第五章 长期股权投资
◇考情分析
章全书重点章节年必考类题型均出现历年考试情况涉长期股权投资初始投资成计算权益法会计处理金融资产成法权益法相互间转换等问题章章节容结合起考观题通常分值较高需重点掌握
第节 长期股权投资范围初始计量
◇知识点：长期股权投资涵范围
涵
长期股权投资指投资方投资单位实施控制重影响权益性投资合营企业权益性投资
范围
投资方够投资单位实施控制权益性投资子公司投资投资方合营方投资单位实施控制投资单位净资产享权利权益性投资合营企业投资投资方投资单位具重影响权益性投资联营企业投资
控制
控制指投资方拥投资方权力通参投资单位相关活动享变回报力运投资单位权力影响回报金额母公司子公司投资报表中采成法核算
控制
控制指相关约定某项安排控制该安排相关活动必须分享控制权参方致意决策包括合营企业营合营方合营企业投资采权益法核算
重影响
重影响指企业财务营政策参决策权力够控制者方起控制政策制定联营企业投资采权益法核算
★提示：长期股权投资取时应初始投资成入账长期股权投资初始投资成应分企业合形成长期股权投资企业合外方式取长期股权投资两种情况企业合形成长期股权投资初始投资成确定分控制企业合形成长期股权投资非控制企业合形成长期股权投资两种情况
◇知识点：控制企业合形成长期股权投资
★基思路：控制企业合够参合方合前合均实施终控制方终控制方企业合前合够控制资产没发生变化合方通企业合形成合方长期股权投资成代表合方账面者权益中享份额
控制控股合形成长期股权投资
会计处理
（1）合方支付现金转非现金资产承担债务方式作合价应合日取合方终控制方合财务报表中净资产账面价值份额作长期股权投资初始投资成合方合日净资产账面价值负数长期股权投资成零确定时备查簿中予登记果合方合前终控制方通非控制企业合控制合方长期股权投资初始投资成应包含相关商誉金额
形成控制控股合长期股权投资
会计处理
（2）长期股权投资初始投资成支付现金转非现金资产承担债务账面价值间差额应调整资公积（溢价）资公积（溢价）余额足减次减盈余公积未分配利润果合方发行权益性工具作合价应发行股份面值总额作股长期股权投资初始投资成发行股份面值总额间差额应调整资公积（溢价）资公积（溢价）足减次减盈余公积未分配利润
（3）合方发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费发生时计入期损益外发行权益工具作合价直接相关交易费应减资公积（资溢价股溢价）资公积（资溢价股溢价）足减次减盈余公积未分配利润发行债务性工具作合价直接相关交易费应计入债务性工具初始确认金额
：长期股权投资（直接投资方净资产决定）
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
理费（审计评估等相关费）
资公积——股溢价（资溢价）
留存收益（次减盈余公积未分配利润）
贷：付出资产（承担债务）（账面价值）
应交税费——应交增值税消费税等
股（面值总额）
资公积——股溢价（资溢价）
例题·单选题2016年3月20日甲公司合乙企业该项合属控制企业合合中甲公司发行公司普通股1 000万股（股面值1元市价21元）作价取乙企业60股权合日乙企业终控制方合报表中净资产账面价值3200万元公允价值3 500万元 假定合前双方采会计政策会计期间均相考虑素甲公司乙企业长期股权投资初始投资成（ ）万元
A1 920
B2 100
C3 200
D3 500
『正确答案』A
『答案解析』甲公司乙企业长期股权投资初始投资成＝3200×60＝1920（万元）
例题·单选题2016年3月20日甲公司银行存款1000万元项土权取母公司控制乙公司80股权日起够乙公司实施控制合日该土权账面价值3200万元公允价值4000万元乙公司母公司合报表中净资产账面价值6000万元公允价值6250万元 假定甲公司乙公司会计年度采会计政策相考虑素甲公司列会计处理中正确（ ）
A确认长期股权投资5000万元确认资公积
B确认长期股权投资5000万元确认资公积800万元
C确认长期股权投资4800万元确认资公积600万元
D确认长期股权投资4800万元减资公积200万元
『正确答案』C
『答案解析』长期股权投资＝6000×80＝4800（万元）
资公积＝4800－（1000＋3200）＝600（万元）
例题·计算分析题2×10年6月30日甲公司集团S公司原股东A公司定增发1000万股普通股（股面值1元市价868元）取S公司100股权相关手续日完成够S公司实施控制合S公司维持独立法资格继续营S公司前A公司2×08年非控制企业合方式收购全资子公司
合日S公司财务报表中净资产账面价值2200万元A公司合财务报表中S公司净资产账面价值4000万元（含商誉500万元）假定甲公司S公司受A公司控制考虑相关税费等素影响
『答案解析』甲公司合日应确认S公司长期股权投资初始投资成应享S公司A公司合财务报表中净资产账面价值份额相关商誉会计处理：
：长期股权投资——投资成 40000000
贷：股 10000000
资公积——股溢价 30000000
例题·计算分析题
（1）2013年1月1日甲公司银行存款6000万元集团外部购入丙公司100股权（属非控制企业合）够丙公司实施控制购买日丙公司辨认净资产公允价值5000万元账面价值4500万元
『答案解析』
甲公司购买日确认合商誉＝6000－5000＝1000（万元）
丙公司相终控制方甲公司言者权益账面价值（5000＋1000）6000万元
（2）2015年1月1日甲公司子公司乙公司银行存款4500万元购入甲公司持丙公司80股权2013年1月2014年12月31日丙公司购买日净资产公允价值计算实现净利润1200万元购买日净资产账面价值计算实现净利润1500万元者权益变动
请问：乙公司购入丙公司长期股权投资初始投资成少？
『答案解析』乙公司购入丙公司长期股权投资初始投资成＝（5000＋1200）×80＋1000（商誉）＝ 5960（万元）
结合方母公司通非控制企业合取时长期股权投资初始投资成＝合日子公司终控制方合报表中净资产账面价值×母公司持股例＋原合报表中商誉＝初购买日子公司辨认净资产公允价值基础持续计算合日金额×母公司持股例＋原合报表中商誉
◇知识点：通次交易分步实现控制企业合
企业应首先判断次交易否属揽子交易：（1）属合方应项交易作项取控制权交易进行会计处理（2）属取控制权日应步骤进行会计处理：
第步
初始投资成
合日根合应享合方净资产终控制方合财务报表中账面价值份额确定长期股权投资初始投资成
第二步
差额处理
合日长期股权投资初始投资成达合前长期股权投资账面价值加合日进步取股份新支付价（现金非现金资产等）账面价值差额调整资公积（资溢价股溢价）资公积足减减留存收益
第三步
合前持股权相关事项处理
合日前持股权投资采权益法核算金融工具确认计量准核算确认综合收益暂进行会计处理直处置该项投资时采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理采权益法核算确认投资单位净资产中净损益综合收益利润分配外者权益变动暂进行会计处理直处置该项投资时转入期损益（根处置剩余股权情况进行结转）
例题·计算分析题2×12年1月1日H公司取控制A公司25股份实际支付款项6000万元够A公司施加重影响相关手续日办理完毕日A公司辨认净资产账面价值22000万元（假定公允价值相等）2×12年2×13年度A公司实现净利润1000万元者权益变动
2×14年1月1日H公司定增发2000万股普通股（股面值1元股公允价值45元）方式购买控制企业持A公司40股权相关手续日完成进步取投资H公司够A公司实施控制日A公司终控制方合财务报表中净资产账面价值23000万元
假定H公司A公司采会计政策会计期间相均10例提取盈余公积H公司A公司直受终控制方控制述交易属揽子交易考虑相关税费等素影响H公司关会计处理：
（1）确定合日长期股权投资初始投资成：
合日追加投资H公司持A公司股权例65（25＋40）
合日H公司享A公司终控制方合财务报表中净资产账面价值份额14950万元（23000×65）
（2）长期股权投资初始投资成合价账面价值间差额处理：原25股权投资采权益法核算合日原账面价值6250万元（6000＋1000×25）追加投资（40）支付价账面价值2000万元合价账面价值8250万元（6250＋2000）长期股权投资初始投资成合价账面价值间差额6700万元（14950－8250）
：长期股权投资 14950
贷：长期股权投资——投资成 6000
——损益调整 250
股 2000
资公积——股溢价 6700
◇知识点：非控制企业合形成长期股权投资
★会计处理原：非控制控股合中购买方应企业会计准第20号企业合确定企业合成作长期股权投资初始投资成企业合成包括购买方付出资产发生承担负债发行权益性工具债务性工具公允价值
★购买方企业合发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费应发生时计入期损益购买方作合价发行权益性工具债务性工具交易费形成控制控股合长期股权投资会计处理原相
：长期股权投资
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
理费（审计法律评估等相关费）
贷：付出资产公允价值（承担债务权益性证券公允价值）
应交税费——应交相关税金
银行存款（支付现金）
（1）固定资产形资产公允价值账面价值差额计入营业外收入营业外支出
（2）长期股权投资金融资产公允价值账面价值差额计入投资收益
（3）存货应作销售处理公允价值确认收入时结转相应成
（4）投资性房产公允价值确认业务收入时结转业务成
例题·计算分析题甲乙两公司存关联关系甲公司2016年6月1日库存商品丙公司手中取乙公司60股权该库存商品账面余额2000万元已提跌价准备500万元公允价值3000万元增值税率17消费税率5乙公司2016年6月1日辨认净资产公允价值5600万元甲公司该项投资计入期损益金额少万元？
：长期股权投资 3510
贷：营业务收入 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
：营业务成 1500
存货跌价准备 500
贷：库存商品 2000
：营业税金附加 150
贷：应交税费——应交消费税 150
期损益＝3000－1500－150＝1350（万元）
承前例假定控制企业合乙公司2016年6月1日者权益账面价值5600万元
：长期股权投资 3360（5600×60）
存货跌价准备 500
贷：库存商品 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
应交税费——应交消费税 150
资公积——资溢价 1200
◇知识点：通次交易分步实现非控制企业合
★会计处理原：企业通次交易分步实现非控制企业合编制财务报表时应原持股权投资账面价值公允价值加新增投资成作改成法核算初始投资成
（1）
原权益法
购买日前持股权采权益法核算购买日长期股权投资初始投资成原权益法账面价值加购买日取新股份支付价公允价值相关综合收益应处置该项投资时采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理投资方净损益综合收益利润分配外者权益变动确认者权益应处置该项投资时相应转入处置期间期损益（根处置剩余股权情况进行结转）
（2）
原金融资产
购买日前持股权投资采金融工具确认计量准进行会计处理应该准确定股权投资公允价值加新增投资成作改成法核算初始投资成原持股权公允价值账面价值间差额原计入综合收益累计公允价值变动应全部转入改成法核算期投资收益
总结长期股权投资初始投资成确定
控制企业合
方：
次交易形成控制企业合
原权益法
应享终控制方言者权益账面价值份额
原金融工具
应享终控制方言者权益账面价值份额
非控制企业合
方：
次交易形成非控制企业合
原权益法
原账面价值＋新公允价值
原金融工具
原公允价值＋新公允价值
例题·计算分析题A公司20×8年3月2 000万元取B市公司5股权B公司具重影响A公司分类供出售金融资产公允价值计量20×9年4月1日A公司斥资25000万元C公司取B公司外50股权假定A公司取B公司长期股权投资B公司未宣告发放现金股利
A公司原持B公司5股权20×9年3月31日公允价值账面价值均2500万元累计计入综合收益金额500万元A公司C公司存关联方关系
：长期股权投资 27500
贷：供出售金融资产 2500
银行存款 25000
：综合收益 500
贷：投资收益 500
假定A公司20×8年3月12000万元取B公司25股权（初始投资成应享B公司辨认净资产公允价值份额）B公司施加重影响采权益法核算该项股权投资年度确认B公司投资收益450万元20×9年4月A公司斥资15000万元C公司取B公司外30股权A公司净利润10提取盈余公积购买日A公司账务处理：
：长期股权投资 15000
贷：银行存款 15000
购买日B公司长期股权投资账面价值＝（12000＋450）＋15000＝27450（万元）
◇知识点：企业合外方式取长期股权投资
（1）
支付现金取长期股权投资应实际应支付购买价款作初始投资成包括购买程中支付手续费等必支出支付价款中包含投资单位已宣告尚未发放现金股利利润作应收项目核算构成取长期股权投资成
（2）
发行权益性证券取长期股权投资应发行证券公允价值作初始投资成包括应投资单位收取已宣告尚未发放现金股利利润
（3）
债务重组非货币性资产交换等方式取长期股权投资初始投资成应关准规定确定
总结相关交易费处理
控制企业合
计入期损益（理费）
非控制企业合
计入期损益（理费）
非企业合支付现金取长期股权投资
计入长期股权投资初始成
发行权益工具作合价直接相关
应减资公积（溢价）资公积（溢价）足减次减盈余公积未分配利润
发行债务性工具作合价直接相关
计入债务性工具初始确认金额
例题·单选题2016年2月10日甲公司公开市场中买入乙公司20股份实际支付价款16000万元支付手续费等相关费400万元日完成相关手续甲公司取该部分股权够乙公司施加重影响考虑素影响甲公司长期股权投资初始成（ ）万元
A16000
B16400
C15600
D17000
『正确答案』B
『答案解析』初始投资成＝16000＋400＝16400（万元）
例题·单选题2016年3月A公司通增发6000万股普通股（面值1元／股）非关联方处取B公司20股权增发股份公允价值10400万元增发该部分股份A公司证券承销机构等支付400万元佣金手续费相关手续增发日完成假定A公司取该部分股权够B公司施加重影响
