采用“售后回购”方式转让股份的税务处理分析

采售回购方式转股份税务处理分析
融资难众企业面窘境银行贷款发行债券股权融资等方式外民间贷成破解资金周转困难短快手段债权规避出资金财务风险出种种解数：求债务提供保证增加款信求债务提供财产抵押质押获取担保物权签订融资目混合性投资售回购合等等期笔者遇件融资目股份回购案例税企双方进行税务处理产生争议文结合案例售回购税务政策进行分析
股份回购引发税企争议
2014年6月30日A公司B公司签订项众股份转合合约定A公司持1000万股C公司股份（初始投资成股1元）股13元价格转B公司年A公司股14元价格B公司购回该1000万股C公司股份B公司持该股份期间处置该股份C公司分配股息红利属A公司2014年7月1日股份变更手续完成A公司持1000万股C公司股份转B公司名A公司取股份转收入1300万元2015年6月30日A公司合约定价格重新购回该股份B公司支付1400万元明确争议焦点考虑股份转发生相关税费
述事项税务处理A公司税务机关产生严重分歧A公司认B公司发生述股份转事项属售回购方式转股份实质持股份作担保取B公司贷款购回价格转价格差额应作贷款利息支出国家税务总局关确认企业税收入干问题通知（国税函〔2008〕875号简称875号文）规定：采售回购方式销售商品销售商品售价确认收入回购商品作购进商品处理证表明符合销售收入确认条件销售商品方式进行融资收款项应确认负债回购价格原售价差额应回购期间确认利息费鉴875文体现税法原理该公司股份转事项符合销售收入确认条件
税务机关认根企业税法实施条例第十四条第十六条规定商品属货物范畴股份属财产范畴股份商品两概念875号文针采售回购方式销售商品作出规定该文件适售回购方式转股份事项A公司B公司转股份已完成股份变更手续根国家税务总局关贯彻落实企业税法干税收问题通知（国税函〔2010〕79号）规定企业转股份收入应转协议生效完成股份变更手续时确认收入实现转股份收入扣取该股份发生成股份转税务机关认A公司正确税务处理应：2014年A公司持C公司股
份转B公司确认转300万元2015年A公司B公司重新购回该股份确认资产计税基础1400万元
A公司税务机关税法理解差异企业带困惑
二案件争议税法分析
案中税企双方争议焦点A公司股份转业务否应确认收入？笔者认该股份转业务融资行应确认收入四点理：
第A公司B公司签订股份转合时约定年A公司确定价格重新购回该股份该股份公允价格涨跌A公司B公司里事先约定价格重新购回该股份意味着标股份已完成变更登记手续法律形式属B公司该股份相关风险报酬没转移B公司然属A公司外合约定B公司持该股份期间C公司股东分配股息红利属A公司A公司然享该股份权益性投资收益风险报酬否已转移角度该股份转业务符合收入确认条件
第二合约定B公司持该股份期间没处置该股份权利说B公司持该股份期间A公司然够该股份实施效控制转方否该股份实施效控制角度该股份转业务符合收入确认条件
第三875号文销售商品确认企业税收入作出规定未涉财产转确认企业税收入该文件规定证表明
符合销售收入确认条件收款项应作负债处理销售商品方式进行融资见销售商品方式进行融资该文举件事例非确认企业税收入唯情形税务机关适文件时认销售商品方式进行融资确认企业税收入唯情形外均应确认企业税收入显然文件误读嫌
第四企业税收入确认企业税法实施细规定外企业收入确认必须遵循权责发生制原实质重形式原A公司B公司间股份转业务形式转股份购回实质股份作担保获取贷款购回价格转价格差额应定性贷款利息支出实质重形式原该股份转业务应定性融资业务
三案件启示
B公司说果税务机关意见案件定性两次股份买卖C公司市公司股份属价证券属金融商品范畴B公司买卖金融商品收益100万元应缴纳营业税营改增应金融服务项金融商品转税目缴纳增值税C公司限公司者非市股份公司B公司买卖C公司股权者股份金融商品获增值收益缴纳营业税（者增值税）案例涉业务名股份转回购实贷B公司取100万元股份转质提供贷款服务取利息收益应该缴纳营业税营改增应金融服务项贷款服务税目缴纳增值税果
项业务定性两次股份转会导致A公司提前确认持股份隐形增值企业税纳税义务发生时间提早时会造成B公司少缴纳营业税者增值税
案例分析出结：企业发生售回购方式转股份业务果证表明符合收入确认条件转股份方式进行融资收款项应确认负债回购价格原转价格差额应款期间确认利息费

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