旅游业营业税征收工作方案
着社会发展旅游业已成全球济中发展势头强劲规模产业具烟产业永远阳产业美称旅游资源旅游设施旅游服务构成营旅游业三素具广泛性域性季节性济性样性等特点项综合性济事业着市场济发展民收入水进步提高民旅游消费需求进步升国旅游业国民济中位作越越重旅游业已成方税收新增长点研究探讨国旅游业营业税政策征策加强方税收征具十分重意义
关旅游业定义构成范围
旅游业定义具体代表性两种种旅游业旅游者交通住宿关单位中间通办理关签证中间联络代购代销通旅游者导游交涉代办手续外利商社交通工具住宿设施提供服务取报酬行业种见解事实旅游业等旅行社业种见解美国旅游学家唐纳德兰德伯旅游业书中认：旅游业国外旅游者服务系列相互关行业旅游关联旅客旅行方式膳食供应设施种事物构成综合性概念――着时间环境断变化正形成正统概念
旅游业构成般认旅游业旅行社部门交通客运部门旅馆代表住宿业部门等三部分组成国通常旅行社住宿业交通运输业称旅游三支柱外国家区旅游业发展特旅游目市场营销角度认识旅游业述三部分外应包括旅游景点代表游览场营部门级旅游理组织
二关目前国旅游者统计范围技术性定义
关国际游客统计需国家统计局国际游客作界定：国际游客（入境游客）指国探亲访友观光度假医疗养购物参加会议事济文化体育宗教活动外国华侨港澳台胞时规定游客出述目离开常住国国连续停留时间超12月目通事活动获取报酬
关国旅游者国家统计局作规定国家旅游局作出修改解释国游客指休闲娱乐观光度假探亲访友医疗养购物参加会议事济文化体育宗教活动离开常住国境方访问连续停留时间超6月方目通事活动获取报酬
目前国述游客旅游收入统计方法通海关入境统计星级饭店旅游景点旅行社接统计进行综合考虑测算计算出区域旅游者数量旅游收入桂林市统计局统计xx年度全市接国外游客数153064万次旅游总收入8551亿元中：国游客140204万次旅游收入5838亿元国际游客12860万次旅游收入2714亿元
三国现行营业税政策旅游业征税规定
营业税税目注释（试行稿）解释：旅游业指旅游者安排食宿交通工具提供导游等旅游服务业务根中华民国营业税暂行条例实施细规定营业税计税旅游业务营业收入额作计税营业额时规定：旅游企业组织旅游团中华民国境外旅游境外旅游团改旅游企业接团全程旅游
费减付接团企业旅游费余额营业额公税负营业税实施细中规定旅行社组织旅游团中国境旅游收取旅游费减旅游者支付单位房费餐费交通门票代付费余额应纳营业税营业额5税率征收营业税
目前旅游业税收收入包括旅游景区旅行社税收收入旅行社涉税种种：（1）营业税附加：计税营业额（简称营业额）旅游者收取旅游费减代旅游者支付房费餐费交通门票代付费余额旅游业纳税组织旅游者境出境旅游改旅游单位接团 全程旅游费减付该接团单位旅游费余额营业额（2）税：独资企业合伙企业税工资薪金企事业单位承包承租营利息股息红利等应税项目代扣代缴导游税（3）企业税：应纳税额确定现行税关政策规定执行
四关旅行社目前旅游业税收政策征存问题
世界旅游组织旅行社定义：零售代理机构公众提供关旅行居住相关服务包括服务酬金条件信息旅行组织制作商批发商旅游需求提出前组织交通运输预定住宿提出服务旅行旅居作准备国旅行社理条例规定：旅行社指营利目事旅游业务企业说明条例称旅游业务指旅游者代办出入境签证手续招徕接旅游者旅游旅游者安排食宿等偿服务营活动行业关系角度讲旅行社应属旅行代理业方面旅游接企业代理营销业务方面接受旅游者委托办理种旅行手续旅行社典型旅游中介组织行业工作特点旅行社消费者提供服务旅行服务综合旅行社服务代理工作特点旅游者消费特点旅行社定性旅游委托代理服务业旅行社旅游龙头国家区旅游销售商
