景德镇市国税局涉外税务审计理方法〔试行稿〕
景国税发〔2001〕51号
贯彻实施国家税务总局涉外税务审计规程〔简称规程〕全面推行科学标准国际惯例接轨现代税务审计推动市涉外税务检查工作标准化制度化程序化方迈进根省局求结合市实际特制定方法
涉外税务审计概念
涉外税务审计涉外税务机关国家税收法律法规规章规定外商投资企业外国企业雇员事独立劳务外国员〔简称纳税扣缴义务〕法履行纳税义务扣缴义务情况进行审计纳税履行纳税义务情况进行认定确定否符合税法规定
二景德镇市乐市浮梁县辖述纳税扣缴义务均应列入税务审计象方法进行标准化税务审计
三涉外税务审计工作流程
涉外税务审计审计象确实定案头分析整理现场实施检查审理执行四环节
〔〕税务审计象选择确定
1重点税源户选择法：年收入额100万元年纳税10万元纳税均作重点税源企业列入审计象
2评估筛选法：审核评税确定申报殿堂汇算清缴案头审计中发现疑点企业列入审计象
3循环选择法：年度审计面少纳税扣缴义务50保证少二年辖理纳税扣缴义务做次全面审计
县〔市〕分局应建立〔税务审计台账〕 税务审计象确定责
〔二〕案头分析阶段
1纳税信息资料收信
〔1〕收集调阅纳税成立开业时间合章程企业会计制度财务理方法等项生产营理制度等相关资料填制企业根情况表A1
〔2〕收集调阅纳税申报表外商投资企业外国企业关联企业业务情况年度申报表财务报表注册会计师纳税出具审计报告等资料
①企业关联关系情况进行解必发调查问卷填制关联企业关联关系认定表A2
②统计企业税种月申报纳税情况
填制：增值税年度申报统计表A3—1
消费税年度申报统计表A3—2
税年度申报统计表A3—3
预提税申报统计表A3—4
③企业出口情况进行解统计
填制出口申报情况统计表A4
资料源：分局征资料档案
目：企业生产营财务理申报纳税情况总体认识步案头分析作准备
2问卷调查通纳税发出会计制度部控制问卷表纳税提问会计制度部控制关问题分析判断确定重点检查工程
填制发放会计制度部控制问卷表A5
目：a纳税会计制度部控制否效形成会计记录否信赖发现企业会计制度部控制信赖直接制定检查方案企业实施检查
b否存明显隐患导致假账
c企业执行会计原税法差异终会导致税务调整
3分析性复核
通研究拟两表中数变动关系差异程度分析判断确定重点检查工程审计方案作出提供
〔1〕企业毛利率钱利润率税负率等指标进行率分析率关系变动差异进行分析
填制：财务率分析表A9
〔2〕企业收入利润费等容进行趋势分析趋势变化方幅度变动差异进行分析
填制分析性复核工作底稿A6类
〔3〕资产负债表损益表进行结构分析部工程结构变动差异情况分析
填制损益表分析A7
负债表分析A8
目：〔1〕——〔3〕项均步骤进行分析判断达确定处事检查工程目
a寻找否存差异
b 存差异判断否属重差异
c存差异原进行调查寻求否存合理解释
d重差异时该重差异调查获合理解释时确定异常停止减少验证工作重差异未合理解释时确定异常作重点检查工程增加验证工作
4制作审计方案
审计方案次审计实施工作事先筹划指审计象确定审计结汇总截止审计方案包括审计象确定事前选案审计结确定审计处理程
〔1〕审计税种审计工程确实定
①确定审计税种根工作安排确定次检查税种根检查税种需确定审计工程安排两审计税种时必须考虑审计工程协调问题参实行 规程中税种审计程序确定审计工程
②确定重点审计工程
a重性认定：指该工程应纳税额影响程度
b分析性认定：指运分析复核问卷调查发现存疑点问题
c方面认定：存政策模糊征严领域导致纳税申报存问题性前年度检查发现问题等情况进行认定
d根abc判断审计工程重点检查工程
e存问题：根分析复核问卷调查等结综合分析判断
填制审计工程确定工作底稿A10
〔2〕编制审计程序确定审计目标
