金融企业会计制度
第章 总
第条 规范金融企业会计核算提高会计信息质量根中华民国会计法企业财务会计报告条例等关法律法规制定制度
第二条 制度适中华民国境法成立类金融企业（简称金融企业）包括银行（含信社）保险公司证券公司信托投资公司期货公司基金理公司租赁公司财务公司等
第三条 金融企业会计核算应持续正常营活动前提
第四条 金融企业会计核算应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告会计期间分年度半年度季度月度年度半年度季度月度均公历起讫日期确定半年度季度月度均称会计中期
制度称期末指月末季末半年末年末
第五条 金融企业会计核算民币记账位币
业务收支民币外货币金融企业选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
境外设立中国金融企业国报送财务会计报告应折算民币
第六条 金融企业会计记账采贷记账法
第七条 金融企业会计核算应遵循基原：
（）金融企业会计核算应实际发生交易事项实反映财务状况 营成果现金流量
（二）金融企业应交易事项实质济现实进行会计核算应仅仅法律形式作会计核算
（三）金融企业提供会计信息应够反映财务状况营成果现金流量满足会计信息者需
（四）金融企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更 应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明
（五）金融企业应规定会计处理方法进行会计核算会计指标应口径致相互
（六）金融企业会计核算应时进行提前延
（七）金融企业会计核算应清晰明便理解利
（八）金融企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属 期收入费款项已期收付应作期收入费
（九）金融企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间 项收入相关成费应该会计期间确认
（十）金融企业项财产取时应实际成计量项财产果发生减值应制度规定计提相应减值准备法律行政法规国家统会计制度规 定者外金融企业律行调整账面价值
（十）金融企业会计核算应遵循谨慎性原计资产收益少计负债费
（十二）金融企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出支出效益仅 会计年度相关应作收益性支出支出效益会计年度相关应作资 性支出
（十三）金融企业会计核算应遵循重性原资产负债损益等较影响 进影响财务会计报告者做出合理判断重会计事项必须规定会计方法程序进行处理财务会计报告中予充分披露次会计事项影响会计信息真实性误导会计信息者作出正确判断前提适简化处理
第八条 金融企业应根关会计法律行政法规制度规定违反制度前提结合企业具体情况制定适合企业会计核算办法
第二章 资 产
第九条 资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
金融企业资产应流动性进行分类分流动资产长期投资固定资产形资产 资产
事存贷款业务金融企业应发放贷款期限划分短期贷款中期贷款长期贷款
第节 流 动 资 产
第十条 流动资产指1年（含1年）变现耗资产
第十条 金融企业流动资产包括库存现金存放款项拆放 业贴现应 收利息应收股利应收保费应收分保款应收信托手续费存出保证金营证券清算备付金代发行证券代兑付债券买入返售证券短期投资短期贷款等
（）存放款项指金融企业中央银行银行非银行金融机构存入支付清算提取缴存现金款项吸收存款定例缴存中央银行准备金存款等包括存放中央银行款项存放业款项存放款项应实际存放金额入账
（二）拆放业指金融企业资金周转需金融机构间出资金头寸资金拆放应实际拆出金额入账
（三）贴现指金融企业持未期商业汇票客户金融机构办理贴现款 项金融企业办理贴现应票面金额入账
（四）应收利息指金融企业发放贷款购买债券等适利率计息期限计算应收取利息应收取利息应收利息应期发放贷款金购买债券面值等适利率计算确认金额入账
（五）应收股利指金融企业股权投资应收取现金股利应收股利应期应收金额入账
（六）应收保费指金融企业应投保收取尚未收保费应收保费应期应收金额入账
（七）应收分保款指金融企业间开展分保业务发生种应收款项应收分保款应收分保业务账单时分保业务账单标明金额入账
（八）应收信托手续费指事信托业务金融企业应收项手续费应收信托手续费应期应收手续费金额入账
（九）存出保证金指金融企业规定交存保证金包括交易保证金存出分保准备金存出理赔保证金存出海损保证金存出保证金等存出保证金应实际存出金额入账
（十）营证券指金融企业获取证券买卖差价收入买入时变现持 期间准备超1年时变现发行期购入期日剩余期限满1年（含1 年）股票债券基金权证等营性证券营证券应清算日买入时实际成 入账实际成包括买入时成交价款交纳相关税费
（十）清算备付金指事证券业务金融企业证券交易资金清算交收存入指定清算代理机构款项清算备付金应实际交存金额入账
（十二）代发行证券指金融企业接受委托代理发行股票债券等代发行证券应 承销合规定价格入账
（十三）代兑付债券指金融企业接受委托代理兑付债券实际支付垫付款项代兑付债券应实际兑付金额入账
（十四）买入返售证券指金融企业规定进行证券回购业务融出资金买入返售证券应实际支付款项入账
（十五）短期投资指够时变现持时间准备超1年（含1年）债券等
1短期投资取时应初始投资成计量短期投资初始投资成方法确定：
（1）现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费作短期投资初始投资成实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息等
应作应收款项单独核算构成短期投资初始投资成
（2）收投资者作投入资金债券等短期投资投资方确认价值作短期 投资初始投资成
2短期投资利息应实际收时减投资账面价值已记入应收利息 外
3金融企业应期末时短期投资成市价孰低计量
4处置短期投资时应短期投资账面价值实际取价款等差额确认期投资损益
第二节 贷 款
第十二条 贷款指金融企业款提供约定利率期限付息货币资金
金融企业发放贷款包括短期贷款中期贷款长期贷款
（）短期贷款指金融企业根关规定发放期限1年（含1年）种 贷款包括质押贷款抵押贷款保证贷款信贷款进出口押汇等事信托业务金融企业资金发放1年期（含1年）贷款包括
短期贷款金实际贷出贷款金额入账期末贷款金适利率计算应收利息 抵押贷款应实际贷款金 额入账
（二）中期贷款指金融企业发放贷款期限1年5年（含5年）种贷 款
（三）长期贷款指金融企业发放贷款期限5年（含5年）种贷款
第十三条 金融企业发放中长期贷款核算应遵循原：
（）息分核算金融企业发放中长期贷款应实际贷出贷款金额入账期末应贷款金适利率计算应收取利息分贷款金利息进行核算
（二）商业性贷款政策性贷款分核算
（三）营贷款委托贷款分核算营贷款指金融企业合法方式筹集资金发 放贷款风险金融企业承担金融企业收取金利息委托贷款指委托提 供资金金融企业（受托）根委托确定贷款象途金额期限利率等代理发放监督协助收回贷款风险委托承担金融企业发放委托贷款时收取手续费代垫资金金融企业发放委托贷款收取手续费收入确认条件予确认
（四）应计贷款非应计贷款分核算非应计贷款指贷款金利息逾期90天没 收回贷款应计贷款指非应计贷款外贷款贷款金利息逾期90天时应单 独核算
应计贷款转非应计贷款时应已入账利息收入应收利息予销
应计贷款转非应计贷款收该笔贷款款时首先应减金金全部收回 收款确认期利息收入
第十四条 金融企业发放贷款应期末制度规定计提贷款损失准备
资产负债表中应计贷款非应计贷款应分列示
第三节 长 期 投 资
第十五条 长期投资指短期投资外投资包括持时间准备超1年（含1 年）种股权性质投资变现准备时变现债券投资债权投资长期投资
长期投资应单独核算资产负债表中单列项目反映
第十六条 金融企业长期股权投资应规定核算：
（）长期股权投资取时初始投资成入账
1现金购入长期股权投资实际支付全部价款（包括支付税金手续费等相关费）作初始投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作初始投资成
2通行政划拨方式取长期股权投资划出单位账面价值作初始投资成
3非现金资产换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作 初始投资成
4债转股方式取长期股权投资实际债转股应收债权账面价值作初始投 资成
（二）长期股权投资核算应根情况分采成法权益法
金融企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算金融企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况金融企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20重影响应采权益法核算金融企业单位投资占该单位表决权资总额20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
（三）采成法核算时追加投资(例应分现金股利利润转投资)收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利作期投资收益
（四）采权益法核算时投资初初始投资成计量根投资企业享投资 单位者权益份额变动投资账面价值进行调整
1采权益法核算时初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作 股权投资差额处理定期限均摊销计入损益
股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销
2采权益法核算时应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额（法律法规公司章程规定属投资企业净利润外）调整投资账面价值作期投资损益金融企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分减少投资账面价值金融企业确认投资单位发生净亏损时应投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
金融企业投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
3追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时追溯调整股权投资账面价值加追加投资成作初始投资成初始投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额制度规定摊销计入损益
金融企业减少投资等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法核算改成法核算投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派利润现金股利时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减投资成
（五）金融企业改变投资目短期投资（含营证券）划转长期投资应短期投资（含营证券）成市价孰低结转确定价值作长期投资新投资成 拟处置长期投资调整短期投资（含营证券）处置时处置长期投资进行会计 处理
（六）处置股权投资时应投资账面价值实际取价款等差额作期投资损益
第十七条 金融企业长期债权投资应规定进行核算：
（）长期债权投资取时应取时实际成作初始投资成
现金购入长期债券投资实际支付全部价款（包括税金手续费等相关费）减已期尚未领取债券利息作初始投资成果支付税金手续费等相关费金额较直接计入期投资收益计入初始投资成
（二）长期债权投资应票面价值票面利率期计算确认利息收入
长期债券投资初始投资成减已付息期尚未领取债券利息未期债券利息计入初始投资成相关税费债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法
（三）持转换公司债券金融企业转换公司债券购买转换股份前应般债券投资进行处理金融企业行转换权利持债券投资转换股份时 应账面价值减收现金余额作股权投资初始投资成
（四）处置长期债权投资时实际取价款长期债权投资账面价值等差额作期投资损益
第十八条 金融企业长期投资应期末时账面价值收回金额 孰低计量
第四节 固 定 资 产
第十九条 金融企业固定资产指时具特征形资产：
（）生产商品提供劳务出租营理持
（二）年限超1年
（三）单位价值较高
第二十条 金融企业应根固定资产定义结合企业具体情况 制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
金融企业制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值(预计残值减预计清理费)折旧方法等应编制成册理权限 股东会董事会行长（理）会议类似机构批准法律行政法规规定报送关方备案时备置金融 企业供投资者等关方查阅金融企业已确定外报送备置金融企 业关固定资产目录分类方法预计净残值预计年限折旧方法等 确定意变更需变更然应述 程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
未作固定资产理工具器具等作低值易耗品核算
第二十条 金融企业取固定资产时应取时成入账取时成包括买 价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定：
（）购置需建造程固定资产实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值
果笔款项购入项没单独标价固定资产项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产入账价值
（二）行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
（三）收投资者作投入资金投入固定资产投资方确认价值作入账价值
（四）融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值果融资租赁资产占企业资产总额例等30 租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
（五）原固定资产基础进行改建扩建（包括技术改造更新改造等 ）原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发 生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
（六）接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产实际抵债部分账面价 值加应支付相关税费作入账价值
（七）接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
2捐赠方没提供关序确定入账价值：
（1）类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
（2）类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
3受赠系旧固定资产述方法确认价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
（八）盘盈固定资产规定确定入账价值：
1类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
2类类似固定资产存活跃市场该项固定资产预计未现金流量现值 作入账价值
（九）批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
固定资产入账价值中应包括金融企业取固定资产交纳契税耕占税 车辆购置税等相关税费
第二十二条 金融企业建工程准备种物资应实际支付 买价增值税 额运输费保险费等相关费作实际成种专项物资种类进行明细核算
工程完工剩余工程物资转作企业库存材料实际成计划成转作库存材料抵扣增值税进项税额应减增值税进项税额实际成 计划成转作库存材料
盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分差额工程项目尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入期营业外收支
第二十三条 金融企业建工程包括施工前期准备正施工中建 筑工程安装 工程技术改造工程修理工程等工程项目较工程支出较金融企业应工程项目性质分项核算
建工程应实际发生支出确定工程成单独核算
第二十四条 金融企业营工程应直接材料直接工资直接 机械施工费等 计量采出包工程方式金融企业应支付工程价款等计量设备安装工程安装设备价值工程安装费工程试运转等发生支出确定工程成
第二十五条 金融企业建工程达预定状态前进行试运转 发生净支出 计入工程成建工程项目达预定状态前取试运转程中形成 够外销售产品发生成计入建工程成销售转库存商品时实际销售收入预计售价减工程成
第二十六条 金融企业建工程发生单项单位工程报废毁损减 残料价值 失保险公司等赔款净损失计入继续施工工程成非常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损应净损失直接计入期营业外支出
第二十七条 金融企业建造固定资产已达预定状态尚未 办理竣工决算 应达预定状态日起工程预算造价者工程实际成等估计价值转入固定资产制度关计提固定资产折旧规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续作调整
第二十八条 金融企业列固定资产应计提折旧：
（）房屋建筑物
（二）类设备
（三）修理停固定资产
（四）融资租入营租赁方式租出固定资产
达预定状态应计提折旧固定资产年度办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整已计提折旧额作调整月费处理果年度尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整原已计提折旧额时调整年初留存收益项目
第二十九条 金融企业列固定资产计提折旧：
（）营租赁方式租入固定资产
（二）已提足折旧继续固定资产
（三）规定单独估价作固定资产入账土
第三十条 金融企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法
固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
金融企业改建扩建等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值选定折旧方法计提折旧
接受捐赠旧固定资产应规定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值选折旧方法计提折旧
第三十条 金融企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧
固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计净残值果已固定资产计提减值准备应扣已计提固定资产减值准备
第三十二条 固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
述外固定资产关续支出应作费直接计入期损益
第三十三条 金融企业出售报废者毁损等原发生固定资产清理净损益计入期营业外收支
第三十四条 金融企业固定资产应定期者少年实盘点次盘盈盘亏 毁损固定资产应查明原写出书面报告根金融企业理权限股东会董事会行长（理）会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈固定资产计入期营业外收入盘亏毁损固定资产减失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出
盘盈盘亏毁损固定资产期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时应述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
第三十五条 金融企业固定资产购建出售清理报废部转移等 应办理会计手续应设置固定资产明细账（者固定资产卡片）进行明细核算
第三十六条 金融企业固定资产应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提固定资产减值准备
资产负债表固定资产减值准备应作固定资产净值减项反映
第五节 形资产资产
第三十七条 金融企业形资产指提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认 形资产指商誉
金融企业创商誉未满足形资产确认条件项目作形资产
