涉税实务：视销售涉税风险提示破解
视销售涉税风险提示破解
1涉税风险
视销售判断准少缴纳增值税缴纳增值税
视销售判断准少缴纳企业税缴纳企业税
税务机关容易根增值税暂行条例第四条第八款企业税法实施条例第二十五条规定认定货物应视销售求销货方补税
2控制策略
税法政策规定视销售进行准确判断
二视销售法律界定
1中华民国增值税暂行条例实施细（财政部国家税务总局第50号令）第四条第（八）项规定：单位者体工商户产委托加工者购进货物偿赠送单位者视销售货物基规定意味着企业者体工商户发生偿捐赠商品视销售货物缴纳增值税果发生偿赠送货物者商品行视销售货物缴纳增值税
2财政部关加强企业外捐赠财务理通知（财企 <2003>95号）第条规定：外捐赠指企业愿偿权处分合法财产赠送合法受赠生产营活动没直接关系公益事业行企业外捐赠应遵循中华民国公益事业捐赠法国家关法律法规规定通法成立公益性社会团体公益性非盈利事业单位者县级民政府组成部门进行特殊情况通合法新闻媒体等进行
三增值税视销售行
中华民国增值税暂行条例实施细（中国民国财政部国家税务总局令第50号）第四条列行视销售货物：
1货物交付单位者代销
2销售代销货物
3设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县（市）外
4产者委托加工货物非增值税应税项目
5产委托加工货物集体福利者消费
6产委托加工者购进货物作投资提供单位者体工商户
7产委托加工购进货物分配股东者投资者
8产委托加工购进货物偿赠送单位
国家税务总局关企业属机构间移送货物征收增值税问题通知（国税发<1998>137）规定：中华民国增值税暂行条例实施细第四条视销售货物行第（三）项称销售指受货机构发生情形营行：
1）购货方开具发票
2）购货方收取货款
受货机构货物移送行述两项情形应税务机关缴纳增值税未发生述两项情形应总机构统缴纳增值税
果受货机构部分货物购买方开具发票收取货款应区情况计算分总机构分支机构缴纳税款
实行统核算县（市）总分公司间货物移送行果受货机构接受货物购货方开具发票者想购货方收取货款行移送机构应视销售否移送机构缴纳增值税实行统核算处县（市）总分机构间货物移送行否销售均需缴纳增值税
案例分析：总分机关货物移送增值税处理
某家纺公司省外设立三发货点淡季生产产品陆续运抵省外发货点旺季发货点销售购货单位公司外省设立发货点发生费实行报账制公司统核算催收货款开具发票公司办理
2016年1月3月公司账面反映成1176万元公允价1400万元产成品分运述三发货点进项税金190万元该公司发述发货点货物销售1280万元中进项税1737万元已开具发票余120万元货物发生质量问题准备削价处理批货发货点该家纺公司种货物移送行应该缴增值说？
家纺公司省外设立发货点发生费实行报账制公司统核算催收货款开具发票公司办理符合国家税务总局关企业属机构间移送货物征收增值税问题通知（国税发<1998>137号）销售规定
家纺公司2016年1月3月发外省三销售点货物应视销售行处理三销售点货物销售客户应家纺公司国税机关申报缴纳增值税1280*171737439万元准备削价处理没销售公允价120万元产品作视销售处理需缴纳增值税
果案例中家纺公司2016年1月3月发外省三销售点货物三销售点直接客户收取货款汇家纺公司账户家纺公司2016年1月3月发外省三销售点货物视销售处理三销售点货物销售客户应三销售点国税机关缴纳增值税1280*17190276万元家纺公司国家机关申报缴纳增值税1400*1719048万元
四企业税视销售行
例前例中家纺公司运三发货点1400万元货物销售1280万元1280万元应计入期应税收入家纺公司申报缴纳企业税没销售120万元货物需缴纳企业税
企业资产移送列情形资产权属已发生改变属部处置资产应规定视销售确定收入
1市场推广销售
2交际应酬
3职工奖励福利
4股息分配
5外捐赠
6改变资产权属途
五买赠视销售处理
国家税务总局关确认企业税收入干问题通知（国税函<2008>875号）第五条规定：企业买赠等方式组合销售企业商品属捐赠应总销售金额项商品公允价值例分摊确认项销售收入
案例分析：某商场买赠涉税处理
2016年春节期间某型商场买赠活动中规定买西装件赠送相品牌衬衫件月销售西装1000件单位售价600元单位成250元赠送衬衫1000见单位售价200元单位成100元该企业销售时概销售西装赠送衬衫事开张发票注明折扣额200元
账务处理：
1收入确认
：库存现金 600000元
贷：营业务收入 51282051元
应交税费应交增值税销项税 8717949元
