准确填报利润表税费
企业税法实施条例第百二十八条规定企业税分月者分季度预缴税务机关具体核定企业税法第五十四条规定企业分月者分季度预缴企业税时应月度者季度实际利润额预缴月度者季度实际利润额预缴困难纳税年度应纳税额月度者季度均额预缴者税务机关认方法预缴预缴方法确定该纳税年度意变更关实际利润额确定国家税务总局关填报企业税月季度预缴纳税申报表关问题通知（国税函〔2008〕635号）规定会计制度核算利润额减前年度弥补亏损征税收入免税收入余额确认
实际操作中纳税月度者季度申报缴纳企业税年终汇算清缴申报利润表时常遇三方面问题：1预缴企业税时确定实际利润额应纳税额准确2年终汇算清缴时遇预缴企业税情况作账务调整3年度利润表中填报税费正确现举例进行说明
税核算关资料
某公司适企业税税率25季度申报预缴企业税年终汇算清缴递延税资产递延税负债存期初余额2009年关情况：
（1）第季度实现会计利润总额90万元包括市级财政部门取专项途财政性资金3万元（符合税法规定征税收入条件）国债利息收入2万元前年度尚未弥补亏损5万元工商部门罚款1万元
（2）第二季度累计实现会计利润总额100万元第三季度累计实现会计利润总额10万元第四季度累计实现会计利润总额60万元
（3）年末A固定资产账面价值30万元计税基础20万元B固定资产账面价值20万元计税基础26万元（资产负债暂时性差异）
（4）年终汇算清缴纳税调整应纳税额64万元
预缴年终汇算清缴
（1）第季度预缴企业税时应纳税额80万元（90－3－2－5）里两处容易出现错误方：现行政策规定预缴期弥补前年度亏损纳税忽视项规定进行弥补二工商部门罚款1万元作纳税调增金额实际种产生永久性差异支出预缴期必进行纳税调整需年终汇算清缴时作纳税调整该公司应预缴企业税20万元（80×25）会计处理（单位：万元）：
计提税时
：税费 20
贷：应交税费———应交税 20
缴纳税时
：应交税费———应交税 20
贷：银行存款 20
结转税费时
：年利润 20
贷：税费 20
（2）第二季度应预缴企业税应纳税额10万元（100－3－2－5－80）里容易出现错误应纳税额确定20万元（100－80）征税收入3万元免税收入2万元计入应税应予弥补亏损5万元没弥补该公司第二季度应预缴企业税25万元（10×25）会计处理：
计提税时
：税费 25
贷：应交税费———应交税 25
缴纳税时
：应交税费———应交税 25
贷：银行存款 25
结转税费时
：年利润 25
贷：税费 25
（3）第三季度应纳税额0缴纳企业税作会计处理
（4）第四季度累计实现会计利润总额第二季度累计实现会计利润总额缴纳企业税作会计处理环节容易出现问题假第四季度累计实现会计利润总额前季度累计实现会计利润总额第四季度应预缴企业税企业第四季度应预缴企业税预缴年终汇算清缴时次性缴纳种做法符合企业税月季度预缴年终汇算清缴求
（5）A固定资产账面价值计税基础产生应纳税暂时性差异10万元（30－20）应确认相关递延税负债25万元（10×25）B固定资产账面价值计税基础产生抵扣暂时性差异6万元（26－20）应确认相关递延税资产15万元（6×25）该公司递延税1万元（25－15）
（6）2009年度应缴纳企业税16万元（64×25）季度预缴中已缴纳225万元（20＋25）预缴65万元（225－16）应申报退税者抵顶年度应缴纳税款退税抵顶年度应缴纳税款应作会计处理：
：应收款———税退税款 65
贷：税费 65
收退税款时
：银行存款 65
贷：应收款———税退税款 65
抵顶年度应纳税款时
：税费 65
贷：应收款———税退税款 65
里容易出现问题会计员预缴企业税作会计处理年度预缴企业税时预缴税款减种情况果填报年度利润表会预缴税应税费误认期税（年税）应税费造成年度利润表中税费虚增果填报年度利润表时期税应税费核算账簿中调整税费会造成账表符合求防止类问题发生预缴企业税时采取种方法进行账务处理期作缴税处理作计提税款处理年终作计提结转税费处理接例会计处理：
第季度预缴企业税时
：应交税费———应交税 20
贷：银行存款 20
第二季度预缴企业税时
：应交税费———应交税 25
贷：银行存款 25
第三季度应纳税额零缴纳企业税作会计处理
2009年计提税费时
：税费 16
贷：应交税费———应交税 16
2009年结转税费时
：年利润 16
贷：税费 16
处理预缴税款时
：应收款———税退税款 65
贷：应交税费———应交税 65
收退税款时
：银行存款 65
贷：应收款———税退税款 65
抵顶年应纳税款时
：税费 65
贷：应收款———税退税款 65
确定利润表中税费
企业会计准第18号———税第二十条规定企业期税递延税应作税费收益计入期损益企业会计准第18号———税第二十四条规定税费应利润表中单独列示资产负债表债务法核算税情况利润表中税费两部分组成：期税递延税期税期应缴纳税预缴形成税利润表中税费应期应缴纳税应税费递延税应税费组成述公司2009年度利润表中税费17万元（16＋1）
