
答案BDE
解析交易性金融资产应取时公允价值作初始确认金额相关交易费计入期损益供出售金融资产应取该金融资产公允价值相关交易费作初始确认金额
第六节 金融资产减值
金融资产减值损失确认
企业应资产负债表日公允价值计量变动计入期损益金融资产外金融资产账面价值进行检查客观证表明该金融资产发生减值应计提减值准备
提示
（1）公允价值计量公允价值变动计入期损益资产计提减值准备公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值模式进行续计量投资性房产等
（2）供出售金融资产然期末公允价值计量正常公允价值变动没影响利润总额发生减值时（非正常公允价值变动）应计提减值准备反映利润表利润总额中
（3）金融资产发生减值客观证：
①债权性投资：债务发生严重财务困难等
②权益性投资：权益工具投资公允价值发生严重非暂时性跌
二金融资产减值损失计量
项目
计提减值准备
减值准备转回
金融资产减值损失计量
持期投资贷款应收款项
发生减值时应该金融资产账面价值减记预计未现金流量现值减记金额确认资产减值损失计入期损益
客观证表明该金融资产价值已恢复原确认减值损失应予转回计入期损益
供出售金融资产
发生减值时应该金融资产账面价值减记公允价值原直接计入者权益公允价值降形成累计损失应予转出计入期损益
供出售债务工具投资发生减值损失会计期间公允价值已升客观原减值损失确认发生事项关原确认减值损失应予转回计入期损益
供出售权益工具投资发生减值损失通损益转回公允价值升计入资公积
（具控制控制重影响活跃市场没报价公允价值计量投资）
发生减值时应该金融资产账面价值减记预计未现金流量现值减记金额确认资产减值损失计入期损益
转回
第六节 金融资产减值
（）持期投资贷款应收款项减值损失计量
1发生减值
：资产减值损失
贷：持期投资减值准备等
2减值测试方式
果单项金融资产数额较需单独进行减值测试果单项金融资产数额采组合方式进行减值测试
单项测试未减值进入组合测试
3减值转回
：持期投资减值准备等
贷：资产减值损失
提示转回账面价值应超假定计提减值准备情况该金融资产转回日摊余成
4外币金融资产发生减值
（1）外币未现金流量现值Σ（外币未期现金流量×外币折现率）
（2）记账位币反映现值外币未现金流量现值×资产负债表日期汇率
（3）减值损失相关外币金融资产记账位币反映账面价值记账位币反映现值
教材例27GHI银行1年前客户A发放笔3年期贷款划分贷款应收款项属金额重者年外部新技术击客户A产品市场销路畅存严重财务困难期时偿GHI银行贷款金利息客户A提出GHI银行调整贷款条款便利渡财务难关GHI银行意客户A提出求五种供选择贷款条款调整方案：
（1）客户A贷款原期日5年偿贷款全部金包括原条款应计利息
（2）原期日客户A偿贷款全部金包括原条款应计利息
（3）原期日客户A偿贷款全部金低原贷款应计利息
（4）客户A原期日5年偿贷款全部金原贷款期间应计利息贷款展期期间支付利息
（5）客户A原期日5年偿贷款全部金原贷款期间展期期间应计利息
述五种供选择贷款条款调整方案种需年末确认减值损失？
难出述方案（1）（4）贷款未现金流量现值定前账面价值GHI银行采方案（1）（4）中种需调整贷款日确认计量贷款减值损失
方案（5）然客户A偿付贷款金利息时间发生变化GHI银行收延迟支付利息形成利息种情况果贷款发放时确定实际利率计算贷款未现金流入（金利息）现值前账面价值相等需确认计量贷款减值损失
教材例2820×5年1月1日丙银行折价方式B企业发放笔5年期贷款50 000 000元（实际发放B企业款项49 000 000元）合年利率10丙银行划分贷款应收款项初始确认该贷款时确定实际利率1053
20×7年12月31日客观证表明B企业发生严重财务困难丙银行认定B企业贷款发生减值预期20×8年12月31日收利息5 000 000元20×9年12月31日仅收金25 000 000元
20×7年12月31日丙银行B企业应确认减值损失该日确认减值损失前摊余成未现金流量现值间差额确定（数点数四舍五入）
（1）20×7年12月31日未确认减值损失前丙银行B企业贷款摊余成计算：
20×5年1月1日B企业贷款摊余成
49 000 000（元）
20×5年12月31日B企业贷款摊余成
49 000 000+49 000 000×10535 000 000
49 159 700（元）
20×6年12月31日B企业贷款摊余成
49 159 700×（1+1053）5 000 000
≈49 336 216（元）
20×7年12月31日B企业贷款（确认减值损失前）摊余成49 336 216×（1+1053）5 000 000
≈49 531 320（元）
（2）20×7年12月31日丙银行预计B企业贷款收现金流量现值
5 000 000×（1+1053）1+25 000 000×（1+1053）2≈24 987 147（元）
（3）20×7年12月31日丙银行应确认贷款减值损失49 531 32024 987 147
24 544 173（元）
教材例2920×5年1月1日XYZ银行A客户发放笔贷款15 000 000元贷款合年利率10期限6年款期次偿金假定该贷款实际利率10利息年收取关资料账务处理（数点数四舍五入）：
（1）20×5年XYZ银行时A公司收贷款利息：
20×5年1月1日发放贷款：
：贷款——金 15 000 000
贷：吸收存款 15 000 000
20×5年12月31日确认收贷款利息：
：应收利息 1 500 000
贷：利息收入 1 500 000
：存放业 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000
（2）20×6年12月31日A公司营出现异常XYZ银行预计难时收利息次XYZ银行根前掌握资料贷款合现金流量重新作估计具体表23表24示：
20×6年12月31日确认贷款利息：
：应收利息 1 500 000
贷：利息收入 1 500 000
20×6年12月31日XYZ银行应确认贷款减值损失
未确认减值损失前摊余成新预计未现金流量现值
（贷款金+应收未收利息）新预计未现金流量现值
16 500 0009 766 6006 733 400（元）
相关账务处理：
：资产减值损失 6 733 400
贷：贷款损失准备 6 733 400
：贷款——已减值 16 500 000
贷：贷款——金 15 000 000
应收利息 1 500 000
（3）20×7年12月31日XYZ银行预期原先现金流量估计会改变：
确认减值损失回转9 766 600×10 976 660（元）
相关账务处理：
：贷款损失准备 976 660
贷：利息收入 976 660
20×7年12月31日贷款摊余成
9 766 600+976 66010 743 260（元）
（4）20×8年12月31日XYZ银行预期原先现金流量估计会改变20×8年年实际收现金9 000 000元
相关账务处理：
：贷款损失准备 1 074 326
贷：利息收入 1 074 326
：存放业 9 000 000
贷：贷款——已减值 9 000 000
：资产减值损失 999 386
贷：贷款损失准备 999 386
注：20×8年12月31日计提贷款损失准备前贷款摊余成10 743 260+1 074 326
9 000 0002 817 586（元）XYZ银行20×9年2×10年现金流入预期变应调整贷款损失准备2 817 5861 818 200999 386（元）相关计算表25示
（5）20×9年12月31日XYZ银行预期原先现金流量估计发生改变预计2×10年收回现金1 500 000元年实际收现金1 000 000元
相关账务处理：
：贷款损失准备 181 820
贷：利息收入 181 820
：存放业 1 000 000
贷：贷款——已减值 1 000 000
：贷款损失准备 363 630
贷：资产减值损失 363 630
注：20×9年12月31日计提贷款损失准备前贷款摊余成1 818 200+181 820 1 000 0001 000 020（元）应调整贷款损失准备1 000 0201 363 650363 630（元）中1 363 650元系2×10年收回现金1 500 000元折现系数09091进行折现结果
（6）2×10年12月31日XYZ银行贷款结算实际收现金2 000 000元相关账务处理：
：贷款损失准备 136 365
贷：利息收入 136 365
：存放业 2 000 000
贷款损失准备 4 999 985
贷：贷款——已减值 6 500 000
资产减值损失 499 985
（二）供出售金融资产减值损失计量
1供出售金融资产发生减值时该金融资产没终止确认原直接计入者权益公允价值降形成累计损失应予转出计入期损益（资产减值损失）会计处理：
：资产减值损失
贷：资公积——资公积（者权益中转出原计入资公积累计损失金额）
供出售金融资产——公允价值变动
例题2013年12月1日A公司证券市场购入B公司股票作供出售金融资产实际支付款项100万元（含相关税费5万元）2013年12月31日该供出售金融资产公允价值95万元2014年3月31日公允价值60万元会跌
求：编制述关业务会计分录
（1）2013年12月1日
：供出售金融资产——成 100
贷：银行存款 100
（2）2013年12月31日
：资公积——资公积 5
贷：供出售金融资产——公允价值变动 5
（3）2014年3月31日
：资产减值损失 40
贷：资公积——资公积 5
供出售金融资产——公允价值变动 35
第六节 金融资产减值
2已确认减值损失供出售债务工具（债券投资）会计期间公允价值已升客观原减值损失确认发生事项关原确认减值损失应予转回计入期损益（资产减值损失）会计处理：
：供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
3供出售权益工具（股票投资）投资发生减值损失通损益转回转回时计入资公积
：供出售金融资产——公允价值变动
贷：资公积——资公积
外活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该权益工具结算衍生金融资产发生减值损失转回
例题·单选题20×7年5月8日甲公司股8元价格二级市场购入乙公司股票120万股支付价款960万元支付相关交易费3万元甲公司购入乙公司股票分类供出售金融资产20×7年12月31日乙公司股票市场价格股9元20×8年12月31日乙公司股票市场价格股5元甲公司预计乙公司股票市场价格持续跌20×9年12月31日乙公司股票市场价格股6元
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（2）题（2010年考题）
（1）甲公司20×8年度利润表乙公司股票市场价格跌应确认减值损失（ ）
A0
B360万元
C363万元
D480万元
答案C
解析甲公司20×8年度利润表乙公司股票市场价格跌应确认减值损失120×9120×5[120×9（960+3）]363（万元）应确认减值损失（960+3）120×5363（万元）
（2）甲公司20×9年度利润表乙公司股票市场价格回升应确认收益（ ）
A0
B120万元
C363万元
D480万元
答案A
解析处收益指损益供出售金融资产通损益转回选项A正确处收益指综合收益应确认收益120万元选项B正确
教材例21020×5年1月1日ABC公司面值债券二级市场购入MNO公司发行债券10 000张张面值100元票面利率3划分供出售金融资产
20×5年12月31日该债券市场价格张100元
20×6年MNO公司投资决策失误发生严重财务困难支付该债券年票面利息20×6年12月31日该债券公允价值降张80元ABC公司预计MNO采取措施该债券公允价值预计会持续跌
20×7年MNO公司调整产品结构整合资源致年发生财务困难转20×7年12月31日该债券公允价值已升张95元
假定ABC公司初始确认该债券时计算确定债券实际利率3考虑素ABC公司关账务处理：
（1）20×5年1月1日购入债券：
：供出售金融资产——成 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）20×5年12月31日确认利息公允价值变动：
：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
债券公允价值变动零作账务处理
（3）20×6年12月31日确认利息收入减值损失：
：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
：资产减值损失 200 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 200 000
该债券公允价值预计会持续跌ABC公司应确认减值损失
（4）20×7年12月31日确认利息收入减值损失转回：
应确认利息收入（期初摊余成1 000 000发生减值损失200 000）×324 000（元）
：应收利息 30 000
贷：投资收益 24 000
供出售金融资产——利息调整 6 000
：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
减值损失转回前该债券摊余成
1 000 000200 0006 00079 4000（元）
