审计必背重理概念
第章 审计概
．审计概念：独立专门机构员接受委托根授权国家行政事业单位企业单位济组织会计报表资料反映济活动进行审查发表意见
二．审计目：审计单位会计报表否合法公允发表意见（般目）会计报表审计现代审计支柱
三审计象：审计象指审计客体包括审计实体容通常审计象概括审计单位济活动具体说包括两方面容：
1．审计单位财务收支关营理活动
2．审计单位会计资料资料
四． 注册会计师审计部审计关系
（）区列表：
较
注册会计师审计
部审计
1
审计独立性
双独立
相独立仅仅强调审职部门独立
2
审计方式
委托审计
授权审计根部门单位营理需行安排施行
3
审计容目
围绕会计报表进行会计报表发表审计意见
审查项部控制执行情况营理状况等提出项改进措施
4
审计职责作
需投资者债权社会公众负责外出具审计报告具鉴证作
审计结果部门单位负责作部门单位改进理参考外起鉴证作外界保密
（二）联系：
1联系参见民间审计政府审计部审计注册会计师审计现代审计体系组成部分体现两者审计单位济事项进行审计时候注册会计师审计需考虑利部审计工作提高审计效率部审计部门常求注册会计师审计提供理建议
2．（结合P152[准原文]P160学）种外部审计单位进行审计时部审计情况进行解考虑否利审计工作成果：
第部审计单位部控制重组成部分
第二部审计外部审计工作具致性
第三利部审计工作成果提高工作效率节约审计费
第三章 注册会计师职业规范体系
．独立审计准：注册会计师执行独立审计业务程中应遵循行准衡量注册会计师审计工作质量权威性标准中国注册会计师职业规范体系核心部分注协制定报财政部批准施行包括三层次
1． 独立审计基准
2． 独立审计具体准独立审计实务公告
两层次属法定求
3． 执业规范指南
独立原指注册会计师执行审计业务出具审计报告时应实质形式（时具备）独立委托单位机构 具体包括三层含义：
第层谓实质独立求注册会计师委托单位间必须实实毫利害关系 心态客观公正
第二层谓形式独立第三者言注册会计师必须第三者面前呈现种独立委托单位身份独立
第三独立原强调注册会计师委托单位保持独立性时求独立外部机构组织 具体说包括三容：注册会计师发表意见负责 二业务承接执行报告形成提交注册会计师均应法办事独立附机构组织受干扰影响 三注册会计师审计报告须部门审定批准
2独立原重性
（1）超然关系 注册会计师接受委托单位委托执行业务委托单位收取费注册会计师承担整社会公众责决定注册会计师必须委托单位外部组织间保持种 超然独立关系
（2）注册会计师灵魂独立性 鬼 客观公正基础 注册会计师称独立会计师独立审计
综述理解独立性原时定搞清楚点：
（1）正确握实质独立形式独立两概念 辅导教材方面直较模糊尤没明确指出书中列举事例究竟属种类型独立性求 历年考前辅导班教材容阐述完提问学员：注册会计师持委托单位股票实行回避违反实质独立求违反形式独立求？决数学员回答错误什？没正确理解实质独立形式独立两概念质涵
实差句话句二者质解释 实际谓实质独立指注册会计师审计程中保持公正偏态度称精神独立性独立性事实独立性种精神状态履行专业判断发表审计意见时赖屈外界压力影响求注册会计师执业程中严格保持超然性观偏袒方事尤应结附屈持反意见利益集团士影响压力
果注册会计师然具备实质独立报表者认客户辩护审计作会降低 注册会计师保持实质独立性固然关键报表者种独立性信重 种信注册会计师具备形式独立性 谓形式独立性称形体独立性外独立性表面独立性具体指辅导教材中全部列举注册会计师委托单位间必须实实毫利害关系情形
（2）正确握实质独立形式独立关系
实质独立形式独立两概念时密分 实质独立性形难测量 形式独立性形观察 注册会计师执行审计业务时仅保持实质独立保持形式独立 实质独立注册会计师整审计程中真正保持中立（偏倚）时成立形式独立社会公众注册会计师独立性评判结果 注册会计师确实保持实质独立果社会公众认偏袒委托方失形式独立审计结果正确徒劳社会公众通观察注册会计师外观否独立决定否信报告信息 现公众通观察认注册会计师形式独立算注册会计师确实保持实质独立服务会丧失价值 说形式独立实质独立重保证
（3）独立性客观公正基础 注册会计师灵魂 正注册会计师称独立会计师注册会计师审计称独立审计
（4）注册会计师审计表现出双独立性特征独立委托独立审计单位
二．质量控制：指会计事务确保审计质量符合独立审计准求建立实施控制政策控制程序总称控制程序包括指导监督复核
三．职业道德：背具体准原文
第四章 注册会计师法律责
．审单位会计责：建立建全部控制制度保护资产安全完整保证提交审计会计资料真实合法完整该责应写入审计业务约定书中示负责
二．审计失败：指注册会计没遵守公认审计准形成提出错误审计意见导致审计风险
三．注会审计责：根审计准求充分考虑审计风险通实施必适审计程序会计报表中存错误舞弊揭露出
四．审单位责：错误舞弊违反法规行营失败
五．注会法律责：违约失欺诈
会计责审计责关系[P44已学]
责
含义
关系
行
影响
会计责
建立健全单位部控制制度保护单位资产安全完整保证会计资料真实合法完整
注册会计师审计责代减轻免审计单位会计责
错误舞弊违反法规行
重性水
（注册会计师专业判断）
审计责
独立审计准求出具审计报告发表意见负责
审计单位承担会计责作减少审计测试理
违约失欺诈
（二）会计责审计责（审验责审核责审阅责）书中明示
明示方
P86P94审计业务约定书
P347理局声明书P392承诺函
P363审计报告P375特殊目审计报告
P398
验资报告
P410盈利预测审核报告P421423基建工程预结决算审核报告
P414
控审核报告
明示容
会计责
建立健全单位部控制制度保护单位资产安全完整会计资料真实合法完整
会计资料真实完整合法
会计报表贵公司负责[会计报表编制XX公司理局责]
出资者审验单位国家相关法规规定协议合章程求出资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整
贵公司董事会盈利预测基假设选会计政策编制基础承担全部责（述基建设工程预[编制单位]结[验收单位]决算[建设单位]书XX负责）
理局责建立健全控保持效性
审计责
（发表意见负责）
（提审计责）
责实施审计工作基础会计报表发表意见
注师责独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告
责发表审核意见
责XX公司部控制效性发表意见
独立审计具体准第2号——审计业务约定书
独立审计具体准第23号——理局声明
注册会计师法独立审计具体准第7号——审计报告独立审计实务公告第6号——特殊目业务审计报告
注册会计师法独立审计实务公告第1号——验资
注册会计师法独立审计实务公告第4号——盈利预测审核财协字[1999]1号会计事务事基建工程预结决算审核暂行办法
注册会计师法
部控制审核指导意见
错误舞弊违反法规行区
点
错误
舞弊
违法
1．原
意
意
舞弊
2．手段
未实施掩盖手法
实施掩盖手法
舞弊
3．形式
原理性技术性差错明显
隐蔽难查证
舞弊
4．目
实现结果目
实现结果目
舞弊
5．结果
影响收益
肯定影响收益
舞弊
6．性质
失
法行
舞弊
第五章 审计目标审计范围
． 审计总目标：审单位会计报表合法性公允性发表意见
二． 审单位理局会计报表认定
1． 存发生：否应列入项目挤入报表计
2． 完整性：少列应列项目
3． 权利义务：通常涉权权利法律义务问题资产负债表组成素关
4． 估价分摊：项目计价否合理适
5． 表达披露：报表素否适加分类说明披露
认定
种类
性 质
特 点
1存发生
资产负债表列项资产负债权益特定日期均存已进行会计记录交易特定期间均已发生没虚构
资产负债表损益表关错误会计报表组成素高估（夸错误）关
2完整性
会计报表中应列示交易事项均已列入没遗漏
资产负债表损益表关错误会计报表组成素低估（缩错误）关
3权利义务
特定日期项资产均属公司权利项负债均公司义务
资产负债表关错误会时影响存发生认定完整性认定
4估价分摊
项资产负债权益收入费等素均已适方法进行计价列入会计报表金额正确
报表关错误定影响金额包括总值估价净值估价计算精确性三方面容
5表达披露
会计报表特定组成素已适加分类说明披露
报表关错误属分类披露充分
理局认定
具体审计目标
般审计目标
含义关注点
1．总体合理性
指注册会计师须先根掌握关审计单位全部信息评价某账户余额合理性总体合理性测试目帮助注册会计师评价账户余额中否重错报报表总体否合理
存发生
2．真实性
夸张高估错误
完整性
3．完整性
遗漏低估错误
权力义务
4．权
列金额确审计单位拥否影响权处置权
估价分摊
5．估价
列金额均正确估价计量总值净值计价否正确
6．截止
接资产负债表日交易已记入恰期间截止测试目标确定交易否记入恰期间入账时间否正确
7．机械准确性
该目标关心关账表资料数字计算加总勾稽关系正确性会计核算否正确
表达披露
8．披露
恰反映账户余额相应披露求报表附注披露否正确
9．分类
列金额分类恰目标确定项目账户记录否财务报表中恰列示报表项目列示否正确
三． 般审计目标
1． 总体合理性：评价帐户余额中否重错报
2． 真实性：余额真实理局关存发生认定推出
3． 完整性：完整性认定推出
4． 权：权利义务认定推出
5． 估价：列金额均正确估价计量
6． 截止：确定交易否记入恰期间
7． 机械准确性：存数理计算差错
57项估价分摊认定推出
8． 披露：报表中恰反映帐户余额相应披露求
9． 分类：列金额分类恰
四． 审计程：包括计划阶段实施审计阶段审计完成阶段
五． 审计业务约定书：指会计师事务委托签署确认审计业务委托受托关系明确审计目审计范围双方应负责义务等事项书面合
六． 审计工作责：独立审计准出具审计报告发表意见负责
审计程
工作
审计计划阶段 {审计工作起点}
①调查解审计单位基情况 ②审计单位签订审计业务约定书 ③初步评价审计单位部控制制度 ④确定重性 ⑤分析审计风险 ⑥编制审计计划
实施审计阶段{审计程中心环节}
①审计单位部控制制度建立遵守情况进行符合性测试根测试结果修订审计计划 ②会计报表项目数进行实质性测试根测试结果进行评价鉴定 ③符合性测试实质性测试关系述两项工作间着密切关系果注册会计师认审计单位部控制信赖程序较高实质性测试工作减少反实质性测试工作增加时实质性测试工作必少
审计完成阶段{审计工作结束}
①整理评价执行审计业务中收集审计证 ②复核审计工作底稿 ③审计期事项 ④汇总审计差异提请审计单位调整 ⑤形成审计意见编制审计报告 ⑥提出理建议书
第六章 审计证审计工作底稿
． 审计证种类
1． 实物证：指通实际观察盘点取确定某实物资产否确实存证应具体审计目标真实性完整性估价截止
2． 书面证：书面文件形式类证称基证应具体审计目标容包括：
外部证：函证回函注会编制种计算表分析表等证明力强
部证：审单位提供会计记录等
3． 口头证：提供重线索应机械准确性外审计目标
4． 环境证：般属基证应总体合理性审计目标
二． 审计证充分性：足够性足支持审计意见应考虑素
1． 审计风险：审计证数量成正
2． 具体审计项目重性：审计证充分性成正
3． 注会助理员审计验：证数量成反
4． 否发现错误舞弊：发现应增加证数量
5． 证类型获取途径
三． 审计证适性：相关性性证数量成反
四． 审计证获取：审计程序包括种
1． 检查：会计资料书面文件程度进行审阅复核
2． 监盘：现场监督审单位种实物资产货币资金盘点进行适抽查
3． 观察：实察审单位营场实物资产关控制程序执行情况
4． 查询函证
5． 计算
6． 分析性复核
审计证具体审计目标关系(背熟)
证种类
审计具体目标
真实性
完整性
权
估价
截止
机械准确性
分类
披露
总体合理性
实物证
√
√
√
√
书面证
√
√
√
√
√
√
√
√
√
口头证
