中级会计实务预总结
金融资产概念分类：
（）1广义金融资产
广义金融资产简单理解资产负债表中实物资产形资产外资产具体包括库存现金应收账款应收票贷款垫款应收款应收利息债权投资股权投资基金投资衍生金融资产等
2狭义金融资产
狭义金融资产分四类具体：
企业应结合身业务特点投资策略风险理求取金融资产初始确认时划分类：（1）公允价值计量变动计入期损益金融资产（2）持期投资（3）贷款应收款项（4）供出售金融资产
（二）公允价值计量变动计入期损益金融资产
具体分交易性金融资产直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产两类
（）交易性金融资产
满足条件金融资产应划分交易性金融资产：
1取该金融资产目期出售获利
2基理需
3属衍生工具
（二）直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
注意：会计处理时通交易性金融资产科目核算
满足条件时企业某项金融资产直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产（直接指定原）：
1该指定消明显减少该金融资产计量基础导致相关利损失确认计量方面致情况
2企业理需企业风险理投资策略正式书面文件已载明该金融资产组合等公允价值基础进行理评价关键理员报告
活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
指活跃市场指时具列特征市场：（1）市场交易象具质性（2）时找愿交易买方卖方（3）市场价格信息公开
（三）持期投资
（）定义
持期投资指期日固定回收金额固定确定企业明确意图力持期非衍生金融资产
基特征：
1期日固定
2回收金额固定确定
3明确意图力持期
4非衍生金融资产
（二）确认条件
1期日固定回收金额固定确定
2明确意图持期
存列情况表明企业没明确意图金融资产投资持期：
（1）持该金融资产期限确定
（2）发生市场利率变化流动性需变化代投资机会投资收益率变化融资源条件变化外汇风险变化等情况时出售该金融资产法控制预期会重复发生难合理预计独立事项引起金融资产出售外
（3）该金融资产发行方明显低摊余成金额清偿
（4）表明企业没明确意图该金融资产持期情况
3力持期
力持期指企业足够财务资源受外部素影响投资持期
存列情况表明企业没力具固定期限金融资产投资持期：
（1）没利财务资源持续该金融资产投资提供资金支持该金融资产投资持期
（2）受法律行政法规限制企业难该金融资产投资持期
（3）表明企业没力具固定期限金融资产投资持期情况
（四）贷款应收款项
贷款应收款项指活跃市场中没报价回收金额固定确定非衍生金融资产金融企业发放贷款债权限金融企业发放贷款债权非金融企业持现金银行存款销售商品提供劳务形成应收款项企业持企业债权（包括活跃市场报价债务工具）等符合贷款应收款项定义划分类
划分贷款应收款项类金融资产划分持期投资金融资产差前者活跃市场报价金融资产持期投资样出售重分类方面受较限制果某债务工具投资活跃市场没报价企业划分持期投资
企业应列非衍生金融资产划分贷款应收款项：（1）准备立出售期出售非衍生金融资产类非衍生金融资产应划分交易性金融资产（2）初始确认时指定公允价值计量变动计入期损益非衍生金融资产（3）初始确认时指定供出售非衍生金融资产（4）债务信恶化外原持方难收回初始投资非衍生金融资产企业持证券投资基金类似基金等
（五）供出售金融资产
供出售金融资产指初始确认时指定供出售非衍生金融资产列类资产外金融资产：（1）贷款应收款项（2）持期投资（3）公允价值计量变动计入期损益金融资产
拓展产生背景：供出售金融资产产生核算特点（公允价值变动计入者权益）相关方利益博弈妥协结果
着社会济发展金融资产分类未断变化发展完善（解）
企业购入活跃市场报价股票债券基金等没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资等金融资产类
活跃市场报价金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产划分供出售金融资产果该金融资产属固定期日回收金
额固定确定金融资产该金融资产划分持期投资某项金融资产具体应分类取决企业理层风险理投资决策等素金融资产分类应理层意图实表达
企业取项债券投资果理层持目获利时出售作交易性金融资产核算果理层明确表示持期力持期般应作持期投资核算果理层持意图尚未明确持时间确定划分供出售金融资产
注意：两类限售股权
1股权分置改革中持股权：（1）重影响作长期股权投资核算（2）重影响作供出售金融资产核算
2市公司持限售股权（含股权分置改革中持）：（1）重影响作长期股权投资核算（2）重影响作供出售金融资产公允价值计量变动计入期损益金融资产核算
（六）金融资产重分类
1某项金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类类金融资产类金融资产重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
2持期投资贷款应收款项供出售金融资产三者间意重分类
3企业持意图力改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产
企业持期投资期前处置重分类通常表明违背投资持期初意图
果处置重分类类金融资产金额相该类投资（企业全部持期投资）出售重分类前总额较（通常例10）企业处置重分类应立剩余持期投资（全部持期投资扣已处置重分类部分）重分类供出售金融资产
需说明遇情况时例外（需重分类情况）：
1出售日重分类日距离该项投资期日赎回日较（期前三月）市场利率变化该项投资公允价值没显著影响
2根合约定偿付方式企业已收回初始金
3出售重分类企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事件引起金融危机政策法规变化等等素引起持期投资出售
