第四章 增值税消费税法律制度
[基求]
（）掌握增值税征税范围应纳税额计算
（二）掌握营业税改征增值税征税范围应纳税额计算
（三）掌握消费税征税范围税目应纳税额计算
（四）熟悉增值税税收优惠征收理
（五）熟悉营业税改征增值税税收优惠
（六）熟悉消费税征收理
（七）解增值税纳税税率征收率
（八）解营业税改征增值税纳税税率征收率
（九）解增值税专发票规定
（十）解消费税纳税税率
[考试容]
第节 增值税法律制度
增值税纳税
（）纳税
中华民国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税
（二）纳税分类
1规模纳税
2—般纳税
（三）扣缴义务
二增值税征税范围
1销售货物
2提供加工修理修配劳务
3进口货物
4视销售货物行
5混合销售
项销售行果涉货物涉服务混合销售
6兼营
兼营指纳税营中包括销售货物加工修理修配劳务包括销售服务形资产动产行
7征税范围特殊规定
三増值税税率征收率
（）税率
1基税率
增值税基税率17适具体范围：
(1)纳税销售者进口货物增值税暂行条例列举外税率均17(2)纳税提供加工修理修配劳务税率17
2低税率
增值税低税率13般纳税销售者进口列货物低税率计征增值税：
(1)粮食食植物油
(2)水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气居民煤炭制品
(3)图书报纸杂志
(4)饲料化肥农药农机农膜
(5)农产品
(6)音制品
(7)电子出版物
(8)二甲醚
(9)食盐
3零税率
（二）征收率
规模纳税采简易办法征收增值税征收率3般纳税特殊情况简易办法征收增值税
四增值税应纳税额计算
（）般纳税应纳税额计算计算公式：
应纳税额期销项税额－期进项税额销项税额销售额×适税率
1销售额确定
(1)销售额
销售额指纳税销售货物劳务服务形资产者动产购买方收取全部价款价外费包括收取销项税额列项目包括销售额：
①受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
②时符合条件代收取政府性基金者行政事业性收费：国务院者
财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批
准设立行政事业性收费收取时开具省级财政部门印制财政票收款项全额缴财政
③销售货物时代办保险等购买方收取保险费购买方收取代
购买方缴纳车辆购置税车辆牌费
(2)含税销售额换算计算公式：
含税销售额含税销售额÷（1+增值税税率）
(3)视销售货物销售额确定
(4)混合销售销售额确定
(5)兼营销售额确定
(6)特殊销售方式销售额确定
①折扣方式销售②旧换新方式销售③销售方式销售④物易物方式销售⑤直销方式销售
(7)包装物押金
(8)销售退回折
(9)外币销售额折算
2进项税额确定
(1)准予销项税额中抵扣进项税额
①销售方取增值税专发票（含税控机动车销售统发票）注明增值税额
②海关取海关进口增值税专缴款书注明增值税额
③购进农产品取增值税专发票者海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票者销售发票注明农产品买价13扣率计算进项税额计算公式：
进项税额买价×扣率
买价包括纳税购进农产品农产品收购发票者销售发票注明价款规定缴纳烟叶税
④纳税购进服务形资产者动产取增值税专发票注明增值税额进项税额准予销项税额中抵扣
⑤纳税应征消费税摩托车汽车游艇进项税额准予销项税额中抵扣
⑥纳税境外单位者购进服务形资产者动产规定应扣缴增值税准予销项税额中抵扣进项税额税务机关者扣缴义务取解缴税款完税证注明增值税额
⑦纳税购进货物者接受加工修理修配劳务销售服务形资产者动产注释列项目属增值税暂行条例第十条称非增值税应税项目进项税额准予销项税额中抵扣
(2)销项税额中抵扣进项税额
①简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费购进货物加工修理修配劳务服务形资产动产中涉固定资产形资产动产仅指专述项目固定资产形资产（包括权益性形资产）动产
②非正常损失购进货物相关加工修理修配劳务交通运输服务
③非正常损失产品产成品耗购进货物（包括固定资产）加工修理修配劳务交通运输服务
④非正常损失动产该动产耗购进货物设计服务建筑服务
⑤非正常损失动产建工程耗购进货物设计服务建筑服务
纳税新建改建扩建修缮装饰动产均属动产建工程
⑥购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务
⑦纳税接受贷款服务贷款方支付该笔贷款直接相关投融资顾问费手续费咨询费等费进项税额销项税额中抵扣
⑧财政部国家税务总局规定情形
固定资产指期限超12月机器机械运输工具生产营关设备工具器具等形动产
非正常损失指理善造成货物盗丢失霉烂变质违反法律法规造成货物者动产法没收销毁拆情形
(3)般纳税简易办法征收增值税抵扣进项税额
(4)般纳税兼营简易计税方法计税项目免征增值税项目法划分抵扣进项税额列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额期法划分全部进项税额×(期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷期全部销售额