旅游者提供服务种旅游服务供应者生产者旅游服务消费者（旅游者）间中介旅游业中发挥着特殊作旅游业重组成部分见旅游业综合性劳动密集型服务型产业旅行社旅游业重组成部分
现行营业税暂行条例实施细关旅游业营业税政策运行十四年久事实时旅游业等旅行社业迅速发展现代旅游业相性质服务范围容发生较变化现行旅游业营业税税收政策时代发展形势求税收征带诸问题
（）现行旅游业营业税税收政策旅行社税收征带相难度旅游企业相关重税收政策计税营业额确定问题根1993年发布中华民国营业税实施细第十七条规定旅游企业（旅行社）计税营业额收取全部旅游费减旅游者支付单位房费餐费交通门票支付接团旅游企业旅游费余额营业额国家出台系列政策扣项目进行明确实际操作中难完全落实抵扣政策实际旅游企业提供意调节空间成旅游业税收流失巨黑洞旅游企业利政策空间利种种手段虚假抵扣侵蚀营业税税基表现：
1类发票甚假发票虚假抵扣目前旅游业相关抵扣票理水相规范甚混乱取扣票相容易加消费者旅游基跨县市甚跨省跨国发票存根税发票统难辨认发票真伪旅游企业理组织营发生身应负担费进入扣项目进行抵扣：导游司机理员发生住宿费交通费差旅费企业业务招费等计入扣项目进行抵扣部分旅游企业扣项目中交通费取票尤规范种票失控旅行社种车票成调节营业税计税工具旅行社
种车票整整放入扣项目中调控扣项目侵蚀营业税税基造成企业虚假亏损偷逃营业税税现象存严重影响旅游行业税收征
2旅行社间相互虚开发票虚抵营业收入根营业税暂行条例规定旅游企业接团转包旅游企业全程旅游费减付接团企业旅游费余额营业额旅行社间通相互虚开发票增转包金额减少计税营业额合作相稳定旅行社间相互虚开接团费发票甚直接空白发票撕方行开具供抵扣
部分旅行社财务核算规范意意违反税法甚钻税法空子加旅行社间争夺旅游市场旅行社推出零团费负团费接团通求导游额外加景点进店购物回回扣弥补形成恶性竞争造成旅行社帐面利润少甚亏损实际缴纳税更少怜样整旅行社行业方税收直接贡献较
（二）旅游业旅行社身特点旅行社税收征带定难度表现：
1旅行社部财务制度健全收入费难核实体现方面：
（1）帐务处理规范调查旅游企业没财务会计制度进行帐务处理记帐时附原始证全营业收入没取收入时应开具旅游业发票记账联进行收入核算团单约定做收入营业成应取合法原始证旅行社方签订结算单入帐缺乏合法性记账证金额附原始证金额符企业财会员反映团队员定额发票包括景点门票餐饮发票住宿发票等量粘贴起便省事挑选张做说明完事种现象严重违背会计准税收征带危害
（2）收入核算真实部分旅行社单位组织旅游活动方会索发票报销尚帐实反映部分营业收入费旅游没索取正式发票惯旅行社制收收取旅游费未部分收入全部入帐造成营业收入短少旅行社组团外旅游接团旅行社分游客开具发票交游客回单位报销部分收入纳入组团旅行社核算组团中赚取差价外现金结算逃避纳税旅行社游客行程中时增加旅游项目景点加收旅游费未入帐反映外旅行社取种奖励收入景点门票折扣收入游客购物娱乐等费消费项目回扣收入基未入帐核算
（3）成费列支合规相部分旅行社成费核算混乱体现：成费证全景点门票等证未全部装入会计证中二符合规定证入帐三未游客签订旅游合作原始证附件装入证中法核实帐列支费否游客旅行程中必支出游客旅游行程否致四没旅游团队分核算收支团队费放起难查实列支出否收入相配五收支核算步特接团业务游客支付费早已帐列支未组团社结算收入造成虚假亏损六开支记入公司帐旅行社基私营企业少纳税许老板家庭亲朋友支出通讯费交通费餐饮费购物费等公司报销直接侵占公司利润