二．金融资产计量
（）金融资产初始计量
计量原：（初始计量时）公允价值计量
注意：
※1相关交易费（指金融资产购建直接相关新增交易费手续费佣金税金等）：第类金融资产计入期损益（投资收益）三类金融资产计入初始入账金额
※2买价中包括已宣告未发放现金股利已期未领取利息应单独确认应收股利应收利息
（二）公允价值确定（重点）
公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿确定金额
（）存活跃市场金融资产公允价值确定
采活跃市场中报价
纳：
1资产公允价值通常应资产买方出价确定
2假企业持金融资产规避风险（外币储备等）时公允价值般价出价中间价
3金融资产然活跃市场没明确报价（没出价没价）时应该参类市场类似金融资产交易价格
4项金融资产组合应该根组合单项金融资产数量单位市场报价确定
企业足够证表明交易市场报价公允价值应交易市场报价作出适调整确定该金融资产公允价值
（二）存活跃市场金融资产公允价值确定
思路：采估值技术确定
采估计技术：
1相环境类金融资产市场价格（重）
2现金流量折现方法确定
3采期权定价模型等
估值程中需注意：
1采估值技术确定金融资产公允价值时应市场参者金融资产定价时考虑市场参数期权定价模型通常考虑素：风险行价格行价格等
2企业应定期没修正重新组合金融资产公开交易价格校正采估值技术测试该估值技术效性市场条件发生变化采前估值技术模型失应作
3类市场环境类金融资产存交易价格始终估值技术
4涉折现率选择折现率般采类金融资产相环境市场利率
总指导思想：折现率实际利率市场利率反映金融资产含报酬率
5没标明利率短期应收款项现值实际交易价格相差实际交易价格计量根会计成效益原需采复杂估值技术进行确定
短期应收账款期限身短没必进行折现计算折现率
外活跃市场中没报价权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该权益工具结算衍生工具满足列条件标明公允价值够计量：
（1）该金融工具公允价值合理估计数变动区间（采限均数确定）
（2）该金融工具公允价值变动区间种确定公允价值估计数概率够合理确定（采期值原理确定）
总结：存活跃市场金融资产公允价值确定采市场报价存活跃市场金融资产公允价值确定应采科学合理估值技术
（三）金融资产续计量
（）原
1第类金融资产：公允价值计量变动计入期损益（公允价值变动损益科目）处置时须公允价值变动损益科目余额转投资收益科目
2第二类金融资产：应实际利率法摊余成计量
3第三类金融资产：应实际利率法摊余成计量
4第四类金融资产：公允价值计量变动计入资公积——资公积科目处置时需资公积——资公积科目余额转投资收益科目
（二）实际利率法摊余成
1实际利率法
指金融资产金融负债实际利率计算摊余成期利息收入利息费方法（指导思想）
（1）实际利率实际利率指金融资产金融负债预期存续期间适更短期间未现金流量折现该金融资产金融负债前账面价值利率
金融资产合方间支付收取属实际利率组成部分项收费交易费溢价折价等应确定实际利率时予考虑
企业确定实际利率时应考虑金融资产金融负债合条款（包括提前款权涨期权类似期权等）基础预计未现金流量应考虑未信损失
金融资产未现金流量存续期间法预计时应采该金融资产整合期合现金流量
（2）持期投资初始确认时应计算确定实际利率该持期投资预期存续期间适更短期间保持变（企业提前收回部分金时调整实际利率改变投资摊余成）
2摊余成
摊余成指该金融资产初始确认金额列调整结果：
（1）扣已偿金（提前偿金计算时部分金扣掉）
（2）加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成累计摊销额（简单讲利息调整摊销）
（3）扣已发生减值损失（注意选题考察）
期末摊余成＝期初摊余成+投资收益－应收利息－已收回金－已发生减值损失
投资收益（实际利息）＝期初摊余成×实际利率
应收利息（现金流入）＝债券面值×票面利率
1期初摊余成
持期投资三明细账：成利息调整应计利息
成明细登记面值
应计利息明细登记次付息债券期利息分期付息次债券期利息直接通应收利息科目核算
利息调整明细倒挤交易费实际调整债券溢折价（溢折价质实际利率票面利率差额调整市场利率低票面利率时溢价反折价实际利率票面利率相时价）
2期末摊余成期初摊余成＋投资收益－现金流入－已收金－已计提减值准备
+投资收益现金流入体现利息调整摊销金额
①投资收益＝期初摊余成×实际利率
②现金流入＝面值×票面利率
序：（握点）
①先计算实际利率
②计算投资收益
③计算现金流入（注意：果分期付息情况期会现金流入果次付息情况持期间没现金流入）
（三）金融资产相关利损失处理
1第类金融资产：公允价值计量变动形成利损失计入期损益（通公允价值变动损益科目核算）处置时须公允价值变动损益科目余额转投资收益科目
2第二类金融资产：摊余成计量发生减值摊销终止确认时产生利损失计入期损益
3第三类金融资产：摊余成计量发生减值摊销终止确认时产生利损失计入期损益
4第四类金融资产：公允价值计量变动形成利损失计入资公积终止确认时转出计入期损益
注意：般认计入者权益利损失指计入资公积——资公积科目金额计入利润表金额指计入营业外收支科目金额利损失广义狭义分教材里公允价值变动减值损失投资收益称利损失（广义概念）
（四）公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
（）企业取该类金融资产时
取公允价值计入交易性金融资产——成取时发生交易费计入金融资产成计入期损益（投资收益）
（二）取投资时买价中包含已宣告尚未发放股利已付息期尚未领取利息分应计入应收股利应收利息计入金融资产成
三类金融资产已宣告尚未发放股利已付息期尚未领取利息处理处致
具体会计分录：
：交易性金融资产——成（公允价值）
