审计案例答案
：解
销售收获循环备忘录
审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001／2／15页次：
会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1
销售收款循环描述
存缺陷
建议改进措施
1销售部门收顾客订单理张品种规格数量价格付款条件结算方式等详加审核签章然交仓库办理发货手续
2仓库发运商品出库均必须理员李治根批准订单 填制式四联销货单联签章第联代包装发运单工作员单配货包装货交顾客第二联送会计部第三联送 应收账款专员王华第四联李治编号序连订单档长期保存作盘存
3会计科收销货单根单列资料开具式两联销货发票中第联寄送顾客第二联交王华作记账收款证
4应收账款专员王华收销货发票第二联销货单第三联核错误登记销货客户明细账然两者顾客姓名序档长期保存
1没根批准订单编制销售通知单
2销售单应仓库部门编制
代装运证货物发货装运货职责部门承担
3会计部门开具销货发票时没核装运证销售单商品价目表
4负责销售账收款相容
职责办理
5没销售收款循环独立稽核
1销售部门须根批准订单编制式联销售通知单分批准赊销审批发货装运货记录发货数量顾客开具账单
2货物发货装运货仓库运输部门办理运输部门须根巳批准销售单编制式联提货单装运货物仓库部门核批准销售单提货单发货
3会计部门须核装运证销售单商品价目表误情况开具销货发票
4收款业务负责销售账业务分开
5设置独立稽核员专门审核销售发票单价加总入账日期等
张雷准备B公司销售收款循环进行符合性测试
分析：般情况注册会计师出现情况时进行符合性测试直接实施实质性测试：(1)相关部控制存(2)相关部控制然存注册会计师通解发现未效运行(3)符合性测试工作量进行符合性测试减少实质性测试工作量案例中B公司部控制然存部控制身设计严重缺陷仅部控制起控制作符合性测试工作量进行合性测试减少实质性测试工作量张雷准备B公司销售收款循环进行符合性测试
二解：分析：
1根会计制度规定：期收回带息应收票转入应收账款科目核算中期期末年度终时计提利息张雷根述规定提请S公司应收票中W公司开具3000万元期未支付承兑汇票转入应收账款核算应计提利息10万元回进行调整果S公司拒绝调整张雷根重性水考虑发表审计报告意见类型
2根会计制度规定：带息应收票应中期期末年度终应收票票面价值确定利率计提利息计提利息增加应收票账面价值记应收票贷记财务费科目张雷审验计算M公司D公司带息承兑汇票年末应计利息
(30×4+12)×(3‰／30)×5000万元＝66万元
张雷应提请S公司进行会计处理调整果S公司拒绝调整数超重性水应考虑出具保留意见审计报告
3根会计制度规定：付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票委托收款证未付票款通知书拒绝付款证明等应收票账面价值记应收账款科目贷记应收票科目张雷已逾期2—3月应收票查实情况提请S公司进行会计调整根逾期原债务方信情况评价收回性果审计单位拒绝调整应根重性水发表适审计意见
三解：张雷买施程序实施审计：
1S公司发出询证函
2查阅Y公司S公司签章确认购货合Y公司理局批准发货证S公司收货验收证明等
3评价Y公司偿付贷款力
分析：
1应收账款项目核算反映企业销售产品材料提供劳务等业务应购货单位接受劳务单位收取款项确认项3500万元应收账款时S公司投资方首先确认S公司欠Y公司款项否正常商业信果S公司确实Y公司具货款关系步需应收账款项目存性权属性予确认设计函证程序代性审计程序(查验方出具具法律效力书面文书方收货验收证明运输部门出具合法运输证期双方账记录等)确认存性通观察期款情况解方现金流量财务状况确认收回性注册会计师确认S公司Y公司间款项属正常结算债权债务关系注意Y公司否财务报表附注中适披露关联交易
2张雷果取审计单位提供S公司正常偿付贷款效文书根职业判断应考虑Y公司S公司间否已抽逃资金默契审计员应根具体情况数额选择应发表适审计意见
四 解： 购货付款循环备忘
审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：20002／15 页次：
会计期间截止日：1999年12月31日 复核者：李豪日期：2000215 索引号：x7—l
购货付款循环描述
存缺陷
改善措施
1购货采购部门负责根
填制采购单采购货物进厂隶属采购部门验收部门负责验收
2果货物验收合格验收
部门采购单盖货
已验讫印章交会计
部门付款
3验收合格货物
验收部门直接退供货商
验收部门负责开验收报告
单
4验收货物直接堆放
机器旁准备加工
1采购部门根编制采购单采购验收部门属采购部门
2验收部门采购单盖货已验讫印章作验收完毕证明进行会计账务处理开票付款相容职责会计部门办理
3验收部门办理关 手续退货草率
4验收货物直接堆放机器旁
1采购部门采购应根存储授权部门填制诸购单采购
验收部门应独立采购存储部门
2验收部门应验收完毕填制式联验收报告单报告单预留空格注明完全合格拒收数量原验收报告单分送采购存储会计等部门应会计部门编制付款单通财务部门开票付款
3验收部门应验收报告单中注明退回数量请供应商签名方退货
4货物应先存储部门点验检查签收完善发货控制系统进行领料加工
张雷准备B公司购货付款循环进行符合性测试
分析：
1般注册会计师出现情况时进行符合性测试直接实施实质性测试：
(1)相关部控制存(2)相关部控制然存注册会计师通解发现未效运行(3)符合性测试工作量进行符合性测试减少实质性测试工作量B公司部控制然存部控制身设计严重缺陷仅部控制起控制作符合性测试工作量进行符合性测试减少实质性测试工作量张雷准备B公司购货付款循环进行符合性测试
2张雷购货付款循环备忘中记录B公司部控制缺陷改进措施应适方式告知B公司理局
五解：分析：根财政部1998年2月23日财基字[1998]4号文颁发基建设财务理干规定第四十六条规定已具备竣工验收条件项目3月办理竣工验收固定资产移交手续视项目已正式投产…行业会计制度规定：已投入尚未办理移交手续固定资产先行估计价值记账确定实际价值进行调整Y单位未规定时结转固定资产仅资产结构实反映未时通计提折旧资金时补偿
注册会计师审计处理：
1应根审验情况扩审计范围结合审计单位建工程项目审计确认建工程项目否存类似情况类似情况应求审计单位进行补充会计处理调整会计报表相应项目数额审计案例答案
2应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿
3审计单位拒绝调整审计员应出具保留否定意见审计报告
六答：张雷认A公司存低估负债影响该公司利润真实性
分析：会计制度规定果购销双方价格没达成协议公司核算计划价暂估入账入账确认价格入账达成协议做调整A公司意销应付账款妥注册会计师应提请纠正调整相应报表项目果审计单位拒绝注册会计师根重性判断审计报告中披露
七答：分析：审计员审计单位存货进行审计规定必须履行监盘抽查审计程序根监盘抽查结果发表审计意见N公司属公司存货度分散审计员考虑采取审计程序：
1建议审计单位存货数额较属子公司委托附会计师事务进行审计审计员根独立审计具体准第13号——利注册会计师工作规定审计结果
2时间条件允许情况审计员派出定员审计单位提供存货清单进行抽查根抽查情况发表意见
果述程序均法实施意味着审计范围受限制法履行必审计程序审计员应根审计单位具体情况出具保留意见说明情况
八答：分析：H公司采计划价格核算材料成采实际价格核算材料成数量0正数时金额应出现红数产生原外错误舞弊行导致转成费影响期营成果
相应审计处理：
1 审计员应结合存货计价测试查明该品种期间材料成计算程差转错转部分根结果提请审计单位进行会计处理补充更正应会计报表相关项目数额进行调整审计员应审计单位调整处理情况记录反映审计工作底稿
2审计单位拒绝调整仅部分事项进行调整审计员应根具体情况考虑出具保留意见否定意见审计报告审计报告中问题影响予适披露
九答：分析：根审计员Y公司V产品计价性测试分析Y公司发出商品采种计价方法述计价程均属错计错报结期末单价267元高月入库单价246元高期初单价258元明显判断Y公司计价程中存错误舞弊
根Y公司账面数值计算：
(1)加权均法应计数额：(903000＋6396000)÷（3500＋26000）＝247423元
247423×27500＝6804152元少转成39152元
(2)先进先出法应计数额：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元少转成42000元
(3)进先出法应计数额：6396000十(27500—26000)×258＝6783000元少转成18000元
注册会计师审计处理：
1根审验情况提请审计单位根定会计政策该产品成结转情况进行补充会计处理调整会计报表相关项目数额
2审计员应审计单位调整情况记录审计工作底稿外应追加审计程序审验产品成结转否类似情况存类似情况应求越审计单位调整处理
3审计单位拒绝调整处理审计员应根错报数额会计报表影响程度发表适审计意见
十答：分析：根制度规定：投资单位发生亏损时确认公司应分担份额般应科目账面价值减零限果期投资单位实现利润公司应计算收益分享额未确认亏损额相等分享利润恢复投资账面价值实际恢复投资金额记长期股权投资’贷记投资收益’…D公司应期M单位实现净利润应分享份额200万元×30％＝60万元扣前年度未确认结转30万元(600万×30％150万30万)差额30万元恢复长期股权投资账面价值
注册会计师审计处理：
1应根制度规定提请审计单位进行补充会计处理调整会计报表相关项目数额D公司正确会计处理应：
：长期股权投资——D公司 300000
贷：投资收益 300000
相应调整分录：
：长期股权投资——D公司 300000
贷：投资收益 300000
相应D公司会计报表中长期股权投资调增30万元净利润调增30万元
2应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿
3审计单位拒绝调整审计员应根会计报表影响程度考虑出具保留意见否定意见审计报告
十答：分析：根制度规定采权益法核算公司果长期股权投资取时成投资单位者权益中占份额差额应长期股权投资科目中设置股权投资差额核算应年度终分期均摊销计入损益股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销没规定投资期限方差额般超10年期限摊销贷方差额般低10年期限摊销C公司应取时投资成占份额者权益数额差额l 500万元(16000万14500万1500万)计入股权投资差额
