关工资薪金税16条
（）基概念
工资薪金指职者受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴职者受雇关列属工资薪金征税范围应征税：
（1）退职退养解劳动关系取收入
（2）部退养取次性补偿收入
（3）退休员职取收入
（4）企事业单位超规定例标准缴付基医疗保险费基养老保险费失业保险费住房公积金
（5）企业员工支付项免税外保险费
（6）公务车通讯制度改革月取公务车通信补贴收入扣定标准公务费余额月发放补贴收入分解属月份该月份工资薪金合计征税
（7）没休带薪年假职受雇单位取补贴应合工资薪金缴纳税
（8）根税法规定原发福利现金实物均应缴纳税目前集体享受分割非现金方式福利原征收税
（9）工作需单位取实际属工作条件劳动保护品属征收税
（10）单位发放取暖费防暑降温费补贴应征收税
（11）国家法定节假日加班取2倍3倍等加班工资应入工资薪金法计征税
外列属工资薪金征税范围：
（1）独生子补贴
（2）托补助费
（3）执行公务员工资制度未纳入基工资总补贴津贴差额家属成员副食品补贴
（4）差旅费津贴误餐补助
（5）远洋运输船员伙食费补贴
（6）取生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴免征税超出述范围津贴补贴应合月工资薪金申报缴纳税
工资薪金劳务报酬区：
非独立劳动独立劳动雇佣关系非雇佣关系工资薪金指非独立劳动单位存雇佣关系通俗说单位员工事劳动工资薪金征税
（二）税率
1工资薪金适七级超额累进税率适3—45税率
税税率表（工资薪金适）
级数
全月应纳税额
税率
（）
速算
扣数
含税级距
含税级距
1
超1500元
超1455元
3
0
2
超1500元4500元部分
超1455元4155元部分
10
105
3
超4500元9000元部分
超4155元7755元部分
20
555
4
超9000元35000元部分
超7755元27255元部分
25
1005
5
超35000元55000元部分
超27255元41255元部分
30
2755
6
超55000元80000元部分
超41255元57505元部分
35
5505
7
超80000元部分
超57505元部分
45
13505
注：
1表列含税级距含税级距均税法规定减关费额
2含税级距适纳税负担税款工资薪金含税级距适（单位）代付税款工资薪金
（三）减费标准
现行税法规定工资薪金减费标准月3500元附加减费标准1300元附加减费适范围：
（1）中国境外商投资企业外国企业中工作外籍员
（2）应聘中国境企业事业单位社会团体国家机关中工作外籍专家
（3）中国境住中国境外职者受雇取工资薪金
（4）国务院财政税务部门确定员
备注：中国网发布税法修正案草案（征求意见稿）：修正案2019年1月1日起施行修正案施行前2018年10月1日2018年12月31日纳税工资薪金先行月收入额减费五千元余额应纳税额修正案第十六条税税率表（综合适）月换算计算缴纳税款扣附加减费体工商户生产营企事业单位承包营承租营先行适修正案第十七条税税率表二（营适）计算缴纳税款
（四）保险支出
1基养老保险费基医疗保险费失业保险费
国家省（治区直辖市）民政府规定缴费例办法实际缴付基养老保险费基医疗保险费失业保险费允许应纳税额中扣
2住房公积金
国家规定单位分超职工年度月均工资12幅度实际缴存住房公积金允许应纳税额中扣单位职工缴存住房公积金月均工资超职工工作设区城市年度职工月均工资3倍具体标准关规定执行
3生育津贴生育医疗费
生育妇女县级民政府根国家关规定制定生育保险办法取生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴免征税
4工伤保险遇
工伤职工亲属工伤保险条例（国务院令第586号）规定取工伤保险遇免征税
工伤保险遇包括工伤职工工伤保险条例规定取次性伤残补助金伤残津贴次性工伤医疗补助金次性伤残业补助金工伤医疗遇住院伙食补助费外医交通食宿费工伤康复费辅助器具费生活护理费等职工工死亡亲属工伤保险条例规定取丧葬补助金供养亲属抚恤金次性工亡补助金等