2 旅游业定价弹性空间行业企业税难监作新兴产业旅游行业没公认利润率定价弹性空间相部分旅游企业利价格弹性成费进行实核算结算成时代游客支付种交通费房费餐费门票等项费宾馆饭店旅游景点折前金额予全额抵扣企业身费列入游客支付费中加成
3 导游收受回扣数额税流失严重调查部分导游挂导游公司旅行社般没基工资导游收入额外增加景点进店购物回回扣分成取导游带团挣回扣已公开已秘密购物娱乐消费场税收控难位法掌握回扣支付真实数导致购物回扣等收入隐瞒税务机关控导致旅行社正常业务收入利润越越低导游税难征原
4 量现金交易逃税铺路旅游业作新兴服务行业直接面消费者量现金交易存旅游企业说普通发票非难取进行逃税方面武旅行社发生成环节开发票情况处见旅行社取商家商家做目明确：逃税部分旅行社规范运作采取现金收付入帐手段光身偷税造成运输收入娱乐业收入餐饮收入中介收入等量收入转隐形国家税款流失严重
5 旅游市场身理规范旅游企业长期游离税收理外旅行企业异设立非独立核算营业部旅行社招揽零星客源然合组团营业收入没单独开票核算费分割计税营业额难确定营业部基未办理税务登记申报纳税造成机构劳务发生税机关难控存税收征空白点
五关完善旅游业营业税政策税收征策分析
（）政策建议：完善现行旅游业营业税税收政策实践证明旅游业计税营业额政策成税收流失黑洞征难找出行效监办法根办法改变规定
建议：根取消规定改全额征收营业税营业税种营业收入全额征收流转税旅游行业规定较扣项目实际差额征税直缺乏必监措施营业税纳税税收遇较区整营业税征收环境配套认旅游行业定政策倾斜堵塞漏洞保障税收收入建议考虑规定扣支付接团单位费取消营业税暂行条例实施细第十七条规定扣项目时旅游行业调低适税率适税率设定2％－3％宜
时旅游业综合性劳动密集型服务型产业旅行社旅游业重组成部分具旅游委托代理服务业性质建议取消营业税税目服务业――旅游业子目旅行社营业税税目服务业――代理业子目征收营业税
（二）统旅游业行业税收理办法直面旅行社税收征中存问题漏洞采取相应措施策体现操作性旅游业纳税情况分确定营业税税征方式分类理：规定设置帐簿根合法效证记帐期编制财务报表做旅游团队单位分核算营业收入营业成毛利旅游企业应纳营业税实行查帐征收实核算营业收入达核算求旅游企业营业收入定例（建议85％）核定扣项目金额财务核算健全旅游企业税机关高核定营业税计税营业额开具发票部分营业收入根开票收入定率扣60扣项目金额余额作营业税计税营业额月开票部分营业收入确定营业税计税营业额低等核定营业税计税营业额核定营业额计算交纳营业税月开票部分营业收入确定营业税计税营业额高核定营业税计税营业额开票部分营业收入确定营业税计税营业额计算交纳营业税时责令限期改正针数旅行社虚假亏损缴少缴税问题规定查帐征收条件制定低税负率
（三）积极引导旅游企业加强规范财务会计核算规范财务会计核算做旅行社税收征关键求旅行社必须严格国家统会计法规制度进行财务处理会计核算根旅行社营特点特强调旅行社定做团队进行明细核算团结团队旅游交通工具数天数发生费必须做旅游合相符记录明细清晰提高财务核算水求旅游企业必须聘请合格会计员加强业务培训提高核算水目前财务核算混乱企业责令建立健全财务核算制度限期改正宜片面张核定征收营业税税行业营业税实行营业收入成抵扣差额计税果实行核定征收纳税餐饮住宿交通费等相关支出索取正式发票势必整旅游产业链税收造成流失目前会计核算达规定求旅行社通高核定计税营业额收入额财务健全实行查帐征收旅行社承担更重税负促部分纳税建立健全账目完善会计核算税收征提供真实
