会计师事务审计质量影响素分析
前言
注册会计师审计时时刻刻面着危机现代法制社会中诉讼浪潮汹涌澎湃意间注册会计师承担法律责统计2009年时：国境诉讼事务注册会计师求赔偿案件2000起然诉讼压力没发生震撼执业者灵魂效果审计丑闻然频繁出现注册会计师行业次次出现信危机职业界反思问题：样减少诉讼纠缠？果审计执业部素解决问题办法疑应提高审计工作质量
着现代济社会断发展注册会计师济生活中监督鉴定作越越重审计工作质量提出更高求标准然年发生系列审计诉讼案件促审计质量予更高关注提高审计质量首务影响审计质量素进行全面分析文审计质量影响素进行浅显规整结合方面素提出相应解决方法
二会计师事务审计质量概述
（）研究背景意义
注册会计师出具严重失实重疏漏审计报告行注册会计师审计质量问题严重损害投资者合法权益社会公众利益干扰资市场序运转弱化政府济运行中调控功影响国家济秩序国家济健康发展动摇注册会计师审计赖生存信基础
面注册会计师审计失败案例客观分析注册会计师审计职业界现状角度挖掘影响注册会计师审计质量问题根原寻求解决问题途径策具重现实意义审计质量已成前许国家审计界急需解决迫切问题然充分认识审计质量意义时审计质量更重视改善审计服务社会济发展宗旨健康发展
（二）国外研究现状简述
国外学者审计质量影响素研究然角度方法出相结事务规模越声誉越高审计质量越高：审计收费少审计时间长短审计质量高低呈正相关关系公司治理结构影响审计质量素
国审计质量影响素研究出结趋致表现外包括事务规模注册会计师执业力职业道德风险意识等外体现审计环境审计单位性质等
（三）审计质量概念特征
1审计质量概念
审计质量指审计员遵循审计准优劣程度审计结果达审计目效程度具体表现审计员质量审计程质量终体现审计报告质量核心审计工作程度遵循独立审计准求
审计质量概念涵盖整审计活动初接受审计委托开始制定审计计划符合性测试实质性测试编写审计工作底稿出具审计报告理意见书整审计活动方面工作优劣程度应作评价审计质量指标
2审计质量特征
解审计质量概念基础明确审计质量特征质握审计质量逐渐提高审计质量水正确途径审计作项特殊社会济理监活动质量形成程中具特征：
（1）全局性指审计质量优劣涉整审计程审计质量坏种素综合作结果涉整审计程项具体审计工作签订具体审计业务约定书开始直制定审计方案出具审计报告均需审计质量立足点综合考虑审计员素质审计力量组织形式审计业务理方式审计技术应效率等部素时应密切关注审计单位配合情况法律保障否健全等外部素影响
（2）确定性指审计业务存量确定性素方面济业务事项确定性增强会计员会计事项进行正确确认计量难度加方面济业务事项确定性增强会计员会计事项确认计量方法进行选择余增会计作假行提供更空间两方面审计会计事项判断会计行身判断愈发困难便相审计标准审计实务复杂性导致某具体审计业务质量高低判断相径庭例独立审计准理解审计工作求审计质量产生评判严格遵守独立审计准审计服务相客户满意程度种事实直接影响审计报告信息质量进影响甚决定审计报告者做决策正确性
（3）济性指审计质量受制成效益原审计投入产出程着审计规模扩审计求提高审计成会断增加果绝保证审计结果精确审计成根没限审计收益限度受成效益原影响审计质量定程度受制成预算某利提高审计质量审计程序常审计成制约放弃执行样说令满意审计质量定成水效益化
（4）致性指注册会计师执业时必须遵循独立审计准求中国注册会计师协会根中华民国注册会计师法颁布实施独立审计准保证审计质量优劣权威标准注册会计师执行审计业务时必须遵执行审计员行动指南衡量审计质量尺度
三会计师事务审计质量控制失效素
（）影响会计师事务审计质量部素
1审计师专业胜力
