深度解析债务重组特殊业务会计税务处理（）
破产重整债务重组收益确认
2006年8月新出台中华民国企业破产法(简称破产法新破产法)引入破产债务重整制度专门辟出章分3节计25法条破产重整法律程序作较细致规定前1986年制定中华民国企业破产法(试行)设计破产重整程序破产重整称整顿新破产法重整制度完全
着新破产法2007年6月1日施行ST类市公司通破产重整确认债务重组收益情况逐渐增根新破产法债务者债权新破产法直接民法院申请债务进行重整民法院审查认重整申请符合新破产法规定应裁定债务重整予公告债务者理应法院裁定债务重整日起6月法院债权会议提交重整计划草案债权分类债权会议分优先债权组职工债权组税款债权组普通债权组重整计划草案分组进行表决实际工作中优先债权组职工债权组税款债权组通常会全额偿付通重整计划普通债权组(债权通常商业银行占总债权例通常较高)通常会终偿付例低(通常1020低2)法通重整计划草案
出现述情况债务者理符合新破产法第87条规定情况申请民法院批准重整计划草案民法院审查认重整计划草案符合规定应收申请日起30日裁定批准终止重整程序予公告民法院裁定批准重整计划债务全体债权均约束力新破产法实施市公司破产重整债务重组通常通民法院强制判决债务进行法律约束债权进行保护根新破产法旦重组计划实施完毕重整计划减免债务重整计划执行完毕时起债务承担清偿责
重整计划涉债务重组2007年年报公布少ST类市公司法院批准重整计划立确认债务重组收益例某破产重整市公司法院2006年12月批准该公司重整计划草案中额普通债权中超50万元部分13偿付例现金清偿重整计划执行期满12月月底前清偿10满24月月底前清偿35满36月月底前清偿55该公司重整债务约98亿元根法院判决该公司2007年年报中确认约20亿元债务重组收益ST类公司否够重整计划求期履行偿债义务市场相关方直存较疑问引发较争议破产重整市公司否法院批准重整计划立确认债务重组收益会计处理1会计准相关法律
企业会计准第12号——债务重组规定债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达成协议者法院裁定作出步事项重组债务账面价值实际支付偿债资产权益公允价值间差额计入期损益
企业会计准22号——金融工具确认计量规定金融负债现时义务全部部分已解终止确认该金融负债部分
破产法第七十八条规定重整期间列情形理者利害关系请求民法院应裁定终止重整程序井宣告债务破产()债务营状况财产状况继续恶化缺乏挽救性(二)债务欺诈恶意减少债务财产者显著利债权行(三)债务行致理法执行职务
破产法第九十三条规定债务执行者执行重整计划民法院理者利害关系请求应裁定终止重整计划执行宣告债务破产民法院裁定终止重整计划执行债权重整计划中作出债权调整承诺失效力债权执行重整计划受清偿然效债权未受清偿部分作破产债权
2政策解析
根破产法规定法院批准债务豁免实质条件豁免条件债务履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免剩余债务否理债权权求民法院终止重整计划债权重整计划中作债权调整承诺失效破产重整程中关债务重组协议执行程结果存较确定性表现
（1）实施破产重整市公司(债务)退市风险警示(*ST)特处理(ST)类公司公司破产重整前发生未时足额银行款违约行
（2）市公司获债务豁免否够启动正常生产营活动产生足够现金流期履行重整计划中偿债义务具相确定性
（3）重整计划规定分期偿债期间般较长债务分批期偿债务履行重整计划期间债务偿债义务尚未解
（4）数法院批准债务豁免实质条件豁免债务履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免剩余债务否理债权权求民法院终止重整计划债权重整计划中作债权调整承诺失效
综简单认法院裁定批准重整计划豁免债务符合终止确认条件破产重整实质属种特殊债务重组应该符合准规定金融负债终止确认条件情况够确认债务重组利数法院批准债务豁免条件豁免债务履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免债务般应等法院裁定破产重整实施完毕够确认债务重组收益债务法院批准重整计划时立确认破产重整债务重组收益税务处理
