服务业增值税加计抵减税务会计处理
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财政部 税务总局 海关总署关深化增值税改革关政策公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）2019年4月1日起执行网友问政策具体税务会计该处理仔细想确实政策部分没明确分析建议仅供参考
财政部 税务总局 海关总署关深化增值税改革关政策公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）法规原文：
七2019年4月1日2021年12月31日允许生产生活性服务业纳税期抵扣进项税额加计10抵减应纳税额（称加计抵减政策）
（）公告称生产生活性服务业纳税指提供邮政服务电信服务现代服务生活服务（称四项服务）取销售额占全部销售额重超50纳税四项服务具体范围销售服务形资产动产注释（财税〔2016〕36号印发）执行
2019年3月31日前设立纳税2018年4月2019年3月期间销售额(营期满12月实际营期销售额)符合述规定条件2019年4月1日起适加计抵减政策
2019年4月1日设立纳税设立日起3月销售额符合述规定条件登记般纳税日起适加计抵减政策
纳税确定适加计抵减政策年调整年度否适根年度销售额计算确定
纳税计提未计提加计抵减额确定适加计抵减政策期计提
（二）纳税应期抵扣进项税额10计提期加计抵减额现行规定销项税额中抵扣进项税额计提加计抵减额已计提加计抵减额进项税额规定作进项税额转出应进项税额转出期相应调减加计抵减额计算公式：
期计提加计抵减额期抵扣进项税额×10
期抵减加计抵减额期末加计抵减额余额+期计提加计抵减额期调减加计抵减额
（三）纳税应现行规定计算般计税方法应纳税额（称抵减前应纳税额）区分情形加计抵减：
1抵减前应纳税额等零期抵减加计抵减额全部结转期抵减
2抵减前应纳税额零期抵减加计抵减额期抵减加计抵减额全额抵减前应纳税额中抵减
3抵减前应纳税额零等期抵减加计抵减额期抵减加计抵减额抵减应纳税额零未抵减完期抵减加计抵减额结转期继续抵减
（四）纳税出口货物劳务发生跨境应税行适加计抵减政策应进项税额计提加计抵减额
纳税兼营出口货物劳务发生跨境应税行法划分计提加计抵减额进项税额公式计算：
计提加计抵减额进项税额＝期法划分全部进项税额×期出口货物劳务发生跨境应税行销售额÷期全部销售额
（五）纳税应单独核算加计抵减额计提抵减调减结余等变动情况骗取适加计抵减政策虚增加计抵减额中华民国税收征收理法等关规定处理
（六）加计抵减政策执行期纳税计提加计抵减额结余加计抵减额停止抵减
二增值纳税申报表处理
（二）加计抵减情况
表第68行仅限适加计抵减政策纳税填写反映加计抵减情况纳税需填写第8行合计等第6行第7行列说明：
1第1列期初余额：填写期期末结余加计抵减额
2第2列期发生额：填写规定期计提加计抵减额
3第3列期调减额：填写规定期应调减加计抵减额
4第4列期抵减额：表中列公式填写
5第5列期实际抵减额：反映规定期实际加计抵减额求填写
第4列≥0第4列<表第11栏表第18栏第5列＝第4列
第4列≥表第11栏表第18栏第5列＝表第11栏表第18栏
第4列<0第5列等0
计算列般项目加计抵减额计算行征退项目加计抵减额计算行时公式中表栏次数分取表般项目月数列征退项目月数列应数
6第6列期末余额：填写期结余加计抵减额表中列公式填写
（三十二）第18栏实际抵扣税额月数表中列公式计算填写栏般项目列年累计填写
（三十三）第19栏应纳税额：反映纳税期般计税方法计算应缴纳增值税额
1适加计抵减政策纳税公式填写
栏般项目列月数＝第11栏销项税额般项目列月数第18栏实际抵扣税额般项目列月数实际抵减额
栏征退项目列月数＝第11栏销项税额征退项目列月数第18栏实际抵扣税额征退项目列月数实际抵减额
适加计抵减政策纳税指规定计提加计抵减额期适般计税方法计算应纳税额中抵减纳税（）实际抵减额指规定期适般计税方法计算应纳税额中抵减加计抵减额分应附列资料（四）第6行般项目加计抵减额计算第7行征退项目加计抵减额计算期实际抵减额列
出加计抵减企业填附表（四）附表（四）期实际抵减额反映表第19栏值注意加计抵减企业表第19栏等表11栏减表18栏
三会计处理（法规未明确建议）