第三十八条 金融企业形资产取时应实际成入账取时实际成应方法确定：
（）购入形资产实际支付价款作实际成
（二）收投资者作投入资金投入形资产投资方确认价值作实际成 首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值作实际成
（三）接受捐赠形资产应规定确定实际成：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
（1）类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
（2）类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
第三十九条 金融企业行开发法律程序申请取形资产 法取时发生 注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入 期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时 原已计入费研究开发费资化
第四十条 金融企业形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
（）合规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超合规定受益年限
（二）合没规定受益年限法律规定效年限摊销期应超法律规定效年限
（三）合规定受益年限法律规定效年限摊销期应超受益年限效年限两者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超10年
第四十条 金融企业购入支付土出金方式取土权 尚未开发 建造项目前作形资产核算制度规定期限分期摊销金融企业利土建造项目时土权账面价值全部转入该建工程
第四十二条 金融企业出售形资产应价款该项形资产账 面价值间差额计入期损益
金融企业出租形资产应制度关收入确认原确认取租金收入时确认出租形资产相关费
第四十三条 金融企业形资产应账面价值收回金额孰低计 量收回金额低账面价值差额计提形资产减值准备
第四十四条 金融企业资产指述资产外资产长期摊费存出资保证金抵债资产应收席位费等
（）长期摊费指金融企业已支出摊销期限1年（含1年） 项费包括租入固定资产改良支出等应期负担款利息租金等作长期摊费处理
长期摊费应单独核算费项目受益期限分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销长期摊费应受益期均摊销
股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金等相关费减股票发行冻结期间利息收入余额发行股票溢价中够抵销者溢价金额较直接计入期损益金额较作长期摊费超2年期限均摊销计入损益
购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集金融企业开始营月起次计入开始营月损益果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
（二）存出资保证金指金融企业事保险业务规定例缴存清算时清偿 债务保证金存出资保证金应金融企业成立注册资20提取实际发生时 实际发生额入账
（三）金融企业取抵债资产时实际抵债部分贷款金已确认利息作抵债资产入账价值处理抵债资产应单独核算
抵债资产处置时果取处置收入抵债资产账面价值差额计入营业外收入 果取处置收入抵债资产账面价值差额计入营业外支出保程中发生费直接计入营业外支出处置程中发生费处置收入中抵减
抵债资产期末应账面价值收回金额孰低计量
（四）应收席位费指金融企业法定交易场支付交易席位费交易席位费应实际支付金额入账10年期限均摊销
第六节 资 产 减 值
第四十五条 金融企业应定期者少年年度终时项资产进 行检查根谨 慎性原合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备
项资产减值准备应合理计提设置秘密准备确凿证表明金融企业恰运谨慎性原设置秘密准备应作重会计差错予更正会计报表附注中说明事项性质调整金额金融企业财务状况营成果影响
第四十六条 金融企业短期投资应成市价孰低计量市价低成 部分应计提短期投资跌价准备
金融企业采短期投资成市价孰低计价时根具体情况分采投资总 体投资类单项投资计提跌价准备果某项短期投资较重（占整短期投资10）应单项投资基础计算确定计提跌价准备
事证券业务金融企业营证券述原计提跌价准备
第四十七条 金融企业应期末分析项应收款项（含拆出资金应收 保费等 包括贷款应收利息）收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损 失计提坏账准备计提坏账准备方法金融企业行确定金融企业应制定计提坏账准备政策明确计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例法律行政法规规定报关方备案备置金融企业坏账准备提取方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
确定坏账准备计提例时应根验债务单位实际财务状况现金流量等相关信息予合理估计确凿证表明该项应收款项够收回收回性外（债务单位已撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等3年应收款项）列种情况全额提取坏账准备：
（）年发生应收款项
（二）计划应收款项进行重组
（三）关联方发生应收款项
（四）已逾期确凿证表明收回应收款项
第四十八条 金融企业应期末分析项贷款（包括保户质押贷款委托贷款 ）收回性预计产生贷款损失预计产生贷款损失计提贷款损失准备贷款损失准备应根款款力贷款息偿情况抵押品市价担保支持力度金融企业部信贷理等素分析风险程度回收性合理计提
贷款损失准备包括专项准备特种准备两种专项准备贷款五级分类结果 时足额计提具体例金融企业根贷款资产风险程度回收性合理确定特种准备指金融企业特定国家发放贷款计提准备具体例金融企业根贷款资产 风险程度回收性合理确定
提取贷款损失准备计入期损益发生贷款损失减已计提贷款损失准备已销贷款损失收回核销贷款损失准备予转回
计提贷款损失准备资产指金融企业承担风险损失贷款（含抵押质押保证 担保贷款）银行卡透支贴现信垫款（银行承兑汇票垫款担保垫款信证垫款等）进出口押汇等
金融企业转贷承担外款责国外贷款包括国际金融组织贷款外国买方信贷外国政府贷款日国际协力银行附条件贷款外国政府混合贷款等资产应计提贷款损失准备
金融企业承担风险委托贷款等计提贷款损失准备
第四十九条 金融企业应期末长期投资固定资产形资产逐项 进行检查
果市价持续跌投资单位营状况恶化导致收回金额低账面价值 应计提长期投资减值准备果技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金 额低账面价值应计提固定资产减值准备果新技术产生等原导致 收回金额低账面价值应计提形资产减值准备
制度称收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束 时处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产 销售价格减发生资产处置费余额
长期投资固定资产形资产减值准备应单项项目计提
第五十条 市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
（）市价持续2年低账面价值
（二）该项投资暂停交易1年1年
（三）投资单位年发生严重亏损
（四）投资单位持续2年发生亏损
（五）投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
第五十条 市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
（）影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修 订导致投资单位出现巨额亏损
（二）投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
（三）投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
（四）证表明该项投资实质已金融企业带济利益情形
第五十二条 果金融企业固定资产实质已发生减值应计提 减值准备存列情况固定资产应全额计提减值准备：
（）长期闲置预见未会已转价值固定资产
（二）技术进步等原已固定资产
（三）实质已金融企业带济利益固定资产
已全额计提减值准备固定资产计提折旧
第五十三条 金融企业建工程预计发生减值时长期停建预计3 年会重新开工建工程应根述原计提资产减值准备
第五十四条 存列项干项情况时应该项形资产账 面价值全部转入期损益：
（）该形资产已新技术等代已金融企业带济利益
（二）该形资产受法律保护金融企业带济利益
第五十五条 存列项干项情况时应计提形资产减值 准备：
（）该形资产已新技术等代金融企业创造济利益力受重利影响
（二）该形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
（三）足表明该形资产账面价值已超收回金额情形
第五十六条 金融企业应期末抵债资产逐项进行检查果抵债资 产实质已发生减值应计提减值准备
第五十七条 金融企业计算期应计提资产减值准备果高已提资 产减值准备 账面余额应差额补提减值准备果低已计提资产减值准备账面余额应差额回提资产减值准备减资产减值准备仅限已计提资产减值准备账面余额
已确认转销资产损失果收回应相应调整已计提资产减值准备
第五十八条 果金融企业滥会计估计应作重会计差错重会计差错更正方法进行会计处理金融企业滥会计估计提少提资产减值准备转回期应遵循原渠道回补计原（原追溯调整期转回时然追溯调整前期原期利润中计提期转回时然调整期利润）作增加期利润处理
第五十九条 处置已计提减值准备项资产应时结转已计提减值准备
金融企业收回应收款项贷款长期投资等应查明原追究责确凿证表明确实法收回应收款项贷款长期投资等债务单位投资单位已撤销破产资抵债现金流量严重足等根金融企业理权限股东会董事会行长（理）会议类似机构批准作资产损失销已提取相关资产减值准备
第三章 负 债
第六十条 负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
第六十条 金融企业负债流动性分流动负债应付债券长期准备金长期负债等
第节 流 动 负 债
第六十二条 流动负债指1年（含1年）偿债务
第六十三条 金融企业流动负债包括活期存款1年（含1年）定期存款
中央银行款票融资业存款业拆入应付利息应付佣金应付手续费 预收保费应付分保款预收分保赔款应付保户红利存入保证金未决赔款准备金未 期责准备金存入分保准备金质押款代买卖证券款代发行证券款代兑付债券款 卖出回购证券款应付款项应付工资应交税金暂收应付款项预提费等
（）活期存款指金融企业吸收存款单位居民存入时取存款单位居民活期存款应实际存入款项入账
（二）中央银行款指金融企业中央银行入时周转款季节性款年度性款特殊需批准中央银行入特种款等中央银行款应实际入款项入账
（三）票融资指金融企业客户贴现未期商业汇票中央银行办理贴现商业银行办理转贴现获资金票融资应票面金额入账
（四）业存款指金融企业间发生日常结算存入企业清算款项业存款应实际存入企业款项入账
（五）业拆入指金融企业金融机构拆入款项业拆入应实际拆入款项入账
（六）应付利息指金融企业根存款债券金额存续期限规定利率期计提应支付单位利息应付利息应已计尚未支付金额入账
（七）应付佣金指金融企业应代理保险纪公司支付报酬应付佣金应 实际发生额入账
（八）应付手续费指金融企业应受委托授权范围代办理保险业务 保险代理支付报酬应付手续费应实际发生额入账
（九）预收保费指金融企业保险责生效前投保预收保险费预收保费应 实际发生额入账
（十）应付分保款指金融企业间开展分保业务发生种应付款项应付分保款应收分保业务账单时分保业务账单标明金额入账
（十）预收分保赔款指金融企业分出分保业务保险合约定预收分保赔款预收 分保赔款应收分保账单时分保业务账单标明金额入账
（十二）应付保户红利指金融企业保险合约定发生应付保户红利应付保户 红利应实际发生额入账
（十三）存入保证金指金融企业保险合约定接受存入保证金包括存入理赔保证 金存入信险保证金存入保证金应实际存入金额入账
（十四）未决赔款准备金指金融企业保险事已发生已报案已发生未报案规定未决赔款提存准备金未决赔款准备金应期末估计保险赔款额入账
（十五）未期责准备金指金融企业1年期（含1年）保险业务承担未 保险责规定提取准备金未期责准备金应期末保险精算结果入账
（十六）存入分保准备金指金融企业保险业务合约定分保分出扣存分保接受部分分保费应付未责准备金存入分保准备金应收分保业务账单时 分保业务账单标明金额入账
（十七）质押款指金融企业营证券金融机构质押入种短期款金质押款应实际入款项入账
（十八）代买卖证券款指金融企业接受客户委托代客户买卖价证券客户交存 款项代买卖证券款应实际收金额入账
（十九）代发行证券款指金融企业接受委托采余额承购包销方式代销方式代发行 证券形成应付证券发行承销资金代发行证券款应实际发生额入账
（二十）代兑付债券款指金融企业接受委托代理兑付债券业务收委托单位预付 兑付资金代兑付债券款应实际收款项入账
（二十）卖出回购证券款指金融企业规定进行证券回购业务融入资金卖出回购证券款应卖出证券实际收金额入账
第六十四条 种短期存款款短期应付债券等应金债 券面值确定利率期计提利息计入损益
第二节 应 付 债 券
第六十五条 金融企业发行债券应实际发行价格总额作负债 处理债券发
行价格总额债券面值总额间差额作债券溢价折价债券存续期间实际利率法直线法计提利息时摊销款费处理原处理
第六十六条 金融企业发行转换债券转换债券发行转换股 份前应 般应付债券进行处理转换债券持行转换权利持债券转换股份资时应账面价值结转转换债券账面价值转换股份面值间差额减支付现金余额作资公积处理
第六十七条 金融企业发行附赎回选择权转换债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满日应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费处理原处理
第六十八条 金融企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收 入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收 入债券存续期间计提利息时摊销
第六十九条 金融企业发生款费指款发生利息款折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
购建固定资产入专门款发生款费外款费均应发生期 确认费直接计入期损益
制度称专门款指购建固定资产专门入款项
购建固定资产入专门款发生款费规定处理：
（）款发生辅助费处理
1金融企业发行债券筹集资金专项购建固定资产时购建固定资产达预定状态前发生发行费发生金额较（减发行期间冻结资金产生利息）直接计入购建固定资产成发生金额较（减发行期间冻结资金产生利息）直接计入期损益
银行款发生手续费述原处理
2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生辅助费直接计入期损益金额较辅助费发生期直接计入损益
（二）款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
1时满足三条件时金融企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
（1）资产支出已发生（包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出）
（2）款费已发生
（3）资产达预定状态必购建活动已开始
2金融企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期利息支出会计期间利息资化金额计算公式：
会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
累计支出加权均数Σ［笔资产支出金额×笔资产支出实际占 天数会计期间涵盖天数］
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
资化率确定原：金融企业购建固定资产入笔专门款时资化率该 项款利率金融企业购建固定资产入笔专门款时资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
加权均利率专门款期实际发生利息
专门款金加权均数×100
专门款金加权均数Σ［笔专门款金×笔专门款实际占天数
会计期间涵盖天数］
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
计算加权均利率时果金融企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：
加权均利率
专门款期实际发生利息+（）折价（溢价）摊销额专门款金加权均数×100
3金融企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期利息支出
4金融企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成 发生利息收入直接减期利息支出
5金融企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未 达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计加权均数时应非款方式募集资金扣
6果某项建造固定资产部分分完工（指单项工程单位工程）部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必需活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期损益果某项建造固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成 直接计入期损益
7果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间超3月（含3月）应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成 直接计入期损益直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入期损益
第七十条 制度称达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
（）资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已全部完成
（二）已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
（三）该项建造固定资产支出金额少者发生
（四）购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相 符极方设计合求相符足影响正常
第三节 长期准备金
第七十条 事保险业务金融企业长期准备金包括长期责准 备金寿险责准备金长期健康险责准备金保险保障基金等
第七十二条 长期责准备金指金融企业1年（含1年）长期财产险业务 保险业务承担未保险责规定提取准备金长期责准备金应期末系统 合理方法计算结果入账
第七十三条 寿险责准备金指金融企业寿保险业务承担未保险责规定提存准备金寿险责准备金应期末保险精算结果入账
第七十四条 长期健康险责准备金指金融企业长期性健康保险业务承担未保险责规定提存准备金长期健康险责准备金应期末保险精算结果入账
第七十五条 保险保障基金指金融企业规定提取保险保障基金保险保障基金应年末年留保费收入规定例提取
第四节 长期负债
第七十六条 长期负债包括长期存款保户储金长期款长期应付款等
（）长期存款指金融企业吸收存款单位居民存入1年（含1年） 定期存款
（二）保户储金指保险公司储金利息作保费保险业务收保户缴存储金
（三）长期款指金融企业中央银行金融机构入期限1年（含1年 ）项款
（四）长期应付款指金融企业长期款应付债券外种长期应付款项
第七十七条 长期负债应实际发生额入账
长期负债应负债金确定利率期计提利息分计入工程成期利息支出
第四章 者权益
第七十八条 者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额
金融企业者权益包括实收资（股）资公积盈余公积未分配利润等
事存贷款业务金融企业计提般准备事保险业务金融企业计提总准备金 事证券业务金融企业计提般风险准备事信托业务金融企业计提信托赔偿准备者权益组成部分
般准备指事存贷款业务金融企业定例净利润中提取般风险准备
总准备金指事保险业务金融企业规定净利润中提取风险准备金
