中美会计准较
美国作世界济发达国家强综合国力美国财务会计准委员会（FASB—Financial Accounting Standards Board）直领导着世界会计潮流走美国财务会计准财务报告体系 (US GAAP—United States Generally Accepted Accounting Principles)公认世界范围影响会计模式直公认全世界健全效会计准体系FASB强调国际化时维持高质量会计准全球资市场里美国资市场认世界开放完善成熟市场资市场繁荣高质量GAAP存密切关系
中国企业全面实施新会计准国新会计准国际财务报告准实现趋作中国营美国企业者美国资市场市中国企业美国投资营中国企业面问题：需时满足中美两会计准提供份符合中国会计准财务报告提供份符合美国财务会计准财务报告应需求文试图中美财务会计准进行系列较：中国美国两权国家财务会计准制定原具体会计准财务报告体系进行分析较中美会计准制定背景历史渊源适原进行较介绍国际会计准制定原融合趋势中国企业会计准（PRC CAS）美国财务会计准（US GAAP）两准体系中准回顾涉具体准16方面求试图较出财务会计处理差异财务报告中存差异通系列较梳理出中美财务会计准差异部分脉络
美国国际会计准制定原进步融合发展
济全球化求全球资市场体化全球资市场统重前提便全球会计准统统会计准统国际资市场关键基础例财务会计准统国家投资者较市场金融工具带麻烦加金融工具发行者成国金融监者烦恼统会计准公司节省时间资金时助建立高质量全球会计准目前美欧会计监部门统会计准逐步达成协议意味着统国际会计准运动取重突破
美国规基础制定GAAP历史30年代期开始发展已达70年久美国认US GAAP世界完善准排斥国家准美国资市场运然规基础容易企业滥准机会逃避准约束美国资市场安然事件发生系列公司会计丑闻美国国规基础模式进行严厉批评试图考虑原基础模式行性
2002年萨班斯奥克斯莱法案出台美国会计方面采取两措施：改革会计准制订方式提出规基础(Rulesbased) 转目标导原基础 (An objectivesorientedPrinciples based) 二改进完善现财务会计概念公告 (SFACs) 概念框架提高财务会计原 (GAAP) 中层次萨班斯法案第108节(D)求FASB2002年10月21日首先作出反应提出美国准原基础建议稿(简称建议稿)FASB建议稿中承认现美国会计准体系规基础建议稿建议会计准制定应原基础体现三点求：(1)原运应更广泛存原例外(2)实施述原颁布种解释操作指南(包括源限FASB)(3)采概念框架建立原概念框架现SFACs基成功尚缺陷
美国SEC首席会计师办公室济分析办公室工作员认真研究萨班斯法案第108节(D)(简称法案)精神分析FASB建议稿方评反映2003年7月25日国会提交2002萨班斯法案108（D）条款求美国财务报告系统采原导会计体系进行研究报告(简称报告)报告认法案基目求美国制订会计准应通提高投资者信心加强相互制衡关系改进企业财务报告体系样会计准应没空子非法分子钻成进行财务欺诈会计作假台果准中原编表者审计师操作起会困难职业判断需必指南项原基础准应简目标说明指引编表者审计师够明确交易(事项)济实质避免界限测试消例外足够致指南报告中提出目标导(objectivesoriented)更致(more consistently)原基础(principlesbased)制定会计准规基础准制定方式目标导会计准制定方式应具5项特征：(1)已改进贯应概念基础(2)明确指出准会计目标引导编表者审计师注意力集中交易济实质(3)提供充分模糊掩盖目标细节结构(4)量减少准中例外情况(5)避免百分界限(界线)进行测试规定FASB基意SEC报告意见完全接受目标导会计准制定方式新方案
美国准制定基础转变US GAAPIAS间趋奠定基础2002年10月FASBIASB签署份谅解备忘录承诺制定适国公司跨国公司财务报告高质量会计准双方保证努力：（1）现行财务报告准具充分性（2）协调未工作计划确保制定准具性标志着会计准趋正式承诺迈出重步FASB承诺制定世界范围高质量报告准支持全球资市场健康发展通IASB短期趋项目时包括长期问题合作提高成功性
2003年7月美国SEC提交题美国财务报告采原基础会计体系研究研究报告然中然称现行美国准世界完善先进会计准时十分强调继续进行国际协调努力认FASB国际会计准委员会协调努力
2004年11月22日FASBIASB联合成立业绩报告国际工作组便帮助双方完成业绩报告准合作项目提高财务报表中信息评价企业财务业绩方面性
2006年2月27日美国财务会计准委员会国际会计准理事会发布项谅解备忘录重申双方制定高质量全球资市场通会计准目标双方认套通高质量会计准够提高财务报表致性性效性够全球市场减少摩擦利运行继2002年10月双方签订诺沃克协议次达成协议新协议包含美国方面消两套准间调节项目路线图容反映欧洲证券监机构委员会做推动会计准改进工作
美国证券交易委员会（SEC）认第三国私证券发行者美国国市场国际财务报告准美国国市场采国际财务报告准
二中美会计准较
（）存货
涉准：
中国：企业会计准第1号—存货
美国：财务会计准第151号—存货成关会计研究公告第43号第4章
中国新修订存货准取消存货发出计价方法中进先出法理进先出法真实反映存货流转时新准明确规定存货发生款费应根企业会计准第17号—款费规定予资化计入存货成美国财务会计准第151号—存货成允许采进先出法二者具体较：
表21 企业会计准第1号—存货差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
存货成确认方法
发出存货实际成应采先进先出法加权均法者计价法确定
允许采进先出法
允许采进先出法
存货跌价转回
前减记存货价值影响素已消失减记金额应予恢复原已计提存货跌价准备金额转回转回金额计入期损益
禁止转回已计提存货跌价准备
期末存货计量
资产负债表日企业应确定存货变现净值存货应成变现净值孰低计量
贵金属类存货存货变现净值存货成采变现净值计量存货价值
（二）长期股权投资
涉准：
中国：企业会计准第2号—长期股权投资
美国：财务会计准第52号—外币折算财务会计准第94号—拥数投权子公司合财务会计准第107号—金融工具公允价值披露财务会计准第109号—税会计处理财务会计准第115号—某债务性权益性证券投资会计处理财务会计准第126号—公开招股实体金融工具特定披露豁免财务会计准第130号—报告综合收益财务会计准第133号—衍生工具套期活动会计处理财务会计准第140号—金融资产债务偿转服务会计处理财务会计准第142号—商誉形资产财务会计准第144号—长期资产减值处置
投资准核心容股权投资初始计量续计量容美国财务会计准具体较：
表22 企业会计准第2号—长期股权投资差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
少数股东权益
少数股东权益股东权益净资产中列示
少数股东权益股东权益净资产中列示介负债股东权益净资产间
控制企业合
控制企业合中合方支付现金转非现金资产承担债务方式作合价应合日取合方者权益账面价值份额作长期股权投资初始投资成合方发行权益性证券作合价应合日取合方者权益账面价值份额作长期股权投资初始投资成
区分控制企业合非控制合
合营方合财务报表
投资企业控制子企业采成法核算
投资企业投资单位（联营合营）具控制重影响长期股权投资应采权益法核算
通常权益法核算建筑石油天然气行业外
购入拥投资专门期卖出时应成法核算
（三）固定资产
涉准：
中国：企业会计准第4号—固定资产
美国：财务会计准第34号—利息费资化财务会计准第42号—利息费资化重性确定财务会计准第58号—权益法核算投资财务报表中利息费资化财务会计准第62号—某免税款捐赠补助情况利息费资化财务会计准第143号—资产处置义务财务会计准第144号—长期资产减值处置财务会计准第146号—退出处置活动关成会计处理财务会计准第153号—非货币性交易资产
固定资产企业非流动资产中项重容企业资产负债表中占重位固定资产取折旧减值处置等账务处理直接关系企业资产负债表利润表信息质量初始确认时历史成计量允许备选处理方法中规定期间固定资产计量原账面价值（成减累计折旧）表述外允许公允价值进行重估计价新准美国财务会计准具体较：
表23 企业会计准第4号—固定资产差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
折旧方法改变
会计估计变更采未适法处理（调整前年度报表）
会计政策变更采追溯调整法（调整前年度报表）
折旧方法
年限均法工作量法双倍余额递减法年数总法
允许加速折旧法
处置固定资产
处置尚未提足折旧固定资产继续计提相应折旧
处置尚未提足折旧固定资产停止计提折旧摊余成公允价值（减相关处置成）低者计量该项固定资产价值
利息费资化
直接属符合资化条件资产购建生产款费应予资化符合资化条件般款费应根般款加权均利率计算确定建造资产入资金进行时性投资获投资收益应减少符合资化条件款费
款利息费资化包括项目相关专门款般款利息建造资产入资金进行时性投资获投资收益减少符合资化条件款费
修理支出
关续支出符合固定资产确认条件应计入固定资产成终止确认换部分账面价值
否发生时计入期损益
计入固定资产成发生时计入摊费期修理前递延摊销完毕
预计净残值
预计寿命终时预期该项资产处置中获处置净售价预计净残值确定意变更年年度终复核预计净残值原先估计数差异应调整预计净残值
未处置时获处置收益折现值预计净残值原先估计数差异调整调整
非类固定资产交换
时具商业实质换入换出资产公允价值计量公允价值计量价差（公允价换出资产账面价）确认期损益否换出资产帐面价值计量入期损益
公允价值计量确认利损失
（四）形资产
涉准：
中国：企业会计准第6号—形资产
美国 财务会计准第2号—研发成会计处理 财务会计准第68号—研发安排财务会计准第141号—企业合财务会计准第142号—商誉形资产财务会计准第144号—长期资产减值处置财务会计准第153号—非货币性交易资产
适应社会义市场济发展规范企业形资产会计核算相关信息披露财政部2001年1月发布企业会计准—形资产2001年1月1日起暂股份限公司实施规范形资产确认计量相关信息披露财政部2006年该准进行修订颁布企业会计准第6号—形资产容美国财务会计准具体较：
表24 企业会计准第6号—形资产差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
研究开发费
研发项目研究阶段支出全部计入期费
开发阶段支出果符合特定标准（出售意图技术行市场存资源支持）予资化确认形资产
通常研究开发支出全部作期费（部分网站开发部软件开发成资化）
企业合中未完成研发费通常记入合期损益非确定该研发项目未相应价值时记入形资产
土权
已出租土权持准备增值转土权均属赚取租金资增值持投资性房产
企业取土权通常应确认形资产改变土权途出租增值目时应转投资性房产
土行开发建造厂房等建筑物时土权建筑物应分进行摊销提取折旧列情况外：
企业外购房屋建筑物支付价款应建筑物土权间进行分配难分配应全部作固定资产
作营租赁核算土权成长期预付租赁款处理做工项长期资产合规定期进行摊销
形资产摊销减值
摊销方法应反映该项形资产关济利益预期实现方式法确定预期实现方式应采直线法摊销寿命确定形资产应摊销应会计期间寿命确定形资产寿命进行复核
商誉需进行摊销进行减值测试
资产减值
通常允许转回
果消耗性生物资产减值准备成模式影响素已消失时转回原已计提跌价准备金
寿命确定形资产计量公允价值账面价值差额确定减值
通常允许转回
商誉减值
先包含商誉资产组账面价值收回金额较较包含商誉资产组账面价值低收回金额部分确认商誉减值损失
收回金额资产组公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者
分两步
包含商誉报告单元公允价值账面价值需做减值
反较商誉公允价值账面价值二者差异计入期减值损失
（五）非货币性资产交换
涉准：
中国 企业会计准第7号—非货币性资产交换
美国财务会计准第153号—非货币性资产交换会计原公告第29号修订
2006年该准进行第二次修订更名企业会计准第7号—非货币性资产交换非货币性资产交换基础账面价值重新改公允价值
美国会计原委员会（APB）美国财务会计准委员会（FASB）非货币性交易会计作较成熟较明确规定新准美国财务会计准具体较：