20×7年12月31日该债券公允价值950 000（元）
应转回金额950 000794 000156 000（元）
：供出售金融资产——公允价值变动 156 000
贷：资产减值损失 156 000
例题·单选题列供出售金融资产相关交易事项中应计入期损益（ ）
A供出售金融资产发生减值损失
B供出售金融资产持期间取现金股利
C取供出售金融资产发生相关交易费
D外币供出售货币性金融资产持期间产生汇兑差额
答案C
解析选项A计入资产减值损失选项B计入投资收益选项C计入成选项D计入财务费
例题·单选题20×6年12月31日甲公司持某项供出售权益工具投资公允价值2 200万元账面价值3 500万元该供出售权益工具投资前期已公允价值降减少账面价值1 500万元考虑股票市场持续低迷已超9月甲公司判断该资产价值发生严重非暂时性跌甲公司该金融资产应确认减值损失金额（ ）（2012年）
A700万元
B1 300万元
C1 500万元
D2 800万元
答案D
解析供出售金融资产发生减值时原直接计入者权益中公允价值降形成累计损失应予转出计入期损益甲公司该金融资产应确认减值损失金额（3 5002 200）+1 5002 800（万元）
例题·单选题2012年1月1日乙公司债券二级市场面值购入丙公司公开发行债券1 000万元剩余期限3年票面年利率3年末付息次期发生交易费20万元公司划分供出售金融资产2012年12月31日该债券市场价格1 000万元2013年丙公司投资决策失误发生严重财务困难支付该债券年票面利息2013年12月31日该债券公允价值降900万元乙公司预计丙公司采取措施该债券公允价值预计会持续跌假定乙公司初始确认该债券时计算确定债券实际利率25
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（2）题
（1）乙公司2012年12月31日摊余成（ ）万元
A1 000
B1 0155
C1 020
D995
答案B
解析2012年12月31日摊余成1 020×（1+25）1 000×31 0155（万元）
（2）乙公司2013年12月31日该债券应确认减值损失（ ）万元
A11089
B9539
C100
D7989
答案A
解析减值损失供出售金融资产账面余额（含公允价值变动）公允价值[1 0155×（1+25）1 000×3]90011089（万元）
例题提高闲置资金效率甲公司20×8年度进行投资：
（1）1月1日购入乙公司日发行市交易债券100万张支付价款9 500万元支付手续费9012万元该债券期限5年张面值100元票面年利率6年12月31日支付年度利息甲公司充裕现金理层拟持该债券期
12月31日甲公司收20×8年度利息600万元根乙公司公开披露信息甲公司估计持乙公司债券金够收回未年度年够乙公司取利息收入400万元日市场年利率5
（2）4月10日购买丙公司首次公开发行股票100万股支付价款800万元甲公司取丙公司股票丙公司具控制控制重影响丙公司股票限售期1年甲公司取丙公司股票时没直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产没时出售丙公司股票计划
12月31日丙公司股票公允价值股12元
（3）5月15日二级市场购买丁公司股票200万股支付价款920万元取丁公司股票时丁公司已宣告发放现金股利10股派发现金股利06元
甲公司取丁公司股票丁公司具控制控制重影响甲公司理层拟时出售丁公司股票
12月31日丁公司股票公允价值股42元
相关年金现值系数：
（PA55）43295（PA65）42124
（PA75）41002（PA54）35460
（PA64）34651（PA74）33872
相关复利现值系数：
（PF55）07835（PF65）07473
（PF75）07130（PF54）08227
（PF64）07921（PF74）07629
题中考虑税素
求：
（1）判断甲公司取乙公司债券时应划分金融资产类说明理编制甲公司取乙公司债券时会计分录
（2）计算甲公司20×8年度持乙公司债券应确认收益编制相关会计分录
（3）判断甲公司持乙公司债券20×8年12月31日否应计提减值准备说明理应计提减值准备计算减值准备金额编制相关会计分录
（4）判断甲公司取丙公司股票时应划分金融资产类说明理编制甲公司20×8年12月31日确认持丙公司股票公允价值变动会计分录
（5）判断甲公司取丁公司股票时应划分金融资产类说明理计算甲公司20×8年度持丁公司股票确认损益（2009年新制度考题）
答案
（1）甲公司应取乙公司债券划分持期投资理：甲公司充裕现金理层拟持该债券期
：持期投资——成 10 000
贷：银行存款 9 59012
持期投资——利息调整 40988
（10 0009 59012）
（2）设实际利率R实际利率7时未现金流量现值600×（PA75）+ 10 000×（PF75）600×41002+10 000×071309 59012（万元）
实际利率7
20×8年应确认投资收益959012×767131（万元）
：应收利息 600
持期投资——利息调整 7131
贷：投资收益 67131
：银行存款 600
贷：应收利息 600
（3）20×8年12月31日摊余成
9 59012+71319 66143（万元）
20×8年12月31日未现金流量现值
400×（PA74）+10 000×（PF74）
400×33872+10 000×076298 98388（万元）
未现金流量现值20×8年12月31日摊余成差额应计提减值准备应计提减值准备：9 661438 9838867755（万元）
：资产减值损失 67755
贷：持期投资减值准备 67755
（4）应划分供出售金融资产理：持丙公司限售股权丙公司具控制控制重影响甲公司取丙公司股票时没指定公允价值计量变动计入期损益金融资产没时出售丙公司股票计划应该限售股权划分供出售金融资产
：供出售金融资产——公允价值变动 400
贷：资公积——资公积 400
（100×12800）
（5）应划分交易性金融资产理：该股票投资公允价值丁公司具控制控制重影响甲公司理层拟时出售丁公司股票应划分交易性金融资产
20×8年持丁公司股票应确认损益200×42（920200÷10×06）68（万元）
第六节 金融资产减值
二金融资产减值损失计量
例题·综合题甲公司市金融企业2012年2014年期间关投资：
（1）2012年1月1日面值购入100万份乙公司公开发行分次付息次债券款项已银行存款支付该债券份面值100元票面年利率5年年末支付利息期限5年甲公司该债券投资分类供出售金融资产
2012年6月1日公开市场购入1 000万股丙公司股票股20元实际支付价款20000万元甲公司该股票投资分类供出售金融资产
（2）2012年10月受金融危机影响丙公司股票价格开始跌2012年12月31日丙公司股票收盘价股16元2013年丙公司股票价格持续跌2013年12月31日收盘价股10元
2012年11月受金融危机影响乙公司债券价格开始跌2012年12月31日乙公司债券价格份90元2013年乙公司债券价格持续跌2013年12月31日乙公司债券价格份50元乙公司期支付债券利息
（3）2014年宏观济形势转2014年12月31日丙公司股票收盘价升股18元乙公司债券价格升份85元
题考虑税相关税费甲公司供出售金融资产计提减值政策：价格跌持续时间年价格跌成50（含50）
求：
（1）编制甲公司取乙公司债券丙公司股票时会计分录
（2）计算甲公司2012年持乙公司债券丙公司股票年损益权益影响金额编制相关会计分录
（3）计算甲公司编制2013年12月31日持乙公司债券丙公司股票应确认减值损失金额编制相关会计分录
（4）计算甲公司2014年调整乙公司债券丙公司股票账面价值期损益权益影响金额编制相关会计分录
答案
（1）
①取乙公司债券会计分录：
：供出售金融资产——成 10 000
贷：银行存款 10 000
②取丙公司股票会计分录：
：供出售金融资产——成 20 000
贷：银行存款 20 000
（2）
①持乙公司债券影响期损益金额10 000×5500（万元）会计分录：
：应收利息 500
贷：投资收益 500
：银行存款 500
贷：应收利息 500
持乙公司债券影响期权益（资公积）金额100×9010 0001 000（万元）会计分录：
：资公积——资公积 1 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 1 000
②持丙公司股票影响期权益（资公积）金额1 000×1620 0004 000（万元）会计分录：
：资公积——资公积 4 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 4 000
（3）
①持乙公司债券应确认减值损失金额10 000100×505 000（万元）会计分录：
：资产减值损失 5 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 4 000
资公积——资公积 1 000
②持丙公司股票应确认减值损失金额20 0001 000×1010 000（万元）会计分录：
：资产减值损失 10 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 6 000
资公积——资公积 4 000
（4）
①调整乙公司债券账面价值期损益影响金额100×85100×503 500（万元）会计分录：
：供出售金融资产——公允价值变动 3 500
贷：资产减值损失 3 500
②持丙公司股票年权益影响金额1 000×181 000×108 000（万元）会计分录：
：供出售金融资产——公允价值变动 8 000
贷：资公积——资公积 8 000
第七节 金融资产转移
金融资产转移概述
金融资产转移指企业（转出方）金融资产交付该金融资产发行方外方（转入方）
二金融资产转移确认计量
（）金融资产整体转移部分转移区分
企业应金融资产转移区分金融资产整体转移部分转移分会计准关规定处理
（二）符合终止确认条件情形
1符合终止确认条件判断
企业已金融资产权风险报酬转移转入方应终止确认相关金融资产
情形表明企业已金融资产权风险报酬转移转入方
（1）附追索权方式出售金融资产
（2）附回购协议金融资产出售回购价回购时该金融资产公允价值
（3）附重价外跌期权（重价外涨期权）金融资产出售企业金融资产出售时购买方间签订跌（涨）期权合约合约条款判断该期权重价外期权致期时期前行权性极时认定企业已转移该项金融资产权风险报酬应终止确认该金融资产
涨期权：买入期权指期权购买者拥期权合约效期执行价格买进定数量标物权利
跌期权：卖出期权指期权购买者拥期权合约效期执行价格卖出定数量标物权利
重价外期权：行权性
重价期权：行权性
2符合终止确认条件时计量
金融资产整体转移损益转移收价+原直接计入者权益公允价值变动累计利（累计损失应减项）转移金融资产账面价值
金融资产部分转移满足终止确认条件应转移金融资产整体账面价值终止确认部分未终止确认部分（种情况保留部分资产应视未终止确认金融资产部分）间相公允价值进行分摊
教材例21120×4年3月15日甲公司销售批商品乙公司开出增值税专发票注明销售价款300 000元增值税销项税额51 000元款项尚未收双方约定乙公司应20×4年10月31日付款20×4年6月4日中国银行协商约定：甲公司应收乙公司货款出售中国银行价款263 250元应收乙公司货款期法收回时中国银行甲公司追偿甲公司根验预计该批商品发生销售退回金额23 400元中增值税销项税额3 400元成13 000元实际发生销售退回甲公司承担20×4年8月3日甲公司收乙公司退回商品价款23 400元假定考虑素
甲公司应收债权出售关账务处理：
（1）20×4年6月4日出售应收债权：
：银行存款 263 250
营业外支出 64 350
应收款 23 400
贷：应收账款 351 000
（2）20×4年8月3日收退回商品：
：营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
贷：应收款 23 400
：库存商品 13 000
贷：营业务成 13 000
（三）符合终止确认条件情形
1符合终止确认条件判断
企业保留金融资产权风险报酬应终止确认相关金融资产
情形通常表明企业保留金融资产权风险报酬
（1）采附追索权方式出售金融资产
（2）信贷资产应收款项整体出售时保证金融资产购买方发生信损失等进行全额补偿
（3）附回购协议金融资产出售回购价固定原售价加合理回报
（4）附总回报互换金融资产出售该互换市场风险转回金融资产出售方
（5）附重价跌期权（重价涨期权）金融资产出售
例题·选题关金融资产转移列项目中应终止确认金融资产（ ）
A企业附追索权方式出售金融资产
B企业金融资产出售时买入方签订协议约定期限结束时日该金融资产公允价值回购
C企业金融资产出售时买入方签订跌期权合约合约条款判断该跌期权项重价外期权
D企业采附追索权方式出售金融资产
E企业金融资产出售时买入方签订协议约定期限结束时固定价格该金融资产回购
答案ABC
解析选项DE表明企业保留金融资产权风险报酬应终止确认相关金融资产
2符合终止确认时计量
金融资产转移满足终止确认条件应继续确认该金融资产收价确认项金融负债类金融资产转移实质具融资性质金融资产确认金融负债相互抵销