会计处理应：
：长期股权投资——股票投资16000万元
贷：长期股权投资——股权投资差额l 500万元
银行存款14500万元
(注：计算差额时年初W市公司披露会计报表者权益数)
注册会计师审计处理：
1应根制度规定提请审计单位补充会计处理(包括股权投资差额摊销)调整会计报表相关项目数额相应调整分录：
：长期股权投资——股票投资 1500万元
贷：长期股权投资——股权投资差额 l 500万元
：长期股权投资——股权投资差额 150万元
贷：投资收益 150万元
2应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿
3审计单位拒绝调整审计员应考虑出具保留意见否定意见审计报告
十二答： 张雷应实施审计程序：
1审查D公司长期款否公司董事会批准会议记录
2查明长期款合中限制条件
3验证长期款利息费应计利息计算否正确复核相关会计记录否健全完整
4计算债务者权益核实否低5：3例
5抽查商品明细账记录中充分担保记录
张雷通审计证实长期款相关财务费应详细记录审计工作底稿中编制审计报告时应考虑出具带解释说明段审计报告报表者披露该项长期款相关商品抵押发放股利限制条件
分析：
1注册会计师审计长期款重点关注：(1)长期款合法性效性(2)长期款否规定途(3)长期款抵押情况否真实(4)长期款利息处理否适(5)长期款偿付否时否办理延期(6)否年超营业周期期长期款列入资产负债表中长期负债隐瞒流动负债
2注册会计师编制审计报告时应考虑长期款抵押限制等条件充分披露提请报表者关注
十三答： 应收账款函证情况分析表
审计单位名称：H公司 编制者：张雷日期：2000215 页次：
会计期间截止日：1999年12月31日 复核者：李豪 日期：2000／2／15 索引号：A4—3
收回函
未收回函
函证单位
账面余额
直接确认
实施追加程
序确认
通代程
序确认
未确认金额
备 注
J公司
16000 000
16 000 000
已次年度1月
3日收回账
W公司
18 000 000
15 680 000
2320000元串户
记账错误
B公司
25 000 000
25 000 000
C公司
150 000
150 000
调整
D公司
100 000
100 000
…
…
…
…
…
…`
…
合计
9l 400 000
41000 000
20000 000
30000 000
400 000
抽取样占总户数45％抽取样占期末总额例：78％确认金额占样总额例
：9953％
调整分录：：预收账款 150000
贷：应收账款 150000
十四答：
1分析：会计制度规定已作坏账损失处理欠款全面反映欠款单位信程度济事项发生全程应收款时记银行存款科目贷记应收收款科目时记应收账款科目贷记坏账准备D公司会计处理会计报表数额未产生影响属规范会计行张雷应提请审计单位关员制度规定调整原会计分录补记相关会计处理
2 分析：根财政部财会字[1999]35号文规定：列种情况全额提取坏账准备：(1)年发生应收款项未期应收款项(2)计划应收款项进行债务重组方式进行重组(3)关联方发生应收款项特母子公司交易事项产生应收款项(4)已逾期确凿证收回应收款项
A市公司处理符合述规定应予纠正张雷应提请审计单位进行重新计算调整关项目数额审计结果审计单位调整情况工作底稿中详细记录反映果审计单位拒绝调整张雷应根数额会计报表 影响程度决定表示审计意见适予披露
3 分析：
〈1〉根应收账款账龄长短提取坏账淮备属审计单位会计估计责注册会计师审计中关注会计估计合理性：(1)评价会计估计数考虑会计估计假设(2)检查会计估计涉计算程(3)前期会计估计期间实际结果进行较(4)检查审计单位理局会计估计批准情况根程序注册会计师审计单位做出会计估计合理性做出终评价
〈 2〉根财政部财会字[1999]35号文规定：确凿证表明该项应收款项收回收回性外(债务单位破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务足证明应收款项发生损失证应收款项逾期5年)列种情况全额提取坏账准备：…根述规定注册会计师认B公司述3户采计提例应考虑调整提高张雷应提出建议求审计单位提高述3单位计提坏账准备例相应关项目数额进行调整果审计单位拒绝调整审计员应考虑出具保留意见审计报告
4分析：根财政部[1999]财会字35号文规定计提坏账准备应收款项包括应收账款应收款R公司计提坏账准备未包括应收款显然符合述规定张雷应提请审计单位应收款部分补提坏账准备调整相关项目数额果审计单位拒绝调整审计员应根应提数额考虑否出具保留意见报告
十六解：
（）：假考虑会计报表项目重性水CPA应建议审计单位调整会计分录：
1 注册会计师建议调整分录：
：理费 350000
营业外支出——非常损失 50000
贷：处理财产处理 400000
2注册会计师建议调整分录：
：理费——折旧费 41800
贷：累计折旧 4l 800
3注册会计师建议调整分录：
31：应收票 50000
贷：销售收入 50000
32：：销售成 35000
贷：产成品 35000
4注册会计师建议调整分录：
：摊费 l 200000
贷：销售费 1200000
5注册会计师建议调整分录：
51：：应收账款 20000000
贷：预收账款 20000000
52： ：理费——提取坏账准备 500000 (12000万×05％10万)
贷：坏账准备 500000
6注册会计师建议调整分录：
61： ：固定资产 40000000
财务费 80000
贷：建工程 40080000
62：：理费——折旧费 100000
贷：累计折旧 100000
7仅考虑述超会计报表项目重性水核算差异调整税金利润影响
需作调整分录：
71：调整税：年利润 39600(120000×33％)
贷：应交税金——应交税 39600
72：调整未分配利润
：年利润 80400(120000—39600)
贷：未分配利润 80400
73：调整利润分配相关项目
：未分配利润 12060(80400×15％)
贷：盈余公积 12060
（二）假考虑会计报表项目重性水述14526162717273核算差异应汇总
调整分录汇总表23132应汇总未调整符事项汇总表51应汇总重分类分录汇总表
（三）
1 调整分录汇总表
审计单位：A公司 编制：李豪 28／12000 索引号：z9
会计期间：1999年 复核：张哲 281／2000 页次：
序
号
调整容项目
索引
调整金额
影响利
备注
号
方
贷方
润十(—)
1
理费
E2
350000
350000
√仅调表
营业外支出——非常损失
50000
50000
处理财产处理
400000
2
摊费
A8
1200000
销售费
1200000
(+)l 200000
√
3
固定资产
A11
40000000
财务费
80000
()80000
建工程
4008000
4
理费——折旧费
A10
100000
()100000
√
累计折旧
1000000
5
理费——提取坏账准备
A15
500000
()500000
√
坏账准备
500000
6
年利润
39600
()39600
应交税金——应交税
39600
7
年利润
80400
未分配利润
80400
8
未分配利润
12060
盈余公积
12060
审计单位代表：张均 参加员：王尚纪玲
项目负责：李豪 审计员：王张雷李杰
双方签字：张均李豪 签字日期：20002／4
√：审计单位接受调整建议
2 未调整符事项汇总表
审计单位：A公司 编制：李豪 28／12000 索引号：Z12
会计期间：1999年 复核：张哲 28／12000 页次：
序号
调整容项目
索引号
调整金额
备注
方
贷方
1
理费——折旧费
A10
41800
×
累计折旧
41800
2
应收票
D1
50000
×
销售收
50000
3
销售成
35000
×
产成品
35000
末予调整影响： 金额 百分
1净利润 126800 01％
2净资产
3总资产 126800 005％
审计结：汇总作调整核算误差没超重性水作调整
审计单位代表：张均 参加员：王尚纪玲
项目负责：李豪 审计员：王张雷李杰
双方签字：张均李豪 签字日期：20002／4
×：审计单位接受调整建议
3 重分类分录汇总表
审计单位：A公司 编制：李豪 28／12000 索引号：z10
会计期间：1999年 复核：张哲 2812000 页次：
序号
调整容项目
索引号
调整金额
备 注
方
贷方
1
应收账款
A5
20000000
应收愿款贷方余额调表 调账√
预收账款
20000000
审计单位代表：张均 参加员：王尚纪玲
项目负责：李豪 审计员：王张雷李杰
双方签字：张均李豪 签字日期：20002／4
√：审计单位接受调整建议
（四）假审计单位述应调整事项均意进行调整CPA该出具保留意见类型审计报告（理略见书）
（五）假审计单位述应调整事项均意进行调整CPA该出具否定意见类型审计报告（理略见书）
（六）假审计单位第6项外（固定资产事项）余均意调整CPA应该出具保留意见类型审计报告（理略见书）
审计报告
A股份限公司全体股东：
接受委托审计贵公司1999年12月31日资产负债表1999年度损益表现金流量表会计报表贵公司负责责会计报表发表审计意见审计根中国注册会计师独立审计准进行审计程中结合贵公司实际情况实施包括抽查会计记录等认必审计程序
审计发现贵公司栋办公楼1998年12月已交付工程决算没审计1999年贵公司办公楼挂建工程中1999年款利息资化 8万增加办公楼价值中年末办公楼总价值4008万元认企业会计准关规定建工程完工交付尚未办理竣工决算时应根工程预算造价者实际成等估计价值转入固定资产规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续调整购建该固定资产款利息投入予资化应记入期损益贵公司未接受意见该事项贵公司1999年12月31日资产负债表固定资产增加40000000元建工程减少40080000元累计折旧增加1000000元该年度损益表净利润减少1080000元
认存报告第二段述问题外述会计报表符合企业会计准股份限公司会计制度关规定重方面公允反映贵公司1999年12月31日财务状况1999年度营成果现金流量情况会计处理方法选遵循贯性原
康华会计师事务 中国注册会计师：李豪
(公章) (签名盖章)
中国·北京 报告日期：2000年2月4日
分析：