(5)列情形者应销售额增值税税率计算应纳税额抵扣进项税额增值税专发票：
①般纳税会计核算健全者够提供准确税务资料
②应办理般纳税资格登记未办理
(6)扣减进项税额规定
(7)转增进项税额规定
(8)进项税额抵扣期限规定
(9)增值税期末留抵税额
（二）规模纳税应纳税额计算计算公式：
应纳税额销售额×征收率
含税销售额换算计算公式：
含税销售额含税销售额÷（1+征收率）
（三）进口货物应纳税额计算计算公式：
应纳税额组成计税价格×税率
1果进口货物征收消费税述公式中组成计税价格计算公式：
组成计税价格关税完税价格+关税
2果进口货物征收消费税述公式中组成计税价格计算公式：
组成计税价格关税完税价格+关税+消费税
五增值税税收优惠
1增值税暂行条例实施条例规定免税项目(1)农业生产者销售产农产品
(2)避孕药品具
(3)古旧图书古旧图书指社会收购古书旧书
(4)直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
(5)外国政府国际组织偿援助进口物资设备
(6)残疾组织直接进口供残疾专物品
(7)销售物品
2起征点规定
3微企业免税规定
4减免税规定
六增值税征收理
（）纳税义务发生时间
1纳税销售货物者应税劳务纳税义务发生时间收讫销售款项者取索取销售款项天先开具发票开具发票天
2纳税进口货物纳税义务发生时间报关进口天
3增值税扣缴义务发生时间纳税增值税纳税义务发生天
（二）纳税点
（三）纳税期限
纳税1月者1季度1纳税期期满日起15日申报纳税1日3日5日10日者15日1纳税期期满日起5日预缴税款
次月1日起15日申报纳税结清月应纳税款
七増值税专发票规定
（）专发票联次途
专发票基联次者基联次附加联次构成基联次3联分：
1发票联
2抵扣联
3记账联
（二）专发票领购
（三）专发票理
1专发票开票限额
2专发票开具范围
般纳税销售货物劳务服务形资产动产应购买方开具专发票属列情形开具增值税专发票：
(1)商业企业般纳税零售烟酒食品服装鞋帽（包括劳保专部分）化妆品等消费品
(2)销售货物劳务服务形资产动产适免税规定（法律法规国家税务总局规定外）
(3)消费者销售货物劳务服务形资产动产
(4)规模纳税销售货物劳务服务形资产动产（需开具专发票税务机关申请代开）
3专发票开具求
第二节 营业税改征增值税
纳税
纳税分类标准扣缴义务合纳税
二征税范围
（）销售服务形资产者动产指偿提供服务偿转形资产者动产属列非营活动情形外：
1行政单位收取时满足条件政府性基金者行政事业性收费
(1)国务院者财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批准设立行政事业性收费
(2)收取时开具省级（含省级）财政部门监（印）制财政票
(3)收款项全额缴财政
2单位者体工商户聘员工单位者雇提供取工资服务
3单位者体工商户聘员工提供服务
4财政部国家税务总局规定情形
（二）境销售服务形资产者动产指：
1服务（租赁动产外）者形资产（然资源权外）销售方者购买方境
2销售者租赁动产境
3销售然资源权然资源境
4财政部国家税务总局规定情形
（三）列情形属境销售服务者形资产：
1境外单位者境单位者销售完全境外发生服务
2境外单位者境单位者销售完全境外形资产
3境外单位者境单位者出租完全境外形动产
4财政部国家税务总局规定情形
（四）列情形视销售服务形资产者动产：
1单位者体工商户单位者偿提供服务公益事业者社会公众象外
2单位者单位者偿转形资产者动产公益事业者社会公众象外
3财政部国家税务总局规定情形
（五）征收增值税项目：
三税目
（）销售服务
1交通运输服务
交通运输服务包括陆路运输服务水路运输服务航空运输服务道运输服务
2邮政服务
邮政服务包括邮政普遍服务邮政特殊服务邮政服务
3电信服务
电信服务包括基础电信服务增值电信服务
4建筑服务
建筑服务包括工程服务安装服务修缮服务装饰服务建筑服务
5金融服务
金融服务包括贷款服务直接收费金融服务保险服务金融商品转
6现代服务
现代服务包括研发技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务
租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务现代服务
7生活服务
生活服务包括文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务生活服务
（二）销售形资产
销售形资产包括技术商标著作权商誉然资源权权益性形资产
（三）销售动产销售动产包括建筑物构筑物等
四税率征收率
（）税率
1提供增值电信服务金融服务现代服务（形动产租赁服务动产租赁服务外）生活服务销售形资产（转土权外）税率6
2提供交通运输邮政基础电信建筑动产租赁服务销售动产转土权税率11
3提供形动产租赁服务税率17
4境单位发生跨境应税行税率零具体范围财政部国家税务总局行规定
（二）征收率
征收率3财政部国家税务总局规定外
五应纳税额计算
（）般性规定
（二）般计税方法
1应纳税额计算公式
应纳税额期销项税额期进项税额
销项税额销售额×税率
销售额含税销售额÷(1+税率）
2销售额确定