教材例212甲企业销售批商品乙企业货已发出：增值税专发票注明商品价款200 000元增值税销项税额34 000元日收乙企业签发带息商业承兑汇票张该票期限3月相关销售商品收入符合收入确认条件
甲企业账务处理：
（1）销售实现时：
：应收票 234 000
贷：营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（2）3月应收票期甲企业收回款项234 000元存入银行：
：银行存款 234 000
贷：应收票 234 000
（3）果甲企业该票期前银行贴现银行拥追索权表明甲企业应收票贴现符合金融资产终止确认条件应贴现确认项金融负债（短期款）假定甲企业贴现获现金净额231 660元甲企业相关账务处理：
：银行存款 231 660
短期款——利息调整 2 340
贷：短期款——成 234 000
例题甲公司系家深圳证券交易挂牌交易市公司2013年公司关金融资产转移业务相关资料：
（1）2013年2月1日甲公司应收乙公司应收账款出售丙商业银行取银行存款2 300万元合约定丙银行乙公司收票款时甲公司追偿该应收账款2013年1月1日乙公司出售原材料取金额2 340万元假定考虑素甲公司终止确认该项金融资产
（2）2013年5月1日甲公司项金融资产出售乙公司取出售价款500万元时乙公司签订协议约定期限结束时日公允价值该金融资产回购甲公司处理时终止确认该项金融资产
（3）2013年6月1日甲公司项金融资产出售丁公司时丁公司签订跌期权合约合约条款判断该跌期权项重价期权甲公司处理时终止确认该项金融资产
（4）2013年7月1日甲公司信贷资产整体转移戊信托机构时保证戊信托公司发生信损失进行全额补偿甲公司处理时终止确认该金融资产
求：分析判断甲公司事项（1）（4）会计处理否正确分简说明理
答案
事项（1）会计处理正确
理：采附追索权方式出售应收款项应收账款权关风险报酬已转移应终止确认相关应收债权
事项（2）会计处理正确
理：企业金融资产出售时买入方签订协议约定期限结束时日公允价值该金融资产回购金融资产权关风险报酬已转移应终止确认该金融资产
事项（3）会计处理正确
理：甲公司金融出售时买入方签订跌期权合约买入方权该金融资产返售企业期权合约条款设计重价期权买方会期行权金融资产权关风险报酬未转移甲公司应终止确认该金融资产
事项（4）会计处理正确
理：甲公司信贷资产进行转移时买方发生信损失进行全额补偿说明该金融资产相关风险没全部转移甲公司应终止确认该项金融资产
第七节 金融资产转移
二金融资产转移确认计量
（四）继续涉入情形
1继续涉入判断
企业没转移没保留金融资产权风险报酬应分列情况处理：
（1）放弃该金融资产控制应终止确认该金融资产
（2）未放弃该金融资产控制应继续涉入转移金融资产程度确认关金融资产相应确认关负债
2继续涉入计量
（1）通担保方式继续涉入
①继续涉入资产金融资产账面价值财务担保金额两者中较低者
②继续涉入负债财务担保金额+财务担保合公允价值（提供担保收取费）
③财务担保合初始确认金额（公允价值）应该财务担保合期间时间例摊销确认期收入
④资产负债表日进行减值测试收回金额低账面价值时应差额计提减值准备
例题·单选题甲公司项应收账款40 000万元出售某商业银行乙取款项39 000万元时承诺超该应收账款余额3信损失提供保证出售甲公司该应收账款进行续理根甲公司验该类应收账款损失率预计5假定甲公司已该应收账款利率风险等转移乙银行该应收账款提供保证公允价值100万元考虑素甲公司出售日会计处理中正确（ ）
A确认继续涉入资产1 200万元继续涉入负债1 300万元
B需确认继续涉入资产继续涉入负债
C确认继续涉入资产1 000万元
D确认营业外支出1 000万元
答案A
解析财务担保40 000×31 200（万元）资产账面价值财务担保孰低1 200万元计入继续涉入资产财务担保1 200+100（提供担保费）1 300（万元）计入继续涉入负债
（2）金融资产部分转移继续涉入
企业仅继续涉入转移金融资产部分应该部分金融资产视作整体运继续涉入会计处理原满足终止确认部分视作整体应金融资产部分转移时满足终止确认条件相关规定进行处理
金融资产转移确认
情形
确认结果
已转移金融资产权风险报酬
终止确认该金融资产（确认新资产负债）
没转移没保留金融资产权风险报酬
放弃金融资产控制
未放弃金融资产控制
继续涉入转移金融资产程度确认关资产负债保留权益
保留金融资产权风险报酬
继续确认该金融资产收价确认金融负债
教材例213甲银行持组住房抵押贷款款方提前偿付20×7年1月1日该组贷款金摊余成均100 000 000元票面利率实际利率均10批准甲银行拟该组贷款转移某信托机构（简称受方）进行证券化关资料：
20×7年1月1日甲银行受方签订协议该组贷款转移受方办理关手续甲银行收款项91 150 000元时保留权利：（1）收取金10 000 000元部分金10利率计算确定利息权利（2）收取90 000 000元金05利率计算确定利息（超额利差）权利受取收取该组贷款金中90 000 000元部分金95利率收取利息权利根双方签订协议果该组贷款提前偿付偿付金额1：9例甲银行受间进行分配果该组贷款发生违约违约金额甲银行拥10 000 000元贷款金中扣直扣完止
20×7年1月1日该组贷款公允价值101 000 000元05超额利差账户公允价值 400 000元
甲银行分析会计处理：
（1）甲银行转移该组贷款权相关部分重风险报酬（重提前偿付风险）设立次级权益（部信增级）保留权相关部分重风险报酬够留存该部分权益实施控制根金融资产转准甲银行应采继续涉入法该金融资产转移交易进行会计处理
（2）甲银行收91 150 000元价两部分构成：部分转移90贷款相关利息价90 900 000（101 000 000×90）元部分保留权利次级化取价250 000元外超额利差账户公允价值400 000元甲银行该项金额资产转移交易信增级相关价650 000元
假定甲银行法取转移该组贷款9010部分公允价值甲银行转移该组贷款90部分形成利损失计算表26：
甲银行该项金融资产转移形成利90 900 00090 000 000900 000（元）
（3）甲银行保留贷款部分账面价值10 000 000元
（4）甲银行继续涉入确认资产金额双方协议约定信增级甲银行收现金流入值10 000 000元外超额利差账户形成资产400 000元质继续涉入形成资产
继续涉入确认负债金额信增级甲银行收现金流入值 10 000 000元信增级公允价值总额650 000元两项合计10 650 000元
甲银行金融资产转移日应作账务处理：
：存放业 91 150 000
继续涉入资产——次级权益 10 000 000
——超额账户 400 000
贷：贷款 90 000 000
继续涉入负债 10 650 000
业务收入 900 000
（5）金融资产转移甲银行应根收入确认原采实际利率法信增级取价650 000元分期予确认外应资产负债表日已确认资产确认发生减值损失20×7年12月31日已转移贷款发生信损失3 000 000元甲银行应作账务处理：
：资产减值损失 3 000 000
继续涉入负债 3 000 000
贷：贷款损失准备——次级权益 3 000 000
继续涉入资产——次级权益 3 000 000
例题·综合题甲公司市公司该公司部审计部门2013年度财务报表进行审时交易事项会计处理提出疑问：
（1）甲公司2013年12月10日购入丙公司股票1 000万股作交易性金融资产股购入价5元支付相关费15万元2013年12月31日该股票收盘价6元甲公司相关会计处理：
：交易性金融资产——成 5 015
贷：银行存款 5 015
：交易性金融资产——公允价值变动 985
贷：公允价值变动损益 985
（2）甲公司2013年5月10日购入丁公司股票2 000万股作供出售金融资产股购入价10元支付相关税费60万元2013年6月30日该股票收盘价9元
2013年9月30日该股票收盘价股6元（跌幅较）2013年12月31日该股票收盘价8元甲公司相关会计处理：
①2013年5月10日
：供出售金融资产——成 20 060
贷：银行存款 20 060
②2013年6月30日
：资公积——资公积 2 060
贷：供出售金融资产——公允价值变动 2 060
③2013年9月30日
：资产减值损失 6 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 6 000
④2013年12月31日
：供出售金融资产——公允价值变动 4 000
贷：资产减值损失 4 000
求：根资料（1）（2）逐项判断甲公司会计处理否正确正确简说明理编制更正关差错会计分录(关差错更正期差错处理求编制结转损益会计分录)
答案
事项（1）甲公司会计处理正确理：购入股票作交易性金融资产发生交易费应计入投资收益应计入成
更正分录：
：投资收益 15
贷：交易性金融资产——成 15
：交易性金融资产——公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益 15
事项（2）甲公司会计处理正确理：2013年9月30日确认资产减值损失时应销2013年6月30日确认资公积——资公积2013年12月31日供出售权益工具投资发生减值损失通损益转回转回时应记入资公积——资公积科目
更正分录：
：资产减值损失 2 060
贷：资公积——资公积 2 060
：资产减值损失 4 000
贷：资公积——资公积 4 000
章结
1掌握金融资产分类
2掌握公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
3掌握持期投资会计处理尤期末摊余成期投资收益计算
4掌握贷款期末摊余成减值计算
5掌握供出售金融资产会计处理
6掌握金融资产减值会计处理
7掌握金融资产终止确认判断
——章完——
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第二章 金融资产
章考情分析
章阐述金融资产分类确认计量记录问题然独立性较强债务重组非货币性资产交换差错更正等容结合出题3年考题客观题综合题分数10分左右属重章节
章年考点：
（1）金融资产划分会计处理
（2）交易性金融资产投资收益公允价值变动损益计算
（3）持期投资特征入账价值投资收益计算
（4）供出售金融资产账面价值投资收益计算
（5）供出售权益工具减值会计处理
（6）供出售金融资产会计处理
（7）金融资产分类报表中列示金额计算终止确认股权投资限售期会计处理
（8）金融资产交易费处理
（9）金融资产转移会计处理
（10）供出售金融资产减值会计处理金融资产转移判断嵌入转换债券转股权提前赎权作衍生工具收付予分拆判断等
章应关注问题：
（1）类金融资产初始计量续计量区
（2）金融资产减值会计处理
（3）金融资产否终止确认判断会计处理等
2014年教材变化
章容基没变化
容
第节 金融资产定义分类
第二节 公允价值计量变动计入期损益金融资产
第三节 持期投资
第四节 贷款应收款项
第五节 供出售金融资产
第六节 金融资产减值
第七节 金融资产转移
第节 金融资产定义分类
金融资产概念
金融资产包括库存现金银行存款应收账款应收票应收款项股权投资债权投资衍生金融工具形成资产等
提示然长期股权投资确认计量没金融工具确认计量准规范长期股权投资属金融资产
二金融资产分类
金融资产分类金融资产计量密切相关企业应初始确认金融资产时划分列四类：
（1）公允价值计量变动计入期损益金融资产
（2）持期投资
（3）贷款应收款项
（4）供出售金融资产
金融资产分类旦确定意变更
金融资产重分类图示：
例题•选题关金融资产重分类列说法中正确（ ）
A公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类供出售金融资产
B公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类持期投资
C持期投资重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
D贷款应收款项重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
E供出售金融资产重分类交易性金融资产
答案AC
解析企业初始确认时某金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类类金融资产类金融资产重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
第二节 公允价值计量变动计入期损益金融资产
公允价值计量变动计入期损益金融资产概述
公允价值计量变动计入期损益金融资产进步分交易性金融资产指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
（）交易性金融资产
金融资产满足条件应划分交易性金融资产：
1取该金融资产目期出售
2属进行集中理辨认金融工具组合部分客观证表明企业期采短期获利方式该组合进行理
3属衍生工具公允价值变动零套期例外
（二）指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
1该指定消明显减少该金融资产计量基础导致相关利损失确认计量方面致情况