√
√
√
√
√
√
√
√
环境证
√
五． 审计程序分类（运目）
1． 控取解程序：次审计必须执行
2． 控制测试程序
3． 实质性测试程序
六． 审计工作底稿：注会执行审计业务程中形成全部审计工作记录获取资料全部容注会形成审计结发表审计意见直接包括综合类业务类备查类三种
七． 底稿三级复核制度
1． 第级：项目理逐张复核
2． 第二级：部门理重会计帐项审计重审计程序执行审计调整事项进行复核
3． 三级：会计师重会计审计问题重审计调整事项重审计工作底稿进行复核
第七章审计计划重性审计风险
．审计计划：指注册会计师完成项审计业务达预期审计目标执行具体审计程序前
制定工作计划
二．分析性复核：指注会分析审单位重率趋势包括调查率趋势异常变动预期数额相关信息差异审计中程序假定没反证情况数间继续存定关系
三．重性：指审计单位会计报表中错报漏报严重程度程度特定环境影响会计报表者判断决策
四．重性水：注册会计师站报表者角度考虑影响报表者进行判断决策前提允许错漏报金额容忍性误差
五．重性运
1． 般求：A重性评估需运专业判断
B审计程中运重性原提高审计效率保证审计质量
2． 金额性质考虑：项金额重性质方面考虑重
A涉舞弊违法行错报漏报
B引起履行合义务错报漏报
C影响收益趋势错报漏报
D期出现错报漏报：现金资帐户存错漏报
3． 重性水审计风险呈反关系重性水越高审计风险越低反重性水越高搜集审计证越少提高审计风险二者关系绝确定重性水实质假设会计报表帐户漏错报程度低水时会影响报表者决策判断
六重性水进行初步判断应考虑素
5． 关法规会计求：存决定处理会计事项应严确定重性水
6． 审计单位营规模重性水绝值呈正
7． 控制度健全重性水定高反应低
8． 会计报表项目性质相互关系：般说报表者十分关心流动性较高项目应严制定重性水
9． 报表项目金额波动幅度
七． 评价审计结果时重性考虑
1． 评价结果时运重性水低编制计划时水时应重新评估执行审计程序否充分必时追加执行程序
2． 汇总已发现通分析性复核程序推断出尚未调整错漏报金额考虑报表否产生重影响
3． 汇总数超重性水时降低审计风险注会应考虑：A扩实质性测试范围进步确认汇总数否重B提请单位调整报表汇总数低重性水
4． 审计单位拒绝调整扩测试尚未调整汇总数超重性水注会应发表保留意见（影响决策整体言公允时）否定意见（非常重影响数者决策时）
5． 前期尚未调整错漏报未消导致期报表严重失实汇总时应包括进外汇总进应考虑期事项事项否已进行适处理
八． 分析性复核审计阶段中途
1． 计划阶段：注会审单位营情况获更解确认资料间异常关系意外波动便找出存潜错报风险领域（必须）
2． 实施阶段：作实质性测试程序搜集相关认定证（选）
3． 报告阶段：报表整体合理性作复核（必须）
九． 计划阶段分析性复核赖程度取决素：
1． 分析项目重性重赖分析性复核形成结
2． 分析结果相目标招执行程序结致性
3． 预期分析性复核结果准确性准确性较低项目分赖
4． 固控制风险水高分赖程序应赖更详细测试
十．审计风险（AR）：指报表存重错漏报审计员审计发表恰审计意见性（发表追究职业责）包括3种：
1． 固风险（IR）：假设存相关控时某帐户交易类单独连帐户交易类产 生重错漏报性
2． 控制风险（CR）：某帐户交易类单独连帐户交易类产生重错漏报未控防止发现纠正性
3． 检查风险（DR）：某帐户交易类单独连帐户交易类产生重错漏报未审计员通实质性测试发现性
4． 三者关系：ARIR X CR X DRIRCR审单位关注会力固控制风险综合水越高注会接受检查风险越低注会必须扩审计范围检查风险量降低
十评估固风险应考虑素
（）评估报表层次关应考虑
1． 理员品行力：诚信度力越高固风险越
2． 财务员变动频繁程度：固风险呈正
3． 理员遭受异常压力：固风成正
4． 业务性质复杂程度
5． 影响行业环境素
（二）评估帐户余额交易类关固风险应考虑
1． 容易产生错报报表项目
2． 需利专家工作结果佐证重交易事项复杂程度
3． 确定帐户金额时需运估计判断程度
4． 容易遭受损失挪资产
5． 会计期末发生异常复杂交易
6． 正常会计处理程序中容易漏记交易事项
十三控制测试控制风险进步评估：注会拟赖控应实施控制测试程序评估控制风险控制风险水越低注会应获取越关控设计合理运行效证
实质性测试表明控制风险水高控制风险初步评估水意味着根控制风险初步评估结设计实质性测试程序检查风险降低接受水时注会应考虑追加相应程序
十四检查风险评估基础：固控制风险水越高注会应实施越详细实质性测试程序
十五检查风险确定实质性测试性质时间范围影响
实质性测试接受检查风险
性质
时间
范围
高
分析性复核交易测试
资产负债日前审计
较样较少证
中
分析性复核交易测试余额测试结合运
报表日前审计报表日审计日审计结合运
适中样适量证
低
余额测试
资产负债日审计日审计
较样较证
十六检查风险审计意见类型：重帐户交易类检查风险降低接受水说明审计范围受限制注会应视严重程度发表保留意见法表示意见
素
特性
审计证数量关系
1）审计
固风险
充分适性
变动
风险
控制风险
充分适性
变动
中：
①项目性质
充分适性
项目越具投机性质风险越高需证越
②部控制性质强弱
充分适性
部控制越差风险越高需证越
③业务营性质
充分适性
济业务越复杂风险越高需证越
④理局信赖程度
充分适性
理局越信赖风险越高需证越
⑤财务状况
充分适性
财务状况越差风险越高需证越
⑥变更会计师事务
充分适性
会计师事务变更越风险越高需证越
2）具体审计项目重性
充分适性
项目报表中重获取证数量质量应该提高
3）注册会计师助理员审计验
充分适性
果丰富应该证求提高
4）错误舞弊情况
充分适性
审计程中果发现重错报漏报性应该扩程序者追加程序增加证数量
5）审计证类型获取途径
充分适性
外部证适减少审计证数量部证适增加审计证数量果审计程中获取证质量较高数量减少相反果证质量高数量增加
6）济素
充分性
果增加时间成没带相应效益应考虑采更效审计程序收集高质量足够证
7）总体规模特征
充分性
总体规模越总体中质项目越需证越
第八章 部控制测试评价
．控定义：指审单位保证业务活动效进行保护资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序控贯穿营活动方面存营活动营理需相应控
二．部控制目标：
1． 保证业务活动适授权进行
2． 保证交易事项正确金额恰会计期间时记录适帐户会计报表编制符合会计准相关求
3． 保证资产记录接触处理均适授权
4． 保证帐面资产实存资产定期核相符
三．部控制素
（）控制环境
1． 营理观念方式风格 2组织机构 3董事会 4授权分配责方法
5． 理控制方法6部审计7事政策实务8外部影响
（二）会计系统：核心处理交易实现会计报表五认定
（三）控制程序：控核心
1． 交易授权：保证交易理员授权范围产生估价分摊存发生产生影响
2． 职责划分：划分相容职务
3． 证记录控制：会影响三种认定控制风险：A存发生B完整性C估价分摊
4． 资产接触记录
5． 独立稽核
四．审单位部控制进行解程序
1． 询问审单位关员查阅相关部控制文件
2． 检查部控制生成文件记录
3． 观察审单位业务活动部控制运行情况
4． 选择干具代表性交易事项进行穿行测试
五．控制风险初步评价
存情况时应控制风险评估高水
1． 企业部控制失效
2． 注会难部控制效性做出评价
3． 注册会计师拟进行部控制测试
存情况时应评价控制风险处高水
1．相关部控制防止发现纠正重错报漏报
2．注会拟进行控制测试
六．控制测试：确定部控制设计否合理运行否效实施审计程序包括控制设计测试控制执行测试通常注会准备信赖控进行测试种测试助减少实质性测试工作量
七．控制测试种类
1． 步测试：执行解程序时时解相关控制政策程序效性
2． 追加测试：外勤工作中证实法进步降低注会控制风险估计水实施
3． 计划测试：选较低控制风险估计水法支持注会计划实质性测试水执行程序
八． 执行控制测试具体方法
1． 检查交易事项证
2． 询问实观察未留审计轨迹控运行情况
3． 重新执行相关部控制程序
九． 控制测试范围：受注会计划控制风险估计水影响二者成反
十． 存情况时执行控制测试直接执行实质性测试程序
1． 相关部控制存
2． 然存发现未效运行
3． 测试工作量减少实质性测试工作量（机会成）
十控制测试时间：期中期执行
十二评价控制风险：评价部控制防止者发现更正报表里重错报漏报效程度程某认定相关部控制素里控制政策程序基础目确定完成审计工作需执行实质性测试性质＼时间范围
十三控制风险评价程（注意初步评价风险区）
注会确认事项情况控制风险评价高水
1．控制政策程序认定相关
2．控制政策程序效
3．取证评价控制政策程序显济
注会确认事项情况控制风险评价低水
1．控制政策程序认定相关
2．通控制测试已获证证明控制效
十四评价控制风险步骤
1 确认该项认定存潜错报漏报
2 确认控制防止发现更正错报漏报
3 执行控制测试获取控制否适设计效执行证
4 评价获证
5 评价该认定控制风险
十六评价结果实质性测试影响：评价部控制信赖程度高说明控制风险低执行越限实质性测试反赖执行更实质性测试程序控制审计风险处低水效部控制必然导致注册会计师增加实质性测试工作量
十七理建议书：注会针审计程中注意导致审计单位会计报表产生重错漏报部控制重缺陷提出书面建议该建议书应视注会审单位控整体发表意见减轻免审单位理局建立健全控责
十八理建议审计意见区
项目
理建议
审计意见
象
针审单位控提出
针审单位会计报表提出
责
法定责
负法定责
作影响程度
供部参考外作第三方佐证
外起鉴证作影响
第九章审计测试中抽样技术
．审计抽样：指注会实施审计程序时审计象总体中选取定数量样进行测试根测试结果推断总体特征种方法
二．审计抽样适范围：审计抽样符合性测试实质性测试适测试中程序适审计抽样逆查查函证中广泛运通常询问观察分析性复核程序
三．审计抽样抽查区
抽查
种技术
中严格求
运抽样技术
存推断总体问题发表总体意见
审计
抽样
种方法
严格程序抽样方法求
需运
抽查技术
基目标限审计资源条件限制收集充分适审计证形成支持审计结
四．统计抽样非统计抽样关系综合较：
联系（相点）
①需合理运专业判断 ②提供审计求充分适证 ③存某种程度抽样风险非抽样风险 ④影响审计程序选择 ⑤影响获取单证适性 ⑥影响样错误反应 ⑦统计抽样产生意味着非统计抽样消忘
区（点）
统计抽样
非统计抽样
①利概率法[麻原理]量化控制抽样风险
利验法观标准
②注册会计师量化控制抽样风险
注册会计师量化控制抽样风险
③统计抽样效果非统计抽样
非统计抽样统计抽样花费成
④运模型确定样规模（明确承认相关素）
运判断确定样规模（明确承认相关素）
⑤机选取代表性样
判断选取代表性样
⑥运统计法职业判断评价样结果
运判断评价样结果
五．属性抽样变量抽样区见表
项目
属性抽样
变量抽样
1测试种类
控制测试
实质性测试
2测试目标
估计总体定控制偏差率（次数）
估计总体总金额总体中错误金额
3测试容
部控制
报表项目
4测试评价
定性评价[质量特征]
定量评价[数量特征]
5测试目
确定实质性测试程序
确定会计报表否公允表达
6测试方法
固定样量抽样停走抽样发现抽样
均值估计差异估计率估计
7测试结果
错否
错误金额少
8适范围
控制测试中运抽样技术
实质性测试中运抽样技术确定①账户金额少②否存重误差等③通常存货工资交易授权
3．属性抽样变量抽样运方法注册会计师进行符合性测试时采固定样量抽样停—走抽样发现抽样等属性抽样方法进行实质性测试时通常采均值估计抽样差异估计抽样率估计抽样等变量抽样方法
六抽样风险（检查风险）非抽样风险审计工作影响