1审计项目项目审计循环审计项目理审计工作底稿进行逐张复核详细复核基础汇总审计差异调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整符事项汇总表三张综合类审计工作底稿
2重分类狭义广义分广义重分类泛指需调整会计明细账总账调整会计报表事项狭义重分类仅指直接根会计明细账年末余额填制资产负债表损益表项目事项应收账款应付账款长期款明细账应中预收账款预付账款年期长期款分离出损益表科目子目误作相应会计调整等案例中重分类分录汇总表采狭义表述
3项目理根调整分录汇总表重分类分录汇总表末调整符事项汇总表汇总符合性测试形成工作底稿中部控制缺陷理建议情况般书面形式事项审计单位理局沟通：(1)关会计报表分歧指注册会计师理局会计报表编制披露方面存意见(2)重审计调整事项会计报表反映财务状况营成果现金流量重影响注册会计师认需调整审计事项(3)会计信息披露中存导致修改审计报告重问题事项期事项关联方交易持续营等方面披露期会计政策会计方法变更披露中存审计报告影响问题(4)审汁单位面危持续营力等重风险(5)注册会计师拟提出关部控制方面建议(6)已审计会计报表披露信息沟通注册会计师问题审计单位沟通情况记录相应审计工作底稿形成客户沟通意见书审计工作底稿必时出具理建议书
十六：资产债务重组审计案例解：
()李豪针项资产置换活动实施审计程序：
1取审阅股东会董事会理局会议等关资产重组记录
2检查资产重组相关协议合批文法院裁决文件等解资产重组方式具体容
3检查资产重组关会计记录确定资产重组会计处理否正确
4检查关资产信息披露否适
（二）实施审计程序注册会计师认A公司1999年资产置换应考虑作重事项通解释性说明提请报表者充分关注出具带说明段保留意见审计报告
分析：实务中注册会计师资产债务重组审计会出现情况：
1资产债务重组符合法规规定时注册会计师应审计单位理局提出规范运作建议详细记录审计工作底稿果审计单位接受建议注册会计师视事项会计报表影响发表类型审计意见
2资产债务重组符合相关法规规定会计处理符合会计准财务会计制度规定时注册会计师应提请审计单位予调整果审计单位拒绝调整注册会计师应考虑发表保留否定意见审计报告
3注册会计师适审计程序认审计单位发生资产债务重整事项注册会计师应关注审计单位事项否披露披露否充分审计单位充分披露资产债务重组事项影响重资产债务重组事项注册会计师应考虑审计报告意见段增加解释说明段予披露提请会计报表者关注
案例属第三种情况
十七会计政策变更会计估价变更会计差错更正审计案例解：
（） 李豪应实施程序：
1审阅A公司关会计政策变更董事会纪判断会计政策变更否合法合理
2审查会计政策变更影响
3审查会计政策披露否适
（二）李豪建议A公司会计报表附注中予披露
年度存货原采先进先出法计价年物价持续涨企业1999年1月1日起改进先出法存货品种较存货收发较频繁进先出法计算确定存货成工作量太根成效益原该项会计政策变更法合理确定累计影响数采未法该项会计政策变更期净利润减少154l000元李豪编制审计报告时应惯性例外事项增加意见段解释说明段中提请会计报表者关注
分析：
1根企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正会计政策变更般采追溯调整法会计政策变更累计影响数合理确定采未适法
2注册会计师判断审计单位会计政策变更合法合理时应建议审计单位变更做出适披露果审计单位拒绝接受建议注册会计师应考虑发表保留否定意见果审计单位接受建议注册会计师应考虑否惯性例外事项审计报告中披露
十八关注资产负债表日事项审计案例解：
1：D股份限公司发生述期事项属1999年度资产负债表日已存事项注册会计师审阅D公司A公司提供担保协议等文件取法院2月份判决书A公司营财务状况法偿证基础注册会计师应提请审计单位未关部门批准前1999年度会计报表分调整处理财产损溢应付款项目数额果审计单位拒绝调整注册会计师应考虑发表保留意见否定意见审计报告
般审计实务中判断期事项属需调整事项需披露事项标准两：否资产负债表日已存某种迹象二金额否合理估计果两标准属需调整事项
2：D公司发生述期事项属影响会计报表金额影响会计报表正确理解事项注册会计师抽查相关购买股票会计处理证证券交易函证股票市价数量审查短期投资会计报表中否适披露等程序应提请D公司会计报表中适披露时考虑事项审计报告中适披露
十九审计报告阶段综合案例解：
表： 试算衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表
审计单位：AB国企业 编制：李豪 28／1／2000 索引号： 单位：万元
会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28／l／2000 页次：
项目
未审金额
调整金额
重分类金额
报表反映金额
方
贷方
方
贷方
货币资金
60 836 56260
60 836 56260
短期投资
应收票
应收账款
1 257 23271
1 257 23271
000
减：坏账准备
应收账款净额
预付账款
725 95709
172 30156
898 25865
000
应收账款
397 452 47953
397 452 47953
存货
461 68697
461 68697
摊费
22 675 19927
22 675 19927
000
处理流动
资产损失
000
142953427
142953427
年期
长期债券投资
流动资产
流动资产合计
481 957 20399
460 180 26337
长期投资
713 610 41190
2 696 58679
710 913 82511
固定资产原值
47 132 40230
21 403 28171
24 230 38907
44 305 29494
减：累计折旧
4 494 03582
2 632 33235
789 03156
2 650 73503
固定资产净值
42 638 36648
41 6545 5991
固定资产清理
36 334 71617
36 334 71617
建工程
80 522 22364
21 403 28171
59 118 74193
处理固定资产损失
0
21 598 05672
21 598 05672
固定资产合计
159 495 10629
159 495 10629
形资产
21 869 98179
364 49970
21 505 49209
递延资产
15 815 55983
15 815 55983
长期资产
形递延
资产合计
37 685 54162
37 321 04192
资产合计
1392 748 26380
1367 121 20513
表2 试算衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表
审计单位：AB国企业 编制：李聚 28／l／2000 索引号： 单位：万元
会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28／l／2000 页次：
项目
未审金额
调整金额
重分类金额
报表反映金额
方
贷方
方
贷方
短期款
323 117 59018
323 117 59018
应付票
500 00000
500 00000
应付账款
104 91652
898 5865
1 003 17507
预收账款
应付款
3l 139 4904l
3l 139 4904l
应付工资
1 025 32676
1 025 32676
应付福利费
138 68029
138 68029
应交税金
141 83830
141 83830
应付利润
应交款
预提费
年期长
期负债
流动负债
流动负债合计
356 167 84246
357 066 10111
长期负债
651 275 20159
651 275 20159
应付债券
30 000 00000
30 000 00000
长期应付款
29 179 64646
29 179 64646
住房周转金
长期负债
589 28839
589 28839
长期负债合计
711 044 13644
711 044 13644
负债合计
1067 211 978
1068 110 23755
90
实收资
175 838 08594
175 838 08594
资公积
130 873 88417
249 01012
131 122 89429
盈余公积
11 713 72802
216 38160
11 497 34642
末分配利润
7 110 58677
26 774 32744
216 38160
19 447 35907
者权益合计
325 536 28490
299 010 96758
负债者权益合计
1392 748 26380
1 367 121 20513
表3 试算衡表——AB公司1999年损益表
审计单位：AB国企业 编制：李豪 28／l2000 索引号： 单位：万元
会计期间：1999年 复核：张哲 28／1／2000 页次：
项目
末审金额
调整金额
报表反
备 注
方
贷方
映金额
产品销售收入
26 343 24798
26 343 24798
中：出口产品销售收入
减：销售折扣折
300 00098
300 00098
产品销售净额
26 043 24700
26 043 24700
减：产品销售税金附加
3 407 35199
3 407 35199
产品销售成
10 042 70001
10 042 70001
中：出口产品销售成
二产品销售毛利
12 593 19500
12 593 19500
减：销售费
840 09999
840 09999
理费
25 343 24708
543 17243
25 886 41951
财务费
45 392 49237
45 392 49237
中：利息支出(减利息收入)
汇兑损失
三产品销售利润
58 982 64444
59 525 81687
加：业务收入
减：业务支出
11 753 09501
11 753 09501
四营业利润
70 735 73945
71 278 91188
加：营业外收入
10 40000
10 40000
补贴收入
4 318 14527
4 318 14527
投资收益
7 460 l9033
6 956 31106
67 644 97927
前年度损益调整
000
23 285 55810
4010 71415
19 274 74395