投资收益（发生交易费）
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
应收利息（已付息期尚未领取利息）
贷：银行存款等
（三）持期间收现金股利利息处理
1收取金融资产时现金股利利息
：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
债券性质短期投资持期间获利息处理：
：应收利息
贷：投资收益
2投资方持期间宣告发放现金股利持期间产生利息应计入投资收益
：应收股利应收利息
贷：投资收益
：银行存款
贷：应收股利应收利息
（四）资产负债表日公允价值变动时
1公允价值升
：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2公允价值降
：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（五）出售交易性金融资产时
：银行存款
贷：交易性金融资产——成
——公允价值变动（方）
投资收益（差额方）
时特注意处置时该金融资产持期间形成公允价值变动损益科目累计发生额转入投资收益科目：
：公允价值变动损益
贷：投资收益
：：投资收益
贷：公允价值变动损益
处置时述分录合处理倒挤投资收益科目金额
（五）持期投资会计处理（取期末出售期日）
持期投资三明细科目：成利息调整应计利息成明细科目仅反映债券面值应计利息明细科目核算期次付息债券时
（）企业取持期投资
：持期投资——成（面值）
应收利息（已付息期尚未领取利息）
持期投资——利息调整（倒挤差额贷方）
贷：银行存款等
注意：交易费计入利息调整
（二）资产负债表日计算利息
具体会计分录：
：应收利息（分期付息债券票面利率面值计算利息）
持期投资——应计利息（期时次付息债券票面利率面值计算利息）
贷：投资收益（期初摊余成实际利率计算确定利息收入）
持期投资——利息调整（差额方）
注意：1利息调整摊销金额般通投资收益应收利息应计利息倒挤
2果期次付息债券票面利率面值计算利息计入应计利息计算期末摊余成时需减计入应计利息金额应计利息属持期投资明细科目持期间产生现金流量
期末摊余成般计算公式：
（三）出售持期投资
：银行存款等
持期投资减值准备
贷：持期投资（成利息调整明细科目余额）
投资收益（差额方）
（六）贷款应收款项会计处理（摊余成计量）
（）贷款会计处理（解）
总结：贷款合金额相债券面值合利率相债券票面利率合金额实际收金额手续费贴息贷款扣造成实际收金额相购买债券付出代价
类似持期投资处理
金融企业发放贷款：（合金额实际收金额等意味着实际利率票面利率等）
：贷款DD金合金额
贷：吸收存款（存入中央银行款项）相般企业银行存款
贷款DD利息调整（倒挤）
期末实际利率确认利息收入账务处理：
：应收利息
贷款DD利息调整（倒挤贷记）
贷：利息收入
（二）应收账款应收票会计处理（重点）
1应收账款应收票取时
：应收账款（应收票）
贷：营业务收入
应交税费DD应交增值税（销项税额）
2应收账款出售应收票贴现：（金融资产转移）
（1）应收账款转
①应收账款转附追偿权短期款处理
：甲公司应收乙公司应收账款出售a银行假定a银行支付甲公司现金a银行附追索权
种情况指乙公司偿该笔应收账款a银行直接求甲公司支付附追索权情况风险报酬未真正转移应收账款企业账甲公司a银行取钱直接作款进行核算
②应收账款转附追偿权终止确认应收账款处理
见例假定a银行附追索权乙公司支付该笔应收账款a银行甲公司进行追偿风险报酬已转移甲公司应终止确认该笔应收账款账务处理：
：银行存款
营业外支出
贷：应收账款
（2）应收票贴现
甲公司应收票a银行进行贴现乙公司承诺6月承兑假定乙公司时承兑该金额应该甲公司承担判断该票风险报酬未转移终止确认
假定银行承兑汇票期时乙公司支付乙公司开户银行肯定会支付该应收票风险报酬实质已转移应终止确认
总结：应收票贴现否终止确认谁承兑决定
银行承兑汇票贴现属附追偿权贴现商业承兑汇票贴现属附追偿权票贴现处理思路应收账款转
①附追偿权时：
：银行存款
财务费
贷：应收票
②附追偿权时：
：银行存款
财务费
贷：短期款
3收款项
：银行存款
贷：应收票
（七）供出售金融资产会计处理（取期末出售）
（）企业取供出售金融资产
1股票投资
：供出售金融资产DD成（公允价值交易费）
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
贷：银行存款等
2债券投资
：供出售金融资产DD成（面值）
应收利息（已付息期尚未领取利息）
供出售金融资产DD利息调整（差额贷方）
贷：银行存款等
（二）资产负债表日公允价值变动
1公允价值升
：供出售金融资产DD公允价值变动
贷：资公积DD资公积
2公允价值降
：资公积DD资公积
贷：供出售金融资产DD公允价值变动
注意：持期间投资单位确认现金股利利息应确认投资收益（交易性金融资产）
（三）出售供出售金融资产时
：银行存款
贷：供出售金融资产DD成
DD公允价值变动
DD利息调整（记）
投资收益（金额倒挤记）
时持程中累计产生资公积转入投资收益科目
累计产生资公积包括持期投资金融资产转供出售金融资产时产生资公积供出售金融资产资产负债表日公允价值变动产生资公积
：资公积DD资公积
贷：投资收益
作相反分录
供出售金融资产核算纳：
1初始确认交易费处理
2已宣告尚未发放应收股利已期尚未领取应收利息处理
3持期间股利利息处理
4持期间公允价值变动计入资公积处理
5供出售金融资产处置处理
（八）金融资产重分类处理
1重分类原：
（1）意图改变
（2）力够
企业没力债券投资持期持期投资部分出售重分类金额较（较例般10）属例外情况该投资剩余部分适合划分持期投资企业应该投资剩余部分重分类供出售金融资产公允价值进行续计量
注意：持期投资重分类供出售金融资产重分类年度两完整会计年度该金融资产划分持期投资