B公司20股权公允价值A公司增发股份公允价值存重差异考虑相关税费等素影响A公司该项长期股权投资初始入账成（ ）万元
A6000
B10400
C10800
D6400
『正确答案』B
『答案解析』
：长期股权投资——投资成 10400
贷：股 6000
资公积——股溢价 4400
：资公积——股溢价 400
贷：银行存款 400
例题·单选题2016年2月1日甲公司增发1000万股普通股台设备价取乙公司25股权普通股面值股1元公允价值股10元发行股份支付佣金手续费400万元甲公司付出该设备账面价值1000万元公允价值1200万元日乙公司辨认净资产公允价值40000万元
投资甲公司够乙公司施加重影响考虑素甲公司该项长期股权投资初始投资成（ ）
A10000万元
B11600万元
C11000万元
D11200万元
『正确答案』D
『答案解析』甲公司该项长期股权投资初始投资成＝1000×10＋1200＝11200（万元）增发股票支付佣金手续费减股票溢价收入
第二节 长期股权投资续计量
◇知识点：长期股权投资成法
定义
成法指投资成计价方法
范围
投资方持子公司投资应采成法核算投资方投资性体子公司纳入合财务报表外投资方判断否具控制时应综合考虑直接间接持股权财务报表中投资方进行成法核算时应仅考虑直接持股权份额
例题·判断题投资企业实质控制投资企业进行长期股权投资编制财务报表合财务报表时均应采权益法核算（ ）
『正确答案』×
『答案解析』投资企业实质控制投资企业进行长期股权投资编制财务报表时应采成法核算
续表
会计处理原
采成法核算长期股权投资追加投资时追加投资支付成公允价值发生相关交易费增加长期股权投资账面价值投资单位宣告分派现金股利利润投资方根应享部分确认期投资收益企业述规定确认投资单位应分现金股利利润应考虑长期股权投资否发生减值
★提示：值注意子公司未分配利润盈余公积直接转增股（实收资）未投资方提供等值现金股利利润选择权时母公司没获收取现金股利者利润权力述交易通常属子公司身权益结构重分类母公司应确认相关投资收益
例题·单选题2×14年1月甲公司非关联方处现金8 000万元取乙公司60股权发生审计评估等交易费200万元相关手续日完成够乙公司实施控制2×14年7月甲公司追加乙公司投资取乙公司20股权支付现金2 500万元中包含交易费100万元 2×15年3月乙公司宣告分派现金股利甲公司持股例取10万元
考虑相关税费等素影2×15年末甲公司该项长期股权投资账面价值（ ）
A10700万元
B10400万元
C10200万元
D10500万元
『正确答案』D
『答案解析』长期股权投资＝8000＋2500＝10500（万元）
◇知识点：长期股权投资权益法
定义
初始投资成确定投资持期间根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整方法
范围
合营企业联营企业投资应采权益法核算
科目
长期股权投资权益法涉明细科目：投资成损益调整综合收益权益变动
例题·单选题列项中影响长期股权投资账面价值增减变动（ ）
A采权益法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派股票股利
B采权益法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派现金股利
C采成法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派股票股利
D采成法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派现金股利
『正确答案』B
『答案解析』采权益法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派现金股利减少长期股权投资账面价值
续表
会计处理原
初始成确定
初始投资成追加投资投资成增加长期股权投资账面价值
初始成调整
取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额该差额求进行调整取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额该差额计入取投资期营业外收入时调整增加长期股权投资账面价值
例题·计算分析题2×16年1月A公司取B公司30股权支付价款5 950万元发生评估费50万元取投资时投资单位净资产账面价值15 000万元（假定投资单位项辨认净资产公允价值账面价值相）A公司取B公司股权够B公司施加重影响考虑相关税费等素影响
『答案解析』采权益法核算
取投资时A公司关会计处理：
：长期股权投资——投资成 6 000
贷：银行存款 6 000
初始投资成6000万元取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额4500万元（15000×30）该差额1500万元调整长期股权投资账面价值
承前例假定例中取投资时投资单位辨认净资产公允价值24 000万元A企业持股例30计算确定应享7 200万元初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额1 200万元应计入取投资期营业外收入
关会计处理：
：长期股权投资——投资成 7 200
贷：银行存款 6 000
营业外收入 1 200
会计处理原
投资损益确认
采权益法核算长期股权投资确认应享（分担）投资单位净利润（净亏损）时投资单位账面净利润基础应考虑素影响进行适调整：
1投资单位采会计政策会计期间投资方致应投资方会计政策会计期间投资单位财务报表进行调整基础确定投资单位损益
2取投资时投资单位固定资产形资产等公允价值基础计提折旧额摊销额关资产减值准备金额等投资单位净利润影响
续表
会计处理原
投资损益确认
3评估投资方投资单位否具重影响时应考虑潜表决权影响确定应享投资单位实现净损益综合收益者权益变动份额时潜表决权应权益份额应予考虑
4果投资单位发行分类权益累积优先股等类似权益工具投资单位否宣告分配优先股股利投资方计算应享投资单位净利润时均应属投资方累积优先股股利予扣
例题·计算分析题甲公司2×16年1月10日购入乙公司30股份购买价款3 300万元取投资日起派参乙公司财务生产营决策取投资日乙公司辨认净资产公允价值9 000万元表列项目外乙公司资产负债公允价值账面价值相
单位：万元
项目
账面原价
已提折旧摊销
公允价值
乙公司预计年限
甲公司取投资剩余年限
存货
750
1 050
固定资产
1 800
360
2 400
20
16
形资产
1 050
210
1 200
10
8
合计
3 600
570
4 650
假定乙公司2×16年实现净利润900万元中甲公司取投资时账面存货80外出售甲公司乙公司会计年度采会计政策相固定资产形资产均直线法提取折旧摊销预计净残值均O假定甲乙公司间未发生部交易
存货账面价值公允价值差额应调减利润＝（1 050－750）×80＝240（万元）
固定资产公允价值账面价值差额应调增折旧额＝2 400÷16－1 800÷20＝60（万元）
形资产公允价值账面价值差额应调增摊销额＝1 200÷8－1 050÷10＝45（万元）
调整净利润＝900－240－60－45＝555（万元）
甲公司应享份额＝555×30＝16650（万元）
确认投资收益账务处理：
：长期股权投资——损益调整 1 665 000
贷：投资收益 1 665 000
结
盈亏均调整
均调整
年均调整
实成调整
会计处理原
投资损益确认
5投资方纳入投资方合财务报表范围子公司联营企业合营企业间发生未实现部交易损益应予抵销投资方联营企业合营企业间发生未实现部交易损益应享例计算属投资方部分应予抵销基础确认投资损益投资方投资单位发生部交易损失资产减值准等规定属资产减值损失应全额确认
构成业务应分流交易逆流交易进行会计处理
续表
会计处理原
投资损益确认
（1）投资方联营企业合营企业投出出售资产流交易该交易存未实现部交易损益情况（关资产未外部独立第三方出售未消耗）投资方采权益法计算确认应享联营企业合营企业投资损益时应抵销该未实现部交易损益影响时调整联营企业合营企业长期股权投资账面价值投资方投出出售资产联营企业合营企业产生损益中应仅限确认属联营企业合营企业投资方部分
（2）联营企业合营企业投资方投出出售资产逆流交易述流交易处理
例题·计算分析题甲企业20×7年1月取乙公司20表决权股份够乙公司施加重影响假定甲企业取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相20×7年8月乙公司成600万元某商品1 000万元价格出售甲企业甲企业取商品作存货20×7年资产负债表日甲企业未外出售该存货乙公司20×7年实现净利润3 200万元
假定考虑税素甲企业权益法确认应享乙公司20×7年净损益时应进行账务处理：
：长期股权投资——损益调整 （3 200×20）640
贷：投资收益 640
：投资收益 80
贷：长期股权投资——损益调整 （400×20）80
（3200－400）×20＝560（万元）
假定20×8年甲企业该商品1 000万元价格外部独立第三方出售该部分部交易损益已实现甲企业确认应享乙公司20×8年净损益时应考虑原未确认该部分部交易损益计入投资损益应考虑素计算确定投资损益基础调整增加80万元
例题·计算分析题甲企业持乙公司20表决权股份够乙施加重影响20×7年甲企业账面价值600万元商品1 000万元价格出售乙公司20×7年资产负债表日该批商品尚未外出售假定甲企业取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相两者前期间未发生部交易乙公司20×7年净利润2 000万元假定考虑税素
甲企业应进行账务处理：
：长期股权投资——损益调整 400
贷：投资收益 400
：投资收益 80
贷：长期股权投资——损益调整 80
（2000－400）× 20＝320（万元）
例题·单选题甲公司持乙公司30股权够乙公司施加重影响20×2年度乙公司实现净利润8 000万元年6月20日甲公司成600万元商品1 000万元价格出售乙公司乙公司作理固定资产月投入预计10年净残值零采年限均法计提折旧
考虑素甲公司20×2年度财务报表中应确认乙公司投资投资收益（ ）
A2 100万元
B2 280万元
C2 286万元
D2 400万元
『正确答案』C
『答案解析』甲公司20×2年度财务报表中应确认乙公司投资投资收益＝（8 000－400＋40010×12）×30＝2 286（万元）
提示应说明投资方联营企业合营企业间发生流交易逆流交易产生未实现部交易损失中属转资产发生减值损失关未实现部交易损失应予抵销
例题·单选题甲公司持乙公司30表决权股份够乙公司生产营决策施加重影响2015年甲公司账面价值500万元商品400万元价格出售乙公司证表明交易价格账面价值间差额该资产发生减值损失导致2015年资产负债表日该批商品尚未外部第三方出售
假定甲公司取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相双方前期间未发生部交易乙公司2015年净利润1000万元甲公司2015年确认投资收益（ ）
A300万元 B330万元
C270万元 D0
『正确答案』B
『答案解析』证表明交易价格400万元甲企业该商品账面价值500万元间差额该资产发生减值损失导致应确认投资损益时予抵消应确认投资收益＝[1000＋（500－400）]×30＝330（万元）
报表中处理：
：长期股权投资[（1000＋100）×30]330
贷：投资收益 330
注果题证表明交易价格400万元 甲企业该商品账面价值500万元间差额该资产发生减值损失应确认投资损益时予抵消应确认投资收益＝1000×30＝300（万元）
结
逆均抵消
赔赚均抵消
投资流做
减值损失抵消
会计处理原
投资损益确认
投资方联营合营企业间发生投出出售资产交易该资产构成业务应企业会计准第20号——企业合企业会计准第33号——合财务报表关规定进行会计处理关会计处理：
（1）联营合营企业投资方出售业务投资方应企业会计准第20号——企业合规定进行会计处理投资方应全额确认交易相关利损失
（2）投资方联营合营企业出售业务取价业务账面价值间差额全额计入期损益
（3）投资方联营合营企业投出业务投资方取长期股权投资未取控制权应投出业务公允价值作新增长期股权投资初始投资成初始投资成投出业务账面价值差全额计入期损益
例题·计算分析题甲公司某汽车生产厂商（1）2016年1月份甲公司属事汽车配饰生产分公司（构成业务）持股30联营企业乙公司增资时乙公司投资方（持乙公司70股权）现金4 200万元乙公司增资增资甲公司乙公司持股例变施加重影响
述分公司（构成业务）净资产（资产负债差额）账面价值1 000万元该业务公允价值1 500万元（含增值税）具体资料（考虑负债素）：
①原材料：账面价值80万元公允价值100万元增值税率17
②库存商品：账面价值120万元公允价值200万元增值税率17
③形资产：账面价值200万元公允价值300万元增值税率6
④固定资产（设备）：账面价值300万元公允价值400万元增值税率17
⑤固定资产（厂房）：账面价值300万元公允价值500万元
『答案解析』甲公司项业务投联营企业作增资甲公司应投出分公司（业务）含税公允价值作新取长期股权投资初始投资成
初始投资成 ＝100×117＋200×117＋300×106＋400×117＋500＝ 1500＋137＝1637（万元）
：长期股权投资 1637
贷：业务收入 100
营业务收入 200
形资产 200
固定资产清理 600
营业外收入（300－200＋400－300＋500－300）400
应交税费——应交增值税（销项税额） 137
（100＋200＋400）×017＋300×006＝137
：业务成 80
营业务成 120
贷：原材料 80
库存商品 120
（2）2016年度乙公司净资产账面价值计算实现净利润1 000万元甲公司应享份额＝1 000×30＝300（万元）投出业务净资产账面价值1 000万元公允价值1500万元间差额500万元应全额计入期损益需抵销
：长期股权投资——损益调整 300
贷：投资收益 300
会计处理原
取现金股利利润处理
投资企业投资单位取现金股利利润应抵减长期股权投资账面价值记应收股利贷记长期股权投资——损益调整科目果投资单位分派股票股利投资企业进行账务处理应权日注明增加股数反映股份变化情况
