02会计实务第2章讲义

第二章　 　资产
　　　　　　　　　　　教材结构　　　　　　　 　　　

　　　　　　　　　　　教材变化
1 ．扩充交易性金融资产容调整部分相关账务处理表述
2 ．周转材料部分新增出租出包装物相关容
3 ．固定资产购入时次抵扣
4 ．调整形资产出售报废相关容
5 ．调整增值税税率增值税税率139
　　　　　　　　　　学特点
　　章考试核心章节年分值高考试形式涵盖题型预估分值 30分左右章仅重性强难度较需学认真揣 摩理解基础做题目巩固
相关链接 资产定义分类

　　例题·选题列项中确认企业资产（　）
　　A发出商品
　　B委托加工物资
　　C处理财产损失
　　D已完成销售手续购买方月末尚未提取商品
  

例题·单选题列项中符合资产定义（　　）
A盘亏机器设备
B营租出设备
C准备购入设备
D计划出售设备

　资产分类
　　

第节　货币资金
　　　　　　　　　　　　　　
　　库存现金
　　库存现金指存放企业财会部门出纳员货币库存现金企业流动性强资产企业应严格遵守国家关现金理制度正确进行现金收支核算监督现金合法性合理性
　　（）现金理制度
现金范围
1职工工资种工资性津贴
2劳动报酬
3支付种奖金包括根国家规定颁发种科学技术文化艺术体育赛等种奖金
4种劳保福利费国家规定现金支出
第（56）项外开户单位支付款项超现金限额部分应支票者银行票等方式支付确需全额支付现金开户银行审核予支付现金
5收购单位收购农副产品物资支付价款
6出差员必须身携带差旅费
7结算起点（1000元）零星支出
库存现金限额
开户银行应根实际需核定开户单位3天5天日常零星开支需库存现金限额
边远区交通便区开户单位库存现金限额5天超15天日常零星开支
现金收支规定
(1) 开户单位现金收入应日送存开户银行日送存确困难开户银行确定送存时间
(2)开户单位支付现金单位库存现金限额中支付者开户银行提取单位现金收入中直接支付（坐支）
(3)提取现金时应写明途单位财会部门负责签字盖章开户银行审查批准予支付
(4)特殊情况急需现金企业应开户银行提出申请单位财会部门负责签字盖章开户银行审核批准方予支付

　　单选题（2019年）现金理相关规定列项中企业般库存现金进行结算济业务（　）
　　A规定颁发科技员创新奖金
　　B发放职工劳保福利
　　C收购农产品价款
　　D外单位支付机器设备款

　　例题·单选题根现金理暂行条例规定列济业务中般应现金支付（　）
　　A支付职工奖金600元
　　B支付零星办公品购置费900元
　　C支付物资采购货款2 300元
　　D支付出差员必须身携带差旅费5 000元
  

　　例题·选题现金收支规定说法正确（　）
　　A采购点确定交通便抢险救灾特殊情况必须现金单位应开户银行提出书面申请单位财会部门负责签字盖章开户银行审查批准予支付
　　B开户单位开户银行提取现金时应实写明提取现金途单位财会部门负责签字盖章开户银行审查批准予支付
　　C开户单位支付现金单位库存现金限额中支付开户银行提取单位现金收入中直接支付
　　D准符合国家统会计制度规定证顶库存现金准谎报途套取现金
  

　　例题·判断题企业现金定限额限额企业根单位实际情况行制定（　）
　（二）财务处理
企业应设置库存现金科目方登记库存现金增加贷方登记库存现金减少期末余额方反映期末企业实际持库存现金金额
企业应设置库存现金总账库存现金日记账分进行库存现金总分类核算明细分类核算


　　备金通库存现金核算应通应收款备金核算
　　日终：
　　现金日记账余额 ←→ 实际库存现金额
　　月度终：
　　现金日记账余额 ←→ 现金总账余额
（三）现金清查
保证现金安全完整企业应规定库存现金进行定期定期清查般采实盘点法清查结果应编制现金盘点报告单
果账款符溢余短缺应先通处理财产损溢科目核算批准作出处理

处理情况类
情形
原
记忆方法
账务处理
现金短缺
应责赔偿保险公司赔偿部分
赔记回
应收款
属法查明原
没
理费
现金溢余
属应支付关员单位
少记家
应付款
属法查明原
天掉馅饼（非日常）
营业外收入
基账务处理
短缺时
：处理财产损溢
　贷：库存现金
批准
：应收款（应责赔偿保险公司赔偿部分）
　　理费（法查明原）
　贷：处理财产损溢
溢余时
：库存现金
　贷：处理财产损溢
批准
：处理财产损溢
　贷：应付款（应支付关员单位）
　　　营业外收入（法查明原）
例题•单选题列项中关企业法查明原现金短缺批准应记会计科目（　　）
A应收款B财务费C营业外支出D理费
例题•单选题2016年12月31日某企业进行现金清查发现库存现金短缺300元批准应出纳员赔偿180元余120元法查明原企业承担损失考虑素该业务企业期营业利润影响金额（　　）元
A0　　　B120　　C300　　D180
例题•单选题企业现金清查中发现查明原现金短缺溢余已理权限批准列项中关会计处理正确（　　）
A属法查明原现金溢余应记处理财产损溢科目贷记营业外收入科目
B属应保险公司赔偿现金短缺应记应收款科目贷记处理财产损溢科目
C属应支付关单位现金溢余应记处理财产损溢科目贷记应付款科目
D属法查明原现金短缺应记营业外支出科目贷记处理财产损溢科目
选题列项中关企业现金溢余会计处理表述正确（　）
　　A法查明原现金溢余计入营业外收入
　　B应支付关单位现金溢余计入应付款
　　C法查明原现金溢余减理费
　　D应支付关单位现金溢余计入应付账款
　　单选题2016年12月31日某企业进行现金清查发现库存现金短款300元批准应出纳员赔偿180元余120元法查明原企业承担损失发现法查明原库存现金溢余100元考虑素该业务企业期营业利润影响金额（　）元
　　A0 　 B－120 　 C120 　 D180
　单选题（2019年）某企业现金盘点时发现库存现金短款351元核准需出纳员赔偿200元余短款法查明原关现金短款相关会计科目处理正确（　）
　　A记财务费科目151元
　　B记应付款科目200元
　　C记理费科目151元
　　D记营业外支出科目151元
　　判断题（2018年）库存现金账应该分设置库存现金总账库存现金日记账分核算总账现金日记账（　）
　　二银行存款
　　（）银行存款账务处理
企业应设置银行存款总账银行存款日记账分进行银行存款总分类核算序时明细分类核算企业开户银行金融机构存款种类等设置银行存款日记账根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额