1．抽样风险直接抽样相关素造成确定性注册会计师抽样结果出结审计象总体特征相符合性抽样风险样量成反关系样量越抽样风险越低 [类似检查风险]
(1)注册会计师进行控制测试时应关注信赖足风险[抽样结果注册会计师没充分信赖实际应予信赖部控制性]信赖度风险[抽样结果注册会计师部控制信赖超实际应予信赖性]
(2)注册会计师进行
实质性测试时应关注误受风险[称β风险抽样结果表明账户余额存重错误实际存重错误性]误拒风险[称α风险 抽样结果表明账户余额存重错误实际存重错误性]
(3)抽样风险审计工作影响 ①信赖足风险误拒风险产生导致二种结果：降低审计效率二执行额外审计程序增加审计工作量 ②信赖度风险误受风险危险风险会导致注册会计师形成正确审计结
2．非抽样风险抽样关素造成确定性指注册会计师采恰审计程序方法误解审计证等未发现重误差性产生种风险原：（1）错误（2）运切合审计目标程序（3）错误解释样结果
非抽样风险法量化注册会计师应通适计划指导监督审计工作坚持质量控制标准效降低非抽样风险
（四）信赖程度
信赖程度通常预计抽样结果够代表审计象总体特征百分表示注册会计师信赖程度求越高需选取样量应越 [正]例：抽样结果95信赖程度指抽样结果代表总体特征性95没代表总体特征性5
（五）容忍误差[P172]
1．概念容忍误差注册会计师认抽样结果达审计目愿意接受审计象总体误差注册会计师应审计计划阶段根审计重性原合理确定容忍误差容忍误差越需选取样量应越 [反]
2．符合性测试容忍误差[定性]注册会计师改变部控制信赖程度条件愿意接受误差
3．实质性测试容忍误差[定量]注册会计师够某账户余额某类济业务总体特征做出合理评价条件愿意接受金额误差
（六）预期总体误差
注册会计师应根①前期审计发现误差②审计单位营业务营环境变化③部控制制度评价④分析性复核结果等确定审计象总体预期误差果存预期总体误差应选取较样
七．样选取方法：
优 点
缺 点
适
机选样
样客观
效率低
样量较少总体机排列
系统选样
样客观效率高
果总体非机排列容易发生较偏差
样数量总体机排列
意选样
方便灵活
偏见
样数量少重项目
八．误差：误差概念全10方
页码
126
72
132
133
170
170
172173
173
173
182185
341
名称
账户层次重性水
错误舞弊违反法规行
错报漏报汇总
容忍误差
预期总体误差
样误差
误差
定义误差
抽样误差
审计差异
概念
实质性测试容忍误差
合理确信会计报表存重错误舞弊
①已发现
②推断
容忍误差注册会计师认抽样结果达审计目愿意接受审计象总体误差 ①符合性测试容忍误差[定性]注册会计师改变部控制信赖程度条件愿意接受误差
②实质性测试容忍误差[定量]注册会计师够某账户余额某类济业务总体特征做出合理评价条件愿意接受金额误差
根前期审计发现误差审计单位营业务营环境变化部控制制度评价分析性复核结果等确定审计象总体预期误差
①分析样误差②推断总体误差
般说属性抽样审计中误差注册会计师认控制程序失效控制效事件①会计记录中虚假账户 ②济业务记录未进行复核 ③审批手续全等
张发票关验收单列情况时：①未付验收单发票②发票附验收单该单属发票③发票验收单记载数量符
①P182标准离差
②P185审计差异
否需调整账户记录分两类①核算误差企业济业务进行正确会计核算引起误差审计重性原衡量项误差分两种： A建议调整符事项B建议调整符事项[未调整符事项] ②重分类误差企业未关会计制度规定编制会计报表引起误差企业应付账款项目中反映预付账款应收账款项目中反映预收账款等
九抽样结果评价：
（）分析样误差：般应方面着手：[出综合题]
1．根预先确定构成误差条件确定某问题项目否项误差：张冠李戴类①应收账款明细账甲单位记错乙单位 ②理费记错财务费等评价抽样结果时认项误差
2．注册会计师定审计程序法样取审计证时应实施代审计程序获取相应审计证肯定式函证应收账款未收回函果注师法者没执行代审计程序应该项目视项误差 [代审计程序概念见P336检查未函证应收账款]
3．果某样误差项目具特征相济业务类型场时间应具特征项目作整体实施相应审计程序根审计结果进行单独评价
4．分析抽样中发现误差时应考虑误差质方面包括误差①性质②原③相关审计工作影响例符合性测试中样误差作定性分析：
① 误差否超审计范围？关键非关键？
② 分析关键误差性质原意非意？系统偶然？频繁频繁？否影响货币金额[阿拉伯数字]？
③ 确定误差符合性测试实质性测试影响
（二）推断总体误差
（三）重估抽样风险
（1）果推断总体误差＜容忍误差说明实际情况较根样审查结果作
出审计结
（2）果推断总体误差＞容忍误差说明总体情况抽样风险接受应追
加样量执行代审计程序
（3）果推断总体误差≈容忍误差说明总体情况尚应考虑否增加样量
执行代审计程序
十控制测试中抽样测试应
（）基概念
（1）误差：指注册会计师认控制程序失效控制效事件 [前面已讲
]
（2）审计象总体：注册会计师应总体项目选取概率相说
总体项目特征应相
（3）风险信赖程度：指样性质够代表总体性质性程度风险信赖
程度互补：1—信赖程度风险
控制测试中般信赖程度置90果属性项目重95信赖程度
4）容忍误差：进行控制测试时容忍误差确定应确保总体误差超容忍误差时注册会计师降低部控制信赖程度
十属性抽样具体方法
（）固定样量抽样
种广泛属性抽样常估计审计象总体中某种误差发生例基步骤：（1）确定审计目（2）定义误差（3）定义审计象总体（4）确定样选取方法（5）确定样量（6）选取样进行审计（7）评价抽样结果 注册会计师选取样进行审查应查出误差加汇总评价抽样结果评价时仅需考虑误差次数需考虑误差性质结合图表96理解（8）书面说明抽样程序
（二）停——走抽样
固定样量抽样种特殊形式预期总体误差零开始通边抽样边评价完成抽样审计工作种方法够效提高工作效率降低审计费
采停——走抽样般进行三步骤：（1）确定容忍误差风险水（2）确定初始样量（3）进行停——走抽样决策
（三）发现抽样
发现抽样定信赖程度假设误差定误差率存总体中情况少查出误差抽样方法发现抽样查找重非法事件够极高信赖程度（995）确保查出误差率仅05—1间误差发现抽样时发现重误差发生次数少注册会计师放弃切抽样程序总体进行全面彻底检查发现抽样未发现例外注册会计师出列结：定误差率范围没发现重误差
发现抽样时注册会计师需确定信赖程度容忍误差然预期总体误差0假设参阅适属性抽样表出需样量
十二实质性测试中抽样技术运
变量抽样法通常：审查应收账款金额审查存货数量金额审查工资费审查交易活动确定未适批准交易金额
基概念
（）抽样风险：注册会计师碰误拒风险误受风险
（二）正态分布：指总体中项目值分配趋集中总体均数周围
（三）标准离差：总体标准离差衡量项目值总体均值周围变异离散程度列公式计算：见教材P182
项目值间差异越标准离差越正态标准差常称信赖程度系数
（四）变量抽样具体方法程序
实质性测试时般采单位均估计抽样率估计抽样差额估计抽样等变量抽样方法方法均通分层实现般情况变量抽样基步骤：（1）确定审计目（2）定义审计象总体（3）选定抽样方法（4）确定样量（5）确定样选取方法（6）选取样进行审计（7）评价抽样结果（8）书面说明抽样程序
1014章基结构表
结 构
10章：销售收款循环审计
11章：购货付款循环审计
12章：生产循环审计
13章：筹资投资循环审计
14章：货币资金特殊项目审计
1．循环特性
（）销售收款循环特性
（）购货付款循环特性
（）生产循环
特性
（）筹资投资循环特性
（）货币资金业务循环
2．部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试[省略实质性测试]
3．业务循环会计科目实质性测试[14章第六节外]
（三）营业务收入审计
（三）应付账款审计
（三）存货成审计
（三）款审计
（三）现金审计
（四）应收账款审计
（四）固定资产累计折旧审计
（四）分析性复核
（四）者权益审计
（四）银行存款审计
（五）坏账准备审计
（五）相关账户审计
（五）存货监盘
（五）投资审计
（五）货币资金审计
（六）相关账户审计
（六）存贷计价审计截止审计
（六）相关账户审计
（六）特殊项目审计
（七）应付工资审计
（八）相关账户审计
11~14章证会计记录汇总表（注：11~14章节容重现请参见表）：
序号
销售收款
购货付款
生产循环
筹资
投资
货币资金
1
顾客订货单
请购单
生产指令
债券
股票债券
现金盘点表
2
销售单
订购单
领发料证
股票
纪通知书
×
3
发运证
验收单
产量工时记录
债券契约
债券契约
银存余额调节表
4
销售发票
卖方发票
工资汇总表工费分配表
股东名册
企业章程关协议
×
5
商品价目表
付款单
材料费分配表
公司债券存根簿
×
×
6
贷项通知单
×
制造费分配汇总表
承销包销协议
投资协议
×
7
应收账款明细账
应付账款明细账
存货明细账
款合协议
关会计科目明细账总账
关会计账簿
8
营业务收入明细账
×
成计算单
×
×
×
9
折扣折明细账
×
×
×
×
×
10
汇款通知书
×
×
×
×
×
11
现金银行存款日记账
现金银行存款日记账
×
×
×
×
12
坏账审批表
×
×
×
×
×
13
顾客月末账单
卖方账单
×
×
×
银行账单
14
转账证
转账证
×
关记账证
关记账证
关科目记账证
15
收款证
付款证
×
×
×
×
附：销售收款循环中业务活动应证记录相关认定关系
业务活动
应证记录
相关认定
1接受顾客订单
顾客订货单
存发生
2批准赊销信
销售单
估价分摊
3销售单供货
销售单
完整性
4销售单装运货物
发运证
存发生完整性
5顾客开具账单
商品价目表销售发票
存发生估价分摊完整性
6记录销售
转账证应收账款明细账营业务收入明细账
存发生完整性估价分摊
7办理记录现金银行存款收入
顾客月末账单汇款通知书收款证现金日记账银行存款日记账
存发生完整性估价分摊
8办理记录销货退回折扣折
贷项通知单折扣折明细帐
存发生估价分摊完整性
9注销坏帐
坏帐审批表
估价分摊
10提取坏帐准备
估价分摊
10~14章种业务循环中业务活动汇总表[※]：{注：×指教材中未指明}
序号
销售收款
购货付款
生产循环
筹资
投资
活动
认定
活动
认定
活动
认定
活动
认定
活动
认定
1[起点]
接受顾客订单
存发生
请购商品劳务
×
计划安排生产
×
审批
授权
×
审批
授权
×
2
批准赊销信
估价
分摊
编制订购单
完整性
发出原材料
×
签订合协议
×
取证券投资
×
3
销售单供货※
×
验收商品
存发生完整性
生产产品
×
取资金
×
取投资收益
×
4
销售单装运货物※
存发生完整性
储存已验收商品存货
存发生
核算产品成
×
计算利息股利
×
转证券收回投资
×
5
顾客开具账单※
估价分摊存发生完整性
编制付款单※
估价分摊存发生完整性
储存产成品
×
偿息发放股利
×
6
记录销售※
估价分摊存发生完整性
确认记录负债
×
发出产成品
×
7
办理记录现金银行存款收入
×
付款
估价分摊存发生完整性
8
办理记录销货退回销货折扣折
×
记录现金银行存款支出
×
9
注销坏账
×
10
提取坏账准备
×
（三）销售收款循环关键控制点控制测试
业务 活动
关键控制点
防范错报
控制测试
1．接受顾客订单
确定顾客已批淮顾客清单次销售已批准销售单
销售商品未授权顾客
审查已批准顾客清单销售单
2．批准信
信部门须新顾客做信调查 销售前检查顾客信额度 求授权信部门员销售单签署意见
承担适信风险
询问新顾客做信调查程序 核信额度销售情况 审查赊销信否适授权批准
3销售单发货装运货物
发货装运货需已批准销售单 销售单发货装运职责相分离 次装运编制装运证
发出装运货物订购货物符 未授权发出装运货物
观察发运装运货物 职责分工情况 审查装运证独立稽核证
4．开单顾客
