企业涉税会计处理
增值税会计培训
二0四年月
培训目
l 掌握增值税般知识
l 掌握增值税般纳税认证流程
l 正确进行增值税会计核算
l 根：中华民国增值税暂行条例 (中华民国国务院令第538号 )中华民国增值税暂行条例实施细 （财政部 国家税务总局第50号令 ） 增值税般纳税资格认定理办法 （国家税务总局令第22号 ）
应交税费
l 三二级科目
l 应交增值税
l 二未交增值税
l 三增值税检查调整
l 注：CAS中没增值税检查调整
二已交税金（）
l 已交税金栏目核算月分次预缴增值税
l 月期纳税期满日起十日申报 纳税般科目辅导期般纳税企业超限量领购发票时需预交部分税款时账务处理：
：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
二已交税金（二）
l 1日3日5日10日15日期纳税期满日起五日预缴税款例：某企业10日分次缴纳增值税5万元
l ：应交税费—应交增值税（已交税费）50000
l 贷：银行存款 50000
三减免税款
l 栏目反映企业规定减免增值税款企业规定直接减免增值税额账务处理：：科目 贷：营业外收入
l 账务处理 ：银行存款
l 贷：营业务收入
l 应交税费—应交增值税（销售税额）
l ：应交税费—应交增值税（减免税款）
l 贷：营业外收入
四出口抵减销产品应纳税额（）
l 栏目反映出口企业规定退税率计算出口货物进项税额抵减销产品应纳税额
l 生产企业产货物出口外销业务原材料难票退税实行免抵退税办法条件先免（出口征销项税额）抵（进项抵销）
退（未抵扣完申报退税）
四出口抵减销产品应纳税额（二）
l 账务处理：：应交税费—应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
例：某企业月进项税额34000元外销原材料月销销项税额13600元外销产品离岸价200000元退税率13征收率13
解：应退税额200000×1326000元
进项税额账面余额340001360020400元（需退税）
差额26000204005600元（销产品销项税额抵减）
四出口抵减销产品应纳税额（三）
l 免抵退增值税会计处理
l 1出口 ：应收账款
l 贷：营业务收入
l ：营业务成
l 贷：库存商品
l 2销 ：应收账款（货币资金）
l 贷：营业务收入
l 应交税费—应交增值税（销项税额）
l 3计算应纳税额：
l ：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
l 贷：应交税费—未交增值税
l 4申报出口免抵退税时
l ：应交税费—应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）
l 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
五转出未交增值税
l 栏核算企业月末应缴未缴增值税
l 计算月末应转出未交增值税销项税额（进项税额+期留抵税额进项税额转出免抵退税额+纳税检查应补缴税额）
l ：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
l 贷：应交税费—未交增值税）
六销项税额
l 起征点：月销售额未达规定起征点纳税免缴增值税销售货物：月销售额20005000元销售应税劳税起征点月销售额15003000元次征收次（日）销售额150200元
l 含税销售额换算
销售额含税销售额÷（1+税率）般纳税企业
销售额含税销售额÷（1+征收率）规模纳税企业
第三计算销项税额
销项税额销售额×税率（17136）
13：粮水农图
七出口退税
l 出口退税记录企业海关办理报关出口手续出口报关单等关单证根国家出口退税政策出口退税税务机关申报办理出口退税收退回税款办理退税发生退货者退关补交已退增值税红字减
l 申报时记应收款——应收出口退税款应交税费——应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）贷记应交税费应交增值税（出口退税）贷方反映实际收出口货物应退增值税收退税额时记银行存款贷记应收款——应收出口退税款
八进项税额转出
l 进项税额转出记录外购货物产品产成品等改变途离开企业作进项税额转出通常发生非正常损失产品奖励职工等
l 例：某企业购进生产钢材企业基建成价50000元
：建工程 58500
贷：原材料—钢材 50000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500
l 例：某商场6月份仓库保善盗4台洗衣机成价2000元台
l ：处理财产损溢 9360
l 贷：库存商品 8000
l 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1360
进项税额转出（二）