确定工程根规程中工程审计程序结合审单位具体情况进行设计确定审计目标工作步骤〔参规程中工程审计程序〕
填制审计程序表A11
〔3〕编制审计方案
制定完成审计程序时间预算员安排审计方案实施阶段视检查情况进行修改补充审计方案修订应记录工作底稿中
填制审计方案A12
5发审计通知书
审计方案批准根方案安排填写税务审计通知书少提前三天进行审计容具体时间点审计员需审计关纳税资料求纳税配合事项等通知纳税举报税收违法行税务机关根认纳税税收违法行事先通知碍审计县〔市〕分局批准实施突击审计预先告知
〔三〕现场实施阶段审计方案书重点审计工程控制度测试评析—总体核—细节核—工程审计结汇总税种审计结步骤程序进行审计检查增值税税认定销售收入等重点审计工程
非重点工程：核——抽查——结〔非重点工程审计表进行核〕抽查中发现原分析差异根差异程度税收影响考虑否修改审计方案重点检查工程程序进行核
销售收入〞科目检查步骤
1评价控制度否存效贯遵守
方法：〔1〕填制销售收入循环部控制制度问卷测试表〞参规程中销售收入循环部控制制度问卷测试表〞
〔2〕抽取局部证确认该业务处理程否遵守关制度规定控制措施判断该业务会计记录否信赖
〔3〕通问卷测试认定企业控制度信赖时注明信赖理错误类型税收影响进步扩检查范畴增加企业原始资料单检查增加函证盘点等检查手段确认
〔4〕通问卷测试认定企业控制度信赖时充分利企业会计资料步骤进行
2总体核
编制销售收入明细表〞收入表总账明细账关申报表核审计工程总额数进行核实收入账银行存款应收账款进行总额调节核确认收入总体合理性
3细节核
〔1〕抽样检查销售业务进行原始证记账证销售应收账款现金银行存款等全程审查核实记录账加总否正确
〔2〕验证应税收入税目间应税减免税工程间划分否准确
〔3〕审查收入确实认否正确根产品销售提供效劳方式货款结算方式进行确认
〔4〕确认收入计价合理性否存价格明显偏低正理者税法规定程序进行调整
〔5〕确认销售退回折扣折正确性
〔6〕截止性测试检查决算前假设干日出库单〔发票〕否疑问跨年度现象结合决算日应收账款函证观察未认巨额销售
〔7〕涉销售收入问题
4建立工程审计结
通检查步骤销售收入进行确认调整必须注明调整金额原证号码等情况
5汇总整理
根工程审计结分汇总税种审计程序中确认企业纳税情况
填制：审订检查工作底稿
增值税审计汇总表
消费税审计汇总表
税审计汇总表
预提税汇总表
6纳税初步交换意见草拟税务审计报告
〔四〕审计终结阶段
1发出初审意见通知书根审理部门税务审计报告复核确认情况纳税发出初审意见通知书
2税务听证根纳税违法事实行政处分法律拟纳税予行政处分纳税发出税务行政处分事项告知书根事求税务行政处分听证程序实施方法组织听证
3发税务审计处理决定书根初审意见通知书纳税回复意见进行分析研究发税务审计处理决定书
4税务处理决定执行根税务审计处理决定书求催促纳税时足额解缴税款逾期未缴法发扣缴税款通知书通知纳税开户银行扣款扣金额缺乏抵扣税款税务机关法采取强制执行措施填报拍卖〔查封扣押〕货物申请审批表报级机关批准发拍卖商品货物财产决定书拍卖财产抵补税款滞纳金罚款
5税务复议纳税税务机关纳税争议求行政复议国家税务总局制定税务行政复议规规定做复议工作
6案件移送纳税行已构成犯罪检查部门作出税务处理决定填写税务违法案件移送书企业提供材料税务机关调查取证材料等时移送关司法机关处理
7分户档税务检查终结时理部门应汇总整理案头准备阶段现场实施阶段审计终结阶段检查处分听证行政复议诉讼阶段工作底稿关税务文书等装订成册登记编号税务检查档案分类求户档
四组织实施
县〔市〕局应加强该工作领导列入县〔市〕局目标考核容部门应负责加强协调配合做税务审计工作