张发票须相配合装运证已批准销售单 张装运证须相配合销售发票 独立员销售发票编制做部核查
虚构交易开单重复开单 装运证没开账单 销售发票计价错误
发票核装运证已批准销售单 追查装运证销售发票 检查计算发票计价
5．记录销售
销售发票销售帐顾客账金额致 月定期顾客寄送帐单
发票未入销售账顾客帐户 发票错误顾客账户
复核独立检查证 观察月末账单情况
6．办理记录现金银行存款收入
采汇款通知单 独立检查入联帐金额日现金汇总表致性 定期编制银行调节表
货币资金失窃 收款记录错误
核发运证相关 销货发票营业务收 入明细联应收帐款中 分录 审查银行调节表
应收账款认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1函证应收账款试算表正确性总分类账致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3函证应收账款
√
√
√
4核实已入账应收账款支持性证
√
√
√
5执行销售截止测试
√
√
6执行现金收入截止测试
√
√
7审查期收款
√
√
√
8核实账龄分析表支持性证
9报表表达会计准相较
√
银行存款应收帐款应付账款价证券等项目函证程序表
项目
函证范围
函证象
方式
求
函证作
代审计程序
银行存款＼货币资金[14章]
(包括贷款)
审计单位年度存款(包括外埠存款银行汇票存款银行票存款信证存款)银行发函中包括企业帐户已结清银行
100函证
年度存款银行
肯定式
必须函证
注册会计师够获信息(1)银行帐户余额 (2)取款限制 (3)息帐户利率 (4)票抵押债务等 (5)关银行负债情况（6）负债情况
银行存款存性负债完整性权利义务资产担保抵押认定关
银行存款[16章验资]
100函证
验资时存入银行
肯定式
必须函证
出资真实性合法性
价证券长短期投资应付债券
[13章]
代保较金额价证券专门机构发函
代保价证券专门机构投资者
肯定式
否定
式
较必时函证
价证券存发生权利义务估价分摊认定关
证实投资证券真实存
教材中未说明
应收账款应收款
抽取(1)额账龄较长项目 (2)债务发生纠纷项目 (3)关联方项目 (4)客户项目 (5)余额 零项目 (6)非正常项目发函
抽样函证
债务
肯定式
否定
式
般必须函证报表影响时函证
证实应收帐款帐户余额真实性正确性应收帐款存性权认定关
检查销售关文件合销售订单销售发票副发运证等
应付账款应付款长期应付款专项应付款长短期款[1113章]
抽取(1)较金额债 权 (2)余额甚零企业重供货方债权发函（3）异常明细余额
债权
肯定式
般需函证果(1)控制风险 (2)明细帐户金 额（3)审计单位处财务难阶段应函证
保证查出未记录应付账款应付帐款存发生认定关证实真实性
检查决算日应付帐款明细帐现金银行存款日记帐核实否已支付时检查该笔业务证资料核实交易真实性
必时抽样函证
应收票
部分票疑问商业票
出票
肯定式
必时
证实存性收回性确定兑现力
教材中未说明
预收帐款
重项目：额账龄较长项目关联方项目客户项目
债权
肯定式
必时
证实真实性正确
通检查资产负债表日已转销预收帐款否仓库发运证销售发票相致
预付帐款
额异常重项目零账户
债务
肯定式
必时
判断债权真实性出现坏帐性证实预付帐款帐户余额正确性
检查该笔债权相关证资料抽查资产负债表日预付帐款明细帐存货明细帐核实否已收货物转销预付款
期初余额
期初余额
第三者
某情况
应付票
重项目零账户
应交税金[10章节]
税务机关
必时
期应交数期末未交数
购货付款循环中业务活动应证记录相关认定关系
业务活动
应证会计记录
相关理局认定
请购商品劳务
请购单
存发生
编制订购单
订购单
完整性
验收商品
验收单卖方发票
完整性存发生
储存已验收商品
入库单
存发生
编制付款单
付款单
存发生估价分摊完整性
确认记录负债
应付账款明细账卖方账单转账证
存发生完整性估价分摊
付款
付款证付款单
存发生完整性估价分摊
记录现金银行存款支出
现金日记账银行存款日记账
存发生完整性估价分摊
固定资产认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1验证固定资产明细表永续记录正确性固定资产明细账总账余额致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3检查固定资产增加
√
√
4审查权文件租赁合
√
√
√
5核实固定资产增加
√
√
√
6核实固定资产处理
√
√
7分析维修费分录
√
√
√
8复核累计折旧分录
√
√
√
√
9报表表达会计准相较
√
应付账款认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1验证应付账款正确性总账余额致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3核实已记录应付账款支持性证
√
√
√
4函证应付账款
√
√
√
√
5执行进货截止测试
√
√
6执行现金支出截止测试
√
√
7审查期付款
√
√
√
√
8寻找未入账应付账款
√
√
√
√
9报表表达会计准相较
√
存货认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1验证存货明细表永续记录正确性存货总账余额致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3观察客户存货盘点
√
√
√
4函证存放公仓库存货
√
√
√
5核实进货记录支持性证
√
√
√
6执行进货销售截止测试
√
√
√
7询问理局关存货权情况
√
√
8复核关存货质量资料
√
9测试存货计价
√
10报表表达会计准相较
√
短期款长期款相似性学员应二者记忆掌握：
较
短期款实质性测试
长期款实质性测试
相关审计目标
相
似
程
序
1获取编制款明细表加总合计数明细帐总帐核相符
机械准确性
2银行债权函证重款
真实性完整性估价权
3检查款增加款合授权批准款容
真实性估价权
4检查款减少检查相关记录核实款数额
真实性估价
5检查期未偿款否已提出延期申请办理关手续
披露
6复核款利息检查款费会计处理否正确
估价
7检查外币款折算否正确汇率运否正确方法否贯折算差价会计处理否正确
估价
8检查报表披露否充分恰
披露
程
序
9检查长期款合理性否符合款合规定
披露
10检查年期长期款否已转流动负债
分类
11检查长期款抵押担保否存表外融资现象
披露
股东权益认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1验证总账明细表明细账合计数致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3复核公司章程细
√
√
4复核股票发行授权文件条件
√
√
5股票登记机构函证流通外股份
√
√
√
6审查分录股账户
√
√
√
7审查分录利润分配账户
√
√
√
8追查分录盈余公积应付股利账户
√
√
√
9报表表达会计准相较
√
会计政策会计估计变更会计差错更正债务重组非货币性交易事项审计目标较表：
会计政策会计估计变更会计差错更正审计目标
债务重组审计目标
非货币性交易事项审计目标
1确定会计政策变更否合法合理确定会计估计变更会计差错更正否合理
1债务重组事项否存
1非货币性交易事项否存
2确定会计政策会计估计变更会计差错更正会计处理否正确
2债务重组事项否合法
2非货币性交易否合法
3确定会计政策会计估计变更会计差错更正披露否恰
3债务重组会计处理否正确
3非货币性交易会计处理否正确
4债务重组披露否恰
4非货币性交易披露否恰
审计报告类型较表
保留意见
保留意见
否定意见
法表示意见
出具条件
果认会计报表时符合列情形时：
（1）会计报表符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定重方面公允反映审计单位财务状况营成果现金流量
（2）注册会计师已独立审计准计划实施审计工作审计程中未受限制
果认会计报表整体言公允存列情形时：
（1）会计政策选会计估计作出会计报表披露符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定影响重出具否定意见审计报告
果认会计报表符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定未整体公允反映审计单位财务状况营成果现金流量
果审计范围受限制产生影响非常重广泛获取充分适审计证法会计报表发表意见
（3）存应调整披露审计单位未予调整披露重事项
（2）审计范围受限制法获取充分适审计证影响重出具法表示意见审计报告
专业术语
应认作意见段开头重方面公允反映等专业术语
应意见段中……影响外等专业术语审计范围受限制注册会计师应范围段中提情况
应意见段中述问题造成重影响受前段述事项重影响等专业术语
应删引言段中身责描述范围段意见段中审计范围受限制产生影响非常重广泛法述会计报表发表意见等专业术语
说明段
出具保留意见否定意见法表示意见审计报告时注册会计师应意见段前增加说明段清楚说明导致发表意见法发表意见原情况指出会计报表影响程度
强调事项段
1存导致持续营力产生重疑虑事项情况影响已发表意见时注册会计师应审计报告意见段增加强调事项段予强调 2存会计报表产生重影响确定事项（持续营问题外）影响已发表意见时注册会计师应考虑审计报告意见段增加强调事项段予强调 3注册会计师应强调事项段中指明该段容仅提醒会计报表关注影响已发表意见 4规定两种情形外注册会计师应审计报告意见段增加强调事项段解释性段落免会计报表产生误解
设立验资变更验资表
项 目
审验范围
审验目标
审验
证
必审计
附送件（附送已审验审计单位编制审验单位签章附件）
备注
设立验资
限注册资实收情况关事项：出资者出资金额出资方式出资例出资期限出资币种
(1)注册资否符合法律法规求
(2)投资者否合协议章程规定出资例出资方式出资期限足额缴出资
少
1．法应建立会计账簿尚未建立审验单位注册会计师应提请建立必会计账簿
2重点审计投入资相关会计处理
3设立验资中非首期验资注册会计师应查阅审验单位前期验资报告期会计报表审计报告次验资关资料解审验单位前注册资实收情况必时注册会计师应查阅前注册会计师验资工作底稿
1已验证注册资实收情况明细表
2验资事项说明等
出资者分期缴纳注册资注册会计师仅期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
4净资产出资注册会计师应国家关规定审计基础验证价值
变更验资
限注册资实收资(股)增减变动情况关事项
1增加注册资时审验范围包括增资相关出资者出资金额出资方式出资例出资期限出资币种相关会计处理等
2减少注册资时审验范围包括减资相关减资者减资金额减资方式减资期限减资币种债务清偿担保情况相关会计处理减资出资者出资金额出资例等
(1)注册资变更事宜否符合法定程序
(2)注册资增减否真实
(3)相关会计处理否正确
1变更验资注册会计师应查阅审验单位前期验资报告期会计报表审计报告次验资关资料解审验单位前注册资实收情况必时注册会计师应查阅前注册会计师验资工作底稿 2资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转增注册资合增加注册资合分立注销股份等减少注册资注册会计师应国家关规定审计基础验证价值
1 注册资变更情况明细表
2 验资事项说明等
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第章 审计概