2企业风险理投资策略正式书面文件已载明该金融资产组合该金融资产金融负债组合公允价值基础进行理评价关键理员报告
二公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
（）企业取交易性金融资产
：交易性金融资产——成（公允价值）
投资收益（发生交易费）
应收股利（实际支付款项中含已宣告尚未发放现金股利）
应收利息（实际支付款项中含已付息期尚未领取利息）
贷：银行存款等
（二）持期间股利利息
：应收股利（投资单位宣告发放现金股利×投资持股例）
应收利息（资产负债表日计算应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1公允价值升
：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2公允价值降
：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
：银行存款（价款扣手续费）
贷：交易性金融资产
投资收益（差额方）
时：
：公允价值变动损益（原计入该金融资产公允价值变动）
贷：投资收益
：
：投资收益
贷：公允价值变动损益
提示
（1）保证投资收益数字正确出售交易性金融资产时交易性金融资产持期间形成公允价值变动损益转入投资收益
（2）出售时投资收益出售净价取时成
（3）出售时处置损益（影响利润总额金额）出售净价出售时账面价值
（4）交易性金融资产取出售会影响投资收益时点：①取时支付交易费②持期间确认股利利息收入③出售时确认投资收益
例题A公司2013年12月5日证券市场购入B公司发行外股票20万股作交易性金融资产股支付价款5元2013年12月31日该股票公允价值110万元2014年1月10日A公司述股票外出售收款项115万元存入银行项投资购买售出赚少钱？
答案投资收益11510015（万元）
第二节 公允价值计量变动计入期损益金融资产
二公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
教材例2120×7年5月13日甲公司支付价款1 060 000元二级市场购入乙公司发行股票100 000股股价格1060元（含已宣告尚未发放现金股利060元）支付交易费1 000元甲公司持乙公司股权划分交易性金融资产持乙公司股权重影响
甲公司相关资料：
（1）5月23日收乙公司发放现金股利
（2）6月30日乙公司股票价格涨股13元
（3）8月15日持乙公司股票全部售出股售价15元
假定考虑素甲公司账务处理：
（1）5月13日购入乙公司股票：
：交易性金融资产——成 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
（2）5月23日 收乙公司发放现金股利：
：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
（3）6月30日确认股票价格变动：
：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（4）8月15日乙公司股票全部售出：
：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——成 1 000 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 500 000
例题•单选题甲公司20×7年l0月10日证券市场购入乙公司发行股票l00万股支付价款860万元中包括交易费4万元购入时乙公司已宣告尚未发放现金股利股016元甲公司购入乙公司股票作交易性金融资产核算20×7年12月2日甲公司出售该交易性金融资产收价款960万元甲公司20×7年利润表中该交易性金融资产应确认投资收益（ ）（2007年）
A100万元
B116万元
C120万元
D132万元
答案B
解析应确认投资收益960（8604100×016）4116（万元）
例题•单选题甲公司2013年12月20日证券市场购入乙公司发行股票100万股支付价款860万元中包括交易费4万元甲公司购入乙公司股票作交易性金融资产核算2013年12月31日股收盘价9元2014年3月10日收投资单位宣告发放现金股利股1元 2014年3月20日甲公司出售该项交易性金融资产收价款950万元
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（3）题
（1）甲公司2013年12月20日取该交易性金融资产入账价值（ ）万元
A860
B856
C900
D864
答案B
解析2013年12月20日取交易性金融资产入账价值8604856（万元）
（2）甲公司取出售该项交易性金融资产累计应确认投资收益（ ）万元
A194
B190
C100
D94
答案B
解析取时确认4万元收现金股利确认100×1100（万元）出售时确认950（8604）94（万元）累计应确认投资收益4+100+94190（万元）
（3）甲公司出售交易性金融资产时影响利润总额（ ）万元
A150
B94
C194
D50
答案D
解析甲公司出售交易性金融资产时影响利润总额950100×950（万元）
例题•单选题甲公司20×1年7月10日购入某市公司股票100万股股价格24元实际支付购买价款2 400万元中包括已宣告尚未支付现金股利120万元支付手续费等50万元甲公司作交易性金融资产核算20×1年12月31日该股票股价格26元甲公司20×1年该交易性金融资产应确认公允价值变动收益（ ）
A150万元
B200万元
C270万元
D320万元
答案D
解析应确认公允价值变动收益100×26（2400120）320（万元）
第三节 持期投资
持期投资概述
持期投资指期日固定回收金额固定确定企业明确意图力持期非衍生金融资产通常情况企业持活跃市场公开报价国债企业债券金融债券等划分持期投资
（）期日固定回收金额固定确定
（二）明确意图持期
（三）力持期
力持期指企业足够财务资源受外部素影响投资持期
（四）期前处置重分类持剩余非衍生金融资产影响
企业持期投资期前处置重分类通常表明违背投资持期初意图果处置重分类类金融资产金额相该类投资（企业全部持期投资）出售重分类前总额较时企业处置重分类应立剩余持期投资（全部持期投资扣已处置重分类部分）重分类供出售金融资产年度两完整会计年度金融资产划分持期投资
例某企业2013年某项持期投资重分类供出售金融资产出售部分重分类出售部分金额相该企业没重分类出售前全部持期投资总额例较该企业应剩余持期投资划分供出售金融资产2014年2015年两完整会计年度金融资产划分持期投资
需说明遇情况时例外：
1出售日重分类日距离该项投资期日赎回日较（期前三月）市场利率变化该项投资公允价值没显著影响
2根合约定偿付方式企业已收回初始金
3出售重分类企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事件引起
例题•选题列项中某项金融资产划分持期投资必须具特征（ ）
A该金融资产期日固定
B该金融资产回收金额固定确定
C企业力该金融资产持期
D企业明确意图该金融资产持期
答案ABCD
二持期投资会计处理
（）持期投资初始计量
：持期投资——成（面值）
——利息调整（差额贷方）
应收利息（实际支付款项中包含利息）
贷：银行存款等
提示期次付息债券票面利息持期投资——应计利息中核算
（二）持期投资续计量
：应收利息（分期付息债券票面利率计算利息）
贷：投资收益（持期投资摊余成实际利率计算确定利息收入）
持期投资——利息调整（差额方）
金融资产摊余成指该金融资产初始确认金额列调整结果：
（1）扣已偿金
（2）加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成累计摊销额
（3）扣已发生减值损失（仅适金融资产）
理解加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成累计摊销额见图
期计提利息期初摊余成×实际利率
期期初摊余成期期末摊余成
期末摊余成期初摊余成+期计提利息期收回利息金期计提减值准备
提示
（1）持期投资说摊余成账面价值
（2）实际利率指金融资产金融负债预期存续期间适更短期间未现金流量折现该金融资产金融负债前账面价值利率
（3）企业初始确认划分摊余成计量金融资产金融负债时应计算确定实际利率相关金融资产金融负债预期存续期间适更短期间保持变
第三节 持期投资
二持期投资会计处理
（二）持期投资续计量
例题•单选题20×1年1月1日甲公司购入乙公司日发行4年期分期付息（次年初支付年度利息）期债券面值1 000万元票面年利率5实际支付价款1 050万元发生交易费2万元甲公司该债券划分持期投资年年末确认投资收益20×1年12月31日确认投资收益35万元20×1年12月31日甲公司该债券摊余成（ ）（2012年）
A1 035万元
B1 037万元
C1 065万元
D1 067万元
答案B
解析20×1年12月31日甲公司该债券摊余成1 050+21 000×5+351 037（万元）
例题•单选题2013年1月1日甲公司证券市场购入面值总额2 000万元债券购入时实际支付价款2 07898万元外支付交易费10万元该债券发行日2013年1月1日系分期付息期债券期限5年票面年利率5实际年利率4年12月31日支付年利息甲公司该债券作持期投资核算
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（2）题
（1）该持期投资2014年12月31日账面价值（ ）万元
A2 06214
B2 06898
C2 07254
D2 05544
答案D
解析持期投资2013年12月31日账面价值（2 07898+10）×（1+4）2 000×52 07254（万元）2014年12月31日账面价值2 07254×（1+4）2 000×52 05544（万元）
（2）2015年应确认投资收益（ ）万元
A8356
B8290
C8222
D100
答案C
解析2015年甲公司应确认投资收益2 05544×48222（万元）
（三）持期投资转换
：供出售金融资产（重分类日公允价值）
持期投资减值准备
贷：持期投资
资公积——资公积（差额方）
（四）出售持期投资
：银行存款等
持期投资减值准备
贷：持期投资
投资收益（差额方）
提示持期投资账面价值持期投资余额持期投资减值准备余额
教材例2320×0年1月1日XYZ公司支付价款1 000元（含交易费）活跃市场购入某公司5年期债券面值1 250元票面年利率472年支付利息（年支付59元）金次支付合约定该债券发行方遇特定情况时债券赎回需提前赎回支付额外款项XYZ公司购买该债券时预计发行方会提前赎回
XYZ公司购入该公司债券划分持期投资考虑税减值损失等素XYZ公司初始确认时先计算确定该债券实际利率：
设该债券实际利率r列出等式：
59×（1+r）1+59×（1+r）2+59×（1+r）3+59×（1+r）4+（59+1 250）×（1+r）51 000（元）
采插值法计算出r10
（6）20×4年12月31日
持期投资——利息调整2504145505559（元）
投资收益59+59118（元）
*数字四舍五入取整
**数字考虑计算程中出现尾差
根述数XYZ公司关账务处理：
（1）20×0年1月1日购入债券：
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）20×0年12月31日确认实际利息收入收票面利息等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 4l
贷：投资收益 l00
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（3）20×1年12月31日确认实际利息收入收票面利息等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 45
贷：投资收益 l04
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（4）20×2年12月31日确认实际利息收入收票面利息等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 50
贷：投资收益 l09
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（5）20×3年l2月31日确认实际利息收入收票面利息等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 55
贷：投资收益 ll4
：银行存款 59
贷：应收利息 59
（6）20×4年12月31日确认实际利息收入收票面利息金等：
：应收利息 59
持期投资——利息调整 59（25041455055）
贷：投资收益 ll8
：银行存款 59
贷：应收利息 59
：银行存款等 1 250
贷：持期投资——成 l 250
假定XYZ公司购买债券分次付息期次付息利息复利计算时XYZ公司购买债券实际利率r计算：
（6）20×4年12月31日