减：营业外支出
546 92073
546 92073
投资损失
五利润总额
7 647 17542
19 127 15202
减：税
六净利润
7 647 17542
19 127 15202
二十长期投资减值准备审计案例
()分析：根股份限公司会计制度规定：中期期末年度终应长期投资进行逐项检查果市场持续跌投资单位营状况恶化等原导致回收金额低账面价值种降低价值预期未期间恢复应收回金额低长期投资账面价值差额作长期投资减值准备记投资收 益贷记长期投资减值准备
根述规定F公司应计提长期投资减值准备应：
2460万元—200×11＝260万元F公司应补提260—150＝110万元
注册会计师审计处理：
1应述审验情况提请审计单位补充会计处理相应调整会计报表相关项目数额相应调整分录：
：投资收益 110万元
贷：长期投资减值准备 110万元
2应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿
3审计单位拒绝调整审计员应根数额会计报表影响程度考虑出具保留意见否定意见审计报告
（二）分析：根股份限公司会计制度规定：处置长期投资时已计提长期投资减值准备
转入投资收益
F公司应作会计处理：
：银行存款 (200万份×105) 2100万元
长期投资减值准备 260万元
投资收益 100万元
贷：长期债权投资——债券投资——面值 2000万元
长期债权投资——债券投资——溢折价 300万元
长期债权投资——债券投资——应计利息 160万元
注册会计师审计处理：应提请审计单位作相应会计调整
（三）分析：股份限公司会计制度规定述C单位情况H公司应根C单位财务状况营成果计提减值准备注册会计师审计处理：
1应求审计单位提供C单位期会计报表关资料提出分析判断意见建议H公司财政部财会字[1999]35号文求计提减值准备
2审计单位拒绝审计员意见审计员应根H公司提供资料判断意见考虑出具保留意见否定意见审计报告
3审计单位拒合作提供相关资料审计员应根数额具体情况考虑出具保留意见拒绝表示意见审计报告
二十：关联方关系交易审计
分析：关联方交易指关联方间发生转移资源义务事项否收取价款关联方间提供担保抵押关联关系形式关联关系交易企业会计准——关联方关系交易规定应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素
独立审计具体准第16号——关联方交易第四条规定：企业会计准求识披露关联方交易审计单位理局责实施必审计程序获取充分适审计证确定审计单位否企业会计准求识披露关联方交易注册会计师责注册会计师应发现未知关联方交易实施必审计程序获取充分适审计证确定关联方 交易否已做适记录披露
注册会计师通常应实施审计程序包括：
1询问理局解关联方交易目定价政策
2检查关发票协议合关文件
3确定关交易否已获股东会董事会相关机构理员批准
4检查会计报表中关联方交易披露
5核关联方间时点账户余额必时审计关联方注册会计师沟
通核实关联方某特殊重代表性交易
6检查关抵押质押物价值转性
7必时重应收款项担保获取关联方偿债力信息
注册会计师实施程序证实关联方交易存审计单位披露情况应考虑：
1果审计单位没披露关联方交易注册会计师应提请审计单位会计报表附注中充分技露果审计单位拒绝披露注册会计师应考虑发表保留意见否定意见审计报告
2果审计单位已意充分披露注册会计师应考虑事项否会计报表产生影响决定否事项增加审计报告解释说明段中
二十二：合报表审计：
答：注册会计师应查证基础提请W公司必须S分公司H分公司账目核清楚账目产生利润抵消编制汇总会计报表果账目清楚部实现利润没相应抵消认汇总会计报表考虑发表保留意见否定意见审计报告
分析：汇总单位子公司报表汇总前双方账目必须核清楚计入账目果存核程中双方认未达账项应重点关注否未达账项双方账目清涉利润实现关济事项容更应确认落实部销售未实现数量未实现利润数额汇总程中予抵消处理
实务中注册会计师审验合会计报表汇总会计报表程中必须充分关注：
1．合汇总范围单位间账项否核清楚应计未计未达事项方否补充会计处理
2．合汇总时否已部销售未实现利润进行抵消处理
3．合汇总时否相互计息计收费项目时进行会计处理
4．应调整处理事项
防止避免财务状况营成果虚假反映注册会计师全部审验程中必须合汇总会计报表合法性真实性作重容审计建立审计单位合汇总程审验相应审计工作底稿
二十三：合报表审计
答：1．建议A集团全资子公司EFG公司首先委托注册会计师审计接受李豪事务注册会计师审计
2．注意D公司应纳入A公司合范围果没纳合范围注册会计师注意A公司报表附注否充分披露事项果A公司D公司纳入合范围注册会计师建议A公司调整考虑否影响审计报告
3．BCFG会计报表实施重点审计
4考虑年度子公司审计情况评估A公司合会计报表审计风险重性水审计报告影响
分析：独立审计实务公告第5号——合会计报表审计特殊考虑规定：注册会计师确定合会报表审计范围时应遵循独立审计准关求着重考虑子公司企业集团中重程度子公司处环境否利注册会计师工作注册会计师确定合会计报表重点会计问题重点审计领域时应考虑事项：
(1) 合会计报表编制政策
(2) 母公司子公司采会计政策
(3) 合范围变动情况
(4) 母公司子公司部控制
(5) 集团公司间交易频率性质规模
注册会计师评估合会计报表审计风险重性水时应考虑素：
(1) 母公司子公司账户余额类交易性质措报漏报性：
(2) 母公司子公司营业收入净利润资产总额净资产占企业集团重
针案例情况肖勇初步解基础决定BCFG公司实施重点审计具体审计重点领域审计风险制定必须根A公司子公司营情况报表控制测试情况决定
二十四：利润分配审计
(1)肖勇东实施审计程序：
①理局询问利润分配变动情况：
②索审查董事会决议相关公告资料
（2）通程序肖勇东证实A公司增加利润分配方案合法合理建议A公司应作相应会计报表调整披露：
①2000年12月31日A公司总股20000万元基数股送5股事项作非调整事项应提请A公司会计报表附注中披露
②10股派现金125元属调整事项需作调整分录：
：利润分配——应付普通股股利 25 000 000(20000万元×125／10)
贷：应付股利 25 000 000
资公积10股转1股属调整事项需作调整分录：
：资公积 2 000 000(2000万元×1／10)
贷：应付股利 2 000 000
(3)A公司接受调整建议肖勇撰写审计报告时应意见段增加解释说明段强调新分配方案
（4）采签署双重日期办法签发审计报告述事项中注明新审计日期2001年2月12日签发出审计报告2001年1月28日
二十五长期款审计
解：1审计程序：（略）审计P428
2年款费资化金额资化率计算：
（1）建造该生产线入笔专门款资化率均5
（2）96年10月1日96年12月31日款费资化金额计算：
96年累计支出加权均数∑（笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数会计期间涵盖天数）500×312125万元
96年款费资化金额期未止购建累计支出加权均数×资化率
125×5625万元
97年累计支出加权均数500×1212+500×612750万元
97年款费资化金额750×5375万元
98年99年生产已竣工交付应停止资化发生期确认期财务费
二十六应付债券审计
解：1审计程序：（略）审计P430
2计算年款费资化金额资化率：
（1）该笔债券5年期半年付息次：
半年折价返摊销额(1600 000001482 23200)1011776（元）
（2）96年7月1日96年12月31日款费
(1600000×6×1012)+1177691776(元)
96年资化率(利息+折价)专门款累计加权均数×100
91776(1600000×612)×1001147
96年该笔债券全部新建厂房全部款费91776元全部予资化
（3）97年资化率96年资化率样1147
9711971231款费资化金额1600000×1147％183552（元）
(4)98年款费资化率96年样1147
98年(981198630)款费资化金额（1600000×612）+1177691776(元)
(5)98年半年(9871981231)99年2000年2001年半年新厂房已投入年发生款费应发生时直接计入期财务费
3CPA建议年账务处理
(1)96年7月1日发行应付债券时
：银行存款 1482232
应付债券——债券折价 117768
贷：应付债券——债券面值 1600000
(2)98年7月1日前次支付利息时：
：建工程 91776
贷：银行存款 80000
应付债券——债券折价 11776
(3)98年7月1日2001年6月30日次支付利息时：
：财务费 91776
贷：银行存款 80000
应付债券——债券折价 11776
4CPA建议年会计报表附注中作披露：
（1）96年会计报表附注中披露容：公司新建厂房1996年7月1日发行5年期长期债券年度发生款费9177600元全部予资化资化率1147
(2) 97年会计报表附注中披露容：公司新建厂房1996年7月1日发行5年期长期债券年度发生款费18355200元全部予资化资化率1147
(3) 98年会计报表附注中披露容：公司新建厂房1996年7月1日发行5年期长期债券年度发生款费18355200元中9177600元予资化资化率1147
(4)99年2000年2001年年发生款费予资化发生时直接计入期财务费必会计报表附注中披露
二十七投入资审计
解：1CPA应执行特殊审验：（略）审计P600601
2该公司账务处理正确外方投入资金300万元计入资公积理：
外方9851出资民币2640万元投资协议约定折合汇率800元折算330万美元
外方需投入270万美元约定汇率800元折算2160万民币外方9861出资日外汇牌价830元外方应投入2241万元民币差额81万元民币(2241216081)作资折算差额计入资公积
外方9861实际投入2541万民币2241万民币间差额300万民币属外方投入金额应时退外方投资者退前暂作应付款处理
3．CPA建议调整分录：
方法：：资公积 300 万元
贷：应付款——外方投资者 300 万元
方法二：（1）红字回原错误分录：
：银行存款 5181 万元
贷：实收资 4800万元
资公积 381万元
(2)作正确会计分录：
：银行存款 5181 万元
贷：实收资 4800万元
资公积 81万元
应付款——外方投资者 300万元
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