．审计概念：独立专门机构员接受委托根授权国家行政事业单位企业单位济组织会计报表资料反映济活动进行审查发表意见
二．审计目：审计单位会计报表否合法公允发表意见（般目）会计报表审计现代审计支柱
三审计象：审计象指审计客体包括审计实体容通常审计象概括审计单位济活动具体说包括两方面容：
1．审计单位财务收支关营理活动
2．审计单位会计资料资料
四． 注册会计师审计部审计关系
（）区列表：
较
注册会计师审计
部审计
1
审计独立性
双独立
相独立仅仅强调审职部门独立
2
审计方式
委托审计
授权审计根部门单位营理需行安排施行
3
审计容目
围绕会计报表进行会计报表发表审计意见
审查项部控制执行情况营理状况等提出项改进措施
4
审计职责作
需投资者债权社会公众负责外出具审计报告具鉴证作
审计结果部门单位负责作部门单位改进理参考外起鉴证作外界保密
（二）联系：
1联系参见民间审计政府审计部审计注册会计师审计现代审计体系组成部分体现两者审计单位济事项进行审计时候注册会计师审计需考虑利部审计工作提高审计效率部审计部门常求注册会计师审计提供理建议
2．（结合P152[准原文]P160学）种外部审计单位进行审计时部审计情况进行解考虑否利审计工作成果：
第部审计单位部控制重组成部分
第二部审计外部审计工作具致性
第三利部审计工作成果提高工作效率节约审计费
第三章 注册会计师职业规范体系
．独立审计准：注册会计师执行独立审计业务程中应遵循行准衡量注册会计师审计工作质量权威性标准中国注册会计师职业规范体系核心部分注协制定报财政部批准施行包括三层次
1． 独立审计基准
2． 独立审计具体准独立审计实务公告
两层次属法定求
3． 执业规范指南
独立原指注册会计师执行审计业务出具审计报告时应实质形式（时具备）独立委托单位机构 具体包括三层含义：
第层谓实质独立求注册会计师委托单位间必须实实毫利害关系 心态客观公正
第二层谓形式独立第三者言注册会计师必须第三者面前呈现种独立委托单位身份独立
第三独立原强调注册会计师委托单位保持独立性时求独立外部机构组织 具体说包括三容：注册会计师发表意见负责 二业务承接执行报告形成提交注册会计师均应法办事独立附机构组织受干扰影响 三注册会计师审计报告须部门审定批准
2独立原重性
（1）超然关系 注册会计师接受委托单位委托执行业务委托单位收取费注册会计师承担整社会公众责决定注册会计师必须委托单位外部组织间保持种 超然独立关系
（2）注册会计师灵魂独立性 鬼 客观公正基础 注册会计师称独立会计师独立审计
综述理解独立性原时定搞清楚点：
（1）正确握实质独立形式独立两概念 辅导教材方面直较模糊尤没明确指出书中列举事例究竟属种类型独立性求 历年考前辅导班教材容阐述完提问学员：注册会计师持委托单位股票实行回避违反实质独立求违反形式独立求？决数学员回答错误什？没正确理解实质独立形式独立两概念质涵
实差句话句二者质解释 实际谓实质独立指注册会计师审计程中保持公正偏态度称精神独立性独立性事实独立性种精神状态履行专业判断发表审计意见时赖屈外界压力影响求注册会计师执业程中严格保持超然性观偏袒方事尤应结附屈持反意见利益集团士影响压力
果注册会计师然具备实质独立报表者认客户辩护审计作会降低 注册会计师保持实质独立性固然关键报表者种独立性信重 种信注册会计师具备形式独立性 谓形式独立性称形体独立性外独立性表面独立性具体指辅导教材中全部列举注册会计师委托单位间必须实实毫利害关系情形
（2）正确握实质独立形式独立关系
实质独立形式独立两概念时密分 实质独立性形难测量 形式独立性形观察 注册会计师执行审计业务时仅保持实质独立保持形式独立 实质独立注册会计师整审计程中真正保持中立（偏倚）时成立形式独立社会公众注册会计师独立性评判结果 注册会计师确实保持实质独立果社会公众认偏袒委托方失形式独立审计结果正确徒劳社会公众通观察注册会计师外观否独立决定否信报告信息 现公众通观察认注册会计师形式独立算注册会计师确实保持实质独立服务会丧失价值 说形式独立实质独立重保证
（3）独立性客观公正基础 注册会计师灵魂 正注册会计师称独立会计师注册会计师审计称独立审计
（4）注册会计师审计表现出双独立性特征独立委托独立审计单位
二．质量控制：指会计事务确保审计质量符合独立审计准求建立实施控制政策控制程序总称控制程序包括指导监督复核
三．职业道德：背具体准原文
第四章 注册会计师法律责
．审单位会计责：建立建全部控制制度保护资产安全完整保证提交审计会计资料真实合法完整该责应写入审计业务约定书中示负责
二．审计失败：指注册会计没遵守公认审计准形成提出错误审计意见导致审计风险
三．注会审计责：根审计准求充分考虑审计风险通实施必适审计程序会计报表中存错误舞弊揭露出
四．审单位责：错误舞弊违反法规行营失败
五．注会法律责：违约失欺诈
会计责审计责关系[P44已学]
责
含义
关系
行
影响
会计责
建立健全单位部控制制度保护单位资产安全完整保证会计资料真实合法完整
注册会计师审计责代减轻免审计单位会计责
错误舞弊违反法规行
重性水
（注册会计师专业判断）
审计责
独立审计准求出具审计报告发表意见负责
审计单位承担会计责作减少审计测试理
违约失欺诈
（二）会计责审计责（审验责审核责审阅责）书中明示
明示方
P86P94审计业务约定书
P347理局声明书P392承诺函
P363审计报告P375特殊目审计报告
P398
验资报告
P410盈利预测审核报告P421423基建工程预结决算审核报告
P414
控审核报告
明示容
会计责
建立健全单位部控制制度保护单位资产安全完整会计资料真实合法完整
会计资料真实完整合法
会计报表贵公司负责[会计报表编制XX公司理局责]
出资者审验单位国家相关法规规定协议合章程求出资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整
贵公司董事会盈利预测基假设选会计政策编制基础承担全部责（述基建设工程预[编制单位]结[验收单位]决算[建设单位]书XX负责）
理局责建立健全控保持效性
审计责
（发表意见负责）
（提审计责）
责实施审计工作基础会计报表发表意见
注师责独立审计准求审验单位注册资实收变更情况进行审验出具验资报告
责发表审核意见
责XX公司部控制效性发表意见
独立审计具体准第2号——审计业务约定书
独立审计具体准第23号——理局声明
注册会计师法独立审计具体准第7号——审计报告独立审计实务公告第6号——特殊目业务审计报告
注册会计师法独立审计实务公告第1号——验资
注册会计师法独立审计实务公告第4号——盈利预测审核财协字[1999]1号会计事务事基建工程预结决算审核暂行办法
注册会计师法
部控制审核指导意见
错误舞弊违反法规行区
点
错误
舞弊
违法
1．原
意
意
舞弊
2．手段
未实施掩盖手法
实施掩盖手法
舞弊
3．形式
原理性技术性差错明显
隐蔽难查证
舞弊
4．目
实现结果目
实现结果目
舞弊
5．结果
影响收益
肯定影响收益
舞弊
6．性质
失
法行
舞弊
第五章 审计目标审计范围
． 审计总目标：审单位会计报表合法性公允性发表意见
二． 审单位理局会计报表认定
1． 存发生：否应列入项目挤入报表计
2． 完整性：少列应列项目
3． 权利义务：通常涉权权利法律义务问题资产负债表组成素关
4． 估价分摊：项目计价否合理适
5． 表达披露：报表素否适加分类说明披露
认定
种类
性 质
特 点
1存发生
资产负债表列项资产负债权益特定日期均存已进行会计记录交易特定期间均已发生没虚构
资产负债表损益表关错误会计报表组成素高估（夸错误）关
2完整性
会计报表中应列示交易事项均已列入没遗漏
资产负债表损益表关错误会计报表组成素低估（缩错误）关
3权利义务
特定日期项资产均属公司权利项负债均公司义务
资产负债表关错误会时影响存发生认定完整性认定
4估价分摊
项资产负债权益收入费等素均已适方法进行计价列入会计报表金额正确
报表关错误定影响金额包括总值估价净值估价计算精确性三方面容
5表达披露
会计报表特定组成素已适加分类说明披露
报表关错误属分类披露充分
理局认定
具体审计目标
般审计目标
含义关注点
1．总体合理性
指注册会计师须先根掌握关审计单位全部信息评价某账户余额合理性总体合理性测试目帮助注册会计师评价账户余额中否重错报报表总体否合理
存发生
2．真实性
夸张高估错误
完整性
3．完整性
遗漏低估错误
权力义务
4．权
列金额确审计单位拥否影响权处置权
估价分摊
5．估价
列金额均正确估价计量总值净值计价否正确
6．截止
接资产负债表日交易已记入恰期间截止测试目标确定交易否记入恰期间入账时间否正确
7．机械准确性
该目标关心关账表资料数字计算加总勾稽关系正确性会计核算否正确
表达披露
8．披露
恰反映账户余额相应披露求报表附注披露否正确
9．分类
列金额分类恰目标确定项目账户记录否财务报表中恰列示报表项目列示否正确
三． 般审计目标
1． 总体合理性：评价帐户余额中否重错报
2． 真实性：余额真实理局关存发生认定推出
3． 完整性：完整性认定推出
4． 权：权利义务认定推出
5． 估价：列金额均正确估价计量
6． 截止：确定交易否记入恰期间
7． 机械准确性：存数理计算差错
57项估价分摊认定推出
8． 披露：报表中恰反映帐户余额相应披露求
9． 分类：列金额分类恰
四． 审计程：包括计划阶段实施审计阶段审计完成阶段
五． 审计业务约定书：指会计师事务委托签署确认审计业务委托受托关系明确审计目审计范围双方应负责义务等事项书面合
六． 审计工作责：独立审计准出具审计报告发表意见负责
审计程
工作
审计计划阶段 {审计工作起点}
①调查解审计单位基情况 ②审计单位签订审计业务约定书 ③初步评价审计单位部控制制度 ④确定重性 ⑤分析审计风险 ⑥编制审计计划
实施审计阶段{审计程中心环节}
①审计单位部控制制度建立遵守情况进行符合性测试根测试结果修订审计计划 ②会计报表项目数进行实质性测试根测试结果进行评价鉴定 ③符合性测试实质性测试关系述两项工作间着密切关系果注册会计师认审计单位部控制信赖程序较高实质性测试工作减少反实质性测试工作增加时实质性测试工作必少
审计完成阶段{审计工作结束}
①整理评价执行审计业务中收集审计证 ②复核审计工作底稿 ③审计期事项 ④汇总审计差异提请审计单位调整 ⑤形成审计意见编制审计报告 ⑥提出理建议书
第六章 审计证审计工作底稿
． 审计证种类
1． 实物证：指通实际观察盘点取确定某实物资产否确实存证应具体审计目标真实性完整性估价截止
2． 书面证：书面文件形式类证称基证应具体审计目标容包括：
外部证：函证回函注会编制种计算表分析表等证明力强
部证：审单位提供会计记录等
3． 口头证：提供重线索应机械准确性外审计目标
4． 环境证：般属基证应总体合理性审计目标
二． 审计证充分性：足够性足支持审计意见应考虑素
1． 审计风险：审计证数量成正
2． 具体审计项目重性：审计证充分性成正
3． 注会助理员审计验：证数量成反
4． 否发现错误舞弊：发现应增加证数量
5． 证类型获取途径
三． 审计证适性：相关性性证数量成反
四． 审计证获取：审计程序包括种
1． 检查：会计资料书面文件程度进行审阅复核
2． 监盘：现场监督审单位种实物资产货币资金盘点进行适抽查
3． 观察：实察审单位营场实物资产关控制程序执行情况
4． 查询函证
5． 计算
6． 分析性复核
审计证具体审计目标关系(背熟)
证种类
审计具体目标
真实性
完整性
权
估价
截止
机械准确性
分类
披露
总体合理性
实物证
√
√
√
√
书面证
√
√
√
√
√
√
√
√
√
口头证
√
√
√
√
√
√
√
√
环境证
√