l 根：中华民国增值税暂行条例实施细 非正常损失指理善造成盗丢失霉烂变质损失进项税额需转出现然灾害火灾损失需进项税额转出
l 视销售行销项税额进项税额允许抵扣需进项税额转出
l 现固定资产修理领外购材料进项税额需转出
l 例：某固定资产进行修理领外购材料32000元进项税额5440元：固定资产 32000
l 贷：原材料 32000
点体现新增值税暂行条国生产性增值税转型消费性增值税
九转出交增值税
l 记录企业月末月交增值税转出额
l 账务处理
：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出交增值税）
应交税费—未交增值税
l 月末转出未交增值税
：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
l 交前月份未交增值税
：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
l 余额（贷方）反映企业未交增值税
应交税费—增值税检查调整
l 增值税税务机关检查应进行相应会计调整设立账户
l 例：某企业12月期销项税额236000元进项税额247000元应交税费——应交增值税方余额11000元税务机关次年某企业进行税务检查发现两笔业务会计处理误：
l 112月3日捐赠产品成价80000元类产品售价：营业外支出80000贷：产成品80000元
l 212月24日基建购材料35100元：建工程30000 ：应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款35100
查补税款会计处理
l 1进行会计调整
l （1）外捐赠应视销售类产品售价先组成计税价格计算销项税额80000×（1+10）×1714960
l 调账：：营业外支出 14960
贷：应交税费—增值税检查调整 14960
l （2）企业非应税项目购进货物进项税额抵扣
l 调账：：建工程 5100
贷：应交税费—增值税检查调整 5100
l 2确定企业偷税数额
偷税数额14960+510020060 应偷税额1倍罚款
l 3确定应补税额
期应补税额2360024700+206009060
l 4账务处理 ：应交税费—增值税检查调整 20060
利润分配——未分配利润 20060
贷：应交税费—未交增值税 9060
应交税费—应交增值税 11000
应交款—税收罚款 20060
：应交税费—未交增值税 9060
应交款—税收罚款 20060
贷：银行存款：29120
征收率
l 规模纳税般纳税特殊规定征收率
l 中华民国增值税暂行条例第十二条 规模纳税增值税征收率3
征收率调整国务院决定
l 销售时：：银行存款
贷：营业务收入
应交税费—应交增值税
交税时：：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
般纳税企业销售旧货规定
l 财政部 国家税务总局
l 关全国实施增值税转型改革干问题通知 财税[2008]170号
l 2009年1月1日起纳税销售固定资产（简称已固定资产）应区分情形征收增值税：
l （）销售2009年1月1日购进者制固定资产适税率征收增值税
l （二）2008年12月31日前未纳入扩增值税抵扣范围试点纳税销售2008年12月31日前购进者制固定资产4征收率减半征收增值税
般纳税企业销售旧货规定
l (三）2008年12月31日前已纳入扩增值税抵扣范围试点纳税销售区扩增值税抵扣范围试点前购进者制固定资产4征收率减半征收增值税销售区扩增值税抵扣范围试点购进者制固定资产适税率征收增值税
l 通知称已固定资产指纳税根财务会计制度已计提折旧固定资产
增值税般纳税资格认定理办法
l 第二条 般纳税资格认定认定资格理适办法
第三条 增值税纳税（简称纳税）年应税销售额超财政部国家税务总局规定规模纳税标准办法第五条规定外应税务机关申请般纳税资格认定
办法称年应税销售额指纳税连续超12月营期累计应征增值税销售额包括免税销售额
l 第四条 年应税销售额未超财政部国家税务总局规定规模纳税标准新开业纳税税务机关申请般纳税资格认定
提出申请时符合列条件纳税税务机关应办理般纳税资格认定：
（）固定生产营场
（二）够国家统会计制度规定设置账簿根合法效证核算够提供准确税务资料
注规模纳税标准：
（）事货物生产者提供应税劳务纳税事货物生产者提供应税劳务兼营货物批发者零售纳税年应征增值税销售额（简称应税销售额）50万元（含数）
（二）条第款第（）项规定外纳税年应税销售额80万元
增值税般纳税资格认定理办法
l 第五条 列纳税办理般纳税资格认定：
（）体工商户外
（二）选择规模纳税纳税非企业性单位
（三）选择规模纳税纳税常发生应税行企业
中华民国增值税暂行条例
