[摘]：审计项目质量控制审计质量控制重组成部分关键组成部分笔者结合工作实践调查思考提升审计质量角度分析审计项目质量现状针问题究原阐明强化审计质量客观性必性探讨新形势加强审计项目质量控制途径方法围绕重点难点提出设想
[题词]：科学发展 审计质量
中国审计学会南京召开五届三次理事会暨第二次理事坛刘家义审计长讲话中强调：科学发展观审计工作灵魂指南说审计工作作国家工作部分毫疑问必须科学发展观指导科学发展观审计工作灵魂审计工作指南没灵魂没指南中国审计工作事成必走入死胡必须科学发展观指导深入思考什审计谁审计审计什审计谁问题深入思考审计质树立科学审计理念新形势机遇挑战存更践行科学发展观更履行审计谋士作卫士作笔者认：必须全面提升审计项目质量提升审计质量关键提升审计质量保证贯穿审计项目全程
审计质量控制重意义
审计质量控制直接目审计行符合审计准求加强审计质量控制审计风险降低审计组织审计员接受较低水加强审计质量控制增强审计工作性准确性合理性效果性效率性更达审计目通控制环节效理达审计工作水全面提高推进审计事业发展树立良审计形象
审计项目质量现状分析
审计项目质量工作存突出问题
（）准备阶段存问题
轻视审前调查工作前国部分审计机关审计员审前调查工作重性认识足存重审计实施轻审前调查现象审计员孤立审前调查工作作应付程序敷衍事审前调查蜻蜓点水深细流形式达质量控制求：2006年度德清县水利专项资金审计调查项目湖州市审计局评年度案项目功审计组结合前年度审计情况次实际花量时间精力查外调认真细致做审前调查工作二忽略制定审计方案时前置工作审计实施方案中分析性复核重性水确定审计风险评估基没涉三审计实施方案编制质量高保证审计项目高质量高效率全面规范实施必须高质量审计方案否难达审计预期目标目前情况部分方案编制存容简单笼统员分工细具体责落实明等问题外方案行性合理性缺乏系统证程
（二）实施阶段存问题
1审计工作底稿规范
审计工作底稿审计程中形成审计事项关工作结果记录编写审计报告基础控制审计工作质量手段考核审计员进行复议诉讼重佐证资料总结审计工作进行审计理研究资料重性言喻目前审计员审计底稿编制构成层次定性完整等方面尚欠规范
2取证缺乏足够证明性重复取证时发生
审计证指审计部门审计员获取说明审计事项真相形成审计结基证明材料必须具客观性相关性充分性全法性审计程中重财务资料轻业务资料时发生导致问题难正确定性审计单位直事审计事项相关工作业务角度讲审计员熟悉审计单位提出辩解理出意料取证充分易问题难定性甚糊弄审计中出现份证证明诸审计事项情况需审计员审计工作底稿间建立清晰钩稽关系实际工作中未重视造成审计工作底稿印证关系明晰查询问题审计档困难时容易造成必浪费
3审计实施偏离审计方案
表现审计实施方案确定审计目标审计范围进行审计审计实施偏离目标超出审计范围表现二审计实施方案中确定审计容审计重点进行审计
4审计方法简单
县级审计机关碰审计单位单位规模济业务量审计员审计方法运般采详查法进行全面审计然功夫费时费力顾失彼审计查深透二计算机辅助审计技术利审计转型存差距然审计硬环境日趋改善采逼等形式激励审计员快速适应计算辅助审计推广应数库应查询语句编制等方面难灵活运
（三）报告阶段存问题——审计报告质量够高
报告存着观点够正确重点够突出措词够毛病外少数报告出现行文格式合规报告素全容完整前数字逻辑关系矛盾事实清定性准引处理处罚法规错误处理处罚评价准文字表述规范等诸方面问题
（四）审计续理阶段存问题
1审计回访位
审计仅着眼眼前审计单位审计项目更注重未济效益提高需审计员重视回访审计机关审计员口头重视远远实际重视审计报告中提出审计建议改进措施回访注重形式回访执行程中存问题加具体分析影响审计成果转化
2审计成果分析利够