5商业健康保险
2016年1月1日起试点区2017年7月1日起全部区购买符合规定商业健康保险产品支出允许年（月）计算应纳税额时予税前扣扣限额2400元年（200元月）2400元年（200元月）限额扣税法规定减费标准外扣适该项政策纳税指取工资薪金连续性劳务报酬取体工商户生产营企事业单位承包承租营体工商业户业独资企业投资者合伙企业合伙承包承租营者
（五）关单位纳税义务负担税款计征办法问题
应纳税含税收入换算应纳税额含税收入然计算应纳税额具体情况处理：
1雇全额雇员负担税款计算公式：
应纳税额（含税收入额费扣标准速算扣数）÷（1税率）
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
2雇雇员负担部分税款
（1）定额负担计算公式：
应纳税额雇员取工资+雇代雇员负担税款费扣
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
（2）雇雇员负担定例工资者负担定例实际应纳税款例负担计算公式：
应纳税额（未含雇负担税款收入额费扣标准速算扣数×负担例）÷（1税率×负担例）
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
例题1：某企业工作张三月工资收入民币5000元雇负担工资全部应纳税款月应纳税款计算：
应纳税额（50003500105）÷（110）1550元
应纳税额1550×1010550元
（六）纳税两处两处取工资薪金计算
根税法实施条例第三十九条规定纳税中国境两处者两处取工资薪金应项合计算纳税注意四点：1月取两处两处工资收入应合月工资收入计税2发放工资薪金单位应税法规定履行扣缴义务扣缴税款环节分减费3具法税务机关行申报补缴税款法定义务4合计算需补缴税款时允许扣次费
例题2：李四2018年4月份分A单位取工资薪金8000元B单位取工资薪金10000元两单位应该代扣代缴税该纳税该申报纳税呢？
A单位扣缴税：（8000－3500）×10－105345元
B单位扣缴税：（100003500）×20－555745元
李四然税办税台行申报两处工资薪金申报税款（8000+10000－3500）×25－10052620元
应补税：2620－345－7451530元
（七）全年次性奖金计税方法
全年次性奖金指行政机关企事业单位等扣缴义务根全年济效益雇员全年工作业绩综合考核情况雇员发放次性奖金包括年终加薪实行年薪制绩效工资办法单位根考核情况兑现年薪绩效工资
纳税取全年次性奖金单独作月工资薪金计算纳税计税办法扣缴义务发放时代扣代缴：
1先雇员月取全年次性奖金12月商数（该数视月工资）确定适税率速算扣数
果发放年终次性奖金月雇员月工资薪金低税法规定费扣额应全年次性奖金减雇员月工资薪金费扣额差额余额述办法确定全年次性奖金适税率速算扣数
2雇员月取全年次性奖金第1点确定适税率速算扣数计算征税计算公式：
(1)果雇员月工资薪金高(等)税法规定费扣额适公式：
应纳税额＝雇员月取全年次性奖金×适税率速算扣数
(2)果雇员月工资薪金低税法规定费扣额适公式：
应纳税额＝(雇员月取全年次性奖金雇员月工资薪金费扣额差额)×适税率速算扣数
3纳税年度纳税该计税办法允许采次
时两单位职月份发放年终奖月份取年终奖合特殊算法计征税年终奖月发放选择月月年终奖作月收入补缴税
4雇员取全年次性奖金外种名目奖金半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等律月工资薪金收入合税法规定缴纳税
5住取第4点述种名目奖金果该月国境没纳税义务者该出入境原导致月国工作时间满月国家税务总局关国境住取奖金征税问题通知计算纳税
例题3：2018年1月12日员工王先生取年终次性奖金48000元1月工资薪金3600元王先生年终奖金应纳税少？计算程：
（1）确定适税率速算扣数48000÷124000元适税率10速算扣数105时减费
（2）应纳税额48000×101054695元
果例中王先生1月工资薪金2900元王先生年终奖金应纳税少？
