形资产审计案例
()案例线索分析
案例:注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时解该公司2001年3月1日购买某项专技术支付价款240万元根相关法律规定该项形资产效年限10年2001年12月31日公司转该技术单位发生合纠纷专技术范围受定限制造成减值审计中未发现新兴公司进行账务处理
案例分析:企业会计制度第四十六条企业会计准——形资产第十五条规定:形资产成应取月起预计年限分期均摊销
果预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定:合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超受益年限合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超效年限合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限二者中较短者果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
企业会计制度第四十九条规定:形资产应账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提形资产减值准备
注册会计师张刚应进行审计处理:
1提请新兴公司规定预计年限均摊销该项形资产:
年应摊销额(240÷10)÷12×1020(万元)
会计处理:
:理费 200 000
贷:形资产 200 000
2提请新兴公司该专技术发生减值准备收回金额计提形资产减值准备关专业技术员估计预计收回金额50万元应进行会计处理:
:营业外支出 500 000
贷:形资产减值准备 500 000
3应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿中
4审计单位拒绝调整审计员应考虑出具保留意见否定意见审计报告
案例二:注册会计师李文审计华公司2001年度会计报表时解华公司年初开始研究开发项新技术2001年9月10日研究成功发生开发费150万元律师费50万元该项新技术运生产中华公司发生相关费30万元
2001年11月华公司公司签订协议开发该项新技术出售公司双方协议价格400万元公司12月5日预付300万元价款协议中规定该项新技术出售公司华公司需继续提供售服务保证公司该项技术生产产品必须达华公司规定质量标准果1年未达规定质量标准公司权原价返回华公司
案例二分析:企业会计准——形资产第十三条规定:行开发法申请取形资产入账价值应法取时发生注册费律师费等费确定法申请取前发生研究开发费应发生时确认期费
第十四条规定:形资产确认发生支出应发生时确认斯费
第十九条规定:企业出租形资产时取租金应企业会计准——收入规定予确认时应确认相关费
注册会计师李文应进行审计处理:
1提请华公司形资产价值确认转收入确定等进行调整
确认形资产专技术时作会计处理:
:形资产 2 000 000
贷:银行存款等科目 2 000 000
支付确认形资产续支出时:
:理费 300 000
贷:银行存款等科目 300 000
2根协议规定华公司公司该项新技术否达规定质量标准性确定时华公司转新技术风险报酬未转移确认2001年度该项形资产转收入提请华公司作调整处理:
:业务收入 3 000 000
贷:预收账款 3 000 000
时调整已计算应交税金
(二)案例评价
形资产公司生产营股东投入行创造购入等方式持没实物形态定期间公司带济利益流入非货币性长期资产会计审计实务中形资产确认应符合特性:
形资产具实物形态二形资产属非货币性长期资产三形资产持目出售四形资产创造济利益方面存确定性五形资产取具偿性
形资产价值具相确定性注册会计师审计中必须存性属性会计处理合法性予定关注形资产审计采特殊审计程序:
1索取审阅审计单位形资产明细账逐检查形资产相关文件资料解容计价权等
2审查形资产年增加关注入账价值中资化支出费划分否合理
3审查形资产摊销期间估计合理性期摊销否正确会计处理否合规
4检查形资产减值准备计提情况
5审核期形资产转出租等处置合法性会计处理
6检查形资产资产负债表中否适披露
二土土权审计案例
()案例线索分析
案例:注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表中固定资产项目时发现土资产价值1000万元未见公司建立相关固定资产卡片公司关员询问初步确认系1997年全国清产核资土重估价值财政部财工字[1995]108号文件进行会计处理
案例分析:财政部关国企业清产核资中土估价关财务处理问题通知[财工字(1995)108号]规定:企业土估价应国家规定范围弄清权属界线面积等基情况基础国家统土估价技术标准进行规定程序予确认批复企业已作固定资产单独入账土估价应确认批复价值调整账面价值调整账面价值单独入账计提折旧调整土账面价值高原账面价值部分清产核资机构会级财政部门批准作国家投资资公积中单独反映通行政划拨方式法取土企业应确认批复价值清产核资机构会级财政部门批准作增加固定资产处理时增加国家资公积金企业占行政划拨土估价入账应固定资产中单独反映计提折旧