财政部国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通知（财税[2009]59号）规定债务应支付债务清偿额低债务计税基础差额确认债务重组关债务重组确认时间企业重组业务企业税理办法（国家税务总局公告2010年第4号）规定债务重组债务重组合协议生效日重组日破产重组债务重组协议（里指法院批准债务豁免文件）条件豁免债务履行重组计划规定偿债义务该协议生效税法称债务重组合协议生效日应理解法院裁定破产重组实施完毕日见债务重组债务重组收益确认时间致
案例分析
基情况
A公司市公司拟进行破产重整2010年2月法院批准公司重整计划超10万元部分普通债权A公司12例现金进行清偿重整计划获法院裁定批准日起3年分3期清偿完毕年期期偿13破产重整方案中规定A公司履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免剩余债务否理债权权求终止重整计划债权重整计划中作债权调整承诺失效A公司根前述重整计划安排2010年2月确认约10亿元债务重组收益
2010年年底A公司发布重事项公告称公司目前未重整计划确定第期债务清偿时间金额偿债务避免破产清算公司方面书面致函相关债权恳请延期偿债务截2010年12月31日尚未收债权相关部门书面异议方面正全力加工作力度加快工作进程力争短时间筹集相应资金偿付第期债务公司根事情进展情况时履行信息披露义务
问题
（1）A公司否2010年年报中确认述破产重整债务重组收益
（2）A公司债务重组应时确认？
案例解析
根A公司破产重整方案A公司履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免剩余债务否理债权权求终止重整计划债权重整计划中作债权调整承诺失效说明债权作出债务豁免承诺A公司重整计划规定履行完偿债义务生效前A公司应该确认重组收益
案例中A公司已2010年年底前发布重事项公告称公司目前未重整计划确定第期债务清偿时间金额偿债务进步证明2010年年底法确定A公司否够破产重整方案履行完毕偿债义务A公司应2010年度确认相关债务重组收益
深度解析债务重组特殊业务会计税务处理（二）
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资产负债表日债务重组
市公司债权进行债务重组涉债权认定清偿例清偿方式期限等具体事项协商讨通常需历段较长时间够达成协议实务中常常出现样情况市公司报告期已开始银行者债权协商债务重组报告期资产负债表日尚未签订债务重组协议报告期资产负债表日财务报告批准报出日间市公司相关债权签订债务重组协议种情况否够作资产负债表日调整事项根签订债务重组协议报告期确认债务重组收益实务中部分企业感困惑问题外果市公司报告年度开始实施破产重整计划报告期资产负债表日完成重整计划法院裁定破产重整实施完毕否够作资产负债表日调整事项破产重整收益计入报告年度述问题基础衍生出问题
会计处理会计准相关规定
企业会计准第29号——资产负债表日事项规定资产负债表日调整事项指资产负债表日已存情况提供新进步证事项资产负债表日非调整事项指表明资产负债表日发生情况事项
企业会计准讲解（201O）第十三章指出债务重组中涉金融负债满足企业会计准——金融工具确认计量规定金融负债终止确认条件时终止确认
企业会计准第22号——金融工具确认计量第二十六条规定金融负债现时义务全部部分已解终止确认该金融负债部分
政策解析
解决类问题关键两方面判断判断相关债务重组破产重整确认时点二判断资产负债表日事项否属调整事项
(1)企业会计准讲解指出债务重组确认时点满足金融负债终止确认条件现时义务全部部分已解终止确认该金融负债部分果破产重整特殊债务重组事项通常应该债务法院批准破产重整方案履行完偿债义务法院裁定破产重整实施完毕确认债务重组收益