表25 企业会计准第7号—非货币性资产交换差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
交易区分
取消类非货币性交易类非货币性交易分类非货币性资产交换进行划分
非货币性交易区分类非货币性交易类非货币性交易认商品劳务交换具类似性质相等价值商品劳务时符合商业交易实质应确认交易利损失
公允价值计量
该项交易具商业实质换入换出公允价值够计量公允价值计量账面价值差额计入期损益
满足条件换出资产账面价值计量
资产交换交易均应公允价值计量(非该项交易具商业实质时放弃资产账面金额作收资产成)
果体决定收资产放弃资产公允价值应放弃资产公允价值作收资产成非取资产成更加
确认损益
换出资产账面价值计量时发生补价增减换入资产成确认收益损失
公允价值计量时确认换出资产公允价值账面价值间差额直接计入期损益
认商品劳务交换具类似性质相等价值商品劳务时符合商业交易实质盈利程没完成应确认交易利损失
销售商品提供劳务交换商品劳务时非类资产交换差额计入损益
（六）雇员薪酬福利奖励（职工薪酬企业年金基金股份支付）
涉准：
中国 企业会计准第9号—职工薪酬企业会计准第10号—企业年金基金企业会计准第11号—股份支付
美国 财务会计准第35号—定受益养老金计划会计处理报告财务会计准第43号—带薪缺勤会计处理财务会计准第87号—雇养老金会计处理财务会计准第88号—雇定受益养老金计划结算削减终止福利会计处理财务会计准第106号—雇养老金外退休福利会计处理财务会计准第110号—定受益养老金计划投资合报告财务会计准第112号—雇离职金会计处理财务会计准第123号—股票型报酬会计处理财务会计准第132号—雇养老金退休福利披露财务会计准第148号—股票基础报酬会计处理转换披露
伴着中国企业股份制改革企业职工尤高级员工授予股份股份期权已成企业激励员工方案适应社会义市场济发展满足企业股份支付业务会计处理需 财政部2006年2月制定企业会计准第11号—股份支付新颁布职工薪酬准全面涵盖中国现行实务中种职工薪酬包括构成工资总额组成部分工资奖金津贴补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会费职工教育费非货币性福利解职工劳动关系予补偿等容关职工福利费实际支出列支改变原提取做法企业年金基金指根法制定企业年金计划筹集资金投资运营收益形成企业补充养老保险基金
美国财务会计准体系中设单独关职工薪酬准种带薪缺勤养老金计划定受益养老金计划短期雇员福利离职福利退休福利长期雇员福利辞退福利作规范求企业获雇员服务预期支付短期雇员福利非折现金额确认负债费时年期长期雇员福利折现金额确认负债费职工薪酬准更注重短期传统职工薪酬方式规范辞退福利养老金成等长期职工薪酬福利规范显较原具体较：
表26 企业会计准第91011号—雇员薪酬福利奖励差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
解劳动关系
企业职工劳动合期前解职工劳动关系者鼓励职工愿接受裁减提出予补偿建议满足条件时应确认予职工补偿产生预计负债时计入期损益：
（）企业已制定正式解劳动关系计划提出愿裁减建议实施
（二）企业单方面撤回解劳动关系计划裁减建议
分三类：
特定次性解雇福利公司员工沟通合终止时确认负债损益
契约性解雇福利预计员工服务期（employees will be entitled）合理估计时确认负债损益
员工愿解雇福利员工接受劳动关系终止时确认负债损益
定受益计划
未提
区分提存计划定受益计划关定受益计划中劳务成通常剩余服务期预计年限摊销
劳务成
未提
未确认精算损失收益体现综合中
负债
愿接受裁减建议职工数量补偿标准等确定产生负债13号负债披露
满足定条件离职补偿福利作应计债务合理估计金额应计入损益仅合理估计金额离职补偿福利应予披露
养老金资产确认限制
养老金资产确认超尚未确认劳务成精算损失加返效福利现值福利计划未贡献减少
没限定确认金额
企业年金基金范围
明确规定准涉范围应设定提存计划包括设定受益计划
分设定提存计划设定受益计划设定提存计划指根基金提存额投资收益确定退休福利支付金额退休福利计划设定受益计划通常雇员收入（）供职年限基础确定退休福利支付金额退休福利计划
企业年金基金理列报
企业年金基金作独立会计体进行确认计量列报财务报表包括资产负债表净资产变动表附注
财务报表包括净资产表净资产变动表附注附单独精算师报告性质相理层报告董事报告受托报告投资报告
股份支付权益工具范围
企业身权益工具
包括体身权益工具体母公司权益工具者体集团体权益工具
股份支付类型
现金结算股份支付权益结算股份支付
权益结算股份支付现金结算股份支付具现金选择权股份支付
股份支付安排资产负债表项目分类
授出权益工具否现金结算现金结算计入负债权益结算计入者权益
更详细求会导致更股份支付计入负债类
雇员业绩表现变化条件达成导致奖励更改（变）
等期资产负债表日授予日公允价值佳估计数量确认费
业绩更改条件达成日公允价值佳估计数量确认费
（七）收入
涉准：
中国：企业会计准第14号—收入
美国：财务会计准第45号—特许权费收入会计处理财务会计准第109号—税会计财务会计准概念(CON)第5号—企业财务报表确认计量
收入作企业利润构成素规范收入确认计量确保财务报表提供反映企业关收入信息真实性性受企业企业投资者利益相关方面高度重视更适应社会义市场济需体现市场化国际趋规范企业关收入会计核算相关信息披露次准修订参考国际会计准做量国际惯例相协调结合中国实际情况新准美国财务会计准具体较：
表27 企业会计准第14号—收入差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
收入确认基原
基原US GAAP致少详细指导行业专门指导
更专门指导 尤关专门问题行业特应（软件业收入确认应收账款确定收入确认退回权收入确认动产问题特许权销售等）外市公司必须遵循SEC提供更详规定指南
现金折扣
商业折扣
销售折
销售商品涉现金折扣应扣现金折扣前金额确定销售商品收入金额现金折扣实际发生时计入期损益财务费
销售商品涉商业折扣应扣商业折扣金额确定销售商品收入金额
企业已确认销售商品收入售出商品发生销售折应发生时减期销售商品收入
企业已确认销售商品收入售出商品发生销售退回应发生时减期销售商品收入
财务报表列示：采总收入净收入法(Gross to Net Method)
现金折扣销售退回商业折扣销售折均做总收入减项计算净收入时扣
销售退回采资产负债表法
（八）建造合
涉准：
中国：企业会计准第15号—建造合
美国：会计研究公报（ARB）第45号—长期建造合证监会SEC立场公告（SOP）811985 建造合
2006年2月财政部1998年6月发布旧准进行修订颁布企业会计准第15号—建造合新准进步规范建造承包商建造工程合会计核算相关信息披露提高会计信息相关性性具体较：
表28 企业会计准第15号—建造合差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
建造合完工进度估计时合收入确认
分两种情况
（）合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费
（二）合成收回发生时立确认合费确认合收入
合预计总成超合总收入应预计损失确认期费
采完全完工法
确定合完工进度方法
（）累计实际发生合成占合预计总成例
（二）已完成合工作量占合预计总工作量例
（三）实际测定完工进度
1期末累计实际发生合成占合预计总成例
2完成合进度预计需成法占合总成例
3实际测定完工进度
（九）政府补助
涉准：
中国：企业会计准第16号—政府补助
美国：美国财务会计准第116号—接受捐赠捐赠会计处理
政府补助会计准制定鉴国际会计准第20号—政府补助会计政府援助披露基础充分考虑中国国情修订完成美国财务会计准具体较：
表29 企业会计准第16号—政府补助差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
确认原
分资产相关政府补助收益相关政府补助采权责发生制
分资产购置相关政府补助收益费相关政府补助采权责发生制
政府补助形式
（）财政拨款财政拨款政府偿拨付企业资金财政部门拨付企业购建固定资产进行技术改造专项资金鼓励企业安置职工业予奖励款项拨付企业粮食定额补贴拨付企业开展研发活动研发费等
（二）财政贴息两种方式：（1）财政贴息资金直接拨付受益企业（2）财政贴息资金拨付贷款银行贷款银行政策性优惠利率企业提供贷款
（三）税收返税收返政府国家关规定采取先征返（退）征退等办法企业返税款属税收优惠形式予种政府补助
注：增值税出口退税属政府补助直接减征免征增加计税抵扣额抵免部分税额等形式列
（）财政支付款项：公财政拨付企业购建固定资产进行技术改造专项资金鼓励企业安置业鼓励企业员工进行职业培训予奖励款项拨付企业开展研发活动研发费鼓励企业发展环保项目等
（二）税收优惠含税收返税收减免税收减免未直接企业偿提供资金未改变企业获政府补偿实质属政府补偿
计量
政府补助货币性资产应收应收金额计量政府补助非货币性资产应公允价值计量公允价值取名义金额计量名义金额 1 元
资产相关政府补助应确认递延收益相关资产寿命均分配计入期损益名义金额计量政府补助直接计入期损益（营业外收入）
收益相关政府补助应分列情况处理：
（1）补偿企业期间相关费损失确认递延收益确认相关费期间计入期损益（营业外收入）
（2）补偿企业已发生相关费损失直接计入期损益（营业外收入）
已确认政府补助需返应分列情况处理：
（）存相关递延收益减相关递延收益账面余额超出部分计入期损益
（二）存相关递延收益直接计入期损益
分资产购置相关政府补助收益费相关政府补助均应采递延法进行计量
资产购置相关政府补助采递延法进行计量时允许选择两种方法：
1获政府补助直接抵减购置资产成相关资产寿命通减少折旧费影响期损益
2 获政府补助计入递延收益相关资产寿命年摊入（收入）影响期损益
选种方法企业应保持政府补助会计处理致性意变更
收益费相关政府补助中国企业会计准相损益计入（收入）
（十）税
涉准：
中国：企业会计准第18号—税
美国：财务会计准第96号—税会计处理财务会计准第109号—税会计
准鉴国际会计准第12号—税结合中国实际情况基础起草完成国际准修改版改变原时间性差异递延税项贷项等纳税影响会计法改资产负债表债务法采暂时性差异概念计算递延税负债递延税资产确认税费包括期税费递延税费然根利润总额扣税费计算税利润净利润税费会计利润相匹配税费应企业资产负债账面价值税法规定计税基础间差额计算暂时性差异确认递延税负债递延税资产新准美国准具体较：
表210 企业会计准第18号—税差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
递延税资产递延税负债分类
总作非流动资产非流动负债资产负债表中列示
根计算递延税资产负债类资产负债相关项目预计转回情况分流动性非流动递延税资产负债
递延税资产确认
确认发生部分
先全额确认评估值减部分
企业合递延税资产续确认
先减少商誉零止超出部分贷方余额记入期净损益
先减少商誉零止减少非流动性形资产零止超出部分贷方余额记入期净损益
实际预计税费确认
企业适：预计税费适税率计算计入期会计利润时披露计算适税率
市公司求预计税费适联邦州立法定税率计算计入期会计利润时披露计算适税率非市企业须披露调节项目然属性需具体金额
关股份支付税优惠计算
递延税计算基股份支付适税法税收扣减价值)
递延税计算基公认财务会计准费确认实现税收受益赤字真实升降
关关联方益时性差异影响
递延税影响买方税率计算确认
递延税影响卖方税率计算确认交易尚未发生
抵扣暂时性差异产生递延税资产
企业应取抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限确认抵扣暂时性差异产生递延税资产时具列特征交易中资产负债初始确认产生递延税资产予确认：
（）该项交易企业合
（二）交易发生时影响会计利润影响应纳税额（
抵扣亏损）
资产负债收回偿付时未会产生导致抵扣税收金额暂时性差异称抵扣暂时性差异暂时性差异预见未够明显转回时确认递延税资产负债
某抵扣暂时性差异金额税余额表余额财务报告目确认项特定资产负债（：财务会计采完工百分法纳税采完成合法长期合发生期财务报表中记入费递延年度纳税扣开办费）