(1)销售额指纳税发生应税行取全部价款价外费财政部国家税务总局规定外价外费指价外收取种性质收费包括项目：
①代收取符合办法第十条规定政府性基金者行政事业性收费
②委托方名义开具发票代委托方收取款项
(2)混合销售
项销售行果涉服务涉货物混合销售事货物生产批发者零售单位体工商户混合销售行销售货物缴纳增值税单位体工商户混合销售行销售服务缴纳增值税
(3)兼营
纳税兼营销售货物劳务服务形资产者动产适税率者征收率应分核算适税率者征收率销售额未分核算高适税率
(4)关行业销售额特殊规定
(5)销售额相关规定
3进项税额确定
进项税额指纳税购进货物加工修理修配劳务服务形资产者动产支付者负担增值税额
(1)准予销项税额中抵扣进项税额
①销售方取增值税专发票（含税控机动车销售统发票）注明增值税额
②海关取海关进口增值税专缴款书注明增值税额
③购进农产品取增值税专发票者海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票者销售发票注明农产品买价13扣率计算进项税额计算公式：
进项税额买价×扣率
④境外单位者购进服务形资产者动产税务机关者扣缴义务取解缴税款完税证注明增值税额
(2)销项税额中抵扣进项税额
①简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费购进
货物加工修理修配劳务服务形资产动产中涉固定资产形资产动产仅指专述项目固定资产形资产（包括权益性形资产）动产
②非正常损失购进货物相关加工修理修配劳务交通运输服务
③非正常损失产品产成品耗购进货物（包括固定资产）加工修理修配劳务交通运输服务
④非正常损失动产该动产耗购进货物设计服务建筑服务
⑤非正常损失动产建工程耗购进货物设计服务建筑服务
⑥购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务
⑦纳税接受贷款服务贷款方支付该笔贷款直接相关投融资顾问费手续费咨询费等费进项税额销项税额中抵扣
⑧财政部国家税务总局规定情形
(3)适般计税方法纳税兼营简易计税方法计税项目免征增值税项目法划分抵扣进项税额列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额期法划分全部进项税额×(期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷期全部销售额
税务机关述公式年度数抵扣进项税额进行清算
(4)已抵扣进项税额购进货物（含固定资产）劳务服务发生营业税改征增值税试点实施办法规定销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目免征增值税项目外）应该进项税额期进项税额中扣减法确定该进项税额期实际成计算应扣减进项税额
(5)已抵扣进项税额固定资产形资产者动产发生营业税改征增值税试点实施办法规定销项税额中抵扣情形列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额固定资产形资产者动产净值×适税率
(6)纳税适般计税方法计税销售折中止者退回退购买方增值税额应期销项税额中扣减销售折中止者退回收回增值税额应期进项税额中扣减
(7)列情形者应销售额增值税税率计算应纳税额抵扣进项税额增值税专发票：
①般纳税会计核算健全者够提供准确税务资料
②应办理般纳税资格登记未办理
(8)适般计税方法试点纳税2016年5月1日取会计制度固定资产核算动产者2016年5月1日取动产建工程进项税额应取日起分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40
(9)营业税改征增值税试点实施办法相关规定抵扣未抵扣进项税额固定资产形资产动产发生途改变允许抵扣进项税额应税项目途改变次月列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额固定资产形资产动产净值(I+适税率）×适税率
(10)般纳税发生列应税行选择适简易计税方法计税：
①公交通运输服务包括轮客渡公交客运铁城市轻轨出租车长途客运班车
②认定动漫企业开发动漫产品提供动漫脚编撰形象设计背景设计等服务境转动漫版权
③电影放映服务仓储服务装卸搬运服务收派服务文化体育服务
④纳营改增试点日前取形动产标物提供营租赁服务
⑤纳营改增试点日前签订尚未执行完毕形动产租赁合
（三）简易计税方法
简易计税方法应纳税额指销售额增值税征收率计算增值税额抵扣进项税额应纳税额计算公式：
应纳税额销售额×征收率
销售额含税销售额÷（1+征收率）
六税收优惠
（）营改增试点渡政策免税规定
1免征增值税项目
2增值税征退
3扣减增值税规定
(1)退役士兵创业业
(2)重点群体创业业
4金融企业发放贷款结息日起90天发生应收未收利息现行规定缴纳增值税结息日起90天发生应收未收利息暂缴纳增值税实际收利息时规定缴纳增值税
（二）中华民国境（称境）单位销售列服务形资产适增值税零税率：
1国际运输服务
国际运输服务指：
(1)境载运旅客者货物出境
(2)境外载运旅客者货物入境
(3)境外载运旅客者货物
2航天运输服务
3境外单位提供完全境外消费服务：
4财政部国家税务总局规定服务
(三）境单位销售特定服务形资产免征增值税财政部国家税务总局规定适增值税零税率外
