资产减值会计研究
正文：
摘
资产减值问题公允价值计量中国应观察窗19982006年四次政策变迁见证中国资产减值相关准发展历程改革时会计界带研究机会迄止资产减值会计理研究实证研究等方面已积累量研究成果方面理界争资产减值会计实质底什？体现资产价值稳健义体现？资产减值应该确认样标准？资产减值否应该恢复？资产减值会计实施中存问题效果等问题方面实务界通量实证研究争企业资产减值动机什造成什样济果等问题文研究成果进行梳理期国企业特实施新准企业资产减值会计研究空间进行探索
二资产减值会计规范研究
（）资产减值会计实质
资产减值会计实质研究诸学者资产定义会计信息决策性角度入手进行分析GEdwardphilhps（1964）资产定义角度分析资产减值会计实质：会计理变革实质试图改变传统会计理强调成状况代价值中心符合逻辑结构资产定义体现点理角度讲果资产定义预期未济利益企业账面成高该资产预期未济利益时记录笔资产减值损失符合逻辑资产减值会计实质周忠惠罗世全（2000）理角度探讨资产减值会计理起点实质确认计量等问题分析国资产减值会计滞原认资产减值会计理起点决策观目通提供资产价值信息现实潜投资者提供未现金流入流出等决策相关信息者报告受托责资产减值会计稳健义联系起讨时仅稳健义规范指导资产减值会计实务足够充分会计职业界注意力应该稳健义进行计价狭隘历史观点转价值进行计价观点提高信息决策性资产减值会计应该允许减值恢复时减少操应该进行充分公允披露
（二）资产减值会计实施障碍效果
资产减值会计实施效果问题学术界国资产减值准应中障碍效果展开周忠惠罗世全（2000）认国资产减值会计发展滞原应根学者纠缠资产减值否国资产流失？资产计量收益计量？否提高相关性降低性等问题许减值会计存疑虑许云（2004）通美国资产减值会计研究历史进行回顾认资产减值会计难规范会计数背实质意味着利益划分资产减值会计涉利益争尤复杂仅关系企业企业间利益争（Anoymous 2001）直接关系企业股东理层利益争（斯蒂芬泽夫贝拉德兰）矛盾直接影响资产减值会计准实施效果企业真实计提资产减值：方面技术问题赖公允价值研究提供种客观标准方面企业公司治理结构理者诚信问题果企业诚信技术完美样容易理层绕资产减值沦理层操利润工具英国ASB 美国FASB 国际会计准委员会研究制定长期资产减值准相关准国规定股份限公司必须计提四项减值准备（张美红2000）面国企业资产减值现状资产减值会计理制度尚需进勤勉王玉蓉（2007）考察国资产减值会计制度变迁会计盈余稳健性造成影响研究发现存较盈余理空间国断强化促进更加稳健会
计盈余盈利公司会计盈余稳健性高亏损公司表明资产减值会计制度改革提高会计信息质量方面效率完善市场中广泛存确定性稳健义基础资产减值会计模式更适
三资产减值会计实证研究
（）企业资产减值行动机
该类文献研究资产减值否盈余理盈余理动机包括避税理层变更清洗利润滑债务契约等学者发现资产减值没进行盈余理证Strong Meyer（1987）研究认早期减值般弃置资产企业重组时确认企业济扩张时期更易确认减值限定行业时年确认减值公司年业绩行业行业差Zucca Campell（1992） 研 究 19781983年间 77减值会计案例发现绝部分减值入清洗余案例入利润滑暗示减值实质期间（转回）进行秘密储备述结相反Franctis et al（1996）研究没找年确认减值公司清洗者者滑者证相反找价值减损变量（公司行业历史股票回报率账面市值总资产回报率）显著解释减值确认频率幅度