提高注册会计师专业胜力首先完善员聘机制会计师事务价值资源力资源事务招聘高素质保证审计质量重途径次断加强职业继续教育继续教育终身化中注协中国注册会计师胜力指南指导研究设计组织实施注册会计师执业水测试注册会计师专业胜力进行科学评价形成注册会计师资深会员高级注册会计师等层次会员结构公开披露会员级次信息事务拥级次会员数量纳入事务综合评价体系推动注册会计师断学断提高会计师事务应注册会计师提供相关职培训举办研讨会司职指导员工留意行业变化保持应专业胜力
2审计师职业道德风险意识
加强注册会计师职业道德监中注协方注协设立职业道德监机构注册会计师助审员建立职业档案制度事务应确定专负责考核审计员职业道德遵守情况二重视注册会计师职业道德教育普续培训注册会计师职业道德培训教育应该全方位应注册会计师考试中加强职业道德教育注重注册会计师续教育培养确保注册会计师执业全程中必执业道德教育
3会计师事务规模组织形式
实际审计工作中会计事务规模够提供审计质量着忽视影响型会计师事务出品牌声誉违规成考虑会发表更客观公正审计意见事实证明型会计师事务较高审计质量相反规模事务没样顾虑审计质量难保障外会计师事务组织形式讲合伙制会计师事务中合伙担风险会计师事务债务承担限责合伙审计质量审计风险较重视利提高审计质量限责会计师事务出资额作承担债务限度降低风险责职业行制约弱化注册会计师责审计质量根保障前国审计体制健全现行会计师事务规模组织形式限责制疑成影响审计质量忽略素
（二）影响会计师事务审计质量外部素
1会计师事务审计环境
现审计市场饱状态目前国会计师事务间存着恶性竞争现象采行压价低价收费拉关系回扣等手段揽客保客已成事务头号务低价竞争支付佣金回扣等压缩事务利润空间事务采取减少审计时间省略审计程序等方法降低审计成审计质量控制政策程序效落实外恶性竞争直接果造成事务客户强烈赖感客户分赖注册会计师失审计概念中重独立性加剧审计质量滑
2审计单位性质
（1）基账务处理出现纰漏第记账证记录全审计程中企业程度存着相问题记账制单会计复核附件数量等没相应记录记账证日期账簿日期致错误查账工作带诸便错误频繁出现导致注册会计师审计时已忽略笔者认出现问题原方面业会计员基知识关方面长时间账务工作导致疏繁琐事第二附件完整汇款没回执款没合等等附件问题仅反映出账务处理规范传递出企业舞弊信息审计中应予足够重视第三国家已明令禁止项目外商投资企业应付福利费目前企业继续该项目中提取职工福利性质基金千里堤溃蚁穴基账务处理然简单应引起重视基操作规范增审计工作量影响审计质量
（2）账务交接存弊病行业存员更换工作衔接问题作会计员应着遵职业道德规范求做工作交接会计工作繁琐性目前企业工作交接做够完善会计员怕麻烦交接时应付事审计工作带诸便例固定资产累计折旧计提混乱固定资产计提折旧出现断层会计员解释两年前接手时方法计提折旧说明目前业会计员职业道德遵守合格怕麻烦心理导致续工作利开展造成账务处理清楚审计工作利展开影响审计质量
（3）账务处理理实务存差审计工作中笔者发现许项目实际操作理着较差距购入商品暂估入账处理理：月末暂估入账月初做回处理企业月末暂估入账付款通知达回企业甚做账务处理付款通知达入账期间时间间隔已远远超规定求企业解释理记账方法复杂企业实际工作中购买方收资金会月甚年发出付款通知果月末暂估入账月初回没必企业认样做意义导致问题出现笔者认企业账务处理应量国家规定执行然时处理起较繁琐工作会处时保证账务处理完整性规范性种情况实务中频繁出现影响审计质量
3外部监力度足
（1）监体制存缺陷国政府注册会计师行业监方位进行证监会财政部审计署等机构权注册会计师行业监结果机构间职重叠交错头监造成协调困难终导致效监处理处罚方面监部门监督结果相互认发现问题时处理削弱监督效率效果
（2）注册会计师面法律风险较低目前国会计师事务限责公司制会计师事务注册资公司法规定注册资低限额30万元注册资较低会计师事务承担责限发表审计意见时会考虑机会收益机会成关系受处罚微微国民事诉讼法律法规健全目前接受集体诉讼中投资者赔偿请求权法付诸实施等注册会计师事务毫顾忌
四加强会计师事务审计质量建议
（）审计质量控制含义