：解
销售收获循环备忘录
审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001／2／15页次：
会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1
销售收款循环描述
存缺陷
建议改进措施
1销售部门收顾客订单理张品种规格数量价格付款条件结算方式等详加审核签章然交仓库办理发货手续
2仓库发运商品出库均必须理员李治根批准订单 填制式四联销货单联签章第联代包装发运单工作员单配货包装货交顾客第二联送会计部第三联送 应收账款专员王华第四联李治编号序连订单档长期保存作盘存
3会计科收销货单根单列资料开具式两联销货发票中第联寄送顾客第二联交王华作记账收款证
4应收账款专员王华收销货发票第二联销货单第三联核错误登记销货客户明细账然两者顾客姓名序档长期保存
1没根批准订单编制销售通知单
2销售单应仓库部门编制
代装运证货物发货装运货职责部门承担
3会计部门开具销货发票时没核装运证销售单商品价目表
4负责销售账收款相容
职责办理
5没销售收款循环独立稽核
1销售部门须根批准订单编制式联销售通知单分批准赊销审批发货装运货记录发货数量顾客开具账单
2货物发货装运货仓库运输部门办理运输部门须根巳批准销售单编制式联提货单装运货物仓库部门核批准销售单提货单发货
3会计部门须核装运证销售单商品价目表误情况开具销货发票
4收款业务负责销售账业务分开
5设置独立稽核员专门审核销售发票单价加总入账日期等
张雷准备B公司销售收款循环进行符合性测试
分析：般情况注册会计师出现情况时进行符合性测试直接实施实质性测试：(1)相关部控制存(2)相关部控制然存注册会计师通解发现未效运行(3)符合性测试工作量进行符合性测试减少实质性测试工作量案例中B公司部控制然存部控制身设计严重缺陷仅部控制起控制作符合性测试工作量进行合性测试减少实质性测试工作量张雷准备B公司销售收款循环进行符合性测试
二解：分析：
1根会计制度规定：期收回带息应收票转入应收账款科目核算中期期末年度终时计提利息张雷根述规定提请S公司应收票中W公司开具3000万元期未支付承兑汇票转入应收账款核算应计提利息10万元回进行调整果S公司拒绝调整张雷根重性水考虑发表审计报告意见类型
2根会计制度规定：带息应收票应中期期末年度终应收票票面价值确定利率计提利息计提利息增加应收票账面价值记应收票贷记财务费科目张雷审验计算M公司D公司带息承兑汇票年末应计利息
(30×4+12)×(3‰／30)×5000万元＝66万元
张雷应提请S公司进行会计处理调整果S公司拒绝调整数超重性水应考虑出具保留意见审计报告
3根会计制度规定：付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票委托收款证未付票款通知书拒绝付款证明等应收票账面价值记应收账款科目贷记应收票科目张雷已逾期2—3月应收票查实情况提请S公司进行会计调整根逾期原债务方信情况评价收回性果审计单位拒绝调整应根重性水发表适审计意见
三解：张雷买施程序实施审计：
1S公司发出询证函
2查阅Y公司S公司签章确认购货合Y公司理局批准发货证S公司收货验收证明等
3评价Y公司偿付贷款力
分析：
1应收账款项目核算反映企业销售产品材料提供劳务等业务应购货单位接受劳务单位收取款项确认项3500万元应收账款时S公司投资方首先确认S公司欠Y公司款项否正常商业信果S公司确实Y公司具货款关系步需应收账款项目存性权属性予确认设计函证程序代性审计程序(查验方出具具法律效力书面文书方收货验收证明运输部门出具合法运输证期双方账记录等)确认存性通观察期款情况解方现金流量财务状况确认收回性注册会计师确认S公司Y公司间款项属正常结算债权债务关系注意Y公司否财务报表附注中适披露关联交易
2张雷果取审计单位提供S公司正常偿付贷款效文书根职业判断应考虑Y公司S公司间否已抽逃资金默契审计员应根具体情况数额选择应发表适审计意见
四 解： 购货付款循环备忘
审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：20002／15 页次：
会计期间截止日：1999年12月31日 复核者：李豪日期：2000215 索引号：x7—l
购货付款循环描述
存缺陷
改善措施
1购货采购部门负责根
填制采购单采购货物进厂隶属采购部门验收部门负责验收
2果货物验收合格验收
部门采购单盖货
已验讫印章交会计
部门付款
3验收合格货物
验收部门直接退供货商
验收部门负责开验收报告
单
4验收货物直接堆放
机器旁准备加工
1采购部门根编制采购单采购验收部门属采购部门
2验收部门采购单盖货已验讫印章作验收完毕证明进行会计账务处理开票付款相容职责会计部门办理
3验收部门办理关 手续退货草率
4验收货物直接堆放机器旁
1采购部门采购应根存储授权部门填制诸购单采购
验收部门应独立采购存储部门
2验收部门应验收完毕填制式联验收报告单报告单预留空格注明完全合格拒收数量原验收报告单分送采购存储会计等部门应会计部门编制付款单通财务部门开票付款
3验收部门应验收报告单中注明退回数量请供应商签名方退货
4货物应先存储部门点验检查签收完善发货控制系统进行领料加工
张雷准备B公司购货付款循环进行符合性测试
分析：
1般注册会计师出现情况时进行符合性测试直接实施实质性测试：
(1)相关部控制存(2)相关部控制然存注册会计师通解发现未效运行(3)符合性测试工作量进行符合性测试减少实质性测试工作量B公司部控制然存部控制身设计严重缺陷仅部控制起控制作符合性测试工作量进行符合性测试减少实质性测试工作量张雷准备B公司购货付款循环进行符合性测试
2张雷购货付款循环备忘中记录B公司部控制缺陷改进措施应适方式告知B公司理局
五解：分析：根财政部1998年2月23日财基字[1998]4号文颁发基建设财务理干规定第四十六条规定已具备竣工验收条件项目3月办理竣工验收固定资产移交手续视项目已正式投产…行业会计制度规定：已投入尚未办理移交手续固定资产先行估计价值记账确定实际价值进行调整Y单位未规定时结转固定资产仅资产结构实反映未时通计提折旧资金时补偿
注册会计师审计处理：
1应根审验情况扩审计范围结合审计单位建工程项目审计确认建工程项目否存类似情况类似情况应求审计单位进行补充会计处理调整会计报表相应项目数额审计案例答案
2应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿
3审计单位拒绝调整审计员应出具保留否定意见审计报告
六答：张雷认A公司存低估负债影响该公司利润真实性
分析：会计制度规定果购销双方价格没达成协议公司核算计划价暂估入账入账确认价格入账达成协议做调整A公司意销应付账款妥注册会计师应提请纠正调整相应报表项目果审计单位拒绝注册会计师根重性判断审计报告中披露
七答：分析：审计员审计单位存货进行审计规定必须履行监盘抽查审计程序根监盘抽查结果发表审计意见N公司属公司存货度分散审计员考虑采取审计程序：
1建议审计单位存货数额较属子公司委托附会计师事务进行审计审计员根独立审计具体准第13号——利注册会计师工作规定审计结果
2时间条件允许情况审计员派出定员审计单位提供存货清单进行抽查根抽查情况发表意见
果述程序均法实施意味着审计范围受限制法履行必审计程序审计员应根审计单位具体情况出具保留意见说明情况
八答：分析：H公司采计划价格核算材料成采实际价格核算材料成数量0正数时金额应出现红数产生原外错误舞弊行导致转成费影响期营成果
相应审计处理：
1 审计员应结合存货计价测试查明该品种期间材料成计算程差转错转部分根结果提请审计单位进行会计处理补充更正应会计报表相关项目数额进行调整审计员应审计单位调整处理情况记录反映审计工作底稿
2审计单位拒绝调整仅部分事项进行调整审计员应根具体情况考虑出具保留意见否定意见审计报告审计报告中问题影响予适披露
九答：分析：根审计员Y公司V产品计价性测试分析Y公司发出商品采种计价方法述计价程均属错计错报结期末单价267元高月入库单价246元高期初单价258元明显判断Y公司计价程中存错误舞弊
根Y公司账面数值计算：
(1)加权均法应计数额：(903000＋6396000)÷（3500＋26000）＝247423元
247423×27500＝6804152元少转成39152元
(2)先进先出法应计数额：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元少转成42000元
(3)进先出法应计数额：6396000十(27500—26000)×258＝6783000元少转成18000元
注册会计师审计处理：
1根审验情况提请审计单位根定会计政策该产品成结转情况进行补充会计处理调整会计报表相关项目数额
2审计员应审计单位调整情况记录审计工作底稿外应追加审计程序审验产品成结转否类似情况存类似情况应求越审计单位调整处理
3审计单位拒绝调整处理审计员应根错报数额会计报表影响程度发表适审计意见
十答：分析：根制度规定：投资单位发生亏损时确认公司应分担份额般应科目账面价值减零限果期投资单位实现利润公司应计算收益分享额未确认亏损额相等分享利润恢复投资账面价值实际恢复投资金额记长期股权投资’贷记投资收益’…D公司应期M单位实现净利润应分享份额200万元×30％＝60万元扣前年度未确认结转30万元(600万×30％150万30万)差额30万元恢复长期股权投资账面价值
注册会计师审计处理：
1应根制度规定提请审计单位进行补充会计处理调整会计报表相关项目数额D公司正确会计处理应：
：长期股权投资——D公司 300000
贷：投资收益 300000
相应调整分录：
：长期股权投资——D公司 300000
贷：投资收益 300000
相应D公司会计报表中长期股权投资调增30万元净利润调增30万元
2应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿
3审计单位拒绝调整审计员应根会计报表影响程度考虑出具保留意见否定意见审计报告
十答：分析：根制度规定采权益法核算公司果长期股权投资取时成投资单位者权益中占份额差额应长期股权投资科目中设置股权投资差额核算应年度终分期均摊销计入损益股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销没规定投资期限方差额般超10年期限摊销贷方差额般低10年期限摊销C公司应取时投资成占份额者权益数额差额l 500万元(16000万14500万1500万)计入股权投资差额