国文献结市公司利资产减值准进行盈余理动机规避迎合证券市场政府监政策蔡祥等（2004）研究19982000年市公司执行资产准备计提政策程中选择性行认减值定程度反映公司资产质量实际状况规避迎合政府制政策济动机然构成原资产减值程度追溯例资产减值类型背反映济动机差异显著影响投资者评价行沈振宇等（2004） 研究坏账准备准变化前市公司利坏账准备利润操行变化认国期转型济条件市公司更容易利原导会计准赋予职业判断空间操利润针规导会计准规定身言公司难利操利润代冰彬陆正飞张然（2007）20012003 年非金融市公司研究样试图区分企业资产减值行盈余理体现稳健性盈余回报关系度量法资产减值稳健性进行检验分析发现盈余理动机会计稳健性济素企业资产减值行影响素李胜（2007）新旧准变化——长期资产减值准备转回问题入手研究市公司否会 年新旧准衔接期量转回减值准备准颁布前计提转回减值准备动机否存差异较新旧准会计信息质量差异研究公允价值计价否会提高会计信息定价力等问题 结果发现新准中禁止长期资产减值准备转回做法利提高会计信息相关性稳健性财政部 证监会准衔接期政策实施抑制市公司新准实施前突击转回已计提长期资产减值准备动机未出现市公司赶集转回长期资产减值准备现象时发现新准调整股东权益旧准较高价值相关性公允价值计量够提供增量价值相关信息研究整体表明新旧准转换程稳序会计信息质量提升张然陆正飞叶康涛（2007）新资产减值准旧准允许八项减值准备转回规定已确认长期资产减值2007年转回问题入手发现市公司准颁布实施前没会计准变迁集中转回量长期资产减值准备允许转回市公司长期资产减值准备计提明显更加谨慎数额减少
新准颁布亏损公司减值准备进行清洗现象定遏制作时证明制定修订会计准仅考虑新会计准实施执行问题考虑新旧准变迁期间公司利新旧准差异进行会计操性适政策监准变迁期间公司行具定约束作
（二）资产减值行济果
类研究企业进行资产减值引起市场反应研究题：Rees等（1996）发现市场减值反应显著负计提减值前资产回报市场调整股票回报显著低行业公司均值Bartov等（1998） 19841985年间373次减值公告作研究样研究减值公告前减值公告短期长期股票回报间关联关系EliottHanna（1996）研究19701994年间公告减值2761家公司10146季度数作者样公司分次减值次减值没减值类通盈余反映系数（ERC）研究发现次减值产生噪音市场更难认识盈余真实性李增泉（2003）针19952000 年中国市公司研究表明会计盈余坏消息反应速度消息反应速度快会计盈余总体稳健洪剑峭等（2004）市公司资产减值信息含量进行研究中发现资产减值政策成某市公司进行盈余理手段华黄娇丹（2007）囯年资市场数样针资市场利资产减值操利润现象频繁出现验证资产减值资市场反应结果表明资产减值信息失真直接导致资产减值信息相关性锐减针国新颁布企业会计准第8号资产减值中规定存货等已确认资产减值转回规定发现资产减值计提方存信号显示作表明资产减值准备方传递公司未前景信息全面取缔资产减值准备转回减少资产减值部分信息含量（华乾惠敏黄娇丹2007）
四国资产减值会计研究足研究空间
现文献已企业资产减值问题研究定积累存定研究空间：
1缺乏计提资产减值准备体背景特征研究现研究发现理层变更减值准备计提相关关系缺乏理层特征研究理层年龄性职务学历职时间等果董事长理等背景特征理层中剥离出会扩展资产减值会计研究视角
2缺乏资产特性研究资产减值影响减值素资产特性紧密相关现研究部分类型性质资产纳入模型中分析没区分资产类型建模济素变量整体资产盈余信息作代变量变量选择粗糙研究结果缺乏说服力
3企业否利资产减值进行盈余理研究缺乏系统性长期性研究现研究市公司资产减值问题研究截面数基础缺乏长期系统性研究例次新旧准变化（新准加会计员职业判断资产减值会计处理）引起企业减值准备计提行变化研究
4盈余理稳健性度量开发现研究般扭亏动机配股动机亏损动机异常项目等素资产减值相关指标联系起考察企业否存盈余理行研究文献整体缺乏案例等直接证稳健性度量般企业计提减值否营业绩降缺乏信度导致营业绩降素单纯认企业计提减值营业绩降表示计提减值准备稳健性体现充分