1征收部门负责提供税务审计需资料
2理部门负责审计象确实定资料收集整理分析制作分析类表格确定重点检查工程制定审计程序审计方案书检查执行资料档
3稽查部门负责现场实施稽查部门方案书求审计程序纳税纳税情况进行核实制作检查类工作底稿草拟税务审计报告
4税政部门负责审计方案书审核报税务审计报告进行审理权限报批交理部门执行
五考核
扎实效理方法开展工作确保审计质量局方面审计工作进行责考核
〔〕工作方案
审计工作年度制定工作方案列入全年目标考核容
〔二〕工作质量
1选案情况
〔1〕否规定发出收回问卷
〔2〕否规定完成关分析
〔3〕审计工程目标确实定否相关分析
〔4〕选案结果进行评价
a选案较准确处
b 存问题
2实施情况
〔1〕控测试否履行作出评价
〔2〕设计审计程序否相应底稿记录证明实施
〔3〕底稿填制否符合填制规定
a填制否完整
b记录否清晰
c证取否恰
d勾稽关系否完整清楚
e类否适
〔三〕资料集
1工作完成时间时装订已审计户审计工作资料编号档
2建立审计台账
〔四〕入库处分：审计查补税款入库率100规定加收滞纳金罚款
〔五〕材料报表总结报
1半年度工作结年度终10日报全年工作总结报典型案例
2时报相关统计报表
六点求
单位实施涉外审计工作中应加强领导参规程方法求结合单位实际认真做涉外审计工作做四结合实现机结合充分托计算机系统实现企业数采集统计分析均微机生成提高工作效率二审核评税税汇算清缴等工作结合针性发现重点审计目标提高审计效率三加强身素质相结合规程身技术方面较高求审计员素质提出更高标准四检查调研相结合审计工作项新工作实际工作中肯定会出现许新情况新问题审计员应审计中出现问题进行调查研究探索解决方法审计工作断完善适应工作实际
七方法2001年3月1日起执行
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景国税发〔2001〕51号
贯彻实施国家税务总局涉外税务审计规程〔简称规程〕全面推行科学标准国际惯例接轨现代税务审计推动市涉外税务检查工作标准化制度化程序化方迈进根省局求结合市实际特制定方法
涉外税务审计概念
涉外税务审计涉外税务机关国家税收法律法规规章规定外商投资企业外国企业雇员事独立劳务外国员〔简称纳税扣缴义务〕法履行纳税义务扣缴义务情况进行审计纳税履行纳税义务情况进行认定确定否符合税法规定
二景德镇市乐市浮梁县辖述纳税扣缴义务均应列入税务审计象方法进行标准化税务审计
三涉外税务审计工作流程
涉外税务审计审计象确实定案头分析整理现场实施检查审理执行四环节
〔〕税务审计象选择确定
1重点税源户选择法：年收入额100万元年纳税10万元纳税均作重点税源企业列入审计象
2评估筛选法：审核评税确定申报殿堂汇算清缴案头审计中发现疑点企业列入审计象
3循环选择法：年度审计面少纳税扣缴义务50保证少二年辖理纳税扣缴义务做次全面审计
县〔市〕分局应建立〔税务审计台账〕 税务审计象确定责
〔二〕案头分析阶段
1纳税信息资料收信
〔1〕收集调阅纳税成立开业时间合章程企业会计制度财务理方法等项生产营理制度等相关资料填制企业根情况表A1
〔2〕收集调阅纳税申报表外商投资企业外国企业关联企业业务情况年度申报表财务报表注册会计师纳税出具审计报告等资料
①企业关联关系情况进行解必发调查问卷填制关联企业关联关系认定表A2
②统计企业税种月申报纳税情况
填制：增值税年度申报统计表A3—1
消费税年度申报统计表A3—2
税年度申报统计表A3—3
预提税申报统计表A3—4
③企业出口情况进行解统计
填制出口申报情况统计表A4
资料源：分局征资料档案
目：企业生产营财务理申报纳税情况总体认识步案头分析作准备