(2)判断资产负债表日事项否属调整事项关键判断事项否属资产负债表日已存情况般讲债务重组协议签订报告年度资产负债表日事项期间新事项属日调整事项债务重组协议明确规定偿债条件相关债务未规定偿付前相关金融负债满足终止确认条件够作资产负债表日调整事项
税务处理债务重组应债务重组合协议生效日确认债务重组收益确认时间致案例分析基案情 1
A公司市公司2007年A公司B银行贷款2亿元款协议约定正常年利率6罚息年利率7A公司资金困难未时偿息A公司2009年1月开始罚息年利率7计提该笔款逾期利息2009年度计提逾期利息1400万元
2010年A公司B银行积极协商B银行已B银行总行申请减免A公司部分利息2010年12月31日A公司根B银行债务重组进度情况预计双方期达成减免利息协议判断2009年度2010年度罚息年利率7支付逾期利息性2010年6正常年利率计提该笔贷款利息1200万元时回应付利息期初余额中2009年利息200万元
2011年4月27日2010年年度财务报告批准报出日前A公司B银行签订利息减免协议协议容前A公司估计情况基相符A公司次性全部贷款金分期偿利息前提A公司需6正常年利率支付2009年度2010年度利息
问题
（1）A公司否基资产负债表日债务重组谈判进度估计应付利息金额
（2）资产负债表日事项期间达成债务重组协议否应该作调整事项
（3）A公司该项债务重组应年确认？
案例解析
A公司2010年年底根理层估计认7罚息年利率支付2009年2010年度利息性6正常年利率计提2010年度应付利息1200万元时回应付利息期初余额中2009年利息200万元
应付利息银行款均属金融负债A公司种做法混淆金融负债预计负债概念金融负债预计负债方法进行会计处理预计负债符合负债确认条件事项根企业会计准第13号——事项事项交易者事项形成结果须某未事项发生发生决定确定事项预计负债金额履行相关现时义务需支出佳估计数进行初始计量资产负债表日前佳估计数该账面价值进行调整预计负债基佳估计数项负债
金融负债确认计量应遵循企业会计准第22号——金融工具确认计量金融负债定义单位交付现金金融资产合义务…金融负债终止确认相关规定中强调合义务全部者部分解出金融负债更强调合义务公允价值计量变动计入期损益金融负债外金融负债均摊余成计量资产负债表日账面价值反映公允价值波动反映会计估计变动企业合义务没全部者部分解债务条款没发生实质修改终止确认原债务
2011年4月27日A公司B银行签订利息减免协议该协议签订前原款协议直效A公司7罚息年利率支付利息合义务直存直利息减免协议签署2010年12月31日A公司应该7计提应付利息资产负债表日期间签订利息减免协议项新发生事件该事件资产负债表日尚未存作报告年度资产负债表日调整事项
外根A公司B银行签订利息减免协议利息减免条件减免前提条件A公司次性全部贷款金分期偿利息该前提条件满足前A公司应确认债务重组收益
综述A公司基资产负债表日债务重组谈判进度估计应付利息金额资产负债表日事项期间达成债务重组协议属日调整事项
税务处理：该项债务重组债务重组收益确认时间致应计入2011年度应纳税额基案情 2
A公司市公司2010年5月法院裁定进行破产债务重整2010年10月法院裁定批准A公司破产重整计划截2011年1月20日A公司已清偿应现金清偿债务截2011年4月10日应清偿债权5000万股股票已户相应债权名预留尚未登记债权股票户理指定账户
A公司2011年4月25日披露2010年年报中确认破产重整收益理年报披露前关重整事项已基执行完毕公司认法院终裁定
问题A公司否破产重整收益计入2010年A公司该项债务重组应年确认？
案例解析
破产重整程中债务重组协议执行结果存重确定性市公司通常应法院裁定破产重整协议履行完毕确认债务重组收益
案例中A公司2011年实施重整债务清偿法院2011年裁定A公司破产重整计划执行完毕债务偿法院裁定两件事情均发生资产负债表日属资产负债表日已存情况A公司2010年12月31日尚判断重整债务清偿否够利实施期偿法院裁定属资产负债表日调整事项应2010年年报中确认债务重组收益
税务处理：A公司该项债务重组应法院裁定破产重组计划执行完毕年度确认
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深度解析债务重组特殊业务会计税务处理（）