初直接计入者权益递延税发生变化时
直接计入者权益交易事项产生递延税应确认递延
税资产递延税负债时计入资公积（资公积）原递延税资产评估恢复税率税法评估特性发生变化均保持原处理致计入资公积
禁止追溯续发生变化计入损益非者权益
购企业购前递延税负债
递延税负债少年通常调整购买价年计入损益
购时间期限递延税负债调整购买价
（十）企业合
涉准：
中国：企业会计准第20号—企业合
美国：财务会计准第79号—非公开市企业合中某披露取消财务会计准第94号—拥数股权子公司合财务会计准第141号—企业合财务会计准第142号—商誉形资产
规范企业合基会计处理2006年2月财政部颁布企业会计准第20号—企业合新准明确企业合概念企业合进行分类规范企业合会计处理基原企业合程中发生合相关费处理进行明确规定新准美国准具体较：
表211 企业会计准第20号—企业合差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
合种类
控制企业合非控制企业合
非控制企业合控制企业合EITF中提确定实质采权益结合法
会计处理
控制企业合合方企业合中取资产负债应合日合方账面价值计量权益结合法进行处理非控制企业合原应购买法进行处理公允价值计量
采购买法应步骤：认定购买方计量企业合成购买日合成分配购买资产承担负债负债
合相关费处理
控制企业合中合方进行企业合发生项直接相关费包括进行企业合支付审计费评估费法律服务费等应发生时计入期损益企业合发行债券承担债务支付手续费佣金等应计入发行债券债务初始计量金额企业合中发行权益性证券发生手续费佣金等费应抵减权益性证券溢价收入溢价收入足减减留存收益
非控制企业合中购买方进行企业合发生项直接相关费应计入企业合成
企业合中支付实现合聘请会计师法律顾问评估师咨询员业务费直接属合成
般行政理费包括购买部门运营成直接属核算特定合成发生期确认费
企业合商誉
非控制企业合中取单独确认形资产合成购买方辨认净资产公允价值份额差额应购买日确认商誉
合成合中取购买方辨认净资产公允价值份额差额计入期损益
控制合方取净资产账面价值支付合价账面价值（发行股份面值总额）差额应调整资公积资公积足减调整留存收益
企业合中取合成购买方辨认净资产公允价值份额差额应购买日确认商誉
合成合中取购买方辨认净资产公允价值份额差额形成负商誉应摊回减少合中取购买方辨认净资产价值（部分资产类型外：金融资产持售处置资产递延税关养老金退休福利计划预付资产流动性资产）调整存负商誉确认合期损益
购买方取购买方辨认净资产公允价值份额合成差额
取项资产合成进行复核差额进入期损益
例分摊减少取特定非金融资产账面价值然超出部分计入项特收益
少数股权计量
少数投权百分例公允价值计量
风险回报模式企业合少数投权采公允价值计量否例历史成计量
企业合中购买尚进行中研发项目
确认项限期寿命形资产（进行摊销）单独计量做商誉部分（需摊销年进行减值测试）
确定进行中研发项目公允价值期费化非该项目证明未明确价值
影响合成未事项
合合协议中影响合成未事项作出约定购买日果估计未事项发生合成影响金额够计量购买方应计入合成
通常事项确定时予确认
（十二）金融工具
涉准：
中国： 企业会计准第22号—金融工具确认计量企业会计准第23号—金融资产转移企业会计准第24号—套期保值企业会计准第37号—金融工具列报
美国：财务会计准第125号—金融资产转服务债务解会计处理财务会计准第133号—衍生工具套期活动会计处理财务会计准第138号—特定衍生工具特定套期活动会计处理关133号修订财务会计准第149号—修订133号衍生工具套期活动会计处理财务会计准第150号—兼负债权益特征特定金融工具会计处理
汇率利率双重浮动衍生工具应运生着全球济金融逐步融合衍生工具种类运日益频繁企业会计核算中金融衍生工具反映规范反映引致预期严重果交易价格金融工具说公允价值显然优历史成
企业生产营面着汇率利率价格瞬息万变金融风险金融市场种规律价格变动做出反应企业提供种衍生金融工具企业够规避述风险精力投放核心实体业务作金融创新产品套期保值企业防范金融风险重衍生金融工具套期保值公允价值套期现金流套期境外净投资套期三种
规范促进基金融工具衍生金融工具业务利开展更发挥金融资产取计量转资市场资源配置国家宏观济发展中作时增强会计信息真实性相关性保护投资者利益满足相关利益者需求需财务报表中反映衍生金融工具关收益风险提高金融工具会计信息国际性加强国国际资流动性根客观背景现实需求财政部制定金融工具关整套会计准企业会计准美国财务会计准具体较：
表212 企业会计准第22232437号—金融工具确认计量转移套期保值列报差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
指定公允价值计量金融资产金融负债确认损益选择权
满足三标准选择权允许
初始确认时允许选择权三标准适
未市权益工具投资
测量公允价值计量否成法计量
成法计量少时减值
售债务工具外币折算差异
汇率变化导致公允价值变动计入汇兑损益
汇率变化导致公允价值变动计入者权益金融工具出售时摊入期损益
持期金融资产类
债务工具入持期金融资产
存类禁止性规定
投资出售影响入持期
原持期投资出售会计年度扩两年禁止入持期金融资产种情况外：
距离该项投资期日赎回日较（3月）该投资收回
企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事项引起
投资出售禁止入持期金融资产SEC明示该禁止通常期两年
减值损失续转回确认损益
满足定标准求贷款应收账款持期金融资产出售债务工具
持期金融资产出售价证券禁止转回确认损益贷款评估收益转回确认期损益
金融资产终止确认
结合风险报酬控制权方式终止确认部分资产遵循特定标准允许部分终止确认转移金融资产整体账面价值相公允价值终止确认部分未终止确认部分间进行分摊时
企业已金融资产权风险报酬转移转入方应终止确认该金融资产
金融资产权风险报酬转放弃该金融资产控制权应终止确认该金融资产非法律容许允许部分终止确认
果符合套期条件界限时假定完全符合套期效性
必须够计量效性持续套期效性进行评价
果套期工具界条件企业套期资产负债套期预期匹配符合达成致允许认定效套期满足定条件允许负债工具进行利率风险套期
债务权益证券减值
集中否提供导致损失存减值具客观
公允价值类时性价值降更时确认减值
现金流量套期基调整利
某项交易现金流量套期导致金融资产负债美国准
某项交易现金流量套期导致非金融资产负债美国准基调整
某项交易现金流量套期导致项资产负债原套期工具直接确认者权益相关利损失应该金融资产金融负债影响企业损益相期间转出计入期损益允许基调整
量套期
公允价值套期会计进行处理果满足定条件允许利率风险组合套期
禁止套期会计进行处理仅通指定资产负债做套期工具达成类似结果
（十三）会计政策会计估计变更差错更正
涉准：
中国：企业会计准第28号—会计政策会计估计变更差错更正
美国：财务会计准第154号—会计政策变更差错更正代会计原公告APB第20号财务会计准第3号
规范企业会计政策应变更会计估计变更前期差错更正确认计量相关信息披露2006年2月财政部旧准进行修订颁布企业会计准第28号—会计政策会计估计变更差错更正新准容美国财务会计准具体较：
表213 企业会计准第28号—会计政策会计估计变更会计差错更正差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
会计政策变更会计处理
会计政策变更够提供更更相关会计信息应采追溯调整法处理会计政策变更累积影响数调整列报前期早期初留存收益相关项目期初余额列报前期披露较数应调整确定该项会计政策变更累积影响数切实行外
确定会计政策变更列报前期影响数切实行应追溯调整早期间期初开始应变更会计政策
期期初确定会计政策变更前期累积影响数切实行应采未适法处理
体准解释公告首次采进行会计政策变更时者体愿进行会计政策变更时应追溯调整该变更追溯调整会计政策变更时体应调整早列报前期受影响权益组成部分期初余额列报前期披露较金额新会计政策直采样
期期初确定项新会计政策应前期累积影响切实行体应调整较信息早行日期开始新会计政策采未适法
会计估计变更会计处理
企业会计估计变更应采未适法处理会计估计变更仅影响变更期影响数应变更期予确认影响变更期影响未期间影响数应变更期未期间予确认
会计估计变更影响均应未适法期间损益中确认：
（1）变更期间（果变更影响变更期）
（2）变更期未期间（果变更两者均影响）
果项会计估计变更导致资产负债关权益项目发生变化体应变更期间调整相关资产负债权益项目账面金额予确认
前期差错更正处理方法
企业应采追溯重述法更正重前期差错确定前期差错累积影响数切实行外
追溯重述法指发现前期差错时视该项前期差错未发生财务报表相关项目进行更正方法
确定前期差错影响数切实行追溯重述早期间开始调整留存收益期初余额财务报表相关项目期初余额应调整采未适法
体应追溯重述法更正前期差错非确定该差错特定期间影响累积影响切实行
期期初确定差错前期累积影响切实行体应早行日期开始未适法重述较信息更正差错
折旧方法改变
会计估计变更采未适法处理（调整前年度报表）
会计政策变更采追溯调整法（调整前年度报表）
(十四)财务报表列报
涉准：
中国：企业会计准第30号—财务报表列报
美国：财务会计准第3号—中期财务报表中报告会计变更财务会计准第89号—财务报告物价变动
财务报告反映企业财务状况营成果现金流量文件国家宏观济调控投资者决策加强部理非常重作财政部总结项法规会计准会计制度中关财务报告列报规定基础鉴国际会计准基规定纳出企业财务报告列报般性原求规范企业财务报表列报保证企业期间期间企业财务报表间相互制定新准企业会计准—财务报表列报新准美国财务会计准具体较：
表214 企业会计准第30号—财务报表列报差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
财务报表列报
准规定财务报表中单独列报项目应单独列报会计准规定单独列报项目应增加单独列报项目
资产负债表：分列示流动资产非流动资产流动负债非流动负债
明确单独列示项目：
资产类少应单独列示反映列信息项目：11项
负债类少应单独列示反映列信息项目：9项
者权益类少应单独列示反映列信息项目：4项
利润表少应单独列示反映项目12项
某准求特定项目单独列示
市公众公司服SEC规章制度中求列示特定行项目
财务报表年较
求提供年财务报表较数期财务报表列报少应提供列报项目会计期间较数理解期财务报表相关说明会计准规定外
没专门求较数列报通常财务报表列报中少提供年较数信息
市公众公司服SEC规章制度通常求财务报表列报中提供两年财务较数包括损益表权益表现金流量表
全面收入报告
明确相关规定作独立财务报表者权益变动中列示
IFRS作独立财务报表者权益变动中列示外损益表中列示较少见
准遵循例外
相关规定
遵循某项准解释公告求导致误导财务报表目标相矛盾情况US GAAP未直接提通审计准（GAAS）第203条中推断：遵循准会导致财务报表混淆时允许越准
重新融资情况负债分类
重新融资资产负债表日前已完成列入非流动性负债
重新融资发布财务报表日前已完成列入非流动性负债
违反长期负债（款）协议负债分类
企业资产负债表日前违反长期负债款协议导致贷款时求清偿负债应类流动负债
贷款资产负债表日前意提供资产负债表日年宽限期企业够期限改正违约行贷款求时清偿该项负债应类非流动负债
长期负债存类似情况述第款第二款处理
债权财务报表发布日前意提供年 (营业周期) 宽限期企业够期限改正违约行贷款求时清偿时该项负债应类非流动负债
(十五)中期财务报告
涉准：
中国：企业会计准第32号—中期财务报告
美国：：财务会计准第3号—中期财务报表中报告会计变更
2001年11月2日财政部发布企业会计准—中期财务报告求市公司2002年1月1日起执行2006年进行修订新准美国财务会计准相中期报告容较报告求披露求存差异具体较：
表215 企业会计准第29号—中期财务报告差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
中期财务报告容
需提供套完整会计报表包含资产负债表利润表现金流量表附注会计报表包含资产负债表利润表现金流量应完整报表格式容应年度会计报表致
求企业提供限财务资料中期会计报表项目详略报表附注简化认资料时性弥补资料细节足
鉴详细披露信息需承担更成美国市公司通常提供低限度中期财务报告
较中期财务报告求