2会计处理：
持期投资重分类供出售金融资产时：
：供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持期投资
资公积DD资公积（差额方）
注意：贷方差额均计入资公积等供出售金融资产出售时资公积——资公积转投资收益科目中
投资性房产核算区分：非投资性房产转采公允价值模式计量投资性房产时账面价值公允价值差额计入公允价值变动损益科目账面价值公允价值差额计入资公积——资公积科目
三金融资产减值
（）金融资产减值范围判断
（）金融资产减值范围理解
第类金融资产公允价值计量公允价值变动直接计入期损益（公允价值变动损益）直接体现利润表中需计提减值准备
三类金融资产需考虑计提减值准备
供出售金融资产然公允价值进行续计量期末考虑计提减值准备原：
长期资产非短期资产资产负债表中作非流动资产列示公允价值变动未必够反映价值出现长期严重跌状况公允价值变动核算减值核算区开
二公允价值变动计入资公积没计入期损益减值损失反映利润表中资产减值损失项目中供出售金融资产期末公允价值变动关核算代减值损失计提发生长期减值时原公允价值降低时计入资公积部分转入资产减值损失中
采公允价值模式计量投资性房产交易性金融资产类似公允价值计量公允价值变动计入期损益类投资性房产计提减值准备
（二）金融资产减值判断
金融资产发生减值客观证包括列项：
1发行方债务发生严重财务困难
2债务违反合条款偿付利息金发生违约逾期等
3债权出济法律等方面素考虑发生财务困难债务作出步
4债务倒闭进行财务重组
5发行方发生重财务困难该金融资产法活跃市场继续交易
6法辨认组金融资产中某项资产现金流量否已减少根公开数进行总体评价发现该组金融资产初始确认预计未现金流量确已减少计量该组金融资产债务支付力逐步恶化债务国家区失业率提高担保物区价格明显降处行业景气等
7发行方营处技术市场济法律环境等发生重利变化权益工具投资法收回投资成
8权益工具投资公允价值发生严重非暂时性跌
9表明金融资产发生减值客观证
（二）金融资产减值损失计量处理
（）持期投资贷款应收款项（均摊余成进行续计量）
1持期投资贷款应收款项等金融资产发生减值时应该金融资产账面价值减记预计未现金流量（包括尚未发生未信损失）现值减记金额确认资产减值损失计入期损益
：资产减值损失
贷：持期减值准备（坏账准备等）
贷款减值求掌握核算
2存量性质类似摊余成续计量金融资产企业考虑金融资产减值测试时应先单项金额重金融资产区分开单独进行减值测试客观证表明已发生减值应确认减值损失计入期损益单项金额重金融资产单独进行减值测试包括具类似信风险特征金融资产组合中进行减值测试
单独测试未发现减值金融资产应包括具类似信风险特征金融资产组合中进行减值测试
3持期投资贷款应收款项等金融资产确认减值损失客观证表明该金融资产价值已恢复客观确认该损失发生事项关（债务信评级已提高等）应原确认减值损失范围恢复金额计入期损益转回账面价值应超假定计提减值准备情况该金融资产转回日摊余成
计提减值准备价值回升时：
：持期投资减值准备
贷：资产减值损失
4外币金融资产发生减值预计未现金流量现值应先外币确定计量减值时资产负债表日期汇率折成记账位币反映金额该项金额相关外币金融资产记账位币反映账面价值部分确认减值损失计入期损益
种情况减值额受两素影响：外币计价现金流量汇率
5计提减值准备持期投资贷款应收款项需新摊余成计算未现金流量现值时折现率计算利息收入
（二）供出售金融资产减值准备计提
1供出售金融资产减值计提时特殊求
（1）迹象较特殊
供出售金融资产减值迹象通常表现两方面：
①幅度跌幅度20
②持续性跌预期短期会回转者发行债券债务出现严重财务困难短期会转时间6月
（2）减值核算时贷方科目特殊
计提减值时：
：资产减值损失
贷：供出售金融资产DD减值准备
链接根企业会计会计准——应指南说明供出售金融资产减值时设置供出售金融资产减值准备科目进行核算
（3）发生减值时该金融资产没终止确认原公允价值降直接计入者
权益（资公积）中累计损失应予转出计入期损益（资产减值损失）该转出累计损失等供出售金融资产初始取成扣已收回金已摊余金额前公允价值原已计入损益减值损失账务处理：
：资产减值损失
贷：供出售金融资产DD减值准备
资公积DD资公积
资产减值损失包括两方面：第前期确认累计损失记入资公积——资公积科目金额第二期公允价值跌记入供出售金融资产——减值准备科目金额
2供出售金融资产减值转回处理
供出售金融资产减值准备转回需区分两种情况作账务处理：
（1）果持债券工具投资应原计提减值准备范围转回：
：供出售金融资产DD减值准备
贷：资产减值损失
（2）果持权益工具投资（股票）通损益转回分录应：
：供出售金融资产DD减值准备
贷：资公积DD资公积
注意果活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资减
值损失允许转回权益性工具投资减值准备转回该类权益工具投资应通长期股权投资科目核算
说投资单位具重影响控制权益工具投资区分两种情况处理：第活跃市场中报价公允价值够计量作金融资产核算区分交易性金融资产供出售金融资产第二活跃市场中没报价公允价值够计量作长期股权投资核算
章结
初始计量
初始计量着重强调金融资产四分类初始入账金额确定初始计量公允价值计量关注两容：第交易费第二买价中包含应收股利应收利息
二续计量
第交易性金融资产：公允价值计量计入公允价值变动损益持期间收股利利息记入投资收益
第二持期投资贷款：关注摊余成实际利率法计算区分投资收益应收利息
第三供出售金融资产：持期间股利利息计入投资收益期未公允价值记入资公积DD资产公积
三金融资产减值
第三类金融资产需减值
第二减值迹象：果债务工具债务出现重财务困难重组利息法偿情况果权益工具通常表现市场价值非暂时性幅度跌严重跌
第三减值准备处理分两部分：
1持期投资贷款应收款项：预计未现金流量现值摊余成较减值计提恢复