例A般纳税满足加计抵减政策条件2019年4月购入服务含税10000税金900元正常进项税额900加计抵减90元期销售服务含税金20000元税额1200元
第方法：
① 费立账时
：理费 9910 (1000090)
应交税费—应交增值税（进项税额） 900
应交税费—加计抵减额（新设科目） 90（900*10）
贷：银行存款 10900
② 收入立账时
：应收账款 21200
贷：营业收入 20000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1200
③ 加计抵减时
：应交税费—应交增值税（减免税款） 90
贷：应交税费—加计抵减额（新设科目）90
④ 转出未交增值税
：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 210
贷：应交税费未交增值税 210（120090090）
第二方法：
①费立账时
：理费 10000
应交税费—应交增值税（进项税额） 900
贷：银行存款 10900
②收入立账时
：应收账款 21200
贷：营业收入 20000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1200
③ 计提加计抵减时
：应交税费—加计抵减额（新设科目）90
贷：收益 90
④ 实际抵减时
：应交税费—应交增值税（减免税款） 90（900*10
贷：应交税费—加计抵减额（新设科目）90
⑤ 转出未交增值税
：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 210
贷：应交税费未交增值税 210（120090090）
备注财税顾问雄意见：较趋第二种会计处理具体原：
日常会计实务讲没ERP企业张单算时福利非福利计算更麻烦ERP企业动生成会计分录根法操作非ERP系统进行二次开发专家认第种认专家没企业做会计建议脱离实操层面
加计抵减属新业务税局清楚该样做简单举例实务中企业会种情况例：进应福利时出口业务进项转转进中税务该操作会计处理会计税务核数财税顾问雄里说明理解请留言提问
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财政部 税务总局 海关总署关深化增值税改革关政策公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）2019年4月1日起执行网友问政策具体税务会计该处理仔细想确实政策部分没明确分析建议仅供参考
财政部 税务总局 海关总署关深化增值税改革关政策公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）法规原文：
七2019年4月1日2021年12月31日允许生产生活性服务业纳税期抵扣进项税额加计10抵减应纳税额（称加计抵减政策）
（）公告称生产生活性服务业纳税指提供邮政服务电信服务现代服务生活服务（称四项服务）取销售额占全部销售额重超50纳税四项服务具体范围销售服务形资产动产注释（财税〔2016〕36号印发）执行
2019年3月31日前设立纳税2018年4月2019年3月期间销售额(营期满12月实际营期销售额)符合述规定条件2019年4月1日起适加计抵减政策
2019年4月1日设立纳税设立日起3月销售额符合述规定条件登记般纳税日起适加计抵减政策
纳税确定适加计抵减政策年调整年度否适根年度销售额计算确定
纳税计提未计提加计抵减额确定适加计抵减政策期计提
（二）纳税应期抵扣进项税额10计提期加计抵减额现行规定销项税额中抵扣进项税额计提加计抵减额已计提加计抵减额进项税额规定作进项税额转出应进项税额转出期相应调减加计抵减额计算公式：
期计提加计抵减额期抵扣进项税额×10
期抵减加计抵减额期末加计抵减额余额+期计提加计抵减额期调减加计抵减额
（三）纳税应现行规定计算般计税方法应纳税额（称抵减前应纳税额）区分情形加计抵减：
1抵减前应纳税额等零期抵减加计抵减额全部结转期抵减
2抵减前应纳税额零期抵减加计抵减额期抵减加计抵减额全额抵减前应纳税额中抵减
3抵减前应纳税额零等期抵减加计抵减额期抵减加计抵减额抵减应纳税额零未抵减完期抵减加计抵减额结转期继续抵减
（四）纳税出口货物劳务发生跨境应税行适加计抵减政策应进项税额计提加计抵减额