中报中企业应提供较会计报表：中期末资产负债表年末资产负债表中期利润表年初中期末利润表年期间利润表年初中期末现金流量表年初中期末现金流量表
提供较中期会计报表求包括：中期末年末资产负债表中期年初年期间收益表中期年初年期间现金流量表
果理局认提供会计年度期间末资产负债表助理解企业财务状况季节性波动提供样资产负债表时提供离中期末月利润表现金流量表
关中期会计政策变更披露求
企业中期果发生会计政策变更应企业会计准第28号—会计政策会计估计变更差错更正规定处理会计报表附注中作相应披露：会计政策变更容理会计政策变更影响数累积影响数合理确定应说明理
果会计政策变更发生企业会计年度第中期该变更累积影响应包括第中报净收益中
果会计政策变更发生企业会计年度第中期外期间应变更会计年度变更前中报改新会计准加重报
确定会计政策变更累积影响数计算模拟金额时忽略累积影响数模拟金额应会计报表附注中披露采新会计政策中期年初报表股净收益影响数时说明忽略累积影响数模拟信息理
(十六)关联方披露
涉准：
中国：企业会计准第36号—关联方披露
美国：财务会计准第57号—关联方披露
企业日常济业务中果存关联交易情况通关联交易粉饰营业绩者降低利润巧妙利某法律法规取达身目效果企业关联方间交易建立公交易基础提供财务报表失公允性
财政部1997年首次颁布关联方关系交易披露相关准2001年财会字64号文关联方交易披露会计处理进行规范着时间推移关联方交易越越越越复杂2006年财政部鉴国际准修订颁布企业会计准第36号—关联方披露美国财务会计准具体较：
表216 企业会计准第36号—关联方披露差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
关联方认定
方控制控制方方施加重影响两方两方受方控制控制重影响构成关联方
仅企业存列关系方构成企业关联方：
（1）该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构
（2）该企业发生量交易存济存关系单客户供应商特许商销商代理商
（3）该企业控制合营企业合营者
直接间接通中介控制控制企业控制方构成关联企业
关联企业该企业投资采权益法实体员工利益信托者企业者理层企业者理层直接家庭成员方够控制显著影响方理营政策交易方法完全追求单独利益反方均成关联方
关联方例子包括：
（1）母公司子公司间
（2）母公司属子公司间
（3）企业职工利益信托基金间
（4）企业者理者直接家庭成员间
（5）关联企业间
关联方交易类型
通常包括列项：
（1）购买销售商品
（2）购买销售商品外资产
（3）提供接受劳务
（4）担保
（5）提供资金（贷款股权投资）
（6）租赁
（7）代理
（8）研究开发项目转移
（9）许协议
（10）代表企业企业代表方进行债务结算
（11）关键理员薪酬
通常类型：
（1）销售购货产产私财产转移
（2）接受提供服务会计理工程法律服务
（3）通租赁方式财产设备
（4）款贷款
（5）保证
（6）方利益维持补偿性银行存款余额
（7）分配成产生公司间账单
（8）填报合纳税申报表
（9）免费接受提供关联方服务会计没记录
关联方交易披露
企业应披露关联方关系交易相关信息含包括合范围企业间交易
关联方发生关联方交易应附注中披露该关联方关系性质交易类型交易素交易素少应包括：
（1）交易金额
（2）未结算项目金额条款条件关提供取担保信息
（3）未结算应收项目坏账准备金额
（4）定价政策
企业应披露重关联方交易含包括合范围企业间交易
披露范围应包括：
（1）涉关系性质
（2）交易描述理解财务报表产生影响重信息
（3）列示收益表期间交易金额相前期间变动带影响
（4）列示资产负债表日应收应付关联方金额清算条款方式
（5）便做出关联方交易声明认定公交易非该声明事实支持
（6）两方两方受方控制致控制方营成果财务状况反映营结果便企业没发生交易应披露种控制关系性质
三中美财务报告较
美国作济发达资市场国家会计实务体系公认世界范围影响会计模式国财务报告体系量鉴国际财务报告准美国验成果许方面十分类似美国财务报告体系两国历史文化济等方面差异中国美国财务报告存着区
（） 财务报告格式较
1资产负债表较
中美两国资产负债表基相国资产负债表术语标准化较反映企业独特事项适应独特企业类型美国资产负债表术语样化次美国财务会计准特设立业投资业派两资产负债表素国会计准没二者具体较：
表31 资产负债表
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
报表格式
公司企业必须采取账户式资产负债表
资产负债表采帐户式报告式编制报告
列示项目
资产负债应分流动资产非流动资产流动负债非流动负债列示
明确单独列示项目：资产类少应单独列示反映列信息项目：11项
负债类少应单独列示反映列信息项目：9项
者权益类少应单独列示反映列信息项目：4项
设立业投资业派两资产负债表素
递延税
企业会计准第18号—税第二十三条规定递延税资产递延税负债应分作非流动资产非流动负债资产负债表中列示
税费应利润表中单独列示
年限预期收回该资产清偿该负债期限递延税资产分作流动资产非流动资产递延税负债分作流动负债非流动负债资产负债表中列示
土权
企业取非投资性土权列入形资产
企业取非投资性土权作长期预付款列示
少数股东权益
合资产负债表中应者权益类单独列示少数股东权益
少数股东权益股东权益净资产中列示介负债股东权益净资产间
2利润表（损益表）较
损益表格式中美基相两者损益表项目分两部分营业利润部分非营业利润部分含义国营业利润范围美国 投资收益美国属营业利润国属非营业利润国损益表项目规范性美国相更严格美国类规范损益表项目 营业利润部分更国损益表项目中计算项目外项目应账户美国损益表项目中相部分项目法直接某账户中找会计核算账户取需 灵活样编表时统项目分析填列二者具体较：
表32 利润表（损益表）
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
项目列示
明确求利润表少应单独列示反映项目12项
准专门规定
收入列示
1 营业收入包括：营业务收入利息收入租赁收入业务收入汇兑损益
2 支付收现金折扣记入财务费
3 出售原材料收入记入业务收入
4 收联合销售费列入收入
1．净销售收入扣减类折扣（含现金折扣）销售退回销售补助
2．销售收入收入合项 销售收入租金收入服务收入利息收入投资收益等收入单列
3．出售原材料收入减销售成
4．收联合销售费减销售费
成费项目
1．应功分类分事营业务发生成销售费理费财务费等包含：营业成营业税金附加销售费理费财务费等
2．单列营业税金附加
3．财务费含利息支出收入汇兑损益手续费支付收现金折扣
1基费性质体中功（视者提供更相关信息定）费进行分类作出分析进行列报销售市场费物流配送费行政理费法律费研发费等销售费般行政理费合列示
常需分析费性质附加信息包括摊销费折旧费雇员福利等费
2营业税金附加记入相应费类单独列示
3利息费利息净收入单列
4严格区分非营业部分
投资收益
属营业利润单独列示
属营业利润
资产减值
1属营业费单独列示
2应收账款坏账准备记入资产减值损失
3存货跌价准备记入资产减值损失
1根减值资产性质分属费
2应收账款坏账准备记入费单列
3．存货跌价准备记入销售成
少数股东损益
合利润表中企业应净利润项目单独列示属母公司损益属少数股东损益
未项规定
3现金流量表较
现金流量表指反映企业定会计期间现金现金等价物流入流出报表国现金流量表编制基美国相致现金流量表分营活动投资活动筹资活动三类列报二者具体较：
表33 现金流量表
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
现金流量表编制方法
企业会计准第 31 号—现金流量表求企业应采直接法列示营活动产生现金流量求提供年数
选直接法间接法实际应中间接法较流行公司会出具现金流量预测报告
直接法然更合理需改变企业报告形式披露企业实际现金流量敏感信息时果企业现金流动种类收支渠道错综复杂采直接法会困难选间接法需披露支付利息税
收取支付利息红利
分配股利利润偿付利息做筹资活动产生现金流
收利息红利等取投资收益做投资活动产生现金流
定条件透支包含现金
支付利息收投资企业分配红利必须做营活动产生现金流
企业分配支付红利做筹资活动现金流
透支包含现金（做资金融资源）
4者权益变动表
者权益变动表应反映构成者权益组成部分期增减变动情况期损益直接计入者权益利损失者（股东）资交易导致者权益变动应分列示
表34 者权益变动表
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
列示项目
者权益变动表少应单独列示反映项目6项：
（）净利润
（二）直接计入者权益利损失项目总额
（三）会计政策变更差错更正累积影响金额
（四）者投入资者分配利润等
（五）规定提取盈余公积
（六）实收资（股）资公积盈余公积未分配利润期初期末余额调节情况
未规定项报表
全面收入报表作者权益部分< TBODY>
5财务报告附注较
附注资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中列示项目文字描述明细资料未报表中列示项目说明等国注释部分包括财务报表附注财务状况说明书中报表附注附注需披露财务报表编制基础相关信息应资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中列示项目相互参容包括：财务报表编制基础遵循企业会计准声明重会计政策说明包括财务报表项目计量基础会计政策确定等重会计估计说明包括会计期间导致资产负债账面价值重调整会计估计确定等会计政策会计估计变更差错更正说明已资产负债表利润表现金流量表者权益变动表中列示重项目进步说明包括终止营税利润金额构成情况等承诺事项资产负债表日非调整事项关联方关系交易等需说明事项企业应附注中披露资产负债表日财务报告批准报出日前提议宣布发放股利总额股股利金额（投资者分配利润总额）企业应附注中披露：企业注册组织形式总部址企业业务性质营活动母公司集团终母公司名称披露净利润调节营活动现金流量信息期取处置子公司营业单位总额涉期现金收支影响企业财务状况未影响企业现金流量重投资筹资活动附注中披露现金现金等价物关信息揭示方法底注旁注
美国财务报告注释部分远中国容丰富方法样篇幅超会计报表身中国财务报表附注求披露容外包括会计政策提示报表中具体项目补充说明报表格式难反映容业务情况等违反致性性原事项注释求予揭示揭示方法种样旁注底注括号补充报表附表信息分析报告等
（二）中美财务报告信息披露差异较
1财务报告呈报法律规范较
规范市公司会计信息披露立法方面美国证券法证券交易法国公司法证券法等相关法律原性约束规定外受证监会信息披露细财政部会计准法律约束规范会计信息披露方面美国立法强调三方面容：强制披露强制审计法律责美国会计信息披露制均三体系构成：会计准体系会计信息披露规体系审计准体系国强调强制披露强制审计法律责三方面容国法律责中信息披露时性民事赔偿责未作规定规定原抽象便司法具体操作
美国会计准制定机构FASB 样民间机构SEC 保留FASB 制定会计准监督权否决权国会计准制定机构政府性机构—财政部2006年2月15日中国财政部发布新会计准体系：包括1项基准38具体准2007年1月1日起首先中国市公司中实施鼓励企业执行
2预测性财务信息披露
预测性财务信息指市公司基生产计划营环境外公开披露反映公司未财务状况营业绩等前瞻性财务信息市公司财务报告重组成部分预测性财务信息公开披露够投资者债权解市公司未生产营状况做出合理效投资决策防范化解投资风险19 世纪40 年代起美国证券界会计界预测性财务信息披露问题进行专门研究半世纪发展间历禁止发布鼓励非强制性披露政策演变程现已形成较完备信息披露体系目前美国市公司投资者提供预测性财务信息现象已非常普遍国财务信息披露体系中缺乏预测性信息披露预测性信息披露处起步阶段
3表外信息披露
表外信息企业提供助会计信息者进行济决策财务报告中反映会计信息表外信息包括非财务信息财务非财务信息分析等目前国财务报告提供信息部分财务信息种全面性信息已满足报告者需美国财务报告充分利表外信息披露种形式法报表确认信息力资源信息然资源信息难计量衍生金融工具信息环境信息等等通表外披露进行报告投资者债权获较充分信息方便进行决策美国财务报告者需够报告企业济活动信息报表样报表中挑选出适合需信息