（二）银行存款核
银行存款日记账应定期银行账单核少月核次企业银行存款账面余额银行账单余额间差额应编制银行存款余额调节表调节没记账错误（前提）调节双方余额应相等
提示未达账项
（1）企业已收银行未收（企>银）
（2）企业已付银行未付（企<银）
（3）银行已收企业未收（企<银）
（4）银行已付企业未付（企>银）
提示1果没记账错误调节双方余额应相等该余额企业实际动余额
提示2银行存款余额调节表核账目作调整企业银行存款账面记录记账（应证）
例题•单选题2019年9月30日某企业银行存款日记账账面余额216万元收银行账单余额2123万元逐笔核该企业存记账差错未达账项银行提取现金69万元会计员误记96万元银行企业代付电话费64万元企业未接银行付款通知尚未入账9月30日调节银行存款余额（　　）万元
A2123　　B2251　　C2059　　D2187
例题•单选题2019年3月31日某企业银行存款日记账余额150万元银行账单余额符核发现3月14日企业收货款10万元入账银行尚未入账3月30日银行代缴水电费2万元入账企业未收银行付款通知考虑素调节该企业银行存款余额（　　）万元
A142　　B148　　C158　　D162
例题·判断题银行存款余额调节表作调整企业银行存款账面余额记账（　　）（2018年）
例题·判断题银行存款余额调节表中银行应减企业已收银行未收（　　）（2018年）
　　三货币资金
　　货币资金指企业库存现金银行存款外种货币资金包括：
　　
货币资金容
应二级科目
（级科目货币资金）
银行汇票存款
银行汇票
银行票存款
银行票
信卡存款
信卡
信证保证金存款
信证保证金
存出投资款
存出投资款
外埠存款
外埠存款
基账务处理：
收时：
：货币资金——XXXXX
　贷：银行存款等
支付时：
：交易性金融资产等
　贷：货币资金
提示：
商业汇票应通应收票应付票核算
　1银行汇票存款
指出票银行签发见票时实际结算金额条件支付收款者持票票
银行汇票出票银行银行汇票付款
单位种款项核算均银行汇票
银行汇票转账填明现金字样银行汇票支取现金




　　例21甲公司增值税般纳税银行申请办理银行汇票购买原材料款项250 000元交存银行转作银行汇票存款
　　甲公司根银行盖章退回申请书存根联：
　　：货币资金——银行汇票　 250 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 250 000
　　注：资产部增减资产总额变
　　例题承例甲公司乙公司购入原材料批取增值税专发票原材料价款200 000元增值税税额26 000元已银行汇票办理结算余款项24 000元退回开户银行公司已收开户银行转银行汇票第四联（余款收账通知）
　　1银行汇票结算材料价款增值税款时：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）26 000
　　　　贷：货币资金——银行汇票　　　　 226 000
　　2收退回银行汇票余款项时：
　　：银行存款　　　　　　　　　　　　　24 000
　　　　贷：货币资金——银行汇票　　　　　24 000
　　例题—卖方乙公司销售商品批开出增值税专发票价款200 000元增值税税额26 000元采银行汇票办理结算公司已收开户银行转收账通知产品成10万元
　　：银行存款　　　　　　　　　　　　 226 000
　　　　贷：营业务收入　　　　　　　　　　 200 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）26 000
　　：营业务成　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 100 000
　　2银行票存款
指银行签发承诺见票时条件支付确定金额收款持票票
单位票交换区需支付种款项银行票
银行票转账注明现金字样银行票支取现金
　分定额定额两种定额票面额1000元5000元10000元50000元
提示付款期出票日起长超两月持票超付款期限提示付款银行予受理
　　例22甲公司增值税般纳税取银行票银行填交银行票申请书11 300元银行存款转作银行票存款
　　（1）企业取银行票甲公司应根银行盖章退回银行票申请书存根联填制银行付款证
　　：货币资金——银行票　　　　　11 300
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11 300
　　（2）甲公司银行票购买办公品价款10 000元增值税发票注明增值税税额1 300元
　　：理费　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
　　　　贷：货币资金——银行票　　　　　11 300
3信卡存款
指企业取信卡存入银行信卡专户款项
信卡银行卡种
中国境金融机构开立基存款账户单位申领单位卡单位卡申领干张持卡资格申领单位法定代表者委托代理书面指定注销单位卡账户资金律基存款账户转账存入交存现金销货收入款项存入账户
持卡持信卡特约单位购物消费单位卡10万元商品交易劳务供应款项结算支取现金
特约单位日营业终应日受理信卡签购单汇总计算手续费净额填写汇计单进账单连签购单送交收单银行办理进账
账务处理：
1 企业申领信卡应填制信卡申请表格连支票关资料送存发卡银行根银行盖章退回进账单第联
　：货币资金－信卡
贷：银行存款
2 企业信卡购物支付关费收开户银行转信卡存款付款证附发票账单
：理费等科目
　贷：货币资金－信卡
3 企业信卡程中需账户存续资金时：货币资金－信卡
贷：银行存款
4 企业持卡果需继续信卡应持信卡动发卡银行办理销户销卡时候信卡余额转入企业基存款账户提取现金
：银行存款
　贷：货币资金－信卡
　例23甲公司2019年8月24日银行申领信卡银行交存50 000元2019年9月10日该公司信卡支付购书款3 000元增值税专发票注明增值税额270元
　　：货币资金——信卡　　　　　　50 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　50 000
　　：理费　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 270
　　　　贷：货币资金——信卡　　　　　　 3 270
4信证保证金存款
指采信证结算方式企业开具信证存入银行信证保证金专户款项
企业银行申请开立信证应规定银行提交开证申请书信证申请承诺书购销合
办理时购货时未完转回
例题甲公司银行申请开具信证2 000 000元支付境采购材料价款公司已银行缴纳保证金收银行盖章退回进账单第联甲公司应编制会计分录：
　　：货币资金——信证保证金　　　 2 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　甲公司收银行转境销货单位信证结算证附发票账单等关证材料价款1 500 000元增值税税额195 000元甲公司应编制会计分录：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　 1 500 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 195 000
　　　　贷：货币资金——信证保证金　 1 695 000
　　甲公司收银行收款通知该境销货单位开出信证余款305 000元已转回银行账户甲公司应编制会计分录：
　
　：银行存款　　　　　　　　　　　　　 305 000
　　　　贷：货币资金——信证保证金　　305 000
　　5存出投资款
指企业购买股票债券基金等根关规定存入证券公司指定银行开立投资款专户款项
　　甲公司证券公司划出资金
　　：货币资金——存出投资款　　　
　　　　贷：银行存款　
　购买股票债券基金时
：交易性金融资产
　　贷：货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　
　　6外埠存款
　指企业外进行时零星采购汇采购银行开立采购专户款项　该账户存款计利息付收付完清户采购员中提取少量现金外律采转账结算
　　　例题甲公司增值税般纳税派采购员异采购原材料2019年8月24日委托开户银行汇款100 000元采购设立采购专户
　　：货币资金——外埠存款　　　　 100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 100 000
　　例题2019年9月8日采购员交采购专户付款购买材料关证增值税专发票注明原材料价款80000元增值税税额10 400元
　　1收采购专户证：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　　80 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10 400
　　　　贷：货币资金——外埠存款　　　　　90 400
　　22019年9月30日收开户银行收款通知该采购户中结余款项已转回
　　：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9600
　　　　贷：货币资金——外埠存款　　　　　　9600
选题（2019年）列项中企业应通货币资金科目核算（　）
　　A银行票支付采购办公品款项
　　B存入证券公司指定账户款项
　　C汇异银行开立采购专户款项
　　D存入银行信证保证金专户款项
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A属银行票存款选项B属存出投资款选项C属外埠存款选项D属信证保险金存款
　　选题列项中应通货币资金科目核算（　）
　　A销售商品收购货方交商业汇票
　　B销售货物收银行汇票资金
　　C存放企业部门备金
　　D租入包装物支付存出保证金
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A通应收票科目核算选项B通银行存款核算选项CD通应收款核算
　　选题列项中企业应通货币资金科目核算（　）
　　A存入证券公司指定银行存出投资款
　　B企业持3月期债券投资
　　C申请银行汇票划转出票银行款项
　　D汇采购银行开立采购专户款项
『正确答案』ACD
『答案解析』选项A属存出投资款选项B属交易性金融资产选项C属银行汇票存款选项D属外埠存款
　　单选题（2019年）企业增值税般纳税2019年10月该企业信卡购买批办公品取增值税专发票注明价款1 000元增值税税额130元考虑素列关购买办公品应记入相关科目表述正确（　）
　　A记理费科目1 130元
　　B记材料采购科目1 130元
　　C贷记货币资金科目1 130元
　　D贷记银行存款科目1 130元
『正确答案』C
『答案解析』会计分录：
　　：理费　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 130
　　　　贷：货币资金　　　　　　　　　 1 130
　　单选题（2018年）某企业增值税般纳税购买原材料取增值税专发票注明价款10 000元增值税税额1300元（已税务机关认证）款项银行票结算考虑素列项中关该企业购买原材料会计处理正确（　）
　　A：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
　　　　　贷：货币资金——银行票　　　　11 300
　　B：原材料　　　　　　　　　　　　11 300
　　　　　贷：货币资金——银行票　　　11 300
　　C：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　11 300
　　D：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
　　　　　贷：应付票　　　　　　　　　　11 300
　　判断题（2019年）企业收退回银行汇票余款项记入货币资金科目方（　）