l 中华民国增值税暂行条例已2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通现修订中华民国增值税暂行条例公布2009年1月1日起施行
l 总 理 温家宝
二○○八年十月十日
l 中华民国国务院令第538号
中华民国增值税暂行条例
l 第条 中华民国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税应条例缴纳增值税
l
第二条 增值税税率：
（）纳税销售者进口货物条第（二）项第（三）项规定外税率17
（二）纳税销售者进口列货物税率13：
1粮食食植物油
2水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气居民煤炭制品
3图书报纸杂志
4饲料化肥农药农机农膜
5国务院规定货物
（三）纳税出口货物税率零国务院规定外
（四）纳税提供加工修理修配劳务（称应税劳务）税率17
税率调整国务院决定
注低税率：粮水农图
中华民国增值税暂行条例
l 列进项税额准予销项税额中抵扣：
（）销售方取增值税专发票注明增值税额
（二）海关取海关进口增值税专缴款书注明增值税额
（三）购进农产品取增值税专发票者海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票者销售发票注明农产品买价13扣率计算进项税额进项税额计算公式：
进项税额买价×扣率
（四）购进者销售货物生产营程中支付运输费运输费结算单注明运输费金额7扣率计算进项税额进项税额计算公式：
进项税额运输费金额×扣率
准予抵扣项目扣率调整国务院决定
中华民国增值税暂行条例
l 第十条 列项目进项税额销项税额中抵扣：
（）非增值税应税项目免征增值税项目集体福利者消费购进货物者应税劳务
（二）非正常损失购进货物相关应税劳务
（三）非正常损失产品产成品耗购进货物者应税劳务
（四）国务院财政税务部门规定纳税消费品
（五）条第（）项第（四）项规定货物运输费销售免税货物运输费
中华民国增值税暂行条例
l 第十五条 列项目免征增值税：
（）农业生产者销售产农产品
（二）避孕药品具
（三）古旧图书
（四）直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
（五）外国政府国际组织偿援助进口物资设备
（六）残疾组织直接进口供残疾专物品
（七）销售物品
前款规定外增值税免税减税项目国务院规定区部门均规定免税减税项目
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第五条 项销售行果涉货物涉非增值税应税劳务混合销售行细第六条规定外事货物生产批发者零售企业企业性单位体工商户混合销售行视销售货物应缴纳增值税单位混合销售行视销售非增值税应税劳务缴纳增值税
条第款称非增值税应税劳务指属应缴营业税交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业税目征收范围劳务
条第款称事货物生产批发者零售企业企业性单位体工商户包括事货物生产批发者零售兼营非增值税应税劳务单位体工商户
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第六条 纳税列混合销售行应分核算货物销售额非增值税应税劳务营业额根销售货物销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务营业额缴纳增值税未分核算税务机关核定货物销售额：
（）销售产货物时提供建筑业劳务行
（二）财政部国家税务总局规定情形
第七条 纳税兼营非增值税应税项目应分核算货物者应税劳务销售额非增值税应税项目营业额未分核算税务机关核定货物者应税劳务销售额
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第十二条 条例第六条第款称价外费包括价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项代垫款项包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费种性质价外收费列项目包括：
（）受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
（二）时符合条件代垫运输费：
1承运部门运输费发票开具购买方
2纳税该项发票转交购买方
（三）时符合条件代收取政府性基金者行政事业性收费：
1国务院者财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批准设立行政事业性收费
2收取时开具省级财政部门印制财政票
3收款项全额缴财政
（四）销售货物时代办保险等购买方收取保险费购买方收取代购买方缴纳车辆购置税车辆牌费