持期投资——利息调整2503153969486258367183
投资收益59+718313083
（59+59+59+59+59+1 250）×（1+r）51 000出r≈905
调整述表中相关数表22示
*数字考虑计算程中出现尾差285元
根述数XYZ公司关账务处理：
（1）20×0年1月1日购入债券：
：持期投资——成 1 250
贷：银行存款 1 000
持期投资——利息调整 250
（2）20×0年12月31日确认实际利息收入：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 315
贷：投资收益 905
（3）20×1年12月31日确认实际利息收入：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 3969
贷：投资收益 9869
（4）20×2年12月31日：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 4862
贷：投资收益 10762
（5）20×3年12月31日确认实际利息：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 5836
贷：投资收益 11736
（6）20×4年12月31日确认实际利息收入收金名义利息等：
：持期投资——应计利息 59
——利息调整 7183
贷：投资收益 13083
：银行存款 1 545
贷：持期投资——成 1 250
——应计利息 295
教材例2420×7年3月贷款基准利率变动市场素影响乙公司持原划分持期投资某公司债券价格持续跌乙公司4月1日外出售该持期债券投资10收取价款1 200 000元（出售债券公允价值）
假定4月1日该债券出售前账面余额（成）10 000 000元考虑债券出售等相关素影响乙公司相关账务处理：
：银行存款 1 200 000
贷：持期投资——成 1 000 000
投资收益 200 000
：供出售金融资产 10 800 000
贷：持期投资——成 9 000 000
资公积——资公积 1 800 000
假定4月23日乙公司该债券全部出售收取价款11 800 000元乙公司相关账务处理：
：银行存款 11 800 000
贷：供出售金融资产 10 800 000
投资收益 1 000 000
：资公积——资公积 1 800 000
贷：投资收益 1 800 000
例题•单选题20×7年1月1日甲公司二级市场购入乙公司分期付息期债券12万张银行存款支付价款1 050万元支付相关交易费12万元该债券系乙公司20×6年1月1日发行张债券面值100元期限3年票面年利率5年年末支付年度利息甲公司拟持该债券期
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（2）题（2009年新制度考题）
（1）甲公司购入乙公司债券入账价值（ ）
A1 050万元
B1 062万元
C1 200万元
D1 212万元
答案B
解析甲公司购入乙公司债券入账价值l 050+121 062（万元）
（2）甲公司持乙公司债券期累计应确认投资收益（ ）
A120万元
B258万元
C270万元
D318万元
答案B
解析甲公司持乙公司债券期累计应确认投资收益现金流入现金流出100×12×（1+5×2）（1 050+12）258（万元）
例题•单选题20×7年1月1日甲公司证券市场购入面值总额2 000万元债券购入时实际支付价款2 07898万元外支付交易费10万元该债券发行日20×7年1 月1日系分期付息期债券期限5年票面年利率5年实际利率4年l2月31日支付年利息甲公司该债券作持期投资核算假定考虑素该持期投资20×7年12月31日账面价值（ ）万元（2007年考题）
A2 06214
B2 06898
C2 07254
D2 08343
答案C
解析该持期投资20×7年12月31日账面价值（2 07898+10）×（1+4）2 000×5207254（万元）
第四节 贷款应收款项
贷款应收款项概述
贷款应收款项指活跃市场中没报价回收金额固定确定非衍生金融资产通常情况般企业销售商品提供劳务形成应收款项商业银行发放贷款等活跃市场没报价回收金额固定确定划分类
企业持证券投资基金类似基金应划分贷款应收款项
二贷款应收款项会计处理
贷款应收款项会计处理
初始计量
公允价值交易费计量
续计量
采实际利率法摊余成计量
处置
处置时售价账面价值差额计入期损益
（）贷款
1未发生减值
（1）企业发放贷款
：贷款——金（金）
贷：吸收存款等
贷款——利息调整（差额方）
（2）资产负债表日
：应收利息（贷款合金合利率计算确定）
贷款——利息调整（差额贷方）
贷：利息收入（贷款摊余成实际利率计算确定）
合利率实际利率差异较采合利率计算确定利息收入
（3）收回贷款时
：吸收存款等
贷：贷款——金
应收利息
利息收入（差额）
2发生减值
（1）资产负债表日确定贷款发生减值
：资产减值损失
贷：贷款损失准备
时：
：贷款——已减值
贷：贷款（金利息调整）
提示区分正常贷款良贷款贷款发生减值时贷款（金利息调整）转入贷款——已减值样做目便金融业加强贷款理
（2）资产负债表日确认利息收入
：贷款损失准备（贷款摊余成实际利率计算确定利息收入）
贷：利息收入
时合金合利率计算确定应收利息金额进行表外登记
（3）收回贷款
：吸收存款等
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额）
3确实法收回贷款
：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
4已确认转销贷款收回
：贷款——已减值
贷：贷款损失准备
：吸收存款等
贷款损失准备
贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额）
教材例2520×6年1月1日EFG银行某客户发放笔贷款100 000 000元期限2年合利率10季计结息假定该贷款发放交易费实际利率合利率相半年贷款进行减值测试次资料：
（1）20×6年3月31日6月30日9月30日12月31日分确认贷款利息2 500 000元
（2）20×6年12月31日综合分析该贷款关素发现该贷款存减值迹象采单项计提减值准备方式确认减值损失10 000 000元
（3）20×7年3月31日客户收利息1 000 000元预期20×7年度第二季度末第三季度末收利息
（4）20×7年4月1日协商EFG银行客户取项房产（固定资产）充作抵债资产该房产公允价值85 000 000元EFG银行客户债权债务关系结相关手续办理程中发生税费200 000元EFG银行拟处置转作固定资产实际处置前暂时外出租
（5）20×7年6月30日租户处收述房产租金800 000元日该房产变现净值84 000 000元
（6）20×7年12月31日租户处收述房产租金1 600 000元EFG银行年该房产发生维修费200 000元算出租
（7）20×7年12月31日该房产变现净值83 000 000元
（8）20×8年1月1日EFG银行该房产处置取价款83 000 000元发生相关税费1 500 000元
假定考虑素EFG银行账务处理：
（1）发放贷款：
：贷款——金 100 000 000
贷：吸收存款 100 000 000
（2）20×6年3月31日6月30日9月30日12月31日分确认贷款利息：
：应收利息 2 500 000
贷：利息收入 2 500 000
：存放中央银行款项（吸收存款） 2 500 000
贷：应收利息 2 500 000
（3）20×6年12月31日确认减值损失10 000 000元：
：资产减值损失 10 000 000
贷：贷款损失准备 10 000 000
：贷款——已减值 100 000 000
贷：贷款——金 100 000 000
时贷款摊余成100 000 00010 000 00090 000 000（元）
（4）20×7年3月31日确认客户收利息1000000元：
：存放中央银行款项（吸收存款） 1 000 000
贷：贷款——已减值 1 000 000
实际利率法摊余成基础应确认利息收入90 000 000×1042 250 000（元）
：贷款损失准备 2 250 000
贷：利息收入 2 250 000
时贷款摊余成90 000 0001 000 000+2 250 00091 250 000（元）
（5）20×7年4月1日收抵债资产：
：抵债资产 85 000 000
营业外支出 6 450 000
贷款损失准备 7 750 000
贷：贷款——已减值 99 000 000
应交税费 200 000
（6）20×7年6月30日租户处收述房产租金800 000元：
：存放中央银行款项 800 000
贷：业务收入 800 000
确认抵债资产跌价准备85 000 00084 000 0001 000 000（元）
：资产减值损失 1 000 000
贷：抵债资产跌价准备 1 000 000
（7）20×7年12月31日确认抵债资产租金等：
：存放中央银行款项 1 600 000
贷：业务收入 1 600 000
确认发生维修费200 000元：
：业务成 200 000
贷：存放中央银行款项等 200 000
确认抵债资产跌价准备84 000 00083 000 0001 000 000（元）
：资产减值损失 1 000 000
贷：抵债资产跌价准备 1 000 000
（8）20×8年1月1日确认抵债资产处理：
：存放中央银行款项 83 000 000
抵债资产跌价准备 2 000 000
营业外支出 1 500 000
贷：抵债资产 85 000 000
应交税费 1 500 000
第五节 供出售金融资产
供出售金融资产概述
供出售金融资产指初始确认时指定供出售非衍生金融资产没划分持期投资贷款应收款项公允价值计量变动计入期损益金融资产通常情况划分类金融资产应活跃市场报价企业二级市场购入报价债券投资股票投资基金投资等划分供出售金融资产
提示企业持市公司限售股权市公司具控制控制重影响应金融工具确认计量准规定该限售股权划分供出售金融资产非满足该准规定条件划分公允价值计量变动计入期损益金融资产
二供出售金融资产会计处理
供出售金融资产会计处理
初始计量
债券投资
公允价值交易费计量（中交易费供出售金融资产—利息调整科目核算）
实际支付款项中包含利息应确认应收项目
股票投资
公允价值交易费计量实际支付款项中包含已宣告尚未发放现金股利应作应收项目
续计量
资产负债表日公允价值计量公允价值变动计入者权益（资公积—资公积）
持期投资转换供出售金融资产
供出售金融资产公允价值计量公允价值账面价值差额计入资公积
处置
处置时售价账面价值差额计入投资收益
持供出售金融资产期间产生资公积—资公积转入投资收益
（）企业取供出售金融资产
1股票投资
：供出售金融资产——成（公允价值交易费）
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
贷：银行存款等
2债券投资
：供出售金融资产——成（面值）
应收利息（实际支付款项中包含利息）
供出售金融资产——利息调整（差额贷方）
贷：银行存款等
例题•单选题A公司2014年4月5日证券市场购入B公司发行外股票200万股作供出售金融资产股支付价款4元（含已宣告尚未发放现金股利05元）支付相关费12万元A公司供出售金融资产取时入账价值（ ）万元
A700
B800
C712
D812
答案C
解析支付交易费计入成入账价值200×（405）+12712（万元）
第五节 供出售金融资产
（二）资产负债表日计算利息
：应收利息（分期付息债券票面利率计算利息）
供出售金融资产——应计利息（期时次付息债券票面利率计算利息）
贷：投资收益（供出售债券摊余成实际利率计算确定利息收入）
供出售金融资产——利息调整（差额方）
（三）资产负债表日公允价值变动
1公允价值升
：供出售金融资产——公允价值变动
贷：资公积——资公积
2公允价值降
：资公积——资公积
贷：供出售金融资产——公允价值变动
（四）持期间投资单位宣告发放现金股利
：应收股利
贷：投资收益
（五）持期投资重分类供出售金融资产
：供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持期投资
资公积——资公积（差额方）
（六）出售供出售金融资产
：银行存款等
贷：供出售金融资产
投资收益（差额方）
时：
：资公积——资公积（者权益中转出公允价值累计变动额方）
贷：投资收益
提示保证投资收益数字正确出售供出售金融资产时供出售金融资产持期间形成资公积——资公积转入投资收益
例题A公司2013年1月5日证券市场购入B公司发行外股票20万股作供出售金融资产股支付价款5元2013年12月31日该股票公允价值110万元2014年4月10日A公司述股票外出售收款项115万元存入银行
：供出售金融资产——成 100
贷：银行存款 100
：供出售金融资产——公允价值变动 10
贷：资公积——资公积 10
：银行存款 115
贷：供出售金融资产——成 100
——公允价值变动 10
投资收益 5
：资公积——资公积 10
贷：投资收益 10
投资收益11510015（万元）