第二节　应收预付款项
　　
　应收票★★★
应收票：企业销售商品提供劳务等收商业汇票

商业汇票——出票签发委托付款指定日期条件支付确定金额收款者持票票付款期限长超六月
　　例题·判断题商业汇票付款期限长超三月（　）
　　分类
　　
　　（1）商业承兑汇票：
　　收付款通知日通知银行付款接通知日次日起三日（遇法定节假日延）未通知银行付款视付款承诺付款账户足支付填制付款未付票款通知书
　　（2）银行承兑汇票：
　　票面金额万分五交纳手续费出票汇票期前未足额交存票款时承兑银行条件付款出票尚未支付汇票金额天万分五计收利息
　　例题·判断题银行承兑汇票出票汇票期前未足额交存票款承兑银行需持票支付款项（　）
　　例题·选题现行会计准规定通应收票核算包括（　）
　　A银行汇票存款
　　B银行承兑汇票
　　C银行票存款
　　D商业承兑汇票
（二）应收票核算

1取应收票收回期票款
（1）债务抵偿前欠货款取应收票
：应收票
　贷：应收账款
（2）企业销售商品提供劳务等收商业汇票
：应收票
　贷：营业务收入
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
（3）商业汇票期收回款项时应实际收金额
：银行存款
　贷：应收票
　　例24（1）甲公司增值税般纳税2019年9月1日乙公司销售批产品货款150万元尚未收已办妥托收手续适增值税税率13产品成100万元
　　甲公司（销售方）编制会计分录：
　　 ：应收账款　　　　（150＋150×13）1695
　　　　　　贷：营业务收入　　　　　　　150
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）195
　　：营业务成 100
　　　　贷：库存商品　　 100
　　（2）2019年9月15日甲公司收乙公司寄张期限3月银行承兑汇票面值1695万元抵付产品价款增值税款
　　：应收票　　 1695
　　　　贷：应收账款　　 1695
　　（3）2019年12月15日甲公司应收票期收回票面金额1695万元存入银行
　　：银行存款　　 1695
　　　　贷：应收票　　 1695
　　2转应收票
：材料采购原材料库存商品等
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　贷：应收票
　　　银行存款（贷）
　
　例25改甲公司增值税般纳税假定2019年10月15日述应收票（1695万元）背书转取生产营需A种材料该材料价款200万元适增值税税率13（教材票价款等材料含税价款）
　　 甲公司应编制会计分录：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）26
　　　　贷：应收票　　　　　　　　　　　　 1695
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　565
　　单选题（2019年）列项中应记入应收票科目方（　）
　　A提供服务收商业承兑汇票
　　B提供服务收银行票
　　C销售商品收银行汇票
　　D销售原材料收转账支票
总结