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第十六条 纳税条例第七条称价格明显偏低正理者细第四条列视销售货物行销售额者列序确定销售额：
（）纳税时期类货物均销售价格确定
（二）纳税时期类货物均销售价格确定
（三）组成计税价格确定组成计税价格公式：
组成计税价格成×（1+成利润率）
属应征消费税货物组成计税价格中应加计消费税额
公式中成指：销售产货物实际生产成销售外购货物实际采购成公式中成利润率国家税务总局确定
第十七条 条例第八条第二款第（三）项称买价包括纳税购进农产品农产品收购发票者销售发票注明价款规定缴纳烟叶税
第十八条 条例第八条第二款第（四）项称运输费金额指运输费结算单注明运输费（包括铁路线铁路专线运输费）建设基金包括装卸费保险费等杂费
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第三十五条 条例第十五条规定部分免税项目范围限定：
（）第款第（）项称农业指种植业养殖业林业牧业水产业
农业生产者包括事农业生产单位
农产品指初级农产品具体范围财政部国家税务总局确定
（二）第款第（三）项称古旧图书指社会收购古书旧书
（三）第款第（七）项称物品指物品
第三十七条 增值税起征点适范围限
增值税起征点幅度规定：
（）销售货物月销售额20005000 元
（二）销售应税劳务月销售额15003000元
（三）次纳税次（日）销售额150200元
丢失已开具专发票处理
l 般纳税企业丢失已开具专发票发票联抵扣联果丢失前已认证相符购买方销售方提供专发票记账联复印件销售方税务机关出具丢失增值税专发票已报税证明单购买方税务机关审核意作增值税进项税额抵扣证
丢失已开具专发票处理
l 果丢失前未认证购买方销售方提供专发票记账联复印件税务机关进行认证认证相符该专发票记账联复印件销售方税务机关出具丢失增值税专发票已报税证明单购买方税务机关审核意作增值税进项税额抵扣证
丢失已开具专发票处理
l 般纳税企业丢失已开具专发票抵扣联果丢失前已认证相符专发票发票联复印件留存备查果丢失前未认证专发票发票联税务机关认证专发票发票联复印件留存备查
l 般纳税企业丢失已开具专发票发票联专发票抵扣联作记账证专发票抵扣联复印件留存备查
增值税般纳税辅导期规定
l 国家税务总局关印发增值税般纳税纳税辅导期理办法通知
l 国税发[2010]40号
l 省治区直辖市计划单列市国家税务局：
l 加强增值税般纳税纳税辅导期理根增值税般纳税资格认定理办法第十三条规定税务总局制定增值税般纳税纳税辅导期理办法现印发请遵执行
l 国家税务总局
l 二○○年四月七日
增值税般纳税纳税辅导期理办法
l 第五条 新认定般纳税型商贸批发企业实行纳税辅导期理期限3月般纳税实行纳税辅导期理期限6月
l 第六条 新办型商贸批发企业税务机关应认定办法第九条第（四）款规定税务事项通知书告知纳税实行纳税辅导期理纳税辅导期税务机关制作税务事项通知书月起执行般纳税税务机关应稽查部门作出税务稽查处理决定书40工作日制作送达税务事项通知书告知纳税实行纳税辅导期理纳税辅导期税务机关制作税务事项通知书次月起执行
l 第七条 辅导期纳税取增值税专发票（简称专发票）抵扣联海关进口增值税专缴款书运输费结算单应交叉稽核误方抵扣进项税额
增值税般纳税纳税辅导期理办法
l 第八条 税务机关辅导期纳税实行限量限额发售专发票
l （）实行纳税辅导期理型商贸批发企业领购专发票高开票限额超十万元般纳税专发票高开票限额应根企业实际营情况重新核定
l （二）辅导期纳税专发票领购实行次限量控制税务机关根纳税营情况核定次专发票供应数量次发售专发票数量超25份
l 辅导期纳税领购专发票未完次领购税务机关发售专发票份数超核定次领购专发票份数未完专发票份数差额
l 第九条 辅导期纳税月次领购专发票应月第二次领购专发票起次已领购开具专发票销售额3预缴增值税未预缴增值税税务机关发售专发票
l 预缴增值税时纳税应提供已领购开具专发票记账联税务机关根提供专发票记账联计算应预缴增值税
增值税般纳税纳税辅导期理办法
l 第十条 辅导期纳税应应交税金科目增设抵扣进项税额明细科目核算尚未交叉稽核专发票抵扣联海关进口增值税专缴款书运输费结算单（简称增值税抵扣证）注明者计算进项税额
l 辅导期纳税取增值税抵扣证记应交税金——抵扣进项税额明细科目贷记相关科目交叉稽核误记应交税金——应交增值税（进项税额）科目贷记应交税金——抵扣进项税额科目核实抵扣进项税额红字记应交税金——抵扣进项税额红字贷记相关科目
l 第十二条 税务机关定期接收交叉稽核结果通稽核结果导出工具导出发票明细数稽核结果通知书告知辅导期纳税
l 辅导期纳税根交叉稽核结果相符增值税抵扣证期数申报抵扣进项税额未收交叉稽核结果增值税抵扣证留期抵扣
思考题：
增值税分析控制法原理稽查应企业影响？
二国家税务总局样增值税纳税评估？
三增值税税负率进行效筹划？
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企业涉税会计处理