（四）起征点规定
增值税起征点幅度：
1期纳税月销售额5000~20000元（含数）
2次纳税次（日）销售额300~500元（含数）
（五）微企业减免规定
增值税规模纳税中月销售额未达2万元企业非企业性单位免征增值税2017年12月31日前月销售额2万元（含数）3万元增值税规模纳税免征增值税
（六）减免税规定
七征收理
（）纳税义务扣缴义务发生时间
（二）纳税点
（三）纳税期限
（四）征收理
第三节 消费税法律制度
消费税纳税
中华民国境生产委托加工进口消费税暂行条例规定消费品单位国务院确定销售消费税暂行条例规定消费品单位消费税纳税
二消费税征税范围
1生产应税消费品
2委托加工应税消费品
3进口应税消费品
4商业零售金银首饰
5批发销售卷烟
三消费税税目
1烟包括卷烟雪茄烟烟丝
2酒包括白酒黄酒啤酒酒
3高档化妆品
4贵重首饰珠宝玉石
5鞭炮焰火
6成品油
7摩托车
8汽车
9高尔夫球球具
10高档手表
11游艇
12木制次性筷子
13实木板
14电池
15涂料
四消费税税率
消费税税率采取例税率定额税率两种形式适应应税消费品实际情况
五消费税应纳税额计算
（）销售额确定
1价计征销售额确定
2量计征销售数量确定
3复合计征销售额销售数量确定
4特殊情形销售额销售数量确定
（二）应纳税额计算
1生产销售应纳消费税计算
(1)实行价定率计征消费税计算公式：
应纳税额销售额×例税率
(2)实行量定额计征消费税计算公式：
应纳税额销售数量×定额税率
(3)实行价定率量定额复合方法计征消费税计算公式：
应纳税额销售额×例税率＋销售数量×定额税率
2产应纳消费税计算
(1)实行价定率办法计征消费税计算公式：
组成计税价格（成+利润）÷（1例税率）
应纳税额组成计税价格×例税率
(2)实行复合计税办法计征消费税计算公式：
组成计税价格(成＋利润＋产数量×定额税率）÷（1例税率）
应纳税额组成计税价格×例税率＋产数量×定额税率
3委托加工应纳消费税计算
委托加工应税消费品受托方类消费品销售价格计算纳税没类消费品销售价格组成计税价格计算纳税
(1)实行价定率办法计征消费税计算公式：
组成计税价格(材料成＋加工费）÷（1例税率）
应纳税额组成计税价格×例税率
(2)实行复合计税办法计征消费税计算公式：
组成计税价格(材料成＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1例税率）
应纳税额组成计税价格×例税率＋委托加工数量×定额税率
4进口环节应纳消费税计算
(1)价定率计征消费税计算公式：
组成计税价格(关税完税价格＋关税）÷（1－消费税例税率）
应纳税额组成计税价格×消费税例税率
公式中称关税完税价格指海关核定关税计税价格
(2)实行复合计税办法计征消费税计算公式：
组成计税价格(关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率）÷（1消费税例税率）
应纳税额组成计税价格×消费税例税率＋进口数量×定额税率
（三）已纳消费税扣
1外购应税消费品已纳税款扣
(1)外购已税烟丝生产卷烟
(2)外购已税高档化妆品原料生产高档化妆品
(3)外购已税珠宝玉石原料生产贵重首饰珠宝玉石
(4)外购已税鞭炮焰火原料生产鞭炮焰火
(5)外购已税杆头杆身握原料生产高尔夫球杆
(6)外购已税木制次性筷子原料生产木制次性筷子
(7)外购已税实木板原料生产实木板
(8)外购已税石脑油润滑油燃料油原料生产成品油
(9)外购已税汽油柴油原料生产汽油柴油
述期准予扣外购应税消费品已纳消费税税款计算公式：
期准予扣外购应税消费品已纳税款期准予扣外购应税消费品买价×外购应税消费品适税率
期准予扣外购应税消费品买价期初库存外购应税消费品买价＋期购进应税消费品买价—期末库存外购应税消费品买价
2委托加工收回应税消费品已纳税款扣
(1)委托加工收回已税烟丝原料生产卷烟
(2)委托加工收回已税高档化妆品原料生产高档化妆品
(3)委托加工收回已税珠宝玉石原料生产贵重首饰珠宝玉石
(4)委托加工收回已税鞭炮焰火原料生产鞭炮焰火
(5)委托加工收回已税杆头杆身握原料生产高尔夫球杆
(6)委托加工收回已税木制次性筷子原料生产木制次性筷子
(7)委托加工收回已税实木板原料生产实木板
(8)委托加工收回已税石脑油润滑油燃料油原料生产成品油
(9)委托加工收回已税汽油柴油原料生产汽油柴油
述期准予扣委托加工收回应税消费品已纳消费税税款计算公式：
期准予扣委托加工应税消费品已纳税款期初库存委托加工应税消费品已纳税款＋期收回委托加工应税消费品已纳税款－期末库存委托加工应税消费品已纳税款
六消费税征收理
（）纳税义务发生时间
1纳税销售应税消费品销售结算方式确定
2纳税产应税消费品移送天
3纳税委托加工应税消费品纳税提货天
4纳税进口应税消费品报关进口天
（二）纳税点
（三）纳税期限
消费税纳税期限分1日3日5日10日15日1月者1季度纳税具体纳税期限税务机关根纳税应纳税额分核定固定期限纳税次纳税
纳税1月者1季度1纳税期期满日起15日申报纳税1日3日5日10日者15日1纳税期期满日起5日预缴税款次月1日起15日申报纳税结清月应纳税款
纳税进口应税消费品应海关填发海关进口消费税专缴款书日起15日缴纳税款
