企业会计准第38号
——首次执行企业会计准应指南
首次执行日采追溯调整法关项目处理
（）预计资产弃置费
根准第七条规定企业预计首次执行日前尚未计入资产成弃置费时应满足预计负债确认条件选择该项资产初始确认时适折现率该项预计负债折现金额增加资产成计算确认应补提固定资产折旧（油气资产折耗）时调整期初留存收益
折现率选择应考虑货币时间价值相关期间通货膨胀等素影响
预计弃置费范围适企业会计准第4号——固定资产企业会计准第27号——石油天然气开采等限定资产范围
（二）行权日首次执行日股份支付
根准第十条规定授予职工权益结算股份支付应权益工具授予日公允价值调整期初留存收益相应增加资公积授予日公允价值计量应权益工具首次执行日公允价值计量
授予职工现金结算股份支付应权益工具等期首次执行日前资产负债表日公允价值调整期初留存收益相应增加应付职工薪酬
述资产负债表日公允价值计量应权益工具首次执行日公允价值计量
授予方股份支付首次执行日授予职工股份支付处理
（三）税
根准第十二条规定首次执行日企业应停止采应付税款法原纳税影响会计法改企业会计准第18号——税规定资产负债表债务法税进行处理
原采应付税款法核算税费应企业会计准相关规定调整资产负债账面价值计税基础进行较确定应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异采适税率计算递延税负债递延税资产金额相应调整期初留存收益
原采纳税影响会计法核算税费应根企业会计准第18号——税相关规定计算递延税负债递延税资产金额时销递延税款余额根述两项金额间差额调整期初留存收益
首次执行日企业够结转年度抵扣亏损税款抵减应获抵扣抵扣亏损税款抵减未应纳税额限确认相应递延税资产时调整期初留存收益
（四）金融工具分拆
根准第十七条规定嵌入衍生金融工具企业会计准第22号——金融工具确认计量规定应混合工具中分拆应
首次执行日该日公允价值混合工具中分拆单独处理首次执行日嵌入衍生金融工具公允价值难合理确定应该混合工具整体指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
企业发行包含负债权益成份非衍生金融工具首次执行日企业会计准第37号——金融工具列报进行分拆时先该项负债首次执行日公允价值作初始确认金额该项金融工具账面价值扣负债公允价值金额作权益成份初始确认金额首次执行日负债成份公允价值难合理确定应该项金融工具进行分拆然作负债处理
二首次执行日采未适法关项目处理
根准第四条规定准第五条第十九条规定求追溯调整项目外项目应追溯调整应首次执行日起采未适法
（）款费
处开发阶段部开发项目处生产程中需相长时间达预定销售状态存货（飞机船舶）营造繁殖需相长时间达预定销售状态生物资产首次执行日前未予资化款费应追溯调整述尚未完成开发尚未完工项资产首次执行日发生款费符合企业会计准第17号——款费规定资化条件部分应予资化
（二）超正常信条件延期付款（收款）实质具融资性质购销业务
首次执行日处收款程中采递延收款方式实质具融资性质销售商品提供劳务收入采分期收款方式销售首次执行日前已确认收入结转成追溯调整首次执行日第会计期间企业应尚未确认符合收入确认条件合协议剩余价款部分确认长期应收款公允价值确认营业收入两者差额作未实现融资收益剩余收款期限采实际利率法进行摊销确认收入时应相应结转成
首次执行日前购买固定资产形资产超正常信条件期限延期付款实质具融资性质首次执行日前已计提折旧摊销额追溯调整首次执行日企业应尚未支付款项现值间差额减少资产账面价值时确认未确认融资费首次执行日企业应调整资产账面价值作认定成基础计提折旧未确认融资费应剩余付款期限采实际利率法进行摊销
（三）形资产
首次执行日处开发阶段部开发项目首次执行日前已费化开发支出应追溯调整根企业会计准第6号——形资产规定首次执行日发生开发支出符合形资产确认条件应予资化
企业持形资产应首次执行日摊余价值作认定成寿命限形资产应剩余寿命根企业会计准第6号——形资产规定进行摊销寿命确定形资产首次执行日应停止摊销企业会计准第6号——形资产规定处理
首次执行日前已计入建工程固定资产土权符合企业会计准第6号——形资产规定应单独确认形资产首次执行日应进行重分类属土权部分原资产账面价值中分离作土权认定成企业会计准第6号——形资产规定处理
（四）开办费