般风险准备指事证券业务金融企业规定净利润中提取弥补亏损风险准备
信托赔偿准备指事信托业务金融企业规定净利润中提取赔偿信托业务损失风险准备
第七十九条 金融企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入金融企业资
（）股份制金融企业股应规定核算：
1股份制金融企业股应核定股总额核定股份总额范围发行股票股东出资取公司发行股票应面值作股超面值发行取收入超面值部分作股溢价计入资公积
2境外市公司境发行外资股市公司确定民币股票面值核定股份总额积计算金额作股入账收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额作资公积处理
（二）非股份制金融企业实收资应规定核算：
1投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额作实收资入账实际收者存入企业开户银行金额超该金融企业注册资中占份额部分计入资公积
2投资者非现金资产投入资应投资方确认价值作实收资入账首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值入账
3投资者投入外币合没约定汇率收出资额日汇率折合合约定汇率合约定汇率折合汇率产生折合差额作资公积处理
第八十条 金融企业资（股）列情况外意变动：
（）符合增资条件关部门批准增资实际取股东出资时登记入账
（二）金融企业法定程序报批准减少注册资实际发投资时登记入账采收购企业股票方式减资实际购入企业股票时登记入账
金融企业应减资注销股份发股款减资需更新股票变动情况股账户明细账关备查簿中详细记录
股东规定转出资金融企业应关转手续办理完毕时出方转出资额资（股）账户关明细账户备查登记簿中转受方
第八十条 资公积包括：
（）资（股）溢价指金融企业投资者投入资金超注册资中占份额部分
（二）接受非现金资产捐赠准备指金融企业接受非现金资产捐赠增加资公 积
（三）接受现金捐赠指金融企业接受现金资产捐赠增加资公积
（四）股权投资准备指金融企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受捐赠等原增加资公积金融企业持股例计算增加资公积
（五）外币资折算差额指金融企业接受外币投资采汇率产生资折 算差额
（六）关联交易差价指市金融企业关联方间交易显失公允交易价格部分形成资公积部分资公积转增资弥补亏损
（七）资公积指述项资公积外形成资公积资公积准备项目转入金额债权豁免债务项目核算
资公积准备项目转增资（股）
第八十二条 盈余公积分包括容：
（）法定盈余公积指金融企业规定例净利润中提取盈余公积
（二）意盈余公积指金融企业股东会类似机构批准规定例净利润中提取盈余公积
（三）法定公益金指金融企业规定例净利润中提取职工集体福利设施公益金法定公益金职工集体福利时应转入意盈余公积
金融企业盈余公积弥补亏损转增资（股）符合规定条件金融企 业盈余公积分派现金股利
第五章 收 入
第八十三条 收入指企业销售商品提供劳务渡资产权 等日常活动中形成济利益总流入
金融企业提供金融商品服务取收入包括利息收入金融企业收入手续费收入贴现利息收入保费收入证券发行差价收入证券营差价收入买入返售证券收入汇兑收益业务收入收入包括第三方者客户代收款项企业代垫工费代邮电部门收取邮电费
金融企业应根收入性质收入确认条件合理确认计量项收入
第八十四条 金融企业提供金融产品服务取收入应条件均满足时予确认：
1交易相关济利益够流入企业
2收入金额够计量
第八十五条 金融企业发放贷款应期计提利息确认收入发放贷 款期（含展 期）90天尚未收回应计利息停止计入期利息收入纳入表外核算已计提 贷款应收利息贷款期90天未收回应收利息逾期90天未收 减原已计入损益利息收入转作表外核算非银行金融企业贷款外融出资金计提利息述原处理
第八十六条 手续费收入应客户提供相关服务时确认
第八十七条 证券发行差价收入应发行期结束发行结算发行价款时确认
第八十八条 证券营差价收入应证券交易清算时成交价扣 买入成相关税费净额确认
第八十九条 利息收入金融企业收入等应渡资金权时间适利率计算确定
第九十条 保费分保费收入应列条件均满足时予确认：
1保险合成立承担相应保险责
2保险合相关济利益够流入
3保险合相关收入成够计量
第六章 成费
第九十条 费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出 成指企业提供劳务产品发生种耗费包括第三方客户垫付款项
第九十二条 金融企业营业成指业务营程中发生业务 营关支 出包括利息支出金融企业支出手续费支出卖出回购证券支出汇兑损失赔款支出死伤医疗付满期付年金付分保赔款支出分保费支出未决赔款准备金提转差未期责准备金提转差长期责准备金提转差等
第九十三条 营业费指金融企业业务营理工作中发生 项费包括 ：固定资产折旧业务宣传费业务招费电子设备运转费安全防卫费企业财产保险 费邮电费劳动保护费外事费印刷费公杂费低值易耗品摊销理赔勘查费职工工资差旅费水电费租赁费（包括融资租赁费）修理费职工福利费职工教育费工会费房产税车船税土税印花税会议费诉讼费公证费咨 询费形资产摊销长期摊费摊销业保险费劳动保险费取暖费审计费技 术转费研究开发费绿化费董事会费交理费广告费银行结算费等
第九十四条 金融企业应支付职工工资应根规定工资标准等资 料计算职工 工资计入成费企业规定予职工种工资性质补贴应计入工资项目
第九十五条 金融企业营程中发生项费应实际 发生数计入成 费应期负担尚未支出费作预提费计入期成费已支出 应期期负担费应作摊费分期摊入成费
第九十六条 金融企业必须分清期营业成营业费期营业成 营业费界限意预提摊销费
第七章 利润利润分配
第九十七条 利润指企业定会计期间营成果包括营业利润 利润总额净利润
（）营业利润指营业收入减营业成营业费加投资净收益净额
（二）利润总额指营业利润减营业税金附加加营业外收入减 营业外支出金额
营业外收入营业外支出指金融企业发生营业务活动直接关系项收 入项支出营业外收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益处置形资产净收益 处置抵债资产净收益罚款收入等营业外支出包括固定资产盘亏处置固定资产净损失 处置形资产净损失抵债资产保费处置抵债资产净损失债务重组损失罚款支 出捐赠支出非常损失等
营业外收入营业外支出应分核算利润表中分反映
（三）资产损失指金融企业规定提取(转回)贷款损失项资产损失 (四)扣资产损失利润总额指利润总额减(加)提取(转回)资产损失金 额
（五）税指金融企业应计入期损益税费
（六）净利润指扣资产损失利润总额减税金额
第九十八条 金融企业税费应规定进行核算：
（）金融企业应根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行 税核算：
1应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应 交税确认期税费方法种方法期税费等期应交 税
2纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交 税时间性差异税影响金额合计确认期税费方法种方法 时间性差异税影响金额递延分配期采纳税影响会计法企业 选择采递延法者债务法进行核算采递延法核算时税率变动开征新税时 需原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异 税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率变动 开 征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异 税影响金额时应现行税率计算转回
（二）采纳税影响会计法企业应合理划分时间性差异永久性差异界限：
1时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生 税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期 干期够转回时间性差异种类型：
（1）金融企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法 规定需期间确认应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性 差异指未应增加应纳税额时间性差异
（2）金融企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失 税法规定期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里 抵减时间性差异指未应纳税额中扣时间性差异
（3）金融企业获某项收益会计制度规定应期间确认收益税法 规定需计入期应纳税额形成抵减时间性差异
（4）金融企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费 损失税法规定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异
2永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时 口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生 会期转回永久性差异种类型：
（1）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认 收益
（2）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收 益需交纳税
（3）会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时 允许扣减
（4）会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减
（三）采递延法时定时期税费包括：
（1）期应交税
（2）期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项
述期应交税指应纳税额现行税率计算期应交税 期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项指期发生时间性差异 现行税率计算未应交税未抵减税金额期转回原确认 递延税款项贷项述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税＋期发生时间性差异产生递延税款贷项 金额 －期发生时间性差异产生递延税款项金额＋期转回前期确认递延税款项 金额－期转回前期确认递延税款贷项金额
期发生时间性差异产生递延税款贷项金额
期发生应纳税时间性差异×现行税率
期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现 行税率
期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间 性差异（前期确认期转回抵减时间性差异）×前期确认递延税款时税率
期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性 差异（前期确认期转回应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时税率
（四）采债务法时定时期税费包括：
（1）期应交税
（2）期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
（3）税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数
述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税负债 期发生时间性差异产生递延税资产+期转回前期确认递延税资产期转回前期确认递延税负债+期税率变动开征新税调减递延税资产调增 递延税负债期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延 税负债
期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异累计抵减时间性差异×（现行税率前期确认应纳税时间性差异抵 减时间性差异时适税率）
者递延税款账面余额已确认递延税款金额累计时间性差异×现行税率
（五）采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况 慎重起见转回时间性差异时期（般三年）足够应纳税额予 转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应 发生期视永久性差异处理
第九十九条 金融企业般应月计算利润月计算利润困难金融 企业季者年计算利润
第百条 金融企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准 年度利润分 配方案股东会类似机构召开会议前应列入报告年度利润分配表股东 会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案 致时差额应调整报告年度会计报表关项目年初数
第百零条 金融企业期实现净利润加年初未分配利润（减 年初未弥补亏损）转入余额供分配利润作列分配：
（）提取法定盈余公积
（二）提取法定公益金
事存贷款业务金融企业规定提取般准备应作利润分配处理
事保险业务金融企业应年实现净利润定例提取总准备金巨灾风 险补偿分红转增资
事证券业务金融企业应年实现净利润定例提取般风险准备弥 补亏损分红转增资
事信托投资业务金融企业应年实现净利润定例提取信托赔偿准备弥 补亏损分红转增资
外商投资金融企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金 职工奖励福利基金等
供投资者分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等作分配：
（）应付优先股股利指金融企业利润分配方案分配优先股股东现金股利
（二）提取意盈余公积指金融企业规定提取意盈余公积
（三）应付普通股股利指金融企业利润分配方案分配普通股股东现金股利 金融企业分配投资者利润项目核算
（四）转作资（股）普通股股利指金融企业利润分配方案分派股票 股利形式转作资（股）金融企业利润转增资项目核算
供投资者分配利润述分配未分配利润（未弥补亏损）未分配利 润留年度进行分配金融企业发生亏损规定年度利润进行弥补
金融企业未分配利润（未弥补亏损）应资产负债表者权益项目中单独 反映
第百零二条 金融企业实现利润利润分配应分核算利润构成 利润分配 项目应设置明细账进行明细核算金融企业提取法定盈余公积法定公益金分配 优先股股利提取意盈余公积分配普通股股利转作资（股）普通股股利 年初未分配利润（未弥补亏损）期末未分配利润（未弥补亏损）等均应利润分配表中分列项予反映
第八章 外 币 业 务
第百零三条 外币业务指记账位币外货币进行款项收付 结算等业务
第百零四条 外币业务金融企业日常核算制度采外 币统账制外币分账制核算
采外币分账制核算金融企业应业务发生时种原币填制证登记账簿编 制会计报表
金融企业发生结售汇外币买卖种货币间兑换账务间联系均通外币 买卖科目业务发生时汇率记账 外币买卖科目应采栏式账簿时记 录外币金额汇率等
期末金融企业应原币编制财务会计报告折算民币具体折算方法：
资产负债表权益类项目外项目期末汇率折合民币权益类项目历史 汇率折合民币汇率间形成差额作外币折算差额单列项目反映
利润表期末汇率折合民币
第百零五条 采外币统账制核算金融企业应分记账位币 种外币进行明 细核算金融企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币记账规 定外外币业务关账户应采业务发生时汇率业务发生期期初汇 率折合
种外币账户外币余额期末时应期末汇率折合记账位币期末汇率 折合记账位币金额账面记账位币金额间差额作汇兑损益计入期损益 属筹建期间计入长期摊费属购建固定资产关款产生汇兑损益 款费资化原进行处理
金融企业发生外币业务时法直接采中国民银行公布民币美元日元 港币等基准汇率作折算汇率时应列方法进行折算：
美元日元港币等外货币民币汇率根美元民币基准汇率 国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇 率作折算汇率美元民币外货币汇率直接采国家外汇理局提供纽 约外汇市场美元货币汇率
美元民币外货币间汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元 外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率
第九章 会 计 调 整
第百零六条 会计调整指金融企业国家法律行政法规会 计制度等 求者特定情况会计制度规定金融企业原采会计政策会计估计发 现会计差错发生资产负债表日事项等作调整
会计政策指金融企业会计核算时遵循具体原金融企业采具体会 计处理方法具体原指金融企业国家统会计核算制度制定适合 企业会计制度中采会计原具体会计处理方法指金融企业会计核算中 诸选择会计处理方法中选择适合企业会计处理方法例长期 投资具体会计处理方法坏账损失核算方法等
会计估计指金融企业结果确定交易事项利信息基础 作判断例固定资产预计年限预计净残值预计形资产受益期精算假设 等
会计差错指会计核算时计量确认记录等方面出现错误
资产负债表日事项指年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生 需调整说明事项包括调整事项非调整事项两类
第节 会计政策变更
第百零七条 会计政策变更必须符合列条件：
（）法律会计制度等行政法规规章求
（二）种变更够提供关金融企业财务状况营成果现金流量等更更相 关会计信息
第百零八条 列项属会计政策变更：
（）期发生交易事项前相具质差采新会计政策
（二）初次发生重交易事项采新会计政策
第百零九条 金融企业法律会计制度等行政法规规章求变更 会计政策时 应国家发布相关会计处理规定执行果没相关会计处理规定应采追溯调整 法进行处理金融企业够提供更更相关会计信息变更会计政策时应采 追溯调整法进行处理
追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生开 始采新会计政策相关项目进行调整方法采追溯调整法时应会 计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数调整 需重编前年度会计报表
第百十条 会计政策变更累积影响数指变更会计政策 前项追溯 计算变更年度期初关留存收益项目应金额现金额间差额会计政策变 更累积影响数假设会计政策变更相关交易事项初次发生时采新会计政 策出变更年度期初留存收益应金额现金额间差额制度称
留存收益包括法定盈余公积法定公益金意盈余公积未分配利润（外商投资金融企业 包括储备基金企业发展基金）包括分配利润股利累积影响数通常通 步计算获：
第步根新会计政策重新计算受影响前期交易事项
第二步计算两种会计政策差异
第三步计算差异税影响金额（果需调整税影响金额）
第四步确定前期中期税差异
第五步计算会计政策变更累积影响数
果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法未适法指 某项交易事项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易 事项采未适法时需计算会计政策变更产生累积影响数须重编前年 度会计报表金融企业会计账簿记录会计报表反映金额变更日然保留原金 额会计政策变更改变前年度定结果金融企业应现金额基础新 会计政策进行核算
第百十条 编制较会计报表时较会计报表期间会计 政策变更应 调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采 较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间 期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
第百十二条 金融企业应会计报表附注中披露会计政策变更 容理会计政策变更影响数累积影响数合理确定理
第二节 会计估计变更
第百十三条 金融企业营活动中确定素影响某 会计报表项目 精确计量加估计果赖进行估计基础发生变化者取新 信息积累更验发展变化需会计估计进行修订
第百十四条 会计估计变更时需计算变更产生累积影响数 需重编 前年度会计报表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行 处理
第百十五条 会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更 影响数应计 入变更期前期相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更 影响数应计入变更期未期间前期相相关项目中