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
[基求]
（）掌握增值税征税范围应纳税额计算
（二）掌握营业税改征增值税征税范围应纳税额计算
（三）掌握消费税征税范围税目应纳税额计算
（四）熟悉增值税税收优惠征收理
（五）熟悉营业税改征增值税税收优惠
（六）熟悉消费税征收理
（七）解增值税纳税税率征收率
（八）解营业税改征增值税纳税税率征收率
（九）解增值税专发票规定
（十）解消费税纳税税率
[考试容]
第节 增值税法律制度
增值税纳税
（）纳税
中华民国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税
（二）纳税分类
1规模纳税
2—般纳税
（三）扣缴义务
二增值税征税范围
1销售货物
2提供加工修理修配劳务
3进口货物
4视销售货物行
5混合销售
项销售行果涉货物涉服务混合销售
6兼营
兼营指纳税营中包括销售货物加工修理修配劳务包括销售服务形资产动产行
7征税范围特殊规定
三増值税税率征收率
（）税率
1基税率
增值税基税率17适具体范围：
(1)纳税销售者进口货物增值税暂行条例列举外税率均17(2)纳税提供加工修理修配劳务税率17
2低税率
增值税低税率13般纳税销售者进口列货物低税率计征增值税：
(1)粮食食植物油
(2)水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气居民煤炭制品
(3)图书报纸杂志
(4)饲料化肥农药农机农膜
(5)农产品
(6)音制品
(7)电子出版物
(8)二甲醚
(9)食盐
3零税率
（二）征收率
规模纳税采简易办法征收增值税征收率3般纳税特殊情况简易办法征收增值税
四增值税应纳税额计算
（）般纳税应纳税额计算计算公式：
应纳税额期销项税额－期进项税额销项税额销售额×适税率
1销售额确定
(1)销售额
销售额指纳税销售货物劳务服务形资产者动产购买方收取全部价款价外费包括收取销项税额列项目包括销售额：
①受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
②时符合条件代收取政府性基金者行政事业性收费：国务院者
财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批
准设立行政事业性收费收取时开具省级财政部门印制财政票收款项全额缴财政
③销售货物时代办保险等购买方收取保险费购买方收取代
购买方缴纳车辆购置税车辆牌费
(2)含税销售额换算计算公式：
含税销售额含税销售额÷（1+增值税税率）
(3)视销售货物销售额确定
(4)混合销售销售额确定
(5)兼营销售额确定
(6)特殊销售方式销售额确定
①折扣方式销售②旧换新方式销售③销售方式销售④物易物方式销售⑤直销方式销售
(7)包装物押金
(8)销售退回折
(9)外币销售额折算
2进项税额确定
(1)准予销项税额中抵扣进项税额
①销售方取增值税专发票（含税控机动车销售统发票）注明增值税额
②海关取海关进口增值税专缴款书注明增值税额
③购进农产品取增值税专发票者海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票者销售发票注明农产品买价13扣率计算进项税额计算公式：
进项税额买价×扣率
买价包括纳税购进农产品农产品收购发票者销售发票注明价款规定缴纳烟叶税
④纳税购进服务形资产者动产取增值税专发票注明增值税额进项税额准予销项税额中抵扣
⑤纳税应征消费税摩托车汽车游艇进项税额准予销项税额中抵扣
⑥纳税境外单位者购进服务形资产者动产规定应扣缴增值税准予销项税额中抵扣进项税额税务机关者扣缴义务取解缴税款完税证注明增值税额
⑦纳税购进货物者接受加工修理修配劳务销售服务形资产者动产注释列项目属增值税暂行条例第十条称非增值税应税项目进项税额准予销项税额中抵扣
(2)销项税额中抵扣进项税额
①简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费购进货物加工修理修配劳务服务形资产动产中涉固定资产形资产动产仅指专述项目固定资产形资产（包括权益性形资产）动产
②非正常损失购进货物相关加工修理修配劳务交通运输服务
③非正常损失产品产成品耗购进货物（包括固定资产）加工修理修配劳务交通运输服务
④非正常损失动产该动产耗购进货物设计服务建筑服务
⑤非正常损失动产建工程耗购进货物设计服务建筑服务
纳税新建改建扩建修缮装饰动产均属动产建工程
⑥购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务
⑦纳税接受贷款服务贷款方支付该笔贷款直接相关投融资顾问费手续费咨询费等费进项税额销项税额中抵扣
⑧财政部国家税务总局规定情形
固定资产指期限超12月机器机械运输工具生产营关设备工具器具等形动产
非正常损失指理善造成货物盗丢失霉烂变质违反法律法规造成货物者动产法没收销毁拆情形
(3)般纳税简易办法征收增值税抵扣进项税额
(4)般纳税兼营简易计税方法计税项目免征增值税项目法划分抵扣进项税额列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额期法划分全部进项税额×(期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷期全部销售额