2结转成
：营业务成 350000元
贷：库存商品西装 250000元
库商品衬衫 100000元
账务处理实质折扣销售赠送衬衫没缴纳增值税
税务处理：
国家税务总局关印发<增值税干具体问题规定>通知（国税发<1993>154号）中规定：纳税采取折扣方式销售货物果销售额折扣额张发票分注明折扣销售额征收增值税果折扣额开发票财务处理均销售额中减折扣额
国家税务总局关折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函<2010>56号）规定：国家税务总局关印发<增值税干具体问题规定>通知（国税发<1993>154号）第二条第（二）项规定：纳税采取折扣方式销售货物果销售额折扣额张发票分注明折扣销售额征收增值税纳税采取折扣方式销售货物销售额折扣额张发票分注明指销售额折扣额张发票金额栏分注明折扣销售额征收增值税未张发票金额栏注明折扣额仅发票备注栏注明折扣额折扣额销售额中减
国家税务总局关企业销售折扣计征税时处理问题批复（国税函发<1997>472号）规定纳税销售货物购货方销售折扣果销售额折扣额张销售发票注明折扣销售额计算征收税果折扣额开发票销售额中减折扣额
案例中企业通常处理方式：收顾客600000元现金开具600000元发票开具件衬衫出库单免费赠送衬衫顾客企业会计确认销售收入600000元情况中华民国增值税暂行条例实施细第四条国税函发<1997>472号规定外售价200000元确认销售收入计算增值税企业税
果该企业改变处理方式实务折扣转化价格折扣进行出售结果会企业考虑赠送衬衫价格体现商业折扣企业开具发票时开具西服1件金额600元衬衫1件金额200元然张发票体现200元折扣增值税干具体问题规定（国税发<1993>154号）国家税务总局关企业销售折扣计征税时处理问题批复（国税函发<1997>472号）规定企业折扣金额600元申报缴纳流转税税节约纳税支出
见税务处理角度捆绑销售实际企业促销采取种折扣销售方式企业实施捆绑销售行够销售额折扣额张发票分注明折扣销售净额计算缴纳流转税企业税果企业折扣开发票财务处理均销售额中减折扣额缴纳流转税企业税
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视销售涉税风险提示破解
1涉税风险
视销售判断准少缴纳增值税缴纳增值税
视销售判断准少缴纳企业税缴纳企业税
税务机关容易根增值税暂行条例第四条第八款企业税法实施条例第二十五条规定认定货物应视销售求销货方补税
2控制策略
税法政策规定视销售进行准确判断
二视销售法律界定
1中华民国增值税暂行条例实施细（财政部国家税务总局第50号令）第四条第（八）项规定：单位者体工商户产委托加工者购进货物偿赠送单位者视销售货物基规定意味着企业者体工商户发生偿捐赠商品视销售货物缴纳增值税果发生偿赠送货物者商品行视销售货物缴纳增值税
2财政部关加强企业外捐赠财务理通知（财企 <2003>95号）第条规定：外捐赠指企业愿偿权处分合法财产赠送合法受赠生产营活动没直接关系公益事业行企业外捐赠应遵循中华民国公益事业捐赠法国家关法律法规规定通法成立公益性社会团体公益性非盈利事业单位者县级民政府组成部门进行特殊情况通合法新闻媒体等进行
三增值税视销售行
中华民国增值税暂行条例实施细（中国民国财政部国家税务总局令第50号）第四条列行视销售货物：
1货物交付单位者代销
2销售代销货物
3设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县（市）外
4产者委托加工货物非增值税应税项目
5产委托加工货物集体福利者消费
6产委托加工者购进货物作投资提供单位者体工商户
7产委托加工购进货物分配股东者投资者
8产委托加工购进货物偿赠送单位
国家税务总局关企业属机构间移送货物征收增值税问题通知（国税发<1998>137）规定：中华民国增值税暂行条例实施细第四条视销售货物行第（三）项称销售指受货机构发生情形营行：
1）购货方开具发票
2）购货方收取货款
受货机构货物移送行述两项情形应税务机关缴纳增值税未发生述两项情形应总机构统缴纳增值税
果受货机构部分货物购买方开具发票收取货款应区情况计算分总机构分支机构缴纳税款
实行统核算县（市）总分公司间货物移送行果受货机构接受货物购货方开具发票者想购货方收取货款行移送机构应视销售否移送机构缴纳增值税实行统核算处县（市）总分机构间货物移送行否销售均需缴纳增值税
案例分析：总分机关货物移送增值税处理