2问卷调查通纳税发出会计制度部控制问卷表纳税提问会计制度部控制关问题分析判断确定重点检查工程
填制发放会计制度部控制问卷表A5
目：a纳税会计制度部控制否效形成会计记录否信赖发现企业会计制度部控制信赖直接制定检查方案企业实施检查
b否存明显隐患导致假账
c企业执行会计原税法差异终会导致税务调整
3分析性复核
通研究拟两表中数变动关系差异程度分析判断确定重点检查工程审计方案作出提供
〔1〕企业毛利率钱利润率税负率等指标进行率分析率关系变动差异进行分析
填制：财务率分析表A9
〔2〕企业收入利润费等容进行趋势分析趋势变化方幅度变动差异进行分析
填制分析性复核工作底稿A6类
〔3〕资产负债表损益表进行结构分析部工程结构变动差异情况分析
填制损益表分析A7
负债表分析A8
目：〔1〕——〔3〕项均步骤进行分析判断达确定处事检查工程目
a寻找否存差异
b 存差异判断否属重差异
c存差异原进行调查寻求否存合理解释
d重差异时该重差异调查获合理解释时确定异常停止减少验证工作重差异未合理解释时确定异常作重点检查工程增加验证工作
4制作审计方案
审计方案次审计实施工作事先筹划指审计象确定审计结汇总截止审计方案包括审计象确定事前选案审计结确定审计处理程
〔1〕审计税种审计工程确实定
①确定审计税种根工作安排确定次检查税种根检查税种需确定审计工程安排两审计税种时必须考虑审计工程协调问题参实行 规程中税种审计程序确定审计工程
②确定重点审计工程
a重性认定：指该工程应纳税额影响程度
b分析性认定：指运分析复核问卷调查发现存疑点问题
c方面认定：存政策模糊征严领域导致纳税申报存问题性前年度检查发现问题等情况进行认定
d根abc判断审计工程重点检查工程
e存问题：根分析复核问卷调查等结综合分析判断
填制审计工程确定工作底稿A10
〔2〕编制审计程序确定审计目标
确定工程根规程中工程审计程序结合审单位具体情况进行设计确定审计目标工作步骤〔参规程中工程审计程序〕
填制审计程序表A11
〔3〕编制审计方案
制定完成审计程序时间预算员安排审计方案实施阶段视检查情况进行修改补充审计方案修订应记录工作底稿中
填制审计方案A12
5发审计通知书
审计方案批准根方案安排填写税务审计通知书少提前三天进行审计容具体时间点审计员需审计关纳税资料求纳税配合事项等通知纳税举报税收违法行税务机关根认纳税税收违法行事先通知碍审计县〔市〕分局批准实施突击审计预先告知
〔三〕现场实施阶段审计方案书重点审计工程控制度测试评析—总体核—细节核—工程审计结汇总税种审计结步骤程序进行审计检查增值税税认定销售收入等重点审计工程
非重点工程：核——抽查——结〔非重点工程审计表进行核〕抽查中发现原分析差异根差异程度税收影响考虑否修改审计方案重点检查工程程序进行核
销售收入〞科目检查步骤
1评价控制度否存效贯遵守
方法：〔1〕填制销售收入循环部控制制度问卷测试表〞参规程中销售收入循环部控制制度问卷测试表〞
〔2〕抽取局部证确认该业务处理程否遵守关制度规定控制措施判断该业务会计记录否信赖
〔3〕通问卷测试认定企业控制度信赖时注明信赖理错误类型税收影响进步扩检查范畴增加企业原始资料单检查增加函证盘点等检查手段确认
〔4〕通问卷测试认定企业控制度信赖时充分利企业会计资料步骤进行
2总体核
编制销售收入明细表〞收入表总账明细账关申报表核审计工程总额数进行核实收入账银行存款应收账款进行总额调节核确认收入总体合理性
3细节核
〔1〕抽样检查销售业务进行原始证记账证销售应收账款现金银行存款等全程审查核实记录账加总否正确
〔2〕验证应税收入税目间应税减免税工程间划分否准确
〔3〕审查收入确实认否正确根产品销售提供效劳方式货款结算方式进行确认