审计质量控制含义分广义狭义两种广义审计质量控制审计置种素作环境中控制体政府注册会计师协会会计师事务等狭义审计质量控制指会计师事务控制体制定相应控制制度措施审计质量进行控制
（二）方面加强审计质量控制
1部素进行控制
（1）提高注册会计师专业胜力提高注册会计师专业胜力首先完善员聘机制会计师事务价值资源力资源事务通招聘高素质保证较高审计质量次断加强职业继续教育继续教育终身化中注协中国注册会计师胜力指南指导研究设计组织实施注册会计师执业水测试注册会计师专业胜力进行科学评价形成注册会计师资深会员高级注册会计师等层次会员结构公开披露会员级次信息事务拥级次会员数量纳入事务综合评价体系推动注册会计师断学断提高会计师事务应注册会计师提供相关职培训举办研讨会司职指导员工留意行业变化保持应专业胜力
（2）提高注册会计师职业道德水加强注册会计师职业道德监中注协方注协设立职业道德监机构注册会计师助审员建立职业档案制度事务应确定专负责考核审计员职业道德遵守情况二重视注册会计师职业道德教育普续培训注册会计师职业道德培训教育应该全方位应注册会计师考试中加强职业道德教育注重注册会计师续教育培养确保注册会计师执业全程中必职业道德教育
（3）扩事务规模改革会计师事务组织形式扩事务规模样提高市场集中度缩市公司选择空间难采威胁变更事务逼范等正手段造干型会计师事务增强保持审计独立性实力措施确保会计师事务等资源协商基础选择适宜合重组象决实行政府强制联合否会严重影响事务谐运作进步发展次改革会计师事务组织形式限责公司制提升事务审计质量存固局限性鉴国外先进做法逐步推行限责制普通合伙制限责合伙制转型普通合伙制会计师事务合伙财产事务债务承担限连带责合伙利益事务业绩命运紧紧相连更压力动力增强风险责质量品牌意识然更加觉抵御公司理局意志
2外部素进行控制
（1）抑制审计行业低价竞争抑制审计行业间低价竞争建立事务注册会计师信誉评级机制国审计市场中仅事务注册会计师实行信誉评级制度终审计服务产品质价避免低价竞争方面完善国关审计收费方面法律法规行业良性发展必须相应合理法律法规相支持国审计行业目前需制定合理全国统收费标准前实行政府审计收费效监制定合理价格底线效途径审计资产规模作基础制定收费标准科学审计收费标准制定需参社会必劳动时间应制定工作量基础全国统收费标准外风险素考虑进样建立真正合理科学审计收费标准完善关审计收费方面法律法规国立法机构务需众专业士协助重视济发展动态握密切注视实务发展加速会计制度准建设步伐时必鉴利国际会计领域先进验样遏制问题蔓延
（2）完善外部监体制第避免监督资源重复配置针政府头监终导致监效现状鉴美国建立公会计监督委员会做法现监格局中增加独立监体系渡措施中国证监会增设证券市场审计监部赋予注册权准制定权监察权处罚权等协调财政部证监会等部门监职机构拥政府监部门检查资格时引入公开披露制度快建立起监结果适时公告制度固定刊物互联网等媒体公告典型案件审理听证处罚公开化外加强媒体监督增加监时效性处罚措施切实位注册会计师违规成远远高收益
第二完善民事责赔偿机制提高国注册会计师行业法律风险违规成必须加强注册会计师民事责监充分发挥民事赔偿制度作方面通完善民事诉诉法建立审计责问责制鼓励民事诉讼真正落实民事责确立民事救济机制方面降低诉讼门槛允许集团诉讼受害集团诉讼作出具体规定信息者认企业财务报告真实造成直接间接损害审计注册会计师提起诉讼受害损失时集团诉讼赔偿金额
五科龙审计失败案启示
（）科龙公司背景
科龙中国家电驰名商标全称广东科龙电器股份限公司产品空调冰箱冷柜家电等系列1992年12月注册成立股份限公司年ST科龙财务报表显示计提坏账准备存货跌价准备635亿元导致巨亏15亿万元考虑实施分析程序时发现异常关系偏离预期关系**信会计师事务出具拒绝表示意见审计报告
六结
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前言