52006年新准颁布已新准中长期资产减值转回规定市公司反映问题做研究缺乏短期资产长期资产计提减值准备行研究旧准
中减值准备转回非流动资产新准中转回市公司该类资产减值准备计提行变化市公司否存减值项目转移问题减值准备转回非流动资产否存计提足减值准备转回流动资产等项目计提度
参考文献：
[1]GEdwardsPhilips October The revolution in Accounting Theory Accounting Review 1963
[2]周忠惠罗世全 市公司资产减值会计研究[J]会计研究 20009
[3]许云 美国资产减值会计研究历史回顾启示[J]财理实践 20045
[4]斯蒂芬A 泽夫贝拉G德兰 现代财务会计理—问题争[M] 济科学出版社 2000
[5] 张美红资产减值会计代财2000
[6] 勤勉王玉蓉资产减值会计盈余稳健性实证分析[j] 财会通讯20075
[7] 蔡祥张海燕 资产减值准备计提追溯市场效应中国会计财务研究2004
[8] 沈振宇等会计准制定导悖[J] 财研究20046
[9] 代冰彬陆正飞张然 资产减值：稳健性盈余理[J] 会计研究 200712
[10] 李胜盈余理动机信息质量政府监[J] 会计研究 20079
[11] 张然陆正飞叶康涛会计准变迁长期资产减值[J] 理世界 20078
[12] 李增泉国市公司资产减值政策实证研究[M] 中国会计财务研究20014
[13] 洪剑峭等会计准导会计监济博弈分析[J] 会计研究 20041
[14] 华黄娇丹 资产减值信息：立足性相关性[J] 财会月刊20075
[15]Zucca LJDR Gumpell A
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摘
资产减值问题公允价值计量中国应观察窗19982006年四次政策变迁见证中国资产减值相关准发展历程改革时会计界带研究机会迄止资产减值会计理研究实证研究等方面已积累量研究成果方面理界争资产减值会计实质底什？体现资产价值稳健义体现？资产减值应该确认样标准？资产减值否应该恢复？资产减值会计实施中存问题效果等问题方面实务界通量实证研究争企业资产减值动机什造成什样济果等问题文研究成果进行梳理期国企业特实施新准企业资产减值会计研究空间进行探索
二资产减值会计规范研究
（）资产减值会计实质
资产减值会计实质研究诸学者资产定义会计信息决策性角度入手进行分析GEdwardphilhps（1964）资产定义角度分析资产减值会计实质：会计理变革实质试图改变传统会计理强调成状况代价值中心符合逻辑结构资产定义体现点理角度讲果资产定义预期未济利益企业账面成高该资产预期未济利益时记录笔资产减值损失符合逻辑资产减值会计实质周忠惠罗世全（2000）理角度探讨资产减值会计理起点实质确认计量等问题分析国资产减值会计滞原认资产减值会计理起点决策观目通提供资产价值信息现实潜投资者提供未现金流入流出等决策相关信息者报告受托责资产减值会计稳健义联系起讨时仅稳健义规范指导资产减值会计实务足够充分会计职业界注意力应该稳健义进行计价狭隘历史观点转价值进行计价观点提高信息决策性资产减值会计应该允许减值恢复时减少操应该进行充分公允披露
（二）资产减值会计实施障碍效果