2供出售金融资产减值原计入资公积金额转入资产减值损失减值恢复需区分权益工具债务工具
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
金融资产概念分类：
（）1广义金融资产
广义金融资产简单理解资产负债表中实物资产形资产外资产具体包括库存现金应收账款应收票贷款垫款应收款应收利息债权投资股权投资基金投资衍生金融资产等
2狭义金融资产
狭义金融资产分四类具体：
企业应结合身业务特点投资策略风险理求取金融资产初始确认时划分类：（1）公允价值计量变动计入期损益金融资产（2）持期投资（3）贷款应收款项（4）供出售金融资产
（二）公允价值计量变动计入期损益金融资产
具体分交易性金融资产直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产两类
（）交易性金融资产
满足条件金融资产应划分交易性金融资产：
1取该金融资产目期出售获利
2基理需
3属衍生工具
（二）直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
注意：会计处理时通交易性金融资产科目核算
满足条件时企业某项金融资产直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产（直接指定原）：
1该指定消明显减少该金融资产计量基础导致相关利损失确认计量方面致情况
2企业理需企业风险理投资策略正式书面文件已载明该金融资产组合等公允价值基础进行理评价关键理员报告
活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
指活跃市场指时具列特征市场：（1）市场交易象具质性（2）时找愿交易买方卖方（3）市场价格信息公开
（三）持期投资
（）定义
持期投资指期日固定回收金额固定确定企业明确意图力持期非衍生金融资产
基特征：
1期日固定
2回收金额固定确定
3明确意图力持期
4非衍生金融资产
（二）确认条件
1期日固定回收金额固定确定
2明确意图持期
存列情况表明企业没明确意图金融资产投资持期：
（1）持该金融资产期限确定
（2）发生市场利率变化流动性需变化代投资机会投资收益率变化融资源条件变化外汇风险变化等情况时出售该金融资产法控制预期会重复发生难合理预计独立事项引起金融资产出售外
（3）该金融资产发行方明显低摊余成金额清偿
（4）表明企业没明确意图该金融资产持期情况
3力持期
力持期指企业足够财务资源受外部素影响投资持期
存列情况表明企业没力具固定期限金融资产投资持期：
（1）没利财务资源持续该金融资产投资提供资金支持该金融资产投资持期
（2）受法律行政法规限制企业难该金融资产投资持期
（3）表明企业没力具固定期限金融资产投资持期情况
（四）贷款应收款项
贷款应收款项指活跃市场中没报价回收金额固定确定非衍生金融资产金融企业发放贷款债权限金融企业发放贷款债权非金融企业持现金银行存款销售商品提供劳务形成应收款项企业持企业债权（包括活跃市场报价债务工具）等符合贷款应收款项定义划分类
划分贷款应收款项类金融资产划分持期投资金融资产差前者活跃市场报价金融资产持期投资样出售重分类方面受较限制果某债务工具投资活跃市场没报价企业划分持期投资
企业应列非衍生金融资产划分贷款应收款项：（1）准备立出售期出售非衍生金融资产类非衍生金融资产应划分交易性金融资产（2）初始确认时指定公允价值计量变动计入期损益非衍生金融资产（3）初始确认时指定供出售非衍生金融资产（4）债务信恶化外原持方难收回初始投资非衍生金融资产企业持证券投资基金类似基金等
（五）供出售金融资产
供出售金融资产指初始确认时指定供出售非衍生金融资产列类资产外金融资产：（1）贷款应收款项（2）持期投资（3）公允价值计量变动计入期损益金融资产
拓展产生背景：供出售金融资产产生核算特点（公允价值变动计入者权益）相关方利益博弈妥协结果
着社会济发展金融资产分类未断变化发展完善（解）
企业购入活跃市场报价股票债券基金等没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资等金融资产类
活跃市场报价金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产划分供出售金融资产果该金融资产属固定期日回收金
额固定确定金融资产该金融资产划分持期投资某项金融资产具体应分类取决企业理层风险理投资决策等素金融资产分类应理层意图实表达
企业取项债券投资果理层持目获利时出售作交易性金融资产核算果理层明确表示持期力持期般应作持期投资核算果理层持意图尚未明确持时间确定划分供出售金融资产
注意：两类限售股权
1股权分置改革中持股权：（1）重影响作长期股权投资核算（2）重影响作供出售金融资产核算
2市公司持限售股权（含股权分置改革中持）：（1）重影响作长期股权投资核算（2）重影响作供出售金融资产公允价值计量变动计入期损益金融资产核算
（六）金融资产重分类
1某项金融资产划分公允价值计量变动计入期损益金融资产重分类类金融资产类金融资产重分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
2持期投资贷款应收款项供出售金融资产三者间意重分类
3企业持意图力改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产
企业持期投资期前处置重分类通常表明违背投资持期初意图
果处置重分类类金融资产金额相该类投资（企业全部持期投资）出售重分类前总额较（通常例10）企业处置重分类应立剩余持期投资（全部持期投资扣已处置重分类部分）重分类供出售金融资产
需说明遇情况时例外（需重分类情况）：
1出售日重分类日距离该项投资期日赎回日较（期前三月）市场利率变化该项投资公允价值没显著影响
2根合约定偿付方式企业已收回初始金