会计处理应：
：长期股权投资——股票投资16000万元
贷：长期股权投资——股权投资差额l 500万元
银行存款14500万元
(注：计算差额时年初W市公司披露会计报表者权益数)
注册会计师审计处理：
1应根制度规定提请审计单位补充会计处理(包括股权投资差额摊销)调整会计报表相关项目数额相应调整分录：
：长期股权投资——股票投资 1500万元
贷：长期股权投资——股权投资差额 l 500万元
：长期股权投资——股权投资差额 150万元
贷：投资收益 150万元
2应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿
3审计单位拒绝调整审计员应考虑出具保留意见否定意见审计报告
十二答： 张雷应实施审计程序：
1审查D公司长期款否公司董事会批准会议记录
2查明长期款合中限制条件
3验证长期款利息费应计利息计算否正确复核相关会计记录否健全完整
4计算债务者权益核实否低5：3例
5抽查商品明细账记录中充分担保记录
张雷通审计证实长期款相关财务费应详细记录审计工作底稿中编制审计报告时应考虑出具带解释说明段审计报告报表者披露该项长期款相关商品抵押发放股利限制条件
分析：
1注册会计师审计长期款重点关注：(1)长期款合法性效性(2)长期款否规定途(3)长期款抵押情况否真实(4)长期款利息处理否适(5)长期款偿付否时否办理延期(6)否年超营业周期期长期款列入资产负债表中长期负债隐瞒流动负债
2注册会计师编制审计报告时应考虑长期款抵押限制等条件充分披露提请报表者关注
十三答： 应收账款函证情况分析表
审计单位名称：H公司 编制者：张雷日期：2000215 页次：
会计期间截止日：1999年12月31日 复核者：李豪 日期：2000／2／15 索引号：A4—3
收回函
未收回函
函证单位
账面余额
直接确认
实施追加程
序确认
通代程
序确认
未确认金额
备 注
J公司
16000 000
16 000 000
已次年度1月
3日收回账
W公司
18 000 000
15 680 000
2320000元串户
记账错误
B公司
25 000 000
25 000 000
C公司
150 000
150 000
调整
D公司
100 000
100 000
…
…
…
…
…
…`
…
合计
9l 400 000
41000 000
20000 000
30000 000
400 000
抽取样占总户数45％抽取样占期末总额例：78％确认金额占样总额例
：9953％
调整分录：：预收账款 150000
贷：应收账款 150000
十四答：
1分析：会计制度规定已作坏账损失处理欠款全面反映欠款单位信程度济事项发生全程应收款时记银行存款科目贷记应收收款科目时记应收账款科目贷记坏账准备D公司会计处理会计报表数额未产生影响属规范会计行张雷应提请审计单位关员制度规定调整原会计分录补记相关会计处理
2 分析：根财政部财会字[1999]35号文规定：列种情况全额提取坏账准备：(1)年发生应收款项未期应收款项(2)计划应收款项进行债务重组方式进行重组(3)关联方发生应收款项特母子公司交易事项产生应收款项(4)已逾期确凿证收回应收款项
A市公司处理符合述规定应予纠正张雷应提请审计单位进行重新计算调整关项目数额审计结果审计单位调整情况工作底稿中详细记录反映果审计单位拒绝调整张雷应根数额会计报表 影响程度决定表示审计意见适予披露
3 分析：
〈1〉根应收账款账龄长短提取坏账淮备属审计单位会计估计责注册会计师审计中关注会计估计合理性：(1)评价会计估计数考虑会计估计假设(2)检查会计估计涉计算程(3)前期会计估计期间实际结果进行较(4)检查审计单位理局会计估计批准情况根程序注册会计师审计单位做出会计估计合理性做出终评价
〈 2〉根财政部财会字[1999]35号文规定：确凿证表明该项应收款项收回收回性外(债务单位破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务足证明应收款项发生损失证应收款项逾期5年)列种情况全额提取坏账准备：…根述规定注册会计师认B公司述3户采计提例应考虑调整提高张雷应提出建议求审计单位提高述3单位计提坏账准备例相应关项目数额进行调整果审计单位拒绝调整审计员应考虑出具保留意见审计报告
4分析：根财政部[1999]财会字35号文规定计提坏账准备应收款项包括应收账款应收款R公司计提坏账准备未包括应收款显然符合述规定张雷应提请审计单位应收款部分补提坏账准备调整相关项目数额果审计单位拒绝调整审计员应根应提数额考虑否出具保留意见报告
十六解：
（）：假考虑会计报表项目重性水CPA应建议审计单位调整会计分录：
1 注册会计师建议调整分录：
：理费 350000
营业外支出——非常损失 50000
贷：处理财产处理 400000
2注册会计师建议调整分录：
：理费——折旧费 41800
贷：累计折旧 4l 800
3注册会计师建议调整分录：
31：应收票 50000
贷：销售收入 50000
32：：销售成 35000
贷：产成品 35000
4注册会计师建议调整分录：
：摊费 l 200000
贷：销售费 1200000
5注册会计师建议调整分录：
51：：应收账款 20000000
贷：预收账款 20000000
52： ：理费——提取坏账准备 500000 (12000万×05％10万)
贷：坏账准备 500000
6注册会计师建议调整分录：
61： ：固定资产 40000000
财务费 80000
贷：建工程 40080000
62：：理费——折旧费 100000
贷：累计折旧 100000
7仅考虑述超会计报表项目重性水核算差异调整税金利润影响
需作调整分录：
71：调整税：年利润 39600(120000×33％)
贷：应交税金——应交税 39600
72：调整未分配利润
：年利润 80400(120000—39600)
贷：未分配利润 80400
73：调整利润分配相关项目
：未分配利润 12060(80400×15％)
贷：盈余公积 12060
（二）假考虑会计报表项目重性水述14526162717273核算差异应汇总
调整分录汇总表23132应汇总未调整符事项汇总表51应汇总重分类分录汇总表
（三）
1 调整分录汇总表
审计单位：A公司 编制：李豪 28／12000 索引号：z9
会计期间：1999年 复核：张哲 281／2000 页次：
序
号
调整容项目
索引
调整金额
影响利
备注
号
方
贷方
润十(—)
1
理费
E2
350000
350000
√仅调表
营业外支出——非常损失
50000
50000
处理财产处理
400000
2
摊费
A8
1200000
销售费
1200000
(+)l 200000
√
3
固定资产
A11
40000000
财务费
80000
()80000
建工程
4008000
4
理费——折旧费
A10
100000
()100000
√
累计折旧
1000000
5
理费——提取坏账准备
A15
500000
()500000
√
坏账准备
500000
6
年利润
39600
()39600
应交税金——应交税
39600
7
年利润
80400
未分配利润
80400
8
未分配利润
12060
盈余公积
12060
审计单位代表：张均 参加员：王尚纪玲
项目负责：李豪 审计员：王张雷李杰
双方签字：张均李豪 签字日期：20002／4
√：审计单位接受调整建议
2 未调整符事项汇总表
审计单位：A公司 编制：李豪 28／12000 索引号：Z12
会计期间：1999年 复核：张哲 28／12000 页次：
序号
调整容项目
索引号
调整金额
备注
方
贷方
1
理费——折旧费
A10
41800
×
累计折旧
41800
2
应收票
D1
50000
×
销售收
50000
3
销售成
35000
×
产成品
35000
末予调整影响： 金额 百分
1净利润 126800 01％
2净资产
3总资产 126800 005％
审计结：汇总作调整核算误差没超重性水作调整
审计单位代表：张均 参加员：王尚纪玲
项目负责：李豪 审计员：王张雷李杰
双方签字：张均李豪 签字日期：20002／4
×：审计单位接受调整建议
3 重分类分录汇总表
审计单位：A公司 编制：李豪 28／12000 索引号：z10
会计期间：1999年 复核：张哲 2812000 页次：
序号
调整容项目
索引号
调整金额
备 注
方
贷方
1
应收账款
A5
20000000
应收愿款贷方余额调表 调账√
预收账款
20000000
审计单位代表：张均 参加员：王尚纪玲
项目负责：李豪 审计员：王张雷李杰
双方签字：张均李豪 签字日期：20002／4
√：审计单位接受调整建议
（四）假审计单位述应调整事项均意进行调整CPA该出具保留意见类型审计报告（理略见书）
（五）假审计单位述应调整事项均意进行调整CPA该出具否定意见类型审计报告（理略见书）
（六）假审计单位第6项外（固定资产事项）余均意调整CPA应该出具保留意见类型审计报告（理略见书）
审计报告
A股份限公司全体股东：
接受委托审计贵公司1999年12月31日资产负债表1999年度损益表现金流量表会计报表贵公司负责责会计报表发表审计意见审计根中国注册会计师独立审计准进行审计程中结合贵公司实际情况实施包括抽查会计记录等认必审计程序
审计发现贵公司栋办公楼1998年12月已交付工程决算没审计1999年贵公司办公楼挂建工程中1999年款利息资化 8万增加办公楼价值中年末办公楼总价值4008万元认企业会计准关规定建工程完工交付尚未办理竣工决算时应根工程预算造价者实际成等估计价值转入固定资产规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续调整购建该固定资产款利息投入予资化应记入期损益贵公司未接受意见该事项贵公司1999年12月31日资产负债表固定资产增加40000000元建工程减少40080000元累计折旧增加1000000元该年度损益表净利润减少1080000元
认存报告第二段述问题外述会计报表符合企业会计准股份限公司会计制度关规定重方面公允反映贵公司1999年12月31日财务状况1999年度营成果现金流量情况会计处理方法选遵循贯性原
康华会计师事务 中国注册会计师：李豪
(公章) (签名盖章)
中国·北京 报告日期：2000年2月4日