　
销售方
采购方
商业汇票
应收票
应付票
银行汇票
银行存款
货币资金
3商业汇票贴现
：银行存款（收金额）
　　财务费（贴现利息）
　 贷：应收票（票面价值）
　　　二应收账款★★★
　　应收账款：企业销售商品提供服务应关债务收取价款代购货单位垫付包装费运杂费（＋应收取销项税额）
应收账款科目期末余额般方反映企业尚未收回应收账款果期末余额贷方般反映企业预收账款
　　
　　应收账款账务处理
　　例26改甲公司增值税般纳税采托收承付结算方式乙公司销售商品批价款30万元增值税39万元银行存款支付代垫运费109万元（中运费价款1万元增值税009万元）已办妥托收手续（教材没代垫运费业务）
　　（1）甲公司（销售方）会计分录：
　　：应收账款　　　109
　　　　贷：银行存款　　　109
　　：应收账款　　　　　　　　　　　　　 339
　　　　贷：营业务收入　　　　　　　　　　　 30
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　39
　　（2）乙公司（购买方作材料收材料增值税专发票运费增值税专发票）会计分录：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30＋1
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）39＋009
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　3499
　　考法：
　　已知：出销售价款增值税支付代垫费
　　考核：应收账款入账价值
　　单选题某企业采托收承付结算方式销售批商品增值税专发票注明价款1 000万元适增值税税率13销售商品客户代垫运输费含税价款545万元全部款项已办妥托收手续该企业应确认应收账款（　）万元
　　A1 000 　B1 00545　C1 130 　D1 13545

　　选题列项中应列入资产负债表应收账款项目（　）
　　A代职工垫付医疗费
　　B代购货单位垫付运杂费
　　C销售产品应收取款项
　　D外提供服务应收取款项

三 预付账款★★★
　　预付账款指企业合规定预付款项预付材料商品采购款建工程款等债权资产（收货权利）
1预付账款账务处理
（1）支付预付款
：预付账款
　贷：银行存款
（2）采预付款方式购入物资企业收购物资应计入购入物资成金额
：材料采购原材料库存商品
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　贷：预付账款
（3）结算退少补
预付货款采购货物需支付款项时
：预付账款（足部分）
　贷：银行存款（足部分）
（4）预付货款采购货物需支付款项时
：银行存款（收回余款项）
　贷：预付账款（收回余款项）
注意：开头预付全程预付
例28甲公司乙公司采购材料5 000公斤公斤单价10元需支付款项总额5万元合规定乙公司预付货款50甲公司应编制会计分录：
　　（1）预付50货款时：（资产总额变）
　　：预付账款——乙公司　 25 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　 25 000
　　 （2）收乙公司发5 000公斤材料验收误增值税专发票记载货款50 000元增值税额6 500元5日甲公司银行存款补付欠款项31 500元（教材：5日）
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500
　　　　贷：预付账款——乙公司　　　56 500（全额）
　　：预付账款——乙公司　　　　　31 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　31 500
　　（补付货款预付货款时分录相）
　　
　　
改编收货物时补付货款（笔复合分录）：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6 500
　　　　贷：预付账款——乙公司　　　　　25 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　31 500
　2预付账款账户余额

　
　　预付账款期末余额方反映预付款项
　　期末余额贷方反映应付款项
　　预付款项情况企业设置预付账款科目直接通应付账款科目核算（付付核算）
　　　例题见例：设预付账款账户
　　（1）预付50货款时
　　：应付账款——乙公司　　　　　　　 25 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 25 000
　　（2）材料入库
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6 500
　　　　贷：应付账款——乙公司　　　　　　　 56 500
　　（3）补付货款
　　：应付账款——乙公司　　　　　　　 31 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 31 500
　　单选题（2017）企业未设置预付账款科目发生预付货款业务时应记会计科目（　）
　　A预收账款
　　B应付款
　　C应收账款
　　D应付账款
　判断题（2019年）某企业预付账款业务单独设置预付账款科目预付款项应通应付账款科目核算（　）
　　例题·单选题企业预付货款采购货物需支付款项时应足部分补付时应该记科目（　）
　　A预付账款 　B应付账款　C应付款 　D应收款
　　例题·选题关预付账款账户列说法正确（　）
　　A预付账款属资产性质账户
　　B预付货款企业单独设置预付账款账户预付货款记入应付账款账户方
　　C预付账款账户贷方余额反映应付供应单位款项
　　D预付账款账户核算企业销售业务产生款项
  


　四应收股利应收利息★
　　（）应收股利
　　应收股利指企业应收取现金股利应收取单位分配利润

基账务处理：
1 投资单位宣告发放现金股利利润时：
：应收股利
　贷：投资收益（交易性金融资产持期间长期股权投资成法核算）
　　长期股权投资 —损益调整（长期股权投资权益法核算）
2 实际收现金股利利润时：
：货币资金 —— 存出投资款（市公司）
　　银行存款（非市公司）
　贷：应收股利

交易性金融资产
持期间投资单位宣告发放现金股利
收
：应收股利
　　　贷：投资收益（交易性金融资产持期间长期股权投资成法核算）
　　　长期股权投资 — 损益调整（长期股权投资权益法核算）

市公司股利
：货币资金
　　贷：应收股利
公司股利
：银行存款
　　贷：应收股利

　　例29甲公司持丙市公司股票作公允价值计量变动计入期损益金融资产（交易性金融资产）进行理核算2019年5月10日丙市公司发放2018年现金股利甲公司持该市公司股份计算确定应分现金股利200 000元假定考虑相关税费甲公司应编制会计分录：
　　：应收股利——丙市公司　　 200 000
　　　　贷：投资收益——丙市公司　　 200 000
　　例210承例292019年5月30日甲公司收丙市公司发放现金股利200 000元款项已存入银行假定考虑相关税费甲公司应编制会计分录：
　　：货币资金——存出投资款 200 000
　　　　贷：应收股利——丙市公司　　 200 000　
　　（二）应收利息
　　应收利息科目方登记应收利息增加贷方登记收利息期末余额般方反映企业尚未收利息