第百十六条 会计政策变更会计估计变更难区分时应会 计估计变更处理方法进行处理
第百十七条 金融企业应会计报表附注中披露会计估计变更 容理会计估计变更影响数会计估计变更影响数确定理
第三节 会计差错更正
第百十八条 期发现会计差错应原处理：
（）期发现期相关会计差错应调整期相关项目
（二）期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损 益相关项目应作期数调整影响损益应调整期相关项目
重会计差错指金融企业发现公布会计报表具性会计差错
（三）期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数 调整发现期期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响 损益应调整会计报表相关项目期初数
（四）年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现报告年度会计差错 前年度非重会计差错应资产负债表日事项中调整事项进行处理
年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现前年度重会计差错应 调整前年度相关项目
第百十九条 编制较会计报表时较会计报表期间重 会计差错应 调整该期间净损益相关项目较会计报表期间前重会计差错应 调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调
整
第百二十条 金融企业应会计报表附注中披露重会计差错容 重会计差错更正金额
第百二十条 金融企业滥会计政策会计估计变更应作 重会计差错予更正
第四节 资产负债表日事项
第百二十二条 资产负债表日获新进步证助资 产负债表日存 状况关金额作出重新估计应作调整事项资产负债表日反映收入 费资产负债者权益进行调整调整事项例子：
（）已证实资产发生减损
（二）已确定获支付赔偿
资产负债表日董事会者行长（理）会议者类似机构制订利润分配方案中 财务会计报告属期间关利润分配应作调整事项利润分配方案中股票股 利（利润转增资）应作非调整事项处理
第百二十三条 资产负债表日发生调整事项应资产负债表 属期间发生 事项样作出相关账务处理资产负债表日已编制会计报表作相应调整里 会计报表包括资产负债表利润表相关附表现金流量表补充资料容包括 现金流量表正表资产负债表日发生调整事项应分情况进行账务处理：
（）涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度收益 调整减少前年度亏损事项调整减少税记入前年度损益调整科目 贷方调整减少前年度收益调整增加前年度亏损事项调整增加税 记入前年度损益调整科目方前年度损益调整科目贷方方余额转 入利润分配——未分配利润科目
（二）涉利润分配调整事项直接通利润分配——未分配利润科目核算
（三）涉损益利润分配事项调整相关科目
（四）通述账务处理应时调整会计报表相关项目数字包括：
1资产负债表日编制会计报表相关项目数字
2期编制会计报表相关项目年初数
3提供较会计报表时应调整相关会计报表年数
4述调整果涉会计报表附注容应调整会计报表附注相关项 目数字
第百二十四条 资产负债表日发生存事项影响资产负 债表日存状 况加说明会影响财务会计报告者作出正确估计决策类事项应作 非调整事项会计报表附注中予披露非调整事项例子：
（）股票债券发行
（二）企业巨额投资
（三）然灾害导致资产损失
（四）外汇汇率发生较变动
非调整事项应会计报表附注中说明容估计财务状况营成果影响 法作出估计应说明原
第十章 事 项
第百二十五条 事项指交易事项形成种状况 结果须通未确定事项发生发生予证实
负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发 生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致 济利益流出金融企业该义务金额计量
资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发 生发生予证实
第百二十六条 果事项相关义务时符合条件金融企 业应作负债：
（）该义务金融企业承担现时义务
（二）该义务履行导致济利益流出金融企业
（三）该义务金额够计量
符合述确认条件负债应资产负债表单列项目反映
第百二十七条 符合述确认条件负债金额应清偿该负债 需支出佳 估计数果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均 数确定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
（）事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
（二）事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
第百二十八条 果规定确认预计负债需支出全部部分预期 第三方 方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应 超确认负债账面价值
符合述确认条件资产应资产负债表单列项目反映
第百二十九条 金融企业应确认负债资产
第百三十条 金融企业应会计报表附注中披露事项形成原 预计产生财务影响（法预计应说明理）获补偿性：
（）已承兑商业汇票形成负债
（二）未决诉讼仲裁形成负债
（三）单位提供债务担保形成负债
（四）负债（包括极导致济利益流出金融企业负债）
第百三十条 资产会金融企业带济利益时应 会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露
涉未决诉讼仲裁情况制度规定果披露全部部分信息预期会金融 企业造成重利影响金融企业需披露信息应披露未决诉讼仲裁原
第十章 关联方关系交易
第百三十二条 企业财务营决策中果方力直接间接 控制控 制方方施加重影响间存关联方关系果两方方受方 控制间存关联方关系关联方关系存：
（）直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两 企业（例母公司子公司受母公司控制子公司间）
母公司指直接间接控制企业企业子公司指母公司控制企业
（二）合营企业指合规定济活动投资双方干方控制企业
（三）联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业 企业
（四）投资者关键理员关系密切家庭成员
投资者指直接间接控制企业10表决权资投资者 关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员关系密切家 庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员
（五）受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企 业
国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存述 （）（三）关系根述（五）受关键理员关系密切家庭成员 直接控制时彼应视关联方
第百三十三条 存控制关系情况关联方企业时 间交 易应会计报表附注中披露企业类型名称法定代表注册注册资变 化企业营业务持股份权益变化
第百三十四条 企业关联方发生交易情况企业应会计报 表附注中披露 关联方关系性质交易类型交易素素般包括：交易金额相应例 未结算项目金额相应例定价政策（包括没金额象征性金额交易）
关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响 会计报表者正确理解情况合披露
第百三十五条 列关联方交易需披露：
（）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
（二）合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
第十二章 财务会计报告
第百三十六条 金融企业应企业财务会计报告条例规定 编制外提供真实完整财务会计报告
第百三十七条 金融企业财务会计报告分年度半年度季度月 度财务会计报 告月度季度财务会计报告指月度季度终提供财务会计报告半年度财务会计报 告指会计年度前六月结束外提供财务会计报告年度财务会计报告指 年度终外提供财务会计报告
制度半年度季度月度财务会计报告统称中期财务会计报告
第百三十八条 金融企业财务会计报告会计报表会计报表附注 财务情况说明 书组成（求编制提供财务情况说明书金融企业外）金融企业外提供财务会 计报告容会计报表种类格式会计报表附注容等制度规定金融 企业部理需会计报表金融企业行规定
季度月度中期财务会计报告通常仅指会计报表国家统会计制度规定外
半年度中期财务会计报告中会计报表附注少应披露重事项转子公 司等半年度中期财务会计报告报出前发生资产负债表日事项事项等特重 事项外作调整披露
第百三十九条 金融企业外提供会计报表包括：
1资产负债表
2利润表
3现金流量表
4利润分配表
5者权益变动表
6分部报表
7信托资产理会计报表
8关附表
第百四十条 会计报表附注少应包括列容：
（）会计报表编制基准符合会计核算基前提说明：
1会计报表符合会计核算基前提事项
2编制合会计报表企业应说明纳入合范围子公司名称业务性质注 册注册资实际投资额母公司持权益性资例合期间报告期纳入 合范围子公司增减变动应说明增减变动情况合范围变动基准日 纳入合范围母公司持股未达50子公司应说明纳入合范围原
（二）重会计政策会计估计说明：
1贷款种类范围
2计提贷款损失准备范围方法根款项实际情况认定准备应说 明认定根款款力财务状况抵押担保充分性等评价
3回售证券计价方法收益确认方法
4收入确认原
5外汇交易合约利率期货远期汇率合约货币利率套期货币利率期权等衍 生金融工具应说明计价方法
6会计年度记账位币记账基础计价原外币业务折算方法外币报表折算方法 现金等价物确定标准合会计报表编制方法短期投资核算方法坏账核算方法 存货核算方法长期投资核算方法固定资产计价折旧方法建工程核算方法委托贷 款计价委托贷款减值准备确认标准计提方法形资产计价摊销政策长期摊 费 摊销政策款费会计处理方法应付债券核算方法收入确认方法税 会计处理方法等
（三）重会计政策会计估计变更说明
（四）事项资产负债表日事项说明
（五）关联方关系交易披露
（六）重资产转出售说明
（七）金融企业合分立说明
（八）会计报表中重项目明细资料：
1分类列示存放中央银行款项披露计算
2存放境境外业披露存放业款项
3拆放境境外业披露拆放业款项
4贷款性质（信保证抵押质押等）披露短期贷款
5性质（国债金融债券回购）披露回购证券
6信贷款保证贷款抵押贷款质押贷款分披露期限中长期贷款
7信贷款保证贷款抵押贷款质押贷款分披露贷款期初数期末数
8贷款风险分类结果披露贷款期初数期末数
9披露贷款损失准备期初期计提期转回期核销期末数般准备 专项准备特种准备应分披露
10境境外披露业拆入期初数期末数
11披露存入承兑汇票保证金信证开证保证金外汇买卖交易保证金等短期保证金 期初数期末数
12披露发行短期债券名称面值发行日期期日发行金额
13披露银行承兑汇票融资保函非融资保函贷款承诺开出期信证开出远期 信证金融期货金融期权等表外项目包括年末余额具体情况
14披露委托交易期初数期末数
15披露金融工具风险头寸信贷风险货币风险利率风险流动性风险等
16未决赔款准备金估计基础未期责准备金计提方法采贴现方法提取准备 金说明（贴现率确定）长期责准备金计提方法寿险责准备金长 期健康险责准备金精算方法采精算假设
17关投资连结产品应披露独立账户财务状况营成果净资产变动情况独立 账户资产估值方法单位净资产单位卖出价买入价等情况
18关万寿险产品应披露保单持利益等情况
19分红保险产品应披露供分配分红产品收益公司留存分红产品收益分红 率等情况
20投资型财产险应披露保证收益率等情况
21披露营证券分类计价营证券成结转方法
22分类披露代买卖证券款期初数期末数
23承销方式披露代发行证券款期初数期承购数期支付发行数期末数
24债券种类披露代兑付债券款期初数期收兑付资金期已兑付债券期 抵扣手续费收入期末数
25信托投资公司身责导致信托资产损失等
（九）助理解分析会计报表需说明事项
第百四十条 财务情况说明书少应列情况作出说明：
（）金融企业营基情况
（二）利润实现分配情况
（三）资金增减周转情况
（四）金融企业财务状况营成果现金流量重影响事项
第百四十二条 月度财务会计报告应月度终6天（节假日延 ） 外提供季度财务会计报告应季度终15天外提供半年度财务会计报告应 年度中期结束60天（相两连续月度）外提供年度财务会计报告应年度 终4月外提供
会计报表填列民币元金额单位元填分
第百四十三条 金融企业单位投资占该单位资总额50（含50） 然占该单位注册资总额足50具实质控制权应编制合会计报表合 会计报表编制原方法国家统会计制度中关合会计报表规定执行
金融企业编制合会计报表时应合营金融企业合例合方法 合营金融企业资产负债收入费利润等予合
第百四十四条 金融企业外提供会计报表应次编定页数加具封 面装订成册
加盖公章封面应注明：金融企业名称金融企业统代码组织形式址报表 属年度者月份报出日期金融企业负责会计工作负责会计机构负责 （会计员）签名盖章设置总会计师金融企业应总会计师签名盖章
第十三章 证券投资基金
第百四十五条 基金理公司理证券投资基金（简称基金） 应基金 会计核算体独立建账独立核算保证基金间名册登记账户设置资金划 拨账簿记录等方面相互独立
保险公司事投资连结产品业务应设置独立账户单独核算
第百四十六条 基金理公司应估值日计算基金净值基金单位净值 国家 关规定予公告基金净值基金资产基金负债基金净值基金单位总份额均分割 出基金单位净值
第百四十七条 基金理公司应列估值原基金资产进行估值：
（）市流通价证券估值日证券交易挂牌市价（均价收盘价） 估值估值日交易交易日市价估值
（二）未市股票应区分情况处理：
1配股增发新股估值日证券交易挂牌股票市价估值
2首次公开发行股票成估值
（三）配股权证配股权日起配股确认日止市价高配股价差额估值果市 价低配股价估值
（四）确凿证表明述方法进行估值客观反映公允价值基金理公司应根 具体情况基金托商定反映公允价值价格估值
（五）新增事项国家新规定估值
保险公司事投资连结产品业务独立账户资产应述原进行估值
第百四十八条 股票投资应列规定进行确认计量：
（）买入股票应成交日确认股票投资股票投资成交日应支付全部价款（包 括成交总额相关费）入账资金交收日实际支付价款证券登记结算机构进行清 算
（二）卖出股票应成交日确认股票差价收入股票差价收入卖出股票成交总额成 相关费差额入账卖出股票应逐日结转成结转方法采移动加权均法
（三）股票持期间分派股票股利应权日根市公司股东会决议公告股权 登记日持股数送股转增例计算确定增加股票数量股票投资账户进行 记录
（四）股票投资应分派现金股利息日确认股利收入
（五）估值日股票投资配股权证进行估值时产生估值增值减值应确认未实现 利
第百四十九条 债券投资应列规定进行确认计量：
（）买入市债券应成交日确认债券投资债券投资成交日应支付全部价款入 账应支付全部价款中包含债券起息日次息日购买日止利息应作应收利息 单独核算构成债券投资成资金交收日实际支付价款证券登记结算机构进行 资金交收
（二）买入非市债券应实际支付价款时确认债券投资债券投资实际支付全部 价款入账果实际支付价款中包含债券起息日次息日购买日止利息应作 应收利息单独核算构成债券投资成
（三）卖出市债券应成交日确认债券差价收入债券差价收入卖出债券应收取全部 价款成应收利息相关费差额入账卖出债券成应逐日进行结转结转 方法采移动加权均法
（四）卖出非市债券应实际收全部价款时确认债券差价收入债券差价收入实际收 全部价款成应收利息差额入账卖出债券成应逐日进行结转结转方 法采移动加权均法
（五）估值日债券投资进行估值时产生估值增值减值应确认未实现利
第百五十条 实收基金应列规定进行确认计量：
（）封闭式基金事先确定发行总额封闭期基金单位总数变基金成立时实收基 金实际收基金单位发行总额入账基金发行费收入扣相关费结余作
收入处理
（二）开放式基金基金单位总额固定基金单位总数时增减基金成立时实收基金 实际收基金单位发行总额入账基金成立实收基金应基金申购赎回确认日 根基金契约招募说明书中载明关事项进行确认计量
第百五十条 基金申购赎回应列规定进行确认计量：
（）基金理公司应收基金投资申购赎回申请日起规定工作日该交 易效性进行确认确认日实收基金未实现利未分配收益损益准金余 额占基金净值例确认效申购款项分割三部分分确认实收基金未实现 利损益准金增加减少
（二）基金理公司应接受基金投资效申请日起规定工作日收回申购款 项尚未收回前作应收申购款入账
（三）办理申购业务机构规定收取申购费基金申购时收取办理申购业务 机构直接投资收取纳入基金会计核算范围基金赎回时收取基金投资 赎回时赎回款中抵扣
（四）基金理公司应接受基金投资效申请日起规定工作日支付赎回款 项尚未支付前作应付赎回款入账
（五）开放式基金规定收取赎回费中基手续费部分办理赎回业务机构 尚未支付前作应付赎回费入账赎回费扣基手续费余额基金作 收入入账
第百五十二条 基金收入包括股票差价收入债券差价收入债券利息收入存款利息收 入股利收入卖出回购证券收入收入应列规定进行确认计量：
（）股票差价收入应卖出股票成交日确认卖出股票成交总额成相关费 差额入账
（二）债券差价收入应分情况进行处理：
1卖出市债券应成交日确认债券差价收入应收取全部价款成应收 利息相关费差额入账
2卖出非市债券应实际收价款时确认债券差价收入应收取全部价款 成应收利息差额入账
（三）债券利息收入应债券实际持期逐日计提债券票面价值票面利率计提 金额入账
（四）存款利息收入应逐日计提金适利率计提金额入账
（五）股利收入应息日确认市公司宣告分红派息例计算金额入账
（六）买入返售证券收入应证券持期采直线法逐日计提计提金额入账
第百五十三条 基金费应列规定进行确认计量：
（）费包括理报酬基金托费卖出回购证券支出利息支出费
（二）理报酬基金托费应基金契约招募说明书规定方法标准计提 计提金额入账
（三）卖出回购证券支出应该证券持期采直线法逐日计提计提金额入 账
（四）利息支出应款期逐日计提款金适利率计提金额入账
（五）费指述费外项费包括注册登记费市年费信息披 露费审计费律师费等发生费果影响基金单位净值数点第五位 发生费基金净值十万分应采摊预提方法摊预提计入基 金损益发生费果影响基金单位净值数点第五位发生费 基金净值十万分应发生时直接计入基金损益
（六）基金理基金托未履行义务导致费支出资产损失处理基 金运作关事项发生费等列入费
第百五十四条 基金财务会计报告会计报表会计报表附注组成外 提供会计报表 包括：资产负债表营业绩表基金净值变动表附表会计报表附注少应披露 会计政策变更影响数关联方关系交易报表项目说明等容关联方关系 交易应披露基金基金理基金托基金发起基金理公司股东等关联 方报告期存关系交易等
（）资产负债表应分资产负债持权益披露年初数期末数
（二）营业绩表应分收入费基金净收益基金营业绩披露月数年累计 数
（三）基金净值变动表应披露列项目产生基金净值变动：
1营活动产生基金净值变动
2基金单位交易产生基金净值变动
3基金持分配收益产生基金净值变动
第十四章 信 托 业 务
第百五十五条 信托资产属信托投资公司资产属信 托投资公司受益负债信托投资公司终止时信托资产属清算资产
第百五十六条 信托投资公司资产信托资产应分开理分 核算 信托投资公司理类信托业务应分项目设置信托业务明细账进行核算理
第百五十七条 信托投资公司信托资产源运应设置相应 会计科目进行 核算反映源类科目应类委托等设置明细账运类科目应类 委托等设置明细账信托投资公司信托货币资金应设置专银行账户予反映
第百五十八条 信托资产源分短期信托资产源长期信托资产 源
短期信托资产源包括应付信托账款代扣代缴税金分配信托收益应付受托收 益应付受益款项等
长期信托资产源包括资金信托财产信托财产权信托公益信托投资基金信托 价证券信托等
第百五十九条 信托资产运分短期信托资产运长期信托资产运
短期信托资产运包括信托货币资金拆出信托资金短期信托贷款短期信托投资 信托财产等
长期信托资产运包括长期信托贷款长期信托投资信托租赁财产等
第百六十条 办理某项信托业务发生费直接属该项 信 托资产该项信托资产承担直接属该项信托资产信托投资公司承担
第百六十条 信托业务产生收益未受益受托分配前 应分配信托收益中核算
第百六十二条 信托资产理会计报告信托理会计报表会计报表 附注组成 外提供信托资产理会计报表包括：信托资产源运表信托业务利润表附表等
信托投资公司应季信托计划约定定期委托受益报送信托资产运 收益情况表
第百六十三条 事信托业务时列情况受益公司受损失 方式处理：
（）属信托公司违反信托目违背理职责理信托事务造成信托资产损 失信托赔偿准备金赔偿
（二）属委托身原导致信托资产司法查封冻结须信托资产第 三进行补偿补偿额仅信托资产（扣原约定费未期信托资产进行处置 违约金相关费资产）限
第十五章 附
第百六十四条 制度2002年1月1日起施行
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金融企业会计制度