会计处理原
超额亏损确认
亏损
（1）减记长期股权投资账面价值
（2）减长期应收项目等账面价值
（3）预计承担义务金额确认预计负债
（4）述未确认应分担损失备查登记
盈利
进行相反方处理
例题·计算分析题甲企业持乙企业40股权够乙企业施加重影响2×12年12月31日该项长期股权投资账面价值4 000万元2×13年乙企业项营业务市场条件发生变化年亏损6 000万元考虑相关税费等素影响
假定甲企业取该投资时乙企业项辨认资产负债公允价值账面价值相等双方采会计政策会计期间相甲企业年度应确认投资损失2 400万元
：投资收益 2 400
贷：长期股权投资——损益调整 2 400
（长期股权投资账面价值变1 600万元）
承前例果乙企业2×13年亏损额12 000万元甲企业持股例确认应分担损失4 800万元长期股权投资账面价值仅4 000万元果没实质构成投资单位净投资长期权益项目甲企业应确认投资损失仅4 000万元超额损失800万元账外进行备查登记
承前例确认4 000万元投资损失长期股权投资账面价值减记零果甲企业账应收乙企业长期应收款1 600万元该款项目前情况没明确清偿计划预见未期间准备收回（非产生商品购销等日常活动）甲企业应进行会计处理：
：投资收益 4 000
贷：长期股权投资——损益调整 4 000
：投资收益 800
贷：长期应收款 800
续表
会计处理原
投资单位综合收益变动处理
投资单位综合收益发生变动投资方应属企业部分相应调整长期股权投资账面价值时增加减少综合收益
例题·计算分析题A企业持B企业30股份够B企业施加重影响期B企业持供出售金融资产公允价值变动计入综合收益金额1 200万元该事项外B企业期实现净损益6 400万元假定A企业B企业适会计政策会计期间相投资时B企业项辨认资产负债公允价值账面价值相
双方期前期间未发生部交易考虑税影响素A企业确认应享投资单位者权益变动时：
：长期股权投资——损益调整 1 920
——综合收益 360
贷：投资收益 1 920
综合收益 360
会计处理原
投资单位者权益变动
投资单位净损益综合收益利润分配外者权益变动素包括投资单位接受股东资性投入投资单位发行分离交易转债中包含权益成分权益结算股份支付股东投资单位增资导致投资方持股例变动等投资方应持股权例计算应享份额调整长期股权投资账面价值时计入资公积（资公积）备查簿中予登记
投资方续处置股权投资剩余股权采权益法核算时应处置例部分资公积转入期投资收益：剩余股权终止权益法核算时部分资公积全部转入期投资收益
例题·选题列事项中够引起投资企业长期股权投资（权益变动）发生变化（ ）
A投资单位接受股东资性投入
B投资单位发行分离交易转债中包含权益成分
C权益结算股份支付
D股东投资单位增资导致投资方持股例变动
『正确答案』ABCD
『答案解析』投资单位净损益综合收益利润分配外者权益变动素包括投资单位接受股东资性投入投资单位发行分离交易转债中包含权益成分权益结算股份支付股东投资单位增资导致投资方持股例变动等
例题·计算分析题2×10年3月20日ABC公司分现金200万元400万元400万元出资设立D公司分持D公司204040股权A公司D公司具重影响采权益法关长期股权投资进行核算D公司设立日起2×12年1月1日实现净损益1 000万元外影响净资产事项
2×12年1月1日ABC公司协商B公司D公司增资800万元增资D公司净资产2 800万元ABC公司分持D公司155035股权相关手续日完成假定A公司D公司适会计政策会计期间相双方期前期间未发部交易考虑相关税费等素影响
『答案解析』2×12年1月1日B公司增资前D公司净资产账面价值2 000万元A公司应享D公司权益份额400万元（2 000×20）
：长期股权投资——投资成 200
贷：银行存款 200
：长期股权投资——损益调整 200
贷：投资收益 （1 000×20） 200
B公司单方面增资D公司净资产增加800万元A公司应享D公司权益份额420万元（2 800×15）A公司享权益变动20万元（420－400）属D公司净损益综合收益利润分配外者权益变动
：长期股权投资——权益变动 20
贷：资公积——资公积 20
◇知识点：长期股权投资核算方法转换
转换情形
追加投资例升
减持投资例降
1
公允价值计量转权益法
权益法转公允价值计量
2
公允价值计量转成法
成法转公允价值计量
3
权益法转成法
成法转权益法
注：涉成法般合报表问题章略
（）公允价值计量权益法间互相转换
公允价值计量权益法互转
金转权
1改权益法核算初始投资成＝原持股权投资公允价值＋新增投资成（公允价值）2供出售金融资产公允价值账面价值间差额转入改权益法核算期损益3原计入综合收益累计公允价值变动应转入改权益法核算期损益4（新）长期股权投资初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额相较决定否初始投资成进行调整
例题·计算分析题2×12年2月A公司600万元现金非关联方处取B公司10股权A公司根金融工具确认计量准作供出售金融资产2×13年1月2日A公司1 200万元现金非关联方处取B公司12股权相关手续日完成
日B公司辨认净资产公允价值总额8 000万元A公司B公司供出售金融资产账面价值1 000万元计入综合收益累计公允价值变动400万元A公司B公司供出售金融资产公允价值1 100万元取该部分股权B公司章程规定A公司够B公司施加重影响该项股权投资转采权益法核算考虑相关税费等素影响
『解析』
（1）2×13年1月2日A公司原持10股权公允价值1 100万元取新增投资支付价公允价值1 200万元A公司B公司22股权初始投资成2 300万元
（2）原供出售金融资产公允价值账面价值间差额100万元（1 100－1000）转入改权益法核算期损益
（3）综合收益累计公允价值变动400万元转入期损益
（4）A公司B公司新持股例22应享B公司辨认净资产公允价值份额1 760万元（8 000万元×22）初始投资成（2 300万元）应享B公司辨认净资产公允价值份额（1 760万元）A公司需调整长期股权投资成
：长期股权投资——投资成 2 300
贷：供出售金融资产——成 600
——公允价值变动 400
投资收益 100
银行存款 1 200
：综合收益 400
贷：投资收益 400
公允价值计量权益法互转
权转金
1投资方处置部分股权投资等原丧失投资单位控制重影响处置剩余股权应改CAS22核算2剩余部分丧失控制重影响日公允价值账面价值间差额计入期损益3原股权投资采权益法核算确认综合收益应终止采权益法核算时采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理4投资方净损益综合收益利润分配外者权益变动确认者权益应终止采权益法核算时全部转入期损益
例题·计算分析题甲公司持乙公司30表决权股份够乙公司施加重影响该股权投资采权益法核算2×12年10月甲公司该项投资中50出售非关联方取价款1 800万元相关手续日完成甲公司法乙公司施加重影响剩余股权投资转供出售金融资产
出售时该项长期股权投资账面价值3 200万元中投资成2 600万元损益调整300万元综合收益200万元（性质投资单位供出售金融资产累计公允价值变动）净损益综合收益利润分配外者权益变动100万元剩余股权公允价值1 800万元考虑相关税费等素影响
『解析』
（1）确认关股权投资处置损益：
：银行存款 1 800
贷：长期股权投资——投资成 1 300
——损益调整 150
——综合收益 100
——权益变动 50
投资收益 200
（2）终止采权益法核算原确认相关综合收益全部转入期损益：
：综合收益 200
贷：投资收益 200
（3）终止采权益法核算原计入资公积者权益变动全部转入期损益：
：资公积——资公积 100
贷：投资收益 100
（4）剩余股权投资转供出售金融资产：
：供出售金融资产 1 800
贷：长期股权投资——投资成 1 300
——损益调整 150
——综合收益 100
——权益变动 50
投资收益 200
（二）公允价值计量成法间互相转换
公允价值计量成法互转
金转成
够控制投资单位实施控制：1确定合日长期股权投资初始投资成2合日长期股权投资初始投资成达合前金融资产账面价值加合日进步取股份新支付价账面价值差额调整资公积（溢价）资公积足减减留存收益3合日前持股权投资采金融工具确认计量准核算确认综合收益暂进行会计处理
够非控制投资单位实施控制：购买日前持股权投资采金融工具确认计量准进行会计处理应该准确定股权投资公允价值加新增投资成作改成法核算初始投资成原持股权公允价值账面价值间差额原计入综合收益累计公允价值变动应全部转入改成法核算期投资收益
公允价值计量成法互转
成转金
原持投资单位具控制长期股权投资部分处置等原导致持股例降投资单位实施控制控制重影响应改金融工具确认计量准进行会计处理（公允价值确定金融资产入账金额）丧失控制权日公允价值账面价值间差额计入期投资收益
例题·计算分析题甲公司持乙公司60表决权股份够乙公司实施控制该股权投资采成法核算2×12年10月甲公司该项投资中80出售非关联方取价款8 000万元相关手续日完成甲公司法乙公司实施控制施加控制重影响剩余股权投资转供出售金融资产
出售时该项长期股权投资账面价值8 000万元剩余股权投资公允价值2 000万元考虑相关税费等素影响
『解析』甲公司关会计处理：
（1）确认关股权投资处置损益：
：银行存款 8 000
贷：长期股权投资 6 400
投资收益 1 600
（2）剩余股权投资转供出售金融资产日公允价值2 000万元账面价值1 600万元两者差异应计入期投资收益
：供出售金融资产 2 000
贷：长期股权投资 1 600
投资收益 400
（三）权益法成法间互相转换
权益法成法互转
权转成
够控制投资单位实施控制：1确定合日长期股权投资初始投资成2合日长期股权投资初始投资成达合前股权投资账面价值加合日进步取股份新支付价账面价值差额调整资公积（溢价）资公积足减减留存收益3合日前持股权投资采权益法核算确认综合收益权益变动暂处理
够非控制投资单位实施控制：1应原持股权投资账面价值加新增投资成作改成法核算初始投资成2原权益法形成综合收益投资方净损益综合收益利润分配外者权益变动确认者权益应处置该项投资时处理
成法转权益法
报表
1处置收回投资例结转应终止确认长期股权投资成2较剩余长期股权投资成剩余持股例计算原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额（调调留存收益）3原取投资转变权益法间投资单位实现净损益原导致投资单位者权益变动中应享份额调整长期股权投资账面价值时调整相关项目（损益分段考虑）
成法转权益法
投资方投资方子公司增资导致投资方持股例降丧失控制权实施控制施加重影响处理
（）财务报表中应该项长期股权投资成法转权益法核算首先新持股例确认投资方应享原子公司增资扩股增加净资产份额应结转持股例降部分应长期股权投资原账面价值间差额计入期损益然新持股例视取投资时采权益法核算进行调整
（二）合财务报表中应企业会计准第33号——合财务报表关规定进行会计处理
例·计算分析题2X10年1月1日甲公司3000万元现金取乙公司60股权够乙公司实施控制日乙公司辨认净资产公允价值4500万元（假定公允价值账面价值相）2X12年10 月1日乙公司非关联方丙公司定增发新股增资2700万元相关手续日完成甲公司乙公司持股例降40乙公司丧失控制权具重影响
2X10年1月1日2X12年10月1日期间乙公司实现净利润2500万元中2X10年1月1日2X11年12月31日期间乙公司实现净利润2000万元假定乙公司直未进行利润分配未发生计入资公积综合收益交易事项甲公司净利润10 提取法定盈余公积考虑相关税费等素影响
2X12年10月1日甲公司关账务处理：
（1）例结转部分长期股权投资账面价值确认相关损益
2700×403000÷60×（6040）
80 （ 万元 ）
：长期股权投资——乙公司 800 000
贷：投资收益 800 000
（ 2 ） 剩余股权视取投资时采权益法核算进行调整
：长期股权投资—乙公司—损益调整 10 000 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 800 000
利润分配—未分配利润 7 200 000
投资收益 2 000 000
例题·选题部分处置长期股权投资企业剩余长期股权投资核算方法成法转权益法时进行列会计处理中正确（ ）
A处置部分例结转应终止确认长期股权投资成
B剩余股权处置投资期期初处置投资日应享投资单位已实现净损益中份额调整期损益
C剩余股权原取投资时处置投资期期初应享投资单位已实现净损益中份额调整留存收益
D剩余股权账面价值剩余持股例计算原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额差额调整长期股权投资账面价值
『正确答案』ABC
『答案解析』剩余长期股权投资账面价值剩余持股例计算原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额差额需调整长期股权投资成时需调整
例题·计算分析题A公司原持B公司60股权够B公司实施控制2×12年11月6日A公司B公司长期股权投资账面价值6 000万元未计提减值准备A公司持B公司长期股权投资中13出售非关联方取价款3 600万元日投资单位辨认净资产公允价值总额16 000万元相关手续日完成A公司B公司实施控制具重影响
A公司原取B公司60股权时B公司辨认净资产公允价值总额9 000万元（假定公允价值账面价值相）A公司取B公司长期股投资部分处置投资前B公司实现净利润5 000万元中A公司取投资日2×12年年初实现净利润4000万元B公司实现综合收益700万元
假定B公司直未进行利润分配实现净损益综合收益外B公司未发生计入资公积交易事项A公司净利润10提取盈余公积考虑相关税费等素影响
『解析』A公司出售20股权B公司持股例40B公司施加重影响B公司长期股权投资应成法改权益法核算
（1）确认长期股权投资处置损益：
：银行存款 3 600
贷：长期股权投资 2 000
投资收益 1 600
（2）调整长期股权投资账面价值：
剩余长期股权投资账面价值4 000万元（6 000－2 000）原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额400万元（4 000－9 000×40）商誉该部分商誉价值需长期股权投资成进行调整