（1）应纳税额：48000（35002900）47400元
（2）确定适税率速算扣数47400÷123950元适税率10速算扣数105
（3）应纳税额：〔48000（35002900）〕×101054635元
（八）特定行业职工取工资薪金计税方法
顾采掘业远洋运输业远洋捕捞业季节产量等素影响职工工资薪金收入呈现较幅度波动实际情况三特定行业职工取工资薪金月预缴年度终30日合计全年工资薪金12月均计算实际应纳税款退少补公式表示：
应纳税额＝［（全年工资薪金收入÷12费扣标准）×税率速算扣数］×12
（九）关单位解劳动关系取次性补偿收入计税方法
1单位解劳动关系取次性补偿收入（包括单位发放济补偿金生活补助费补助费）收入年职工均工资3倍数额部分免征税超3倍数额部分次性补偿收入视次取数月工资薪金收入允许定期限进行均具体均办法：取超3倍数额部分次性济补偿收入企业工作年限数商数作月工资薪金收入税法规定计算缴纳税企业工作年限数实际工作年限数计算超12年12计算解劳动合次职受雇已纳税次性济补偿收入次职受雇工资薪金合计算补缴税
2领取次性补偿收入时国家方政府规定例实际缴纳住房公积金医疗保险费基养老保险费失业保险费计征次性补偿收入税时予扣
3企业国家关法律规定宣告破产企业职工该破产企业取次性安置收入免征税
例题4：某员工2017年甲公司离职离职时甲公司工作48月该公司取离职补偿金25万元2016年社会均工资7万元计算交税？
（1）免税部分3*721万元
（2）规定交税部分25214万元
（4）均月工资441万元
（5）确定适税率速算扣数：1000035006500适税率20速算扣数555
（6）计算税：（6500*20555）*4745*42980元
（十）退休员职取收入减税法规定费扣标准工资薪金应税项目缴纳税
离退休员规定领取离退休工资养老金外原职单位取类补贴奖金实物属中华民国税法第四条规定免税退休工资离休工资离休生活补助费
根中华民国税法实施条例关规定离退休员原职单位取类补贴奖金实物应减费扣标准工资薪金应税项目缴纳税
国家统规定取退休金属免税需职取收入合计算缴纳税款
（十）2004年1月20日起商品营销活动中企业单位营销业绩突出雇员培训班研讨会工作考察等名义组织旅游活动通免收差旅费旅游费实行营销业绩奖励应根发生费全额入营销员期工资薪金工资薪金征收税提供述费企业单位代扣代缴（财税200411号）
（十二）关取公务交通通讯补贴收入征税问题
公务车通讯制度改革取公务车通讯补贴收扣定标准公务费工资薪金项目计征税月发放入月工资薪金计征税月发放分解属月份该月份工资薪金合计征税公务费扣标准省级方税务局根纳税公务交通通讯费实际发生情况调查测算报省级民政府批准确定报国家税务总局备案
（十三）捐赠扣
1限额扣教育事业公益事业捐赠指通中国境社会团体国家机关教育社会公益事业遭受严重然灾害区贫困区捐赠捐赠额未超纳税义务申报应纳税额30部分应纳税额中扣
2全额扣2000年开始财政部国家税务总局陆续出台全额税前扣规定允许通非营利性社会团体政府部门列机构捐赠准予税前全额扣（更财税资讯请关注会计IDpfacc）例：红十字事业捐赠福利性非营利性老年服务机构捐赠公益性青少年活动场捐赠农村义务教育捐赠教育事业捐赠中华健康快车基金会孙冶方济科学基金会中华慈善总会中华法律援助基金会中华见义勇基金会捐赠
通宋庆龄基金会中国福利会中国残疾福利基金会中国扶贫基金会中国煤矿尘肺病治疗基金会中国环境保护基金会公益救助性捐赠准予缴纳税前全额扣
（十四）残疾孤老员烈属减征
减征范围限劳动具体项目：工资薪金体工商户生产营企事业单位承包承租营劳务报酬稿酬特许权费
（十五）法律责
（）扣缴义务未规定期限税务机关报送代扣代缴代收代缴税款报告表关资料税务机关责令限期改正处二千元罚款情节严重处二千元万元罚款
（二）扣缴义务未规定期限解缴税款税务机关责令限期缴纳外滞纳税款日起日加收滞纳税款万分五滞纳金
（三）扣缴义务应扣未扣应收收税款税务机关纳税追缴税款扣缴义务处应扣未扣应收未收税款百分五十三倍罚款
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（）基概念