第章 总
第条 规范金融企业会计核算提高会计信息质量根中华民国会计法企业财务会计报告条例等关法律法规制定制度
第二条 制度适中华民国境法成立类金融企业（简称金融企业）包括银行（含信社）保险公司证券公司信托投资公司期货公司基金理公司租赁公司财务公司等
第三条 金融企业会计核算应持续正常营活动前提
第四条 金融企业会计核算应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告会计期间分年度半年度季度月度年度半年度季度月度均公历起讫日期确定半年度季度月度均称会计中期
制度称期末指月末季末半年末年末
第五条 金融企业会计核算民币记账位币
业务收支民币外货币金融企业选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
境外设立中国金融企业国报送财务会计报告应折算民币
第六条 金融企业会计记账采贷记账法
第七条 金融企业会计核算应遵循基原：
（）金融企业会计核算应实际发生交易事项实反映财务状况 营成果现金流量
（二）金融企业应交易事项实质济现实进行会计核算应仅仅法律形式作会计核算
（三）金融企业提供会计信息应够反映财务状况营成果现金流量满足会计信息者需
（四）金融企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更 应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明
（五）金融企业应规定会计处理方法进行会计核算会计指标应口径致相互
（六）金融企业会计核算应时进行提前延
（七）金融企业会计核算应清晰明便理解利
（八）金融企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属 期收入费款项已期收付应作期收入费
（九）金融企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间 项收入相关成费应该会计期间确认
（十）金融企业项财产取时应实际成计量项财产果发生减值应制度规定计提相应减值准备法律行政法规国家统会计制度规 定者外金融企业律行调整账面价值
（十）金融企业会计核算应遵循谨慎性原计资产收益少计负债费
（十二）金融企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出支出效益仅 会计年度相关应作收益性支出支出效益会计年度相关应作资 性支出
（十三）金融企业会计核算应遵循重性原资产负债损益等较影响 进影响财务会计报告者做出合理判断重会计事项必须规定会计方法程序进行处理财务会计报告中予充分披露次会计事项影响会计信息真实性误导会计信息者作出正确判断前提适简化处理
第八条 金融企业应根关会计法律行政法规制度规定违反制度前提结合企业具体情况制定适合企业会计核算办法
第二章 资 产
第九条 资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
金融企业资产应流动性进行分类分流动资产长期投资固定资产形资产 资产
事存贷款业务金融企业应发放贷款期限划分短期贷款中期贷款长期贷款
第节 流 动 资 产
第十条 流动资产指1年（含1年）变现耗资产
第十条 金融企业流动资产包括库存现金存放款项拆放 业贴现应 收利息应收股利应收保费应收分保款应收信托手续费存出保证金营证券清算备付金代发行证券代兑付债券买入返售证券短期投资短期贷款等
（）存放款项指金融企业中央银行银行非银行金融机构存入支付清算提取缴存现金款项吸收存款定例缴存中央银行准备金存款等包括存放中央银行款项存放业款项存放款项应实际存放金额入账
（二）拆放业指金融企业资金周转需金融机构间出资金头寸资金拆放应实际拆出金额入账
（三）贴现指金融企业持未期商业汇票客户金融机构办理贴现款 项金融企业办理贴现应票面金额入账
（四）应收利息指金融企业发放贷款购买债券等适利率计息期限计算应收取利息应收取利息应收利息应期发放贷款金购买债券面值等适利率计算确认金额入账
（五）应收股利指金融企业股权投资应收取现金股利应收股利应期应收金额入账
（六）应收保费指金融企业应投保收取尚未收保费应收保费应期应收金额入账
（七）应收分保款指金融企业间开展分保业务发生种应收款项应收分保款应收分保业务账单时分保业务账单标明金额入账
（八）应收信托手续费指事信托业务金融企业应收项手续费应收信托手续费应期应收手续费金额入账
（九）存出保证金指金融企业规定交存保证金包括交易保证金存出分保准备金存出理赔保证金存出海损保证金存出保证金等存出保证金应实际存出金额入账
（十）营证券指金融企业获取证券买卖差价收入买入时变现持 期间准备超1年时变现发行期购入期日剩余期限满1年（含1 年）股票债券基金权证等营性证券营证券应清算日买入时实际成 入账实际成包括买入时成交价款交纳相关税费
（十）清算备付金指事证券业务金融企业证券交易资金清算交收存入指定清算代理机构款项清算备付金应实际交存金额入账
（十二）代发行证券指金融企业接受委托代理发行股票债券等代发行证券应 承销合规定价格入账
（十三）代兑付债券指金融企业接受委托代理兑付债券实际支付垫付款项代兑付债券应实际兑付金额入账
（十四）买入返售证券指金融企业规定进行证券回购业务融出资金买入返售证券应实际支付款项入账
（十五）短期投资指够时变现持时间准备超1年（含1年）债券等
1短期投资取时应初始投资成计量短期投资初始投资成方法确定：
（1）现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费作短期投资初始投资成实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息等
应作应收款项单独核算构成短期投资初始投资成
（2）收投资者作投入资金债券等短期投资投资方确认价值作短期 投资初始投资成
2短期投资利息应实际收时减投资账面价值已记入应收利息 外
3金融企业应期末时短期投资成市价孰低计量
4处置短期投资时应短期投资账面价值实际取价款等差额确认期投资损益
第二节 贷 款
第十二条 贷款指金融企业款提供约定利率期限付息货币资金
金融企业发放贷款包括短期贷款中期贷款长期贷款
（）短期贷款指金融企业根关规定发放期限1年（含1年）种 贷款包括质押贷款抵押贷款保证贷款信贷款进出口押汇等事信托业务金融企业资金发放1年期（含1年）贷款包括
短期贷款金实际贷出贷款金额入账期末贷款金适利率计算应收利息 抵押贷款应实际贷款金 额入账
（二）中期贷款指金融企业发放贷款期限1年5年（含5年）种贷 款
（三）长期贷款指金融企业发放贷款期限5年（含5年）种贷款
第十三条 金融企业发放中长期贷款核算应遵循原：
（）息分核算金融企业发放中长期贷款应实际贷出贷款金额入账期末应贷款金适利率计算应收取利息分贷款金利息进行核算
（二）商业性贷款政策性贷款分核算
（三）营贷款委托贷款分核算营贷款指金融企业合法方式筹集资金发 放贷款风险金融企业承担金融企业收取金利息委托贷款指委托提 供资金金融企业（受托）根委托确定贷款象途金额期限利率等代理发放监督协助收回贷款风险委托承担金融企业发放委托贷款时收取手续费代垫资金金融企业发放委托贷款收取手续费收入确认条件予确认
（四）应计贷款非应计贷款分核算非应计贷款指贷款金利息逾期90天没 收回贷款应计贷款指非应计贷款外贷款贷款金利息逾期90天时应单 独核算
应计贷款转非应计贷款时应已入账利息收入应收利息予销
应计贷款转非应计贷款收该笔贷款款时首先应减金金全部收回 收款确认期利息收入
第十四条 金融企业发放贷款应期末制度规定计提贷款损失准备
资产负债表中应计贷款非应计贷款应分列示
第三节 长 期 投 资
第十五条 长期投资指短期投资外投资包括持时间准备超1年（含1 年）种股权性质投资变现准备时变现债券投资债权投资长期投资
长期投资应单独核算资产负债表中单列项目反映
第十六条 金融企业长期股权投资应规定核算：
（）长期股权投资取时初始投资成入账
1现金购入长期股权投资实际支付全部价款（包括支付税金手续费等相关费）作初始投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作初始投资成
2通行政划拨方式取长期股权投资划出单位账面价值作初始投资成
3非现金资产换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作 初始投资成
4债转股方式取长期股权投资实际债转股应收债权账面价值作初始投 资成
（二）长期股权投资核算应根情况分采成法权益法
金融企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算金融企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况金融企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20重影响应采权益法核算金融企业单位投资占该单位表决权资总额20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
（三）采成法核算时追加投资(例应分现金股利利润转投资)收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利作期投资收益
（四）采权益法核算时投资初初始投资成计量根投资企业享投资 单位者权益份额变动投资账面价值进行调整
1采权益法核算时初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作 股权投资差额处理定期限均摊销计入损益
股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销
2采权益法核算时应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额（法律法规公司章程规定属投资企业净利润外）调整投资账面价值作期投资损益金融企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分减少投资账面价值金融企业确认投资单位发生净亏损时应投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
金融企业投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
3追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时追溯调整股权投资账面价值加追加投资成作初始投资成初始投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额制度规定摊销计入损益
金融企业减少投资等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法核算改成法核算投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派利润现金股利时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减投资成
（五）金融企业改变投资目短期投资（含营证券）划转长期投资应短期投资（含营证券）成市价孰低结转确定价值作长期投资新投资成 拟处置长期投资调整短期投资（含营证券）处置时处置长期投资进行会计 处理
（六）处置股权投资时应投资账面价值实际取价款等差额作期投资损益
第十七条 金融企业长期债权投资应规定进行核算：
（）长期债权投资取时应取时实际成作初始投资成
现金购入长期债券投资实际支付全部价款（包括税金手续费等相关费）减已期尚未领取债券利息作初始投资成果支付税金手续费等相关费金额较直接计入期投资收益计入初始投资成
（二）长期债权投资应票面价值票面利率期计算确认利息收入
长期债券投资初始投资成减已付息期尚未领取债券利息未期债券利息计入初始投资成相关税费债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法
（三）持转换公司债券金融企业转换公司债券购买转换股份前应般债券投资进行处理金融企业行转换权利持债券投资转换股份时 应账面价值减收现金余额作股权投资初始投资成
（四）处置长期债权投资时实际取价款长期债权投资账面价值等差额作期投资损益
第十八条 金融企业长期投资应期末时账面价值收回金额 孰低计量
第四节 固 定 资 产
第十九条 金融企业固定资产指时具特征形资产：
（）生产商品提供劳务出租营理持
（二）年限超1年
（三）单位价值较高
第二十条 金融企业应根固定资产定义结合企业具体情况 制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
金融企业制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值(预计残值减预计清理费)折旧方法等应编制成册理权限 股东会董事会行长（理）会议类似机构批准法律行政法规规定报送关方备案时备置金融 企业供投资者等关方查阅金融企业已确定外报送备置金融企 业关固定资产目录分类方法预计净残值预计年限折旧方法等 确定意变更需变更然应述 程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
未作固定资产理工具器具等作低值易耗品核算
第二十条 金融企业取固定资产时应取时成入账取时成包括买 价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定：
（）购置需建造程固定资产实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值
果笔款项购入项没单独标价固定资产项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产入账价值
（二）行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
（三）收投资者作投入资金投入固定资产投资方确认价值作入账价值
（四）融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值果融资租赁资产占企业资产总额例等30 租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
（五）原固定资产基础进行改建扩建（包括技术改造更新改造等 ）原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发 生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
（六）接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产实际抵债部分账面价 值加应支付相关税费作入账价值
（七）接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
2捐赠方没提供关序确定入账价值：
（1）类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
（2）类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
3受赠系旧固定资产述方法确认价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
（八）盘盈固定资产规定确定入账价值：
1类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
2类类似固定资产存活跃市场该项固定资产预计未现金流量现值 作入账价值
（九）批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
固定资产入账价值中应包括金融企业取固定资产交纳契税耕占税 车辆购置税等相关税费
第二十二条 金融企业建工程准备种物资应实际支付 买价增值税 额运输费保险费等相关费作实际成种专项物资种类进行明细核算
工程完工剩余工程物资转作企业库存材料实际成计划成转作库存材料抵扣增值税进项税额应减增值税进项税额实际成 计划成转作库存材料
盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分差额工程项目尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入期营业外收支
第二十三条 金融企业建工程包括施工前期准备正施工中建 筑工程安装 工程技术改造工程修理工程等工程项目较工程支出较金融企业应工程项目性质分项核算
建工程应实际发生支出确定工程成单独核算
第二十四条 金融企业营工程应直接材料直接工资直接 机械施工费等 计量采出包工程方式金融企业应支付工程价款等计量设备安装工程安装设备价值工程安装费工程试运转等发生支出确定工程成
第二十五条 金融企业建工程达预定状态前进行试运转 发生净支出 计入工程成建工程项目达预定状态前取试运转程中形成 够外销售产品发生成计入建工程成销售转库存商品时实际销售收入预计售价减工程成
第二十六条 金融企业建工程发生单项单位工程报废毁损减 残料价值 失保险公司等赔款净损失计入继续施工工程成非常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损应净损失直接计入期营业外支出
第二十七条 金融企业建造固定资产已达预定状态尚未 办理竣工决算 应达预定状态日起工程预算造价者工程实际成等估计价值转入固定资产制度关计提固定资产折旧规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续作调整
第二十八条 金融企业列固定资产应计提折旧：
（）房屋建筑物
（二）类设备
（三）修理停固定资产
（四）融资租入营租赁方式租出固定资产
达预定状态应计提折旧固定资产年度办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整已计提折旧额作调整月费处理果年度尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整原已计提折旧额时调整年初留存收益项目
第二十九条 金融企业列固定资产计提折旧：
（）营租赁方式租入固定资产
（二）已提足折旧继续固定资产
（三）规定单独估价作固定资产入账土
第三十条 金融企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法
固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
金融企业改建扩建等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值选定折旧方法计提折旧
接受捐赠旧固定资产应规定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值选折旧方法计提折旧
第三十条 金融企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧
固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计净残值果已固定资产计提减值准备应扣已计提固定资产减值准备
第三十二条 固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
述外固定资产关续支出应作费直接计入期损益
第三十三条 金融企业出售报废者毁损等原发生固定资产清理净损益计入期营业外收支
第三十四条 金融企业固定资产应定期者少年实盘点次盘盈盘亏 毁损固定资产应查明原写出书面报告根金融企业理权限股东会董事会行长（理）会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈固定资产计入期营业外收入盘亏毁损固定资产减失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出
盘盈盘亏毁损固定资产期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时应述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
第三十五条 金融企业固定资产购建出售清理报废部转移等 应办理会计手续应设置固定资产明细账（者固定资产卡片）进行明细核算
第三十六条 金融企业固定资产应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提固定资产减值准备
资产负债表固定资产减值准备应作固定资产净值减项反映
第五节 形资产资产
第三十七条 金融企业形资产指提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认 形资产指商誉
金融企业创商誉未满足形资产确认条件项目作形资产