审计项目开展终效果取审计成果分析利够没实现微观宏观转化没完整体现出审计价值
二存问题原
1员配置务相匹配
审计员数量务相匹配某县审计局线审计员8该局年30左右审计项目务量正常负荷三年实际均年需完成60左右审计员已超负荷工作审计覆盖面需求角度相差距二审计员素质务相匹配然县级审计机关现员普遍具备专学历具较基础知识传统审计技计算机审计技术微观知识宏观理实践验等知识兼少
2审计质量控制机制健全审计质量控制机制包括项目立项控制审计程控制审计成果综合提升考评激励制度审计责追究等制度部质量控制机制尚健全导致重审计实施轻审计准备重审计问题轻审计规范重审计报告轻整改落实时发生造成审计监督作充分发挥审计质量保证
提高审计项目质量策措施
提高审计工作质量系统工程日积月累功夫循序渐进程蹴必须点点步步环环抓
加强质量意识提高审计员素质
高质量审计工作必然源高素质审计队伍素始终第位培养重提升现员业务素质二坚持进标准合理利社会力量基础强化审计员质量意识风险意识规范意识全力造适应新形势需复合型审计
二结合现状力整合审计资源
（）整合
破科室专业界限合理搭配审计组员针复杂重项目二合理利社会审计部审计力量德清县审计局2005年起实行组织审计两年时间完成政府投资建设审计项目30审计建设资金10亿元便合理利社会审计力量结果
（二）项目整合
贯彻落实级审计机关转型部署现代审计理念计算机辅助审计技术运落实具体审计项目二强化项目间配合减少重复审计三建立审计象资料库逐年更新计划安排年重点行业重点资金进行审计四建立违纪违规问题线索库日常审计工作中遇关违纪违规案件线索进行收集整理类次审计时涉线索作审计重点审计效率进步提高
三抓住项环节提高审计项目质量
（）抓住审计组责环节
审计组审计机关派出实施审计工作组织审计组工作包括审计取证审计工作底稿审计报告两环节审计组员具体实施审计项目工作第线员抓住审计组工作源头抓住审计质量抓审计组工作控制提高整审计项目质量具决定性作
抓审计组工作必须明确审计组工作制度制定审计组工作员岗位责制明确审计组组长组员工作职责工作范围明确证形式取证方法签证求明确审计工作底稿编制规范记录专业判断求明确审计组组长审计工作底稿复核求复核容复核记录明确审计组撰写审计报告前召开审计组会议进行书面记录求明确审计报告容撰写求做真正落实审计员审计工作底稿真实性负责审计组组长审计报告真实性完整性负责
（二）抓住审前准备环节
审前调查编制方案审计项目质量控制重环节审前准备编制审计方案基础两者着密切关系审前调查阶段紧紧围绕质量控制办法关求开展工作通方收集政策法规解情况灵活运审计准中关重性水确定审计风险评价方法进行审计前数分析审计实施方案中科学规划审计步骤审计思路确定审计具体目标审计容重点审计风险点工作分工强化审计实施方案指导性操作性
（三）抓住审计取证环节
审计证证明审计单位济活动真相审计员必须高度责感着严谨细致作风进行审计取证获取审计证坚持四性原：客观性相关性充分性合法性取证进行综合分析整理严格证证明力强弱进行取舍摒弃关紧次证留代表性重证做审计取证审核工作根取证善进行分析提高综合分析力找出证间联系跳出账面透现象质
（四）抓住审计复核环节
审计项目复核指审计机关部法制机构专兼职复核员审计项目法定文书规范性审计处理处罚意见准确恰发表意见抓住复核工作环节必须制定审计机关部复核工作制度明确审计业务科负责审计报告复核工作责职求法制机构专兼职复核员审计项目复核工作责职求规范审计报告复核意见书审计项目复核意见书落实审计业务科负责审计报告复核意见负责审计法制机构负责审计项目复核意见负责关键仅促进审计组工作推进审计机关法行政提高审计执法水重举措
5抓住审计报告环节