基账务处理：
1 投资公司通知（期） 支付利息时
：应收利息
　贷：投资收益
2 实际收利息时：
：银行存款等
　贷：应收利息
　　例211甲公司持某公司债券投资2019年1月11日甲公司收该公司通知拟支付2018年利息1 000 000元款项尚未支付假定考虑相关税费甲公司应编制会计分录：
　　：应收利息——某公司　　　 1 000 000
　　　　贷：投资收益——某公司　　　 1 000 000
四 应收款★★★
（）概念：指企业应收票应收账款预付账款等外种应收暂付款项
（二）范围：
1应收种赔款罚款企业财产等遭受意外损失应关保险公司收取赔款等
2应收出租包装物租金
3应职工收取种垫付款项职工垫付水电费应职工负担医药费房租费等
提示 职工出差企业预差旅费计入应收款
4存出保证金租入包装物支付押金
提示 支付押金方：应收款收押金方：应付款
5种应收暂付款项
（三）基账务处理
1 企业发生种应收款项时 ：
：应收款
　　贷：库存现金 银行存款 固定资产清理等
2收回种应收款项时：
：库存现金 银行存款 应付职工薪酬等
　　贷 ： 应收款等
　例212甲公司采购程中发生材料毁损保险合规定应M保险公司赔偿损失30 000元赔款尚未收假定甲公司原材料采计划成进行日常核算甲公司应编制会计分录：
　　（1）未收赔款时：
　　：应收款—M保险公司 30 000
　　　　贷：材料采购　　　　　　　30 000
　　（2）甲公司数收述M保险公司赔款：
　　：银行存款　　　　　　　30 000
　　　　贷：应收款—M保险公司 30 000
例213甲公司银行存款职工王某垫付应负担医疗费5 000元拟工资中扣回甲公司应编制会计分录：
　　（1）垫付款时：
　　：应收款—王某　　　 5 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 5 000
　　（2）工资中扣款时：
　　：应付职工薪酬　　　　　 5 000
　　　　贷：应收款—王某　　　 5 000
　　例214甲公司丁公司租入包装物批银行存款丁公司支付押金10 000元甲公司应编制会计分录：
　　（1）支付押金时
　　：应收款—丁公司　　10 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　10 000
　　（2）甲公司期数丁公司退回租包装物收丁公司退押金10 000元已存入银行
　　：银行存款　　　　　　　10 000
　　　　贷：应收款—丁公司　　10 000
例题2018年4月1日某企业高出差预差旅费10 000元库存现金支付10日出差报销差旅费9 000元剩余现金交回
　　预差旅费时：
　　：应收款　　　10 000
　　　　贷：库存现金　　　　10 000
　　报销差旅费时：
　　：理费　　　　 9 000
　　　　库存现金　　　　 1 000
　　　　贷：应收款　　　10 000
考法：应收款核算款项？
　　干扰项：
　　①应应收账款账户核算业务
　　②应应付款核算款项
　　选题（2019年）列项中企业应通应收款科目核算（　）
　　A应收代职工垫付房租水电费
　　B财产遭受意外损失应保险公司支付赔偿款项
　　C销售商品代客户垫付运输费
　　D租入包装物支付押金
　　选题列应通应收款核算（　）
　　A收取出租包装物押金
　　B支付出租包装物押金
　　C应支付包装物租金
　　D应收取包装物租金
　　E应收职工代垫水电费
　　F应收购货方垫付运杂费
　　G存出投资款
　　H职工出差预差旅费
　　选题（2018年）列项中应列入应收款账户（　）
　　A应收出租包装物租金
　　B应收购货方垫付运杂费
　　C应收债券投资利息收入
　　D应收种赔款罚款
　　选题（2018年）列项中应列入资产负债表应收款项目（　）
　　A应收出租包装物租金
　　B应收购货方垫付运杂费
　　C应收债券投资利息收入
　　D应收种赔款罚款

　　例题·单选题（2018年）列项中属应收款科目核算容（　）
　　A职工垫付房租
　　B购货单位垫付运费
　　C应收销售商品款
　　D应收劳务款
  

　　例题·单选题（2018年）企业出租固定资产应收未收租金应记入（　）科目方
　　A业务收入
　　B固定资产清理
　　C应收账款
　　D应收款
　　例题·选题列项目中应通应收款科目核算（　）
　　A拨付企业部单位备金
　　B应收赔款
　　C支付种押金
　　D应职工收取垫付医疗费
　　六应收款项减值★★★
　　（）应收款项减值损失确认
1前提：
企业种应收款项会购货拒付破产死亡等原法收回类法收回应收款项坏账坏账遭受损失坏账损失
2时点金额：
企业应资产负债表日应收款项账面价值进行评估应收款项发生减值应减记金额确认减值损失时计提坏账准备（谨慎性质量求具体体现）
3计提方法
确定应收款项减值两种方法直接转销法备抵法国企业会计准规定确定应收款项减值采备抵法采直接转销法
（1）直接转销法
实际发生坏账时作损失计入期损益时销应收款项（步位）
：信减值损失—坏账准备
贷：应收账款
优点：账务处理简单
缺点：符合权责发生制资产定义相突
（2）备抵法
采定方法期估计坏账损失计入期损益时建立坏账准备坏账实际发生时销已计提坏账准备相应应收款项（坏账准备渡）
练题目
例题1·判断题（2015年）企业确定应收账款减值核算方式时应根企业实际情况成效益原备抵法直接转销法间合理选择（　　）
例题2·选题（2010年）列项中应计提坏账准备（　　）
A应收账款
B应收票
C预付账款
D应收款
（二）坏账准备账务处理
1企业应设置坏账准备科目核算应收款项坏账准备计提转销等情况（资产类备抵科目方资产类科目相反减贷增）

会计分录：
（1）需计提（期末计提前）
：信减值损失—计提坏账准备
　贷：坏账准备
（2）需回（期末计提前）
：坏账准备
　贷：信减值损失—计提坏账准备
（3）实际发生坏账（确实收回）
：坏账准备
　贷：应收账款
（4）已确认坏账重新收回（前做损失收回）
①恢复应收坏账
：应收账款
　贷：坏账准备
②收回应收款
：银行存款
　贷：应收账款
相关会计分录
应收账款账面价值影响
（1）计提坏账准备时：
：信减值损失
　贷：坏账准备
贷方登记坏账准备坏账准备增加应收账款账面价值减少
（2）减计提坏账准备时：
：坏账准备
　贷：信减值损失
方登记坏账准备坏账准备减少应收账款账面价值增加
（3）实际发生坏账损失时：
：坏账准备
　贷：应收账款
坏账准备应收账款时减少影响应收账款账面价值
（4）已确认转销应收账款收回：
：应收账款
　贷：坏账准备
时
：银行存款
　贷：应收账款
第笔分录贷方时影响应收账款账面价值相互抵销影响应收账款账面价值
第二笔分录贷方登记应收账款应收账款账面价值减少
该项业务应收账款账面价值减少