增值税会计培训
二0四年月
培训目
l 掌握增值税般知识
l 掌握增值税般纳税认证流程
l 正确进行增值税会计核算
l 根：中华民国增值税暂行条例 (中华民国国务院令第538号 )中华民国增值税暂行条例实施细 （财政部 国家税务总局第50号令 ） 增值税般纳税资格认定理办法 （国家税务总局令第22号 ）
应交税费
l 三二级科目
l 应交增值税
l 二未交增值税
l 三增值税检查调整
l 注：CAS中没增值税检查调整
二已交税金（）
l 已交税金栏目核算月分次预缴增值税
l 月期纳税期满日起十日申报 纳税般科目辅导期般纳税企业超限量领购发票时需预交部分税款时账务处理：
：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
二已交税金（二）
l 1日3日5日10日15日期纳税期满日起五日预缴税款例：某企业10日分次缴纳增值税5万元
l ：应交税费—应交增值税（已交税费）50000
l 贷：银行存款 50000
三减免税款
l 栏目反映企业规定减免增值税款企业规定直接减免增值税额账务处理：：科目 贷：营业外收入
l 账务处理 ：银行存款
l 贷：营业务收入
l 应交税费—应交增值税（销售税额）
l ：应交税费—应交增值税（减免税款）
l 贷：营业外收入
四出口抵减销产品应纳税额（）
l 栏目反映出口企业规定退税率计算出口货物进项税额抵减销产品应纳税额
l 生产企业产货物出口外销业务原材料难票退税实行免抵退税办法条件先免（出口征销项税额）抵（进项抵销）
退（未抵扣完申报退税）
四出口抵减销产品应纳税额（二）
l 账务处理：：应交税费—应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
例：某企业月进项税额34000元外销原材料月销销项税额13600元外销产品离岸价200000元退税率13征收率13
解：应退税额200000×1326000元
进项税额账面余额340001360020400元（需退税）
差额26000204005600元（销产品销项税额抵减）
四出口抵减销产品应纳税额（三）
l 免抵退增值税会计处理
l 1出口 ：应收账款
l 贷：营业务收入
l ：营业务成
l 贷：库存商品
l 2销 ：应收账款（货币资金）
l 贷：营业务收入
l 应交税费—应交增值税（销项税额）
l 3计算应纳税额：
l ：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
l 贷：应交税费—未交增值税
l 4申报出口免抵退税时
l ：应交税费—应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）
l 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
五转出未交增值税
l 栏核算企业月末应缴未缴增值税
l 计算月末应转出未交增值税销项税额（进项税额+期留抵税额进项税额转出免抵退税额+纳税检查应补缴税额）
l ：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
l 贷：应交税费—未交增值税）
六销项税额
l 起征点：月销售额未达规定起征点纳税免缴增值税销售货物：月销售额20005000元销售应税劳税起征点月销售额15003000元次征收次（日）销售额150200元
l 含税销售额换算
销售额含税销售额÷（1+税率）般纳税企业
销售额含税销售额÷（1+征收率）规模纳税企业
第三计算销项税额
销项税额销售额×税率（17136）
13：粮水农图
七出口退税
l 出口退税记录企业海关办理报关出口手续出口报关单等关单证根国家出口退税政策出口退税税务机关申报办理出口退税收退回税款办理退税发生退货者退关补交已退增值税红字减
l 申报时记应收款——应收出口退税款应交税费——应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）贷记应交税费应交增值税（出口退税）贷方反映实际收出口货物应退增值税收退税额时记银行存款贷记应收款——应收出口退税款
八进项税额转出
l 进项税额转出记录外购货物产品产成品等改变途离开企业作进项税额转出通常发生非正常损失产品奖励职工等
l 例：某企业购进生产钢材企业基建成价50000元
：建工程 58500
贷：原材料—钢材 50000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500
l 例：某商场6月份仓库保善盗4台洗衣机成价2000元台
l ：处理财产损溢 9360
l 贷：库存商品 8000
l 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1360