审计报告指审计员审计准求实施必审计程序出具审计事项发表审计意见书面文件审计机关政府者立法机构甚社会公众报告工作成果审计机关脸面国家审计署总师孙宝厚三强调：审计报告细致细致细致审计机关脸面更体面呢？树立责意识审计工作涉面广相关专业知识法律法规储备求较高审计报告写关键审计员责心否认审计员业务水知识结构文字功底报告起作实际工作中更份精彩报告出位工作极端负责审计员手二充分重视报告质量包括评价容全面征求意见充分审计员征求意见较简单实然报告起着相重作等态度着审帮促愿坚持原三方面做备三简炼编写报告审计报告带专业性争事实更项审计成果体现服务审计成果者理念文字表述通俗易懂者懂明白
6抓住审计档案档环节
审计档案记录审计机关实施审计项目全程载体确定审计项目质量责重加强审计档案质量控制审计项目质量环节明确建立审计项目档案责制二明确档材料范围三明确档文件排列规四确定相应质量控制责具体包括：审计组成员文件材料容真实性完整性负责立卷责卷文件材料完整性档规范性负责审计组部门负责档时性负责
7抓住审计成果利环节
没优质原始信息切空谈挖掘优质原始信息关键高质量审计工作审计员果没方面意愿工作深入难转变价值审计信息时建立种考核奖励制度完善审计成果利激励机制
8抓住踪落实环节
切实加强政领导批示意见审计决定前年度审计查明问题整改审计意见建议采纳移交纪检司法机关处理案件踪督办作巩固审计成果扩审计效果项具体措施切实促进关部门单位建立健全规章制度提高营理水收标兼治效果二抽调综合部门员组成审计回访组部分审计项目进行回访通回访解审计组审计回访审计期间廉政纪律执行等情况回访情况时组报告建立回访档案年终考核严格挂钩
参考文献：
1中华民国审计法
2中国国家审计准释疑 湖南民出版社
3审计理实践（第二集） 浙江学出版社
4审计专业技术资格考试辅导教材中国时代济出版社
5浙江省审计厅网站
6浙江省宁波市审计局网站
7中华民国国家审计署网站
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[题词]：科学发展 审计质量
中国审计学会南京召开五届三次理事会暨第二次理事坛刘家义审计长讲话中强调：科学发展观审计工作灵魂指南说审计工作作国家工作部分毫疑问必须科学发展观指导科学发展观审计工作灵魂审计工作指南没灵魂没指南中国审计工作事成必走入死胡必须科学发展观指导深入思考什审计谁审计审计什审计谁问题深入思考审计质树立科学审计理念新形势机遇挑战存更践行科学发展观更履行审计谋士作卫士作笔者认：必须全面提升审计项目质量提升审计质量关键提升审计质量保证贯穿审计项目全程
审计质量控制重意义
审计质量控制直接目审计行符合审计准求加强审计质量控制审计风险降低审计组织审计员接受较低水加强审计质量控制增强审计工作性准确性合理性效果性效率性更达审计目通控制环节效理达审计工作水全面提高推进审计事业发展树立良审计形象
审计项目质量现状分析
审计项目质量工作存突出问题
（）准备阶段存问题
轻视审前调查工作前国部分审计机关审计员审前调查工作重性认识足存重审计实施轻审前调查现象审计员孤立审前调查工作作应付程序敷衍事审前调查蜻蜓点水深细流形式达质量控制求：2006年度德清县水利专项资金审计调查项目湖州市审计局评年度案项目功审计组结合前年度审计情况次实际花量时间精力查外调认真细致做审前调查工作二忽略制定审计方案时前置工作审计实施方案中分析性复核重性水确定审计风险评估基没涉三审计实施方案编制质量高保证审计项目高质量高效率全面规范实施必须高质量审计方案否难达审计预期目标目前情况部分方案编制存容简单笼统员分工细具体责落实明等问题外方案行性合理性缺乏系统证程
（二）实施阶段存问题
1审计工作底稿规范