首次执行日企业开办费余额应首次执行日第会计期间全部确认理费
（五）职工福利费
首次执行日企业职工福利费余额应全部转入应付职工薪酬（职工福利）首次执行日第会计期间企业会计准第9号——职工薪酬规定根企业实际情况职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利）该项金额原转入应付职工薪酬（职工福利）间差额调整理费
三首份中期财务报告首份年度财务报表列报
根准第二十条第二十规定企业应企业会计准第30号——财务报表列报企业会计准第31号——现金流量表企业会计准第32号——中期财务报告企业会计准第33号——合财务报表等准应指南
规定编制首份中期财务报告首份年度财务报表
（）首份中期财务报告首份年度财务报表
1．首份中期财务报告少应包括资产负债表利润表现金流量表附注年度中期财务报表应企业会计准列报
2．首份年度财务报表应套完整财务报表少包括资产负债表利润表现金流量表者权益变动表附注首份年度财务报表中少应企业会计准列报年度全部较信息
3．母公司执行企业会计准子公司尚未执行企业会计准母公司编制合财务报表时应企业会计准规定调整子公司财务报表
母公司尚未执行企业会计准子公司已执行企业会计准母公司编制合财务报表时子公司财务报表母公司会计政策进行调整合子公司企业会计准编制财务报表直接合
（二）首份中期财务报告首份年度财务报表附注
企业首份中期财务报告首份年度财务报表附注中应列表形式详细披露列数调节程：
1．原会计制度准列报较报表早期间期初者权益调整企业会计准列报者权益
2．原会计制度准列报年度年末者权益调整企业会计准列报者权益
3．原会计制度准列报年度损益调整企业会计准列报损益
4．较中期期末原会计制度准列报者权益调整企业会计准列报者权益
5．较中期原会计制度准列报损益（中期年初中期期末累计数）调整期间企业会计准列报损益
执行企业会计准首份季报（首份半年报）需披露述15项数调节程季度季报（半年报）需提供述45项数调节程首份年度财务报表中需提供述13项数调节程
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——首次执行企业会计准应指南
首次执行日采追溯调整法关项目处理
（）预计资产弃置费
根准第七条规定企业预计首次执行日前尚未计入资产成弃置费时应满足预计负债确认条件选择该项资产初始确认时适折现率该项预计负债折现金额增加资产成计算确认应补提固定资产折旧（油气资产折耗）时调整期初留存收益
折现率选择应考虑货币时间价值相关期间通货膨胀等素影响
预计弃置费范围适企业会计准第4号——固定资产企业会计准第27号——石油天然气开采等限定资产范围
（二）行权日首次执行日股份支付
根准第十条规定授予职工权益结算股份支付应权益工具授予日公允价值调整期初留存收益相应增加资公积授予日公允价值计量应权益工具首次执行日公允价值计量
授予职工现金结算股份支付应权益工具等期首次执行日前资产负债表日公允价值调整期初留存收益相应增加应付职工薪酬
述资产负债表日公允价值计量应权益工具首次执行日公允价值计量
授予方股份支付首次执行日授予职工股份支付处理
（三）税
根准第十二条规定首次执行日企业应停止采应付税款法原纳税影响会计法改企业会计准第18号——税规定资产负债表债务法税进行处理
原采应付税款法核算税费应企业会计准相关规定调整资产负债账面价值计税基础进行较确定应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异采适税率计算递延税负债递延税资产金额相应调整期初留存收益
原采纳税影响会计法核算税费应根企业会计准第18号——税相关规定计算递延税负债递延税资产金额时销递延税款余额根述两项金额间差额调整期初留存收益
首次执行日企业够结转年度抵扣亏损税款抵减应获抵扣抵扣亏损税款抵减未应纳税额限确认相应递延税资产时调整期初留存收益
（四）金融工具分拆
根准第十七条规定嵌入衍生金融工具企业会计准第22号——金融工具确认计量规定应混合工具中分拆应
首次执行日该日公允价值混合工具中分拆单独处理首次执行日嵌入衍生金融工具公允价值难合理确定应该混合工具整体指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