进项税额转出（二）
l 根：中华民国增值税暂行条例实施细 非正常损失指理善造成盗丢失霉烂变质损失进项税额需转出现然灾害火灾损失需进项税额转出
l 视销售行销项税额进项税额允许抵扣需进项税额转出
l 现固定资产修理领外购材料进项税额需转出
l 例：某固定资产进行修理领外购材料32000元进项税额5440元：固定资产 32000
l 贷：原材料 32000
点体现新增值税暂行条国生产性增值税转型消费性增值税
九转出交增值税
l 记录企业月末月交增值税转出额
l 账务处理
：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出交增值税）
应交税费—未交增值税
l 月末转出未交增值税
：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
l 交前月份未交增值税
：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
l 余额（贷方）反映企业未交增值税
应交税费—增值税检查调整
l 增值税税务机关检查应进行相应会计调整设立账户
l 例：某企业12月期销项税额236000元进项税额247000元应交税费——应交增值税方余额11000元税务机关次年某企业进行税务检查发现两笔业务会计处理误：
l 112月3日捐赠产品成价80000元类产品售价：营业外支出80000贷：产成品80000元
l 212月24日基建购材料35100元：建工程30000 ：应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款35100
查补税款会计处理
l 1进行会计调整
l （1）外捐赠应视销售类产品售价先组成计税价格计算销项税额80000×（1+10）×1714960
l 调账：：营业外支出 14960
贷：应交税费—增值税检查调整 14960
l （2）企业非应税项目购进货物进项税额抵扣
l 调账：：建工程 5100
贷：应交税费—增值税检查调整 5100
l 2确定企业偷税数额
偷税数额14960+510020060 应偷税额1倍罚款
l 3确定应补税额
期应补税额2360024700+206009060
l 4账务处理 ：应交税费—增值税检查调整 20060
利润分配——未分配利润 20060
贷：应交税费—未交增值税 9060
应交税费—应交增值税 11000
应交款—税收罚款 20060
：应交税费—未交增值税 9060
应交款—税收罚款 20060
贷：银行存款：29120
征收率
l 规模纳税般纳税特殊规定征收率
l 中华民国增值税暂行条例第十二条 规模纳税增值税征收率3
征收率调整国务院决定
l 销售时：：银行存款
贷：营业务收入
应交税费—应交增值税
交税时：：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
般纳税企业销售旧货规定
l 财政部 国家税务总局
l 关全国实施增值税转型改革干问题通知 财税[2008]170号
l 2009年1月1日起纳税销售固定资产（简称已固定资产）应区分情形征收增值税：
l （）销售2009年1月1日购进者制固定资产适税率征收增值税
l （二）2008年12月31日前未纳入扩增值税抵扣范围试点纳税销售2008年12月31日前购进者制固定资产4征收率减半征收增值税
般纳税企业销售旧货规定
l (三）2008年12月31日前已纳入扩增值税抵扣范围试点纳税销售区扩增值税抵扣范围试点前购进者制固定资产4征收率减半征收增值税销售区扩增值税抵扣范围试点购进者制固定资产适税率征收增值税
l 通知称已固定资产指纳税根财务会计制度已计提折旧固定资产
增值税般纳税资格认定理办法
l 第二条 般纳税资格认定认定资格理适办法
第三条 增值税纳税（简称纳税）年应税销售额超财政部国家税务总局规定规模纳税标准办法第五条规定外应税务机关申请般纳税资格认定
办法称年应税销售额指纳税连续超12月营期累计应征增值税销售额包括免税销售额
l 第四条 年应税销售额未超财政部国家税务总局规定规模纳税标准新开业纳税税务机关申请般纳税资格认定
提出申请时符合列条件纳税税务机关应办理般纳税资格认定：
（）固定生产营场
（二）够国家统会计制度规定设置账簿根合法效证核算够提供准确税务资料
注规模纳税标准：
（）事货物生产者提供应税劳务纳税事货物生产者提供应税劳务兼营货物批发者零售纳税年应征增值税销售额（简称应税销售额）50万元（含数）
（二）条第款第（）项规定外纳税年应税销售额80万元
增值税般纳税资格认定理办法
l 第五条 列纳税办理般纳税资格认定：
（）体工商户外
（二）选择规模纳税纳税非企业性单位
（三）选择规模纳税纳税常发生应税行企业
中华民国增值税暂行条例