破产重整债务重组收益确认
2006年8月新出台中华民国企业破产法(简称破产法新破产法)引入破产债务重整制度专门辟出章分3节计25法条破产重整法律程序作较细致规定前1986年制定中华民国企业破产法(试行)设计破产重整程序破产重整称整顿新破产法重整制度完全
着新破产法2007年6月1日施行ST类市公司通破产重整确认债务重组收益情况逐渐增根新破产法债务者债权新破产法直接民法院申请债务进行重整民法院审查认重整申请符合新破产法规定应裁定债务重整予公告债务者理应法院裁定债务重整日起6月法院债权会议提交重整计划草案债权分类债权会议分优先债权组职工债权组税款债权组普通债权组重整计划草案分组进行表决实际工作中优先债权组职工债权组税款债权组通常会全额偿付通重整计划普通债权组(债权通常商业银行占总债权例通常较高)通常会终偿付例低(通常1020低2)法通重整计划草案
出现述情况债务者理符合新破产法第87条规定情况申请民法院批准重整计划草案民法院审查认重整计划草案符合规定应收申请日起30日裁定批准终止重整程序予公告民法院裁定批准重整计划债务全体债权均约束力新破产法实施市公司破产重整债务重组通常通民法院强制判决债务进行法律约束债权进行保护根新破产法旦重组计划实施完毕重整计划减免债务重整计划执行完毕时起债务承担清偿责
重整计划涉债务重组2007年年报公布少ST类市公司法院批准重整计划立确认债务重组收益例某破产重整市公司法院2006年12月批准该公司重整计划草案中额普通债权中超50万元部分13偿付例现金清偿重整计划执行期满12月月底前清偿10满24月月底前清偿35满36月月底前清偿55该公司重整债务约98亿元根法院判决该公司2007年年报中确认约20亿元债务重组收益ST类公司否够重整计划求期履行偿债义务市场相关方直存较疑问引发较争议破产重整市公司否法院批准重整计划立确认债务重组收益会计处理1会计准相关法律
企业会计准第12号——债务重组规定债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达成协议者法院裁定作出步事项重组债务账面价值实际支付偿债资产权益公允价值间差额计入期损益
企业会计准22号——金融工具确认计量规定金融负债现时义务全部部分已解终止确认该金融负债部分
破产法第七十八条规定重整期间列情形理者利害关系请求民法院应裁定终止重整程序井宣告债务破产()债务营状况财产状况继续恶化缺乏挽救性(二)债务欺诈恶意减少债务财产者显著利债权行(三)债务行致理法执行职务
破产法第九十三条规定债务执行者执行重整计划民法院理者利害关系请求应裁定终止重整计划执行宣告债务破产民法院裁定终止重整计划执行债权重整计划中作出债权调整承诺失效力债权执行重整计划受清偿然效债权未受清偿部分作破产债权
2政策解析
根破产法规定法院批准债务豁免实质条件豁免条件债务履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免剩余债务否理债权权求民法院终止重整计划债权重整计划中作债权调整承诺失效破产重整程中关债务重组协议执行程结果存较确定性表现
（1）实施破产重整市公司(债务)退市风险警示(*ST)特处理(ST)类公司公司破产重整前发生未时足额银行款违约行
（2）市公司获债务豁免否够启动正常生产营活动产生足够现金流期履行重整计划中偿债义务具相确定性
（3）重整计划规定分期偿债期间般较长债务分批期偿债务履行重整计划期间债务偿债义务尚未解
（4）数法院批准债务豁免实质条件豁免债务履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免剩余债务否理债权权求民法院终止重整计划债权重整计划中作债权调整承诺失效
综简单认法院裁定批准重整计划豁免债务符合终止确认条件破产重整实质属种特殊债务重组应该符合准规定金融负债终止确认条件情况够确认债务重组利数法院批准债务豁免条件豁免债务履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免债务般应等法院裁定破产重整实施完毕够确认债务重组收益债务法院批准重整计划时立确认破产重整债务重组收益税务处理