分析：
1审计项目项目审计循环审计项目理审计工作底稿进行逐张复核详细复核基础汇总审计差异调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整符事项汇总表三张综合类审计工作底稿
2重分类狭义广义分广义重分类泛指需调整会计明细账总账调整会计报表事项狭义重分类仅指直接根会计明细账年末余额填制资产负债表损益表项目事项应收账款应付账款长期款明细账应中预收账款预付账款年期长期款分离出损益表科目子目误作相应会计调整等案例中重分类分录汇总表采狭义表述
3项目理根调整分录汇总表重分类分录汇总表末调整符事项汇总表汇总符合性测试形成工作底稿中部控制缺陷理建议情况般书面形式事项审计单位理局沟通：(1)关会计报表分歧指注册会计师理局会计报表编制披露方面存意见(2)重审计调整事项会计报表反映财务状况营成果现金流量重影响注册会计师认需调整审计事项(3)会计信息披露中存导致修改审计报告重问题事项期事项关联方交易持续营等方面披露期会计政策会计方法变更披露中存审计报告影响问题(4)审汁单位面危持续营力等重风险(5)注册会计师拟提出关部控制方面建议(6)已审计会计报表披露信息沟通注册会计师问题审计单位沟通情况记录相应审计工作底稿形成客户沟通意见书审计工作底稿必时出具理建议书
十六：资产债务重组审计案例解：
()李豪针项资产置换活动实施审计程序：
1取审阅股东会董事会理局会议等关资产重组记录
2检查资产重组相关协议合批文法院裁决文件等解资产重组方式具体容
3检查资产重组关会计记录确定资产重组会计处理否正确
4检查关资产信息披露否适
（二）实施审计程序注册会计师认A公司1999年资产置换应考虑作重事项通解释性说明提请报表者充分关注出具带说明段保留意见审计报告
分析：实务中注册会计师资产债务重组审计会出现情况：
1资产债务重组符合法规规定时注册会计师应审计单位理局提出规范运作建议详细记录审计工作底稿果审计单位接受建议注册会计师视事项会计报表影响发表类型审计意见
2资产债务重组符合相关法规规定会计处理符合会计准财务会计制度规定时注册会计师应提请审计单位予调整果审计单位拒绝调整注册会计师应考虑发表保留否定意见审计报告
3注册会计师适审计程序认审计单位发生资产债务重整事项注册会计师应关注审计单位事项否披露披露否充分审计单位充分披露资产债务重组事项影响重资产债务重组事项注册会计师应考虑审计报告意见段增加解释说明段予披露提请会计报表者关注
案例属第三种情况
十七会计政策变更会计估价变更会计差错更正审计案例解：
（） 李豪应实施程序：
1审阅A公司关会计政策变更董事会纪判断会计政策变更否合法合理
2审查会计政策变更影响
3审查会计政策披露否适
（二）李豪建议A公司会计报表附注中予披露
年度存货原采先进先出法计价年物价持续涨企业1999年1月1日起改进先出法存货品种较存货收发较频繁进先出法计算确定存货成工作量太根成效益原该项会计政策变更法合理确定累计影响数采未法该项会计政策变更期净利润减少154l000元李豪编制审计报告时应惯性例外事项增加意见段解释说明段中提请会计报表者关注
分析：
1根企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正会计政策变更般采追溯调整法会计政策变更累计影响数合理确定采未适法
2注册会计师判断审计单位会计政策变更合法合理时应建议审计单位变更做出适披露果审计单位拒绝接受建议注册会计师应考虑发表保留否定意见果审计单位接受建议注册会计师应考虑否惯性例外事项审计报告中披露
十八关注资产负债表日事项审计案例解：
1：D股份限公司发生述期事项属1999年度资产负债表日已存事项注册会计师审阅D公司A公司提供担保协议等文件取法院2月份判决书A公司营财务状况法偿证基础注册会计师应提请审计单位未关部门批准前1999年度会计报表分调整处理财产损溢应付款项目数额果审计单位拒绝调整注册会计师应考虑发表保留意见否定意见审计报告
般审计实务中判断期事项属需调整事项需披露事项标准两：否资产负债表日已存某种迹象二金额否合理估计果两标准属需调整事项
2：D公司发生述期事项属影响会计报表金额影响会计报表正确理解事项注册会计师抽查相关购买股票会计处理证证券交易函证股票市价数量审查短期投资会计报表中否适披露等程序应提请D公司会计报表中适披露时考虑事项审计报告中适披露
十九审计报告阶段综合案例解：
表： 试算衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表
审计单位：AB国企业 编制：李豪 28／1／2000 索引号： 单位：万元
会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28／l／2000 页次：
项目
未审金额
调整金额
重分类金额
报表反映金额
方
贷方
方
贷方
货币资金
60 836 56260
60 836 56260
短期投资
应收票
应收账款
1 257 23271
1 257 23271
000
减：坏账准备
应收账款净额
预付账款
725 95709
172 30156
898 25865
000
应收账款
397 452 47953
397 452 47953
存货
461 68697
461 68697
摊费
22 675 19927
22 675 19927
000
处理流动
资产损失
000
142953427
142953427
年期
长期债券投资
流动资产
流动资产合计
481 957 20399
460 180 26337
长期投资
713 610 41190
2 696 58679
710 913 82511
固定资产原值
47 132 40230
21 403 28171
24 230 38907
44 305 29494
减：累计折旧
4 494 03582
2 632 33235
789 03156
2 650 73503
固定资产净值
42 638 36648
41 6545 5991
固定资产清理
36 334 71617
36 334 71617
建工程
80 522 22364
21 403 28171
59 118 74193
处理固定资产损失
0
21 598 05672
21 598 05672
固定资产合计
159 495 10629
159 495 10629
形资产
21 869 98179
364 49970
21 505 49209
递延资产
15 815 55983
15 815 55983
长期资产
形递延
资产合计
37 685 54162
37 321 04192
资产合计
1392 748 26380
1367 121 20513
表2 试算衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表
审计单位：AB国企业 编制：李聚 28／l／2000 索引号： 单位：万元
会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28／l／2000 页次：
项目
未审金额
调整金额
重分类金额
报表反映金额
方
贷方
方
贷方
短期款
323 117 59018
323 117 59018
应付票
500 00000
500 00000
应付账款
104 91652
898 5865
1 003 17507
预收账款
应付款
3l 139 4904l
3l 139 4904l
应付工资
1 025 32676
1 025 32676
应付福利费
138 68029
138 68029
应交税金
141 83830
141 83830
应付利润
应交款
预提费
年期长
期负债
流动负债
流动负债合计
356 167 84246
357 066 10111
长期负债
651 275 20159
651 275 20159
应付债券
30 000 00000
30 000 00000
长期应付款
29 179 64646
29 179 64646
住房周转金
长期负债
589 28839
589 28839
长期负债合计
711 044 13644
711 044 13644
负债合计
1067 211 978
1068 110 23755
90
实收资
175 838 08594
175 838 08594
资公积
130 873 88417
249 01012
131 122 89429
盈余公积
11 713 72802
216 38160
11 497 34642
末分配利润
7 110 58677
26 774 32744
216 38160
19 447 35907
者权益合计
325 536 28490
299 010 96758
负债者权益合计
1392 748 26380
1 367 121 20513
表3 试算衡表——AB公司1999年损益表
审计单位：AB国企业 编制：李豪 28／l2000 索引号： 单位：万元
会计期间：1999年 复核：张哲 28／1／2000 页次：
项目
末审金额
调整金额
报表反
备 注
方
贷方
映金额
产品销售收入
26 343 24798
26 343 24798
中：出口产品销售收入
减：销售折扣折
300 00098
300 00098
产品销售净额
26 043 24700
26 043 24700
减：产品销售税金附加
3 407 35199
3 407 35199
产品销售成
10 042 70001
10 042 70001
中：出口产品销售成
二产品销售毛利
12 593 19500
12 593 19500
减：销售费
840 09999
840 09999
理费
25 343 24708
543 17243
25 886 41951
财务费
45 392 49237
45 392 49237
中：利息支出(减利息收入)
汇兑损失
三产品销售利润
58 982 64444
59 525 81687
加：业务收入
减：业务支出
11 753 09501
11 753 09501
四营业利润
70 735 73945
71 278 91188
加：营业外收入
10 40000
10 40000
补贴收入
4 318 14527
4 318 14527
投资收益
7 460 l9033
6 956 31106
67 644 97927
前年度损益调整
000
23 285 55810
4010 71415