　单选题企业已计提坏账准备应收账款确实法收回理权限报批准作坏账转销时应编制会计分录（　）
　　A记信减值损失科目贷记坏账准备科目
　　B记理费科目贷记应收账款科目
　　C记坏账准备科目贷记应收账款科目
　　D记坏账准备科目贷记信减值损失科目
　选题（2018年）列项中引起应收账款账面价值发生增减变化（　）
　　A收回应收账款
　　B计提应收账款坏账准备
　　C收回已作坏账核销应收账款
　　D结转已期未兑现应收票
　　选题列项业务会引起应收账款账面价值变动（　）
　　A销售货物收银行汇票
　　B计提坏账准备
　　C代购货方垫付包装费
　　D租入包装物支付押金
2期应计提坏账准备金额确定
期应计提坏账准备期末应收款项期末余额×计提例（+）坏账准备贷方（方）余额
提示：考试中计算坏账准备列步骤计算
①期末应收款项余额期初应收款项+期新增应收款项期收回应收款项期实际发生坏账损失
②期末坏账准备余额期末应收款项余额×计提例
③计提前坏账准备余额
④期计提转回坏账准备期末坏账准备余额计提前坏账准备余额
（正数计提负数转回）
例2252×18年12月31日甲公司应收丙公司账款进行减值测试应收账款余额合计1000000元甲公司根丙公司资信情况确定应计提100000元坏账准备应编制会计分录：
：信减值损失—计提坏账准备　　100000
　贷：坏账准备　　　　　　　　　　100000
例226甲公司2×19年丙公司应收账款实际发生坏账损失30000元确认坏账损失时甲公司应编制会计分录：
：坏账准备　　　　　　　　　　30000
　贷：应收账款　　　　　　　 　　　　30000
例227承例225例226假设甲公司2×19年12月31日应收丙公司账款金额1200000元减值测试甲公司应计提120000元（期末余额）坏账准备计提坏账准备前坏账准备科目实际余额贷方70000（10000030000）元年末应计提坏账准备金额50000（12000070000）元甲公司应编制会计分录：
：信减值损失—计提坏账准备　　　　50000
　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　50000

例228甲公司2020年1月20日收2017年已转销（前转销收回）坏账20000元已存入银行
：应收账款　　　　　　　　　20000
　贷：坏账准备　　　　　　　 　20000
：银行存款　　　　　　　 　　20000
　贷：应收账款　　　　　　　 　20000

例题·单选题2019年年初某公司坏账准备——应收账款科目贷方余额3万元3月20日收回已核销坏账12万元入账12月31日应收账款科目进行减值测试应收账款发生减值20万元考虑素2014年年末该公司计提坏账准备金额（　　）万元
A17　B29　C20　　D5
例题•单选题2019年12月初某企业坏账准备科目贷方余额6万元12月31日应收账款科目进行减值测试测试该企业应收账款减值5万元该企业2019年末应计提坏账准备金额（　　）万元
A1　　B1　　C5　　　D11
例题•单选题（2018年）某企业年初坏账准备科目贷方余额20万元年收回年已确认坏账应收账款5万元减值测试确定坏账准备科目年末贷方余额应30万元考虑素该企业年末应计提坏账准备（　　）万元
A5　　B10　　C15　　D30
　单选题（2018年）2017年12月1日某企业坏账准备——应收账款科目贷方余额1万元12月25日收回已作坏账转销应收账款1万元12月31日应收账款余额130万元减值测试应收账款预计未现金流量现值118万元考虑素12月31日该企业应计提坏账准备金额（　）万元
　　A10　　B12　　C11　　D13
　　单选题（2018年）2017年1月1日坏账准备——应收账款明细贷方余额8万元期实际发生坏账损失5万元减值测试12月31日坏账准备——应收账款应贷方余额16万元期应计提坏账准备——应收账款金额（　）万元
　　A3　　B8　　C13　　D16
　　单选题2012年12月初某企业坏账准备科目贷方余额6万元12月31日应收账款科目方余额100万元减值测试该企业应收账款预计未现金流量现值95万元该企业2012年末应计提坏账准备金额（　）万元
　　A1　　B1　　C5　　D11
　　单选题2011年12月初企业应收账款科目方余额300万元相应坏账准备科目贷方余额20万元月实际发生坏账损失6万元2011年12月31日减值测试企业应补提坏账准备11万元假定考虑素2011年12月31日该企业资产负债表应收账款项目金额（　）万元
　　A269　　　B274　　　C275　　　D280

例题·单选题某企业年初坏账准备科目贷方余额2万元年法收应收账款1万元确认坏账年末评估确定坏账准备科目贷方应保留余额35万元考虑素该企业年末应计提坏账准备（　　）万元（2018年）
A2　　B25　　C15　　　D35
总结
应收账款账面价值账面余额坏账准备
容
否会影响应收账款账面价值
计提坏账准备
应收账款账面价值减少（坏账增加）
转回坏账准备
应收账款账面价值增加（坏账减少）
实际发生坏账损失
应收账款账面价值变
（应收坏账时减少）
已确认转销应收账款收回
应收账款账面价值减少（坏账增加）
　练题目
例题•单选题资产负债表日减值测试企业应收账款发生减值应计入（　　）
A信减值损失—坏账准备科目贷方
B坏账准备科目贷方
C理费科目方
D应收账款科目贷方
选题列项中会引起应收账款账面价值发生变化（　）
　　A计提坏账准备
　　B收回应收账款
　　C转销坏账准备
　　D收回已转销坏账
例题·选题列项中会导致企业应收账款账面价值减少（　　）（2014年）
A转销备抵法核算法收回应收账款
B收回应收账款
C计提应收账款坏账准备
D收回已转销应收账款
　　选题（2019年）某企业采备抵法核算应收账款减值损失列项中该企业应贷记坏账准备科目（　）
　　A转销坏账损失
　　B计提坏账准备
　　C收回已转销应收账款恢复坏账准备
　　D减计提坏账准备
　　选题（2016）列项中应坏账准备方登记（　）
　　A减已计提减值准备
　　B收回前期已核销应收账款
　　C核销实际发生坏账损失
　　D计提坏账准备


第三节　交易性金融资产

　　教材变化：增加金融资产分类
　　金融资产分类★
　　1金融资产
　　企业全部资产中库存现金银行存款应收账款应收票贷款应收款应收利息债券投资股票投资基金投资衍生金融资产等统称金融资产
根理金融资产业务模式(持取收益出售取收益）金融资产合现金流量特征（收取金加利息目通合现金流量测试）分类：