3出售重分类企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事件引起金融危机政策法规变化等等素引起持期投资出售
二．金融资产计量
（）金融资产初始计量
计量原：（初始计量时）公允价值计量
注意：
※1相关交易费（指金融资产购建直接相关新增交易费手续费佣金税金等）：第类金融资产计入期损益（投资收益）三类金融资产计入初始入账金额
※2买价中包括已宣告未发放现金股利已期未领取利息应单独确认应收股利应收利息
（二）公允价值确定（重点）
公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿确定金额
（）存活跃市场金融资产公允价值确定
采活跃市场中报价
纳：
1资产公允价值通常应资产买方出价确定
2假企业持金融资产规避风险（外币储备等）时公允价值般价出价中间价
3金融资产然活跃市场没明确报价（没出价没价）时应该参类市场类似金融资产交易价格
4项金融资产组合应该根组合单项金融资产数量单位市场报价确定
企业足够证表明交易市场报价公允价值应交易市场报价作出适调整确定该金融资产公允价值
（二）存活跃市场金融资产公允价值确定
思路：采估值技术确定
采估计技术：
1相环境类金融资产市场价格（重）
2现金流量折现方法确定
3采期权定价模型等
估值程中需注意：
1采估值技术确定金融资产公允价值时应市场参者金融资产定价时考虑市场参数期权定价模型通常考虑素：风险行价格行价格等
2企业应定期没修正重新组合金融资产公开交易价格校正采估值技术测试该估值技术效性市场条件发生变化采前估值技术模型失应作
3类市场环境类金融资产存交易价格始终估值技术
4涉折现率选择折现率般采类金融资产相环境市场利率
总指导思想：折现率实际利率市场利率反映金融资产含报酬率
5没标明利率短期应收款项现值实际交易价格相差实际交易价格计量根会计成效益原需采复杂估值技术进行确定
短期应收账款期限身短没必进行折现计算折现率
外活跃市场中没报价权益工具投资该权益工具挂钩须通交付该权益工具结算衍生工具满足列条件标明公允价值够计量：
（1）该金融工具公允价值合理估计数变动区间（采限均数确定）
（2）该金融工具公允价值变动区间种确定公允价值估计数概率够合理确定（采期值原理确定）
总结：存活跃市场金融资产公允价值确定采市场报价存活跃市场金融资产公允价值确定应采科学合理估值技术
（三）金融资产续计量
（）原
1第类金融资产：公允价值计量变动计入期损益（公允价值变动损益科目）处置时须公允价值变动损益科目余额转投资收益科目
2第二类金融资产：应实际利率法摊余成计量
3第三类金融资产：应实际利率法摊余成计量
4第四类金融资产：公允价值计量变动计入资公积——资公积科目处置时需资公积——资公积科目余额转投资收益科目
（二）实际利率法摊余成
1实际利率法
指金融资产金融负债实际利率计算摊余成期利息收入利息费方法（指导思想）
（1）实际利率实际利率指金融资产金融负债预期存续期间适更短期间未现金流量折现该金融资产金融负债前账面价值利率
金融资产合方间支付收取属实际利率组成部分项收费交易费溢价折价等应确定实际利率时予考虑
企业确定实际利率时应考虑金融资产金融负债合条款（包括提前款权涨期权类似期权等）基础预计未现金流量应考虑未信损失
金融资产未现金流量存续期间法预计时应采该金融资产整合期合现金流量
（2）持期投资初始确认时应计算确定实际利率该持期投资预期存续期间适更短期间保持变（企业提前收回部分金时调整实际利率改变投资摊余成）
2摊余成
摊余成指该金融资产初始确认金额列调整结果：
（1）扣已偿金（提前偿金计算时部分金扣掉）
（2）加减采实际利率法该初始确认金额期日金额间差额进行摊销形成累计摊销额（简单讲利息调整摊销）
（3）扣已发生减值损失（注意选题考察）
期末摊余成＝期初摊余成+投资收益－应收利息－已收回金－已发生减值损失
投资收益（实际利息）＝期初摊余成×实际利率
应收利息（现金流入）＝债券面值×票面利率
1期初摊余成
持期投资三明细账：成利息调整应计利息
成明细登记面值
应计利息明细登记次付息债券期利息分期付息次债券期利息直接通应收利息科目核算
利息调整明细倒挤交易费实际调整债券溢折价（溢折价质实际利率票面利率差额调整市场利率低票面利率时溢价反折价实际利率票面利率相时价）
2期末摊余成期初摊余成＋投资收益－现金流入－已收金－已计提减值准备
+投资收益现金流入体现利息调整摊销金额
①投资收益＝期初摊余成×实际利率
②现金流入＝面值×票面利率
序：（握点）
①先计算实际利率
②计算投资收益
③计算现金流入（注意：果分期付息情况期会现金流入果次付息情况持期间没现金流入）
（三）金融资产相关利损失处理
1第类金融资产：公允价值计量变动形成利损失计入期损益（通公允价值变动损益科目核算）处置时须公允价值变动损益科目余额转投资收益科目
2第二类金融资产：摊余成计量发生减值摊销终止确认时产生利损失计入期损益
3第三类金融资产：摊余成计量发生减值摊销终止确认时产生利损失计入期损益
4第四类金融资产：公允价值计量变动形成利损失计入资公积终止确认时转出计入期损益
注意：般认计入者权益利损失指计入资公积——资公积科目金额计入利润表金额指计入营业外收支科目金额利损失广义狭义分教材里公允价值变动减值损失投资收益称利损失（广义概念）
（四）公允价值计量变动计入期损益金融资产会计处理
（）企业取该类金融资产时
取公允价值计入交易性金融资产——成取时发生交易费计入金融资产成计入期损益（投资收益）
（二）取投资时买价中包含已宣告尚未发放股利已付息期尚未领取利息分应计入应收股利应收利息计入金融资产成
三类金融资产已宣告尚未发放股利已付息期尚未领取利息处理处致
具体会计分录：
：交易性金融资产——成（公允价值）
投资收益（发生交易费）
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