五． 审计程序分类（运目）
1． 控取解程序：次审计必须执行
2． 控制测试程序
3． 实质性测试程序
六． 审计工作底稿：注会执行审计业务程中形成全部审计工作记录获取资料全部容注会形成审计结发表审计意见直接包括综合类业务类备查类三种
七． 底稿三级复核制度
1． 第级：项目理逐张复核
2． 第二级：部门理重会计帐项审计重审计程序执行审计调整事项进行复核
3． 三级：会计师重会计审计问题重审计调整事项重审计工作底稿进行复核
第七章审计计划重性审计风险
．审计计划：指注册会计师完成项审计业务达预期审计目标执行具体审计程序前
制定工作计划
二．分析性复核：指注会分析审单位重率趋势包括调查率趋势异常变动预期数额相关信息差异审计中程序假定没反证情况数间继续存定关系
三．重性：指审计单位会计报表中错报漏报严重程度程度特定环境影响会计报表者判断决策
四．重性水：注册会计师站报表者角度考虑影响报表者进行判断决策前提允许错漏报金额容忍性误差
五．重性运
1． 般求：A重性评估需运专业判断
B审计程中运重性原提高审计效率保证审计质量
2． 金额性质考虑：项金额重性质方面考虑重
A涉舞弊违法行错报漏报
B引起履行合义务错报漏报
C影响收益趋势错报漏报
D期出现错报漏报：现金资帐户存错漏报
3． 重性水审计风险呈反关系重性水越高审计风险越低反重性水越高搜集审计证越少提高审计风险二者关系绝确定重性水实质假设会计报表帐户漏错报程度低水时会影响报表者决策判断
六重性水进行初步判断应考虑素
5． 关法规会计求：存决定处理会计事项应严确定重性水
6． 审计单位营规模重性水绝值呈正
7． 控制度健全重性水定高反应低
8． 会计报表项目性质相互关系：般说报表者十分关心流动性较高项目应严制定重性水
9． 报表项目金额波动幅度
七． 评价审计结果时重性考虑
1． 评价结果时运重性水低编制计划时水时应重新评估执行审计程序否充分必时追加执行程序
2． 汇总已发现通分析性复核程序推断出尚未调整错漏报金额考虑报表否产生重影响
3． 汇总数超重性水时降低审计风险注会应考虑：A扩实质性测试范围进步确认汇总数否重B提请单位调整报表汇总数低重性水
4． 审计单位拒绝调整扩测试尚未调整汇总数超重性水注会应发表保留意见（影响决策整体言公允时）否定意见（非常重影响数者决策时）
5． 前期尚未调整错漏报未消导致期报表严重失实汇总时应包括进外汇总进应考虑期事项事项否已进行适处理
八． 分析性复核审计阶段中途
1． 计划阶段：注会审单位营情况获更解确认资料间异常关系意外波动便找出存潜错报风险领域（必须）
2． 实施阶段：作实质性测试程序搜集相关认定证（选）
3． 报告阶段：报表整体合理性作复核（必须）
九． 计划阶段分析性复核赖程度取决素：
1． 分析项目重性重赖分析性复核形成结
2． 分析结果相目标招执行程序结致性
3． 预期分析性复核结果准确性准确性较低项目分赖
4． 固控制风险水高分赖程序应赖更详细测试
十．审计风险（AR）：指报表存重错漏报审计员审计发表恰审计意见性（发表追究职业责）包括3种：
1． 固风险（IR）：假设存相关控时某帐户交易类单独连帐户交易类产 生重错漏报性
2． 控制风险（CR）：某帐户交易类单独连帐户交易类产生重错漏报未控防止发现纠正性
3． 检查风险（DR）：某帐户交易类单独连帐户交易类产生重错漏报未审计员通实质性测试发现性
4． 三者关系：ARIR X CR X DRIRCR审单位关注会力固控制风险综合水越高注会接受检查风险越低注会必须扩审计范围检查风险量降低
十评估固风险应考虑素
（）评估报表层次关应考虑
1． 理员品行力：诚信度力越高固风险越
2． 财务员变动频繁程度：固风险呈正
3． 理员遭受异常压力：固风成正
4． 业务性质复杂程度
5． 影响行业环境素
（二）评估帐户余额交易类关固风险应考虑
1． 容易产生错报报表项目
2． 需利专家工作结果佐证重交易事项复杂程度
3． 确定帐户金额时需运估计判断程度
4． 容易遭受损失挪资产
5． 会计期末发生异常复杂交易
6． 正常会计处理程序中容易漏记交易事项
十三控制测试控制风险进步评估：注会拟赖控应实施控制测试程序评估控制风险控制风险水越低注会应获取越关控设计合理运行效证
实质性测试表明控制风险水高控制风险初步评估水意味着根控制风险初步评估结设计实质性测试程序检查风险降低接受水时注会应考虑追加相应程序
十四检查风险评估基础：固控制风险水越高注会应实施越详细实质性测试程序
十五检查风险确定实质性测试性质时间范围影响
实质性测试接受检查风险
性质
时间
范围
高
分析性复核交易测试
资产负债日前审计
较样较少证
中
分析性复核交易测试余额测试结合运
报表日前审计报表日审计日审计结合运
适中样适量证
低
余额测试
资产负债日审计日审计
较样较证
十六检查风险审计意见类型：重帐户交易类检查风险降低接受水说明审计范围受限制注会应视严重程度发表保留意见法表示意见
素
特性
审计证数量关系
1）审计
固风险
充分适性
变动
风险
控制风险
充分适性
变动
中：
①项目性质
充分适性
项目越具投机性质风险越高需证越
②部控制性质强弱
充分适性
部控制越差风险越高需证越
③业务营性质
充分适性
济业务越复杂风险越高需证越
④理局信赖程度
充分适性
理局越信赖风险越高需证越
⑤财务状况
充分适性
财务状况越差风险越高需证越
⑥变更会计师事务
充分适性
会计师事务变更越风险越高需证越
2）具体审计项目重性
充分适性
项目报表中重获取证数量质量应该提高
3）注册会计师助理员审计验
充分适性
果丰富应该证求提高
4）错误舞弊情况
充分适性
审计程中果发现重错报漏报性应该扩程序者追加程序增加证数量
5）审计证类型获取途径
充分适性
外部证适减少审计证数量部证适增加审计证数量果审计程中获取证质量较高数量减少相反果证质量高数量增加
6）济素
充分性
果增加时间成没带相应效益应考虑采更效审计程序收集高质量足够证
7）总体规模特征
充分性
总体规模越总体中质项目越需证越
第八章 部控制测试评价
．控定义：指审单位保证业务活动效进行保护资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序控贯穿营活动方面存营活动营理需相应控
二．部控制目标：
1． 保证业务活动适授权进行
2． 保证交易事项正确金额恰会计期间时记录适帐户会计报表编制符合会计准相关求
3． 保证资产记录接触处理均适授权
4． 保证帐面资产实存资产定期核相符
三．部控制素
（）控制环境
1． 营理观念方式风格 2组织机构 3董事会 4授权分配责方法
5． 理控制方法6部审计7事政策实务8外部影响
（二）会计系统：核心处理交易实现会计报表五认定
（三）控制程序：控核心
1． 交易授权：保证交易理员授权范围产生估价分摊存发生产生影响
2． 职责划分：划分相容职务
3． 证记录控制：会影响三种认定控制风险：A存发生B完整性C估价分摊
4． 资产接触记录
5． 独立稽核
四．审单位部控制进行解程序
1． 询问审单位关员查阅相关部控制文件
2． 检查部控制生成文件记录
3． 观察审单位业务活动部控制运行情况
4． 选择干具代表性交易事项进行穿行测试
五．控制风险初步评价
存情况时应控制风险评估高水
1． 企业部控制失效
2． 注会难部控制效性做出评价
3． 注册会计师拟进行部控制测试
存情况时应评价控制风险处高水
1．相关部控制防止发现纠正重错报漏报
2．注会拟进行控制测试
六．控制测试：确定部控制设计否合理运行否效实施审计程序包括控制设计测试控制执行测试通常注会准备信赖控进行测试种测试助减少实质性测试工作量
七．控制测试种类
1． 步测试：执行解程序时时解相关控制政策程序效性
2． 追加测试：外勤工作中证实法进步降低注会控制风险估计水实施
3． 计划测试：选较低控制风险估计水法支持注会计划实质性测试水执行程序
八． 执行控制测试具体方法
1． 检查交易事项证
2． 询问实观察未留审计轨迹控运行情况
3． 重新执行相关部控制程序
九． 控制测试范围：受注会计划控制风险估计水影响二者成反
十． 存情况时执行控制测试直接执行实质性测试程序
1． 相关部控制存
2． 然存发现未效运行
3． 测试工作量减少实质性测试工作量（机会成）
十控制测试时间：期中期执行
十二评价控制风险：评价部控制防止者发现更正报表里重错报漏报效程度程某认定相关部控制素里控制政策程序基础目确定完成审计工作需执行实质性测试性质＼时间范围
十三控制风险评价程（注意初步评价风险区）
注会确认事项情况控制风险评价高水
1．控制政策程序认定相关
2．控制政策程序效
3．取证评价控制政策程序显济
注会确认事项情况控制风险评价低水
1．控制政策程序认定相关
2．通控制测试已获证证明控制效
十四评价控制风险步骤
1 确认该项认定存潜错报漏报
2 确认控制防止发现更正错报漏报
3 执行控制测试获取控制否适设计效执行证
4 评价获证
5 评价该认定控制风险
十六评价结果实质性测试影响：评价部控制信赖程度高说明控制风险低执行越限实质性测试反赖执行更实质性测试程序控制审计风险处低水效部控制必然导致注册会计师增加实质性测试工作量
十七理建议书：注会针审计程中注意导致审计单位会计报表产生重错漏报部控制重缺陷提出书面建议该建议书应视注会审单位控整体发表意见减轻免审单位理局建立健全控责
十八理建议审计意见区
项目
理建议
审计意见
象
针审单位控提出
针审单位会计报表提出
责
法定责
负法定责
作影响程度
供部参考外作第三方佐证
外起鉴证作影响
第九章审计测试中抽样技术
．审计抽样：指注会实施审计程序时审计象总体中选取定数量样进行测试根测试结果推断总体特征种方法
二．审计抽样适范围：审计抽样符合性测试实质性测试适测试中程序适审计抽样逆查查函证中广泛运通常询问观察分析性复核程序
三．审计抽样抽查区
抽查
种技术
中严格求
运抽样技术
存推断总体问题发表总体意见
审计
抽样
种方法
严格程序抽样方法求
需运
抽查技术
基目标限审计资源条件限制收集充分适审计证形成支持审计结
四．统计抽样非统计抽样关系综合较：
联系（相点）
①需合理运专业判断 ②提供审计求充分适证 ③存某种程度抽样风险非抽样风险 ④影响审计程序选择 ⑤影响获取单证适性 ⑥影响样错误反应 ⑦统计抽样产生意味着非统计抽样消忘
区（点）
统计抽样
非统计抽样
①利概率法[麻原理]量化控制抽样风险
利验法观标准
②注册会计师量化控制抽样风险
注册会计师量化控制抽样风险
③统计抽样效果非统计抽样
非统计抽样统计抽样花费成
④运模型确定样规模（明确承认相关素）
运判断确定样规模（明确承认相关素）
⑤机选取代表性样
判断选取代表性样
⑥运统计法职业判断评价样结果
运判断评价样结果
五．属性抽样变量抽样区见表
项目
属性抽样
变量抽样
1测试种类
控制测试
实质性测试
2测试目标
估计总体定控制偏差率（次数）
估计总体总金额总体中错误金额
3测试容
部控制
报表项目
4测试评价
定性评价[质量特征]
定量评价[数量特征]
5测试目
确定实质性测试程序
确定会计报表否公允表达
6测试方法
固定样量抽样停走抽样发现抽样
均值估计差异估计率估计
7测试结果
错否
错误金额少
8适范围
控制测试中运抽样技术
实质性测试中运抽样技术确定①账户金额少②否存重误差等③通常存货工资交易授权
3．属性抽样变量抽样运方法注册会计师进行符合性测试时采固定样量抽样停—走抽样发现抽样等属性抽样方法进行实质性测试时通常采均值估计抽样差异估计抽样率估计抽样等变量抽样方法
六抽样风险（检查风险）非抽样风险审计工作影响
1．抽样风险直接抽样相关素造成确定性注册会计师抽样结果出结审计象总体特征相符合性抽样风险样量成反关系样量越抽样风险越低 [类似检查风险]