注册会计师审计时时刻刻面着危机现代法制社会中诉讼浪潮汹涌澎湃意间注册会计师承担法律责统计2009年时：国境诉讼事务注册会计师求赔偿案件2000起然诉讼压力没发生震撼执业者灵魂效果审计丑闻然频繁出现注册会计师行业次次出现信危机职业界反思问题：样减少诉讼纠缠？果审计执业部素解决问题办法疑应提高审计工作质量
着现代济社会断发展注册会计师济生活中监督鉴定作越越重审计工作质量提出更高求标准然年发生系列审计诉讼案件促审计质量予更高关注提高审计质量首务影响审计质量素进行全面分析文审计质量影响素进行浅显规整结合方面素提出相应解决方法
二会计师事务审计质量概述
（）研究背景意义
注册会计师出具严重失实重疏漏审计报告行注册会计师审计质量问题严重损害投资者合法权益社会公众利益干扰资市场序运转弱化政府济运行中调控功影响国家济秩序国家济健康发展动摇注册会计师审计赖生存信基础
面注册会计师审计失败案例客观分析注册会计师审计职业界现状角度挖掘影响注册会计师审计质量问题根原寻求解决问题途径策具重现实意义审计质量已成前许国家审计界急需解决迫切问题然充分认识审计质量意义时审计质量更重视改善审计服务社会济发展宗旨健康发展
（二）国外研究现状简述
国外学者审计质量影响素研究然角度方法出相结事务规模越声誉越高审计质量越高：审计收费少审计时间长短审计质量高低呈正相关关系公司治理结构影响审计质量素
国审计质量影响素研究出结趋致表现外包括事务规模注册会计师执业力职业道德风险意识等外体现审计环境审计单位性质等
（三）审计质量概念特征
1审计质量概念
审计质量指审计员遵循审计准优劣程度审计结果达审计目效程度具体表现审计员质量审计程质量终体现审计报告质量核心审计工作程度遵循独立审计准求
审计质量概念涵盖整审计活动初接受审计委托开始制定审计计划符合性测试实质性测试编写审计工作底稿出具审计报告理意见书整审计活动方面工作优劣程度应作评价审计质量指标
2审计质量特征
解审计质量概念基础明确审计质量特征质握审计质量逐渐提高审计质量水正确途径审计作项特殊社会济理监活动质量形成程中具特征：
（1）全局性指审计质量优劣涉整审计程审计质量坏种素综合作结果涉整审计程项具体审计工作签订具体审计业务约定书开始直制定审计方案出具审计报告均需审计质量立足点综合考虑审计员素质审计力量组织形式审计业务理方式审计技术应效率等部素时应密切关注审计单位配合情况法律保障否健全等外部素影响
（2）确定性指审计业务存量确定性素方面济业务事项确定性增强会计员会计事项进行正确确认计量难度加方面济业务事项确定性增强会计员会计事项确认计量方法进行选择余增会计作假行提供更空间两方面审计会计事项判断会计行身判断愈发困难便相审计标准审计实务复杂性导致某具体审计业务质量高低判断相径庭例独立审计准理解审计工作求审计质量产生评判严格遵守独立审计准审计服务相客户满意程度种事实直接影响审计报告信息质量进影响甚决定审计报告者做决策正确性
（3）济性指审计质量受制成效益原审计投入产出程着审计规模扩审计求提高审计成会断增加果绝保证审计结果精确审计成根没限审计收益限度受成效益原影响审计质量定程度受制成预算某利提高审计质量审计程序常审计成制约放弃执行样说令满意审计质量定成水效益化
（4）致性指注册会计师执业时必须遵循独立审计准求中国注册会计师协会根中华民国注册会计师法颁布实施独立审计准保证审计质量优劣权威标准注册会计师执行审计业务时必须遵执行审计员行动指南衡量审计质量尺度
三会计师事务审计质量控制失效素
（）影响会计师事务审计质量部素
1审计师专业胜力
提高注册会计师专业胜力首先完善员聘机制会计师事务价值资源力资源事务招聘高素质保证审计质量重途径次断加强职业继续教育继续教育终身化中注协中国注册会计师胜力指南指导研究设计组织实施注册会计师执业水测试注册会计师专业胜力进行科学评价形成注册会计师资深会员高级注册会计师等层次会员结构公开披露会员级次信息事务拥级次会员数量纳入事务综合评价体系推动注册会计师断学断提高会计师事务应注册会计师提供相关职培训举办研讨会司职指导员工留意行业变化保持应专业胜力