（3）处置投资持股例计算享投资单位购买日处置投资期期初间实现净损益1 600万元（4 000×40）应调整增加长期股权投资账面价值时调整留存收益处置投资期期初处置日间实现净损益400万元（1 000×40）应调整增加长期股权投资账面价值时计入期投资收益
：长期股权投资 2 000
贷：盈余公积 160
利润分配——未分配利润 1 440
投资收益 400
：长期股权投资 280
贷：综合收益 280
长期股权投资账面价值＝4 000＋2 000＋280＝6 280（万元）
简化理解思路（报表）
1
金转权
金融资产先出售金融资产购买长期股权投资
2
金转成
金融资产先出售金融资产购买长期股权投资
3
权转金
剩余股权先出售长期股权投资购买金融资产
4
成转金
剩余股权先出售长期股权投资购买金融资产
5
权转成
原权益法长期股权投资视销售（两种）
6
成转权
剩余长期股权投资视销售进行追溯调整
注：金转成形成控制企业合时例外
◇知识点长期股权投资减值处置
减值
长期股权投资应遵循账面价值收回金额孰低原进行期末计价账面价值高收回金额差额计提长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备计提转回
处置
1出售价款处置长期股权投资账面价值间差额应确认处置损益2投资方全部处置权益法核算长期股权投资时原权益法核算相关综合收益应采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理投资方净损益综合收益利润分配外者权益变动确认者权益应全部转入期投资收益3投资方部分处置权益法核算长期股权投资剩余股权采权益法核算应例考虑关事项结转
例题·单选题A公司持B公司40股权采权益法核算2×13年7月1日A公司持B公司长期股权投资账面价值2 000万元A公司B公司20股权出售第三方C公司出售20股权价款1 200万元剩余20股权采权益法核算
A公司取B公司股权2×13年7月1日期间确认相关综合收益400万元（中：350万元例享B公司供出售金融资产公允价值变动50万元例享B公司重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动）享B公司净损益综合收益利润分配外者权益变动100万元
根述资料考虑相关税费等素影响A公司出售B公司20股权应确认投资收益（ ）
A700万元
B375万元
C600万元
D425万元
『正确答案』D
『答案解析』投资收益＝200＋175＋50＝425（万元）
：银行存款 1 200
贷：长期股权投资 1 000
投资收益 200
：综合收益 175
资公积——资公积 50
贷：投资收益 225
第三节 营
◇知识点：合营安排定义分类
合营安排
合营安排项两两参方控制安排分营合营企业
营
指合营方享该安排相关资产承担该安排相关负债合营安排
合营企业
指合营方仅该安排净资产享权利合营安排
分类原
合营方应根合营安排正常营中享权利承担义务确定合营安排分类实务中合营安排否通单独体达成起点判断项合营安排营合营企业
★提示：果合营安排时具特征表明该安排营：参方实质权享义务接受该安排资产产生济利益（承担该济利益相关风险）二持续赖合营方清偿该安排活动产生负债维持该安排运营外仅合营方合营安排提供债务担保视合营方承担该安排相关负债
例题·单选题列关合营安排表述中正确（ ）
A合营安排未通单独体达成时该合营安排营
B合营安排中参方合营安排提供担保该合营安排营
C两参方组合够集体控制某项安排该安排构成合营安排
D合营安排营参方合营安排关净资产享权利
『正确答案』A
『答案解析』选项B参方合营安排提供担保（提供担保承诺）行身直接导致项安排分类营选项C必须具唯组集体控制组合选项D合营安排划分合营企业参方合营安排关净资产享权利
◇知识点：营参方会计处理
营中合营方会计处理原
合营方应确认营中利益份额相关列项目相关规定进行会计处理：确认单独持资产份额确认持资产二确认单独承担负债份额确认承担负债三确认出售享营产出份额产生收入四份额确认营出售产出产生收入五确认单独发生费份额确认营发生费
例题·计算分析题2×13年1月1日A公司B公司出资购买栋写字楼拥该写字楼50产权出租收取租金合约定该写字楼相关活动决策需A公司B公司致意方做出A公司B公司出资例收入分享例费分担例均50
该写字楼购买价款8 000万元A公司B公司银行存款支付预计寿命20年预计净残值320万元采年限均法月计提折旧该写字楼租赁合约定租赁期限10年年租金480万元月交付该写字楼月支付维修费2万元
外A公司B公司约定该写字楼续维护维修支出（包括装修支出修支出）该写字楼相关资金需求均A公司B公司例承担假设A公司B公司均采成法投资性房产进行续计量考虑税费等素影响A（B）公司相关会计处理：
（1）出资购买写字楼时
：投资性房产 4 000
贷：银行存款 4 000
（8 000万元×50＝4 000万元）
（2）月确认租金收入时
：银行存款 20
贷：业务收入 20
（480万元×50÷12＝20万元）
（3）月计提写字楼折旧时
：业务成 16
贷：投资性房产累计折旧 16
（8 000万元－320万元）÷20÷12×50＝16（万元）
（4）支付维修费时
：业务成 1
贷：银行存款 1
（20 000×50＝10 000元）
合营方营投出者出售构成业务资产（）
营相关资产出售第三方相关资产消耗前（未实现部利润包括营持资产账面价值中时）应仅确认属营参方利损失交易表明投出出售资产发生资产减值损失合营方应全额确认该损失
合营方营购买构成业务资产（逆）
合营方营购买资产等（该资产构成业务外）该资产等出售第三方前（未实现部利润包括合营方持资产账面价值中时）应确认该交易产生损益中该合营方应享部分时应仅确认该交易产生损益中属营参方部分
例题·计算分析题A公司B公司设立项安排C假定该安排划分营A公司B公司安排C资产负债损益分享50份额2×13年12月31日A公司支付采购价款（合增值税）100万元购入安排C批产品A公司该批产品作存货入账尚未外出售该项产品安排C中账面价值60万元
『答案解析』安排C述交易确认收益40万元A公司该收益份额应享20万元（40万元×50）资产负债表日该项存货未出售第三方该未实现部损益20万元应抵销相应减少存货账面价值B公司该收益应享20万元应予确认（40万元×50）B公司享20万元收益反映A公司存货期末账面价值中
合营方A分录：
：库存商品 100
贷：银行存款 100
合营安排C分录
：银行存款 100
贷：营业务收入 100
：营业务成 60
贷：库存商品 60
期末合营方A应该确认享收益成时：
：银行存款 50
贷：营业务收入 50
：营业务成 30
贷：库存商品 30
时抵销未实现部交易损益：
：营业务收入 20
贷：库存商品 20
营中非合营方会计处理原
营参方否具控制够享营相关资产权利承担营相关负债义务营中利益份额采合营方相会计处理否应相关规定利益份额进行会计处理果该参方合营安排净资产享权利具重影响长期股权投资准等相关规定进行会计处理果该参方合营安排净资产享权利重影响金融工具确认计量准等相关规定进行会计处理营投出构成业务资产取营利益份额合财务报表企业合等相关准进行会计处理
例题·综合题西山公司2011年度2012年度股权投资相关资料：
（1）资料：
①西山公司甲公司进行股权投资外股权投资
②西山公司甲公司采相致会计政策会计期间均净利润10提取盈余公积
③西山公司甲公司股权投资2011年度2012年度均未出现减值迹象
④西山公司甲公司间年度均未发生交易述资料外考虑素
（2）2011年度关资料：①1月1日西山公司银行存款5000万元甲公司股东购入甲公司10表决权股份日甲公司辨认净资产公允价值账面价值均48000万元西山公司取该项投资前甲公司股东存关联方关系取该项投资甲公司具重影响甲公司股份活跃市场没报价公允价值确定
②4月26日甲公司宣告分派现金股利3500万元
③5月12日西山公司收甲公司分派现金股利款项已收存银行
④甲公司2011年度实现净利润6000万元
求：
（1）确定西山公司2011年度核算股权投资方法
（2）编制西山公司2011年度股权投资关会计分录
『答案解析』
（1）西山公司2011年度股权投资作供出售金融资产核算
（2）2011年1月1日：
：供出售金融资产 5000
贷：银行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司应确认现金股利＝3500×10＝350（万元）
：应收股利 350
贷：投资收益 350
2011年5月12日：
：银行存款 350
贷：应收股利 350
（3）2012年度关资料：
①1月1日西山公司银行存款9810万元项公允价值380万元专利权（成450万元累计摊销120万元）甲公司股东购入甲公司20表决权股份日甲公司辨认净资产账面价值50500万元公允价值51000万元 差额全部源存货公允价值高账面价值
西山公司取甲公司该部分表决权股份甲公司章程关规定派参甲公司财务生产营决策
②4月28日甲公司宣告分派现金股利4000万元
③5月7日西山公司收甲公司分派现金股利款项已收存银行
④甲公司2012年度实现净利润8000万元年初持存货已外出售60
求：
（1）确定西山公司2012年度核算长期股权投资方法
（2）编制西山公司2012年度长期股权投资关会计分录
（3）计算西山公司2012年12月31日资产负债表长期股权投资项目期末数
『答案解析』
（1）西山公司2012年度长期股权投资采权益法核算
（2）2012年1月1日：
：长期股权投资——投资成 10190
累计摊销 120
贷：银行存款 9810
形资产 450
营业外收入 50
：长期股权投资——投资成 5095
贷：供出售金融资产 5000
投资收益 95
10190×1020＝5095（万元）
增资长期股权投资成＝5095＋10190＝15285（万元）
应享投资方辨认净资产公允价值份额＝51000×30＝15300（万元）
：长期股权投资——投资成 15
贷：营业外收入 15
2012年4月28日：
西山公司享现金股利＝4000×30＝1200（万元）
：应收股利 1200
贷：长期股权投资——损益调整 1200
2012年5月7日：
：银行存款 1200
贷：应收股利 1200
甲公司调整净利润＝8000－（51000－50500）×60＝7700（万元）
西山公司应确认金额＝7700×30＝2310（万元）
：长期股权投资——损益调整 2310
贷：投资收益 2310
（3）西山公司2012年12月31日资产负债表长期股权投资项目期末数＝10190＋5095＋15－1200＋2310＝16410（万元）
例题·综合题甲公司2013年2015年乙公司股票投资关资料：假设甲公司乙公司采会计政策会计期间相假定考虑增值税税等素
资料：2013年1月1日甲公司定发行股面值1元公允价值45元普通股1000万股作价取乙公司30表决权股份交易前甲公司乙公司存关联方关系持乙公司股份：交易甲公司够乙公司施加重影响取投资日乙公司辨认净资产账面价值16000万元行政理W固定资产外项资产负债公允价值分账面价值相
该固定资产原价500万元原预计年限5年预计净残值零采年限均法计提折旧已计提折旧100万元日该固定资产公允价值480万元预计尚4年原预计剩余年限相致预计净残值零继续采原方法计提折旧
资料二：2013年8月20日乙公司成900万元M商品含增值税价格1200万元出售甲公司2013年12月31日甲公司非关联方累计售出该商品50剩余50作存货未发生减值
资料三：2013年度乙公司实现净利润6000万元供出售金融资产公允价值变动增加综合收益200万元未发生影响乙公司者权益变动交易事项
求：
（1）判断说明甲公司2013年度乙公司长期股权投资应采核算方法编制甲公司取乙公司股权投资会计分录
『答案解析』应该采权益法核算
：长期股权投资——投资成 4500
贷：股 1000
资公积——股溢价 3500
：长期股权投资——投资成 324
贷：营业外收入 324
[16000＋（480－400）] × 30－4500＝324
（2）计算甲公司2013年度应确认投资收益应享乙公司综合收益变动金额编制相关会计分录
『答案解析』
甲公司2013年应确认投资收益＝[6000－（480－400）4－（1200－900）×50]×30＝1749（万元）
甲公司2013年应享乙公司综合收益变动金额＝200×30＝60（万元）
：长期股权投资——损益调整 1749
——综合收益 60
贷：投资收益 1749
综合收益 60
资料四：2014年1月1日甲公司乙公司股权投资80出售非关联方取价款5600万元相关手续日完成剩余股份日公允价值1400万元出售部分股份甲公司乙公司具重影响剩余股权投资转供出售金融资产
资料五：2014年6月30日甲公司持乙公司股票公允价值跌1300万元预计乙公司股价跌暂时性
资料六：2014年7月起乙公司股票价格持续跌2014年12月31日甲公司持乙公司股票公允价值跌800万元甲公司判断该股权投资已发生减值计提减值准备
求：
（3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易公司营业利润影响额编制相关会计分录
『答案解析』甲公司2014年初处置部分股权营业利润影响金额＝（5600＋1400）－（4500＋324＋1749＋60）＋60＝427（万元）
：银行存款 5600
贷：长期股权投资——投资成 38592
——损益调整 13992
——综合收益 48
投资收益 2936
（4500＋324）×80＝ 38592（万元）
1749×80＝ 13992（万元）
60×80＝48（万元）
：供出售金融资产——成 1400
贷：长期股权投资——投资成 9648
——损益调整 3498
——综合收益 12
投资收益 734
：综合收益 60
贷：投资收益 60
求：
（4）分编制甲公司2014年6月30日12月31日持乙公司股票相关会计分录
『答案解析』
①6月30日
：综合收益 100
贷：供出售金融资产——公允价值变动 100
②12月31日
：资产减值损失 600（1400－800）
贷：综合收益 100
供出售金融资产——减值准备 500
资料七：2015年1月8日甲公司780万元价格二级市场售出持乙公司全部股票
求：
（5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票相关会计分录
『答案解析』
：银行存款 780
投资收益 20
