合并会计报表实务操作中几个问题的思考

合会计报表暂行规定编制合报表基原方法做较明确规定实际工作中具体问题然需推敲分析笔者结合实务操作谈点方面思考

　　期中购买子公司股权时合报表关项目填列

　　企业会计制度规定购买子公司股权时投资成应享子公司者权益份额间差额作股权投资差额定期限均摊销计母公司损益显然摊销股权投资差额形成损益集团公司部源母公司子公司原股东间交易行部分投资收益作部收益予抵销

　　正常情况购买日前子公司年度损益已原股东承担应该确定购买价格时予考虑包含投资成投资差额中母公司应该购买日子公司形成损益拥股份例权益法核算编制合报表时抵销分录中投资收益科目金额购买日子公司损益中属母公司部分全面反映集团公司成员完整会计年度中营状况时便年度进行较合利润利润分配表般填列合方全年会计数原股东承担损益合报表反映果加少数股东损益项目中会造成少数股东期损益真实建议合利润利润分配表格式作点修改税少数股东损益项目间增加项原股东损益作合利润总额减项样清楚反映合方年损益承担者承担金额

　　合利润利润分配表中规定应子公司提取盈余公积母公司享份额母公司提取盈余公积填列盈余公积计提般年度结束进行提取年实现全部分配利润母公司期中购买时已截止购买日年度已实现损益计投资成投资差额果子公司计提全年盈余公积母公司投资例合填列实际母公司身年利润提留部分合盈余公积中合利润利润分配表中体现出供股东分配利润相应减少显然样提留结果母公司股东言公母公司利润分配政策合报表中供股东分配利润数制订合利润利润分配表中提取盈余公积数应该包括两部分部分母公司提取盈余公积部分购买日子公司实现分配利润提取盈余公积中母公司投资例享份额子公司年提取全部盈余公积中母公司例出份额

　　二子公司前年度提取盈余公积否包含合资产负债表者权益中


　　果母公司子公司设立起纳入合报表注册会计师全国统教材会计处理方式应子公司合报表年度前提取盈余公积母公司子公司投资例编制抵销分录记年初未分配利润科目贷记盈余公积科目盈余公积者权益部分源年度实现分配利润果拥子公司股权前子公司已形成盈余公积作合报表者权益组成部分源理解果抵销分录解释年初未分配利润转入盈余公积子公司年初未分配利润已部投资收益等项目抵销分录中全部抵减掉笔分录结果否违反母公司盈余公积提取政策时果母公司年初未分配利润零笔抵销分录导致合报表年初未分配利润成负数笔者认子公司合报表年度前提取盈余公积应该包含合报表者权益中

　　三母公司税计提基数

　　母子公司盈利时母公司肯定利润总额减权益法核算子公司投资收益计提税基数(假设税率致)子公司亏损母公司盈利时母公司计税应该未包含权益法核算子公司投资亏损部分盈利时母公司计提税利润数报表利润数子公司亏损已纳税时全额扣果母公司然权益法核算出利润总额计提税形成计税时项目重复扣违背税收原
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