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美国作世界济发达国家强综合国力美国财务会计准委员会（FASB—Financial Accounting Standards Board）直领导着世界会计潮流走美国财务会计准财务报告体系 (US GAAP—United States Generally Accepted Accounting Principles)公认世界范围影响会计模式直公认全世界健全效会计准体系FASB强调国际化时维持高质量会计准全球资市场里美国资市场认世界开放完善成熟市场资市场繁荣高质量GAAP存密切关系
中国企业全面实施新会计准国新会计准国际财务报告准实现趋作中国营美国企业者美国资市场市中国企业美国投资营中国企业面问题：需时满足中美两会计准提供份符合中国会计准财务报告提供份符合美国财务会计准财务报告应需求文试图中美财务会计准进行系列较：中国美国两权国家财务会计准制定原具体会计准财务报告体系进行分析较中美会计准制定背景历史渊源适原进行较介绍国际会计准制定原融合趋势中国企业会计准（PRC CAS）美国财务会计准（US GAAP）两准体系中准回顾涉具体准16方面求试图较出财务会计处理差异财务报告中存差异通系列较梳理出中美财务会计准差异部分脉络
美国国际会计准制定原进步融合发展
济全球化求全球资市场体化全球资市场统重前提便全球会计准统统会计准统国际资市场关键基础例财务会计准统国家投资者较市场金融工具带麻烦加金融工具发行者成国金融监者烦恼统会计准公司节省时间资金时助建立高质量全球会计准目前美欧会计监部门统会计准逐步达成协议意味着统国际会计准运动取重突破
美国规基础制定GAAP历史30年代期开始发展已达70年久美国认US GAAP世界完善准排斥国家准美国资市场运然规基础容易企业滥准机会逃避准约束美国资市场安然事件发生系列公司会计丑闻美国国规基础模式进行严厉批评试图考虑原基础模式行性
2002年萨班斯奥克斯莱法案出台美国会计方面采取两措施：改革会计准制订方式提出规基础(Rulesbased) 转目标导原基础 (An objectivesorientedPrinciples based) 二改进完善现财务会计概念公告 (SFACs) 概念框架提高财务会计原 (GAAP) 中层次萨班斯法案第108节(D)求FASB2002年10月21日首先作出反应提出美国准原基础建议稿(简称建议稿)FASB建议稿中承认现美国会计准体系规基础建议稿建议会计准制定应原基础体现三点求：(1)原运应更广泛存原例外(2)实施述原颁布种解释操作指南(包括源限FASB)(3)采概念框架建立原概念框架现SFACs基成功尚缺陷
美国SEC首席会计师办公室济分析办公室工作员认真研究萨班斯法案第108节(D)(简称法案)精神分析FASB建议稿方评反映2003年7月25日国会提交2002萨班斯法案108（D）条款求美国财务报告系统采原导会计体系进行研究报告(简称报告)报告认法案基目求美国制订会计准应通提高投资者信心加强相互制衡关系改进企业财务报告体系样会计准应没空子非法分子钻成进行财务欺诈会计作假台果准中原编表者审计师操作起会困难职业判断需必指南项原基础准应简目标说明指引编表者审计师够明确交易(事项)济实质避免界限测试消例外足够致指南报告中提出目标导(objectivesoriented)更致(more consistently)原基础(principlesbased)制定会计准规基础准制定方式目标导会计准制定方式应具5项特征：(1)已改进贯应概念基础(2)明确指出准会计目标引导编表者审计师注意力集中交易济实质(3)提供充分模糊掩盖目标细节结构(4)量减少准中例外情况(5)避免百分界限(界线)进行测试规定FASB基意SEC报告意见完全接受目标导会计准制定方式新方案
美国准制定基础转变US GAAPIAS间趋奠定基础2002年10月FASBIASB签署份谅解备忘录承诺制定适国公司跨国公司财务报告高质量会计准双方保证努力：（1）现行财务报告准具充分性（2）协调未工作计划确保制定准具性标志着会计准趋正式承诺迈出重步FASB承诺制定世界范围高质量报告准支持全球资市场健康发展通IASB短期趋项目时包括长期问题合作提高成功性
2003年7月美国SEC提交题美国财务报告采原基础会计体系研究研究报告然中然称现行美国准世界完善先进会计准时十分强调继续进行国际协调努力认FASB国际会计准委员会协调努力
2004年11月22日FASBIASB联合成立业绩报告国际工作组便帮助双方完成业绩报告准合作项目提高财务报表中信息评价企业财务业绩方面性
2006年2月27日美国财务会计准委员会国际会计准理事会发布项谅解备忘录重申双方制定高质量全球资市场通会计准目标双方认套通高质量会计准够提高财务报表致性性效性够全球市场减少摩擦利运行继2002年10月双方签订诺沃克协议次达成协议新协议包含美国方面消两套准间调节项目路线图容反映欧洲证券监机构委员会做推动会计准改进工作
美国证券交易委员会（SEC）认第三国私证券发行者美国国市场国际财务报告准美国国市场采国际财务报告准
二中美会计准较
（）存货
涉准：
中国：企业会计准第1号—存货
美国：财务会计准第151号—存货成关会计研究公告第43号第4章
中国新修订存货准取消存货发出计价方法中进先出法理进先出法真实反映存货流转时新准明确规定存货发生款费应根企业会计准第17号—款费规定予资化计入存货成美国财务会计准第151号—存货成允许采进先出法二者具体较：
表21 企业会计准第1号—存货差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
存货成确认方法
发出存货实际成应采先进先出法加权均法者计价法确定
允许采进先出法
允许采进先出法
存货跌价转回
前减记存货价值影响素已消失减记金额应予恢复原已计提存货跌价准备金额转回转回金额计入期损益
禁止转回已计提存货跌价准备
期末存货计量
资产负债表日企业应确定存货变现净值存货应成变现净值孰低计量
贵金属类存货存货变现净值存货成采变现净值计量存货价值
（二）长期股权投资
涉准：
中国：企业会计准第2号—长期股权投资
美国：财务会计准第52号—外币折算财务会计准第94号—拥数投权子公司合财务会计准第107号—金融工具公允价值披露财务会计准第109号—税会计处理财务会计准第115号—某债务性权益性证券投资会计处理财务会计准第126号—公开招股实体金融工具特定披露豁免财务会计准第130号—报告综合收益财务会计准第133号—衍生工具套期活动会计处理财务会计准第140号—金融资产债务偿转服务会计处理财务会计准第142号—商誉形资产财务会计准第144号—长期资产减值处置
投资准核心容股权投资初始计量续计量容美国财务会计准具体较：
表22 企业会计准第2号—长期股权投资差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
少数股东权益
少数股东权益股东权益净资产中列示
少数股东权益股东权益净资产中列示介负债股东权益净资产间
控制企业合
控制企业合中合方支付现金转非现金资产承担债务方式作合价应合日取合方者权益账面价值份额作长期股权投资初始投资成合方发行权益性证券作合价应合日取合方者权益账面价值份额作长期股权投资初始投资成
区分控制企业合非控制合
合营方合财务报表
投资企业控制子企业采成法核算
投资企业投资单位（联营合营）具控制重影响长期股权投资应采权益法核算
通常权益法核算建筑石油天然气行业外
购入拥投资专门期卖出时应成法核算
（三）固定资产
涉准：
中国：企业会计准第4号—固定资产
美国：财务会计准第34号—利息费资化财务会计准第42号—利息费资化重性确定财务会计准第58号—权益法核算投资财务报表中利息费资化财务会计准第62号—某免税款捐赠补助情况利息费资化财务会计准第143号—资产处置义务财务会计准第144号—长期资产减值处置财务会计准第146号—退出处置活动关成会计处理财务会计准第153号—非货币性交易资产
固定资产企业非流动资产中项重容企业资产负债表中占重位固定资产取折旧减值处置等账务处理直接关系企业资产负债表利润表信息质量初始确认时历史成计量允许备选处理方法中规定期间固定资产计量原账面价值（成减累计折旧）表述外允许公允价值进行重估计价新准美国财务会计准具体较：
表23 企业会计准第4号—固定资产差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
折旧方法改变
会计估计变更采未适法处理（调整前年度报表）
会计政策变更采追溯调整法（调整前年度报表）
折旧方法
年限均法工作量法双倍余额递减法年数总法
允许加速折旧法
处置固定资产
处置尚未提足折旧固定资产继续计提相应折旧
处置尚未提足折旧固定资产停止计提折旧摊余成公允价值（减相关处置成）低者计量该项固定资产价值
利息费资化
直接属符合资化条件资产购建生产款费应予资化符合资化条件般款费应根般款加权均利率计算确定建造资产入资金进行时性投资获投资收益应减少符合资化条件款费
款利息费资化包括项目相关专门款般款利息建造资产入资金进行时性投资获投资收益减少符合资化条件款费
修理支出
关续支出符合固定资产确认条件应计入固定资产成终止确认换部分账面价值
否发生时计入期损益
计入固定资产成发生时计入摊费期修理前递延摊销完毕
预计净残值
预计寿命终时预期该项资产处置中获处置净售价预计净残值确定意变更年年度终复核预计净残值原先估计数差异应调整预计净残值
未处置时获处置收益折现值预计净残值原先估计数差异调整调整
非类固定资产交换
时具商业实质换入换出资产公允价值计量公允价值计量价差（公允价换出资产账面价）确认期损益否换出资产帐面价值计量入期损益
公允价值计量确认利损失
（四）形资产
涉准：
中国：企业会计准第6号—形资产
美国 财务会计准第2号—研发成会计处理 财务会计准第68号—研发安排财务会计准第141号—企业合财务会计准第142号—商誉形资产财务会计准第144号—长期资产减值处置财务会计准第153号—非货币性交易资产
适应社会义市场济发展规范企业形资产会计核算相关信息披露财政部2001年1月发布企业会计准—形资产2001年1月1日起暂股份限公司实施规范形资产确认计量相关信息披露财政部2006年该准进行修订颁布企业会计准第6号—形资产容美国财务会计准具体较：
表24 企业会计准第6号—形资产差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
研究开发费
研发项目研究阶段支出全部计入期费
开发阶段支出果符合特定标准（出售意图技术行市场存资源支持）予资化确认形资产
通常研究开发支出全部作期费（部分网站开发部软件开发成资化）
企业合中未完成研发费通常记入合期损益非确定该研发项目未相应价值时记入形资产
土权
已出租土权持准备增值转土权均属赚取租金资增值持投资性房产
企业取土权通常应确认形资产改变土权途出租增值目时应转投资性房产
土行开发建造厂房等建筑物时土权建筑物应分进行摊销提取折旧列情况外：
企业外购房屋建筑物支付价款应建筑物土权间进行分配难分配应全部作固定资产
作营租赁核算土权成长期预付租赁款处理做工项长期资产合规定期进行摊销
形资产摊销减值
摊销方法应反映该项形资产关济利益预期实现方式法确定预期实现方式应采直线法摊销寿命确定形资产应摊销应会计期间寿命确定形资产寿命进行复核
商誉需进行摊销进行减值测试
资产减值
通常允许转回
果消耗性生物资产减值准备成模式影响素已消失时转回原已计提跌价准备金
寿命确定形资产计量公允价值账面价值差额确定减值
通常允许转回
商誉减值
先包含商誉资产组账面价值收回金额较较包含商誉资产组账面价值低收回金额部分确认商誉减值损失
收回金额资产组公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者
分两步
包含商誉报告单元公允价值账面价值需做减值
反较商誉公允价值账面价值二者差异计入期减值损失
（五）非货币性资产交换
涉准：
中国 企业会计准第7号—非货币性资产交换
美国财务会计准第153号—非货币性资产交换会计原公告第29号修订
2006年该准进行第二次修订更名企业会计准第7号—非货币性资产交换非货币性资产交换基础账面价值重新改公允价值