(1)注册会计师进行控制测试时应关注信赖足风险[抽样结果注册会计师没充分信赖实际应予信赖部控制性]信赖度风险[抽样结果注册会计师部控制信赖超实际应予信赖性]
(2)注册会计师进行
实质性测试时应关注误受风险[称β风险抽样结果表明账户余额存重错误实际存重错误性]误拒风险[称α风险 抽样结果表明账户余额存重错误实际存重错误性]
(3)抽样风险审计工作影响 ①信赖足风险误拒风险产生导致二种结果：降低审计效率二执行额外审计程序增加审计工作量 ②信赖度风险误受风险危险风险会导致注册会计师形成正确审计结
2．非抽样风险抽样关素造成确定性指注册会计师采恰审计程序方法误解审计证等未发现重误差性产生种风险原：（1）错误（2）运切合审计目标程序（3）错误解释样结果
非抽样风险法量化注册会计师应通适计划指导监督审计工作坚持质量控制标准效降低非抽样风险
（四）信赖程度
信赖程度通常预计抽样结果够代表审计象总体特征百分表示注册会计师信赖程度求越高需选取样量应越 [正]例：抽样结果95信赖程度指抽样结果代表总体特征性95没代表总体特征性5
（五）容忍误差[P172]
1．概念容忍误差注册会计师认抽样结果达审计目愿意接受审计象总体误差注册会计师应审计计划阶段根审计重性原合理确定容忍误差容忍误差越需选取样量应越 [反]
2．符合性测试容忍误差[定性]注册会计师改变部控制信赖程度条件愿意接受误差
3．实质性测试容忍误差[定量]注册会计师够某账户余额某类济业务总体特征做出合理评价条件愿意接受金额误差
（六）预期总体误差
注册会计师应根①前期审计发现误差②审计单位营业务营环境变化③部控制制度评价④分析性复核结果等确定审计象总体预期误差果存预期总体误差应选取较样
七．样选取方法：
优 点
缺 点
适
机选样
样客观
效率低
样量较少总体机排列
系统选样
样客观效率高
果总体非机排列容易发生较偏差
样数量总体机排列
意选样
方便灵活
偏见
样数量少重项目
八．误差：误差概念全10方
页码
126
72
132
133
170
170
172173
173
173
182185
341
名称
账户层次重性水
错误舞弊违反法规行
错报漏报汇总
容忍误差
预期总体误差
样误差
误差
定义误差
抽样误差
审计差异
概念
实质性测试容忍误差
合理确信会计报表存重错误舞弊
①已发现
②推断
容忍误差注册会计师认抽样结果达审计目愿意接受审计象总体误差 ①符合性测试容忍误差[定性]注册会计师改变部控制信赖程度条件愿意接受误差
②实质性测试容忍误差[定量]注册会计师够某账户余额某类济业务总体特征做出合理评价条件愿意接受金额误差
根前期审计发现误差审计单位营业务营环境变化部控制制度评价分析性复核结果等确定审计象总体预期误差
①分析样误差②推断总体误差
般说属性抽样审计中误差注册会计师认控制程序失效控制效事件①会计记录中虚假账户 ②济业务记录未进行复核 ③审批手续全等
张发票关验收单列情况时：①未付验收单发票②发票附验收单该单属发票③发票验收单记载数量符
①P182标准离差
②P185审计差异
否需调整账户记录分两类①核算误差企业济业务进行正确会计核算引起误差审计重性原衡量项误差分两种： A建议调整符事项B建议调整符事项[未调整符事项] ②重分类误差企业未关会计制度规定编制会计报表引起误差企业应付账款项目中反映预付账款应收账款项目中反映预收账款等
九抽样结果评价：
（）分析样误差：般应方面着手：[出综合题]
1．根预先确定构成误差条件确定某问题项目否项误差：张冠李戴类①应收账款明细账甲单位记错乙单位 ②理费记错财务费等评价抽样结果时认项误差
2．注册会计师定审计程序法样取审计证时应实施代审计程序获取相应审计证肯定式函证应收账款未收回函果注师法者没执行代审计程序应该项目视项误差 [代审计程序概念见P336检查未函证应收账款]
3．果某样误差项目具特征相济业务类型场时间应具特征项目作整体实施相应审计程序根审计结果进行单独评价
4．分析抽样中发现误差时应考虑误差质方面包括误差①性质②原③相关审计工作影响例符合性测试中样误差作定性分析：
① 误差否超审计范围？关键非关键？
② 分析关键误差性质原意非意？系统偶然？频繁频繁？否影响货币金额[阿拉伯数字]？
③ 确定误差符合性测试实质性测试影响
（二）推断总体误差
（三）重估抽样风险
（1）果推断总体误差＜容忍误差说明实际情况较根样审查结果作
出审计结
（2）果推断总体误差＞容忍误差说明总体情况抽样风险接受应追
加样量执行代审计程序
（3）果推断总体误差≈容忍误差说明总体情况尚应考虑否增加样量
执行代审计程序
十控制测试中抽样测试应
（）基概念
（1）误差：指注册会计师认控制程序失效控制效事件 [前面已讲
]
（2）审计象总体：注册会计师应总体项目选取概率相说
总体项目特征应相
（3）风险信赖程度：指样性质够代表总体性质性程度风险信赖
程度互补：1—信赖程度风险
控制测试中般信赖程度置90果属性项目重95信赖程度
4）容忍误差：进行控制测试时容忍误差确定应确保总体误差超容忍误差时注册会计师降低部控制信赖程度
十属性抽样具体方法
（）固定样量抽样
种广泛属性抽样常估计审计象总体中某种误差发生例基步骤：（1）确定审计目（2）定义误差（3）定义审计象总体（4）确定样选取方法（5）确定样量（6）选取样进行审计（7）评价抽样结果 注册会计师选取样进行审查应查出误差加汇总评价抽样结果评价时仅需考虑误差次数需考虑误差性质结合图表96理解（8）书面说明抽样程序
（二）停——走抽样
固定样量抽样种特殊形式预期总体误差零开始通边抽样边评价完成抽样审计工作种方法够效提高工作效率降低审计费
采停——走抽样般进行三步骤：（1）确定容忍误差风险水（2）确定初始样量（3）进行停——走抽样决策
（三）发现抽样
发现抽样定信赖程度假设误差定误差率存总体中情况少查出误差抽样方法发现抽样查找重非法事件够极高信赖程度（995）确保查出误差率仅05—1间误差发现抽样时发现重误差发生次数少注册会计师放弃切抽样程序总体进行全面彻底检查发现抽样未发现例外注册会计师出列结：定误差率范围没发现重误差
发现抽样时注册会计师需确定信赖程度容忍误差然预期总体误差0假设参阅适属性抽样表出需样量
十二实质性测试中抽样技术运
变量抽样法通常：审查应收账款金额审查存货数量金额审查工资费审查交易活动确定未适批准交易金额
基概念
（）抽样风险：注册会计师碰误拒风险误受风险
（二）正态分布：指总体中项目值分配趋集中总体均数周围
（三）标准离差：总体标准离差衡量项目值总体均值周围变异离散程度列公式计算：见教材P182
项目值间差异越标准离差越正态标准差常称信赖程度系数
（四）变量抽样具体方法程序
实质性测试时般采单位均估计抽样率估计抽样差额估计抽样等变量抽样方法方法均通分层实现般情况变量抽样基步骤：（1）确定审计目（2）定义审计象总体（3）选定抽样方法（4）确定样量（5）确定样选取方法（6）选取样进行审计（7）评价抽样结果（8）书面说明抽样程序
1014章基结构表
结 构
10章：销售收款循环审计
11章：购货付款循环审计
12章：生产循环审计
13章：筹资投资循环审计
14章：货币资金特殊项目审计
1．循环特性
（）销售收款循环特性
（）购货付款循环特性
（）生产循环
特性
（）筹资投资循环特性
（）货币资金业务循环
2．部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试交易实质性测试
（二）部控制测试[省略实质性测试]
3．业务循环会计科目实质性测试[14章第六节外]
（三）营业务收入审计
（三）应付账款审计
（三）存货成审计
（三）款审计
（三）现金审计
（四）应收账款审计
（四）固定资产累计折旧审计
（四）分析性复核
（四）者权益审计
（四）银行存款审计
（五）坏账准备审计
（五）相关账户审计
（五）存货监盘
（五）投资审计
（五）货币资金审计
（六）相关账户审计
（六）存贷计价审计截止审计
（六）相关账户审计
（六）特殊项目审计
（七）应付工资审计
（八）相关账户审计
11~14章证会计记录汇总表（注：11~14章节容重现请参见表）：
序号
销售收款
购货付款
生产循环
筹资
投资
货币资金
1
顾客订货单
请购单
生产指令
债券
股票债券
现金盘点表
2
销售单
订购单
领发料证
股票
纪通知书
×
3
发运证
验收单
产量工时记录
债券契约
债券契约
银存余额调节表
4
销售发票
卖方发票
工资汇总表工费分配表
股东名册
企业章程关协议
×
5
商品价目表
付款单
材料费分配表
公司债券存根簿
×
×
6
贷项通知单
×
制造费分配汇总表
承销包销协议
投资协议
×
7
应收账款明细账
应付账款明细账
存货明细账
款合协议
关会计科目明细账总账
关会计账簿
8
营业务收入明细账
×
成计算单
×
×
×
9
折扣折明细账
×
×
×
×
×
10
汇款通知书
×
×
×
×
×
11
现金银行存款日记账
现金银行存款日记账
×
×
×
×
12
坏账审批表
×
×
×
×
×
13
顾客月末账单
卖方账单
×
×
×
银行账单
14
转账证
转账证
×
关记账证
关记账证
关科目记账证
15
收款证
付款证
×
×
×
×
附：销售收款循环中业务活动应证记录相关认定关系
业务活动
应证记录
相关认定
1接受顾客订单
顾客订货单
存发生
2批准赊销信
销售单
估价分摊
3销售单供货
销售单
完整性
4销售单装运货物
发运证
存发生完整性
5顾客开具账单
商品价目表销售发票
存发生估价分摊完整性
6记录销售
转账证应收账款明细账营业务收入明细账
存发生完整性估价分摊
7办理记录现金银行存款收入
顾客月末账单汇款通知书收款证现金日记账银行存款日记账
存发生完整性估价分摊
8办理记录销货退回折扣折
贷项通知单折扣折明细帐
存发生估价分摊完整性
9注销坏帐
坏帐审批表
估价分摊
10提取坏帐准备
估价分摊
10~14章种业务循环中业务活动汇总表[※]：{注：×指教材中未指明}
序号
销售收款
购货付款
生产循环
筹资
投资
活动
认定
活动
认定
活动
认定
活动
认定
活动
认定
1[起点]
接受顾客订单
存发生
请购商品劳务
×
计划安排生产
×
审批
授权
×
审批
授权
×
2
批准赊销信
估价
分摊
编制订购单
完整性
发出原材料
×
签订合协议
×
取证券投资
×
3
销售单供货※
×
验收商品
存发生完整性
生产产品
×
取资金
×
取投资收益
×
4
销售单装运货物※
存发生完整性
储存已验收商品存货
存发生
核算产品成
×
计算利息股利
×
转证券收回投资
×
5
顾客开具账单※
估价分摊存发生完整性
编制付款单※
估价分摊存发生完整性
储存产成品
×
偿息发放股利
×
6
记录销售※
估价分摊存发生完整性
确认记录负债
×
发出产成品
×
7
办理记录现金银行存款收入
×
付款
估价分摊存发生完整性
8
办理记录销货退回销货折扣折
×
记录现金银行存款支出
×
9
注销坏账
×
10
提取坏账准备
×
（三）销售收款循环关键控制点控制测试
业务 活动
关键控制点
防范错报
控制测试
1．接受顾客订单
确定顾客已批淮顾客清单次销售已批准销售单
销售商品未授权顾客
审查已批准顾客清单销售单
2．批准信
信部门须新顾客做信调查 销售前检查顾客信额度 求授权信部门员销售单签署意见
承担适信风险
询问新顾客做信调查程序 核信额度销售情况 审查赊销信否适授权批准
3销售单发货装运货物
发货装运货需已批准销售单 销售单发货装运职责相分离 次装运编制装运证
发出装运货物订购货物符 未授权发出装运货物
观察发运装运货物 职责分工情况 审查装运证独立稽核证
4．开单顾客