注意供出售金融资产发生减值损失应计入期损益果供出售金融资产外币货币性金融资产形成汇兑差额应计入期损益采实际利率法计算供出售金融资产利息应计入期损益供出售权益工具现金股利应投资单位宣告发放股利时计入期损益
教材例2620×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028244元购入某公司发行3年期公司债券该公司债券票面总金额1 000元票面年利率4实际年利率3利息年末支付金期支付甲保险公司该公司债券划分供出售金融资产20×7年12月31日该债券市场价格1 000094元假定交易费素影响甲保险公司账务处理：
（1）20×7年1月1日购入债券：
：供出售金融资产——成 1 000
——利息调整 28244
贷：银行存款 1 028244
（2）20×7年12月31日收债券利息确认公允价值变动：
实际利息1 028244×33084 732≈3085（元）
年末摊余成1 028244+3085401 019094（元）
：应收利息 40
贷：投资收益 3085
供出售金融资产——利息调整 915
：银行存款 40
贷：应收利息 40
：资公积——资公积 19
贷：供出售金融资产——公允价值变动 19
例题·单选题2013年6月2日甲公司二级市场购入乙公司股票1 000万股支付价款8 000万元支付佣金等费16万元甲公司购入述乙公司股票划分供出售金融资产2013年12月31日乙公司股票市场价格股10元2014年8月20日甲公司股11元价格持乙公司股票全部出售扣支付佣金等费33万元实际取价款10 967万元考虑素甲公司出售乙公司股票应确认投资收益（ ）
A967万元
B2 951万元
C3 000万元
D2 984万元
答案B
解析甲公司出售乙公司股票应确认投资收益10 967（8 000+16）2 951（万元）
例题·单选题20×6年6月9日甲公司支付价款855万元（含交易费5万元）购入乙公司股票100万股占乙公司表决权股份15作供出售金融资产核算20×6年12月31日该股票市场价格股9元20×7年2月5日乙公司宣告发放现金股利1 000万元20×7年8月21日甲公司股8元价格乙公司股票全部转甲公司20×7年利润表中该供出售金融资产应确认投资收益（ ）（2012年）
A40万元
B55万元
C90万元
D105万元
答案A
解析出售时售价账面价值差额影响投资收益持供出售金融资产期间形成资公积取现金股利应转入投资收益甲公司20×7年利润表中该供出售金融资产应确认投资收益（100×8100×9）+（100×9855）+1 000×1540（万元）
金融资产初始计量续计量图示：
类
初始计量
续计量
公允价值计量变动计入期损益金融资产
公允价值交易费计入期损益
公允价值公允价值变动计入期损益
持期投资
公允价值交易费计入初始入账金额构成成组成部分
摊余成
贷款应收款项
公允价值公允价值变动计入者权益（公允价值降幅度较非暂时性时计入资产减值损失）
供出售金融资产
例题•选题关金融资产计量列说法中正确（ ）
A交易性金融资产应取时公允价值相关交易费作初始确认金额
B供出售金融资产应取该金融资产公允价值相关交易费作初始确认金额
C供出售金融资产应取时公允价值作初始确认金额相关交易费发生时计入期损益
D持期投资持期间应摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益
E交易性金融资产应取时公允价值作初始确认金额相关交易费计入期损益
答案BDE
解析交易性金融资产应取时公允价值作初始确认金额相关交易费计入期损益供出售金融资产应取该金融资产公允价值相关交易费作初始确认金额
第六节 金融资产减值
金融资产减值损失确认
企业应资产负债表日公允价值计量变动计入期损益金融资产外金融资产账面价值进行检查客观证表明该金融资产发生减值应计提减值准备
提示
（1）公允价值计量公允价值变动计入期损益资产计提减值准备公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值模式进行续计量投资性房产等
（2）供出售金融资产然期末公允价值计量正常公允价值变动没影响利润总额发生减值时（非正常公允价值变动）应计提减值准备反映利润表利润总额中
（3）金融资产发生减值客观证：
①债权性投资：债务发生严重财务困难等
②权益性投资：权益工具投资公允价值发生严重非暂时性跌
二金融资产减值损失计量
项目
计提减值准备
减值准备转回
金融资产减值损失计量
持期投资贷款应收款项
发生减值时应该金融资产账面价值减记预计未现金流量现值减记金额确认资产减值损失计入期损益
客观证表明该金融资产价值已恢复原确认减值损失应予转回计入期损益
供出售金融资产
发生减值时应该金融资产账面价值减记公允价值原直接计入者权益公允价值降形成累计损失应予转出计入期损益
供出售债务工具投资发生减值损失会计期间公允价值已升客观原减值损失确认发生事项关原确认减值损失应予转回计入期损益
供出售权益工具投资发生减值损失通损益转回公允价值升计入资公积
（具控制控制重影响活跃市场没报价公允价值计量投资）
发生减值时应该金融资产账面价值减记预计未现金流量现值减记金额确认资产减值损失计入期损益
转回
第六节 金融资产减值
（）持期投资贷款应收款项减值损失计量
1发生减值
：资产减值损失
贷：持期投资减值准备等
2减值测试方式
果单项金融资产数额较需单独进行减值测试果单项金融资产数额采组合方式进行减值测试
单项测试未减值进入组合测试
3减值转回
：持期投资减值准备等
贷：资产减值损失
提示转回账面价值应超假定计提减值准备情况该金融资产转回日摊余成
4外币金融资产发生减值
（1）外币未现金流量现值Σ（外币未期现金流量×外币折现率）
（2）记账位币反映现值外币未现金流量现值×资产负债表日期汇率
（3）减值损失相关外币金融资产记账位币反映账面价值记账位币反映现值
教材例27GHI银行1年前客户A发放笔3年期贷款划分贷款应收款项属金额重者年外部新技术击客户A产品市场销路畅存严重财务困难期时偿GHI银行贷款金利息客户A提出GHI银行调整贷款条款便利渡财务难关GHI银行意客户A提出求五种供选择贷款条款调整方案：
（1）客户A贷款原期日5年偿贷款全部金包括原条款应计利息
（2）原期日客户A偿贷款全部金包括原条款应计利息
（3）原期日客户A偿贷款全部金低原贷款应计利息
（4）客户A原期日5年偿贷款全部金原贷款期间应计利息贷款展期期间支付利息
（5）客户A原期日5年偿贷款全部金原贷款期间展期期间应计利息
述五种供选择贷款条款调整方案种需年末确认减值损失？
难出述方案（1）（4）贷款未现金流量现值定前账面价值GHI银行采方案（1）（4）中种需调整贷款日确认计量贷款减值损失
方案（5）然客户A偿付贷款金利息时间发生变化GHI银行收延迟支付利息形成利息种情况果贷款发放时确定实际利率计算贷款未现金流入（金利息）现值前账面价值相等需确认计量贷款减值损失
教材例2820×5年1月1日丙银行折价方式B企业发放笔5年期贷款50 000 000元（实际发放B企业款项49 000 000元）合年利率10丙银行划分贷款应收款项初始确认该贷款时确定实际利率1053
20×7年12月31日客观证表明B企业发生严重财务困难丙银行认定B企业贷款发生减值预期20×8年12月31日收利息5 000 000元20×9年12月31日仅收金25 000 000元
20×7年12月31日丙银行B企业应确认减值损失该日确认减值损失前摊余成未现金流量现值间差额确定（数点数四舍五入）
（1）20×7年12月31日未确认减值损失前丙银行B企业贷款摊余成计算：
20×5年1月1日B企业贷款摊余成
49 000 000（元）
20×5年12月31日B企业贷款摊余成
49 000 000+49 000 000×10535 000 000
49 159 700（元）
20×6年12月31日B企业贷款摊余成
49 159 700×（1+1053）5 000 000
≈49 336 216（元）
20×7年12月31日B企业贷款（确认减值损失前）摊余成49 336 216×（1+1053）5 000 000
≈49 531 320（元）
（2）20×7年12月31日丙银行预计B企业贷款收现金流量现值
5 000 000×（1+1053）1+25 000 000×（1+1053）2≈24 987 147（元）
（3）20×7年12月31日丙银行应确认贷款减值损失49 531 32024 987 147
24 544 173（元）
教材例2920×5年1月1日XYZ银行A客户发放笔贷款15 000 000元贷款合年利率10期限6年款期次偿金假定该贷款实际利率10利息年收取关资料账务处理（数点数四舍五入）：
（1）20×5年XYZ银行时A公司收贷款利息：
20×5年1月1日发放贷款：
：贷款——金 15 000 000
贷：吸收存款 15 000 000
20×5年12月31日确认收贷款利息：
：应收利息 1 500 000
贷：利息收入 1 500 000
：存放业 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000
（2）20×6年12月31日A公司营出现异常XYZ银行预计难时收利息次XYZ银行根前掌握资料贷款合现金流量重新作估计具体表23表24示：
20×6年12月31日确认贷款利息：
：应收利息 1 500 000
贷：利息收入 1 500 000
20×6年12月31日XYZ银行应确认贷款减值损失
未确认减值损失前摊余成新预计未现金流量现值
（贷款金+应收未收利息）新预计未现金流量现值
16 500 0009 766 6006 733 400（元）
相关账务处理：
：资产减值损失 6 733 400
贷：贷款损失准备 6 733 400
：贷款——已减值 16 500 000
贷：贷款——金 15 000 000
应收利息 1 500 000
（3）20×7年12月31日XYZ银行预期原先现金流量估计会改变：
确认减值损失回转9 766 600×10 976 660（元）
相关账务处理：
：贷款损失准备 976 660
贷：利息收入 976 660
20×7年12月31日贷款摊余成
9 766 600+976 66010 743 260（元）
（4）20×8年12月31日XYZ银行预期原先现金流量估计会改变20×8年年实际收现金9 000 000元
相关账务处理：
：贷款损失准备 1 074 326
贷：利息收入 1 074 326
：存放业 9 000 000
贷：贷款——已减值 9 000 000
：资产减值损失 999 386
贷：贷款损失准备 999 386
注：20×8年12月31日计提贷款损失准备前贷款摊余成10 743 260+1 074 326
9 000 0002 817 586（元）XYZ银行20×9年2×10年现金流入预期变应调整贷款损失准备2 817 5861 818 200999 386（元）相关计算表25示
（5）20×9年12月31日XYZ银行预期原先现金流量估计发生改变预计2×10年收回现金1 500 000元年实际收现金1 000 000元
相关账务处理：
：贷款损失准备 181 820
贷：利息收入 181 820
：存放业 1 000 000
贷：贷款——已减值 1 000 000
：贷款损失准备 363 630
贷：资产减值损失 363 630
注：20×9年12月31日计提贷款损失准备前贷款摊余成1 818 200+181 820 1 000 0001 000 020（元）应调整贷款损失准备1 000 0201 363 650363 630（元）中1 363 650元系2×10年收回现金1 500 000元折现系数09091进行折现结果
（6）2×10年12月31日XYZ银行贷款结算实际收现金2 000 000元相关账务处理：
：贷款损失准备 136 365
贷：利息收入 136 365
：存放业 2 000 000
贷款损失准备 4 999 985
贷：贷款——已减值 6 500 000
资产减值损失 499 985
（二）供出售金融资产减值损失计量
1供出售金融资产发生减值时该金融资产没终止确认原直接计入者权益公允价值降形成累计损失应予转出计入期损益（资产减值损失）会计处理：
：资产减值损失
贷：资公积——资公积（者权益中转出原计入资公积累计损失金额）
供出售金融资产——公允价值变动
例题2013年12月1日A公司证券市场购入B公司股票作供出售金融资产实际支付款项100万元（含相关税费5万元）2013年12月31日该供出售金融资产公允价值95万元2014年3月31日公允价值60万元会跌
求：编制述关业务会计分录
（1）2013年12月1日
：供出售金融资产——成 100
贷：银行存款 100
（2）2013年12月31日
：资公积——资公积 5
贷：供出售金融资产——公允价值变动 5
（3）2014年3月31日
：资产减值损失 40
贷：资公积——资公积 5
供出售金融资产——公允价值变动 35
第六节 金融资产减值
2已确认减值损失供出售债务工具（债券投资）会计期间公允价值已升客观原减值损失确认发生事项关原确认减值损失应予转回计入期损益（资产减值损失）会计处理：
：供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