第三十八条 金融企业形资产取时应实际成入账取时实际成应方法确定：
（）购入形资产实际支付价款作实际成
（二）收投资者作投入资金投入形资产投资方确认价值作实际成 首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值作实际成
（三）接受捐赠形资产应规定确定实际成：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
（1）类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
（2）类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
第三十九条 金融企业行开发法律程序申请取形资产 法取时发生 注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入 期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时 原已计入费研究开发费资化
第四十条 金融企业形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
（）合规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超合规定受益年限
（二）合没规定受益年限法律规定效年限摊销期应超法律规定效年限
（三）合规定受益年限法律规定效年限摊销期应超受益年限效年限两者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超10年
第四十条 金融企业购入支付土出金方式取土权 尚未开发 建造项目前作形资产核算制度规定期限分期摊销金融企业利土建造项目时土权账面价值全部转入该建工程
第四十二条 金融企业出售形资产应价款该项形资产账 面价值间差额计入期损益
金融企业出租形资产应制度关收入确认原确认取租金收入时确认出租形资产相关费
第四十三条 金融企业形资产应账面价值收回金额孰低计 量收回金额低账面价值差额计提形资产减值准备
第四十四条 金融企业资产指述资产外资产长期摊费存出资保证金抵债资产应收席位费等
（）长期摊费指金融企业已支出摊销期限1年（含1年） 项费包括租入固定资产改良支出等应期负担款利息租金等作长期摊费处理
长期摊费应单独核算费项目受益期限分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销长期摊费应受益期均摊销
股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金等相关费减股票发行冻结期间利息收入余额发行股票溢价中够抵销者溢价金额较直接计入期损益金额较作长期摊费超2年期限均摊销计入损益
购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集金融企业开始营月起次计入开始营月损益果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
（二）存出资保证金指金融企业事保险业务规定例缴存清算时清偿 债务保证金存出资保证金应金融企业成立注册资20提取实际发生时 实际发生额入账
（三）金融企业取抵债资产时实际抵债部分贷款金已确认利息作抵债资产入账价值处理抵债资产应单独核算
抵债资产处置时果取处置收入抵债资产账面价值差额计入营业外收入 果取处置收入抵债资产账面价值差额计入营业外支出保程中发生费直接计入营业外支出处置程中发生费处置收入中抵减
抵债资产期末应账面价值收回金额孰低计量
（四）应收席位费指金融企业法定交易场支付交易席位费交易席位费应实际支付金额入账10年期限均摊销
第六节 资 产 减 值
第四十五条 金融企业应定期者少年年度终时项资产进 行检查根谨 慎性原合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备
项资产减值准备应合理计提设置秘密准备确凿证表明金融企业恰运谨慎性原设置秘密准备应作重会计差错予更正会计报表附注中说明事项性质调整金额金融企业财务状况营成果影响
第四十六条 金融企业短期投资应成市价孰低计量市价低成 部分应计提短期投资跌价准备
金融企业采短期投资成市价孰低计价时根具体情况分采投资总 体投资类单项投资计提跌价准备果某项短期投资较重（占整短期投资10）应单项投资基础计算确定计提跌价准备
事证券业务金融企业营证券述原计提跌价准备
第四十七条 金融企业应期末分析项应收款项（含拆出资金应收 保费等 包括贷款应收利息）收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损 失计提坏账准备计提坏账准备方法金融企业行确定金融企业应制定计提坏账准备政策明确计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例法律行政法规规定报关方备案备置金融企业坏账准备提取方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
确定坏账准备计提例时应根验债务单位实际财务状况现金流量等相关信息予合理估计确凿证表明该项应收款项够收回收回性外（债务单位已撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等3年应收款项）列种情况全额提取坏账准备：
（）年发生应收款项
（二）计划应收款项进行重组
（三）关联方发生应收款项
（四）已逾期确凿证表明收回应收款项
第四十八条 金融企业应期末分析项贷款（包括保户质押贷款委托贷款 ）收回性预计产生贷款损失预计产生贷款损失计提贷款损失准备贷款损失准备应根款款力贷款息偿情况抵押品市价担保支持力度金融企业部信贷理等素分析风险程度回收性合理计提
贷款损失准备包括专项准备特种准备两种专项准备贷款五级分类结果 时足额计提具体例金融企业根贷款资产风险程度回收性合理确定特种准备指金融企业特定国家发放贷款计提准备具体例金融企业根贷款资产 风险程度回收性合理确定
提取贷款损失准备计入期损益发生贷款损失减已计提贷款损失准备已销贷款损失收回核销贷款损失准备予转回
计提贷款损失准备资产指金融企业承担风险损失贷款（含抵押质押保证 担保贷款）银行卡透支贴现信垫款（银行承兑汇票垫款担保垫款信证垫款等）进出口押汇等
金融企业转贷承担外款责国外贷款包括国际金融组织贷款外国买方信贷外国政府贷款日国际协力银行附条件贷款外国政府混合贷款等资产应计提贷款损失准备
金融企业承担风险委托贷款等计提贷款损失准备
第四十九条 金融企业应期末长期投资固定资产形资产逐项 进行检查
果市价持续跌投资单位营状况恶化导致收回金额低账面价值 应计提长期投资减值准备果技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金 额低账面价值应计提固定资产减值准备果新技术产生等原导致 收回金额低账面价值应计提形资产减值准备
制度称收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束 时处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产 销售价格减发生资产处置费余额
长期投资固定资产形资产减值准备应单项项目计提
第五十条 市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
（）市价持续2年低账面价值
（二）该项投资暂停交易1年1年
（三）投资单位年发生严重亏损
（四）投资单位持续2年发生亏损
（五）投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
第五十条 市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
（）影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修 订导致投资单位出现巨额亏损
（二）投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
（三）投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
（四）证表明该项投资实质已金融企业带济利益情形
第五十二条 果金融企业固定资产实质已发生减值应计提 减值准备存列情况固定资产应全额计提减值准备：
（）长期闲置预见未会已转价值固定资产
（二）技术进步等原已固定资产
（三）实质已金融企业带济利益固定资产
已全额计提减值准备固定资产计提折旧
第五十三条 金融企业建工程预计发生减值时长期停建预计3 年会重新开工建工程应根述原计提资产减值准备
第五十四条 存列项干项情况时应该项形资产账 面价值全部转入期损益：
（）该形资产已新技术等代已金融企业带济利益
（二）该形资产受法律保护金融企业带济利益
第五十五条 存列项干项情况时应计提形资产减值 准备：
（）该形资产已新技术等代金融企业创造济利益力受重利影响
（二）该形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
（三）足表明该形资产账面价值已超收回金额情形
第五十六条 金融企业应期末抵债资产逐项进行检查果抵债资 产实质已发生减值应计提减值准备
第五十七条 金融企业计算期应计提资产减值准备果高已提资 产减值准备 账面余额应差额补提减值准备果低已计提资产减值准备账面余额应差额回提资产减值准备减资产减值准备仅限已计提资产减值准备账面余额
已确认转销资产损失果收回应相应调整已计提资产减值准备
第五十八条 果金融企业滥会计估计应作重会计差错重会计差错更正方法进行会计处理金融企业滥会计估计提少提资产减值准备转回期应遵循原渠道回补计原（原追溯调整期转回时然追溯调整前期原期利润中计提期转回时然调整期利润）作增加期利润处理
第五十九条 处置已计提减值准备项资产应时结转已计提减值准备
金融企业收回应收款项贷款长期投资等应查明原追究责确凿证表明确实法收回应收款项贷款长期投资等债务单位投资单位已撤销破产资抵债现金流量严重足等根金融企业理权限股东会董事会行长（理）会议类似机构批准作资产损失销已提取相关资产减值准备
第三章 负 债
第六十条 负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
第六十条 金融企业负债流动性分流动负债应付债券长期准备金长期负债等
第节 流 动 负 债
第六十二条 流动负债指1年（含1年）偿债务
第六十三条 金融企业流动负债包括活期存款1年（含1年）定期存款
中央银行款票融资业存款业拆入应付利息应付佣金应付手续费 预收保费应付分保款预收分保赔款应付保户红利存入保证金未决赔款准备金未 期责准备金存入分保准备金质押款代买卖证券款代发行证券款代兑付债券款 卖出回购证券款应付款项应付工资应交税金暂收应付款项预提费等
（）活期存款指金融企业吸收存款单位居民存入时取存款单位居民活期存款应实际存入款项入账
（二）中央银行款指金融企业中央银行入时周转款季节性款年度性款特殊需批准中央银行入特种款等中央银行款应实际入款项入账
（三）票融资指金融企业客户贴现未期商业汇票中央银行办理贴现商业银行办理转贴现获资金票融资应票面金额入账
（四）业存款指金融企业间发生日常结算存入企业清算款项业存款应实际存入企业款项入账
（五）业拆入指金融企业金融机构拆入款项业拆入应实际拆入款项入账
（六）应付利息指金融企业根存款债券金额存续期限规定利率期计提应支付单位利息应付利息应已计尚未支付金额入账
（七）应付佣金指金融企业应代理保险纪公司支付报酬应付佣金应 实际发生额入账
（八）应付手续费指金融企业应受委托授权范围代办理保险业务 保险代理支付报酬应付手续费应实际发生额入账
（九）预收保费指金融企业保险责生效前投保预收保险费预收保费应 实际发生额入账
（十）应付分保款指金融企业间开展分保业务发生种应付款项应付分保款应收分保业务账单时分保业务账单标明金额入账
（十）预收分保赔款指金融企业分出分保业务保险合约定预收分保赔款预收 分保赔款应收分保账单时分保业务账单标明金额入账
（十二）应付保户红利指金融企业保险合约定发生应付保户红利应付保户 红利应实际发生额入账
（十三）存入保证金指金融企业保险合约定接受存入保证金包括存入理赔保证 金存入信险保证金存入保证金应实际存入金额入账
（十四）未决赔款准备金指金融企业保险事已发生已报案已发生未报案规定未决赔款提存准备金未决赔款准备金应期末估计保险赔款额入账
（十五）未期责准备金指金融企业1年期（含1年）保险业务承担未 保险责规定提取准备金未期责准备金应期末保险精算结果入账
（十六）存入分保准备金指金融企业保险业务合约定分保分出扣存分保接受部分分保费应付未责准备金存入分保准备金应收分保业务账单时 分保业务账单标明金额入账
（十七）质押款指金融企业营证券金融机构质押入种短期款金质押款应实际入款项入账
（十八）代买卖证券款指金融企业接受客户委托代客户买卖价证券客户交存 款项代买卖证券款应实际收金额入账
（十九）代发行证券款指金融企业接受委托采余额承购包销方式代销方式代发行 证券形成应付证券发行承销资金代发行证券款应实际发生额入账
（二十）代兑付债券款指金融企业接受委托代理兑付债券业务收委托单位预付 兑付资金代兑付债券款应实际收款项入账
（二十）卖出回购证券款指金融企业规定进行证券回购业务融入资金卖出回购证券款应卖出证券实际收金额入账
第六十四条 种短期存款款短期应付债券等应金债 券面值确定利率期计提利息计入损益
第二节 应 付 债 券
第六十五条 金融企业发行债券应实际发行价格总额作负债 处理债券发
行价格总额债券面值总额间差额作债券溢价折价债券存续期间实际利率法直线法计提利息时摊销款费处理原处理
第六十六条 金融企业发行转换债券转换债券发行转换股 份前应 般应付债券进行处理转换债券持行转换权利持债券转换股份资时应账面价值结转转换债券账面价值转换股份面值间差额减支付现金余额作资公积处理
第六十七条 金融企业发行附赎回选择权转换债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满日应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费处理原处理
第六十八条 金融企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收 入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收 入债券存续期间计提利息时摊销
第六十九条 金融企业发生款费指款发生利息款折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
购建固定资产入专门款发生款费外款费均应发生期 确认费直接计入期损益
制度称专门款指购建固定资产专门入款项
购建固定资产入专门款发生款费规定处理：
（）款发生辅助费处理
1金融企业发行债券筹集资金专项购建固定资产时购建固定资产达预定状态前发生发行费发生金额较（减发行期间冻结资金产生利息）直接计入购建固定资产成发生金额较（减发行期间冻结资金产生利息）直接计入期损益
银行款发生手续费述原处理
2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生辅助费直接计入期损益金额较辅助费发生期直接计入损益
（二）款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
1时满足三条件时金融企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
（1）资产支出已发生（包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出）
（2）款费已发生
（3）资产达预定状态必购建活动已开始
2金融企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期利息支出会计期间利息资化金额计算公式：
会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
累计支出加权均数Σ［笔资产支出金额×笔资产支出实际占 天数会计期间涵盖天数］
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
资化率确定原：金融企业购建固定资产入笔专门款时资化率该 项款利率金融企业购建固定资产入笔专门款时资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
加权均利率专门款期实际发生利息
专门款金加权均数×100
专门款金加权均数Σ［笔专门款金×笔专门款实际占天数
会计期间涵盖天数］
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
计算加权均利率时果金融企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：
加权均利率
专门款期实际发生利息+（）折价（溢价）摊销额专门款金加权均数×100
3金融企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期利息支出
4金融企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成 发生利息收入直接减期利息支出
5金融企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未 达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计加权均数时应非款方式募集资金扣
6果某项建造固定资产部分分完工（指单项工程单位工程）部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必需活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期损益果某项建造固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成 直接计入期损益
7果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间超3月（含3月）应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成 直接计入期损益直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入期损益
第七十条 制度称达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
（）资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已全部完成
（二）已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
（三）该项建造固定资产支出金额少者发生
（四）购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相 符极方设计合求相符足影响正常
第三节 长期准备金
第七十条 事保险业务金融企业长期准备金包括长期责准 备金寿险责准备金长期健康险责准备金保险保障基金等
第七十二条 长期责准备金指金融企业1年（含1年）长期财产险业务 保险业务承担未保险责规定提取准备金长期责准备金应期末系统 合理方法计算结果入账
第七十三条 寿险责准备金指金融企业寿保险业务承担未保险责规定提存准备金寿险责准备金应期末保险精算结果入账
第七十四条 长期健康险责准备金指金融企业长期性健康保险业务承担未保险责规定提存准备金长期健康险责准备金应期末保险精算结果入账
第七十五条 保险保障基金指金融企业规定提取保险保障基金保险保障基金应年末年留保费收入规定例提取
第四节 长期负债
第七十六条 长期负债包括长期存款保户储金长期款长期应付款等
（）长期存款指金融企业吸收存款单位居民存入1年（含1年） 定期存款
（二）保户储金指保险公司储金利息作保费保险业务收保户缴存储金
（三）长期款指金融企业中央银行金融机构入期限1年（含1年 ）项款
（四）长期应付款指金融企业长期款应付债券外种长期应付款项
第七十七条 长期负债应实际发生额入账
长期负债应负债金确定利率期计提利息分计入工程成期利息支出
第四章 者权益
第七十八条 者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额
金融企业者权益包括实收资（股）资公积盈余公积未分配利润等
事存贷款业务金融企业计提般准备事保险业务金融企业计提总准备金 事证券业务金融企业计提般风险准备事信托业务金融企业计提信托赔偿准备者权益组成部分
般准备指事存贷款业务金融企业定例净利润中提取般风险准备
总准备金指事保险业务金融企业规定净利润中提取风险准备金