供出售金融资产——减值准备 500
——公允价值变动 100
贷：供出售金融资产——成 1400
☆章结
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◇考情分析
章全书重点章节年必考类题型均出现历年考试情况涉长期股权投资初始投资成计算权益法会计处理金融资产成法权益法相互间转换等问题章章节容结合起考观题通常分值较高需重点掌握
第节 长期股权投资范围初始计量
◇知识点：长期股权投资涵范围
涵
长期股权投资指投资方投资单位实施控制重影响权益性投资合营企业权益性投资
范围
投资方够投资单位实施控制权益性投资子公司投资投资方合营方投资单位实施控制投资单位净资产享权利权益性投资合营企业投资投资方投资单位具重影响权益性投资联营企业投资
控制
控制指投资方拥投资方权力通参投资单位相关活动享变回报力运投资单位权力影响回报金额母公司子公司投资报表中采成法核算
控制
控制指相关约定某项安排控制该安排相关活动必须分享控制权参方致意决策包括合营企业营合营方合营企业投资采权益法核算
重影响
重影响指企业财务营政策参决策权力够控制者方起控制政策制定联营企业投资采权益法核算
★提示：长期股权投资取时应初始投资成入账长期股权投资初始投资成应分企业合形成长期股权投资企业合外方式取长期股权投资两种情况企业合形成长期股权投资初始投资成确定分控制企业合形成长期股权投资非控制企业合形成长期股权投资两种情况
◇知识点：控制企业合形成长期股权投资
★基思路：控制企业合够参合方合前合均实施终控制方终控制方企业合前合够控制资产没发生变化合方通企业合形成合方长期股权投资成代表合方账面者权益中享份额
控制控股合形成长期股权投资
会计处理
（1）合方支付现金转非现金资产承担债务方式作合价应合日取合方终控制方合财务报表中净资产账面价值份额作长期股权投资初始投资成合方合日净资产账面价值负数长期股权投资成零确定时备查簿中予登记果合方合前终控制方通非控制企业合控制合方长期股权投资初始投资成应包含相关商誉金额
形成控制控股合长期股权投资
会计处理
（2）长期股权投资初始投资成支付现金转非现金资产承担债务账面价值间差额应调整资公积（溢价）资公积（溢价）余额足减次减盈余公积未分配利润果合方发行权益性工具作合价应发行股份面值总额作股长期股权投资初始投资成发行股份面值总额间差额应调整资公积（溢价）资公积（溢价）足减次减盈余公积未分配利润
（3）合方发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费发生时计入期损益外发行权益工具作合价直接相关交易费应减资公积（资溢价股溢价）资公积（资溢价股溢价）足减次减盈余公积未分配利润发行债务性工具作合价直接相关交易费应计入债务性工具初始确认金额
：长期股权投资（直接投资方净资产决定）
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
理费（审计评估等相关费）
资公积——股溢价（资溢价）
留存收益（次减盈余公积未分配利润）
贷：付出资产（承担债务）（账面价值）
应交税费——应交增值税消费税等
股（面值总额）
资公积——股溢价（资溢价）
例题·单选题2016年3月20日甲公司合乙企业该项合属控制企业合合中甲公司发行公司普通股1 000万股（股面值1元市价21元）作价取乙企业60股权合日乙企业终控制方合报表中净资产账面价值3200万元公允价值3 500万元 假定合前双方采会计政策会计期间均相考虑素甲公司乙企业长期股权投资初始投资成（ ）万元
A1 920
B2 100
C3 200
D3 500
『正确答案』A
『答案解析』甲公司乙企业长期股权投资初始投资成＝3200×60＝1920（万元）
例题·单选题2016年3月20日甲公司银行存款1000万元项土权取母公司控制乙公司80股权日起够乙公司实施控制合日该土权账面价值3200万元公允价值4000万元乙公司母公司合报表中净资产账面价值6000万元公允价值6250万元 假定甲公司乙公司会计年度采会计政策相考虑素甲公司列会计处理中正确（ ）
A确认长期股权投资5000万元确认资公积
B确认长期股权投资5000万元确认资公积800万元
C确认长期股权投资4800万元确认资公积600万元
D确认长期股权投资4800万元减资公积200万元
『正确答案』C
『答案解析』长期股权投资＝6000×80＝4800（万元）
资公积＝4800－（1000＋3200）＝600（万元）
例题·计算分析题2×10年6月30日甲公司集团S公司原股东A公司定增发1000万股普通股（股面值1元市价868元）取S公司100股权相关手续日完成够S公司实施控制合S公司维持独立法资格继续营S公司前A公司2×08年非控制企业合方式收购全资子公司
合日S公司财务报表中净资产账面价值2200万元A公司合财务报表中S公司净资产账面价值4000万元（含商誉500万元）假定甲公司S公司受A公司控制考虑相关税费等素影响
『答案解析』甲公司合日应确认S公司长期股权投资初始投资成应享S公司A公司合财务报表中净资产账面价值份额相关商誉会计处理：
：长期股权投资——投资成 40000000
贷：股 10000000
资公积——股溢价 30000000
例题·计算分析题
（1）2013年1月1日甲公司银行存款6000万元集团外部购入丙公司100股权（属非控制企业合）够丙公司实施控制购买日丙公司辨认净资产公允价值5000万元账面价值4500万元
『答案解析』
甲公司购买日确认合商誉＝6000－5000＝1000（万元）
丙公司相终控制方甲公司言者权益账面价值（5000＋1000）6000万元
（2）2015年1月1日甲公司子公司乙公司银行存款4500万元购入甲公司持丙公司80股权2013年1月2014年12月31日丙公司购买日净资产公允价值计算实现净利润1200万元购买日净资产账面价值计算实现净利润1500万元者权益变动
请问：乙公司购入丙公司长期股权投资初始投资成少？
『答案解析』乙公司购入丙公司长期股权投资初始投资成＝（5000＋1200）×80＋1000（商誉）＝ 5960（万元）
结合方母公司通非控制企业合取时长期股权投资初始投资成＝合日子公司终控制方合报表中净资产账面价值×母公司持股例＋原合报表中商誉＝初购买日子公司辨认净资产公允价值基础持续计算合日金额×母公司持股例＋原合报表中商誉
◇知识点：通次交易分步实现控制企业合
企业应首先判断次交易否属揽子交易：（1）属合方应项交易作项取控制权交易进行会计处理（2）属取控制权日应步骤进行会计处理：
第步
初始投资成
合日根合应享合方净资产终控制方合财务报表中账面价值份额确定长期股权投资初始投资成
第二步
差额处理
合日长期股权投资初始投资成达合前长期股权投资账面价值加合日进步取股份新支付价（现金非现金资产等）账面价值差额调整资公积（资溢价股溢价）资公积足减减留存收益
第三步
合前持股权相关事项处理
合日前持股权投资采权益法核算金融工具确认计量准核算确认综合收益暂进行会计处理直处置该项投资时采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理采权益法核算确认投资单位净资产中净损益综合收益利润分配外者权益变动暂进行会计处理直处置该项投资时转入期损益（根处置剩余股权情况进行结转）
例题·计算分析题2×12年1月1日H公司取控制A公司25股份实际支付款项6000万元够A公司施加重影响相关手续日办理完毕日A公司辨认净资产账面价值22000万元（假定公允价值相等）2×12年2×13年度A公司实现净利润1000万元者权益变动
2×14年1月1日H公司定增发2000万股普通股（股面值1元股公允价值45元）方式购买控制企业持A公司40股权相关手续日完成进步取投资H公司够A公司实施控制日A公司终控制方合财务报表中净资产账面价值23000万元
假定H公司A公司采会计政策会计期间相均10例提取盈余公积H公司A公司直受终控制方控制述交易属揽子交易考虑相关税费等素影响H公司关会计处理：
（1）确定合日长期股权投资初始投资成：
合日追加投资H公司持A公司股权例65（25＋40）
合日H公司享A公司终控制方合财务报表中净资产账面价值份额14950万元（23000×65）
（2）长期股权投资初始投资成合价账面价值间差额处理：原25股权投资采权益法核算合日原账面价值6250万元（6000＋1000×25）追加投资（40）支付价账面价值2000万元合价账面价值8250万元（6250＋2000）长期股权投资初始投资成合价账面价值间差额6700万元（14950－8250）
：长期股权投资 14950
贷：长期股权投资——投资成 6000
——损益调整 250
股 2000
资公积——股溢价 6700
◇知识点：非控制企业合形成长期股权投资
★会计处理原：非控制控股合中购买方应企业会计准第20号企业合确定企业合成作长期股权投资初始投资成企业合成包括购买方付出资产发生承担负债发行权益性工具债务性工具公允价值
★购买方企业合发生审计法律服务评估咨询等中介费相关理费应发生时计入期损益购买方作合价发行权益性工具债务性工具交易费形成控制控股合长期股权投资会计处理原相
：长期股权投资
应收股利（已宣告尚未发放现金股利）
理费（审计法律评估等相关费）
贷：付出资产公允价值（承担债务权益性证券公允价值）
应交税费——应交相关税金
银行存款（支付现金）
（1）固定资产形资产公允价值账面价值差额计入营业外收入营业外支出
（2）长期股权投资金融资产公允价值账面价值差额计入投资收益
（3）存货应作销售处理公允价值确认收入时结转相应成
（4）投资性房产公允价值确认业务收入时结转业务成
例题·计算分析题甲乙两公司存关联关系甲公司2016年6月1日库存商品丙公司手中取乙公司60股权该库存商品账面余额2000万元已提跌价准备500万元公允价值3000万元增值税率17消费税率5乙公司2016年6月1日辨认净资产公允价值5600万元甲公司该项投资计入期损益金额少万元？
：长期股权投资 3510
贷：营业务收入 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
：营业务成 1500
存货跌价准备 500
贷：库存商品 2000
：营业税金附加 150
贷：应交税费——应交消费税 150
期损益＝3000－1500－150＝1350（万元）
承前例假定控制企业合乙公司2016年6月1日者权益账面价值5600万元
：长期股权投资 3360（5600×60）
存货跌价准备 500
贷：库存商品 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
应交税费——应交消费税 150
资公积——资溢价 1200
◇知识点：通次交易分步实现非控制企业合
★会计处理原：企业通次交易分步实现非控制企业合编制财务报表时应原持股权投资账面价值公允价值加新增投资成作改成法核算初始投资成
（1）
原权益法
购买日前持股权采权益法核算购买日长期股权投资初始投资成原权益法账面价值加购买日取新股份支付价公允价值相关综合收益应处置该项投资时采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理投资方净损益综合收益利润分配外者权益变动确认者权益应处置该项投资时相应转入处置期间期损益（根处置剩余股权情况进行结转）
（2）
原金融资产
购买日前持股权投资采金融工具确认计量准进行会计处理应该准确定股权投资公允价值加新增投资成作改成法核算初始投资成原持股权公允价值账面价值间差额原计入综合收益累计公允价值变动应全部转入改成法核算期投资收益
总结长期股权投资初始投资成确定
控制企业合
方：
次交易形成控制企业合
原权益法
应享终控制方言者权益账面价值份额
原金融工具
应享终控制方言者权益账面价值份额
非控制企业合
方：
次交易形成非控制企业合
原权益法
原账面价值＋新公允价值
原金融工具
原公允价值＋新公允价值
例题·计算分析题A公司20×8年3月2 000万元取B市公司5股权B公司具重影响A公司分类供出售金融资产公允价值计量20×9年4月1日A公司斥资25000万元C公司取B公司外50股权假定A公司取B公司长期股权投资B公司未宣告发放现金股利
A公司原持B公司5股权20×9年3月31日公允价值账面价值均2500万元累计计入综合收益金额500万元A公司C公司存关联方关系
：长期股权投资 27500
贷：供出售金融资产 2500
银行存款 25000
：综合收益 500
贷：投资收益 500
假定A公司20×8年3月12000万元取B公司25股权（初始投资成应享B公司辨认净资产公允价值份额）B公司施加重影响采权益法核算该项股权投资年度确认B公司投资收益450万元20×9年4月A公司斥资15000万元C公司取B公司外30股权A公司净利润10提取盈余公积购买日A公司账务处理：
：长期股权投资 15000
贷：银行存款 15000
购买日B公司长期股权投资账面价值＝（12000＋450）＋15000＝27450（万元）
◇知识点：企业合外方式取长期股权投资
（1）
支付现金取长期股权投资应实际应支付购买价款作初始投资成包括购买程中支付手续费等必支出支付价款中包含投资单位已宣告尚未发放现金股利利润作应收项目核算构成取长期股权投资成
（2）
发行权益性证券取长期股权投资应发行证券公允价值作初始投资成包括应投资单位收取已宣告尚未发放现金股利利润
（3）
债务重组非货币性资产交换等方式取长期股权投资初始投资成应关准规定确定
总结相关交易费处理
控制企业合
计入期损益（理费）
非控制企业合
计入期损益（理费）
非企业合支付现金取长期股权投资
计入长期股权投资初始成
发行权益工具作合价直接相关
应减资公积（溢价）资公积（溢价）足减次减盈余公积未分配利润
发行债务性工具作合价直接相关
计入债务性工具初始确认金额
例题·单选题2016年2月10日甲公司公开市场中买入乙公司20股份实际支付价款16000万元支付手续费等相关费400万元日完成相关手续甲公司取该部分股权够乙公司施加重影响考虑素影响甲公司长期股权投资初始成（ ）万元
A16000
B16400
C15600
D17000
『正确答案』B
『答案解析』初始投资成＝16000＋400＝16400（万元）
例题·单选题2016年3月A公司通增发6000万股普通股（面值1元／股）非关联方处取B公司20股权增发股份公允价值10400万元增发该部分股份A公司证券承销机构等支付400万元佣金手续费相关手续增发日完成假定A公司取该部分股权够B公司施加重影响