3供出售权益工具（股票投资）投资发生减值损失通损益转回转回时计入资公积
：供出售金融资产——公允价值变动
贷：资公积——资公积
外活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该权益工具结算衍生金融资产发生减值损失转回
例题·单选题20×7年5月8日甲公司股8元价格二级市场购入乙公司股票120万股支付价款960万元支付相关交易费3万元甲公司购入乙公司股票分类供出售金融资产20×7年12月31日乙公司股票市场价格股9元20×8年12月31日乙公司股票市场价格股5元甲公司预计乙公司股票市场价格持续跌20×9年12月31日乙公司股票市场价格股6元
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（2）题（2010年考题）
（1）甲公司20×8年度利润表乙公司股票市场价格跌应确认减值损失（ ）
A0
B360万元
C363万元
D480万元
答案C
解析甲公司20×8年度利润表乙公司股票市场价格跌应确认减值损失120×9120×5[120×9（960+3）]363（万元）应确认减值损失（960+3）120×5363（万元）
（2）甲公司20×9年度利润表乙公司股票市场价格回升应确认收益（ ）
A0
B120万元
C363万元
D480万元
答案A
解析处收益指损益供出售金融资产通损益转回选项A正确处收益指综合收益应确认收益120万元选项B正确
教材例21020×5年1月1日ABC公司面值债券二级市场购入MNO公司发行债券10 000张张面值100元票面利率3划分供出售金融资产
20×5年12月31日该债券市场价格张100元
20×6年MNO公司投资决策失误发生严重财务困难支付该债券年票面利息20×6年12月31日该债券公允价值降张80元ABC公司预计MNO采取措施该债券公允价值预计会持续跌
20×7年MNO公司调整产品结构整合资源致年发生财务困难转20×7年12月31日该债券公允价值已升张95元
假定ABC公司初始确认该债券时计算确定债券实际利率3考虑素ABC公司关账务处理：
（1）20×5年1月1日购入债券：
：供出售金融资产——成 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）20×5年12月31日确认利息公允价值变动：
：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
债券公允价值变动零作账务处理
（3）20×6年12月31日确认利息收入减值损失：
：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
：资产减值损失 200 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 200 000
该债券公允价值预计会持续跌ABC公司应确认减值损失
（4）20×7年12月31日确认利息收入减值损失转回：
应确认利息收入（期初摊余成1 000 000发生减值损失200 000）×324 000（元）
：应收利息 30 000
贷：投资收益 24 000
供出售金融资产——利息调整 6 000
：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
减值损失转回前该债券摊余成
1 000 000200 0006 00079 4000（元）
20×7年12月31日该债券公允价值950 000（元）
应转回金额950 000794 000156 000（元）
：供出售金融资产——公允价值变动 156 000
贷：资产减值损失 156 000
例题·单选题列供出售金融资产相关交易事项中应计入期损益（ ）
A供出售金融资产发生减值损失
B供出售金融资产持期间取现金股利
C取供出售金融资产发生相关交易费
D外币供出售货币性金融资产持期间产生汇兑差额
答案C
解析选项A计入资产减值损失选项B计入投资收益选项C计入成选项D计入财务费
例题·单选题20×6年12月31日甲公司持某项供出售权益工具投资公允价值2 200万元账面价值3 500万元该供出售权益工具投资前期已公允价值降减少账面价值1 500万元考虑股票市场持续低迷已超9月甲公司判断该资产价值发生严重非暂时性跌甲公司该金融资产应确认减值损失金额（ ）（2012年）
A700万元
B1 300万元
C1 500万元
D2 800万元
答案D
解析供出售金融资产发生减值时原直接计入者权益中公允价值降形成累计损失应予转出计入期损益甲公司该金融资产应确认减值损失金额（3 5002 200）+1 5002 800（万元）
例题·单选题2012年1月1日乙公司债券二级市场面值购入丙公司公开发行债券1 000万元剩余期限3年票面年利率3年末付息次期发生交易费20万元公司划分供出售金融资产2012年12月31日该债券市场价格1 000万元2013年丙公司投资决策失误发生严重财务困难支付该债券年票面利息2013年12月31日该债券公允价值降900万元乙公司预计丙公司采取措施该债券公允价值预计会持续跌假定乙公司初始确认该债券时计算确定债券实际利率25
求：根述资料考虑素回答列第（1）题第（2）题
（1）乙公司2012年12月31日摊余成（ ）万元
A1 000
B1 0155
C1 020
D995
答案B
解析2012年12月31日摊余成1 020×（1+25）1 000×31 0155（万元）
（2）乙公司2013年12月31日该债券应确认减值损失（ ）万元
A11089
B9539
C100
D7989
答案A
解析减值损失供出售金融资产账面余额（含公允价值变动）公允价值[1 0155×（1+25）1 000×3]90011089（万元）
例题提高闲置资金效率甲公司20×8年度进行投资：
（1）1月1日购入乙公司日发行市交易债券100万张支付价款9 500万元支付手续费9012万元该债券期限5年张面值100元票面年利率6年12月31日支付年度利息甲公司充裕现金理层拟持该债券期
12月31日甲公司收20×8年度利息600万元根乙公司公开披露信息甲公司估计持乙公司债券金够收回未年度年够乙公司取利息收入400万元日市场年利率5
（2）4月10日购买丙公司首次公开发行股票100万股支付价款800万元甲公司取丙公司股票丙公司具控制控制重影响丙公司股票限售期1年甲公司取丙公司股票时没直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产没时出售丙公司股票计划
12月31日丙公司股票公允价值股12元
（3）5月15日二级市场购买丁公司股票200万股支付价款920万元取丁公司股票时丁公司已宣告发放现金股利10股派发现金股利06元
甲公司取丁公司股票丁公司具控制控制重影响甲公司理层拟时出售丁公司股票
12月31日丁公司股票公允价值股42元
相关年金现值系数：
（PA55）43295（PA65）42124
（PA75）41002（PA54）35460
（PA64）34651（PA74）33872
相关复利现值系数：
（PF55）07835（PF65）07473
（PF75）07130（PF54）08227
（PF64）07921（PF74）07629
题中考虑税素
求：
（1）判断甲公司取乙公司债券时应划分金融资产类说明理编制甲公司取乙公司债券时会计分录
（2）计算甲公司20×8年度持乙公司债券应确认收益编制相关会计分录
（3）判断甲公司持乙公司债券20×8年12月31日否应计提减值准备说明理应计提减值准备计算减值准备金额编制相关会计分录
（4）判断甲公司取丙公司股票时应划分金融资产类说明理编制甲公司20×8年12月31日确认持丙公司股票公允价值变动会计分录
（5）判断甲公司取丁公司股票时应划分金融资产类说明理计算甲公司20×8年度持丁公司股票确认损益（2009年新制度考题）
答案
（1）甲公司应取乙公司债券划分持期投资理：甲公司充裕现金理层拟持该债券期
：持期投资——成 10 000
贷：银行存款 9 59012
持期投资——利息调整 40988
（10 0009 59012）
（2）设实际利率R实际利率7时未现金流量现值600×（PA75）+ 10 000×（PF75）600×41002+10 000×071309 59012（万元）
实际利率7
20×8年应确认投资收益959012×767131（万元）
：应收利息 600
持期投资——利息调整 7131
贷：投资收益 67131
：银行存款 600
贷：应收利息 600
（3）20×8年12月31日摊余成
9 59012+71319 66143（万元）
20×8年12月31日未现金流量现值
400×（PA74）+10 000×（PF74）
400×33872+10 000×076298 98388（万元）
未现金流量现值20×8年12月31日摊余成差额应计提减值准备应计提减值准备：9 661438 9838867755（万元）
：资产减值损失 67755
贷：持期投资减值准备 67755
（4）应划分供出售金融资产理：持丙公司限售股权丙公司具控制控制重影响甲公司取丙公司股票时没指定公允价值计量变动计入期损益金融资产没时出售丙公司股票计划应该限售股权划分供出售金融资产
：供出售金融资产——公允价值变动 400
贷：资公积——资公积 400
（100×12800）
（5）应划分交易性金融资产理：该股票投资公允价值丁公司具控制控制重影响甲公司理层拟时出售丁公司股票应划分交易性金融资产
20×8年持丁公司股票应确认损益200×42（920200÷10×06）68（万元）
第六节 金融资产减值
二金融资产减值损失计量
例题·综合题甲公司市金融企业2012年2014年期间关投资：
（1）2012年1月1日面值购入100万份乙公司公开发行分次付息次债券款项已银行存款支付该债券份面值100元票面年利率5年年末支付利息期限5年甲公司该债券投资分类供出售金融资产
2012年6月1日公开市场购入1 000万股丙公司股票股20元实际支付价款20000万元甲公司该股票投资分类供出售金融资产
（2）2012年10月受金融危机影响丙公司股票价格开始跌2012年12月31日丙公司股票收盘价股16元2013年丙公司股票价格持续跌2013年12月31日收盘价股10元
2012年11月受金融危机影响乙公司债券价格开始跌2012年12月31日乙公司债券价格份90元2013年乙公司债券价格持续跌2013年12月31日乙公司债券价格份50元乙公司期支付债券利息
（3）2014年宏观济形势转2014年12月31日丙公司股票收盘价升股18元乙公司债券价格升份85元
题考虑税相关税费甲公司供出售金融资产计提减值政策：价格跌持续时间年价格跌成50（含50）
求：
（1）编制甲公司取乙公司债券丙公司股票时会计分录
（2）计算甲公司2012年持乙公司债券丙公司股票年损益权益影响金额编制相关会计分录
（3）计算甲公司编制2013年12月31日持乙公司债券丙公司股票应确认减值损失金额编制相关会计分录
（4）计算甲公司2014年调整乙公司债券丙公司股票账面价值期损益权益影响金额编制相关会计分录
答案
（1）
①取乙公司债券会计分录：
：供出售金融资产——成 10 000
贷：银行存款 10 000
②取丙公司股票会计分录：
：供出售金融资产——成 20 000
贷：银行存款 20 000
（2）
①持乙公司债券影响期损益金额10 000×5500（万元）会计分录：
：应收利息 500
贷：投资收益 500
：银行存款 500
贷：应收利息 500
持乙公司债券影响期权益（资公积）金额100×9010 0001 000（万元）会计分录：
：资公积——资公积 1 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 1 000
②持丙公司股票影响期权益（资公积）金额1 000×1620 0004 000（万元）会计分录：
：资公积——资公积 4 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 4 000
（3）
①持乙公司债券应确认减值损失金额10 000100×505 000（万元）会计分录：
：资产减值损失 5 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 4 000
资公积——资公积 1 000
②持丙公司股票应确认减值损失金额20 0001 000×1010 000（万元）会计分录：
：资产减值损失 10 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 6 000
资公积——资公积 4 000
（4）
①调整乙公司债券账面价值期损益影响金额100×85100×503 500（万元）会计分录：
：供出售金融资产——公允价值变动 3 500
贷：资产减值损失 3 500
②持丙公司股票年权益影响金额1 000×181 000×108 000（万元）会计分录：
：供出售金融资产——公允价值变动 8 000
贷：资公积——资公积 8 000
第七节 金融资产转移
金融资产转移概述
金融资产转移指企业（转出方）金融资产交付该金融资产发行方外方（转入方）