般风险准备指事证券业务金融企业规定净利润中提取弥补亏损风险准备
信托赔偿准备指事信托业务金融企业规定净利润中提取赔偿信托业务损失风险准备
第七十九条 金融企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入金融企业资
（）股份制金融企业股应规定核算：
1股份制金融企业股应核定股总额核定股份总额范围发行股票股东出资取公司发行股票应面值作股超面值发行取收入超面值部分作股溢价计入资公积
2境外市公司境发行外资股市公司确定民币股票面值核定股份总额积计算金额作股入账收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额作资公积处理
（二）非股份制金融企业实收资应规定核算：
1投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额作实收资入账实际收者存入企业开户银行金额超该金融企业注册资中占份额部分计入资公积
2投资者非现金资产投入资应投资方确认价值作实收资入账首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值入账
3投资者投入外币合没约定汇率收出资额日汇率折合合约定汇率合约定汇率折合汇率产生折合差额作资公积处理
第八十条 金融企业资（股）列情况外意变动：
（）符合增资条件关部门批准增资实际取股东出资时登记入账
（二）金融企业法定程序报批准减少注册资实际发投资时登记入账采收购企业股票方式减资实际购入企业股票时登记入账
金融企业应减资注销股份发股款减资需更新股票变动情况股账户明细账关备查簿中详细记录
股东规定转出资金融企业应关转手续办理完毕时出方转出资额资（股）账户关明细账户备查登记簿中转受方
第八十条 资公积包括：
（）资（股）溢价指金融企业投资者投入资金超注册资中占份额部分
（二）接受非现金资产捐赠准备指金融企业接受非现金资产捐赠增加资公 积
（三）接受现金捐赠指金融企业接受现金资产捐赠增加资公积
（四）股权投资准备指金融企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受捐赠等原增加资公积金融企业持股例计算增加资公积
（五）外币资折算差额指金融企业接受外币投资采汇率产生资折 算差额
（六）关联交易差价指市金融企业关联方间交易显失公允交易价格部分形成资公积部分资公积转增资弥补亏损
（七）资公积指述项资公积外形成资公积资公积准备项目转入金额债权豁免债务项目核算
资公积准备项目转增资（股）
第八十二条 盈余公积分包括容：
（）法定盈余公积指金融企业规定例净利润中提取盈余公积
（二）意盈余公积指金融企业股东会类似机构批准规定例净利润中提取盈余公积
（三）法定公益金指金融企业规定例净利润中提取职工集体福利设施公益金法定公益金职工集体福利时应转入意盈余公积
金融企业盈余公积弥补亏损转增资（股）符合规定条件金融企 业盈余公积分派现金股利
第五章 收 入
第八十三条 收入指企业销售商品提供劳务渡资产权 等日常活动中形成济利益总流入
金融企业提供金融商品服务取收入包括利息收入金融企业收入手续费收入贴现利息收入保费收入证券发行差价收入证券营差价收入买入返售证券收入汇兑收益业务收入收入包括第三方者客户代收款项企业代垫工费代邮电部门收取邮电费
金融企业应根收入性质收入确认条件合理确认计量项收入
第八十四条 金融企业提供金融产品服务取收入应条件均满足时予确认：
1交易相关济利益够流入企业
2收入金额够计量
第八十五条 金融企业发放贷款应期计提利息确认收入发放贷 款期（含展 期）90天尚未收回应计利息停止计入期利息收入纳入表外核算已计提 贷款应收利息贷款期90天未收回应收利息逾期90天未收 减原已计入损益利息收入转作表外核算非银行金融企业贷款外融出资金计提利息述原处理
第八十六条 手续费收入应客户提供相关服务时确认
第八十七条 证券发行差价收入应发行期结束发行结算发行价款时确认
第八十八条 证券营差价收入应证券交易清算时成交价扣 买入成相关税费净额确认
第八十九条 利息收入金融企业收入等应渡资金权时间适利率计算确定
第九十条 保费分保费收入应列条件均满足时予确认：
1保险合成立承担相应保险责
2保险合相关济利益够流入
3保险合相关收入成够计量
第六章 成费
第九十条 费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出 成指企业提供劳务产品发生种耗费包括第三方客户垫付款项
第九十二条 金融企业营业成指业务营程中发生业务 营关支 出包括利息支出金融企业支出手续费支出卖出回购证券支出汇兑损失赔款支出死伤医疗付满期付年金付分保赔款支出分保费支出未决赔款准备金提转差未期责准备金提转差长期责准备金提转差等
第九十三条 营业费指金融企业业务营理工作中发生 项费包括 ：固定资产折旧业务宣传费业务招费电子设备运转费安全防卫费企业财产保险 费邮电费劳动保护费外事费印刷费公杂费低值易耗品摊销理赔勘查费职工工资差旅费水电费租赁费（包括融资租赁费）修理费职工福利费职工教育费工会费房产税车船税土税印花税会议费诉讼费公证费咨 询费形资产摊销长期摊费摊销业保险费劳动保险费取暖费审计费技 术转费研究开发费绿化费董事会费交理费广告费银行结算费等
第九十四条 金融企业应支付职工工资应根规定工资标准等资 料计算职工 工资计入成费企业规定予职工种工资性质补贴应计入工资项目
第九十五条 金融企业营程中发生项费应实际 发生数计入成 费应期负担尚未支出费作预提费计入期成费已支出 应期期负担费应作摊费分期摊入成费
第九十六条 金融企业必须分清期营业成营业费期营业成 营业费界限意预提摊销费
第七章 利润利润分配
第九十七条 利润指企业定会计期间营成果包括营业利润 利润总额净利润
（）营业利润指营业收入减营业成营业费加投资净收益净额
（二）利润总额指营业利润减营业税金附加加营业外收入减 营业外支出金额
营业外收入营业外支出指金融企业发生营业务活动直接关系项收 入项支出营业外收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益处置形资产净收益 处置抵债资产净收益罚款收入等营业外支出包括固定资产盘亏处置固定资产净损失 处置形资产净损失抵债资产保费处置抵债资产净损失债务重组损失罚款支 出捐赠支出非常损失等
营业外收入营业外支出应分核算利润表中分反映
（三）资产损失指金融企业规定提取(转回)贷款损失项资产损失 (四)扣资产损失利润总额指利润总额减(加)提取(转回)资产损失金 额
（五）税指金融企业应计入期损益税费
（六）净利润指扣资产损失利润总额减税金额
第九十八条 金融企业税费应规定进行核算：
（）金融企业应根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行 税核算：
1应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应 交税确认期税费方法种方法期税费等期应交 税
2纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交 税时间性差异税影响金额合计确认期税费方法种方法 时间性差异税影响金额递延分配期采纳税影响会计法企业 选择采递延法者债务法进行核算采递延法核算时税率变动开征新税时 需原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异 税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率变动 开 征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异 税影响金额时应现行税率计算转回
（二）采纳税影响会计法企业应合理划分时间性差异永久性差异界限：
1时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生 税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期 干期够转回时间性差异种类型：
（1）金融企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法 规定需期间确认应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性 差异指未应增加应纳税额时间性差异
（2）金融企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失 税法规定期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里 抵减时间性差异指未应纳税额中扣时间性差异
（3）金融企业获某项收益会计制度规定应期间确认收益税法 规定需计入期应纳税额形成抵减时间性差异
（4）金融企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费 损失税法规定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异
2永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时 口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生 会期转回永久性差异种类型：
（1）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认 收益
（2）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收 益需交纳税
（3）会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时 允许扣减
（4）会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减
（三）采递延法时定时期税费包括：
（1）期应交税
（2）期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项
述期应交税指应纳税额现行税率计算期应交税 期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项指期发生时间性差异 现行税率计算未应交税未抵减税金额期转回原确认 递延税款项贷项述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税＋期发生时间性差异产生递延税款贷项 金额 －期发生时间性差异产生递延税款项金额＋期转回前期确认递延税款项 金额－期转回前期确认递延税款贷项金额
期发生时间性差异产生递延税款贷项金额
期发生应纳税时间性差异×现行税率
期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现 行税率
期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间 性差异（前期确认期转回抵减时间性差异）×前期确认递延税款时税率
期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性 差异（前期确认期转回应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时税率
（四）采债务法时定时期税费包括：
（1）期应交税
（2）期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
（3）税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数
述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税负债 期发生时间性差异产生递延税资产+期转回前期确认递延税资产期转回前期确认递延税负债+期税率变动开征新税调减递延税资产调增 递延税负债期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延 税负债
期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异累计抵减时间性差异×（现行税率前期确认应纳税时间性差异抵 减时间性差异时适税率）
者递延税款账面余额已确认递延税款金额累计时间性差异×现行税率
（五）采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况 慎重起见转回时间性差异时期（般三年）足够应纳税额予 转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应 发生期视永久性差异处理
第九十九条 金融企业般应月计算利润月计算利润困难金融 企业季者年计算利润
第百条 金融企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准 年度利润分 配方案股东会类似机构召开会议前应列入报告年度利润分配表股东 会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案 致时差额应调整报告年度会计报表关项目年初数
第百零条 金融企业期实现净利润加年初未分配利润（减 年初未弥补亏损）转入余额供分配利润作列分配：
（）提取法定盈余公积
（二）提取法定公益金
事存贷款业务金融企业规定提取般准备应作利润分配处理
事保险业务金融企业应年实现净利润定例提取总准备金巨灾风 险补偿分红转增资
事证券业务金融企业应年实现净利润定例提取般风险准备弥 补亏损分红转增资
事信托投资业务金融企业应年实现净利润定例提取信托赔偿准备弥 补亏损分红转增资
外商投资金融企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金 职工奖励福利基金等
供投资者分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等作分配：
（）应付优先股股利指金融企业利润分配方案分配优先股股东现金股利
（二）提取意盈余公积指金融企业规定提取意盈余公积
（三）应付普通股股利指金融企业利润分配方案分配普通股股东现金股利 金融企业分配投资者利润项目核算
（四）转作资（股）普通股股利指金融企业利润分配方案分派股票 股利形式转作资（股）金融企业利润转增资项目核算
供投资者分配利润述分配未分配利润（未弥补亏损）未分配利 润留年度进行分配金融企业发生亏损规定年度利润进行弥补
金融企业未分配利润（未弥补亏损）应资产负债表者权益项目中单独 反映
第百零二条 金融企业实现利润利润分配应分核算利润构成 利润分配 项目应设置明细账进行明细核算金融企业提取法定盈余公积法定公益金分配 优先股股利提取意盈余公积分配普通股股利转作资（股）普通股股利 年初未分配利润（未弥补亏损）期末未分配利润（未弥补亏损）等均应利润分配表中分列项予反映
第八章 外 币 业 务
第百零三条 外币业务指记账位币外货币进行款项收付 结算等业务
第百零四条 外币业务金融企业日常核算制度采外 币统账制外币分账制核算
采外币分账制核算金融企业应业务发生时种原币填制证登记账簿编 制会计报表
金融企业发生结售汇外币买卖种货币间兑换账务间联系均通外币 买卖科目业务发生时汇率记账 外币买卖科目应采栏式账簿时记 录外币金额汇率等
期末金融企业应原币编制财务会计报告折算民币具体折算方法：
资产负债表权益类项目外项目期末汇率折合民币权益类项目历史 汇率折合民币汇率间形成差额作外币折算差额单列项目反映
利润表期末汇率折合民币
第百零五条 采外币统账制核算金融企业应分记账位币 种外币进行明 细核算金融企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币记账规 定外外币业务关账户应采业务发生时汇率业务发生期期初汇 率折合
种外币账户外币余额期末时应期末汇率折合记账位币期末汇率 折合记账位币金额账面记账位币金额间差额作汇兑损益计入期损益 属筹建期间计入长期摊费属购建固定资产关款产生汇兑损益 款费资化原进行处理
金融企业发生外币业务时法直接采中国民银行公布民币美元日元 港币等基准汇率作折算汇率时应列方法进行折算：
美元日元港币等外货币民币汇率根美元民币基准汇率 国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇 率作折算汇率美元民币外货币汇率直接采国家外汇理局提供纽 约外汇市场美元货币汇率
美元民币外货币间汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元 外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率
第九章 会 计 调 整
第百零六条 会计调整指金融企业国家法律行政法规会 计制度等 求者特定情况会计制度规定金融企业原采会计政策会计估计发 现会计差错发生资产负债表日事项等作调整
会计政策指金融企业会计核算时遵循具体原金融企业采具体会 计处理方法具体原指金融企业国家统会计核算制度制定适合 企业会计制度中采会计原具体会计处理方法指金融企业会计核算中 诸选择会计处理方法中选择适合企业会计处理方法例长期 投资具体会计处理方法坏账损失核算方法等
会计估计指金融企业结果确定交易事项利信息基础 作判断例固定资产预计年限预计净残值预计形资产受益期精算假设 等
会计差错指会计核算时计量确认记录等方面出现错误
资产负债表日事项指年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生 需调整说明事项包括调整事项非调整事项两类
第节 会计政策变更
第百零七条 会计政策变更必须符合列条件：
（）法律会计制度等行政法规规章求
（二）种变更够提供关金融企业财务状况营成果现金流量等更更相 关会计信息
第百零八条 列项属会计政策变更：
（）期发生交易事项前相具质差采新会计政策
（二）初次发生重交易事项采新会计政策
第百零九条 金融企业法律会计制度等行政法规规章求变更 会计政策时 应国家发布相关会计处理规定执行果没相关会计处理规定应采追溯调整 法进行处理金融企业够提供更更相关会计信息变更会计政策时应采 追溯调整法进行处理
追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生开 始采新会计政策相关项目进行调整方法采追溯调整法时应会 计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数调整 需重编前年度会计报表
第百十条 会计政策变更累积影响数指变更会计政策 前项追溯 计算变更年度期初关留存收益项目应金额现金额间差额会计政策变 更累积影响数假设会计政策变更相关交易事项初次发生时采新会计政 策出变更年度期初留存收益应金额现金额间差额制度称
留存收益包括法定盈余公积法定公益金意盈余公积未分配利润（外商投资金融企业 包括储备基金企业发展基金）包括分配利润股利累积影响数通常通 步计算获：
第步根新会计政策重新计算受影响前期交易事项
第二步计算两种会计政策差异
第三步计算差异税影响金额（果需调整税影响金额）
第四步确定前期中期税差异
第五步计算会计政策变更累积影响数
果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法未适法指 某项交易事项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易 事项采未适法时需计算会计政策变更产生累积影响数须重编前年 度会计报表金融企业会计账簿记录会计报表反映金额变更日然保留原金 额会计政策变更改变前年度定结果金融企业应现金额基础新 会计政策进行核算
第百十条 编制较会计报表时较会计报表期间会计 政策变更应 调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采 较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间 期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
第百十二条 金融企业应会计报表附注中披露会计政策变更 容理会计政策变更影响数累积影响数合理确定理
第二节 会计估计变更
第百十三条 金融企业营活动中确定素影响某 会计报表项目 精确计量加估计果赖进行估计基础发生变化者取新 信息积累更验发展变化需会计估计进行修订
第百十四条 会计估计变更时需计算变更产生累积影响数 需重编 前年度会计报表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行 处理
第百十五条 会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更 影响数应计 入变更期前期相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更 影响数应计入变更期未期间前期相相关项目中