某家纺公司省外设立三发货点淡季生产产品陆续运抵省外发货点旺季发货点销售购货单位公司外省设立发货点发生费实行报账制公司统核算催收货款开具发票公司办理
2016年1月3月公司账面反映成1176万元公允价1400万元产成品分运述三发货点进项税金190万元该公司发述发货点货物销售1280万元中进项税1737万元已开具发票余120万元货物发生质量问题准备削价处理批货发货点该家纺公司种货物移送行应该缴增值说？
家纺公司省外设立发货点发生费实行报账制公司统核算催收货款开具发票公司办理符合国家税务总局关企业属机构间移送货物征收增值税问题通知（国税发<1998>137号）销售规定
家纺公司2016年1月3月发外省三销售点货物应视销售行处理三销售点货物销售客户应家纺公司国税机关申报缴纳增值税1280*171737439万元准备削价处理没销售公允价120万元产品作视销售处理需缴纳增值税
果案例中家纺公司2016年1月3月发外省三销售点货物三销售点直接客户收取货款汇家纺公司账户家纺公司2016年1月3月发外省三销售点货物视销售处理三销售点货物销售客户应三销售点国税机关缴纳增值税1280*17190276万元家纺公司国家机关申报缴纳增值税1400*1719048万元
四企业税视销售行
例前例中家纺公司运三发货点1400万元货物销售1280万元1280万元应计入期应税收入家纺公司申报缴纳企业税没销售120万元货物需缴纳企业税
企业资产移送列情形资产权属已发生改变属部处置资产应规定视销售确定收入
1市场推广销售
2交际应酬
3职工奖励福利
4股息分配
5外捐赠
6改变资产权属途
五买赠视销售处理
国家税务总局关确认企业税收入干问题通知（国税函<2008>875号）第五条规定：企业买赠等方式组合销售企业商品属捐赠应总销售金额项商品公允价值例分摊确认项销售收入
案例分析：某商场买赠涉税处理
2016年春节期间某型商场买赠活动中规定买西装件赠送相品牌衬衫件月销售西装1000件单位售价600元单位成250元赠送衬衫1000见单位售价200元单位成100元该企业销售时概销售西装赠送衬衫事开张发票注明折扣额200元
账务处理：
1收入确认
：库存现金 600000元
贷：营业务收入 51282051元
应交税费应交增值税销项税 8717949元
2结转成
：营业务成 350000元
贷：库存商品西装 250000元
库商品衬衫 100000元
账务处理实质折扣销售赠送衬衫没缴纳增值税
税务处理：
国家税务总局关印发<增值税干具体问题规定>通知（国税发<1993>154号）中规定：纳税采取折扣方式销售货物果销售额折扣额张发票分注明折扣销售额征收增值税果折扣额开发票财务处理均销售额中减折扣额
国家税务总局关折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函<2010>56号）规定：国家税务总局关印发<增值税干具体问题规定>通知（国税发<1993>154号）第二条第（二）项规定：纳税采取折扣方式销售货物果销售额折扣额张发票分注明折扣销售额征收增值税纳税采取折扣方式销售货物销售额折扣额张发票分注明指销售额折扣额张发票金额栏分注明折扣销售额征收增值税未张发票金额栏注明折扣额仅发票备注栏注明折扣额折扣额销售额中减
国家税务总局关企业销售折扣计征税时处理问题批复（国税函发<1997>472号）规定纳税销售货物购货方销售折扣果销售额折扣额张销售发票注明折扣销售额计算征收税果折扣额开发票销售额中减折扣额
案例中企业通常处理方式：收顾客600000元现金开具600000元发票开具件衬衫出库单免费赠送衬衫顾客企业会计确认销售收入600000元情况中华民国增值税暂行条例实施细第四条国税函发<1997>472号规定外售价200000元确认销售收入计算增值税企业税
果该企业改变处理方式实务折扣转化价格折扣进行出售结果会企业考虑赠送衬衫价格体现商业折扣企业开具发票时开具西服1件金额600元衬衫1件金额200元然张发票体现200元折扣增值税干具体问题规定（国税发<1993>154号）国家税务总局关企业销售折扣计征税时处理问题批复（国税函发<1997>472号）规定企业折扣金额600元申报缴纳流转税税节约纳税支出
见税务处理角度捆绑销售实际企业促销采取种折扣销售方式企业实施捆绑销售行够销售额折扣额张发票分注明折扣销售净额计算缴纳流转税企业税果企业折扣开发票财务处理均销售额中减折扣额缴纳流转税企业税
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