张发票须相配合装运证已批准销售单 张装运证须相配合销售发票 独立员销售发票编制做部核查
虚构交易开单重复开单 装运证没开账单 销售发票计价错误
发票核装运证已批准销售单 追查装运证销售发票 检查计算发票计价
5．记录销售
销售发票销售帐顾客账金额致 月定期顾客寄送帐单
发票未入销售账顾客帐户 发票错误顾客账户
复核独立检查证 观察月末账单情况
6．办理记录现金银行存款收入
采汇款通知单 独立检查入联帐金额日现金汇总表致性 定期编制银行调节表
货币资金失窃 收款记录错误
核发运证相关 销货发票营业务收 入明细联应收帐款中 分录 审查银行调节表
应收账款认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1函证应收账款试算表正确性总分类账致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3函证应收账款
√
√
√
4核实已入账应收账款支持性证
√
√
√
5执行销售截止测试
√
√
6执行现金收入截止测试
√
√
7审查期收款
√
√
√
8核实账龄分析表支持性证
9报表表达会计准相较
√
银行存款应收帐款应付账款价证券等项目函证程序表
项目
函证范围
函证象
方式
求
函证作
代审计程序
银行存款＼货币资金[14章]
(包括贷款)
审计单位年度存款(包括外埠存款银行汇票存款银行票存款信证存款)银行发函中包括企业帐户已结清银行
100函证
年度存款银行
肯定式
必须函证
注册会计师够获信息(1)银行帐户余额 (2)取款限制 (3)息帐户利率 (4)票抵押债务等 (5)关银行负债情况（6）负债情况
银行存款存性负债完整性权利义务资产担保抵押认定关
银行存款[16章验资]
100函证
验资时存入银行
肯定式
必须函证
出资真实性合法性
价证券长短期投资应付债券
[13章]
代保较金额价证券专门机构发函
代保价证券专门机构投资者
肯定式
否定
式
较必时函证
价证券存发生权利义务估价分摊认定关
证实投资证券真实存
教材中未说明
应收账款应收款
抽取(1)额账龄较长项目 (2)债务发生纠纷项目 (3)关联方项目 (4)客户项目 (5)余额 零项目 (6)非正常项目发函
抽样函证
债务
肯定式
否定
式
般必须函证报表影响时函证
证实应收帐款帐户余额真实性正确性应收帐款存性权认定关
检查销售关文件合销售订单销售发票副发运证等
应付账款应付款长期应付款专项应付款长短期款[1113章]
抽取(1)较金额债 权 (2)余额甚零企业重供货方债权发函（3）异常明细余额
债权
肯定式
般需函证果(1)控制风险 (2)明细帐户金 额（3)审计单位处财务难阶段应函证
保证查出未记录应付账款应付帐款存发生认定关证实真实性
检查决算日应付帐款明细帐现金银行存款日记帐核实否已支付时检查该笔业务证资料核实交易真实性
必时抽样函证
应收票
部分票疑问商业票
出票
肯定式
必时
证实存性收回性确定兑现力
教材中未说明
预收帐款
重项目：额账龄较长项目关联方项目客户项目
债权
肯定式
必时
证实真实性正确
通检查资产负债表日已转销预收帐款否仓库发运证销售发票相致
预付帐款
额异常重项目零账户
债务
肯定式
必时
判断债权真实性出现坏帐性证实预付帐款帐户余额正确性
检查该笔债权相关证资料抽查资产负债表日预付帐款明细帐存货明细帐核实否已收货物转销预付款
期初余额
期初余额
第三者
某情况
应付票
重项目零账户
应交税金[10章节]
税务机关
必时
期应交数期末未交数
购货付款循环中业务活动应证记录相关认定关系
业务活动
应证会计记录
相关理局认定
请购商品劳务
请购单
存发生
编制订购单
订购单
完整性
验收商品
验收单卖方发票
完整性存发生
储存已验收商品
入库单
存发生
编制付款单
付款单
存发生估价分摊完整性
确认记录负债
应付账款明细账卖方账单转账证
存发生完整性估价分摊
付款
付款证付款单
存发生完整性估价分摊
记录现金银行存款支出
现金日记账银行存款日记账
存发生完整性估价分摊
固定资产认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1验证固定资产明细表永续记录正确性固定资产明细账总账余额致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3检查固定资产增加
√
√
4审查权文件租赁合
√
√
√
5核实固定资产增加
√
√
√
6核实固定资产处理
√
√
7分析维修费分录
√
√
√
8复核累计折旧分录
√
√
√
√
9报表表达会计准相较
√
应付账款认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1验证应付账款正确性总账余额致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3核实已记录应付账款支持性证
√
√
√
4函证应付账款
√
√
√
√
5执行进货截止测试
√
√
6执行现金支出截止测试
√
√
7审查期付款
√
√
√
√
8寻找未入账应付账款
√
√
√
√
9报表表达会计准相较
√
存货认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1验证存货明细表永续记录正确性存货总账余额致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3观察客户存货盘点
√
√
√
4函证存放公仓库存货
√
√
√
5核实进货记录支持性证
√
√
√
6执行进货销售截止测试
√
√
√
7询问理局关存货权情况
√
√
8复核关存货质量资料
√
9测试存货计价
√
10报表表达会计准相较
√
短期款长期款相似性学员应二者记忆掌握：
较
短期款实质性测试
长期款实质性测试
相关审计目标
相
似
程
序
1获取编制款明细表加总合计数明细帐总帐核相符
机械准确性
2银行债权函证重款
真实性完整性估价权
3检查款增加款合授权批准款容
真实性估价权
4检查款减少检查相关记录核实款数额
真实性估价
5检查期未偿款否已提出延期申请办理关手续
披露
6复核款利息检查款费会计处理否正确
估价
7检查外币款折算否正确汇率运否正确方法否贯折算差价会计处理否正确
估价
8检查报表披露否充分恰
披露
程
序
9检查长期款合理性否符合款合规定
披露
10检查年期长期款否已转流动负债
分类
11检查长期款抵押担保否存表外融资现象
披露
股东权益认定实质性测试览表
实质性测试
认 定
存发生
完整性
权利义务
估价分摊
表达披露
1验证总账明细表明细账合计数致性
√
2执行分析性复核
√
√
√
3复核公司章程细
√
√
4复核股票发行授权文件条件
√
√
5股票登记机构函证流通外股份
√
√
√
6审查分录股账户
√
√
√
7审查分录利润分配账户
√
√
√
8追查分录盈余公积应付股利账户
√
√
√
9报表表达会计准相较
√
会计政策会计估计变更会计差错更正债务重组非货币性交易事项审计目标较表：
会计政策会计估计变更会计差错更正审计目标
债务重组审计目标
非货币性交易事项审计目标
1确定会计政策变更否合法合理确定会计估计变更会计差错更正否合理
1债务重组事项否存
1非货币性交易事项否存
2确定会计政策会计估计变更会计差错更正会计处理否正确
2债务重组事项否合法
2非货币性交易否合法
3确定会计政策会计估计变更会计差错更正披露否恰
3债务重组会计处理否正确
3非货币性交易会计处理否正确
4债务重组披露否恰
4非货币性交易披露否恰
审计报告类型较表
保留意见
保留意见
否定意见
法表示意见
出具条件
果认会计报表时符合列情形时：
（1）会计报表符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定重方面公允反映审计单位财务状况营成果现金流量
（2）注册会计师已独立审计准计划实施审计工作审计程中未受限制
果认会计报表整体言公允存列情形时：
（1）会计政策选会计估计作出会计报表披露符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定影响重出具否定意见审计报告
果认会计报表符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定未整体公允反映审计单位财务状况营成果现金流量
果审计范围受限制产生影响非常重广泛获取充分适审计证法会计报表发表意见
（3）存应调整披露审计单位未予调整披露重事项
（2）审计范围受限制法获取充分适审计证影响重出具法表示意见审计报告
专业术语
应认作意见段开头重方面公允反映等专业术语
应意见段中……影响外等专业术语审计范围受限制注册会计师应范围段中提情况
应意见段中述问题造成重影响受前段述事项重影响等专业术语
应删引言段中身责描述范围段意见段中审计范围受限制产生影响非常重广泛法述会计报表发表意见等专业术语
说明段
出具保留意见否定意见法表示意见审计报告时注册会计师应意见段前增加说明段清楚说明导致发表意见法发表意见原情况指出会计报表影响程度
强调事项段
1存导致持续营力产生重疑虑事项情况影响已发表意见时注册会计师应审计报告意见段增加强调事项段予强调 2存会计报表产生重影响确定事项（持续营问题外）影响已发表意见时注册会计师应考虑审计报告意见段增加强调事项段予强调 3注册会计师应强调事项段中指明该段容仅提醒会计报表关注影响已发表意见 4规定两种情形外注册会计师应审计报告意见段增加强调事项段解释性段落免会计报表产生误解
设立验资变更验资表
项 目
审验范围
审验目标
审验
证
必审计
附送件（附送已审验审计单位编制审验单位签章附件）
备注
设立验资
限注册资实收情况关事项：出资者出资金额出资方式出资例出资期限出资币种
(1)注册资否符合法律法规求
(2)投资者否合协议章程规定出资例出资方式出资期限足额缴出资
少
1．法应建立会计账簿尚未建立审验单位注册会计师应提请建立必会计账簿
2重点审计投入资相关会计处理
3设立验资中非首期验资注册会计师应查阅审验单位前期验资报告期会计报表审计报告次验资关资料解审验单位前注册资实收情况必时注册会计师应查阅前注册会计师验资工作底稿
1已验证注册资实收情况明细表
2验资事项说明等
出资者分期缴纳注册资注册会计师仅期注册资实收情况发表审验意见前期注册资实收情况注册会计师应验资报告说明段中说明进行审验会计师事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
4净资产出资注册会计师应国家关规定审计基础验证价值
变更验资
限注册资实收资(股)增减变动情况关事项
1增加注册资时审验范围包括增资相关出资者出资金额出资方式出资例出资期限出资币种相关会计处理等
2减少注册资时审验范围包括减资相关减资者减资金额减资方式减资期限减资币种债务清偿担保情况相关会计处理减资出资者出资金额出资例等
(1)注册资变更事宜否符合法定程序
(2)注册资增减否真实
(3)相关会计处理否正确
1变更验资注册会计师应查阅审验单位前期验资报告期会计报表审计报告次验资关资料解审验单位前注册资实收情况必时注册会计师应查阅前注册会计师验资工作底稿 2资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转增注册资合增加注册资合分立注销股份等减少注册资注册会计师应国家关规定审计基础验证价值
1 注册资变更情况明细表
2 验资事项说明等
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