二金融资产转移确认计量
（）金融资产整体转移部分转移区分
企业应金融资产转移区分金融资产整体转移部分转移分会计准关规定处理
（二）符合终止确认条件情形
1符合终止确认条件判断
企业已金融资产权风险报酬转移转入方应终止确认相关金融资产
情形表明企业已金融资产权风险报酬转移转入方
（1）附追索权方式出售金融资产
（2）附回购协议金融资产出售回购价回购时该金融资产公允价值
（3）附重价外跌期权（重价外涨期权）金融资产出售企业金融资产出售时购买方间签订跌（涨）期权合约合约条款判断该期权重价外期权致期时期前行权性极时认定企业已转移该项金融资产权风险报酬应终止确认该金融资产
涨期权：买入期权指期权购买者拥期权合约效期执行价格买进定数量标物权利
跌期权：卖出期权指期权购买者拥期权合约效期执行价格卖出定数量标物权利
重价外期权：行权性
重价期权：行权性
2符合终止确认条件时计量
金融资产整体转移损益转移收价+原直接计入者权益公允价值变动累计利（累计损失应减项）转移金融资产账面价值
金融资产部分转移满足终止确认条件应转移金融资产整体账面价值终止确认部分未终止确认部分（种情况保留部分资产应视未终止确认金融资产部分）间相公允价值进行分摊
教材例21120×4年3月15日甲公司销售批商品乙公司开出增值税专发票注明销售价款300 000元增值税销项税额51 000元款项尚未收双方约定乙公司应20×4年10月31日付款20×4年6月4日中国银行协商约定：甲公司应收乙公司货款出售中国银行价款263 250元应收乙公司货款期法收回时中国银行甲公司追偿甲公司根验预计该批商品发生销售退回金额23 400元中增值税销项税额3 400元成13 000元实际发生销售退回甲公司承担20×4年8月3日甲公司收乙公司退回商品价款23 400元假定考虑素
甲公司应收债权出售关账务处理：
（1）20×4年6月4日出售应收债权：
：银行存款 263 250
营业外支出 64 350
应收款 23 400
贷：应收账款 351 000
（2）20×4年8月3日收退回商品：
：营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
贷：应收款 23 400
：库存商品 13 000
贷：营业务成 13 000
（三）符合终止确认条件情形
1符合终止确认条件判断
企业保留金融资产权风险报酬应终止确认相关金融资产
情形通常表明企业保留金融资产权风险报酬
（1）采附追索权方式出售金融资产
（2）信贷资产应收款项整体出售时保证金融资产购买方发生信损失等进行全额补偿
（3）附回购协议金融资产出售回购价固定原售价加合理回报
（4）附总回报互换金融资产出售该互换市场风险转回金融资产出售方
（5）附重价跌期权（重价涨期权）金融资产出售
例题·选题关金融资产转移列项目中应终止确认金融资产（ ）
A企业附追索权方式出售金融资产
B企业金融资产出售时买入方签订协议约定期限结束时日该金融资产公允价值回购
C企业金融资产出售时买入方签订跌期权合约合约条款判断该跌期权项重价外期权
D企业采附追索权方式出售金融资产
E企业金融资产出售时买入方签订协议约定期限结束时固定价格该金融资产回购
答案ABC
解析选项DE表明企业保留金融资产权风险报酬应终止确认相关金融资产
2符合终止确认时计量
金融资产转移满足终止确认条件应继续确认该金融资产收价确认项金融负债类金融资产转移实质具融资性质金融资产确认金融负债相互抵销
教材例212甲企业销售批商品乙企业货已发出：增值税专发票注明商品价款200 000元增值税销项税额34 000元日收乙企业签发带息商业承兑汇票张该票期限3月相关销售商品收入符合收入确认条件
甲企业账务处理：
（1）销售实现时：
：应收票 234 000
贷：营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（2）3月应收票期甲企业收回款项234 000元存入银行：
：银行存款 234 000
贷：应收票 234 000
（3）果甲企业该票期前银行贴现银行拥追索权表明甲企业应收票贴现符合金融资产终止确认条件应贴现确认项金融负债（短期款）假定甲企业贴现获现金净额231 660元甲企业相关账务处理：
：银行存款 231 660
短期款——利息调整 2 340
贷：短期款——成 234 000
例题甲公司系家深圳证券交易挂牌交易市公司2013年公司关金融资产转移业务相关资料：
（1）2013年2月1日甲公司应收乙公司应收账款出售丙商业银行取银行存款2 300万元合约定丙银行乙公司收票款时甲公司追偿该应收账款2013年1月1日乙公司出售原材料取金额2 340万元假定考虑素甲公司终止确认该项金融资产
（2）2013年5月1日甲公司项金融资产出售乙公司取出售价款500万元时乙公司签订协议约定期限结束时日公允价值该金融资产回购甲公司处理时终止确认该项金融资产
（3）2013年6月1日甲公司项金融资产出售丁公司时丁公司签订跌期权合约合约条款判断该跌期权项重价期权甲公司处理时终止确认该项金融资产
（4）2013年7月1日甲公司信贷资产整体转移戊信托机构时保证戊信托公司发生信损失进行全额补偿甲公司处理时终止确认该金融资产
求：分析判断甲公司事项（1）（4）会计处理否正确分简说明理
答案
事项（1）会计处理正确
理：采附追索权方式出售应收款项应收账款权关风险报酬已转移应终止确认相关应收债权
事项（2）会计处理正确
理：企业金融资产出售时买入方签订协议约定期限结束时日公允价值该金融资产回购金融资产权关风险报酬已转移应终止确认该金融资产
事项（3）会计处理正确
理：甲公司金融出售时买入方签订跌期权合约买入方权该金融资产返售企业期权合约条款设计重价期权买方会期行权金融资产权关风险报酬未转移甲公司应终止确认该金融资产
事项（4）会计处理正确
理：甲公司信贷资产进行转移时买方发生信损失进行全额补偿说明该金融资产相关风险没全部转移甲公司应终止确认该项金融资产
第七节 金融资产转移
二金融资产转移确认计量
（四）继续涉入情形
1继续涉入判断
企业没转移没保留金融资产权风险报酬应分列情况处理：
（1）放弃该金融资产控制应终止确认该金融资产
（2）未放弃该金融资产控制应继续涉入转移金融资产程度确认关金融资产相应确认关负债
2继续涉入计量
（1）通担保方式继续涉入
①继续涉入资产金融资产账面价值财务担保金额两者中较低者
②继续涉入负债财务担保金额+财务担保合公允价值（提供担保收取费）
③财务担保合初始确认金额（公允价值）应该财务担保合期间时间例摊销确认期收入
④资产负债表日进行减值测试收回金额低账面价值时应差额计提减值准备
例题·单选题甲公司项应收账款40 000万元出售某商业银行乙取款项39 000万元时承诺超该应收账款余额3信损失提供保证出售甲公司该应收账款进行续理根甲公司验该类应收账款损失率预计5假定甲公司已该应收账款利率风险等转移乙银行该应收账款提供保证公允价值100万元考虑素甲公司出售日会计处理中正确（ ）
A确认继续涉入资产1 200万元继续涉入负债1 300万元
B需确认继续涉入资产继续涉入负债
C确认继续涉入资产1 000万元
D确认营业外支出1 000万元
答案A
解析财务担保40 000×31 200（万元）资产账面价值财务担保孰低1 200万元计入继续涉入资产财务担保1 200+100（提供担保费）1 300（万元）计入继续涉入负债
（2）金融资产部分转移继续涉入
企业仅继续涉入转移金融资产部分应该部分金融资产视作整体运继续涉入会计处理原满足终止确认部分视作整体应金融资产部分转移时满足终止确认条件相关规定进行处理
金融资产转移确认
情形
确认结果
已转移金融资产权风险报酬
终止确认该金融资产（确认新资产负债）
没转移没保留金融资产权风险报酬
放弃金融资产控制
未放弃金融资产控制
继续涉入转移金融资产程度确认关资产负债保留权益
保留金融资产权风险报酬
继续确认该金融资产收价确认金融负债
教材例213甲银行持组住房抵押贷款款方提前偿付20×7年1月1日该组贷款金摊余成均100 000 000元票面利率实际利率均10批准甲银行拟该组贷款转移某信托机构（简称受方）进行证券化关资料：
20×7年1月1日甲银行受方签订协议该组贷款转移受方办理关手续甲银行收款项91 150 000元时保留权利：（1）收取金10 000 000元部分金10利率计算确定利息权利（2）收取90 000 000元金05利率计算确定利息（超额利差）权利受取收取该组贷款金中90 000 000元部分金95利率收取利息权利根双方签订协议果该组贷款提前偿付偿付金额1：9例甲银行受间进行分配果该组贷款发生违约违约金额甲银行拥10 000 000元贷款金中扣直扣完止
20×7年1月1日该组贷款公允价值101 000 000元05超额利差账户公允价值 400 000元
甲银行分析会计处理：
（1）甲银行转移该组贷款权相关部分重风险报酬（重提前偿付风险）设立次级权益（部信增级）保留权相关部分重风险报酬够留存该部分权益实施控制根金融资产转准甲银行应采继续涉入法该金融资产转移交易进行会计处理
（2）甲银行收91 150 000元价两部分构成：部分转移90贷款相关利息价90 900 000（101 000 000×90）元部分保留权利次级化取价250 000元外超额利差账户公允价值400 000元甲银行该项金额资产转移交易信增级相关价650 000元
假定甲银行法取转移该组贷款9010部分公允价值甲银行转移该组贷款90部分形成利损失计算表26：
甲银行该项金融资产转移形成利90 900 00090 000 000900 000（元）
（3）甲银行保留贷款部分账面价值10 000 000元
（4）甲银行继续涉入确认资产金额双方协议约定信增级甲银行收现金流入值10 000 000元外超额利差账户形成资产400 000元质继续涉入形成资产
继续涉入确认负债金额信增级甲银行收现金流入值 10 000 000元信增级公允价值总额650 000元两项合计10 650 000元
甲银行金融资产转移日应作账务处理：
：存放业 91 150 000
继续涉入资产——次级权益 10 000 000
——超额账户 400 000
贷：贷款 90 000 000
继续涉入负债 10 650 000
业务收入 900 000
（5）金融资产转移甲银行应根收入确认原采实际利率法信增级取价650 000元分期予确认外应资产负债表日已确认资产确认发生减值损失20×7年12月31日已转移贷款发生信损失3 000 000元甲银行应作账务处理：
：资产减值损失 3 000 000
继续涉入负债 3 000 000
贷：贷款损失准备——次级权益 3 000 000
继续涉入资产——次级权益 3 000 000
例题·综合题甲公司市公司该公司部审计部门2013年度财务报表进行审时交易事项会计处理提出疑问：
（1）甲公司2013年12月10日购入丙公司股票1 000万股作交易性金融资产股购入价5元支付相关费15万元2013年12月31日该股票收盘价6元甲公司相关会计处理：
：交易性金融资产——成 5 015
贷：银行存款 5 015
：交易性金融资产——公允价值变动 985
贷：公允价值变动损益 985
（2）甲公司2013年5月10日购入丁公司股票2 000万股作供出售金融资产股购入价10元支付相关税费60万元2013年6月30日该股票收盘价9元
2013年9月30日该股票收盘价股6元（跌幅较）2013年12月31日该股票收盘价8元甲公司相关会计处理：
①2013年5月10日
：供出售金融资产——成 20 060
贷：银行存款 20 060
②2013年6月30日
：资公积——资公积 2 060
贷：供出售金融资产——公允价值变动 2 060
③2013年9月30日
：资产减值损失 6 000
贷：供出售金融资产——公允价值变动 6 000
④2013年12月31日
：供出售金融资产——公允价值变动 4 000
贷：资产减值损失 4 000
求：根资料（1）（2）逐项判断甲公司会计处理否正确正确简说明理编制更正关差错会计分录(关差错更正期差错处理求编制结转损益会计分录)
答案
事项（1）甲公司会计处理正确理：购入股票作交易性金融资产发生交易费应计入投资收益应计入成
更正分录：
：投资收益 15
贷：交易性金融资产——成 15
：交易性金融资产——公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益 15
事项（2）甲公司会计处理正确理：2013年9月30日确认资产减值损失时应销2013年6月30日确认资公积——资公积2013年12月31日供出售权益工具投资发生减值损失通损益转回转回时应记入资公积——资公积科目
更正分录：
：资产减值损失 2 060
贷：资公积——资公积 2 060
：资产减值损失 4 000
贷：资公积——资公积 4 000
章结
1掌握金融资产分类
2掌握公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
3掌握持期投资会计处理尤期末摊余成期投资收益计算
4掌握贷款期末摊余成减值计算
5掌握供出售金融资产会计处理
6掌握金融资产减值会计处理
7掌握金融资产终止确认判断
——章完——
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