工资薪金指职者受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴职者受雇关列属工资薪金征税范围应征税：
（1）退职退养解劳动关系取收入
（2）部退养取次性补偿收入
（3）退休员职取收入
（4）企事业单位超规定例标准缴付基医疗保险费基养老保险费失业保险费住房公积金
（5）企业员工支付项免税外保险费
（6）公务车通讯制度改革月取公务车通信补贴收入扣定标准公务费余额月发放补贴收入分解属月份该月份工资薪金合计征税
（7）没休带薪年假职受雇单位取补贴应合工资薪金缴纳税
（8）根税法规定原发福利现金实物均应缴纳税目前集体享受分割非现金方式福利原征收税
（9）工作需单位取实际属工作条件劳动保护品属征收税
（10）单位发放取暖费防暑降温费补贴应征收税
（11）国家法定节假日加班取2倍3倍等加班工资应入工资薪金法计征税
外列属工资薪金征税范围：
（1）独生子补贴
（2）托补助费
（3）执行公务员工资制度未纳入基工资总补贴津贴差额家属成员副食品补贴
（4）差旅费津贴误餐补助
（5）远洋运输船员伙食费补贴
（6）取生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴免征税超出述范围津贴补贴应合月工资薪金申报缴纳税
工资薪金劳务报酬区：
非独立劳动独立劳动雇佣关系非雇佣关系工资薪金指非独立劳动单位存雇佣关系通俗说单位员工事劳动工资薪金征税
（二）税率
1工资薪金适七级超额累进税率适3—45税率
税税率表（工资薪金适）
级数
全月应纳税额
税率
（）
速算
扣数
含税级距
含税级距
1
超1500元
超1455元
3
0
2
超1500元4500元部分
超1455元4155元部分
10
105
3
超4500元9000元部分
超4155元7755元部分
20
555
4
超9000元35000元部分
超7755元27255元部分
25
1005
5
超35000元55000元部分
超27255元41255元部分
30
2755
6
超55000元80000元部分
超41255元57505元部分
35
5505
7
超80000元部分
超57505元部分
45
13505
注：
1表列含税级距含税级距均税法规定减关费额
2含税级距适纳税负担税款工资薪金含税级距适（单位）代付税款工资薪金
（三）减费标准
现行税法规定工资薪金减费标准月3500元附加减费标准1300元附加减费适范围：
（1）中国境外商投资企业外国企业中工作外籍员
（2）应聘中国境企业事业单位社会团体国家机关中工作外籍专家
（3）中国境住中国境外职者受雇取工资薪金
（4）国务院财政税务部门确定员
备注：中国网发布税法修正案草案（征求意见稿）：修正案2019年1月1日起施行修正案施行前2018年10月1日2018年12月31日纳税工资薪金先行月收入额减费五千元余额应纳税额修正案第十六条税税率表（综合适）月换算计算缴纳税款扣附加减费体工商户生产营企事业单位承包营承租营先行适修正案第十七条税税率表二（营适）计算缴纳税款
（四）保险支出
1基养老保险费基医疗保险费失业保险费
国家省（治区直辖市）民政府规定缴费例办法实际缴付基养老保险费基医疗保险费失业保险费允许应纳税额中扣
2住房公积金
国家规定单位分超职工年度月均工资12幅度实际缴存住房公积金允许应纳税额中扣单位职工缴存住房公积金月均工资超职工工作设区城市年度职工月均工资3倍具体标准关规定执行
3生育津贴生育医疗费
生育妇女县级民政府根国家关规定制定生育保险办法取生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴免征税
4工伤保险遇
工伤职工亲属工伤保险条例（国务院令第586号）规定取工伤保险遇免征税
工伤保险遇包括工伤职工工伤保险条例规定取次性伤残补助金伤残津贴次性工伤医疗补助金次性伤残业补助金工伤医疗遇住院伙食补助费外医交通食宿费工伤康复费辅助器具费生活护理费等职工工死亡亲属工伤保险条例规定取丧葬补助金供养亲属抚恤金次性工亡补助金等
