刍探我国合并会计报表的不足及改进

促进国现代企业发展财政部1995年2月根企业会计准制定颁布合会计报表暂行规定(简称暂行规定)规范企业集团合会计报表编制着国会计制度国际惯例拢集团公司国际化会计员素质提高暂行规定编制合会计报表已滞济发展具体表现：

符合实质重形式原

国合会计报表编制程中子公司年净利润提取盈余公积前年度提取盈余公积前面抵销(母公司资产负债表中公司权益性资投资项目母公司损益表中投资收益项目子公司资产负债表中实收资资公积盈余公积子公司利润分配表中年初未分配利润提取盈余公积应付利润等项目时抵销)求子公司期计提盈余公积中母公司投资收益中反映数额子公司前年度提取盈余公积中母公司拥数额进行调整理国公司法规定盈余公积(包括法定公积金法定公益金)单企业实现净利润提取母子公司构成企业集团说应母子公司分计提盈余公积子公司计提盈余公积定事实法律规定计提部分盈余公积必须合报表中反映

权益法核算长期股权投资子公司净利润母公司作投资收益包括利润巾母公司期净利润计提盈余公积然包括子公司投资收益作计提基数计提盈余公积样整企业集团说子公司净利润首先子公司提取盈余公积然作母公司投资收益计母公司净利润次计提盈余公积合报表中盈余公积部分重复计提合报表根实质重形式原编制反映母公司控制财务状况营成果现金流量站集团公司立场母公司控制盈余公积少合报表应列示少应根法律规定重复计提恢复子公司盈余公积中母公司持部分妥理：第符合实质重形式原第二符合国际惯例国际惯例应恢复盈余公积未分配利润作留存收益第三调查国许专家学者实务工作者恢复子公司盈余公积持反态度第四恢复子公司盈余公积合报表缺乏理解性2000年公布市公司报表中某公司母子公司报表中年末未分配利润正数母公司编制合报表中年末未分配利润负数报表者难理解实抵销子公司净收益计盈余公积然减少未分配利润

二合会计报表中合价差应予调整

暂行规定中合价差指母公司子公司权益性资投资数额子公司者权益总额中母公司拥份额抵销时产生差额部债券投资应付债券抵销时产生差额容合价差实际包括二部分容：①子公司辩认净资产：公允价值账面价值差额②商誉③部债券投资应付债券差额国目前合报表中仅合价差项目列示项目成编报者垃圾箱合价差分
项列示原：①资产公允价值确定确认净资产公允价值账面价值间差额确认商誉②财会员素质太低期调整资产账面价值困难(会计处理手续复杂)暂行规定求合价差具体容分项列示外暂行规定合价差否予摊销未作具体规定

着国社会义市场济发展企业合日益规范会计员素质逐步提高合报表中合价差方面进行调整：

1编制合日报表合日子公司资产负债进行评估评估价作净资产公允价值合日合报表中公司资产公允价值合日资产公允价值列示样克服厂期期末资产负债进行公允价值确定产生误差减少会汁期调账工作量

2资产公允价值超账面价值差额着资产逐步转移费成中存货出售时结转成固定资产形资产期限逐渐摊销

3合日投资成叮辩认净资产公允价值间差额作合商誉单独列示便引起信息者商誉特殊形资产重视商誉根国际惯例摊销摊销样合报表更具相关性

三合会计报表缺乏验证性

日前长期股权投资规定采完全权益法核算恢复子公司提取盈余公积(母公司持部分)：合价差包罗万象摊销根暂行规定编制合报表缺乏验证性合报表身数字间合报表数字母子公司报表数字间存勾稽关系许单位终合报表作项必须完成仟务编完事否正确知道注册会计师合报表验证时减少执业风险采重编工作底稿然企业身合工作底稿逐笔核方法验证工作量极合子公司较部交易频繁母公司说合报表编制验证项极复杂工作问题实际会计工作具较影响

着企业会计员特集团公司会计员素质提高国会计准进步国际会计惯例拢合报表提供信息更具相关性成合报表提供数更加准确符合合报表编制求母公司子公司长期投资采完全权益法核算母公司报表投资收益项目集团公司部交易中未实现利润进行调整母公司净收益中扣部交易未实现利润合报表中子公司资产公允价值计价商誉母公司恢复子公司盈余公积样合报表母公司报表中数字存列相等关系：合净收益母公司净收益合留存收益母公司留存收益报表中种勾稽关系合报表更具验证性
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