2审计师职业道德风险意识
加强注册会计师职业道德监中注协方注协设立职业道德监机构注册会计师助审员建立职业档案制度事务应确定专负责考核审计员职业道德遵守情况二重视注册会计师职业道德教育普续培训注册会计师职业道德培训教育应该全方位应注册会计师考试中加强职业道德教育注重注册会计师续教育培养确保注册会计师执业全程中必执业道德教育
3会计师事务规模组织形式
实际审计工作中会计事务规模够提供审计质量着忽视影响型会计师事务出品牌声誉违规成考虑会发表更客观公正审计意见事实证明型会计师事务较高审计质量相反规模事务没样顾虑审计质量难保障外会计师事务组织形式讲合伙制会计师事务中合伙担风险会计师事务债务承担限责合伙审计质量审计风险较重视利提高审计质量限责会计师事务出资额作承担债务限度降低风险责职业行制约弱化注册会计师责审计质量根保障前国审计体制健全现行会计师事务规模组织形式限责制疑成影响审计质量忽略素
（二）影响会计师事务审计质量外部素
1会计师事务审计环境
现审计市场饱状态目前国会计师事务间存着恶性竞争现象采行压价低价收费拉关系回扣等手段揽客保客已成事务头号务低价竞争支付佣金回扣等压缩事务利润空间事务采取减少审计时间省略审计程序等方法降低审计成审计质量控制政策程序效落实外恶性竞争直接果造成事务客户强烈赖感客户分赖注册会计师失审计概念中重独立性加剧审计质量滑
2审计单位性质
（1）基账务处理出现纰漏第记账证记录全审计程中企业程度存着相问题记账制单会计复核附件数量等没相应记录记账证日期账簿日期致错误查账工作带诸便错误频繁出现导致注册会计师审计时已忽略笔者认出现问题原方面业会计员基知识关方面长时间账务工作导致疏繁琐事第二附件完整汇款没回执款没合等等附件问题仅反映出账务处理规范传递出企业舞弊信息审计中应予足够重视第三国家已明令禁止项目外商投资企业应付福利费目前企业继续该项目中提取职工福利性质基金千里堤溃蚁穴基账务处理然简单应引起重视基操作规范增审计工作量影响审计质量
（2）账务交接存弊病行业存员更换工作衔接问题作会计员应着遵职业道德规范求做工作交接会计工作繁琐性目前企业工作交接做够完善会计员怕麻烦交接时应付事审计工作带诸便例固定资产累计折旧计提混乱固定资产计提折旧出现断层会计员解释两年前接手时方法计提折旧说明目前业会计员职业道德遵守合格怕麻烦心理导致续工作利开展造成账务处理清楚审计工作利展开影响审计质量
（3）账务处理理实务存差审计工作中笔者发现许项目实际操作理着较差距购入商品暂估入账处理理：月末暂估入账月初做回处理企业月末暂估入账付款通知达回企业甚做账务处理付款通知达入账期间时间间隔已远远超规定求企业解释理记账方法复杂企业实际工作中购买方收资金会月甚年发出付款通知果月末暂估入账月初回没必企业认样做意义导致问题出现笔者认企业账务处理应量国家规定执行然时处理起较繁琐工作会处时保证账务处理完整性规范性种情况实务中频繁出现影响审计质量
3外部监力度足
（1）监体制存缺陷国政府注册会计师行业监方位进行证监会财政部审计署等机构权注册会计师行业监结果机构间职重叠交错头监造成协调困难终导致效监处理处罚方面监部门监督结果相互认发现问题时处理削弱监督效率效果
（2）注册会计师面法律风险较低目前国会计师事务限责公司制会计师事务注册资公司法规定注册资低限额30万元注册资较低会计师事务承担责限发表审计意见时会考虑机会收益机会成关系受处罚微微国民事诉讼法律法规健全目前接受集体诉讼中投资者赔偿请求权法付诸实施等注册会计师事务毫顾忌
四加强会计师事务审计质量建议
（）审计质量控制含义