B公司20股权公允价值A公司增发股份公允价值存重差异考虑相关税费等素影响A公司该项长期股权投资初始入账成（ ）万元
A6000
B10400
C10800
D6400
『正确答案』B
『答案解析』
：长期股权投资——投资成 10400
贷：股 6000
资公积——股溢价 4400
：资公积——股溢价 400
贷：银行存款 400
例题·单选题2016年2月1日甲公司增发1000万股普通股台设备价取乙公司25股权普通股面值股1元公允价值股10元发行股份支付佣金手续费400万元甲公司付出该设备账面价值1000万元公允价值1200万元日乙公司辨认净资产公允价值40000万元
投资甲公司够乙公司施加重影响考虑素甲公司该项长期股权投资初始投资成（ ）
A10000万元
B11600万元
C11000万元
D11200万元
『正确答案』D
『答案解析』甲公司该项长期股权投资初始投资成＝1000×10＋1200＝11200（万元）增发股票支付佣金手续费减股票溢价收入
第二节 长期股权投资续计量
◇知识点：长期股权投资成法
定义
成法指投资成计价方法
范围
投资方持子公司投资应采成法核算投资方投资性体子公司纳入合财务报表外投资方判断否具控制时应综合考虑直接间接持股权财务报表中投资方进行成法核算时应仅考虑直接持股权份额
例题·判断题投资企业实质控制投资企业进行长期股权投资编制财务报表合财务报表时均应采权益法核算（ ）
『正确答案』×
『答案解析』投资企业实质控制投资企业进行长期股权投资编制财务报表时应采成法核算
续表
会计处理原
采成法核算长期股权投资追加投资时追加投资支付成公允价值发生相关交易费增加长期股权投资账面价值投资单位宣告分派现金股利利润投资方根应享部分确认期投资收益企业述规定确认投资单位应分现金股利利润应考虑长期股权投资否发生减值
★提示：值注意子公司未分配利润盈余公积直接转增股（实收资）未投资方提供等值现金股利利润选择权时母公司没获收取现金股利者利润权力述交易通常属子公司身权益结构重分类母公司应确认相关投资收益
例题·单选题2×14年1月甲公司非关联方处现金8 000万元取乙公司60股权发生审计评估等交易费200万元相关手续日完成够乙公司实施控制2×14年7月甲公司追加乙公司投资取乙公司20股权支付现金2 500万元中包含交易费100万元 2×15年3月乙公司宣告分派现金股利甲公司持股例取10万元
考虑相关税费等素影2×15年末甲公司该项长期股权投资账面价值（ ）
A10700万元
B10400万元
C10200万元
D10500万元
『正确答案』D
『答案解析』长期股权投资＝8000＋2500＝10500（万元）
◇知识点：长期股权投资权益法
定义
初始投资成确定投资持期间根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整方法
范围
合营企业联营企业投资应采权益法核算
科目
长期股权投资权益法涉明细科目：投资成损益调整综合收益权益变动
例题·单选题列项中影响长期股权投资账面价值增减变动（ ）
A采权益法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派股票股利
B采权益法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派现金股利
C采成法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派股票股利
D采成法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派现金股利
『正确答案』B
『答案解析』采权益法核算长期股权投资持期间投资单位宣告分派现金股利减少长期股权投资账面价值
续表
会计处理原
初始成确定
初始投资成追加投资投资成增加长期股权投资账面价值
初始成调整
取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额该差额求进行调整取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额该差额计入取投资期营业外收入时调整增加长期股权投资账面价值
例题·计算分析题2×16年1月A公司取B公司30股权支付价款5 950万元发生评估费50万元取投资时投资单位净资产账面价值15 000万元（假定投资单位项辨认净资产公允价值账面价值相）A公司取B公司股权够B公司施加重影响考虑相关税费等素影响
『答案解析』采权益法核算
取投资时A公司关会计处理：
：长期股权投资——投资成 6 000
贷：银行存款 6 000
初始投资成6000万元取投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额4500万元（15000×30）该差额1500万元调整长期股权投资账面价值
承前例假定例中取投资时投资单位辨认净资产公允价值24 000万元A企业持股例30计算确定应享7 200万元初始投资成应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额1 200万元应计入取投资期营业外收入
关会计处理：
：长期股权投资——投资成 7 200
贷：银行存款 6 000
营业外收入 1 200
会计处理原
投资损益确认
采权益法核算长期股权投资确认应享（分担）投资单位净利润（净亏损）时投资单位账面净利润基础应考虑素影响进行适调整：
1投资单位采会计政策会计期间投资方致应投资方会计政策会计期间投资单位财务报表进行调整基础确定投资单位损益
2取投资时投资单位固定资产形资产等公允价值基础计提折旧额摊销额关资产减值准备金额等投资单位净利润影响
续表
会计处理原
投资损益确认
3评估投资方投资单位否具重影响时应考虑潜表决权影响确定应享投资单位实现净损益综合收益者权益变动份额时潜表决权应权益份额应予考虑
4果投资单位发行分类权益累积优先股等类似权益工具投资单位否宣告分配优先股股利投资方计算应享投资单位净利润时均应属投资方累积优先股股利予扣
例题·计算分析题甲公司2×16年1月10日购入乙公司30股份购买价款3 300万元取投资日起派参乙公司财务生产营决策取投资日乙公司辨认净资产公允价值9 000万元表列项目外乙公司资产负债公允价值账面价值相
单位：万元
项目
账面原价
已提折旧摊销
公允价值
乙公司预计年限
甲公司取投资剩余年限
存货
750
1 050
固定资产
1 800
360
2 400
20
16
形资产
1 050
210
1 200
10
8
合计
3 600
570
4 650
假定乙公司2×16年实现净利润900万元中甲公司取投资时账面存货80外出售甲公司乙公司会计年度采会计政策相固定资产形资产均直线法提取折旧摊销预计净残值均O假定甲乙公司间未发生部交易
存货账面价值公允价值差额应调减利润＝（1 050－750）×80＝240（万元）
固定资产公允价值账面价值差额应调增折旧额＝2 400÷16－1 800÷20＝60（万元）
形资产公允价值账面价值差额应调增摊销额＝1 200÷8－1 050÷10＝45（万元）
调整净利润＝900－240－60－45＝555（万元）
甲公司应享份额＝555×30＝16650（万元）
确认投资收益账务处理：
：长期股权投资——损益调整 1 665 000
贷：投资收益 1 665 000
结
盈亏均调整
均调整
年均调整
实成调整
会计处理原
投资损益确认
5投资方纳入投资方合财务报表范围子公司联营企业合营企业间发生未实现部交易损益应予抵销投资方联营企业合营企业间发生未实现部交易损益应享例计算属投资方部分应予抵销基础确认投资损益投资方投资单位发生部交易损失资产减值准等规定属资产减值损失应全额确认
构成业务应分流交易逆流交易进行会计处理
续表
会计处理原
投资损益确认
（1）投资方联营企业合营企业投出出售资产流交易该交易存未实现部交易损益情况（关资产未外部独立第三方出售未消耗）投资方采权益法计算确认应享联营企业合营企业投资损益时应抵销该未实现部交易损益影响时调整联营企业合营企业长期股权投资账面价值投资方投出出售资产联营企业合营企业产生损益中应仅限确认属联营企业合营企业投资方部分
（2）联营企业合营企业投资方投出出售资产逆流交易述流交易处理
例题·计算分析题甲企业20×7年1月取乙公司20表决权股份够乙公司施加重影响假定甲企业取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相20×7年8月乙公司成600万元某商品1 000万元价格出售甲企业甲企业取商品作存货20×7年资产负债表日甲企业未外出售该存货乙公司20×7年实现净利润3 200万元
假定考虑税素甲企业权益法确认应享乙公司20×7年净损益时应进行账务处理：
：长期股权投资——损益调整 （3 200×20）640
贷：投资收益 640
：投资收益 80
贷：长期股权投资——损益调整 （400×20）80
（3200－400）×20＝560（万元）
假定20×8年甲企业该商品1 000万元价格外部独立第三方出售该部分部交易损益已实现甲企业确认应享乙公司20×8年净损益时应考虑原未确认该部分部交易损益计入投资损益应考虑素计算确定投资损益基础调整增加80万元
例题·计算分析题甲企业持乙公司20表决权股份够乙施加重影响20×7年甲企业账面价值600万元商品1 000万元价格出售乙公司20×7年资产负债表日该批商品尚未外出售假定甲企业取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相两者前期间未发生部交易乙公司20×7年净利润2 000万元假定考虑税素
甲企业应进行账务处理：
：长期股权投资——损益调整 400
贷：投资收益 400
：投资收益 80
贷：长期股权投资——损益调整 80
（2000－400）× 20＝320（万元）
例题·单选题甲公司持乙公司30股权够乙公司施加重影响20×2年度乙公司实现净利润8 000万元年6月20日甲公司成600万元商品1 000万元价格出售乙公司乙公司作理固定资产月投入预计10年净残值零采年限均法计提折旧
考虑素甲公司20×2年度财务报表中应确认乙公司投资投资收益（ ）
A2 100万元
B2 280万元
C2 286万元
D2 400万元
『正确答案』C
『答案解析』甲公司20×2年度财务报表中应确认乙公司投资投资收益＝（8 000－400＋40010×12）×30＝2 286（万元）
提示应说明投资方联营企业合营企业间发生流交易逆流交易产生未实现部交易损失中属转资产发生减值损失关未实现部交易损失应予抵销
例题·单选题甲公司持乙公司30表决权股份够乙公司生产营决策施加重影响2015年甲公司账面价值500万元商品400万元价格出售乙公司证表明交易价格账面价值间差额该资产发生减值损失导致2015年资产负债表日该批商品尚未外部第三方出售
假定甲公司取该项投资时乙公司项辨认资产负债公允价值账面价值相双方前期间未发生部交易乙公司2015年净利润1000万元甲公司2015年确认投资收益（ ）
A300万元 B330万元
C270万元 D0
『正确答案』B
『答案解析』证表明交易价格400万元甲企业该商品账面价值500万元间差额该资产发生减值损失导致应确认投资损益时予抵消应确认投资收益＝[1000＋（500－400）]×30＝330（万元）
报表中处理：
：长期股权投资[（1000＋100）×30]330
贷：投资收益 330
注果题证表明交易价格400万元 甲企业该商品账面价值500万元间差额该资产发生减值损失应确认投资损益时予抵消应确认投资收益＝1000×30＝300（万元）
结
逆均抵消
赔赚均抵消
投资流做
减值损失抵消
会计处理原
投资损益确认
投资方联营合营企业间发生投出出售资产交易该资产构成业务应企业会计准第20号——企业合企业会计准第33号——合财务报表关规定进行会计处理关会计处理：
（1）联营合营企业投资方出售业务投资方应企业会计准第20号——企业合规定进行会计处理投资方应全额确认交易相关利损失
（2）投资方联营合营企业出售业务取价业务账面价值间差额全额计入期损益
（3）投资方联营合营企业投出业务投资方取长期股权投资未取控制权应投出业务公允价值作新增长期股权投资初始投资成初始投资成投出业务账面价值差全额计入期损益
例题·计算分析题甲公司某汽车生产厂商（1）2016年1月份甲公司属事汽车配饰生产分公司（构成业务）持股30联营企业乙公司增资时乙公司投资方（持乙公司70股权）现金4 200万元乙公司增资增资甲公司乙公司持股例变施加重影响
述分公司（构成业务）净资产（资产负债差额）账面价值1 000万元该业务公允价值1 500万元（含增值税）具体资料（考虑负债素）：
①原材料：账面价值80万元公允价值100万元增值税率17
②库存商品：账面价值120万元公允价值200万元增值税率17
③形资产：账面价值200万元公允价值300万元增值税率6
④固定资产（设备）：账面价值300万元公允价值400万元增值税率17
⑤固定资产（厂房）：账面价值300万元公允价值500万元
『答案解析』甲公司项业务投联营企业作增资甲公司应投出分公司（业务）含税公允价值作新取长期股权投资初始投资成
初始投资成 ＝100×117＋200×117＋300×106＋400×117＋500＝ 1500＋137＝1637（万元）
：长期股权投资 1637
贷：业务收入 100
营业务收入 200
形资产 200
固定资产清理 600
营业外收入（300－200＋400－300＋500－300）400
应交税费——应交增值税（销项税额） 137
（100＋200＋400）×017＋300×006＝137
：业务成 80
营业务成 120
贷：原材料 80
库存商品 120
（2）2016年度乙公司净资产账面价值计算实现净利润1 000万元甲公司应享份额＝1 000×30＝300（万元）投出业务净资产账面价值1 000万元公允价值1500万元间差额500万元应全额计入期损益需抵销
：长期股权投资——损益调整 300
贷：投资收益 300
会计处理原
取现金股利利润处理
投资企业投资单位取现金股利利润应抵减长期股权投资账面价值记应收股利贷记长期股权投资——损益调整科目果投资单位分派股票股利投资企业进行账务处理应权日注明增加股数反映股份变化情况
会计处理原
超额亏损确认
亏损
（1）减记长期股权投资账面价值