应收利息（已付息期尚未领取利息）
贷：银行存款等
（三）持期间收现金股利利息处理
1收取金融资产时现金股利利息
：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
债券性质短期投资持期间获利息处理：
：应收利息
贷：投资收益
2投资方持期间宣告发放现金股利持期间产生利息应计入投资收益
：应收股利应收利息
贷：投资收益
：银行存款
贷：应收股利应收利息
（四）资产负债表日公允价值变动时
1公允价值升
：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2公允价值降
：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（五）出售交易性金融资产时
：银行存款
贷：交易性金融资产——成
——公允价值变动（方）
投资收益（差额方）
时特注意处置时该金融资产持期间形成公允价值变动损益科目累计发生额转入投资收益科目：
：公允价值变动损益
贷：投资收益
：：投资收益
贷：公允价值变动损益
处置时述分录合处理倒挤投资收益科目金额
（五）持期投资会计处理（取期末出售期日）
持期投资三明细科目：成利息调整应计利息成明细科目仅反映债券面值应计利息明细科目核算期次付息债券时
（）企业取持期投资
：持期投资——成（面值）
应收利息（已付息期尚未领取利息）
持期投资——利息调整（倒挤差额贷方）
贷：银行存款等
注意：交易费计入利息调整
（二）资产负债表日计算利息
具体会计分录：
：应收利息（分期付息债券票面利率面值计算利息）
持期投资——应计利息（期时次付息债券票面利率面值计算利息）
贷：投资收益（期初摊余成实际利率计算确定利息收入）
持期投资——利息调整（差额方）
注意：1利息调整摊销金额般通投资收益应收利息应计利息倒挤
2果期次付息债券票面利率面值计算利息计入应计利息计算期末摊余成时需减计入应计利息金额应计利息属持期投资明细科目持期间产生现金流量
期末摊余成般计算公式：
（三）出售持期投资
：银行存款等
持期投资减值准备
贷：持期投资（成利息调整明细科目余额）
投资收益（差额方）
（六）贷款应收款项会计处理（摊余成计量）
（）贷款会计处理（解）
总结：贷款合金额相债券面值合利率相债券票面利率合金额实际收金额手续费贴息贷款扣造成实际收金额相购买债券付出代价
类似持期投资处理
金融企业发放贷款：（合金额实际收金额等意味着实际利率票面利率等）
：贷款DD金合金额
贷：吸收存款（存入中央银行款项）相般企业银行存款
贷款DD利息调整（倒挤）
期末实际利率确认利息收入账务处理：
：应收利息
贷款DD利息调整（倒挤贷记）
贷：利息收入
（二）应收账款应收票会计处理（重点）
1应收账款应收票取时
：应收账款（应收票）
贷：营业务收入
应交税费DD应交增值税（销项税额）
2应收账款出售应收票贴现：（金融资产转移）
（1）应收账款转
①应收账款转附追偿权短期款处理
：甲公司应收乙公司应收账款出售a银行假定a银行支付甲公司现金a银行附追索权
种情况指乙公司偿该笔应收账款a银行直接求甲公司支付附追索权情况风险报酬未真正转移应收账款企业账甲公司a银行取钱直接作款进行核算
②应收账款转附追偿权终止确认应收账款处理
见例假定a银行附追索权乙公司支付该笔应收账款a银行甲公司进行追偿风险报酬已转移甲公司应终止确认该笔应收账款账务处理：
：银行存款
营业外支出
贷：应收账款
（2）应收票贴现
甲公司应收票a银行进行贴现乙公司承诺6月承兑假定乙公司时承兑该金额应该甲公司承担判断该票风险报酬未转移终止确认
假定银行承兑汇票期时乙公司支付乙公司开户银行肯定会支付该应收票风险报酬实质已转移应终止确认
总结：应收票贴现否终止确认谁承兑决定
银行承兑汇票贴现属附追偿权贴现商业承兑汇票贴现属附追偿权票贴现处理思路应收账款转
①附追偿权时：
：银行存款
财务费
贷：应收票
②附追偿权时：
：银行存款
财务费
贷：短期款
3收款项
：银行存款
贷：应收票
（七）供出售金融资产会计处理（取期末出售）
（）企业取供出售金融资产
1股票投资
：供出售金融资产DD成（公允价值交易费）
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
贷：银行存款等
2债券投资
：供出售金融资产DD成（面值）
应收利息（已付息期尚未领取利息）
供出售金融资产DD利息调整（差额贷方）
贷：银行存款等
（二）资产负债表日公允价值变动
1公允价值升
：供出售金融资产DD公允价值变动
贷：资公积DD资公积
2公允价值降
：资公积DD资公积
贷：供出售金融资产DD公允价值变动
注意：持期间投资单位确认现金股利利息应确认投资收益（交易性金融资产）
（三）出售供出售金融资产时
：银行存款
贷：供出售金融资产DD成
DD公允价值变动
DD利息调整（记）
投资收益（金额倒挤记）
时持程中累计产生资公积转入投资收益科目
累计产生资公积包括持期投资金融资产转供出售金融资产时产生资公积供出售金融资产资产负债表日公允价值变动产生资公积
：资公积DD资公积
贷：投资收益
作相反分录
供出售金融资产核算纳：
1初始确认交易费处理
2已宣告尚未发放应收股利已期尚未领取应收利息处理
3持期间股利利息处理
4持期间公允价值变动计入资公积处理
5供出售金融资产处置处理
（八）金融资产重分类处理
1重分类原：
（1）意图改变
（2）力够
企业没力债券投资持期持期投资部分出售重分类金额较（较例般10）属例外情况该投资剩余部分适合划分持期投资企业应该投资剩余部分重分类供出售金融资产公允价值进行续计量
注意：持期投资重分类供出售金融资产重分类年度两完整会计年度该金融资产划分持期投资
2会计处理：
持期投资重分类供出售金融资产时：