审计工作底稿审计程中形成审计事项关工作结果记录编写审计报告基础控制审计工作质量手段考核审计员进行复议诉讼重佐证资料总结审计工作进行审计理研究资料重性言喻目前审计员审计底稿编制构成层次定性完整等方面尚欠规范
2取证缺乏足够证明性重复取证时发生
审计证指审计部门审计员获取说明审计事项真相形成审计结基证明材料必须具客观性相关性充分性全法性审计程中重财务资料轻业务资料时发生导致问题难正确定性审计单位直事审计事项相关工作业务角度讲审计员熟悉审计单位提出辩解理出意料取证充分易问题难定性甚糊弄审计中出现份证证明诸审计事项情况需审计员审计工作底稿间建立清晰钩稽关系实际工作中未重视造成审计工作底稿印证关系明晰查询问题审计档困难时容易造成必浪费
3审计实施偏离审计方案
表现审计实施方案确定审计目标审计范围进行审计审计实施偏离目标超出审计范围表现二审计实施方案中确定审计容审计重点进行审计
4审计方法简单
县级审计机关碰审计单位单位规模济业务量审计员审计方法运般采详查法进行全面审计然功夫费时费力顾失彼审计查深透二计算机辅助审计技术利审计转型存差距然审计硬环境日趋改善采逼等形式激励审计员快速适应计算辅助审计推广应数库应查询语句编制等方面难灵活运
（三）报告阶段存问题——审计报告质量够高
报告存着观点够正确重点够突出措词够毛病外少数报告出现行文格式合规报告素全容完整前数字逻辑关系矛盾事实清定性准引处理处罚法规错误处理处罚评价准文字表述规范等诸方面问题
（四）审计续理阶段存问题
1审计回访位
审计仅着眼眼前审计单位审计项目更注重未济效益提高需审计员重视回访审计机关审计员口头重视远远实际重视审计报告中提出审计建议改进措施回访注重形式回访执行程中存问题加具体分析影响审计成果转化
2审计成果分析利够
审计项目开展终效果取审计成果分析利够没实现微观宏观转化没完整体现出审计价值
二存问题原
1员配置务相匹配
审计员数量务相匹配某县审计局线审计员8该局年30左右审计项目务量正常负荷三年实际均年需完成60左右审计员已超负荷工作审计覆盖面需求角度相差距二审计员素质务相匹配然县级审计机关现员普遍具备专学历具较基础知识传统审计技计算机审计技术微观知识宏观理实践验等知识兼少
2审计质量控制机制健全审计质量控制机制包括项目立项控制审计程控制审计成果综合提升考评激励制度审计责追究等制度部质量控制机制尚健全导致重审计实施轻审计准备重审计问题轻审计规范重审计报告轻整改落实时发生造成审计监督作充分发挥审计质量保证
提高审计项目质量策措施
提高审计工作质量系统工程日积月累功夫循序渐进程蹴必须点点步步环环抓
加强质量意识提高审计员素质
高质量审计工作必然源高素质审计队伍素始终第位培养重提升现员业务素质二坚持进标准合理利社会力量基础强化审计员质量意识风险意识规范意识全力造适应新形势需复合型审计
二结合现状力整合审计资源
（）整合
破科室专业界限合理搭配审计组员针复杂重项目二合理利社会审计部审计力量德清县审计局2005年起实行组织审计两年时间完成政府投资建设审计项目30审计建设资金10亿元便合理利社会审计力量结果
（二）项目整合
贯彻落实级审计机关转型部署现代审计理念计算机辅助审计技术运落实具体审计项目二强化项目间配合减少重复审计三建立审计象资料库逐年更新计划安排年重点行业重点资金进行审计四建立违纪违规问题线索库日常审计工作中遇关违纪违规案件线索进行收集整理类次审计时涉线索作审计重点审计效率进步提高
三抓住项环节提高审计项目质量
（）抓住审计组责环节
审计组审计机关派出实施审计工作组织审计组工作包括审计取证审计工作底稿审计报告两环节审计组员具体实施审计项目工作第线员抓住审计组工作源头抓住审计质量抓审计组工作控制提高整审计项目质量具决定性作