　　2 交易性金融资产 短期出售赚钱
公允价值计量变动计入期损益金融资产称 交易性金融资产 ：
（ 1 ）企业期出售持金融资产企业赚取差价目二级市场购入股票债券基金等
（ 2 ）者初始确认时属集中理辨认金融工具组合部分客观证表明期实际存短期获利模式金融资产等企业理公允价值进行业绩考核某项投资组合
3 分类 短期出售赚钱
企业理金融资产业务模式 （企业理金融资产产生现金流量）企业关键理员决定交易性金融资产进行理业务目标交易目 非收取合现金流量（基贷安排相致金加利息）持收取合现金流量目标出售该金融资产目标持仅仅通交易性 活动频繁购买出售市场价格短期波动中赚取买卖差价企业闲置资金获较高投资回报
提示1 需说明金融资产合现金流量特征交易性金融资产收取合现金流量偶尔 非实现业务模式目标（收取合现金流量）缺（债权类投资）
提示2 交易性金融资产预期短期变现满足日常营需资产负债表 中作流动资产列示
　二会计科目设置★★★

核算企业分类公允价值计量变动计入期损益金融资产设置成公允价值变动进行明细核算

方：登记资产负债表日企业持交易性金融资产等公允价值低账面余额差额
贷方：登记资产负债表日企业持交易性金融资产等公允价值高账面余额差额

方：登记取交易性金融资产时支付交易费出售交易性金融资产等发生投资损失
贷方：登记持交易性金融资产期间取投资收益出售交易性金融资产等实现投资收益

例题•单选题列项中资产负债表日企业计算确认持交易性金融资产公允价值低账面余额金额应记会计科目（　　）（ 2018 年）
A 营业外支出
B 投资收益
C 公允价值变动损益
D 业务成
三交易性金融资产账务处理★★★
　　（）股票投资
　　1取
初始入账金额
企业取交易性金融资产时应该金融资产取时公允价值作初始入账金额
公允价值＝应市场交易价格基础确定
尚未发放现金股利
取交易性金融资产支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利应单独确认应收项目
交易费
1取交易性金融资产发生相关交易费应发生时计入期损益作投资收益进行处理
2发生交易费取增值税专发票进项税额认证月销项税额中扣

　　 交易费指直接属购买发行处置金融工具增量费
　　增量费指企业没发生购买发行处置相关金融工具情形会发生费包括支付代理机构咨询公司券商证券交易政府关部门等手续费佣金相关税费必支出包括债券溢价折价融资费部理成持成等交易直接相关费（解）
：交易性金融资产 — 成（ 取时扣已宣告尚未发放现金股利已付息期尚未领取债券利息）
　应收股利应收利息 （价款中包含已宣告尚未发放现金股利已付息期尚未领取债券利息）
投资收益（ 交易费 ）　　
应交税费 —— 应交增值税（进项税额）
　贷：货币资金 —— 存出投资款（支付总价款）
例2－202019年6月1日甲公司海证券交易购入A市公司股票100万股该股票投资购买日公允价值1000万元支付相关交易费金额25万元取增值税专发票注明增值税税额015万元甲公司划分交易性金融资产进行理核算
　　支付总额＝1 000万＋25万＋015万＝1 00265万元
　　交易性金融资产入账价值＝1 000万元
　　资产入账价值－－－含交易费
　　（1）2019年6月1日购买A市公司股票时
　　：交易性金融资产——成　　　　1 000
　　　　贷：货币资金——存出投资款　　1 000
　　（2）2019年6月1日支付相关交易费时
　　：投资收益　　　　　　　　　　　　　25
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）015
　　　　贷：货币资金——存出投资款　　　　265
　　例2－212019年6月1日甲公司海证券交易购入A市公司股票100万股支付价款1 000万元（中包括已宣告尚未发放现金股利60万元）支付相关交易费25万元取增值税专发票注明增值税税额015万元甲公司划分交易性金融资产进行理核算
　　支付总额＝1 000万＋25万＋015万＝1 00265万元
　　入账价值＝1 000－60＝940万元
　　（1）2019年6月1日购买A市公司股票时
　　：交易性金融资产——成　　　　　940
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：货币资金——存出投资款　　1 000
　　（2）2019年6月1日支付相关交易费时
　　：投资收益　　　　　　　　　　　　　25
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）015
　　　　贷：货币资金——存出投资款　　　　265
单选题（2019年）甲公司购入乙公司股票划分交易性金融资产支付价款3 600 000元（中包含已宣告尚未发放现金股利100 000元）支付相关交易费10 000元取税务机关认证增值税专发票注明增值税税额600元考虑素甲公司取乙公司股票时应记交易性金融资产科目金额（　）元
　　A3 610 000　　　　B3 510 000
　　C3 600 000　　　　D3 500 000
　　单选题某企业购入W市公司股票180万股划分交易性金融资产支付款项2 83424万元中包括已宣告尚未发放现金股利126万元相关交易费4万元取增值税专发票注明增值税税额024万元 该项交易性金融资产入账价值（　）万元
　　A2 700　　B2 704　　C2 830　　D2 834
　　单选题（2019年）企业取交易性金融资产时应计入期损益（　）
　　A支付含增值税交易费
　　B支付交易费时取税务机关认证增值税专发票注明增值税税额
　　C支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息
　　D支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利
判断题（2019年）企业取交易性金融资产时应市场价格基础确定公允价值作初始入账金额（　）
2持期间收现金股利
收支付价款中股利
：货币资金
　　贷：应收股利
现金股利收益
宣告
企业持交易性金融资产期间投资单位宣告发放现金股利应确认应收项目计入投资收益
：应收股利
　　贷：投资收益
收
：货币资金
　　贷：应收股利