美国会计原委员会（APB）美国财务会计准委员会（FASB）非货币性交易会计作较成熟较明确规定新准美国财务会计准具体较：
表25 企业会计准第7号—非货币性资产交换差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
交易区分
取消类非货币性交易类非货币性交易分类非货币性资产交换进行划分
非货币性交易区分类非货币性交易类非货币性交易认商品劳务交换具类似性质相等价值商品劳务时符合商业交易实质应确认交易利损失
公允价值计量
该项交易具商业实质换入换出公允价值够计量公允价值计量账面价值差额计入期损益
满足条件换出资产账面价值计量
资产交换交易均应公允价值计量(非该项交易具商业实质时放弃资产账面金额作收资产成)
果体决定收资产放弃资产公允价值应放弃资产公允价值作收资产成非取资产成更加
确认损益
换出资产账面价值计量时发生补价增减换入资产成确认收益损失
公允价值计量时确认换出资产公允价值账面价值间差额直接计入期损益
认商品劳务交换具类似性质相等价值商品劳务时符合商业交易实质盈利程没完成应确认交易利损失
销售商品提供劳务交换商品劳务时非类资产交换差额计入损益
（六）雇员薪酬福利奖励（职工薪酬企业年金基金股份支付）
涉准：
中国 企业会计准第9号—职工薪酬企业会计准第10号—企业年金基金企业会计准第11号—股份支付
美国 财务会计准第35号—定受益养老金计划会计处理报告财务会计准第43号—带薪缺勤会计处理财务会计准第87号—雇养老金会计处理财务会计准第88号—雇定受益养老金计划结算削减终止福利会计处理财务会计准第106号—雇养老金外退休福利会计处理财务会计准第110号—定受益养老金计划投资合报告财务会计准第112号—雇离职金会计处理财务会计准第123号—股票型报酬会计处理财务会计准第132号—雇养老金退休福利披露财务会计准第148号—股票基础报酬会计处理转换披露
伴着中国企业股份制改革企业职工尤高级员工授予股份股份期权已成企业激励员工方案适应社会义市场济发展满足企业股份支付业务会计处理需 财政部2006年2月制定企业会计准第11号—股份支付新颁布职工薪酬准全面涵盖中国现行实务中种职工薪酬包括构成工资总额组成部分工资奖金津贴补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会费职工教育费非货币性福利解职工劳动关系予补偿等容关职工福利费实际支出列支改变原提取做法企业年金基金指根法制定企业年金计划筹集资金投资运营收益形成企业补充养老保险基金
美国财务会计准体系中设单独关职工薪酬准种带薪缺勤养老金计划定受益养老金计划短期雇员福利离职福利退休福利长期雇员福利辞退福利作规范求企业获雇员服务预期支付短期雇员福利非折现金额确认负债费时年期长期雇员福利折现金额确认负债费职工薪酬准更注重短期传统职工薪酬方式规范辞退福利养老金成等长期职工薪酬福利规范显较原具体较：
表26 企业会计准第91011号—雇员薪酬福利奖励差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
解劳动关系
企业职工劳动合期前解职工劳动关系者鼓励职工愿接受裁减提出予补偿建议满足条件时应确认予职工补偿产生预计负债时计入期损益：
（）企业已制定正式解劳动关系计划提出愿裁减建议实施
（二）企业单方面撤回解劳动关系计划裁减建议
分三类：
特定次性解雇福利公司员工沟通合终止时确认负债损益
契约性解雇福利预计员工服务期（employees will be entitled）合理估计时确认负债损益
员工愿解雇福利员工接受劳动关系终止时确认负债损益
定受益计划
未提
区分提存计划定受益计划关定受益计划中劳务成通常剩余服务期预计年限摊销
劳务成
未提
未确认精算损失收益体现综合中
负债
愿接受裁减建议职工数量补偿标准等确定产生负债13号负债披露
满足定条件离职补偿福利作应计债务合理估计金额应计入损益仅合理估计金额离职补偿福利应予披露
养老金资产确认限制
养老金资产确认超尚未确认劳务成精算损失加返效福利现值福利计划未贡献减少
没限定确认金额
企业年金基金范围
明确规定准涉范围应设定提存计划包括设定受益计划
分设定提存计划设定受益计划设定提存计划指根基金提存额投资收益确定退休福利支付金额退休福利计划设定受益计划通常雇员收入（）供职年限基础确定退休福利支付金额退休福利计划
企业年金基金理列报
企业年金基金作独立会计体进行确认计量列报财务报表包括资产负债表净资产变动表附注
财务报表包括净资产表净资产变动表附注附单独精算师报告性质相理层报告董事报告受托报告投资报告
股份支付权益工具范围
企业身权益工具
包括体身权益工具体母公司权益工具者体集团体权益工具
股份支付类型
现金结算股份支付权益结算股份支付
权益结算股份支付现金结算股份支付具现金选择权股份支付
股份支付安排资产负债表项目分类
授出权益工具否现金结算现金结算计入负债权益结算计入者权益
更详细求会导致更股份支付计入负债类
雇员业绩表现变化条件达成导致奖励更改（变）
等期资产负债表日授予日公允价值佳估计数量确认费
业绩更改条件达成日公允价值佳估计数量确认费
（七）收入
涉准：
中国：企业会计准第14号—收入
美国：财务会计准第45号—特许权费收入会计处理财务会计准第109号—税会计财务会计准概念(CON)第5号—企业财务报表确认计量
收入作企业利润构成素规范收入确认计量确保财务报表提供反映企业关收入信息真实性性受企业企业投资者利益相关方面高度重视更适应社会义市场济需体现市场化国际趋规范企业关收入会计核算相关信息披露次准修订参考国际会计准做量国际惯例相协调结合中国实际情况新准美国财务会计准具体较：
表27 企业会计准第14号—收入差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
收入确认基原
基原US GAAP致少详细指导行业专门指导
更专门指导 尤关专门问题行业特应（软件业收入确认应收账款确定收入确认退回权收入确认动产问题特许权销售等）外市公司必须遵循SEC提供更详规定指南
现金折扣
商业折扣
销售折
销售商品涉现金折扣应扣现金折扣前金额确定销售商品收入金额现金折扣实际发生时计入期损益财务费
销售商品涉商业折扣应扣商业折扣金额确定销售商品收入金额
企业已确认销售商品收入售出商品发生销售折应发生时减期销售商品收入
企业已确认销售商品收入售出商品发生销售退回应发生时减期销售商品收入
财务报表列示：采总收入净收入法(Gross to Net Method)
现金折扣销售退回商业折扣销售折均做总收入减项计算净收入时扣
销售退回采资产负债表法
（八）建造合
涉准：
中国：企业会计准第15号—建造合
美国：会计研究公报（ARB）第45号—长期建造合证监会SEC立场公告（SOP）811985 建造合
2006年2月财政部1998年6月发布旧准进行修订颁布企业会计准第15号—建造合新准进步规范建造承包商建造工程合会计核算相关信息披露提高会计信息相关性性具体较：
表28 企业会计准第15号—建造合差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
建造合完工进度估计时合收入确认
分两种情况
（）合成够收回合收入根够收回实际合成予确认合成发生期确认合费
（二）合成收回发生时立确认合费确认合收入
合预计总成超合总收入应预计损失确认期费
采完全完工法
确定合完工进度方法
（）累计实际发生合成占合预计总成例
（二）已完成合工作量占合预计总工作量例
（三）实际测定完工进度
1期末累计实际发生合成占合预计总成例
2完成合进度预计需成法占合总成例
3实际测定完工进度
（九）政府补助
涉准：
中国：企业会计准第16号—政府补助
美国：美国财务会计准第116号—接受捐赠捐赠会计处理
政府补助会计准制定鉴国际会计准第20号—政府补助会计政府援助披露基础充分考虑中国国情修订完成美国财务会计准具体较：
表29 企业会计准第16号—政府补助差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
确认原
分资产相关政府补助收益相关政府补助采权责发生制
分资产购置相关政府补助收益费相关政府补助采权责发生制
政府补助形式
（）财政拨款财政拨款政府偿拨付企业资金财政部门拨付企业购建固定资产进行技术改造专项资金鼓励企业安置职工业予奖励款项拨付企业粮食定额补贴拨付企业开展研发活动研发费等
（二）财政贴息两种方式：（1）财政贴息资金直接拨付受益企业（2）财政贴息资金拨付贷款银行贷款银行政策性优惠利率企业提供贷款
（三）税收返税收返政府国家关规定采取先征返（退）征退等办法企业返税款属税收优惠形式予种政府补助
注：增值税出口退税属政府补助直接减征免征增加计税抵扣额抵免部分税额等形式列
（）财政支付款项：公财政拨付企业购建固定资产进行技术改造专项资金鼓励企业安置业鼓励企业员工进行职业培训予奖励款项拨付企业开展研发活动研发费鼓励企业发展环保项目等
（二）税收优惠含税收返税收减免税收减免未直接企业偿提供资金未改变企业获政府补偿实质属政府补偿
计量
政府补助货币性资产应收应收金额计量政府补助非货币性资产应公允价值计量公允价值取名义金额计量名义金额 1 元
资产相关政府补助应确认递延收益相关资产寿命均分配计入期损益名义金额计量政府补助直接计入期损益（营业外收入）
收益相关政府补助应分列情况处理：
（1）补偿企业期间相关费损失确认递延收益确认相关费期间计入期损益（营业外收入）
（2）补偿企业已发生相关费损失直接计入期损益（营业外收入）
已确认政府补助需返应分列情况处理：
（）存相关递延收益减相关递延收益账面余额超出部分计入期损益
（二）存相关递延收益直接计入期损益
分资产购置相关政府补助收益费相关政府补助均应采递延法进行计量
资产购置相关政府补助采递延法进行计量时允许选择两种方法：
1获政府补助直接抵减购置资产成相关资产寿命通减少折旧费影响期损益
2 获政府补助计入递延收益相关资产寿命年摊入（收入）影响期损益
选种方法企业应保持政府补助会计处理致性意变更
收益费相关政府补助中国企业会计准相损益计入（收入）
（十）税
涉准：
中国：企业会计准第18号—税
美国：财务会计准第96号—税会计处理财务会计准第109号—税会计
准鉴国际会计准第12号—税结合中国实际情况基础起草完成国际准修改版改变原时间性差异递延税项贷项等纳税影响会计法改资产负债表债务法采暂时性差异概念计算递延税负债递延税资产确认税费包括期税费递延税费然根利润总额扣税费计算税利润净利润税费会计利润相匹配税费应企业资产负债账面价值税法规定计税基础间差额计算暂时性差异确认递延税负债递延税资产新准美国准具体较：
表210 企业会计准第18号—税差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
递延税资产递延税负债分类
总作非流动资产非流动负债资产负债表中列示
根计算递延税资产负债类资产负债相关项目预计转回情况分流动性非流动递延税资产负债
递延税资产确认
确认发生部分
先全额确认评估值减部分
企业合递延税资产续确认
先减少商誉零止超出部分贷方余额记入期净损益
先减少商誉零止减少非流动性形资产零止超出部分贷方余额记入期净损益
实际预计税费确认
企业适：预计税费适税率计算计入期会计利润时披露计算适税率
市公司求预计税费适联邦州立法定税率计算计入期会计利润时披露计算适税率非市企业须披露调节项目然属性需具体金额
关股份支付税优惠计算
递延税计算基股份支付适税法税收扣减价值)
递延税计算基公认财务会计准费确认实现税收受益赤字真实升降
关关联方益时性差异影响
递延税影响买方税率计算确认
递延税影响卖方税率计算确认交易尚未发生
抵扣暂时性差异产生递延税资产
企业应取抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限确认抵扣暂时性差异产生递延税资产时具列特征交易中资产负债初始确认产生递延税资产予确认：
（）该项交易企业合
（二）交易发生时影响会计利润影响应纳税额（
抵扣亏损）
资产负债收回偿付时未会产生导致抵扣税收金额暂时性差异称抵扣暂时性差异暂时性差异预见未够明显转回时确认递延税资产负债
某抵扣暂时性差异金额税余额表余额财务报告目确认项特定资产负债（：财务会计采完工百分法纳税采完成合法长期合发生期财务报表中记入费递延年度纳税扣开办费）