5商业健康保险
2016年1月1日起试点区2017年7月1日起全部区购买符合规定商业健康保险产品支出允许年（月）计算应纳税额时予税前扣扣限额2400元年（200元月）2400元年（200元月）限额扣税法规定减费标准外扣适该项政策纳税指取工资薪金连续性劳务报酬取体工商户生产营企事业单位承包承租营体工商业户业独资企业投资者合伙企业合伙承包承租营者
（五）关单位纳税义务负担税款计征办法问题
应纳税含税收入换算应纳税额含税收入然计算应纳税额具体情况处理：
1雇全额雇员负担税款计算公式：
应纳税额（含税收入额费扣标准速算扣数）÷（1税率）
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
2雇雇员负担部分税款
（1）定额负担计算公式：
应纳税额雇员取工资+雇代雇员负担税款费扣
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
（2）雇雇员负担定例工资者负担定例实际应纳税款例负担计算公式：
应纳税额（未含雇负担税款收入额费扣标准速算扣数×负担例）÷（1税率×负担例）
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
例题1：某企业工作张三月工资收入民币5000元雇负担工资全部应纳税款月应纳税款计算：
应纳税额（50003500105）÷（110）1550元
应纳税额1550×1010550元
（六）纳税两处两处取工资薪金计算
根税法实施条例第三十九条规定纳税中国境两处者两处取工资薪金应项合计算纳税注意四点：1月取两处两处工资收入应合月工资收入计税2发放工资薪金单位应税法规定履行扣缴义务扣缴税款环节分减费3具法税务机关行申报补缴税款法定义务4合计算需补缴税款时允许扣次费
例题2：李四2018年4月份分A单位取工资薪金8000元B单位取工资薪金10000元两单位应该代扣代缴税该纳税该申报纳税呢？
A单位扣缴税：（8000－3500）×10－105345元
B单位扣缴税：（100003500）×20－555745元
李四然税办税台行申报两处工资薪金申报税款（8000+10000－3500）×25－10052620元
应补税：2620－345－7451530元
（七）全年次性奖金计税方法
全年次性奖金指行政机关企事业单位等扣缴义务根全年济效益雇员全年工作业绩综合考核情况雇员发放次性奖金包括年终加薪实行年薪制绩效工资办法单位根考核情况兑现年薪绩效工资
纳税取全年次性奖金单独作月工资薪金计算纳税计税办法扣缴义务发放时代扣代缴：
1先雇员月取全年次性奖金12月商数（该数视月工资）确定适税率速算扣数
果发放年终次性奖金月雇员月工资薪金低税法规定费扣额应全年次性奖金减雇员月工资薪金费扣额差额余额述办法确定全年次性奖金适税率速算扣数
2雇员月取全年次性奖金第1点确定适税率速算扣数计算征税计算公式：
(1)果雇员月工资薪金高(等)税法规定费扣额适公式：
应纳税额＝雇员月取全年次性奖金×适税率速算扣数
(2)果雇员月工资薪金低税法规定费扣额适公式：
应纳税额＝(雇员月取全年次性奖金雇员月工资薪金费扣额差额)×适税率速算扣数
3纳税年度纳税该计税办法允许采次
时两单位职月份发放年终奖月份取年终奖合特殊算法计征税年终奖月发放选择月月年终奖作月收入补缴税
4雇员取全年次性奖金外种名目奖金半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等律月工资薪金收入合税法规定缴纳税
5住取第4点述种名目奖金果该月国境没纳税义务者该出入境原导致月国工作时间满月国家税务总局关国境住取奖金征税问题通知计算纳税
例题3：2018年1月12日员工王先生取年终次性奖金48000元1月工资薪金3600元王先生年终奖金应纳税少？计算程：
（1）确定适税率速算扣数48000÷124000元适税率10速算扣数105时减费
（2）应纳税额48000×101054695元
果例中王先生1月工资薪金2900元王先生年终奖金应纳税少？