(5)列情形者应销售额增值税税率计算应纳税额抵扣进项税额增值税专发票：
①般纳税会计核算健全者够提供准确税务资料
②应办理般纳税资格登记未办理
(6)扣减进项税额规定
(7)转增进项税额规定
(8)进项税额抵扣期限规定
(9)增值税期末留抵税额
（二）规模纳税应纳税额计算计算公式：
应纳税额销售额×征收率
含税销售额换算计算公式：
含税销售额含税销售额÷（1+征收率）
（三）进口货物应纳税额计算计算公式：
应纳税额组成计税价格×税率
1果进口货物征收消费税述公式中组成计税价格计算公式：
组成计税价格关税完税价格+关税
2果进口货物征收消费税述公式中组成计税价格计算公式：
组成计税价格关税完税价格+关税+消费税
五增值税税收优惠
1增值税暂行条例实施条例规定免税项目(1)农业生产者销售产农产品
(2)避孕药品具
(3)古旧图书古旧图书指社会收购古书旧书
(4)直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
(5)外国政府国际组织偿援助进口物资设备
(6)残疾组织直接进口供残疾专物品
(7)销售物品
2起征点规定
3微企业免税规定
4减免税规定
六增值税征收理
（）纳税义务发生时间
1纳税销售货物者应税劳务纳税义务发生时间收讫销售款项者取索取销售款项天先开具发票开具发票天
2纳税进口货物纳税义务发生时间报关进口天
3增值税扣缴义务发生时间纳税增值税纳税义务发生天
（二）纳税点
（三）纳税期限
纳税1月者1季度1纳税期期满日起15日申报纳税1日3日5日10日者15日1纳税期期满日起5日预缴税款
次月1日起15日申报纳税结清月应纳税款
七増值税专发票规定
（）专发票联次途
专发票基联次者基联次附加联次构成基联次3联分：
1发票联
2抵扣联
3记账联
（二）专发票领购
（三）专发票理
1专发票开票限额
2专发票开具范围
般纳税销售货物劳务服务形资产动产应购买方开具专发票属列情形开具增值税专发票：
(1)商业企业般纳税零售烟酒食品服装鞋帽（包括劳保专部分）化妆品等消费品
(2)销售货物劳务服务形资产动产适免税规定（法律法规国家税务总局规定外）
(3)消费者销售货物劳务服务形资产动产
(4)规模纳税销售货物劳务服务形资产动产（需开具专发票税务机关申请代开）
3专发票开具求
第二节 营业税改征增值税
纳税
纳税分类标准扣缴义务合纳税
二征税范围
（）销售服务形资产者动产指偿提供服务偿转形资产者动产属列非营活动情形外：
1行政单位收取时满足条件政府性基金者行政事业性收费
(1)国务院者财政部批准设立政府性基金国务院者省级民政府财政价格部门批准设立行政事业性收费
(2)收取时开具省级（含省级）财政部门监（印）制财政票
(3)收款项全额缴财政
2单位者体工商户聘员工单位者雇提供取工资服务
3单位者体工商户聘员工提供服务
4财政部国家税务总局规定情形
（二）境销售服务形资产者动产指：
1服务（租赁动产外）者形资产（然资源权外）销售方者购买方境
2销售者租赁动产境
3销售然资源权然资源境
4财政部国家税务总局规定情形
（三）列情形属境销售服务者形资产：
1境外单位者境单位者销售完全境外发生服务
2境外单位者境单位者销售完全境外形资产
3境外单位者境单位者出租完全境外形动产
4财政部国家税务总局规定情形
（四）列情形视销售服务形资产者动产：
1单位者体工商户单位者偿提供服务公益事业者社会公众象外
2单位者单位者偿转形资产者动产公益事业者社会公众象外
3财政部国家税务总局规定情形
（五）征收增值税项目：
三税目
（）销售服务
1交通运输服务
交通运输服务包括陆路运输服务水路运输服务航空运输服务道运输服务
2邮政服务
邮政服务包括邮政普遍服务邮政特殊服务邮政服务
3电信服务
电信服务包括基础电信服务增值电信服务
4建筑服务
建筑服务包括工程服务安装服务修缮服务装饰服务建筑服务
5金融服务
金融服务包括贷款服务直接收费金融服务保险服务金融商品转
6现代服务
现代服务包括研发技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务
租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务现代服务
7生活服务
生活服务包括文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务生活服务
（二）销售形资产
销售形资产包括技术商标著作权商誉然资源权权益性形资产
（三）销售动产销售动产包括建筑物构筑物等
四税率征收率
（）税率
1提供增值电信服务金融服务现代服务（形动产租赁服务动产租赁服务外）生活服务销售形资产（转土权外）税率6
2提供交通运输邮政基础电信建筑动产租赁服务销售动产转土权税率11
3提供形动产租赁服务税率17
4境单位发生跨境应税行税率零具体范围财政部国家税务总局行规定
（二）征收率
征收率3财政部国家税务总局规定外
五应纳税额计算
（）般性规定
（二）般计税方法
1应纳税额计算公式
应纳税额期销项税额期进项税额
销项税额销售额×税率
销售额含税销售额÷(1+税率）
2销售额确定