企业发行包含负债权益成份非衍生金融工具首次执行日企业会计准第37号——金融工具列报进行分拆时先该项负债首次执行日公允价值作初始确认金额该项金融工具账面价值扣负债公允价值金额作权益成份初始确认金额首次执行日负债成份公允价值难合理确定应该项金融工具进行分拆然作负债处理
二首次执行日采未适法关项目处理
根准第四条规定准第五条第十九条规定求追溯调整项目外项目应追溯调整应首次执行日起采未适法
（）款费
处开发阶段部开发项目处生产程中需相长时间达预定销售状态存货（飞机船舶）营造繁殖需相长时间达预定销售状态生物资产首次执行日前未予资化款费应追溯调整述尚未完成开发尚未完工项资产首次执行日发生款费符合企业会计准第17号——款费规定资化条件部分应予资化
（二）超正常信条件延期付款（收款）实质具融资性质购销业务
首次执行日处收款程中采递延收款方式实质具融资性质销售商品提供劳务收入采分期收款方式销售首次执行日前已确认收入结转成追溯调整首次执行日第会计期间企业应尚未确认符合收入确认条件合协议剩余价款部分确认长期应收款公允价值确认营业收入两者差额作未实现融资收益剩余收款期限采实际利率法进行摊销确认收入时应相应结转成
首次执行日前购买固定资产形资产超正常信条件期限延期付款实质具融资性质首次执行日前已计提折旧摊销额追溯调整首次执行日企业应尚未支付款项现值间差额减少资产账面价值时确认未确认融资费首次执行日企业应调整资产账面价值作认定成基础计提折旧未确认融资费应剩余付款期限采实际利率法进行摊销
（三）形资产
首次执行日处开发阶段部开发项目首次执行日前已费化开发支出应追溯调整根企业会计准第6号——形资产规定首次执行日发生开发支出符合形资产确认条件应予资化
企业持形资产应首次执行日摊余价值作认定成寿命限形资产应剩余寿命根企业会计准第6号——形资产规定进行摊销寿命确定形资产首次执行日应停止摊销企业会计准第6号——形资产规定处理
首次执行日前已计入建工程固定资产土权符合企业会计准第6号——形资产规定应单独确认形资产首次执行日应进行重分类属土权部分原资产账面价值中分离作土权认定成企业会计准第6号——形资产规定处理
（四）开办费
首次执行日企业开办费余额应首次执行日第会计期间全部确认理费
（五）职工福利费
首次执行日企业职工福利费余额应全部转入应付职工薪酬（职工福利）首次执行日第会计期间企业会计准第9号——职工薪酬规定根企业实际情况职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利）该项金额原转入应付职工薪酬（职工福利）间差额调整理费
三首份中期财务报告首份年度财务报表列报
根准第二十条第二十规定企业应企业会计准第30号——财务报表列报企业会计准第31号——现金流量表企业会计准第32号——中期财务报告企业会计准第33号——合财务报表等准应指南
规定编制首份中期财务报告首份年度财务报表
（）首份中期财务报告首份年度财务报表
1．首份中期财务报告少应包括资产负债表利润表现金流量表附注年度中期财务报表应企业会计准列报
2．首份年度财务报表应套完整财务报表少包括资产负债表利润表现金流量表者权益变动表附注首份年度财务报表中少应企业会计准列报年度全部较信息
3．母公司执行企业会计准子公司尚未执行企业会计准母公司编制合财务报表时应企业会计准规定调整子公司财务报表
母公司尚未执行企业会计准子公司已执行企业会计准母公司编制合财务报表时子公司财务报表母公司会计政策进行调整合子公司企业会计准编制财务报表直接合
（二）首份中期财务报告首份年度财务报表附注
企业首份中期财务报告首份年度财务报表附注中应列表形式详细披露列数调节程：
1．原会计制度准列报较报表早期间期初者权益调整企业会计准列报者权益
2．原会计制度准列报年度年末者权益调整企业会计准列报者权益
3．原会计制度准列报年度损益调整企业会计准列报损益
4．较中期期末原会计制度准列报者权益调整企业会计准列报者权益
5．较中期原会计制度准列报损益（中期年初中期期末累计数）调整期间企业会计准列报损益
执行企业会计准首份季报（首份半年报）需披露述15项数调节程季度季报（半年报）需提供述45项数调节程首份年度财务报表中需提供述13项数调节程
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