纳税兼营出口货物劳务发生跨境应税行法划分计提加计抵减额进项税额公式计算：
计提加计抵减额进项税额＝期法划分全部进项税额×期出口货物劳务发生跨境应税行销售额÷期全部销售额
（五）纳税应单独核算加计抵减额计提抵减调减结余等变动情况骗取适加计抵减政策虚增加计抵减额中华民国税收征收理法等关规定处理
（六）加计抵减政策执行期纳税计提加计抵减额结余加计抵减额停止抵减
二增值纳税申报表处理
（二）加计抵减情况
表第68行仅限适加计抵减政策纳税填写反映加计抵减情况纳税需填写第8行合计等第6行第7行列说明：
1第1列期初余额：填写期期末结余加计抵减额
2第2列期发生额：填写规定期计提加计抵减额
3第3列期调减额：填写规定期应调减加计抵减额
4第4列期抵减额：表中列公式填写
5第5列期实际抵减额：反映规定期实际加计抵减额求填写
第4列≥0第4列<表第11栏表第18栏第5列＝第4列
第4列≥表第11栏表第18栏第5列＝表第11栏表第18栏
第4列<0第5列等0
计算列般项目加计抵减额计算行征退项目加计抵减额计算行时公式中表栏次数分取表般项目月数列征退项目月数列应数
6第6列期末余额：填写期结余加计抵减额表中列公式填写
（三十二）第18栏实际抵扣税额月数表中列公式计算填写栏般项目列年累计填写
（三十三）第19栏应纳税额：反映纳税期般计税方法计算应缴纳增值税额
1适加计抵减政策纳税公式填写
栏般项目列月数＝第11栏销项税额般项目列月数第18栏实际抵扣税额般项目列月数实际抵减额
栏征退项目列月数＝第11栏销项税额征退项目列月数第18栏实际抵扣税额征退项目列月数实际抵减额
适加计抵减政策纳税指规定计提加计抵减额期适般计税方法计算应纳税额中抵减纳税（）实际抵减额指规定期适般计税方法计算应纳税额中抵减加计抵减额分应附列资料（四）第6行般项目加计抵减额计算第7行征退项目加计抵减额计算期实际抵减额列
出加计抵减企业填附表（四）附表（四）期实际抵减额反映表第19栏值注意加计抵减企业表第19栏等表11栏减表18栏
三会计处理（法规未明确建议）
例A般纳税满足加计抵减政策条件2019年4月购入服务含税10000税金900元正常进项税额900加计抵减90元期销售服务含税金20000元税额1200元
第方法：
① 费立账时
：理费 9910 (1000090)
应交税费—应交增值税（进项税额） 900
应交税费—加计抵减额（新设科目） 90（900*10）
贷：银行存款 10900
② 收入立账时
：应收账款 21200
贷：营业收入 20000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1200
③ 加计抵减时
：应交税费—应交增值税（减免税款） 90
贷：应交税费—加计抵减额（新设科目）90
④ 转出未交增值税
：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 210
贷：应交税费未交增值税 210（120090090）
第二方法：
①费立账时
：理费 10000
应交税费—应交增值税（进项税额） 900
贷：银行存款 10900
②收入立账时
：应收账款 21200
贷：营业收入 20000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1200
③ 计提加计抵减时
：应交税费—加计抵减额（新设科目）90
贷：收益 90
④ 实际抵减时
：应交税费—应交增值税（减免税款） 90（900*10
贷：应交税费—加计抵减额（新设科目）90
⑤ 转出未交增值税
：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 210
贷：应交税费未交增值税 210（120090090）
备注财税顾问雄意见：较趋第二种会计处理具体原：
日常会计实务讲没ERP企业张单算时福利非福利计算更麻烦ERP企业动生成会计分录根法操作非ERP系统进行二次开发专家认第种认专家没企业做会计建议脱离实操层面
加计抵减属新业务税局清楚该样做简单举例实务中企业会种情况例：进应福利时出口业务进项转转进中税务该操作会计处理会计税务核数财税顾问雄里说明理解请留言提问
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