（1）应纳税额：48000（35002900）47400元
（2）确定适税率速算扣数47400÷123950元适税率10速算扣数105
（3）应纳税额：〔48000（35002900）〕×101054635元
（八）特定行业职工取工资薪金计税方法
顾采掘业远洋运输业远洋捕捞业季节产量等素影响职工工资薪金收入呈现较幅度波动实际情况三特定行业职工取工资薪金月预缴年度终30日合计全年工资薪金12月均计算实际应纳税款退少补公式表示：
应纳税额＝［（全年工资薪金收入÷12费扣标准）×税率速算扣数］×12
（九）关单位解劳动关系取次性补偿收入计税方法
1单位解劳动关系取次性补偿收入（包括单位发放济补偿金生活补助费补助费）收入年职工均工资3倍数额部分免征税超3倍数额部分次性补偿收入视次取数月工资薪金收入允许定期限进行均具体均办法：取超3倍数额部分次性济补偿收入企业工作年限数商数作月工资薪金收入税法规定计算缴纳税企业工作年限数实际工作年限数计算超12年12计算解劳动合次职受雇已纳税次性济补偿收入次职受雇工资薪金合计算补缴税
2领取次性补偿收入时国家方政府规定例实际缴纳住房公积金医疗保险费基养老保险费失业保险费计征次性补偿收入税时予扣
3企业国家关法律规定宣告破产企业职工该破产企业取次性安置收入免征税
例题4：某员工2017年甲公司离职离职时甲公司工作48月该公司取离职补偿金25万元2016年社会均工资7万元计算交税？
（1）免税部分3*721万元
（2）规定交税部分25214万元
（4）均月工资441万元
（5）确定适税率速算扣数：1000035006500适税率20速算扣数555
（6）计算税：（6500*20555）*4745*42980元
（十）退休员职取收入减税法规定费扣标准工资薪金应税项目缴纳税
离退休员规定领取离退休工资养老金外原职单位取类补贴奖金实物属中华民国税法第四条规定免税退休工资离休工资离休生活补助费
根中华民国税法实施条例关规定离退休员原职单位取类补贴奖金实物应减费扣标准工资薪金应税项目缴纳税
国家统规定取退休金属免税需职取收入合计算缴纳税款
（十）2004年1月20日起商品营销活动中企业单位营销业绩突出雇员培训班研讨会工作考察等名义组织旅游活动通免收差旅费旅游费实行营销业绩奖励应根发生费全额入营销员期工资薪金工资薪金征收税提供述费企业单位代扣代缴（财税200411号）
（十二）关取公务交通通讯补贴收入征税问题
公务车通讯制度改革取公务车通讯补贴收扣定标准公务费工资薪金项目计征税月发放入月工资薪金计征税月发放分解属月份该月份工资薪金合计征税公务费扣标准省级方税务局根纳税公务交通通讯费实际发生情况调查测算报省级民政府批准确定报国家税务总局备案
（十三）捐赠扣
1限额扣教育事业公益事业捐赠指通中国境社会团体国家机关教育社会公益事业遭受严重然灾害区贫困区捐赠捐赠额未超纳税义务申报应纳税额30部分应纳税额中扣
2全额扣2000年开始财政部国家税务总局陆续出台全额税前扣规定允许通非营利性社会团体政府部门列机构捐赠准予税前全额扣（更财税资讯请关注会计IDpfacc）例：红十字事业捐赠福利性非营利性老年服务机构捐赠公益性青少年活动场捐赠农村义务教育捐赠教育事业捐赠中华健康快车基金会孙冶方济科学基金会中华慈善总会中华法律援助基金会中华见义勇基金会捐赠
通宋庆龄基金会中国福利会中国残疾福利基金会中国扶贫基金会中国煤矿尘肺病治疗基金会中国环境保护基金会公益救助性捐赠准予缴纳税前全额扣
（十四）残疾孤老员烈属减征
减征范围限劳动具体项目：工资薪金体工商户生产营企事业单位承包承租营劳务报酬稿酬特许权费
（十五）法律责
（）扣缴义务未规定期限税务机关报送代扣代缴代收代缴税款报告表关资料税务机关责令限期改正处二千元罚款情节严重处二千元万元罚款
（二）扣缴义务未规定期限解缴税款税务机关责令限期缴纳外滞纳税款日起日加收滞纳税款万分五滞纳金
（三）扣缴义务应扣未扣应收收税款税务机关纳税追缴税款扣缴义务处应扣未扣应收未收税款百分五十三倍罚款
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