注册会计师吴生应进行审计处理:
1取查阅富达公司1997年清产核资关部门土估价结果批复文件
2取查阅土理部门颁发土证
3根述查阅资料记录土面积价款等实际占土数量核否致入账价值否财政部门文件规定致
4提取审计单位相关土占面积土证相应备查记录
5应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿中
6注册会计师应提请审计单位注意土资产计提固定资产折旧
案例二:注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表中形资产项目时发现该公司形资产中土权价值计3000万元中原列形资产——西广场土权1500万元已年7月1日进行综合楼建设富达公司2001年度月80万元摊销形资产
案例二分析:企业会计制度第四十七条规定:企业购入支付土出全方式取土权未开发建造项目前作形资产核算制度规定期限摊销房产开发企业开发商品房时应土权账面价值全部转入开发成企业利土建造某项目时土权账面价值全部转入建工程成
注册会计师吴生应富达公司述济事项审计单位提出调整意见:
12001年712月已摊销形资产——西广场土权480万元应回:
:形资产 4 800 000
贷:理费 4 800 000
2综合楼建设西广场土权账面价值转入建工程综合楼相应工程成中
3应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿中
4审计单位拒绝调整审计员应考虑出具保留意见否定意见审计报告
案例三:注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表固定资产项目时解富达公司年报废第二生产车间厂房栋公司已企业会计制度规定通固定资产清理进行处理查阅该项目固定资产清理资料时注意该厂房原值中包括占土权100万元时支付土出金购买土权协议规定年限50年计算该土剩余年限20年
案例三分析:财政部实施<企业会计制度>相关准问题解答(财会[2001]43号)文规定:土权转入房屋建筑物价值价值摊销年限确定?
答:公司购入支付土出金方式取土权账面价值转入开发商品房成转入建工程成账面价值构成房屋建筑物实际成果土权预计年限高房屋建筑物预计年限预计该项房屋建筑物净残值时应考虑土权预计年限高房屋建筑物预计年限素作净残值预留该项房屋建筑物报废时净残值中相尚土权价值部分转入继续建造房屋建筑物价值果继续建造房屋建筑物价值转入形资产进行摊销公司土连房屋建筑物出售账面价值结转固定资产清理
执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成公司作调整土权价值企业会计制度规定期限均摊销
注册会计师吴生应进行审计处理:
1提请审计单位进行固定资产报废时尚土权价值部分转入形资产调整价值:100÷50×20=40(万元)建议富达公司作会计调整:
:形资产——土权 400 000
贷:固定资产清理 400 000
:固定资产清理 400 000
贷:营业外支出 400 000
2应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿中
3审计单位拒绝调整审计员应考虑出具保留意见否定意见审计报告
(二)案例评价
国实行土社会义公制全民制劳动群众集体制土权国家目前关法规规定国企业批准偿取划拨土权外企业单位土权通评估作价入股缴纳土出金缴纳场费签订租赁合支付租全形式取土权企业土取权利义务构成土资产会计核算重容根述土资产会计核算特殊性注册会计师审计实务中应两方面实施土资产审计程序:
审计固定资产——土特殊考虑注册会计师审计国企业固定资产——土项目时必须通获取审计证确认确实属国企业历史形成1997年清产核资程中根关规定评估价值50入账确认数额时应审计单位获取关土理部门颁发土证验证实际占情况
二审计形资产——土权特殊考虑注册会计师审计形资产——土权时应实施审计程序:
第索取查阅审计单位土理部门土权出合土权证应查验致性
第二通转方式取土权索取双方签订转合外应查验关办理土户手续确认土剩余年限否明确
第三查验入账土权数额征土程中原土者支付种补偿费属应计入固定资产价值
第四查验账面列土权期间否已开工建造项目已开始建造否企业会计制度规定相应账面价值转入建工程成
第五查验摊销数额否原取价值扣已转入建工程部分数额土权规定年限计算
第六查验核否应办理缴纳土出金取土权应办理土权租赁合未办理事项
第七国企业外公司企业注册会计师应查验实际占土否全部取土理部门颁发土权证土权租赁合审计单位存具备述审计证土资产应审计单位索取相关说明必时应审计报告中适方式表达审计意见
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