(1)销售额指纳税发生应税行取全部价款价外费财政部国家税务总局规定外价外费指价外收取种性质收费包括项目：
①代收取符合办法第十条规定政府性基金者行政事业性收费
②委托方名义开具发票代委托方收取款项
(2)混合销售
项销售行果涉服务涉货物混合销售事货物生产批发者零售单位体工商户混合销售行销售货物缴纳增值税单位体工商户混合销售行销售服务缴纳增值税
(3)兼营
纳税兼营销售货物劳务服务形资产者动产适税率者征收率应分核算适税率者征收率销售额未分核算高适税率
(4)关行业销售额特殊规定
(5)销售额相关规定
3进项税额确定
进项税额指纳税购进货物加工修理修配劳务服务形资产者动产支付者负担增值税额
(1)准予销项税额中抵扣进项税额
①销售方取增值税专发票（含税控机动车销售统发票）注明增值税额
②海关取海关进口增值税专缴款书注明增值税额
③购进农产品取增值税专发票者海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票者销售发票注明农产品买价13扣率计算进项税额计算公式：
进项税额买价×扣率
④境外单位者购进服务形资产者动产税务机关者扣缴义务取解缴税款完税证注明增值税额
(2)销项税额中抵扣进项税额
①简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费购进
货物加工修理修配劳务服务形资产动产中涉固定资产形资产动产仅指专述项目固定资产形资产（包括权益性形资产）动产
②非正常损失购进货物相关加工修理修配劳务交通运输服务
③非正常损失产品产成品耗购进货物（包括固定资产）加工修理修配劳务交通运输服务
④非正常损失动产该动产耗购进货物设计服务建筑服务
⑤非正常损失动产建工程耗购进货物设计服务建筑服务
⑥购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务
⑦纳税接受贷款服务贷款方支付该笔贷款直接相关投融资顾问费手续费咨询费等费进项税额销项税额中抵扣
⑧财政部国家税务总局规定情形
(3)适般计税方法纳税兼营简易计税方法计税项目免征增值税项目法划分抵扣进项税额列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额期法划分全部进项税额×(期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷期全部销售额
税务机关述公式年度数抵扣进项税额进行清算
(4)已抵扣进项税额购进货物（含固定资产）劳务服务发生营业税改征增值税试点实施办法规定销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目免征增值税项目外）应该进项税额期进项税额中扣减法确定该进项税额期实际成计算应扣减进项税额
(5)已抵扣进项税额固定资产形资产者动产发生营业税改征增值税试点实施办法规定销项税额中抵扣情形列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额固定资产形资产者动产净值×适税率
(6)纳税适般计税方法计税销售折中止者退回退购买方增值税额应期销项税额中扣减销售折中止者退回收回增值税额应期进项税额中扣减
(7)列情形者应销售额增值税税率计算应纳税额抵扣进项税额增值税专发票：
①般纳税会计核算健全者够提供准确税务资料
②应办理般纳税资格登记未办理
(8)适般计税方法试点纳税2016年5月1日取会计制度固定资产核算动产者2016年5月1日取动产建工程进项税额应取日起分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40
(9)营业税改征增值税试点实施办法相关规定抵扣未抵扣进项税额固定资产形资产动产发生途改变允许抵扣进项税额应税项目途改变次月列公式计算抵扣进项税额：
抵扣进项税额固定资产形资产动产净值(I+适税率）×适税率
(10)般纳税发生列应税行选择适简易计税方法计税：
①公交通运输服务包括轮客渡公交客运铁城市轻轨出租车长途客运班车
②认定动漫企业开发动漫产品提供动漫脚编撰形象设计背景设计等服务境转动漫版权
③电影放映服务仓储服务装卸搬运服务收派服务文化体育服务
④纳营改增试点日前取形动产标物提供营租赁服务
⑤纳营改增试点日前签订尚未执行完毕形动产租赁合
（三）简易计税方法
简易计税方法应纳税额指销售额增值税征收率计算增值税额抵扣进项税额应纳税额计算公式：
应纳税额销售额×征收率
销售额含税销售额÷（1+征收率）
六税收优惠
（）营改增试点渡政策免税规定
1免征增值税项目
2增值税征退
3扣减增值税规定
(1)退役士兵创业业
(2)重点群体创业业
4金融企业发放贷款结息日起90天发生应收未收利息现行规定缴纳增值税结息日起90天发生应收未收利息暂缴纳增值税实际收利息时规定缴纳增值税
（二）中华民国境（称境）单位销售列服务形资产适增值税零税率：
1国际运输服务
国际运输服务指：
(1)境载运旅客者货物出境
(2)境外载运旅客者货物入境
(3)境外载运旅客者货物
2航天运输服务
3境外单位提供完全境外消费服务：
4财政部国家税务总局规定服务
(三）境单位销售特定服务形资产免征增值税财政部国家税务总局规定适增值税零税率外
（四）起征点规定
增值税起征点幅度：