l 中华民国增值税暂行条例已2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通现修订中华民国增值税暂行条例公布2009年1月1日起施行
l 总 理 温家宝
二○○八年十月十日
l 中华民国国务院令第538号
中华民国增值税暂行条例
l 第条 中华民国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税应条例缴纳增值税
l
第二条 增值税税率：
（）纳税销售者进口货物条第（二）项第（三）项规定外税率17
（二）纳税销售者进口列货物税率13：
1粮食食植物油
2水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气居民煤炭制品
3图书报纸杂志
4饲料化肥农药农机农膜
5国务院规定货物
（三）纳税出口货物税率零国务院规定外
（四）纳税提供加工修理修配劳务（称应税劳务）税率17
税率调整国务院决定
注低税率：粮水农图
中华民国增值税暂行条例
l 列进项税额准予销项税额中抵扣：
（）销售方取增值税专发票注明增值税额
（二）海关取海关进口增值税专缴款书注明增值税额
（三）购进农产品取增值税专发票者海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票者销售发票注明农产品买价13扣率计算进项税额进项税额计算公式：
进项税额买价×扣率
（四）购进者销售货物生产营程中支付运输费运输费结算单注明运输费金额7扣率计算进项税额进项税额计算公式：
进项税额运输费金额×扣率
准予抵扣项目扣率调整国务院决定
中华民国增值税暂行条例
l 第十条 列项目进项税额销项税额中抵扣：
（）非增值税应税项目免征增值税项目集体福利者消费购进货物者应税劳务
（二）非正常损失购进货物相关应税劳务
（三）非正常损失产品产成品耗购进货物者应税劳务
（四）国务院财政税务部门规定纳税消费品
（五）条第（）项第（四）项规定货物运输费销售免税货物运输费
中华民国增值税暂行条例
l 第十五条 列项目免征增值税：
（）农业生产者销售产农产品
（二）避孕药品具
（三）古旧图书
（四）直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
（五）外国政府国际组织偿援助进口物资设备
（六）残疾组织直接进口供残疾专物品
（七）销售物品
前款规定外增值税免税减税项目国务院规定区部门均规定免税减税项目
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第五条 项销售行果涉货物涉非增值税应税劳务混合销售行细第六条规定外事货物生产批发者零售企业企业性单位体工商户混合销售行视销售货物应缴纳增值税单位混合销售行视销售非增值税应税劳务缴纳增值税
条第款称非增值税应税劳务指属应缴营业税交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业税目征收范围劳务
条第款称事货物生产批发者零售企业企业性单位体工商户包括事货物生产批发者零售兼营非增值税应税劳务单位体工商户
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第六条 纳税列混合销售行应分核算货物销售额非增值税应税劳务营业额根销售货物销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务营业额缴纳增值税未分核算税务机关核定货物销售额：
（）销售产货物时提供建筑业劳务行
（二）财政部国家税务总局规定情形
第七条 纳税兼营非增值税应税项目应分核算货物者应税劳务销售额非增值税应税项目营业额未分核算税务机关核定货物者应税劳务销售额
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第十二条 条例第六条第款称价外费包括价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项代垫款项包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费种性质价外收费列项目包括：
（）受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
（二）时符合条件代垫运输费：
1承运部门运输费发票开具购买方
2纳税该项发票转交购买方
（三）时符合条件代收取政府性基金者行政事业性收费：
1国务院者财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批准设立行政事业性收费
2收取时开具省级财政部门印制财政票
3收款项全额缴财政
（四）销售货物时代办保险等购买方收取保险费购买方收取代购买方缴纳车辆购置税车辆牌费