（2）减长期应收项目等账面价值
（3）预计承担义务金额确认预计负债
（4）述未确认应分担损失备查登记
盈利
进行相反方处理
例题·计算分析题甲企业持乙企业40股权够乙企业施加重影响2×12年12月31日该项长期股权投资账面价值4 000万元2×13年乙企业项营业务市场条件发生变化年亏损6 000万元考虑相关税费等素影响
假定甲企业取该投资时乙企业项辨认资产负债公允价值账面价值相等双方采会计政策会计期间相甲企业年度应确认投资损失2 400万元
：投资收益 2 400
贷：长期股权投资——损益调整 2 400
（长期股权投资账面价值变1 600万元）
承前例果乙企业2×13年亏损额12 000万元甲企业持股例确认应分担损失4 800万元长期股权投资账面价值仅4 000万元果没实质构成投资单位净投资长期权益项目甲企业应确认投资损失仅4 000万元超额损失800万元账外进行备查登记
承前例确认4 000万元投资损失长期股权投资账面价值减记零果甲企业账应收乙企业长期应收款1 600万元该款项目前情况没明确清偿计划预见未期间准备收回（非产生商品购销等日常活动）甲企业应进行会计处理：
：投资收益 4 000
贷：长期股权投资——损益调整 4 000
：投资收益 800
贷：长期应收款 800
续表
会计处理原
投资单位综合收益变动处理
投资单位综合收益发生变动投资方应属企业部分相应调整长期股权投资账面价值时增加减少综合收益
例题·计算分析题A企业持B企业30股份够B企业施加重影响期B企业持供出售金融资产公允价值变动计入综合收益金额1 200万元该事项外B企业期实现净损益6 400万元假定A企业B企业适会计政策会计期间相投资时B企业项辨认资产负债公允价值账面价值相
双方期前期间未发生部交易考虑税影响素A企业确认应享投资单位者权益变动时：
：长期股权投资——损益调整 1 920
——综合收益 360
贷：投资收益 1 920
综合收益 360
会计处理原
投资单位者权益变动
投资单位净损益综合收益利润分配外者权益变动素包括投资单位接受股东资性投入投资单位发行分离交易转债中包含权益成分权益结算股份支付股东投资单位增资导致投资方持股例变动等投资方应持股权例计算应享份额调整长期股权投资账面价值时计入资公积（资公积）备查簿中予登记
投资方续处置股权投资剩余股权采权益法核算时应处置例部分资公积转入期投资收益：剩余股权终止权益法核算时部分资公积全部转入期投资收益
例题·选题列事项中够引起投资企业长期股权投资（权益变动）发生变化（ ）
A投资单位接受股东资性投入
B投资单位发行分离交易转债中包含权益成分
C权益结算股份支付
D股东投资单位增资导致投资方持股例变动
『正确答案』ABCD
『答案解析』投资单位净损益综合收益利润分配外者权益变动素包括投资单位接受股东资性投入投资单位发行分离交易转债中包含权益成分权益结算股份支付股东投资单位增资导致投资方持股例变动等
例题·计算分析题2×10年3月20日ABC公司分现金200万元400万元400万元出资设立D公司分持D公司204040股权A公司D公司具重影响采权益法关长期股权投资进行核算D公司设立日起2×12年1月1日实现净损益1 000万元外影响净资产事项
2×12年1月1日ABC公司协商B公司D公司增资800万元增资D公司净资产2 800万元ABC公司分持D公司155035股权相关手续日完成假定A公司D公司适会计政策会计期间相双方期前期间未发部交易考虑相关税费等素影响
『答案解析』2×12年1月1日B公司增资前D公司净资产账面价值2 000万元A公司应享D公司权益份额400万元（2 000×20）
：长期股权投资——投资成 200
贷：银行存款 200
：长期股权投资——损益调整 200
贷：投资收益 （1 000×20） 200
B公司单方面增资D公司净资产增加800万元A公司应享D公司权益份额420万元（2 800×15）A公司享权益变动20万元（420－400）属D公司净损益综合收益利润分配外者权益变动
：长期股权投资——权益变动 20
贷：资公积——资公积 20
◇知识点：长期股权投资核算方法转换
转换情形
追加投资例升
减持投资例降
1
公允价值计量转权益法
权益法转公允价值计量
2
公允价值计量转成法
成法转公允价值计量
3
权益法转成法
成法转权益法
注：涉成法般合报表问题章略
（）公允价值计量权益法间互相转换
公允价值计量权益法互转
金转权
1改权益法核算初始投资成＝原持股权投资公允价值＋新增投资成（公允价值）2供出售金融资产公允价值账面价值间差额转入改权益法核算期损益3原计入综合收益累计公允价值变动应转入改权益法核算期损益4（新）长期股权投资初始投资成投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额相较决定否初始投资成进行调整
例题·计算分析题2×12年2月A公司600万元现金非关联方处取B公司10股权A公司根金融工具确认计量准作供出售金融资产2×13年1月2日A公司1 200万元现金非关联方处取B公司12股权相关手续日完成
日B公司辨认净资产公允价值总额8 000万元A公司B公司供出售金融资产账面价值1 000万元计入综合收益累计公允价值变动400万元A公司B公司供出售金融资产公允价值1 100万元取该部分股权B公司章程规定A公司够B公司施加重影响该项股权投资转采权益法核算考虑相关税费等素影响
『解析』
（1）2×13年1月2日A公司原持10股权公允价值1 100万元取新增投资支付价公允价值1 200万元A公司B公司22股权初始投资成2 300万元
（2）原供出售金融资产公允价值账面价值间差额100万元（1 100－1000）转入改权益法核算期损益
（3）综合收益累计公允价值变动400万元转入期损益
（4）A公司B公司新持股例22应享B公司辨认净资产公允价值份额1 760万元（8 000万元×22）初始投资成（2 300万元）应享B公司辨认净资产公允价值份额（1 760万元）A公司需调整长期股权投资成
：长期股权投资——投资成 2 300
贷：供出售金融资产——成 600
——公允价值变动 400
投资收益 100
银行存款 1 200
：综合收益 400
贷：投资收益 400
公允价值计量权益法互转
权转金
1投资方处置部分股权投资等原丧失投资单位控制重影响处置剩余股权应改CAS22核算2剩余部分丧失控制重影响日公允价值账面价值间差额计入期损益3原股权投资采权益法核算确认综合收益应终止采权益法核算时采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理4投资方净损益综合收益利润分配外者权益变动确认者权益应终止采权益法核算时全部转入期损益
例题·计算分析题甲公司持乙公司30表决权股份够乙公司施加重影响该股权投资采权益法核算2×12年10月甲公司该项投资中50出售非关联方取价款1 800万元相关手续日完成甲公司法乙公司施加重影响剩余股权投资转供出售金融资产
出售时该项长期股权投资账面价值3 200万元中投资成2 600万元损益调整300万元综合收益200万元（性质投资单位供出售金融资产累计公允价值变动）净损益综合收益利润分配外者权益变动100万元剩余股权公允价值1 800万元考虑相关税费等素影响
『解析』
（1）确认关股权投资处置损益：
：银行存款 1 800
贷：长期股权投资——投资成 1 300
——损益调整 150
——综合收益 100
——权益变动 50
投资收益 200
（2）终止采权益法核算原确认相关综合收益全部转入期损益：
：综合收益 200
贷：投资收益 200
（3）终止采权益法核算原计入资公积者权益变动全部转入期损益：
：资公积——资公积 100
贷：投资收益 100
（4）剩余股权投资转供出售金融资产：
：供出售金融资产 1 800
贷：长期股权投资——投资成 1 300
——损益调整 150
——综合收益 100
——权益变动 50
投资收益 200
（二）公允价值计量成法间互相转换
公允价值计量成法互转
金转成
够控制投资单位实施控制：1确定合日长期股权投资初始投资成2合日长期股权投资初始投资成达合前金融资产账面价值加合日进步取股份新支付价账面价值差额调整资公积（溢价）资公积足减减留存收益3合日前持股权投资采金融工具确认计量准核算确认综合收益暂进行会计处理
够非控制投资单位实施控制：购买日前持股权投资采金融工具确认计量准进行会计处理应该准确定股权投资公允价值加新增投资成作改成法核算初始投资成原持股权公允价值账面价值间差额原计入综合收益累计公允价值变动应全部转入改成法核算期投资收益
公允价值计量成法互转
成转金
原持投资单位具控制长期股权投资部分处置等原导致持股例降投资单位实施控制控制重影响应改金融工具确认计量准进行会计处理（公允价值确定金融资产入账金额）丧失控制权日公允价值账面价值间差额计入期投资收益
例题·计算分析题甲公司持乙公司60表决权股份够乙公司实施控制该股权投资采成法核算2×12年10月甲公司该项投资中80出售非关联方取价款8 000万元相关手续日完成甲公司法乙公司实施控制施加控制重影响剩余股权投资转供出售金融资产
出售时该项长期股权投资账面价值8 000万元剩余股权投资公允价值2 000万元考虑相关税费等素影响
『解析』甲公司关会计处理：
（1）确认关股权投资处置损益：
：银行存款 8 000
贷：长期股权投资 6 400
投资收益 1 600
（2）剩余股权投资转供出售金融资产日公允价值2 000万元账面价值1 600万元两者差异应计入期投资收益
：供出售金融资产 2 000
贷：长期股权投资 1 600
投资收益 400
（三）权益法成法间互相转换
权益法成法互转
权转成
够控制投资单位实施控制：1确定合日长期股权投资初始投资成2合日长期股权投资初始投资成达合前股权投资账面价值加合日进步取股份新支付价账面价值差额调整资公积（溢价）资公积足减减留存收益3合日前持股权投资采权益法核算确认综合收益权益变动暂处理
够非控制投资单位实施控制：1应原持股权投资账面价值加新增投资成作改成法核算初始投资成2原权益法形成综合收益投资方净损益综合收益利润分配外者权益变动确认者权益应处置该项投资时处理
成法转权益法
报表
1处置收回投资例结转应终止确认长期股权投资成2较剩余长期股权投资成剩余持股例计算原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额（调调留存收益）3原取投资转变权益法间投资单位实现净损益原导致投资单位者权益变动中应享份额调整长期股权投资账面价值时调整相关项目（损益分段考虑）
成法转权益法
投资方投资方子公司增资导致投资方持股例降丧失控制权实施控制施加重影响处理
（）财务报表中应该项长期股权投资成法转权益法核算首先新持股例确认投资方应享原子公司增资扩股增加净资产份额应结转持股例降部分应长期股权投资原账面价值间差额计入期损益然新持股例视取投资时采权益法核算进行调整
（二）合财务报表中应企业会计准第33号——合财务报表关规定进行会计处理
例·计算分析题2X10年1月1日甲公司3000万元现金取乙公司60股权够乙公司实施控制日乙公司辨认净资产公允价值4500万元（假定公允价值账面价值相）2X12年10 月1日乙公司非关联方丙公司定增发新股增资2700万元相关手续日完成甲公司乙公司持股例降40乙公司丧失控制权具重影响
2X10年1月1日2X12年10月1日期间乙公司实现净利润2500万元中2X10年1月1日2X11年12月31日期间乙公司实现净利润2000万元假定乙公司直未进行利润分配未发生计入资公积综合收益交易事项甲公司净利润10 提取法定盈余公积考虑相关税费等素影响
2X12年10月1日甲公司关账务处理：
（1）例结转部分长期股权投资账面价值确认相关损益
2700×403000÷60×（6040）
80 （ 万元 ）
：长期股权投资——乙公司 800 000
贷：投资收益 800 000
（ 2 ） 剩余股权视取投资时采权益法核算进行调整
：长期股权投资—乙公司—损益调整 10 000 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 800 000
利润分配—未分配利润 7 200 000
投资收益 2 000 000
例题·选题部分处置长期股权投资企业剩余长期股权投资核算方法成法转权益法时进行列会计处理中正确（ ）
A处置部分例结转应终止确认长期股权投资成
B剩余股权处置投资期期初处置投资日应享投资单位已实现净损益中份额调整期损益
C剩余股权原取投资时处置投资期期初应享投资单位已实现净损益中份额调整留存收益
D剩余股权账面价值剩余持股例计算原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额差额调整长期股权投资账面价值
『正确答案』ABC
『答案解析』剩余长期股权投资账面价值剩余持股例计算原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额差额需调整长期股权投资成时需调整
例题·计算分析题A公司原持B公司60股权够B公司实施控制2×12年11月6日A公司B公司长期股权投资账面价值6 000万元未计提减值准备A公司持B公司长期股权投资中13出售非关联方取价款3 600万元日投资单位辨认净资产公允价值总额16 000万元相关手续日完成A公司B公司实施控制具重影响
A公司原取B公司60股权时B公司辨认净资产公允价值总额9 000万元（假定公允价值账面价值相）A公司取B公司长期股投资部分处置投资前B公司实现净利润5 000万元中A公司取投资日2×12年年初实现净利润4000万元B公司实现综合收益700万元
假定B公司直未进行利润分配实现净损益综合收益外B公司未发生计入资公积交易事项A公司净利润10提取盈余公积考虑相关税费等素影响
『解析』A公司出售20股权B公司持股例40B公司施加重影响B公司长期股权投资应成法改权益法核算
（1）确认长期股权投资处置损益：
：银行存款 3 600
贷：长期股权投资 2 000
投资收益 1 600
（2）调整长期股权投资账面价值：
剩余长期股权投资账面价值4 000万元（6 000－2 000）原投资时应享投资单位辨认净资产公允价值份额间差额400万元（4 000－9 000×40）商誉该部分商誉价值需长期股权投资成进行调整
（3）处置投资持股例计算享投资单位购买日处置投资期期初间实现净损益1 600万元（4 000×40）应调整增加长期股权投资账面价值时调整留存收益处置投资期期初处置日间实现净损益400万元（1 000×40）应调整增加长期股权投资账面价值时计入期投资收益