1期纳税月销售额5000~20000元（含数）
2次纳税次（日）销售额300~500元（含数）
（五）微企业减免规定
增值税规模纳税中月销售额未达2万元企业非企业性单位免征增值税2017年12月31日前月销售额2万元（含数）3万元增值税规模纳税免征增值税
（六）减免税规定
七征收理
（）纳税义务扣缴义务发生时间
（二）纳税点
（三）纳税期限
（四）征收理
第三节 消费税法律制度
消费税纳税
中华民国境生产委托加工进口消费税暂行条例规定消费品单位国务院确定销售消费税暂行条例规定消费品单位消费税纳税
二消费税征税范围
1生产应税消费品
2委托加工应税消费品
3进口应税消费品
4商业零售金银首饰
5批发销售卷烟
三消费税税目
1烟包括卷烟雪茄烟烟丝
2酒包括白酒黄酒啤酒酒
3高档化妆品
4贵重首饰珠宝玉石
5鞭炮焰火
6成品油
7摩托车
8汽车
9高尔夫球球具
10高档手表
11游艇
12木制次性筷子
13实木板
14电池
15涂料
四消费税税率
消费税税率采取例税率定额税率两种形式适应应税消费品实际情况
五消费税应纳税额计算
（）销售额确定
1价计征销售额确定
2量计征销售数量确定
3复合计征销售额销售数量确定
4特殊情形销售额销售数量确定
（二）应纳税额计算
1生产销售应纳消费税计算
(1)实行价定率计征消费税计算公式：
应纳税额销售额×例税率
(2)实行量定额计征消费税计算公式：
应纳税额销售数量×定额税率
(3)实行价定率量定额复合方法计征消费税计算公式：
应纳税额销售额×例税率＋销售数量×定额税率
2产应纳消费税计算
(1)实行价定率办法计征消费税计算公式：
组成计税价格（成+利润）÷（1例税率）
应纳税额组成计税价格×例税率
(2)实行复合计税办法计征消费税计算公式：
组成计税价格(成＋利润＋产数量×定额税率）÷（1例税率）
应纳税额组成计税价格×例税率＋产数量×定额税率
3委托加工应纳消费税计算
委托加工应税消费品受托方类消费品销售价格计算纳税没类消费品销售价格组成计税价格计算纳税
(1)实行价定率办法计征消费税计算公式：
组成计税价格(材料成＋加工费）÷（1例税率）
应纳税额组成计税价格×例税率
(2)实行复合计税办法计征消费税计算公式：
组成计税价格(材料成＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1例税率）
应纳税额组成计税价格×例税率＋委托加工数量×定额税率
4进口环节应纳消费税计算
(1)价定率计征消费税计算公式：
组成计税价格(关税完税价格＋关税）÷（1－消费税例税率）
应纳税额组成计税价格×消费税例税率
公式中称关税完税价格指海关核定关税计税价格
(2)实行复合计税办法计征消费税计算公式：
组成计税价格(关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率）÷（1消费税例税率）
应纳税额组成计税价格×消费税例税率＋进口数量×定额税率
（三）已纳消费税扣
1外购应税消费品已纳税款扣
(1)外购已税烟丝生产卷烟
(2)外购已税高档化妆品原料生产高档化妆品
(3)外购已税珠宝玉石原料生产贵重首饰珠宝玉石
(4)外购已税鞭炮焰火原料生产鞭炮焰火
(5)外购已税杆头杆身握原料生产高尔夫球杆
(6)外购已税木制次性筷子原料生产木制次性筷子
(7)外购已税实木板原料生产实木板
(8)外购已税石脑油润滑油燃料油原料生产成品油
(9)外购已税汽油柴油原料生产汽油柴油
述期准予扣外购应税消费品已纳消费税税款计算公式：
期准予扣外购应税消费品已纳税款期准予扣外购应税消费品买价×外购应税消费品适税率
期准予扣外购应税消费品买价期初库存外购应税消费品买价＋期购进应税消费品买价—期末库存外购应税消费品买价
2委托加工收回应税消费品已纳税款扣
(1)委托加工收回已税烟丝原料生产卷烟
(2)委托加工收回已税高档化妆品原料生产高档化妆品
(3)委托加工收回已税珠宝玉石原料生产贵重首饰珠宝玉石
(4)委托加工收回已税鞭炮焰火原料生产鞭炮焰火
(5)委托加工收回已税杆头杆身握原料生产高尔夫球杆
(6)委托加工收回已税木制次性筷子原料生产木制次性筷子
(7)委托加工收回已税实木板原料生产实木板
(8)委托加工收回已税石脑油润滑油燃料油原料生产成品油
(9)委托加工收回已税汽油柴油原料生产汽油柴油
述期准予扣委托加工收回应税消费品已纳消费税税款计算公式：
期准予扣委托加工应税消费品已纳税款期初库存委托加工应税消费品已纳税款＋期收回委托加工应税消费品已纳税款－期末库存委托加工应税消费品已纳税款
六消费税征收理
（）纳税义务发生时间
1纳税销售应税消费品销售结算方式确定
2纳税产应税消费品移送天
3纳税委托加工应税消费品纳税提货天
4纳税进口应税消费品报关进口天
（二）纳税点
（三）纳税期限
消费税纳税期限分1日3日5日10日15日1月者1季度纳税具体纳税期限税务机关根纳税应纳税额分核定固定期限纳税次纳税
纳税1月者1季度1纳税期期满日起15日申报纳税1日3日5日10日者15日1纳税期期满日起5日预缴税款次月1日起15日申报纳税结清月应纳税款
纳税进口应税消费品应海关填发海关进口消费税专缴款书日起15日缴纳税款
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档