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第十六条 纳税条例第七条称价格明显偏低正理者细第四条列视销售货物行销售额者列序确定销售额：
（）纳税时期类货物均销售价格确定
（二）纳税时期类货物均销售价格确定
（三）组成计税价格确定组成计税价格公式：
组成计税价格成×（1+成利润率）
属应征消费税货物组成计税价格中应加计消费税额
公式中成指：销售产货物实际生产成销售外购货物实际采购成公式中成利润率国家税务总局确定
第十七条 条例第八条第二款第（三）项称买价包括纳税购进农产品农产品收购发票者销售发票注明价款规定缴纳烟叶税
第十八条 条例第八条第二款第（四）项称运输费金额指运输费结算单注明运输费（包括铁路线铁路专线运输费）建设基金包括装卸费保险费等杂费
中华民国增值税暂行条例实施细
l 第三十五条 条例第十五条规定部分免税项目范围限定：
（）第款第（）项称农业指种植业养殖业林业牧业水产业
农业生产者包括事农业生产单位
农产品指初级农产品具体范围财政部国家税务总局确定
（二）第款第（三）项称古旧图书指社会收购古书旧书
（三）第款第（七）项称物品指物品
第三十七条 增值税起征点适范围限
增值税起征点幅度规定：
（）销售货物月销售额20005000 元
（二）销售应税劳务月销售额15003000元
（三）次纳税次（日）销售额150200元
丢失已开具专发票处理
l 般纳税企业丢失已开具专发票发票联抵扣联果丢失前已认证相符购买方销售方提供专发票记账联复印件销售方税务机关出具丢失增值税专发票已报税证明单购买方税务机关审核意作增值税进项税额抵扣证
丢失已开具专发票处理
l 果丢失前未认证购买方销售方提供专发票记账联复印件税务机关进行认证认证相符该专发票记账联复印件销售方税务机关出具丢失增值税专发票已报税证明单购买方税务机关审核意作增值税进项税额抵扣证
丢失已开具专发票处理
l 般纳税企业丢失已开具专发票抵扣联果丢失前已认证相符专发票发票联复印件留存备查果丢失前未认证专发票发票联税务机关认证专发票发票联复印件留存备查
l 般纳税企业丢失已开具专发票发票联专发票抵扣联作记账证专发票抵扣联复印件留存备查
增值税般纳税辅导期规定
l 国家税务总局关印发增值税般纳税纳税辅导期理办法通知
l 国税发[2010]40号
l 省治区直辖市计划单列市国家税务局：
l 加强增值税般纳税纳税辅导期理根增值税般纳税资格认定理办法第十三条规定税务总局制定增值税般纳税纳税辅导期理办法现印发请遵执行
l 国家税务总局
l 二○○年四月七日
增值税般纳税纳税辅导期理办法
l 第五条 新认定般纳税型商贸批发企业实行纳税辅导期理期限3月般纳税实行纳税辅导期理期限6月
l 第六条 新办型商贸批发企业税务机关应认定办法第九条第（四）款规定税务事项通知书告知纳税实行纳税辅导期理纳税辅导期税务机关制作税务事项通知书月起执行般纳税税务机关应稽查部门作出税务稽查处理决定书40工作日制作送达税务事项通知书告知纳税实行纳税辅导期理纳税辅导期税务机关制作税务事项通知书次月起执行
l 第七条 辅导期纳税取增值税专发票（简称专发票）抵扣联海关进口增值税专缴款书运输费结算单应交叉稽核误方抵扣进项税额
增值税般纳税纳税辅导期理办法
l 第八条 税务机关辅导期纳税实行限量限额发售专发票
l （）实行纳税辅导期理型商贸批发企业领购专发票高开票限额超十万元般纳税专发票高开票限额应根企业实际营情况重新核定
l （二）辅导期纳税专发票领购实行次限量控制税务机关根纳税营情况核定次专发票供应数量次发售专发票数量超25份
l 辅导期纳税领购专发票未完次领购税务机关发售专发票份数超核定次领购专发票份数未完专发票份数差额
l 第九条 辅导期纳税月次领购专发票应月第二次领购专发票起次已领购开具专发票销售额3预缴增值税未预缴增值税税务机关发售专发票
l 预缴增值税时纳税应提供已领购开具专发票记账联税务机关根提供专发票记账联计算应预缴增值税
增值税般纳税纳税辅导期理办法
l 第十条 辅导期纳税应应交税金科目增设抵扣进项税额明细科目核算尚未交叉稽核专发票抵扣联海关进口增值税专缴款书运输费结算单（简称增值税抵扣证）注明者计算进项税额
l 辅导期纳税取增值税抵扣证记应交税金——抵扣进项税额明细科目贷记相关科目交叉稽核误记应交税金——应交增值税（进项税额）科目贷记应交税金——抵扣进项税额科目核实抵扣进项税额红字记应交税金——抵扣进项税额红字贷记相关科目
l 第十二条 税务机关定期接收交叉稽核结果通稽核结果导出工具导出发票明细数稽核结果通知书告知辅导期纳税
l 辅导期纳税根交叉稽核结果相符增值税抵扣证期数申报抵扣进项税额未收交叉稽核结果增值税抵扣证留期抵扣
思考题：
增值税分析控制法原理稽查应企业影响？
二国家税务总局样增值税纳税评估？
三增值税税负率进行效筹划？
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