：长期股权投资 2 000
贷：盈余公积 160
利润分配——未分配利润 1 440
投资收益 400
：长期股权投资 280
贷：综合收益 280
长期股权投资账面价值＝4 000＋2 000＋280＝6 280（万元）
简化理解思路（报表）
1
金转权
金融资产先出售金融资产购买长期股权投资
2
金转成
金融资产先出售金融资产购买长期股权投资
3
权转金
剩余股权先出售长期股权投资购买金融资产
4
成转金
剩余股权先出售长期股权投资购买金融资产
5
权转成
原权益法长期股权投资视销售（两种）
6
成转权
剩余长期股权投资视销售进行追溯调整
注：金转成形成控制企业合时例外
◇知识点长期股权投资减值处置
减值
长期股权投资应遵循账面价值收回金额孰低原进行期末计价账面价值高收回金额差额计提长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备计提转回
处置
1出售价款处置长期股权投资账面价值间差额应确认处置损益2投资方全部处置权益法核算长期股权投资时原权益法核算相关综合收益应采投资单位直接处置相关资产负债相基础进行会计处理投资方净损益综合收益利润分配外者权益变动确认者权益应全部转入期投资收益3投资方部分处置权益法核算长期股权投资剩余股权采权益法核算应例考虑关事项结转
例题·单选题A公司持B公司40股权采权益法核算2×13年7月1日A公司持B公司长期股权投资账面价值2 000万元A公司B公司20股权出售第三方C公司出售20股权价款1 200万元剩余20股权采权益法核算
A公司取B公司股权2×13年7月1日期间确认相关综合收益400万元（中：350万元例享B公司供出售金融资产公允价值变动50万元例享B公司重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动）享B公司净损益综合收益利润分配外者权益变动100万元
根述资料考虑相关税费等素影响A公司出售B公司20股权应确认投资收益（ ）
A700万元
B375万元
C600万元
D425万元
『正确答案』D
『答案解析』投资收益＝200＋175＋50＝425（万元）
：银行存款 1 200
贷：长期股权投资 1 000
投资收益 200
：综合收益 175
资公积——资公积 50
贷：投资收益 225
第三节 营
◇知识点：合营安排定义分类
合营安排
合营安排项两两参方控制安排分营合营企业
营
指合营方享该安排相关资产承担该安排相关负债合营安排
合营企业
指合营方仅该安排净资产享权利合营安排
分类原
合营方应根合营安排正常营中享权利承担义务确定合营安排分类实务中合营安排否通单独体达成起点判断项合营安排营合营企业
★提示：果合营安排时具特征表明该安排营：参方实质权享义务接受该安排资产产生济利益（承担该济利益相关风险）二持续赖合营方清偿该安排活动产生负债维持该安排运营外仅合营方合营安排提供债务担保视合营方承担该安排相关负债
例题·单选题列关合营安排表述中正确（ ）
A合营安排未通单独体达成时该合营安排营
B合营安排中参方合营安排提供担保该合营安排营
C两参方组合够集体控制某项安排该安排构成合营安排
D合营安排营参方合营安排关净资产享权利
『正确答案』A
『答案解析』选项B参方合营安排提供担保（提供担保承诺）行身直接导致项安排分类营选项C必须具唯组集体控制组合选项D合营安排划分合营企业参方合营安排关净资产享权利
◇知识点：营参方会计处理
营中合营方会计处理原
合营方应确认营中利益份额相关列项目相关规定进行会计处理：确认单独持资产份额确认持资产二确认单独承担负债份额确认承担负债三确认出售享营产出份额产生收入四份额确认营出售产出产生收入五确认单独发生费份额确认营发生费
例题·计算分析题2×13年1月1日A公司B公司出资购买栋写字楼拥该写字楼50产权出租收取租金合约定该写字楼相关活动决策需A公司B公司致意方做出A公司B公司出资例收入分享例费分担例均50
该写字楼购买价款8 000万元A公司B公司银行存款支付预计寿命20年预计净残值320万元采年限均法月计提折旧该写字楼租赁合约定租赁期限10年年租金480万元月交付该写字楼月支付维修费2万元
外A公司B公司约定该写字楼续维护维修支出（包括装修支出修支出）该写字楼相关资金需求均A公司B公司例承担假设A公司B公司均采成法投资性房产进行续计量考虑税费等素影响A（B）公司相关会计处理：
（1）出资购买写字楼时
：投资性房产 4 000
贷：银行存款 4 000
（8 000万元×50＝4 000万元）
（2）月确认租金收入时
：银行存款 20
贷：业务收入 20
（480万元×50÷12＝20万元）
（3）月计提写字楼折旧时
：业务成 16
贷：投资性房产累计折旧 16
（8 000万元－320万元）÷20÷12×50＝16（万元）
（4）支付维修费时
：业务成 1
贷：银行存款 1
（20 000×50＝10 000元）
合营方营投出者出售构成业务资产（）
营相关资产出售第三方相关资产消耗前（未实现部利润包括营持资产账面价值中时）应仅确认属营参方利损失交易表明投出出售资产发生资产减值损失合营方应全额确认该损失
合营方营购买构成业务资产（逆）
合营方营购买资产等（该资产构成业务外）该资产等出售第三方前（未实现部利润包括合营方持资产账面价值中时）应确认该交易产生损益中该合营方应享部分时应仅确认该交易产生损益中属营参方部分
例题·计算分析题A公司B公司设立项安排C假定该安排划分营A公司B公司安排C资产负债损益分享50份额2×13年12月31日A公司支付采购价款（合增值税）100万元购入安排C批产品A公司该批产品作存货入账尚未外出售该项产品安排C中账面价值60万元
『答案解析』安排C述交易确认收益40万元A公司该收益份额应享20万元（40万元×50）资产负债表日该项存货未出售第三方该未实现部损益20万元应抵销相应减少存货账面价值B公司该收益应享20万元应予确认（40万元×50）B公司享20万元收益反映A公司存货期末账面价值中
合营方A分录：
：库存商品 100
贷：银行存款 100
合营安排C分录
：银行存款 100
贷：营业务收入 100
：营业务成 60
贷：库存商品 60
期末合营方A应该确认享收益成时：
：银行存款 50
贷：营业务收入 50
：营业务成 30
贷：库存商品 30
时抵销未实现部交易损益：
：营业务收入 20
贷：库存商品 20
营中非合营方会计处理原
营参方否具控制够享营相关资产权利承担营相关负债义务营中利益份额采合营方相会计处理否应相关规定利益份额进行会计处理果该参方合营安排净资产享权利具重影响长期股权投资准等相关规定进行会计处理果该参方合营安排净资产享权利重影响金融工具确认计量准等相关规定进行会计处理营投出构成业务资产取营利益份额合财务报表企业合等相关准进行会计处理
例题·综合题西山公司2011年度2012年度股权投资相关资料：
（1）资料：
①西山公司甲公司进行股权投资外股权投资
②西山公司甲公司采相致会计政策会计期间均净利润10提取盈余公积
③西山公司甲公司股权投资2011年度2012年度均未出现减值迹象
④西山公司甲公司间年度均未发生交易述资料外考虑素
（2）2011年度关资料：①1月1日西山公司银行存款5000万元甲公司股东购入甲公司10表决权股份日甲公司辨认净资产公允价值账面价值均48000万元西山公司取该项投资前甲公司股东存关联方关系取该项投资甲公司具重影响甲公司股份活跃市场没报价公允价值确定
②4月26日甲公司宣告分派现金股利3500万元
③5月12日西山公司收甲公司分派现金股利款项已收存银行
④甲公司2011年度实现净利润6000万元
求：
（1）确定西山公司2011年度核算股权投资方法
（2）编制西山公司2011年度股权投资关会计分录
『答案解析』
（1）西山公司2011年度股权投资作供出售金融资产核算
（2）2011年1月1日：
：供出售金融资产 5000
贷：银行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司应确认现金股利＝3500×10＝350（万元）
：应收股利 350
贷：投资收益 350
2011年5月12日：
：银行存款 350
贷：应收股利 350
（3）2012年度关资料：
①1月1日西山公司银行存款9810万元项公允价值380万元专利权（成450万元累计摊销120万元）甲公司股东购入甲公司20表决权股份日甲公司辨认净资产账面价值50500万元公允价值51000万元 差额全部源存货公允价值高账面价值
西山公司取甲公司该部分表决权股份甲公司章程关规定派参甲公司财务生产营决策
②4月28日甲公司宣告分派现金股利4000万元
③5月7日西山公司收甲公司分派现金股利款项已收存银行
④甲公司2012年度实现净利润8000万元年初持存货已外出售60
求：
（1）确定西山公司2012年度核算长期股权投资方法
（2）编制西山公司2012年度长期股权投资关会计分录
（3）计算西山公司2012年12月31日资产负债表长期股权投资项目期末数
『答案解析』
（1）西山公司2012年度长期股权投资采权益法核算
（2）2012年1月1日：
：长期股权投资——投资成 10190
累计摊销 120
贷：银行存款 9810
形资产 450
营业外收入 50
：长期股权投资——投资成 5095
贷：供出售金融资产 5000
投资收益 95
10190×1020＝5095（万元）
增资长期股权投资成＝5095＋10190＝15285（万元）
应享投资方辨认净资产公允价值份额＝51000×30＝15300（万元）
：长期股权投资——投资成 15
贷：营业外收入 15
2012年4月28日：
西山公司享现金股利＝4000×30＝1200（万元）
：应收股利 1200
贷：长期股权投资——损益调整 1200
2012年5月7日：
：银行存款 1200
贷：应收股利 1200
甲公司调整净利润＝8000－（51000－50500）×60＝7700（万元）
西山公司应确认金额＝7700×30＝2310（万元）
：长期股权投资——损益调整 2310
贷：投资收益 2310
（3）西山公司2012年12月31日资产负债表长期股权投资项目期末数＝10190＋5095＋15－1200＋2310＝16410（万元）
例题·综合题甲公司2013年2015年乙公司股票投资关资料：假设甲公司乙公司采会计政策会计期间相假定考虑增值税税等素
资料：2013年1月1日甲公司定发行股面值1元公允价值45元普通股1000万股作价取乙公司30表决权股份交易前甲公司乙公司存关联方关系持乙公司股份：交易甲公司够乙公司施加重影响取投资日乙公司辨认净资产账面价值16000万元行政理W固定资产外项资产负债公允价值分账面价值相
该固定资产原价500万元原预计年限5年预计净残值零采年限均法计提折旧已计提折旧100万元日该固定资产公允价值480万元预计尚4年原预计剩余年限相致预计净残值零继续采原方法计提折旧
资料二：2013年8月20日乙公司成900万元M商品含增值税价格1200万元出售甲公司2013年12月31日甲公司非关联方累计售出该商品50剩余50作存货未发生减值
资料三：2013年度乙公司实现净利润6000万元供出售金融资产公允价值变动增加综合收益200万元未发生影响乙公司者权益变动交易事项
求：
（1）判断说明甲公司2013年度乙公司长期股权投资应采核算方法编制甲公司取乙公司股权投资会计分录
『答案解析』应该采权益法核算
：长期股权投资——投资成 4500
贷：股 1000
资公积——股溢价 3500
：长期股权投资——投资成 324
贷：营业外收入 324
[16000＋（480－400）] × 30－4500＝324
（2）计算甲公司2013年度应确认投资收益应享乙公司综合收益变动金额编制相关会计分录
『答案解析』
甲公司2013年应确认投资收益＝[6000－（480－400）4－（1200－900）×50]×30＝1749（万元）
甲公司2013年应享乙公司综合收益变动金额＝200×30＝60（万元）
：长期股权投资——损益调整 1749
——综合收益 60
贷：投资收益 1749
综合收益 60
资料四：2014年1月1日甲公司乙公司股权投资80出售非关联方取价款5600万元相关手续日完成剩余股份日公允价值1400万元出售部分股份甲公司乙公司具重影响剩余股权投资转供出售金融资产
资料五：2014年6月30日甲公司持乙公司股票公允价值跌1300万元预计乙公司股价跌暂时性
资料六：2014年7月起乙公司股票价格持续跌2014年12月31日甲公司持乙公司股票公允价值跌800万元甲公司判断该股权投资已发生减值计提减值准备
求：
（3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易公司营业利润影响额编制相关会计分录
『答案解析』甲公司2014年初处置部分股权营业利润影响金额＝（5600＋1400）－（4500＋324＋1749＋60）＋60＝427（万元）
：银行存款 5600
贷：长期股权投资——投资成 38592
——损益调整 13992
——综合收益 48
投资收益 2936
（4500＋324）×80＝ 38592（万元）
1749×80＝ 13992（万元）
60×80＝48（万元）
：供出售金融资产——成 1400
贷：长期股权投资——投资成 9648
——损益调整 3498
——综合收益 12
投资收益 734
：综合收益 60
贷：投资收益 60
求：
（4）分编制甲公司2014年6月30日12月31日持乙公司股票相关会计分录
『答案解析』
①6月30日
：综合收益 100
贷：供出售金融资产——公允价值变动 100
②12月31日
：资产减值损失 600（1400－800）
贷：综合收益 100
供出售金融资产——减值准备 500
资料七：2015年1月8日甲公司780万元价格二级市场售出持乙公司全部股票
求：
（5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票相关会计分录
『答案解析』
：银行存款 780
投资收益 20
供出售金融资产——减值准备 500
——公允价值变动 100
贷：供出售金融资产——成 1400
☆章结
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