财政部国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通知（财税[2009]59号）规定债务应支付债务清偿额低债务计税基础差额确认债务重组关债务重组确认时间企业重组业务企业税理办法（国家税务总局公告2010年第4号）规定债务重组债务重组合协议生效日重组日破产重组债务重组协议（里指法院批准债务豁免文件）条件豁免债务履行重组计划规定偿债义务该协议生效税法称债务重组合协议生效日应理解法院裁定破产重组实施完毕日见债务重组债务重组收益确认时间致
案例分析
基情况
A公司市公司拟进行破产重整2010年2月法院批准公司重整计划超10万元部分普通债权A公司12例现金进行清偿重整计划获法院裁定批准日起3年分3期清偿完毕年期期偿13破产重整方案中规定A公司履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免剩余债务否理债权权求终止重整计划债权重整计划中作债权调整承诺失效A公司根前述重整计划安排2010年2月确认约10亿元债务重组收益
2010年年底A公司发布重事项公告称公司目前未重整计划确定第期债务清偿时间金额偿债务避免破产清算公司方面书面致函相关债权恳请延期偿债务截2010年12月31日尚未收债权相关部门书面异议方面正全力加工作力度加快工作进程力争短时间筹集相应资金偿付第期债务公司根事情进展情况时履行信息披露义务
问题
（1）A公司否2010年年报中确认述破产重整债务重组收益
（2）A公司债务重组应时确认？
案例解析
根A公司破产重整方案A公司履行重整计划规定偿债义务债权根重整计划豁免剩余债务否理债权权求终止重整计划债权重整计划中作债权调整承诺失效说明债权作出债务豁免承诺A公司重整计划规定履行完偿债义务生效前A公司应该确认重组收益
案例中A公司已2010年年底前发布重事项公告称公司目前未重整计划确定第期债务清偿时间金额偿债务进步证明2010年年底法确定A公司否够破产重整方案履行完毕偿债义务A公司应2010年度确认相关债务重组收益
深度解析债务重组特殊业务会计税务处理（二）
20150901 高金 高金税频道
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资产负债表日债务重组
市公司债权进行债务重组涉债权认定清偿例清偿方式期限等具体事项协商讨通常需历段较长时间够达成协议实务中常常出现样情况市公司报告期已开始银行者债权协商债务重组报告期资产负债表日尚未签订债务重组协议报告期资产负债表日财务报告批准报出日间市公司相关债权签订债务重组协议种情况否够作资产负债表日调整事项根签订债务重组协议报告期确认债务重组收益实务中部分企业感困惑问题外果市公司报告年度开始实施破产重整计划报告期资产负债表日完成重整计划法院裁定破产重整实施完毕否够作资产负债表日调整事项破产重整收益计入报告年度述问题基础衍生出问题
会计处理会计准相关规定
企业会计准第29号——资产负债表日事项规定资产负债表日调整事项指资产负债表日已存情况提供新进步证事项资产负债表日非调整事项指表明资产负债表日发生情况事项
企业会计准讲解（201O）第十三章指出债务重组中涉金融负债满足企业会计准——金融工具确认计量规定金融负债终止确认条件时终止确认
企业会计准第22号——金融工具确认计量第二十六条规定金融负债现时义务全部部分已解终止确认该金融负债部分
政策解析
解决类问题关键两方面判断判断相关债务重组破产重整确认时点二判断资产负债表日事项否属调整事项
(1)企业会计准讲解指出债务重组确认时点满足金融负债终止确认条件现时义务全部部分已解终止确认该金融负债部分果破产重整特殊债务重组事项通常应该债务法院批准破产重整方案履行完偿债义务法院裁定破产重整实施完毕确认债务重组收益
(2)判断资产负债表日事项否属调整事项关键判断事项否属资产负债表日已存情况般讲债务重组协议签订报告年度资产负债表日事项期间新事项属日调整事项债务重组协议明确规定偿债条件相关债务未规定偿付前相关金融负债满足终止确认条件够作资产负债表日调整事项