审计质量控制含义分广义狭义两种广义审计质量控制审计置种素作环境中控制体政府注册会计师协会会计师事务等狭义审计质量控制指会计师事务控制体制定相应控制制度措施审计质量进行控制
（二）方面加强审计质量控制
1部素进行控制
（1）提高注册会计师专业胜力提高注册会计师专业胜力首先完善员聘机制会计师事务价值资源力资源事务通招聘高素质保证较高审计质量次断加强职业继续教育继续教育终身化中注协中国注册会计师胜力指南指导研究设计组织实施注册会计师执业水测试注册会计师专业胜力进行科学评价形成注册会计师资深会员高级注册会计师等层次会员结构公开披露会员级次信息事务拥级次会员数量纳入事务综合评价体系推动注册会计师断学断提高会计师事务应注册会计师提供相关职培训举办研讨会司职指导员工留意行业变化保持应专业胜力
（2）提高注册会计师职业道德水加强注册会计师职业道德监中注协方注协设立职业道德监机构注册会计师助审员建立职业档案制度事务应确定专负责考核审计员职业道德遵守情况二重视注册会计师职业道德教育普续培训注册会计师职业道德培训教育应该全方位应注册会计师考试中加强职业道德教育注重注册会计师续教育培养确保注册会计师执业全程中必职业道德教育
（3）扩事务规模改革会计师事务组织形式扩事务规模样提高市场集中度缩市公司选择空间难采威胁变更事务逼范等正手段造干型会计师事务增强保持审计独立性实力措施确保会计师事务等资源协商基础选择适宜合重组象决实行政府强制联合否会严重影响事务谐运作进步发展次改革会计师事务组织形式限责公司制提升事务审计质量存固局限性鉴国外先进做法逐步推行限责制普通合伙制限责合伙制转型普通合伙制会计师事务合伙财产事务债务承担限连带责合伙利益事务业绩命运紧紧相连更压力动力增强风险责质量品牌意识然更加觉抵御公司理局意志
2外部素进行控制
（1）抑制审计行业低价竞争抑制审计行业间低价竞争建立事务注册会计师信誉评级机制国审计市场中仅事务注册会计师实行信誉评级制度终审计服务产品质价避免低价竞争方面完善国关审计收费方面法律法规行业良性发展必须相应合理法律法规相支持国审计行业目前需制定合理全国统收费标准前实行政府审计收费效监制定合理价格底线效途径审计资产规模作基础制定收费标准科学审计收费标准制定需参社会必劳动时间应制定工作量基础全国统收费标准外风险素考虑进样建立真正合理科学审计收费标准完善关审计收费方面法律法规国立法机构务需众专业士协助重视济发展动态握密切注视实务发展加速会计制度准建设步伐时必鉴利国际会计领域先进验样遏制问题蔓延
（2）完善外部监体制第避免监督资源重复配置针政府头监终导致监效现状鉴美国建立公会计监督委员会做法现监格局中增加独立监体系渡措施中国证监会增设证券市场审计监部赋予注册权准制定权监察权处罚权等协调财政部证监会等部门监职机构拥政府监部门检查资格时引入公开披露制度快建立起监结果适时公告制度固定刊物互联网等媒体公告典型案件审理听证处罚公开化外加强媒体监督增加监时效性处罚措施切实位注册会计师违规成远远高收益
第二完善民事责赔偿机制提高国注册会计师行业法律风险违规成必须加强注册会计师民事责监充分发挥民事赔偿制度作方面通完善民事诉诉法建立审计责问责制鼓励民事诉讼真正落实民事责确立民事救济机制方面降低诉讼门槛允许集团诉讼受害集团诉讼作出具体规定信息者认企业财务报告真实造成直接间接损害审计注册会计师提起诉讼受害损失时集团诉讼赔偿金额
五科龙审计失败案启示
（）科龙公司背景
科龙中国家电驰名商标全称广东科龙电器股份限公司产品空调冰箱冷柜家电等系列1992年12月注册成立股份限公司年ST科龙财务报表显示计提坏账准备存货跌价准备635亿元导致巨亏15亿万元考虑实施分析程序时发现异常关系偏离预期关系**信会计师事务出具拒绝表示意见审计报告
六结
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