企业会计准第5号
——生物资产应指南
生物资产农产品
准规范农业包括种植业畜牧养殖业林业水产业等
生命动物植物具生物转化力种力导致生物资产质量数量发生变化通常表现生长蜕化生产繁殖等生物资产形态价值产生济利益方式出生成长衰老死亡等然规律生产营活动变化变化企业事农业生产目增强生物资产生物转化力终获更符合市场需农产品
农产品生物资产密分附生物资产时构成生物资产部分收获农产品生物资产母体分离开始具生命生物转化力者生命生物转化力受限制应作存货处理材林中采伐木材奶牛产出牛奶绵羊产出羊毛肉猪宰杀猪肉收获蔬菜果树采摘水果等
二林木类消耗性生物资产
（）郁闭通常指林木类消耗性生物资产郁闭度达020（含020）郁闭度指森林中乔木树冠遮蔽面程度反映林分密度指标林树冠垂直投影面积林面积表示完全覆盖面1
林种林分等郁闭度指标求生产纤维原料工业原材料林般求郁闭度相较高培育珍贵径材目标林木般求郁闭度相较低企业应结合历史验数身实际情况确定林木类消耗性生物资产郁闭度否达郁闭类林木类消耗性生物资产郁闭度确定意变更
（二）郁闭前林木类消耗性生物资产处培植阶段需发生较造林费抚育费营林设施费良种试验费调查设计费等相关支出支出应予资化计入林木成郁闭林木类消耗性生物资产基较稳定成活般需发生较少护费应计入期费
择伐间伐抚育更新等生产性采伐进行补植发生支出应予资化
三消耗性生产性生物资产减值迹象
根准第二十条规定企业少应年年度终消耗性生产性生物资产进行检查确凿证表明生物资产发生减值应计提消耗性生物资产跌价准备生产性生物资产减值准备
生物资产存列情形通常表明该生物资产发生减值：
（）遭受火灾旱灾水灾冻灾台风冰雹等然灾害造成消耗性生产性生物资产发生实体损坏影响该资产进步生长生产降低产生济利益力
（二）遭受病虫害动物疫病侵袭造成消耗性生产性生物资产市场价格幅度持续跌预见
未回升希
（三）消费者偏改变企业消耗性生产性生物资产收获农产品市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
（四）企业处营环境动植物检验检疫标准等发生重变化企业产生利影响导致消耗性生产性生物资产市场价格逐渐跌
（五）足证明消耗性生产性生物资产实质已发生减值情形
四天然起源生物资产
天然林等天然起源生物资产确凿证表明企业够拥者控制时予确认
企业拥控制天然起源生物资产通常未进行相关农业生产企业土河流湖泊中取天然生长天然林水生动植物等
根准第十三条规定企业应名义金额确定天然起源生物资产成时计入期损益名义金额1元
五生物资产续计量
根准规定生物资产通常成计量确凿证表明公允价值够持续取外采公允价值计量生物资产应时满足列两条件：
生物资产活跃交易市场活跃交易市场指时具列特征市场：（1）市场交易象具质性（2）
时找愿交易买方卖方（3）市场价格信息公开
二够交易市场取类类似生物资产市场价格相关信息生物资产公允价值作出合理估计类类似指生物资产品种相类似质量等级相类似生长时间相类似处气候理环境相类似
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——生物资产应指南
生物资产农产品
准规范农业包括种植业畜牧养殖业林业水产业等
生命动物植物具生物转化力种力导致生物资产质量数量发生变化通常表现生长蜕化生产繁殖等生物资产形态价值产生济利益方式出生成长衰老死亡等然规律生产营活动变化变化企业事农业生产目增强生物资产生物转化力终获更符合市场需农产品
农产品生物资产密分附生物资产时构成生物资产部分收获农产品生物资产母体分离开始具生命生物转化力者生命生物转化力受限制应作存货处理材林中采伐木材奶牛产出牛奶绵羊产出羊毛肉猪宰杀猪肉收获蔬菜果树采摘水果等
二林木类消耗性生物资产
（）郁闭通常指林木类消耗性生物资产郁闭度达020（含020）郁闭度指森林中乔木树冠遮蔽面程度反映林分密度指标林树冠垂直投影面积林面积表示完全覆盖面1
林种林分等郁闭度指标求生产纤维原料工业原材料林般求郁闭度相较高培育珍贵径材目标林木般求郁闭度相较低企业应结合历史验数身实际情况确定林木类消耗性生物资产郁闭度否达郁闭类林木类消耗性生物资产郁闭度确定意变更
（二）郁闭前林木类消耗性生物资产处培植阶段需发生较造林费抚育费营林设施费良种试验费调查设计费等相关支出支出应予资化计入林木成郁闭林木类消耗性生物资产基较稳定成活般需发生较少护费应计入期费
择伐间伐抚育更新等生产性采伐进行补植发生支出应予资化
三消耗性生产性生物资产减值迹象
根准第二十条规定企业少应年年度终消耗性生产性生物资产进行检查确凿证表明生物资产发生减值应计提消耗性生物资产跌价准备生产性生物资产减值准备
生物资产存列情形通常表明该生物资产发生减值：
（）遭受火灾旱灾水灾冻灾台风冰雹等然灾害造成消耗性生产性生物资产发生实体损坏影响该资产进步生长生产降低产生济利益力
（二）遭受病虫害动物疫病侵袭造成消耗性生产性生物资产市场价格幅度持续跌预见
未回升希
（三）消费者偏改变企业消耗性生产性生物资产收获农产品市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
（四）企业处营环境动植物检验检疫标准等发生重变化企业产生利影响导致消耗性生产性生物资产市场价格逐渐跌
（五）足证明消耗性生产性生物资产实质已发生减值情形
四天然起源生物资产
天然林等天然起源生物资产确凿证表明企业够拥者控制时予确认
企业拥控制天然起源生物资产通常未进行相关农业生产企业土河流湖泊中取天然生长天然林水生动植物等
根准第十三条规定企业应名义金额确定天然起源生物资产成时计入期损益名义金额1元
五生物资产续计量
根准规定生物资产通常成计量确凿证表明公允价值够持续取外采公允价值计量生物资产应时满足列两条件：
生物资产活跃交易市场活跃交易市场指时具列特征市场：（1）市场交易象具质性（2）
时找愿交易买方卖方（3）市场价格信息公开
二够交易市场取类类似生物资产市场价格相关信息生物资产公允价值作出合理估计类类似指生物资产品种相类似质量等级相类似生长时间相类似处气候理环境相类似
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