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着社会发展旅游业已成全球济中发展势头强劲规模产业具烟产业永远阳产业美称旅游资源旅游设施旅游服务构成营旅游业三素具广泛性域性季节性济性样性等特点项综合性济事业着市场济发展民收入水进步提高民旅游消费需求进步升国旅游业国民济中位作越越重旅游业已成方税收新增长点研究探讨国旅游业营业税政策征策加强方税收征具十分重意义
关旅游业定义构成范围
旅游业定义具体代表性两种种旅游业旅游者交通住宿关单位中间通办理关签证中间联络代购代销通旅游者导游交涉代办手续外利商社交通工具住宿设施提供服务取报酬行业种见解事实旅游业等旅行社业种见解美国旅游学家唐纳德兰德伯旅游业书中认：旅游业国外旅游者服务系列相互关行业旅游关联旅客旅行方式膳食供应设施种事物构成综合性概念――着时间环境断变化正形成正统概念
旅游业构成般认旅游业旅行社部门交通客运部门旅馆代表住宿业部门等三部分组成国通常旅行社住宿业交通运输业称旅游三支柱外国家区旅游业发展特旅游目市场营销角度认识旅游业述三部分外应包括旅游景点代表游览场营部门级旅游理组织
二关目前国旅游者统计范围技术性定义
关国际游客统计需国家统计局国际游客作界定：国际游客（入境游客）指国探亲访友观光度假医疗养购物参加会议事济文化体育宗教活动外国华侨港澳台胞时规定游客出述目离开常住国国连续停留时间超12月目通事活动获取报酬
关国旅游者国家统计局作规定国家旅游局作出修改解释国游客指休闲娱乐观光度假探亲访友医疗养购物参加会议事济文化体育宗教活动离开常住国境方访问连续停留时间超6月方目通事活动获取报酬
目前国述游客旅游收入统计方法通海关入境统计星级饭店旅游景点旅行社接统计进行综合考虑测算计算出区域旅游者数量旅游收入桂林市统计局统计xx年度全市接国外游客数153064万次旅游总收入8551亿元中：国游客140204万次旅游收入5838亿元国际游客12860万次旅游收入2714亿元
三国现行营业税政策旅游业征税规定
营业税税目注释（试行稿）解释：旅游业指旅游者安排食宿交通工具提供导游等旅游服务业务根中华民国营业税暂行条例实施细规定营业税计税旅游业务营业收入额作计税营业额时规定：旅游企业组织旅游团中华民国境外旅游境外旅游团改旅游企业接团全程旅游
费减付接团企业旅游费余额营业额公税负营业税实施细中规定旅行社组织旅游团中国境旅游收取旅游费减旅游者支付单位房费餐费交通门票代付费余额应纳营业税营业额5税率征收营业税
目前旅游业税收收入包括旅游景区旅行社税收收入旅行社涉税种种：（1）营业税附加：计税营业额（简称营业额）旅游者收取旅游费减代旅游者支付房费餐费交通门票代付费余额旅游业纳税组织旅游者境出境旅游改旅游单位接团 全程旅游费减付该接团单位旅游费余额营业额（2）税：独资企业合伙企业税工资薪金企事业单位承包承租营利息股息红利等应税项目代扣代缴导游税（3）企业税：应纳税额确定现行税关政策规定执行
四关旅行社目前旅游业税收政策征存问题
世界旅游组织旅行社定义：零售代理机构公众提供关旅行居住相关服务包括服务酬金条件信息旅行组织制作商批发商旅游需求提出前组织交通运输预定住宿提出服务旅行旅居作准备国旅行社理条例规定：旅行社指营利目事旅游业务企业说明条例称旅游业务指旅游者代办出入境签证手续招徕接旅游者旅游旅游者安排食宿等偿服务营活动行业关系角度讲旅行社应属旅行代理业方面旅游接企业代理营销业务方面接受旅游者委托办理种旅行手续旅行社典型旅游中介组织行业工作特点旅行社消费者提供服务旅行服务综合旅行社服务代理工作特点旅游者消费特点旅行社定性旅游委托代理服务业旅行社旅游龙头国家区旅游销售商