19 274 74395
减：营业外支出
546 92073
546 92073
投资损失
五利润总额
7 647 17542
19 127 15202
减：税
六净利润
7 647 17542
19 127 15202
二十长期投资减值准备审计案例
()分析：根股份限公司会计制度规定：中期期末年度终应长期投资进行逐项检查果市场持续跌投资单位营状况恶化等原导致回收金额低账面价值种降低价值预期未期间恢复应收回金额低长期投资账面价值差额作长期投资减值准备记投资收 益贷记长期投资减值准备
根述规定F公司应计提长期投资减值准备应：
2460万元—200×11＝260万元F公司应补提260—150＝110万元
注册会计师审计处理：
1应述审验情况提请审计单位补充会计处理相应调整会计报表相关项目数额相应调整分录：
：投资收益 110万元
贷：长期投资减值准备 110万元
2应审验情况审计单位调整情况详细记录审计工作底稿
3审计单位拒绝调整审计员应根数额会计报表影响程度考虑出具保留意见否定意见审计报告
（二）分析：根股份限公司会计制度规定：处置长期投资时已计提长期投资减值准备
转入投资收益
F公司应作会计处理：
：银行存款 (200万份×105) 2100万元
长期投资减值准备 260万元
投资收益 100万元
贷：长期债权投资——债券投资——面值 2000万元
长期债权投资——债券投资——溢折价 300万元
长期债权投资——债券投资——应计利息 160万元
注册会计师审计处理：应提请审计单位作相应会计调整
（三）分析：股份限公司会计制度规定述C单位情况H公司应根C单位财务状况营成果计提减值准备注册会计师审计处理：
1应求审计单位提供C单位期会计报表关资料提出分析判断意见建议H公司财政部财会字[1999]35号文求计提减值准备
2审计单位拒绝审计员意见审计员应根H公司提供资料判断意见考虑出具保留意见否定意见审计报告
3审计单位拒合作提供相关资料审计员应根数额具体情况考虑出具保留意见拒绝表示意见审计报告
二十：关联方关系交易审计
分析：关联方交易指关联方间发生转移资源义务事项否收取价款关联方间提供担保抵押关联关系形式关联关系交易企业会计准——关联方关系交易规定应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素
独立审计具体准第16号——关联方交易第四条规定：企业会计准求识披露关联方交易审计单位理局责实施必审计程序获取充分适审计证确定审计单位否企业会计准求识披露关联方交易注册会计师责注册会计师应发现未知关联方交易实施必审计程序获取充分适审计证确定关联方 交易否已做适记录披露
注册会计师通常应实施审计程序包括：
1询问理局解关联方交易目定价政策
2检查关发票协议合关文件
3确定关交易否已获股东会董事会相关机构理员批准
4检查会计报表中关联方交易披露
5核关联方间时点账户余额必时审计关联方注册会计师沟
通核实关联方某特殊重代表性交易
6检查关抵押质押物价值转性
7必时重应收款项担保获取关联方偿债力信息
注册会计师实施程序证实关联方交易存审计单位披露情况应考虑：
1果审计单位没披露关联方交易注册会计师应提请审计单位会计报表附注中充分技露果审计单位拒绝披露注册会计师应考虑发表保留意见否定意见审计报告
2果审计单位已意充分披露注册会计师应考虑事项否会计报表产生影响决定否事项增加审计报告解释说明段中
二十二：合报表审计：
答：注册会计师应查证基础提请W公司必须S分公司H分公司账目核清楚账目产生利润抵消编制汇总会计报表果账目清楚部实现利润没相应抵消认汇总会计报表考虑发表保留意见否定意见审计报告
分析：汇总单位子公司报表汇总前双方账目必须核清楚计入账目果存核程中双方认未达账项应重点关注否未达账项双方账目清涉利润实现关济事项容更应确认落实部销售未实现数量未实现利润数额汇总程中予抵消处理
实务中注册会计师审验合会计报表汇总会计报表程中必须充分关注：
1．合汇总范围单位间账项否核清楚应计未计未达事项方否补充会计处理
2．合汇总时否已部销售未实现利润进行抵消处理
3．合汇总时否相互计息计收费项目时进行会计处理
4．应调整处理事项
防止避免财务状况营成果虚假反映注册会计师全部审验程中必须合汇总会计报表合法性真实性作重容审计建立审计单位合汇总程审验相应审计工作底稿
二十三：合报表审计
答：1．建议A集团全资子公司EFG公司首先委托注册会计师审计接受李豪事务注册会计师审计
2．注意D公司应纳入A公司合范围果没纳合范围注册会计师注意A公司报表附注否充分披露事项果A公司D公司纳入合范围注册会计师建议A公司调整考虑否影响审计报告
3．BCFG会计报表实施重点审计
4考虑年度子公司审计情况评估A公司合会计报表审计风险重性水审计报告影响
分析：独立审计实务公告第5号——合会计报表审计特殊考虑规定：注册会计师确定合会报表审计范围时应遵循独立审计准关求着重考虑子公司企业集团中重程度子公司处环境否利注册会计师工作注册会计师确定合会计报表重点会计问题重点审计领域时应考虑事项：
(1) 合会计报表编制政策
(2) 母公司子公司采会计政策
(3) 合范围变动情况
(4) 母公司子公司部控制
(5) 集团公司间交易频率性质规模
注册会计师评估合会计报表审计风险重性水时应考虑素：
(1) 母公司子公司账户余额类交易性质措报漏报性：
(2) 母公司子公司营业收入净利润资产总额净资产占企业集团重
针案例情况肖勇初步解基础决定BCFG公司实施重点审计具体审计重点领域审计风险制定必须根A公司子公司营情况报表控制测试情况决定
二十四：利润分配审计
(1)肖勇东实施审计程序：
①理局询问利润分配变动情况：
②索审查董事会决议相关公告资料
（2）通程序肖勇东证实A公司增加利润分配方案合法合理建议A公司应作相应会计报表调整披露：
①2000年12月31日A公司总股20000万元基数股送5股事项作非调整事项应提请A公司会计报表附注中披露
②10股派现金125元属调整事项需作调整分录：
：利润分配——应付普通股股利 25 000 000(20000万元×125／10)
贷：应付股利 25 000 000
资公积10股转1股属调整事项需作调整分录：
：资公积 2 000 000(2000万元×1／10)
贷：应付股利 2 000 000
(3)A公司接受调整建议肖勇撰写审计报告时应意见段增加解释说明段强调新分配方案
（4）采签署双重日期办法签发审计报告述事项中注明新审计日期2001年2月12日签发出审计报告2001年1月28日
二十五长期款审计
解：1审计程序：（略）审计P428
2年款费资化金额资化率计算：
（1）建造该生产线入笔专门款资化率均5
（2）96年10月1日96年12月31日款费资化金额计算：
96年累计支出加权均数∑（笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数会计期间涵盖天数）500×312125万元
96年款费资化金额期未止购建累计支出加权均数×资化率
125×5625万元
97年累计支出加权均数500×1212+500×612750万元
97年款费资化金额750×5375万元
98年99年生产已竣工交付应停止资化发生期确认期财务费
二十六应付债券审计
解：1审计程序：（略）审计P430
2计算年款费资化金额资化率：
（1）该笔债券5年期半年付息次：
半年折价返摊销额(1600 000001482 23200)1011776（元）
（2）96年7月1日96年12月31日款费
(1600000×6×1012)+1177691776(元)
96年资化率(利息+折价)专门款累计加权均数×100
91776(1600000×612)×1001147
96年该笔债券全部新建厂房全部款费91776元全部予资化
（3）97年资化率96年资化率样1147
9711971231款费资化金额1600000×1147％183552（元）
(4)98年款费资化率96年样1147
98年(981198630)款费资化金额（1600000×612）+1177691776(元)
(5)98年半年(9871981231)99年2000年2001年半年新厂房已投入年发生款费应发生时直接计入期财务费
3CPA建议年账务处理
(1)96年7月1日发行应付债券时
：银行存款 1482232
应付债券——债券折价 117768
贷：应付债券——债券面值 1600000
(2)98年7月1日前次支付利息时：
：建工程 91776
贷：银行存款 80000
应付债券——债券折价 11776
(3)98年7月1日2001年6月30日次支付利息时：
：财务费 91776
贷：银行存款 80000
应付债券——债券折价 11776
4CPA建议年会计报表附注中作披露：
（1）96年会计报表附注中披露容：公司新建厂房1996年7月1日发行5年期长期债券年度发生款费9177600元全部予资化资化率1147
(2) 97年会计报表附注中披露容：公司新建厂房1996年7月1日发行5年期长期债券年度发生款费18355200元全部予资化资化率1147
(3) 98年会计报表附注中披露容：公司新建厂房1996年7月1日发行5年期长期债券年度发生款费18355200元中9177600元予资化资化率1147
(4)99年2000年2001年年发生款费予资化发生时直接计入期财务费必会计报表附注中披露
二十七投入资审计
解：1CPA应执行特殊审验：（略）审计P600601
2该公司账务处理正确外方投入资金300万元计入资公积理：
外方9851出资民币2640万元投资协议约定折合汇率800元折算330万美元
外方需投入270万美元约定汇率800元折算2160万民币外方9861出资日外汇牌价830元外方应投入2241万元民币差额81万元民币(2241216081)作资折算差额计入资公积
外方9861实际投入2541万民币2241万民币间差额300万民币属外方投入金额应时退外方投资者退前暂作应付款处理
3．CPA建议调整分录：
方法：：资公积 300 万元
贷：应付款——外方投资者 300 万元
方法二：（1）红字回原错误分录：
：银行存款 5181 万元
贷：实收资 4800万元
资公积 381万元
(2)作正确会计分录：
：银行存款 5181 万元
贷：实收资 4800万元
资公积 81万元
应付款——外方投资者 300万元
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档