初直接计入者权益递延税发生变化时
直接计入者权益交易事项产生递延税应确认递延
税资产递延税负债时计入资公积（资公积）原递延税资产评估恢复税率税法评估特性发生变化均保持原处理致计入资公积
禁止追溯续发生变化计入损益非者权益
购企业购前递延税负债
递延税负债少年通常调整购买价年计入损益
购时间期限递延税负债调整购买价
（十）企业合
涉准：
中国：企业会计准第20号—企业合
美国：财务会计准第79号—非公开市企业合中某披露取消财务会计准第94号—拥数股权子公司合财务会计准第141号—企业合财务会计准第142号—商誉形资产
规范企业合基会计处理2006年2月财政部颁布企业会计准第20号—企业合新准明确企业合概念企业合进行分类规范企业合会计处理基原企业合程中发生合相关费处理进行明确规定新准美国准具体较：
表211 企业会计准第20号—企业合差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
合种类
控制企业合非控制企业合
非控制企业合控制企业合EITF中提确定实质采权益结合法
会计处理
控制企业合合方企业合中取资产负债应合日合方账面价值计量权益结合法进行处理非控制企业合原应购买法进行处理公允价值计量
采购买法应步骤：认定购买方计量企业合成购买日合成分配购买资产承担负债负债
合相关费处理
控制企业合中合方进行企业合发生项直接相关费包括进行企业合支付审计费评估费法律服务费等应发生时计入期损益企业合发行债券承担债务支付手续费佣金等应计入发行债券债务初始计量金额企业合中发行权益性证券发生手续费佣金等费应抵减权益性证券溢价收入溢价收入足减减留存收益
非控制企业合中购买方进行企业合发生项直接相关费应计入企业合成
企业合中支付实现合聘请会计师法律顾问评估师咨询员业务费直接属合成
般行政理费包括购买部门运营成直接属核算特定合成发生期确认费
企业合商誉
非控制企业合中取单独确认形资产合成购买方辨认净资产公允价值份额差额应购买日确认商誉
合成合中取购买方辨认净资产公允价值份额差额计入期损益
控制合方取净资产账面价值支付合价账面价值（发行股份面值总额）差额应调整资公积资公积足减调整留存收益
企业合中取合成购买方辨认净资产公允价值份额差额应购买日确认商誉
合成合中取购买方辨认净资产公允价值份额差额形成负商誉应摊回减少合中取购买方辨认净资产价值（部分资产类型外：金融资产持售处置资产递延税关养老金退休福利计划预付资产流动性资产）调整存负商誉确认合期损益
购买方取购买方辨认净资产公允价值份额合成差额
取项资产合成进行复核差额进入期损益
例分摊减少取特定非金融资产账面价值然超出部分计入项特收益
少数股权计量
少数投权百分例公允价值计量
风险回报模式企业合少数投权采公允价值计量否例历史成计量
企业合中购买尚进行中研发项目
确认项限期寿命形资产（进行摊销）单独计量做商誉部分（需摊销年进行减值测试）
确定进行中研发项目公允价值期费化非该项目证明未明确价值
影响合成未事项
合合协议中影响合成未事项作出约定购买日果估计未事项发生合成影响金额够计量购买方应计入合成
通常事项确定时予确认
（十二）金融工具
涉准：
中国： 企业会计准第22号—金融工具确认计量企业会计准第23号—金融资产转移企业会计准第24号—套期保值企业会计准第37号—金融工具列报
美国：财务会计准第125号—金融资产转服务债务解会计处理财务会计准第133号—衍生工具套期活动会计处理财务会计准第138号—特定衍生工具特定套期活动会计处理关133号修订财务会计准第149号—修订133号衍生工具套期活动会计处理财务会计准第150号—兼负债权益特征特定金融工具会计处理
汇率利率双重浮动衍生工具应运生着全球济金融逐步融合衍生工具种类运日益频繁企业会计核算中金融衍生工具反映规范反映引致预期严重果交易价格金融工具说公允价值显然优历史成
企业生产营面着汇率利率价格瞬息万变金融风险金融市场种规律价格变动做出反应企业提供种衍生金融工具企业够规避述风险精力投放核心实体业务作金融创新产品套期保值企业防范金融风险重衍生金融工具套期保值公允价值套期现金流套期境外净投资套期三种
规范促进基金融工具衍生金融工具业务利开展更发挥金融资产取计量转资市场资源配置国家宏观济发展中作时增强会计信息真实性相关性保护投资者利益满足相关利益者需求需财务报表中反映衍生金融工具关收益风险提高金融工具会计信息国际性加强国国际资流动性根客观背景现实需求财政部制定金融工具关整套会计准企业会计准美国财务会计准具体较：
表212 企业会计准第22232437号—金融工具确认计量转移套期保值列报差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
指定公允价值计量金融资产金融负债确认损益选择权
满足三标准选择权允许
初始确认时允许选择权三标准适
未市权益工具投资
测量公允价值计量否成法计量
成法计量少时减值
售债务工具外币折算差异
汇率变化导致公允价值变动计入汇兑损益
汇率变化导致公允价值变动计入者权益金融工具出售时摊入期损益
持期金融资产类
债务工具入持期金融资产
存类禁止性规定
投资出售影响入持期
原持期投资出售会计年度扩两年禁止入持期金融资产种情况外：
距离该项投资期日赎回日较（3月）该投资收回
企业法控制预期会重复发生难合理预计独立事项引起
投资出售禁止入持期金融资产SEC明示该禁止通常期两年
减值损失续转回确认损益
满足定标准求贷款应收账款持期金融资产出售债务工具
持期金融资产出售价证券禁止转回确认损益贷款评估收益转回确认期损益
金融资产终止确认
结合风险报酬控制权方式终止确认部分资产遵循特定标准允许部分终止确认转移金融资产整体账面价值相公允价值终止确认部分未终止确认部分间进行分摊时
企业已金融资产权风险报酬转移转入方应终止确认该金融资产
金融资产权风险报酬转放弃该金融资产控制权应终止确认该金融资产非法律容许允许部分终止确认
果符合套期条件界限时假定完全符合套期效性
必须够计量效性持续套期效性进行评价
果套期工具界条件企业套期资产负债套期预期匹配符合达成致允许认定效套期满足定条件允许负债工具进行利率风险套期
债务权益证券减值
集中否提供导致损失存减值具客观
公允价值类时性价值降更时确认减值
现金流量套期基调整利
某项交易现金流量套期导致金融资产负债美国准
某项交易现金流量套期导致非金融资产负债美国准基调整
某项交易现金流量套期导致项资产负债原套期工具直接确认者权益相关利损失应该金融资产金融负债影响企业损益相期间转出计入期损益允许基调整
量套期
公允价值套期会计进行处理果满足定条件允许利率风险组合套期
禁止套期会计进行处理仅通指定资产负债做套期工具达成类似结果
（十三）会计政策会计估计变更差错更正
涉准：
中国：企业会计准第28号—会计政策会计估计变更差错更正
美国：财务会计准第154号—会计政策变更差错更正代会计原公告APB第20号财务会计准第3号
规范企业会计政策应变更会计估计变更前期差错更正确认计量相关信息披露2006年2月财政部旧准进行修订颁布企业会计准第28号—会计政策会计估计变更差错更正新准容美国财务会计准具体较：
表213 企业会计准第28号—会计政策会计估计变更会计差错更正差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
会计政策变更会计处理
会计政策变更够提供更更相关会计信息应采追溯调整法处理会计政策变更累积影响数调整列报前期早期初留存收益相关项目期初余额列报前期披露较数应调整确定该项会计政策变更累积影响数切实行外
确定会计政策变更列报前期影响数切实行应追溯调整早期间期初开始应变更会计政策
期期初确定会计政策变更前期累积影响数切实行应采未适法处理
体准解释公告首次采进行会计政策变更时者体愿进行会计政策变更时应追溯调整该变更追溯调整会计政策变更时体应调整早列报前期受影响权益组成部分期初余额列报前期披露较金额新会计政策直采样
期期初确定项新会计政策应前期累积影响切实行体应调整较信息早行日期开始新会计政策采未适法
会计估计变更会计处理
企业会计估计变更应采未适法处理会计估计变更仅影响变更期影响数应变更期予确认影响变更期影响未期间影响数应变更期未期间予确认
会计估计变更影响均应未适法期间损益中确认：
（1）变更期间（果变更影响变更期）
（2）变更期未期间（果变更两者均影响）
果项会计估计变更导致资产负债关权益项目发生变化体应变更期间调整相关资产负债权益项目账面金额予确认
前期差错更正处理方法
企业应采追溯重述法更正重前期差错确定前期差错累积影响数切实行外
追溯重述法指发现前期差错时视该项前期差错未发生财务报表相关项目进行更正方法
确定前期差错影响数切实行追溯重述早期间开始调整留存收益期初余额财务报表相关项目期初余额应调整采未适法
体应追溯重述法更正前期差错非确定该差错特定期间影响累积影响切实行
期期初确定差错前期累积影响切实行体应早行日期开始未适法重述较信息更正差错
折旧方法改变
会计估计变更采未适法处理（调整前年度报表）
会计政策变更采追溯调整法（调整前年度报表）
(十四)财务报表列报
涉准：
中国：企业会计准第30号—财务报表列报
美国：财务会计准第3号—中期财务报表中报告会计变更财务会计准第89号—财务报告物价变动
财务报告反映企业财务状况营成果现金流量文件国家宏观济调控投资者决策加强部理非常重作财政部总结项法规会计准会计制度中关财务报告列报规定基础鉴国际会计准基规定纳出企业财务报告列报般性原求规范企业财务报表列报保证企业期间期间企业财务报表间相互制定新准企业会计准—财务报表列报新准美国财务会计准具体较：
表214 企业会计准第30号—财务报表列报差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
财务报表列报
准规定财务报表中单独列报项目应单独列报会计准规定单独列报项目应增加单独列报项目
资产负债表：分列示流动资产非流动资产流动负债非流动负债
明确单独列示项目：
资产类少应单独列示反映列信息项目：11项
负债类少应单独列示反映列信息项目：9项
者权益类少应单独列示反映列信息项目：4项
利润表少应单独列示反映项目12项
某准求特定项目单独列示
市公众公司服SEC规章制度中求列示特定行项目
财务报表年较
求提供年财务报表较数期财务报表列报少应提供列报项目会计期间较数理解期财务报表相关说明会计准规定外
没专门求较数列报通常财务报表列报中少提供年较数信息
市公众公司服SEC规章制度通常求财务报表列报中提供两年财务较数包括损益表权益表现金流量表
全面收入报告
明确相关规定作独立财务报表者权益变动中列示
IFRS作独立财务报表者权益变动中列示外损益表中列示较少见
准遵循例外
相关规定
遵循某项准解释公告求导致误导财务报表目标相矛盾情况US GAAP未直接提通审计准（GAAS）第203条中推断：遵循准会导致财务报表混淆时允许越准
重新融资情况负债分类
重新融资资产负债表日前已完成列入非流动性负债
重新融资发布财务报表日前已完成列入非流动性负债
违反长期负债（款）协议负债分类
企业资产负债表日前违反长期负债款协议导致贷款时求清偿负债应类流动负债
贷款资产负债表日前意提供资产负债表日年宽限期企业够期限改正违约行贷款求时清偿该项负债应类非流动负债
长期负债存类似情况述第款第二款处理
债权财务报表发布日前意提供年 (营业周期) 宽限期企业够期限改正违约行贷款求时清偿时该项负债应类非流动负债
(十五)中期财务报告
涉准：
中国：企业会计准第32号—中期财务报告
美国：：财务会计准第3号—中期财务报表中报告会计变更
2001年11月2日财政部发布企业会计准—中期财务报告求市公司2002年1月1日起执行2006年进行修订新准美国财务会计准相中期报告容较报告求披露求存差异具体较：
表215 企业会计准第29号—中期财务报告差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
中期财务报告容
需提供套完整会计报表包含资产负债表利润表现金流量表附注会计报表包含资产负债表利润表现金流量应完整报表格式容应年度会计报表致
求企业提供限财务资料中期会计报表项目详略报表附注简化认资料时性弥补资料细节足
鉴详细披露信息需承担更成美国市公司通常提供低限度中期财务报告
较中期财务报告求