旅游者提供服务种旅游服务供应者生产者旅游服务消费者（旅游者）间中介旅游业中发挥着特殊作旅游业重组成部分见旅游业综合性劳动密集型服务型产业旅行社旅游业重组成部分
现行营业税暂行条例实施细关旅游业营业税政策运行十四年久事实时旅游业等旅行社业迅速发展现代旅游业相性质服务范围容发生较变化现行旅游业营业税税收政策时代发展形势求税收征带诸问题
（）现行旅游业营业税税收政策旅行社税收征带相难度旅游企业相关重税收政策计税营业额确定问题根1993年发布中华民国营业税实施细第十七条规定旅游企业（旅行社）计税营业额收取全部旅游费减旅游者支付单位房费餐费交通门票支付接团旅游企业旅游费余额营业额国家出台系列政策扣项目进行明确实际操作中难完全落实抵扣政策实际旅游企业提供意调节空间成旅游业税收流失巨黑洞旅游企业利政策空间利种种手段虚假抵扣侵蚀营业税税基表现：
1类发票甚假发票虚假抵扣目前旅游业相关抵扣票理水相规范甚混乱取扣票相容易加消费者旅游基跨县市甚跨省跨国发票存根税发票统难辨认发票真伪旅游企业理组织营发生身应负担费进入扣项目进行抵扣：导游司机理员发生住宿费交通费差旅费企业业务招费等计入扣项目进行抵扣部分旅游企业扣项目中交通费取票尤规范种票失控旅行社种车票成调节营业税计税工具旅行社
种车票整整放入扣项目中调控扣项目侵蚀营业税税基造成企业虚假亏损偷逃营业税税现象存严重影响旅游行业税收征
2旅行社间相互虚开发票虚抵营业收入根营业税暂行条例规定旅游企业接团转包旅游企业全程旅游费减付接团企业旅游费余额营业额旅行社间通相互虚开发票增转包金额减少计税营业额合作相稳定旅行社间相互虚开接团费发票甚直接空白发票撕方行开具供抵扣
部分旅行社财务核算规范意意违反税法甚钻税法空子加旅行社间争夺旅游市场旅行社推出零团费负团费接团通求导游额外加景点进店购物回回扣弥补形成恶性竞争造成旅行社帐面利润少甚亏损实际缴纳税更少怜样整旅行社行业方税收直接贡献较
（二）旅游业旅行社身特点旅行社税收征带定难度表现：
1旅行社部财务制度健全收入费难核实体现方面：
（1）帐务处理规范调查旅游企业没财务会计制度进行帐务处理记帐时附原始证全营业收入没取收入时应开具旅游业发票记账联进行收入核算团单约定做收入营业成应取合法原始证旅行社方签订结算单入帐缺乏合法性记账证金额附原始证金额符企业财会员反映团队员定额发票包括景点门票餐饮发票住宿发票等量粘贴起便省事挑选张做说明完事种现象严重违背会计准税收征带危害
（2）收入核算真实部分旅行社单位组织旅游活动方会索发票报销尚帐实反映部分营业收入费旅游没索取正式发票惯旅行社制收收取旅游费未部分收入全部入帐造成营业收入短少旅行社组团外旅游接团旅行社分游客开具发票交游客回单位报销部分收入纳入组团旅行社核算组团中赚取差价外现金结算逃避纳税旅行社游客行程中时增加旅游项目景点加收旅游费未入帐反映外旅行社取种奖励收入景点门票折扣收入游客购物娱乐等费消费项目回扣收入基未入帐核算
（3）成费列支合规相部分旅行社成费核算混乱体现：成费证全景点门票等证未全部装入会计证中二符合规定证入帐三未游客签订旅游合作原始证附件装入证中法核实帐列支费否游客旅行程中必支出游客旅游行程否致四没旅游团队分核算收支团队费放起难查实列支出否收入相配五收支核算步特接团业务游客支付费早已帐列支未组团社结算收入造成虚假亏损六开支记入公司帐旅行社基私营企业少纳税许老板家庭亲朋友支出通讯费交通费餐饮费购物费等公司报销直接侵占公司利润