资产减值会计实施效果问题学术界国资产减值准应中障碍效果展开周忠惠罗世全（2000）认国资产减值会计发展滞原应根学者纠缠资产减值否国资产流失？资产计量收益计量？否提高相关性降低性等问题许减值会计存疑虑许云（2004）通美国资产减值会计研究历史进行回顾认资产减值会计难规范会计数背实质意味着利益划分资产减值会计涉利益争尤复杂仅关系企业企业间利益争（Anoymous 2001）直接关系企业股东理层利益争（斯蒂芬泽夫贝拉德兰）矛盾直接影响资产减值会计准实施效果企业真实计提资产减值：方面技术问题赖公允价值研究提供种客观标准方面企业公司治理结构理者诚信问题果企业诚信技术完美样容易理层绕资产减值沦理层操利润工具英国ASB 美国FASB 国际会计准委员会研究制定长期资产减值准相关准国规定股份限公司必须计提四项减值准备（张美红2000）面国企业资产减值现状资产减值会计理制度尚需进勤勉王玉蓉（2007）考察国资产减值会计制度变迁会计盈余稳健性造成影响研究发现存较盈余理空间国断强化促进更加稳健会
计盈余盈利公司会计盈余稳健性高亏损公司表明资产减值会计制度改革提高会计信息质量方面效率完善市场中广泛存确定性稳健义基础资产减值会计模式更适
三资产减值会计实证研究
（）企业资产减值行动机
该类文献研究资产减值否盈余理盈余理动机包括避税理层变更清洗利润滑债务契约等学者发现资产减值没进行盈余理证Strong Meyer（1987）研究认早期减值般弃置资产企业重组时确认企业济扩张时期更易确认减值限定行业时年确认减值公司年业绩行业行业差Zucca Campell（1992） 研 究 19781983年间 77减值会计案例发现绝部分减值入清洗余案例入利润滑暗示减值实质期间（转回）进行秘密储备述结相反Franctis et al（1996）研究没找年确认减值公司清洗者者滑者证相反找价值减损变量（公司行业历史股票回报率账面市值总资产回报率）显著解释减值确认频率幅度
国文献结市公司利资产减值准进行盈余理动机规避迎合证券市场政府监政策蔡祥等（2004）研究19982000年市公司执行资产准备计提政策程中选择性行认减值定程度反映公司资产质量实际状况规避迎合政府制政策济动机然构成原资产减值程度追溯例资产减值类型背反映济动机差异显著影响投资者评价行沈振宇等（2004） 研究坏账准备准变化前市公司利坏账准备利润操行变化认国期转型济条件市公司更容易利原导会计准赋予职业判断空间操利润针规导会计准规定身言公司难利操利润代冰彬陆正飞张然（2007）20012003 年非金融市公司研究样试图区分企业资产减值行盈余理体现稳健性盈余回报关系度量法资产减值稳健性进行检验分析发现盈余理动机会计稳健性济素企业资产减值行影响素李胜（2007）新旧准变化——长期资产减值准备转回问题入手研究市公司否会 年新旧准衔接期量转回减值准备准颁布前计提转回减值准备动机否存差异较新旧准会计信息质量差异研究公允价值计价否会提高会计信息定价力等问题 结果发现新准中禁止长期资产减值准备转回做法利提高会计信息相关性稳健性财政部 证监会准衔接期政策实施抑制市公司新准实施前突击转回已计提长期资产减值准备动机未出现市公司赶集转回长期资产减值准备现象时发现新准调整股东权益旧准较高价值相关性公允价值计量够提供增量价值相关信息研究整体表明新旧准转换程稳序会计信息质量提升张然陆正飞叶康涛（2007）新资产减值准旧准允许八项减值准备转回规定已确认长期资产减值2007年转回问题入手发现市公司准颁布实施前没会计准变迁集中转回量长期资产减值准备允许转回市公司长期资产减值准备计提明显更加谨慎数额减少
新准颁布亏损公司减值准备进行清洗现象定遏制作时证明制定修订会计准仅考虑新会计准实施执行问题考虑新旧准变迁期间公司利新旧准差异进行会计操性适政策监准变迁期间公司行具定约束作
（二）资产减值行济果