抓审计组工作必须明确审计组工作制度制定审计组工作员岗位责制明确审计组组长组员工作职责工作范围明确证形式取证方法签证求明确审计工作底稿编制规范记录专业判断求明确审计组组长审计工作底稿复核求复核容复核记录明确审计组撰写审计报告前召开审计组会议进行书面记录求明确审计报告容撰写求做真正落实审计员审计工作底稿真实性负责审计组组长审计报告真实性完整性负责
（二）抓住审前准备环节
审前调查编制方案审计项目质量控制重环节审前准备编制审计方案基础两者着密切关系审前调查阶段紧紧围绕质量控制办法关求开展工作通方收集政策法规解情况灵活运审计准中关重性水确定审计风险评价方法进行审计前数分析审计实施方案中科学规划审计步骤审计思路确定审计具体目标审计容重点审计风险点工作分工强化审计实施方案指导性操作性
（三）抓住审计取证环节
审计证证明审计单位济活动真相审计员必须高度责感着严谨细致作风进行审计取证获取审计证坚持四性原：客观性相关性充分性合法性取证进行综合分析整理严格证证明力强弱进行取舍摒弃关紧次证留代表性重证做审计取证审核工作根取证善进行分析提高综合分析力找出证间联系跳出账面透现象质
（四）抓住审计复核环节
审计项目复核指审计机关部法制机构专兼职复核员审计项目法定文书规范性审计处理处罚意见准确恰发表意见抓住复核工作环节必须制定审计机关部复核工作制度明确审计业务科负责审计报告复核工作责职求法制机构专兼职复核员审计项目复核工作责职求规范审计报告复核意见书审计项目复核意见书落实审计业务科负责审计报告复核意见负责审计法制机构负责审计项目复核意见负责关键仅促进审计组工作推进审计机关法行政提高审计执法水重举措
5抓住审计报告环节
审计报告指审计员审计准求实施必审计程序出具审计事项发表审计意见书面文件审计机关政府者立法机构甚社会公众报告工作成果审计机关脸面国家审计署总师孙宝厚三强调：审计报告细致细致细致审计机关脸面更体面呢？树立责意识审计工作涉面广相关专业知识法律法规储备求较高审计报告写关键审计员责心否认审计员业务水知识结构文字功底报告起作实际工作中更份精彩报告出位工作极端负责审计员手二充分重视报告质量包括评价容全面征求意见充分审计员征求意见较简单实然报告起着相重作等态度着审帮促愿坚持原三方面做备三简炼编写报告审计报告带专业性争事实更项审计成果体现服务审计成果者理念文字表述通俗易懂者懂明白
6抓住审计档案档环节
审计档案记录审计机关实施审计项目全程载体确定审计项目质量责重加强审计档案质量控制审计项目质量环节明确建立审计项目档案责制二明确档材料范围三明确档文件排列规四确定相应质量控制责具体包括：审计组成员文件材料容真实性完整性负责立卷责卷文件材料完整性档规范性负责审计组部门负责档时性负责
7抓住审计成果利环节
没优质原始信息切空谈挖掘优质原始信息关键高质量审计工作审计员果没方面意愿工作深入难转变价值审计信息时建立种考核奖励制度完善审计成果利激励机制
8抓住踪落实环节
切实加强政领导批示意见审计决定前年度审计查明问题整改审计意见建议采纳移交纪检司法机关处理案件踪督办作巩固审计成果扩审计效果项具体措施切实促进关部门单位建立健全规章制度提高营理水收标兼治效果二抽调综合部门员组成审计回访组部分审计项目进行回访通回访解审计组审计回访审计期间廉政纪律执行等情况回访情况时组报告建立回访档案年终考核严格挂钩
参考文献：
1中华民国审计法
2中国国家审计准释疑 湖南民出版社
3审计理实践（第二集） 浙江学出版社
4审计专业技术资格考试辅导教材中国时代济出版社
5浙江省审计厅网站
6浙江省宁波市审计局网站
7中华民国国家审计署网站
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