2 旅游业定价弹性空间行业企业税难监作新兴产业旅游行业没公认利润率定价弹性空间相部分旅游企业利价格弹性成费进行实核算结算成时代游客支付种交通费房费餐费门票等项费宾馆饭店旅游景点折前金额予全额抵扣企业身费列入游客支付费中加成
3 导游收受回扣数额税流失严重调查部分导游挂导游公司旅行社般没基工资导游收入额外增加景点进店购物回回扣分成取导游带团挣回扣已公开已秘密购物娱乐消费场税收控难位法掌握回扣支付真实数导致购物回扣等收入隐瞒税务机关控导致旅行社正常业务收入利润越越低导游税难征原
4 量现金交易逃税铺路旅游业作新兴服务行业直接面消费者量现金交易存旅游企业说普通发票非难取进行逃税方面武旅行社发生成环节开发票情况处见旅行社取商家商家做目明确：逃税部分旅行社规范运作采取现金收付入帐手段光身偷税造成运输收入娱乐业收入餐饮收入中介收入等量收入转隐形国家税款流失严重
5 旅游市场身理规范旅游企业长期游离税收理外旅行企业异设立非独立核算营业部旅行社招揽零星客源然合组团营业收入没单独开票核算费分割计税营业额难确定营业部基未办理税务登记申报纳税造成机构劳务发生税机关难控存税收征空白点
五关完善旅游业营业税政策税收征策分析
（）政策建议：完善现行旅游业营业税税收政策实践证明旅游业计税营业额政策成税收流失黑洞征难找出行效监办法根办法改变规定
建议：根取消规定改全额征收营业税营业税种营业收入全额征收流转税旅游行业规定较扣项目实际差额征税直缺乏必监措施营业税纳税税收遇较区整营业税征收环境配套认旅游行业定政策倾斜堵塞漏洞保障税收收入建议考虑规定扣支付接团单位费取消营业税暂行条例实施细第十七条规定扣项目时旅游行业调低适税率适税率设定2％－3％宜
时旅游业综合性劳动密集型服务型产业旅行社旅游业重组成部分具旅游委托代理服务业性质建议取消营业税税目服务业――旅游业子目旅行社营业税税目服务业――代理业子目征收营业税
（二）统旅游业行业税收理办法直面旅行社税收征中存问题漏洞采取相应措施策体现操作性旅游业纳税情况分确定营业税税征方式分类理：规定设置帐簿根合法效证记帐期编制财务报表做旅游团队单位分核算营业收入营业成毛利旅游企业应纳营业税实行查帐征收实核算营业收入达核算求旅游企业营业收入定例（建议85％）核定扣项目金额财务核算健全旅游企业税机关高核定营业税计税营业额开具发票部分营业收入根开票收入定率扣60扣项目金额余额作营业税计税营业额月开票部分营业收入确定营业税计税营业额低等核定营业税计税营业额核定营业额计算交纳营业税月开票部分营业收入确定营业税计税营业额高核定营业税计税营业额开票部分营业收入确定营业税计税营业额计算交纳营业税时责令限期改正针数旅行社虚假亏损缴少缴税问题规定查帐征收条件制定低税负率
（三）积极引导旅游企业加强规范财务会计核算规范财务会计核算做旅行社税收征关键求旅行社必须严格国家统会计法规制度进行财务处理会计核算根旅行社营特点特强调旅行社定做团队进行明细核算团结团队旅游交通工具数天数发生费必须做旅游合相符记录明细清晰提高财务核算水求旅游企业必须聘请合格会计员加强业务培训提高核算水目前财务核算混乱企业责令建立健全财务核算制度限期改正宜片面张核定征收营业税税行业营业税实行营业收入成抵扣差额计税果实行核定征收纳税餐饮住宿交通费等相关支出索取正式发票势必整旅游产业链税收造成流失目前会计核算达规定求旅行社通高核定计税营业额收入额财务健全实行查帐征收旅行社承担更重税负促部分纳税建立健全账目完善会计核算税收征提供真实
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