：供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持期投资
资公积DD资公积（差额方）
注意：贷方差额均计入资公积等供出售金融资产出售时资公积——资公积转投资收益科目中
投资性房产核算区分：非投资性房产转采公允价值模式计量投资性房产时账面价值公允价值差额计入公允价值变动损益科目账面价值公允价值差额计入资公积——资公积科目
三金融资产减值
（）金融资产减值范围判断
（）金融资产减值范围理解
第类金融资产公允价值计量公允价值变动直接计入期损益（公允价值变动损益）直接体现利润表中需计提减值准备
三类金融资产需考虑计提减值准备
供出售金融资产然公允价值进行续计量期末考虑计提减值准备原：
长期资产非短期资产资产负债表中作非流动资产列示公允价值变动未必够反映价值出现长期严重跌状况公允价值变动核算减值核算区开
二公允价值变动计入资公积没计入期损益减值损失反映利润表中资产减值损失项目中供出售金融资产期末公允价值变动关核算代减值损失计提发生长期减值时原公允价值降低时计入资公积部分转入资产减值损失中
采公允价值模式计量投资性房产交易性金融资产类似公允价值计量公允价值变动计入期损益类投资性房产计提减值准备
（二）金融资产减值判断
金融资产发生减值客观证包括列项：
1发行方债务发生严重财务困难
2债务违反合条款偿付利息金发生违约逾期等
3债权出济法律等方面素考虑发生财务困难债务作出步
4债务倒闭进行财务重组
5发行方发生重财务困难该金融资产法活跃市场继续交易
6法辨认组金融资产中某项资产现金流量否已减少根公开数进行总体评价发现该组金融资产初始确认预计未现金流量确已减少计量该组金融资产债务支付力逐步恶化债务国家区失业率提高担保物区价格明显降处行业景气等
7发行方营处技术市场济法律环境等发生重利变化权益工具投资法收回投资成
8权益工具投资公允价值发生严重非暂时性跌
9表明金融资产发生减值客观证
（二）金融资产减值损失计量处理
（）持期投资贷款应收款项（均摊余成进行续计量）
1持期投资贷款应收款项等金融资产发生减值时应该金融资产账面价值减记预计未现金流量（包括尚未发生未信损失）现值减记金额确认资产减值损失计入期损益
：资产减值损失
贷：持期减值准备（坏账准备等）
贷款减值求掌握核算
2存量性质类似摊余成续计量金融资产企业考虑金融资产减值测试时应先单项金额重金融资产区分开单独进行减值测试客观证表明已发生减值应确认减值损失计入期损益单项金额重金融资产单独进行减值测试包括具类似信风险特征金融资产组合中进行减值测试
单独测试未发现减值金融资产应包括具类似信风险特征金融资产组合中进行减值测试
3持期投资贷款应收款项等金融资产确认减值损失客观证表明该金融资产价值已恢复客观确认该损失发生事项关（债务信评级已提高等）应原确认减值损失范围恢复金额计入期损益转回账面价值应超假定计提减值准备情况该金融资产转回日摊余成
计提减值准备价值回升时：
：持期投资减值准备
贷：资产减值损失
4外币金融资产发生减值预计未现金流量现值应先外币确定计量减值时资产负债表日期汇率折成记账位币反映金额该项金额相关外币金融资产记账位币反映账面价值部分确认减值损失计入期损益
种情况减值额受两素影响：外币计价现金流量汇率
5计提减值准备持期投资贷款应收款项需新摊余成计算未现金流量现值时折现率计算利息收入
（二）供出售金融资产减值准备计提
1供出售金融资产减值计提时特殊求
（1）迹象较特殊
供出售金融资产减值迹象通常表现两方面：
①幅度跌幅度20
②持续性跌预期短期会回转者发行债券债务出现严重财务困难短期会转时间6月
（2）减值核算时贷方科目特殊
计提减值时：
：资产减值损失
贷：供出售金融资产DD减值准备
链接根企业会计会计准——应指南说明供出售金融资产减值时设置供出售金融资产减值准备科目进行核算
（3）发生减值时该金融资产没终止确认原公允价值降直接计入者
权益（资公积）中累计损失应予转出计入期损益（资产减值损失）该转出累计损失等供出售金融资产初始取成扣已收回金已摊余金额前公允价值原已计入损益减值损失账务处理：
：资产减值损失
贷：供出售金融资产DD减值准备
资公积DD资公积
资产减值损失包括两方面：第前期确认累计损失记入资公积——资公积科目金额第二期公允价值跌记入供出售金融资产——减值准备科目金额
2供出售金融资产减值转回处理
供出售金融资产减值准备转回需区分两种情况作账务处理：
（1）果持债券工具投资应原计提减值准备范围转回：
：供出售金融资产DD减值准备
贷：资产减值损失
（2）果持权益工具投资（股票）通损益转回分录应：
：供出售金融资产DD减值准备
贷：资公积DD资公积
注意果活跃市场中没报价公允价值计量权益工具投资减
值损失允许转回权益性工具投资减值准备转回该类权益工具投资应通长期股权投资科目核算
说投资单位具重影响控制权益工具投资区分两种情况处理：第活跃市场中报价公允价值够计量作金融资产核算区分交易性金融资产供出售金融资产第二活跃市场中没报价公允价值够计量作长期股权投资核算
章结
初始计量
初始计量着重强调金融资产四分类初始入账金额确定初始计量公允价值计量关注两容：第交易费第二买价中包含应收股利应收利息
二续计量
第交易性金融资产：公允价值计量计入公允价值变动损益持期间收股利利息记入投资收益
第二持期投资贷款：关注摊余成实际利率法计算区分投资收益应收利息
第三供出售金融资产：持期间股利利息计入投资收益期未公允价值记入资公积DD资产公积
三金融资产减值
第三类金融资产需减值
第二减值迹象：果债务工具债务出现重财务困难重组利息法偿情况果权益工具通常表现市场价值非暂时性幅度跌严重跌
第三减值准备处理分两部分：
1持期投资贷款应收款项：预计未现金流量现值摊余成较减值计提恢复
2供出售金融资产减值原计入资公积金额转入资产减值损失减值恢复需区分权益工具债务工具
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档