〔4〕确认收入计价合理性否存价格明显偏低正理者税法规定程序进行调整
〔5〕确认销售退回折扣折正确性
〔6〕截止性测试检查决算前假设干日出库单〔发票〕否疑问跨年度现象结合决算日应收账款函证观察未认巨额销售
〔7〕涉销售收入问题
4建立工程审计结
通检查步骤销售收入进行确认调整必须注明调整金额原证号码等情况
5汇总整理
根工程审计结分汇总税种审计程序中确认企业纳税情况
填制：审订检查工作底稿
增值税审计汇总表
消费税审计汇总表
税审计汇总表
预提税汇总表
6纳税初步交换意见草拟税务审计报告
〔四〕审计终结阶段
1发出初审意见通知书根审理部门税务审计报告复核确认情况纳税发出初审意见通知书
2税务听证根纳税违法事实行政处分法律拟纳税予行政处分纳税发出税务行政处分事项告知书根事求税务行政处分听证程序实施方法组织听证
3发税务审计处理决定书根初审意见通知书纳税回复意见进行分析研究发税务审计处理决定书
4税务处理决定执行根税务审计处理决定书求催促纳税时足额解缴税款逾期未缴法发扣缴税款通知书通知纳税开户银行扣款扣金额缺乏抵扣税款税务机关法采取强制执行措施填报拍卖〔查封扣押〕货物申请审批表报级机关批准发拍卖商品货物财产决定书拍卖财产抵补税款滞纳金罚款
5税务复议纳税税务机关纳税争议求行政复议国家税务总局制定税务行政复议规规定做复议工作
6案件移送纳税行已构成犯罪检查部门作出税务处理决定填写税务违法案件移送书企业提供材料税务机关调查取证材料等时移送关司法机关处理
7分户档税务检查终结时理部门应汇总整理案头准备阶段现场实施阶段审计终结阶段检查处分听证行政复议诉讼阶段工作底稿关税务文书等装订成册登记编号税务检查档案分类求户档
四组织实施
县〔市〕局应加强该工作领导列入县〔市〕局目标考核容部门应负责加强协调配合做税务审计工作
1征收部门负责提供税务审计需资料
2理部门负责审计象确实定资料收集整理分析制作分析类表格确定重点检查工程制定审计程序审计方案书检查执行资料档
3稽查部门负责现场实施稽查部门方案书求审计程序纳税纳税情况进行核实制作检查类工作底稿草拟税务审计报告
4税政部门负责审计方案书审核报税务审计报告进行审理权限报批交理部门执行
五考核
扎实效理方法开展工作确保审计质量局方面审计工作进行责考核
〔〕工作方案
审计工作年度制定工作方案列入全年目标考核容
〔二〕工作质量
1选案情况
〔1〕否规定发出收回问卷
〔2〕否规定完成关分析
〔3〕审计工程目标确实定否相关分析
〔4〕选案结果进行评价
a选案较准确处
b 存问题
2实施情况
〔1〕控测试否履行作出评价
〔2〕设计审计程序否相应底稿记录证明实施
〔3〕底稿填制否符合填制规定
a填制否完整
b记录否清晰
c证取否恰
d勾稽关系否完整清楚
e类否适
〔三〕资料集
1工作完成时间时装订已审计户审计工作资料编号档
2建立审计台账
〔四〕入库处分：审计查补税款入库率100规定加收滞纳金罚款
〔五〕材料报表总结报
1半年度工作结年度终10日报全年工作总结报典型案例
2时报相关统计报表
六点求
单位实施涉外审计工作中应加强领导参规程方法求结合单位实际认真做涉外审计工作做四结合实现机结合充分托计算机系统实现企业数采集统计分析均微机生成提高工作效率二审核评税税汇算清缴等工作结合针性发现重点审计目标提高审计效率三加强身素质相结合规程身技术方面较高求审计员素质提出更高标准四检查调研相结合审计工作项新工作实际工作中肯定会出现许新情况新问题审计员应审计中出现问题进行调查研究探索解决方法审计工作断完善适应工作实际
七方法2001年3月1日起执行
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