类研究企业进行资产减值引起市场反应研究题：Rees等（1996）发现市场减值反应显著负计提减值前资产回报市场调整股票回报显著低行业公司均值Bartov等（1998） 19841985年间373次减值公告作研究样研究减值公告前减值公告短期长期股票回报间关联关系EliottHanna（1996）研究19701994年间公告减值2761家公司10146季度数作者样公司分次减值次减值没减值类通盈余反映系数（ERC）研究发现次减值产生噪音市场更难认识盈余真实性李增泉（2003）针19952000 年中国市公司研究表明会计盈余坏消息反应速度消息反应速度快会计盈余总体稳健洪剑峭等（2004）市公司资产减值信息含量进行研究中发现资产减值政策成某市公司进行盈余理手段华黄娇丹（2007）囯年资市场数样针资市场利资产减值操利润现象频繁出现验证资产减值资市场反应结果表明资产减值信息失真直接导致资产减值信息相关性锐减针国新颁布企业会计准第8号资产减值中规定存货等已确认资产减值转回规定发现资产减值计提方存信号显示作表明资产减值准备方传递公司未前景信息全面取缔资产减值准备转回减少资产减值部分信息含量（华乾惠敏黄娇丹2007）
四国资产减值会计研究足研究空间
现文献已企业资产减值问题研究定积累存定研究空间：
1缺乏计提资产减值准备体背景特征研究现研究发现理层变更减值准备计提相关关系缺乏理层特征研究理层年龄性职务学历职时间等果董事长理等背景特征理层中剥离出会扩展资产减值会计研究视角
2缺乏资产特性研究资产减值影响减值素资产特性紧密相关现研究部分类型性质资产纳入模型中分析没区分资产类型建模济素变量整体资产盈余信息作代变量变量选择粗糙研究结果缺乏说服力
3企业否利资产减值进行盈余理研究缺乏系统性长期性研究现研究市公司资产减值问题研究截面数基础缺乏长期系统性研究例次新旧准变化（新准加会计员职业判断资产减值会计处理）引起企业减值准备计提行变化研究
4盈余理稳健性度量开发现研究般扭亏动机配股动机亏损动机异常项目等素资产减值相关指标联系起考察企业否存盈余理行研究文献整体缺乏案例等直接证稳健性度量般企业计提减值否营业绩降缺乏信度导致营业绩降素单纯认企业计提减值营业绩降表示计提减值准备稳健性体现充分
52006年新准颁布已新准中长期资产减值转回规定市公司反映问题做研究缺乏短期资产长期资产计提减值准备行研究旧准
中减值准备转回非流动资产新准中转回市公司该类资产减值准备计提行变化市公司否存减值项目转移问题减值准备转回非流动资产否存计提足减值准备转回流动资产等项目计提度
参考文献：
[1]GEdwardsPhilips October The revolution in Accounting Theory Accounting Review 1963
[2]周忠惠罗世全 市公司资产减值会计研究[J]会计研究 20009
[3]许云 美国资产减值会计研究历史回顾启示[J]财理实践 20045
[4]斯蒂芬A 泽夫贝拉G德兰 现代财务会计理—问题争[M] 济科学出版社 2000
[5] 张美红资产减值会计代财2000
[6] 勤勉王玉蓉资产减值会计盈余稳健性实证分析[j] 财会通讯20075
[7] 蔡祥张海燕 资产减值准备计提追溯市场效应中国会计财务研究2004
[8] 沈振宇等会计准制定导悖[J] 财研究20046
[9] 代冰彬陆正飞张然 资产减值：稳健性盈余理[J] 会计研究 200712
[10] 李胜盈余理动机信息质量政府监[J] 会计研究 20079
[11] 张然陆正飞叶康涛会计准变迁长期资产减值[J] 理世界 20078
[12] 李增泉国市公司资产减值政策实证研究[M] 中国会计财务研究20014
[13] 洪剑峭等会计准导会计监济博弈分析[J] 会计研究 20041
[14] 华黄娇丹 资产减值信息：立足性相关性[J] 财会月刊20075
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