税务处理债务重组应债务重组合协议生效日确认债务重组收益确认时间致案例分析基案情 1
A公司市公司2007年A公司B银行贷款2亿元款协议约定正常年利率6罚息年利率7A公司资金困难未时偿息A公司2009年1月开始罚息年利率7计提该笔款逾期利息2009年度计提逾期利息1400万元
2010年A公司B银行积极协商B银行已B银行总行申请减免A公司部分利息2010年12月31日A公司根B银行债务重组进度情况预计双方期达成减免利息协议判断2009年度2010年度罚息年利率7支付逾期利息性2010年6正常年利率计提该笔贷款利息1200万元时回应付利息期初余额中2009年利息200万元
2011年4月27日2010年年度财务报告批准报出日前A公司B银行签订利息减免协议协议容前A公司估计情况基相符A公司次性全部贷款金分期偿利息前提A公司需6正常年利率支付2009年度2010年度利息
问题
（1）A公司否基资产负债表日债务重组谈判进度估计应付利息金额
（2）资产负债表日事项期间达成债务重组协议否应该作调整事项
（3）A公司该项债务重组应年确认？
案例解析
A公司2010年年底根理层估计认7罚息年利率支付2009年2010年度利息性6正常年利率计提2010年度应付利息1200万元时回应付利息期初余额中2009年利息200万元
应付利息银行款均属金融负债A公司种做法混淆金融负债预计负债概念金融负债预计负债方法进行会计处理预计负债符合负债确认条件事项根企业会计准第13号——事项事项交易者事项形成结果须某未事项发生发生决定确定事项预计负债金额履行相关现时义务需支出佳估计数进行初始计量资产负债表日前佳估计数该账面价值进行调整预计负债基佳估计数项负债
金融负债确认计量应遵循企业会计准第22号——金融工具确认计量金融负债定义单位交付现金金融资产合义务…金融负债终止确认相关规定中强调合义务全部者部分解出金融负债更强调合义务公允价值计量变动计入期损益金融负债外金融负债均摊余成计量资产负债表日账面价值反映公允价值波动反映会计估计变动企业合义务没全部者部分解债务条款没发生实质修改终止确认原债务
2011年4月27日A公司B银行签订利息减免协议该协议签订前原款协议直效A公司7罚息年利率支付利息合义务直存直利息减免协议签署2010年12月31日A公司应该7计提应付利息资产负债表日期间签订利息减免协议项新发生事件该事件资产负债表日尚未存作报告年度资产负债表日调整事项
外根A公司B银行签订利息减免协议利息减免条件减免前提条件A公司次性全部贷款金分期偿利息该前提条件满足前A公司应确认债务重组收益
综述A公司基资产负债表日债务重组谈判进度估计应付利息金额资产负债表日事项期间达成债务重组协议属日调整事项
税务处理：该项债务重组债务重组收益确认时间致应计入2011年度应纳税额基案情 2
A公司市公司2010年5月法院裁定进行破产债务重整2010年10月法院裁定批准A公司破产重整计划截2011年1月20日A公司已清偿应现金清偿债务截2011年4月10日应清偿债权5000万股股票已户相应债权名预留尚未登记债权股票户理指定账户
A公司2011年4月25日披露2010年年报中确认破产重整收益理年报披露前关重整事项已基执行完毕公司认法院终裁定
问题A公司否破产重整收益计入2010年A公司该项债务重组应年确认？
案例解析
破产重整程中债务重组协议执行结果存重确定性市公司通常应法院裁定破产重整协议履行完毕确认债务重组收益
案例中A公司2011年实施重整债务清偿法院2011年裁定A公司破产重整计划执行完毕债务偿法院裁定两件事情均发生资产负债表日属资产负债表日已存情况A公司2010年12月31日尚判断重整债务清偿否够利实施期偿法院裁定属资产负债表日调整事项应2010年年报中确认债务重组收益
税务处理：A公司该项债务重组应法院裁定破产重组计划执行完毕年度确认
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