中报中企业应提供较会计报表：中期末资产负债表年末资产负债表中期利润表年初中期末利润表年期间利润表年初中期末现金流量表年初中期末现金流量表
提供较中期会计报表求包括：中期末年末资产负债表中期年初年期间收益表中期年初年期间现金流量表
果理局认提供会计年度期间末资产负债表助理解企业财务状况季节性波动提供样资产负债表时提供离中期末月利润表现金流量表
关中期会计政策变更披露求
企业中期果发生会计政策变更应企业会计准第28号—会计政策会计估计变更差错更正规定处理会计报表附注中作相应披露：会计政策变更容理会计政策变更影响数累积影响数合理确定应说明理
果会计政策变更发生企业会计年度第中期该变更累积影响应包括第中报净收益中
果会计政策变更发生企业会计年度第中期外期间应变更会计年度变更前中报改新会计准加重报
确定会计政策变更累积影响数计算模拟金额时忽略累积影响数模拟金额应会计报表附注中披露采新会计政策中期年初报表股净收益影响数时说明忽略累积影响数模拟信息理
(十六)关联方披露
涉准：
中国：企业会计准第36号—关联方披露
美国：财务会计准第57号—关联方披露
企业日常济业务中果存关联交易情况通关联交易粉饰营业绩者降低利润巧妙利某法律法规取达身目效果企业关联方间交易建立公交易基础提供财务报表失公允性
财政部1997年首次颁布关联方关系交易披露相关准2001年财会字64号文关联方交易披露会计处理进行规范着时间推移关联方交易越越越越复杂2006年财政部鉴国际准修订颁布企业会计准第36号—关联方披露美国财务会计准具体较：
表216 企业会计准第36号—关联方披露差异较
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
关联方认定
方控制控制方方施加重影响两方两方受方控制控制重影响构成关联方
仅企业存列关系方构成企业关联方：
（1）该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构
（2）该企业发生量交易存济存关系单客户供应商特许商销商代理商
（3）该企业控制合营企业合营者
直接间接通中介控制控制企业控制方构成关联企业
关联企业该企业投资采权益法实体员工利益信托者企业者理层企业者理层直接家庭成员方够控制显著影响方理营政策交易方法完全追求单独利益反方均成关联方
关联方例子包括：
（1）母公司子公司间
（2）母公司属子公司间
（3）企业职工利益信托基金间
（4）企业者理者直接家庭成员间
（5）关联企业间
关联方交易类型
通常包括列项：
（1）购买销售商品
（2）购买销售商品外资产
（3）提供接受劳务
（4）担保
（5）提供资金（贷款股权投资）
（6）租赁
（7）代理
（8）研究开发项目转移
（9）许协议
（10）代表企业企业代表方进行债务结算
（11）关键理员薪酬
通常类型：
（1）销售购货产产私财产转移
（2）接受提供服务会计理工程法律服务
（3）通租赁方式财产设备
（4）款贷款
（5）保证
（6）方利益维持补偿性银行存款余额
（7）分配成产生公司间账单
（8）填报合纳税申报表
（9）免费接受提供关联方服务会计没记录
关联方交易披露
企业应披露关联方关系交易相关信息含包括合范围企业间交易
关联方发生关联方交易应附注中披露该关联方关系性质交易类型交易素交易素少应包括：
（1）交易金额
（2）未结算项目金额条款条件关提供取担保信息
（3）未结算应收项目坏账准备金额
（4）定价政策
企业应披露重关联方交易含包括合范围企业间交易
披露范围应包括：
（1）涉关系性质
（2）交易描述理解财务报表产生影响重信息
（3）列示收益表期间交易金额相前期间变动带影响
（4）列示资产负债表日应收应付关联方金额清算条款方式
（5）便做出关联方交易声明认定公交易非该声明事实支持
（6）两方两方受方控制致控制方营成果财务状况反映营结果便企业没发生交易应披露种控制关系性质
三中美财务报告较
美国作济发达资市场国家会计实务体系公认世界范围影响会计模式国财务报告体系量鉴国际财务报告准美国验成果许方面十分类似美国财务报告体系两国历史文化济等方面差异中国美国财务报告存着区
（） 财务报告格式较
1资产负债表较
中美两国资产负债表基相国资产负债表术语标准化较反映企业独特事项适应独特企业类型美国资产负债表术语样化次美国财务会计准特设立业投资业派两资产负债表素国会计准没二者具体较：
表31 资产负债表
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
报表格式
公司企业必须采取账户式资产负债表
资产负债表采帐户式报告式编制报告
列示项目
资产负债应分流动资产非流动资产流动负债非流动负债列示
明确单独列示项目：资产类少应单独列示反映列信息项目：11项
负债类少应单独列示反映列信息项目：9项
者权益类少应单独列示反映列信息项目：4项
设立业投资业派两资产负债表素
递延税
企业会计准第18号—税第二十三条规定递延税资产递延税负债应分作非流动资产非流动负债资产负债表中列示
税费应利润表中单独列示
年限预期收回该资产清偿该负债期限递延税资产分作流动资产非流动资产递延税负债分作流动负债非流动负债资产负债表中列示
土权
企业取非投资性土权列入形资产
企业取非投资性土权作长期预付款列示
少数股东权益
合资产负债表中应者权益类单独列示少数股东权益
少数股东权益股东权益净资产中列示介负债股东权益净资产间
2利润表（损益表）较
损益表格式中美基相两者损益表项目分两部分营业利润部分非营业利润部分含义国营业利润范围美国 投资收益美国属营业利润国属非营业利润国损益表项目规范性美国相更严格美国类规范损益表项目 营业利润部分更国损益表项目中计算项目外项目应账户美国损益表项目中相部分项目法直接某账户中找会计核算账户取需 灵活样编表时统项目分析填列二者具体较：
表32 利润表（损益表）
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
项目列示
明确求利润表少应单独列示反映项目12项
准专门规定
收入列示
1 营业收入包括：营业务收入利息收入租赁收入业务收入汇兑损益
2 支付收现金折扣记入财务费
3 出售原材料收入记入业务收入
4 收联合销售费列入收入
1．净销售收入扣减类折扣（含现金折扣）销售退回销售补助
2．销售收入收入合项 销售收入租金收入服务收入利息收入投资收益等收入单列
3．出售原材料收入减销售成
4．收联合销售费减销售费
成费项目
1．应功分类分事营业务发生成销售费理费财务费等包含：营业成营业税金附加销售费理费财务费等
2．单列营业税金附加
3．财务费含利息支出收入汇兑损益手续费支付收现金折扣
1基费性质体中功（视者提供更相关信息定）费进行分类作出分析进行列报销售市场费物流配送费行政理费法律费研发费等销售费般行政理费合列示
常需分析费性质附加信息包括摊销费折旧费雇员福利等费
2营业税金附加记入相应费类单独列示
3利息费利息净收入单列
4严格区分非营业部分
投资收益
属营业利润单独列示
属营业利润
资产减值
1属营业费单独列示
2应收账款坏账准备记入资产减值损失
3存货跌价准备记入资产减值损失
1根减值资产性质分属费
2应收账款坏账准备记入费单列
3．存货跌价准备记入销售成
少数股东损益
合利润表中企业应净利润项目单独列示属母公司损益属少数股东损益
未项规定
3现金流量表较
现金流量表指反映企业定会计期间现金现金等价物流入流出报表国现金流量表编制基美国相致现金流量表分营活动投资活动筹资活动三类列报二者具体较：
表33 现金流量表
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
现金流量表编制方法
企业会计准第 31 号—现金流量表求企业应采直接法列示营活动产生现金流量求提供年数
选直接法间接法实际应中间接法较流行公司会出具现金流量预测报告
直接法然更合理需改变企业报告形式披露企业实际现金流量敏感信息时果企业现金流动种类收支渠道错综复杂采直接法会困难选间接法需披露支付利息税
收取支付利息红利
分配股利利润偿付利息做筹资活动产生现金流
收利息红利等取投资收益做投资活动产生现金流
定条件透支包含现金
支付利息收投资企业分配红利必须做营活动产生现金流
企业分配支付红利做筹资活动现金流
透支包含现金（做资金融资源）
4者权益变动表
者权益变动表应反映构成者权益组成部分期增减变动情况期损益直接计入者权益利损失者（股东）资交易导致者权益变动应分列示
表34 者权益变动表
项目
中国企业会计准
美国财务会计准
列示项目
者权益变动表少应单独列示反映项目6项：
（）净利润
（二）直接计入者权益利损失项目总额
（三）会计政策变更差错更正累积影响金额
（四）者投入资者分配利润等
（五）规定提取盈余公积
（六）实收资（股）资公积盈余公积未分配利润期初期末余额调节情况
未规定项报表
全面收入报表作者权益部分< TBODY>
5财务报告附注较
附注资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中列示项目文字描述明细资料未报表中列示项目说明等国注释部分包括财务报表附注财务状况说明书中报表附注附注需披露财务报表编制基础相关信息应资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中列示项目相互参容包括：财务报表编制基础遵循企业会计准声明重会计政策说明包括财务报表项目计量基础会计政策确定等重会计估计说明包括会计期间导致资产负债账面价值重调整会计估计确定等会计政策会计估计变更差错更正说明已资产负债表利润表现金流量表者权益变动表中列示重项目进步说明包括终止营税利润金额构成情况等承诺事项资产负债表日非调整事项关联方关系交易等需说明事项企业应附注中披露资产负债表日财务报告批准报出日前提议宣布发放股利总额股股利金额（投资者分配利润总额）企业应附注中披露：企业注册组织形式总部址企业业务性质营活动母公司集团终母公司名称披露净利润调节营活动现金流量信息期取处置子公司营业单位总额涉期现金收支影响企业财务状况未影响企业现金流量重投资筹资活动附注中披露现金现金等价物关信息揭示方法底注旁注
美国财务报告注释部分远中国容丰富方法样篇幅超会计报表身中国财务报表附注求披露容外包括会计政策提示报表中具体项目补充说明报表格式难反映容业务情况等违反致性性原事项注释求予揭示揭示方法种样旁注底注括号补充报表附表信息分析报告等
（二）中美财务报告信息披露差异较
1财务报告呈报法律规范较
规范市公司会计信息披露立法方面美国证券法证券交易法国公司法证券法等相关法律原性约束规定外受证监会信息披露细财政部会计准法律约束规范会计信息披露方面美国立法强调三方面容：强制披露强制审计法律责美国会计信息披露制均三体系构成：会计准体系会计信息披露规体系审计准体系国强调强制披露强制审计法律责三方面容国法律责中信息披露时性民事赔偿责未作规定规定原抽象便司法具体操作
美国会计准制定机构FASB 样民间机构SEC 保留FASB 制定会计准监督权否决权国会计准制定机构政府性机构—财政部2006年2月15日中国财政部发布新会计准体系：包括1项基准38具体准2007年1月1日起首先中国市公司中实施鼓励企业执行
2预测性财务信息披露
预测性财务信息指市公司基生产计划营环境外公开披露反映公司未财务状况营业绩等前瞻性财务信息市公司财务报告重组成部分预测性财务信息公开披露够投资者债权解市公司未生产营状况做出合理效投资决策防范化解投资风险19 世纪40 年代起美国证券界会计界预测性财务信息披露问题进行专门研究半世纪发展间历禁止发布鼓励非强制性披露政策演变程现已形成较完备信息披露体系目前美国市公司投资者提供预测性财务信息现象已非常普遍国财务信息披露体系中缺乏预测性信息披露预测性信息披露处起步阶段
3表外信息披露
表外信息企业提供助会计信息者进行济决策财务报告中反映会计信息表外信息包括非财务信息财务非财务信息分析等目前国财务报告提供信息部分财务信息种全面性信息已满足报告者需美国财务报告充分利表外信息披露种形式法报表确认信息力资源信息然资源信息难计量衍生金融工具信息环境信息等等通表外披露进行报告投资者债权获较充分信息方便进行决策美国财务报告者需够报告企业济活动信息报表样报表中挑选出适合需信息
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