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企业税法实施条例第百二十八条规定企业税分月者分季度预缴税务机关具体核定企业税法第五十四条规定企业分月者分季度预缴企业税时应月度者季度实际利润额预缴月度者季度实际利润额预缴困难纳税年度应纳税额月度者季度均额预缴者税务机关认方法预缴预缴方法确定该纳税年度意变更关实际利润额确定国家税务总局关填报企业税月季度预缴纳税申报表关问题通知（国税函〔2008〕635号）规定会计制度核算利润额减前年度弥补亏损征税收入免税收入余额确认
实际操作中纳税月度者季度申报缴纳企业税年终汇算清缴申报利润表时常遇三方面问题：1预缴企业税时确定实际利润额应纳税额准确2年终汇算清缴时遇预缴企业税情况作账务调整3年度利润表中填报税费正确现举例进行说明
税核算关资料
某公司适企业税税率25季度申报预缴企业税年终汇算清缴递延税资产递延税负债存期初余额2009年关情况：
（1）第季度实现会计利润总额90万元包括市级财政部门取专项途财政性资金3万元（符合税法规定征税收入条件）国债利息收入2万元前年度尚未弥补亏损5万元工商部门罚款1万元
（2）第二季度累计实现会计利润总额100万元第三季度累计实现会计利润总额10万元第四季度累计实现会计利润总额60万元
（3）年末A固定资产账面价值30万元计税基础20万元B固定资产账面价值20万元计税基础26万元（资产负债暂时性差异）
（4）年终汇算清缴纳税调整应纳税额64万元
预缴年终汇算清缴
（1）第季度预缴企业税时应纳税额80万元（90－3－2－5）里两处容易出现错误方：现行政策规定预缴期弥补前年度亏损纳税忽视项规定进行弥补二工商部门罚款1万元作纳税调增金额实际种产生永久性差异支出预缴期必进行纳税调整需年终汇算清缴时作纳税调整该公司应预缴企业税20万元（80×25）会计处理（单位：万元）：
计提税时
：税费 20
贷：应交税费———应交税 20
缴纳税时
：应交税费———应交税 20
贷：银行存款 20
结转税费时
：年利润 20
贷：税费 20
（2）第二季度应预缴企业税应纳税额10万元（100－3－2－5－80）里容易出现错误应纳税额确定20万元（100－80）征税收入3万元免税收入2万元计入应税应予弥补亏损5万元没弥补该公司第二季度应预缴企业税25万元（10×25）会计处理：
计提税时
：税费 25
贷：应交税费———应交税 25
缴纳税时
：应交税费———应交税 25
贷：银行存款 25
结转税费时
：年利润 25
贷：税费 25
（3）第三季度应纳税额0缴纳企业税作会计处理
（4）第四季度累计实现会计利润总额第二季度累计实现会计利润总额缴纳企业税作会计处理环节容易出现问题假第四季度累计实现会计利润总额前季度累计实现会计利润总额第四季度应预缴企业税企业第四季度应预缴企业税预缴年终汇算清缴时次性缴纳种做法符合企业税月季度预缴年终汇算清缴求
（5）A固定资产账面价值计税基础产生应纳税暂时性差异10万元（30－20）应确认相关递延税负债25万元（10×25）B固定资产账面价值计税基础产生抵扣暂时性差异6万元（26－20）应确认相关递延税资产15万元（6×25）该公司递延税1万元（25－15）
（6）2009年度应缴纳企业税16万元（64×25）季度预缴中已缴纳225万元（20＋25）预缴65万元（225－16）应申报退税者抵顶年度应缴纳税款退税抵顶年度应缴纳税款应作会计处理：
：应收款———税退税款 65
贷：税费 65
收退税款时
：银行存款 65
贷：应收款———税退税款 65
抵顶年度应纳税款时
：税费 65
贷：应收款———税退税款 65
里容易出现问题会计员预缴企业税作会计处理年度预缴企业税时预缴税款减种情况果填报年度利润表会预缴税应税费误认期税（年税）应税费造成年度利润表中税费虚增果填报年度利润表时期税应税费核算账簿中调整税费会造成账表符合求防止类问题发生预缴企业税时采取种方法进行账务处理期作缴税处理作计提税款处理年终作计提结转税费处理接例会计处理：
第季度预缴企业税时
：应交税费———应交税 20
贷：银行存款 20
第二季度预缴企业税时
：应交税费———应交税 25
贷：银行存款 25
第三季度应纳税额零缴纳企业税作会计处理
2009年计提税费时
：税费 16
贷：应交税费———应交税 16
2009年结转税费时
：年利润 16
贷：税费 16
处理预缴税款时
：应收款———税退税款 65
贷：应交税费———应交税 65
收退税款时
：银行存款 65
贷：应收款———税退税款 65
抵顶年应纳税款时
：税费 65
贷：应收款———税退税款 65
确定利润表中税费
企业会计准第18号———税第二十条规定企业期税递延税应作税费收益计入期损益企业会计准第18号———税第二十四条规定税费应利润表中单独列示资产负债表债务法核算税情况利润表中税费两部分组成：期税递延税期税期应缴纳税预缴形成税利润表中税费应期应缴纳税应税费递延税应税费组成述公司2009年度利润表中税费17万元（16＋1）
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