第百十六条 会计政策变更会计估计变更难区分时应会 计估计变更处理方法进行处理
第百十七条 金融企业应会计报表附注中披露会计估计变更 容理会计估计变更影响数会计估计变更影响数确定理
第三节 会计差错更正
第百十八条 期发现会计差错应原处理：
（）期发现期相关会计差错应调整期相关项目
（二）期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损 益相关项目应作期数调整影响损益应调整期相关项目
重会计差错指金融企业发现公布会计报表具性会计差错
（三）期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数 调整发现期期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响 损益应调整会计报表相关项目期初数
（四）年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现报告年度会计差错 前年度非重会计差错应资产负债表日事项中调整事项进行处理
年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现前年度重会计差错应 调整前年度相关项目
第百十九条 编制较会计报表时较会计报表期间重 会计差错应 调整该期间净损益相关项目较会计报表期间前重会计差错应 调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调
整
第百二十条 金融企业应会计报表附注中披露重会计差错容 重会计差错更正金额
第百二十条 金融企业滥会计政策会计估计变更应作 重会计差错予更正
第四节 资产负债表日事项
第百二十二条 资产负债表日获新进步证助资 产负债表日存 状况关金额作出重新估计应作调整事项资产负债表日反映收入 费资产负债者权益进行调整调整事项例子：
（）已证实资产发生减损
（二）已确定获支付赔偿
资产负债表日董事会者行长（理）会议者类似机构制订利润分配方案中 财务会计报告属期间关利润分配应作调整事项利润分配方案中股票股 利（利润转增资）应作非调整事项处理
第百二十三条 资产负债表日发生调整事项应资产负债表 属期间发生 事项样作出相关账务处理资产负债表日已编制会计报表作相应调整里 会计报表包括资产负债表利润表相关附表现金流量表补充资料容包括 现金流量表正表资产负债表日发生调整事项应分情况进行账务处理：
（）涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度收益 调整减少前年度亏损事项调整减少税记入前年度损益调整科目 贷方调整减少前年度收益调整增加前年度亏损事项调整增加税 记入前年度损益调整科目方前年度损益调整科目贷方方余额转 入利润分配——未分配利润科目
（二）涉利润分配调整事项直接通利润分配——未分配利润科目核算
（三）涉损益利润分配事项调整相关科目
（四）通述账务处理应时调整会计报表相关项目数字包括：
1资产负债表日编制会计报表相关项目数字
2期编制会计报表相关项目年初数
3提供较会计报表时应调整相关会计报表年数
4述调整果涉会计报表附注容应调整会计报表附注相关项 目数字
第百二十四条 资产负债表日发生存事项影响资产负 债表日存状 况加说明会影响财务会计报告者作出正确估计决策类事项应作 非调整事项会计报表附注中予披露非调整事项例子：
（）股票债券发行
（二）企业巨额投资
（三）然灾害导致资产损失
（四）外汇汇率发生较变动
非调整事项应会计报表附注中说明容估计财务状况营成果影响 法作出估计应说明原
第十章 事 项
第百二十五条 事项指交易事项形成种状况 结果须通未确定事项发生发生予证实
负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发 生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致 济利益流出金融企业该义务金额计量
资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发 生发生予证实
第百二十六条 果事项相关义务时符合条件金融企 业应作负债：
（）该义务金融企业承担现时义务
（二）该义务履行导致济利益流出金融企业
（三）该义务金额够计量
符合述确认条件负债应资产负债表单列项目反映
第百二十七条 符合述确认条件负债金额应清偿该负债 需支出佳 估计数果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均 数确定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
（）事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
（二）事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
第百二十八条 果规定确认预计负债需支出全部部分预期 第三方 方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应 超确认负债账面价值
符合述确认条件资产应资产负债表单列项目反映
第百二十九条 金融企业应确认负债资产
第百三十条 金融企业应会计报表附注中披露事项形成原 预计产生财务影响（法预计应说明理）获补偿性：
（）已承兑商业汇票形成负债
（二）未决诉讼仲裁形成负债
（三）单位提供债务担保形成负债
（四）负债（包括极导致济利益流出金融企业负债）
第百三十条 资产会金融企业带济利益时应 会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露
涉未决诉讼仲裁情况制度规定果披露全部部分信息预期会金融 企业造成重利影响金融企业需披露信息应披露未决诉讼仲裁原
第十章 关联方关系交易
第百三十二条 企业财务营决策中果方力直接间接 控制控 制方方施加重影响间存关联方关系果两方方受方 控制间存关联方关系关联方关系存：
（）直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两 企业（例母公司子公司受母公司控制子公司间）
母公司指直接间接控制企业企业子公司指母公司控制企业
（二）合营企业指合规定济活动投资双方干方控制企业
（三）联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业 企业
（四）投资者关键理员关系密切家庭成员
投资者指直接间接控制企业10表决权资投资者 关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员关系密切家 庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员
（五）受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企 业
国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存述 （）（三）关系根述（五）受关键理员关系密切家庭成员 直接控制时彼应视关联方
第百三十三条 存控制关系情况关联方企业时 间交 易应会计报表附注中披露企业类型名称法定代表注册注册资变 化企业营业务持股份权益变化
第百三十四条 企业关联方发生交易情况企业应会计报 表附注中披露 关联方关系性质交易类型交易素素般包括：交易金额相应例 未结算项目金额相应例定价政策（包括没金额象征性金额交易）
关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响 会计报表者正确理解情况合披露
第百三十五条 列关联方交易需披露：
（）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
（二）合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
第十二章 财务会计报告
第百三十六条 金融企业应企业财务会计报告条例规定 编制外提供真实完整财务会计报告
第百三十七条 金融企业财务会计报告分年度半年度季度月 度财务会计报 告月度季度财务会计报告指月度季度终提供财务会计报告半年度财务会计报 告指会计年度前六月结束外提供财务会计报告年度财务会计报告指 年度终外提供财务会计报告
制度半年度季度月度财务会计报告统称中期财务会计报告
第百三十八条 金融企业财务会计报告会计报表会计报表附注 财务情况说明 书组成（求编制提供财务情况说明书金融企业外）金融企业外提供财务会 计报告容会计报表种类格式会计报表附注容等制度规定金融 企业部理需会计报表金融企业行规定
季度月度中期财务会计报告通常仅指会计报表国家统会计制度规定外
半年度中期财务会计报告中会计报表附注少应披露重事项转子公 司等半年度中期财务会计报告报出前发生资产负债表日事项事项等特重 事项外作调整披露
第百三十九条 金融企业外提供会计报表包括：
1资产负债表
2利润表
3现金流量表
4利润分配表
5者权益变动表
6分部报表
7信托资产理会计报表
8关附表
第百四十条 会计报表附注少应包括列容：
（）会计报表编制基准符合会计核算基前提说明：
1会计报表符合会计核算基前提事项
2编制合会计报表企业应说明纳入合范围子公司名称业务性质注 册注册资实际投资额母公司持权益性资例合期间报告期纳入 合范围子公司增减变动应说明增减变动情况合范围变动基准日 纳入合范围母公司持股未达50子公司应说明纳入合范围原
（二）重会计政策会计估计说明：
1贷款种类范围
2计提贷款损失准备范围方法根款项实际情况认定准备应说 明认定根款款力财务状况抵押担保充分性等评价
3回售证券计价方法收益确认方法
4收入确认原
5外汇交易合约利率期货远期汇率合约货币利率套期货币利率期权等衍 生金融工具应说明计价方法
6会计年度记账位币记账基础计价原外币业务折算方法外币报表折算方法 现金等价物确定标准合会计报表编制方法短期投资核算方法坏账核算方法 存货核算方法长期投资核算方法固定资产计价折旧方法建工程核算方法委托贷 款计价委托贷款减值准备确认标准计提方法形资产计价摊销政策长期摊 费 摊销政策款费会计处理方法应付债券核算方法收入确认方法税 会计处理方法等
（三）重会计政策会计估计变更说明
（四）事项资产负债表日事项说明
（五）关联方关系交易披露
（六）重资产转出售说明
（七）金融企业合分立说明
（八）会计报表中重项目明细资料：
1分类列示存放中央银行款项披露计算
2存放境境外业披露存放业款项
3拆放境境外业披露拆放业款项
4贷款性质（信保证抵押质押等）披露短期贷款
5性质（国债金融债券回购）披露回购证券
6信贷款保证贷款抵押贷款质押贷款分披露期限中长期贷款
7信贷款保证贷款抵押贷款质押贷款分披露贷款期初数期末数
8贷款风险分类结果披露贷款期初数期末数
9披露贷款损失准备期初期计提期转回期核销期末数般准备 专项准备特种准备应分披露
10境境外披露业拆入期初数期末数
11披露存入承兑汇票保证金信证开证保证金外汇买卖交易保证金等短期保证金 期初数期末数
12披露发行短期债券名称面值发行日期期日发行金额
13披露银行承兑汇票融资保函非融资保函贷款承诺开出期信证开出远期 信证金融期货金融期权等表外项目包括年末余额具体情况
14披露委托交易期初数期末数
15披露金融工具风险头寸信贷风险货币风险利率风险流动性风险等
16未决赔款准备金估计基础未期责准备金计提方法采贴现方法提取准备 金说明（贴现率确定）长期责准备金计提方法寿险责准备金长 期健康险责准备金精算方法采精算假设
17关投资连结产品应披露独立账户财务状况营成果净资产变动情况独立 账户资产估值方法单位净资产单位卖出价买入价等情况
18关万寿险产品应披露保单持利益等情况
19分红保险产品应披露供分配分红产品收益公司留存分红产品收益分红 率等情况
20投资型财产险应披露保证收益率等情况
21披露营证券分类计价营证券成结转方法
22分类披露代买卖证券款期初数期末数
23承销方式披露代发行证券款期初数期承购数期支付发行数期末数
24债券种类披露代兑付债券款期初数期收兑付资金期已兑付债券期 抵扣手续费收入期末数
25信托投资公司身责导致信托资产损失等
（九）助理解分析会计报表需说明事项
第百四十条 财务情况说明书少应列情况作出说明：
（）金融企业营基情况
（二）利润实现分配情况
（三）资金增减周转情况
（四）金融企业财务状况营成果现金流量重影响事项
第百四十二条 月度财务会计报告应月度终6天（节假日延 ） 外提供季度财务会计报告应季度终15天外提供半年度财务会计报告应 年度中期结束60天（相两连续月度）外提供年度财务会计报告应年度 终4月外提供
会计报表填列民币元金额单位元填分
第百四十三条 金融企业单位投资占该单位资总额50（含50） 然占该单位注册资总额足50具实质控制权应编制合会计报表合 会计报表编制原方法国家统会计制度中关合会计报表规定执行
金融企业编制合会计报表时应合营金融企业合例合方法 合营金融企业资产负债收入费利润等予合
第百四十四条 金融企业外提供会计报表应次编定页数加具封 面装订成册
加盖公章封面应注明：金融企业名称金融企业统代码组织形式址报表 属年度者月份报出日期金融企业负责会计工作负责会计机构负责 （会计员）签名盖章设置总会计师金融企业应总会计师签名盖章
第十三章 证券投资基金
第百四十五条 基金理公司理证券投资基金（简称基金） 应基金 会计核算体独立建账独立核算保证基金间名册登记账户设置资金划 拨账簿记录等方面相互独立
保险公司事投资连结产品业务应设置独立账户单独核算
第百四十六条 基金理公司应估值日计算基金净值基金单位净值 国家 关规定予公告基金净值基金资产基金负债基金净值基金单位总份额均分割 出基金单位净值
第百四十七条 基金理公司应列估值原基金资产进行估值：
（）市流通价证券估值日证券交易挂牌市价（均价收盘价） 估值估值日交易交易日市价估值
（二）未市股票应区分情况处理：
1配股增发新股估值日证券交易挂牌股票市价估值
2首次公开发行股票成估值
（三）配股权证配股权日起配股确认日止市价高配股价差额估值果市 价低配股价估值
（四）确凿证表明述方法进行估值客观反映公允价值基金理公司应根 具体情况基金托商定反映公允价值价格估值
（五）新增事项国家新规定估值
保险公司事投资连结产品业务独立账户资产应述原进行估值
第百四十八条 股票投资应列规定进行确认计量：
（）买入股票应成交日确认股票投资股票投资成交日应支付全部价款（包 括成交总额相关费）入账资金交收日实际支付价款证券登记结算机构进行清 算
（二）卖出股票应成交日确认股票差价收入股票差价收入卖出股票成交总额成 相关费差额入账卖出股票应逐日结转成结转方法采移动加权均法
（三）股票持期间分派股票股利应权日根市公司股东会决议公告股权 登记日持股数送股转增例计算确定增加股票数量股票投资账户进行 记录
（四）股票投资应分派现金股利息日确认股利收入
（五）估值日股票投资配股权证进行估值时产生估值增值减值应确认未实现 利
第百四十九条 债券投资应列规定进行确认计量：
（）买入市债券应成交日确认债券投资债券投资成交日应支付全部价款入 账应支付全部价款中包含债券起息日次息日购买日止利息应作应收利息 单独核算构成债券投资成资金交收日实际支付价款证券登记结算机构进行 资金交收
（二）买入非市债券应实际支付价款时确认债券投资债券投资实际支付全部 价款入账果实际支付价款中包含债券起息日次息日购买日止利息应作 应收利息单独核算构成债券投资成
（三）卖出市债券应成交日确认债券差价收入债券差价收入卖出债券应收取全部 价款成应收利息相关费差额入账卖出债券成应逐日进行结转结转 方法采移动加权均法
（四）卖出非市债券应实际收全部价款时确认债券差价收入债券差价收入实际收 全部价款成应收利息差额入账卖出债券成应逐日进行结转结转方 法采移动加权均法
（五）估值日债券投资进行估值时产生估值增值减值应确认未实现利
第百五十条 实收基金应列规定进行确认计量：
（）封闭式基金事先确定发行总额封闭期基金单位总数变基金成立时实收基 金实际收基金单位发行总额入账基金发行费收入扣相关费结余作
收入处理
（二）开放式基金基金单位总额固定基金单位总数时增减基金成立时实收基金 实际收基金单位发行总额入账基金成立实收基金应基金申购赎回确认日 根基金契约招募说明书中载明关事项进行确认计量
第百五十条 基金申购赎回应列规定进行确认计量：
（）基金理公司应收基金投资申购赎回申请日起规定工作日该交 易效性进行确认确认日实收基金未实现利未分配收益损益准金余 额占基金净值例确认效申购款项分割三部分分确认实收基金未实现 利损益准金增加减少
（二）基金理公司应接受基金投资效申请日起规定工作日收回申购款 项尚未收回前作应收申购款入账
（三）办理申购业务机构规定收取申购费基金申购时收取办理申购业务 机构直接投资收取纳入基金会计核算范围基金赎回时收取基金投资 赎回时赎回款中抵扣
（四）基金理公司应接受基金投资效申请日起规定工作日支付赎回款 项尚未支付前作应付赎回款入账
（五）开放式基金规定收取赎回费中基手续费部分办理赎回业务机构 尚未支付前作应付赎回费入账赎回费扣基手续费余额基金作 收入入账
第百五十二条 基金收入包括股票差价收入债券差价收入债券利息收入存款利息收 入股利收入卖出回购证券收入收入应列规定进行确认计量：
（）股票差价收入应卖出股票成交日确认卖出股票成交总额成相关费 差额入账
（二）债券差价收入应分情况进行处理：
1卖出市债券应成交日确认债券差价收入应收取全部价款成应收 利息相关费差额入账
2卖出非市债券应实际收价款时确认债券差价收入应收取全部价款 成应收利息差额入账
（三）债券利息收入应债券实际持期逐日计提债券票面价值票面利率计提 金额入账
（四）存款利息收入应逐日计提金适利率计提金额入账
（五）股利收入应息日确认市公司宣告分红派息例计算金额入账
（六）买入返售证券收入应证券持期采直线法逐日计提计提金额入账
第百五十三条 基金费应列规定进行确认计量：
（）费包括理报酬基金托费卖出回购证券支出利息支出费
（二）理报酬基金托费应基金契约招募说明书规定方法标准计提 计提金额入账
（三）卖出回购证券支出应该证券持期采直线法逐日计提计提金额入 账
（四）利息支出应款期逐日计提款金适利率计提金额入账
（五）费指述费外项费包括注册登记费市年费信息披 露费审计费律师费等发生费果影响基金单位净值数点第五位 发生费基金净值十万分应采摊预提方法摊预提计入基 金损益发生费果影响基金单位净值数点第五位发生费 基金净值十万分应发生时直接计入基金损益
（六）基金理基金托未履行义务导致费支出资产损失处理基 金运作关事项发生费等列入费
第百五十四条 基金财务会计报告会计报表会计报表附注组成外 提供会计报表 包括：资产负债表营业绩表基金净值变动表附表会计报表附注少应披露 会计政策变更影响数关联方关系交易报表项目说明等容关联方关系 交易应披露基金基金理基金托基金发起基金理公司股东等关联 方报告期存关系交易等
（）资产负债表应分资产负债持权益披露年初数期末数
（二）营业绩表应分收入费基金净收益基金营业绩披露月数年累计 数
（三）基金净值变动表应披露列项目产生基金净值变动：
1营活动产生基金净值变动
2基金单位交易产生基金净值变动
3基金持分配收益产生基金净值变动
第十四章 信 托 业 务
第百五十五条 信托资产属信托投资公司资产属信 托投资公司受益负债信托投资公司终止时信托资产属清算资产
第百五十六条 信托投资公司资产信托资产应分开理分 核算 信托投资公司理类信托业务应分项目设置信托业务明细账进行核算理
第百五十七条 信托投资公司信托资产源运应设置相应 会计科目进行 核算反映源类科目应类委托等设置明细账运类科目应类 委托等设置明细账信托投资公司信托货币资金应设置专银行账户予反映
第百五十八条 信托资产源分短期信托资产源长期信托资产 源
短期信托资产源包括应付信托账款代扣代缴税金分配信托收益应付受托收 益应付受益款项等
长期信托资产源包括资金信托财产信托财产权信托公益信托投资基金信托 价证券信托等
第百五十九条 信托资产运分短期信托资产运长期信托资产运
短期信托资产运包括信托货币资金拆出信托资金短期信托贷款短期信托投资 信托财产等
长期信托资产运包括长期信托贷款长期信托投资信托租赁财产等
第百六十条 办理某项信托业务发生费直接属该项 信 托资产该项信托资产承担直接属该项信托资产信托投资公司承担
第百六十条 信托业务产生收益未受益受托分配前 应分配信托收益中核算
第百六十二条 信托资产理会计报告信托理会计报表会计报表 附注组成 外提供信托资产理会计报表包括：信托资产源运表信托业务利润表附表等
信托投资公司应季信托计划约定定期委托受益报送信托资产运 收益情况表
第百六十三条 事信托业务时列情况受益公司受损失 方式处理：
（）属信托公司违反信托目违背理职责理信托事务造成信托资产损 失信托赔偿准备金赔偿
（二）属委托身原导致信托资产司法查封冻结须信托资产第 三进行补偿补偿额仅信托资产（扣原约定费未期信托资产进行处置 违约金相关费资产）限
第十五章 附
第百六十四条 制度2002年1月1日起施行
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