　　例2－22承例2－21假定2019年6月20日甲公司收A市公司发放现金股利600 000元
存入银行假定考虑相关税费
　　：货币资金——存出投资款　60
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　60
　　例2－23承例2－21假定2020年3月20日A市公司宣告发放2019年现金股利甲公司持该市公司股份计算确定应分现金股利80万元假定考虑相关税费
　　：应收股利　　　　　　　　　　80
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　80
　假设2019年4月10日甲公司收现金股利80万元
　　：货币资金　　　　　　　　80
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　80
　　判断题（2017）交易性金融资产持期间投资单位收投资前投资单位已宣告尚未发放现金股利时应确认投资收益（　）
例题•判断题企业持交易性金融资产期间投资单位宣告发放现金股利应记交易性金融资产科目（　　）
　　3持期间公允价值变动
升
交易性金融资产公允价值高账面余额
：交易性金融资产——公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
降
交易性金融资产公允价值低账面余额
：公允价值变动损益
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动
　　
　　例2－25承例2－21假定2019年6月30曰甲公司持A市公司股票公允价值860万元2019年12月31日甲公司持A市公司股票公允价值1 240万元
　　（1）6月30日确认A市公司股票公允价值变动损益时：
　　：公允价值变动损益　　　　　　　　80
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　80
　　（2）12月31日确认A市公司股票公允价值变动损益时：
　　：交易性金融资产——公允价值变动 380
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 380
单选题某公司2018年3月5日证券市场购入甲公司股票150 000股作交易性金融资产核算股价格11元支付交易费10 000元3月31日甲公司股票收盘价格12元2018年3月31日该公司正确会计处理（　）
　　A：应收股利　　　　　　　　　　　150 000
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　150 000
　　B：交易性金融资产——公允价值变动140 000
　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　140 000
　　C：交易性金融资产——公允价值变动150 000
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　150 000
　　D：交易性金融资产——公允价值变动150 000
　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　150 000
单选题（2019年）2018年12月1日某企业交易性金融资产——A市公司股票方余额1 000 000元12月31日A市公司股票公允价值1 050 000元考虑素列项中关该企业持A市公司股票相关会计科目处理正确（　）
　　A贷记营业外收入科目50 000元
　　B贷记资公积科目50 000元
　　C贷记公允价值变动损益科目50 000元
　　D贷记投资收益科目50 000元
　判断题（2019年）资产负债表日企业持交易性金融资产公允价值变动损益应计入投资收益（　）
　　单选题（2018年）列项中资产负债表日企业计算确认持交易性金融资产公允价值低账面余额金额应记会计科目（　）
　　A营业外支出 　　　　　B投资收益
　　C公允价值变动损益 　　D业务成
例题 • 选题列项中 关交易性金融资产会计处理表述正确 （ 　　）
A 持期间发生公允价值变动计入公允价值变动损益
B 持期间投资单位宣告发放现金股利计入投资收益
C 取时支付价款中包含应收股利计入初始成
D 取时支付相关交易费计入投资收益
　　4出售交易性金融资产
　　出售交易性金融资产时应该金融资产出售时公允价值账面余额间差额作投资损益进行会计处理
：货币资金等（实际收钱）
　贷：交易性金融资产—成
　　　　　　　　　—公允价值变动（方余额反出）
　　　 投资收益（损失记方收益记贷方）
例2－26承例2－24假定2019年5月30日甲公司出售持全部A市公司股票价款1 210万元
　　
　　：货币资金—存出投资款　　　1210
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：交易性金融资产——成　　　　 940
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 300

纳总结

例题•选题列项中企业交易性金融资产业务应通投资收益科目核算（　　）
A 持期间投资单位宣告分派现金股利
B 资产负债表日发生公允价值变动
C 取时支付交易费
D 出售时公允价值账面余额差额
例题•选题列项中关交易性金融资产表述正确（　　）
A 取交易性金融资产发生相关交易费应发生时计入投资收益
B 资产负债表日交易性金融资产公允价值账面余额差额计入期损益
C 收交易性金融资产购买价款中已付息期尚未领取债券利息计入期损益
D 出售交易性金融资产时应公允价值账面余额间差额确认投资收益
　　单选题（2016年）2016年12月10日甲公司购入乙公司股票10万股作交易性金融资产核算支付价款258万元支付交易费06万元12月31日公允价值249万元考虑素2016年甲公司利润表中公允价值变动收益年金额（　）万元
　　A9 　　　　　B－9　　C－84 　　　D06
　　单选题甲公司持A市公司交易性金融资产全部出售售价3 000万元出售前该金融资产账户余额2800万元（中成明细2 500万元公允价值变动明细300万元）假定考虑素甲公司该交易应确认投资收益（　）万元
　　A200　　B－200　　C500　　D－500
判断题（2017年）出售交易性金融资产发生净损失应计入营业外支出（　）
判断题企业出售交易性金融资产应实际收价款账面余额差额记入公允价值变动损益科目（　）
5转金融商品应交增值税
金融商品转卖出价扣买入价（需扣已宣告未发放现金股利已付息期未领取利息）余额作销售额计算增值税转金融商品盈亏相抵余额销售额相抵出现负差结转纳税期期转金融商品销售额互抵年末时出现负差转入会计年度
转金融资产月月末产生转收益应纳税额记投资收益等科目贷记应交税费转金融商品应交增值税科目产生转损失结转月抵扣税额记应交税费——转金融商品应交增值税科目贷记投资收益等科目

年末果应交税费——转金融商品应交增值税科目方余额说明年度金融商品转损失法弥补年度金融资产转损失转入年度继续抵减转金融资产收益应记投资收益等科目贷记应交税费——转金融商品应交增值税科目应交税费——转金融商品应交增值税科目方余额转出
账务处理：
（1）月末产生转收益时
：投资收益
　贷：应交税费——转金融商品应交增值税
（2）月末产生转损失时
：应交税费——转金融商品应交增值税
　贷：投资收益
（3）年末时出现负差转入会计年度
：投资收益
　贷：应交税费——转金融商品应交增值税
提示述买入价需扣已宣告未发放现金股利已付息期未领取利息
　　：投资收益（12101000）（1＋6）×6≈1189
　　　贷：应交税费转金融商品应交增值税　　1189

例题·判断题转金融商品盈亏相抵余额销售额相抵出现负差转入年度转金融商品销售额相抵（　　）
单选题出售交易性金融资产收200万元该投资账面余额170万元（中：成190万元公允价值变动明细科目贷方20万元）应缴纳增值税057万元出售该交易性金融资产确认投资收益（　）万元
　　A10　　B2943　　C30　　D40
注意投资活动营业利润影响？
业务事项
影响损益账户
购买期间
交易费
投资收益（方）
持期间
股利收益
投资收益
价值变动
公允价值变动损益
出售期间
出售损益
投资收益
增值税
投资收益（方）

业务时点
交易性金融资产账务处理
取时
：交易性金融资产—成（公允价值）
　　应收股利应收利息（买价包含股利利息）
　　投资收益（交易费）
　　应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费增值税）
　贷：货币资金—存出投资款（实际支付价款）
分派现金股利计提利息
（1）宣告计提时：
：应收股利（应收利息）
　贷：投资收益
（2）实际收时：
：货币资金—存出投资款
　贷：应收股利（应收利息）
资产负债表日公允价值变动
：交易性金融资产—公允价值变动
　贷：公允价值变动损益（相反）
出售时
：货币资金—存出投资款
　贷：交易性金融资产—成
　　　　　　　　　　—公允价值变动（方）
　　　投资收益（差额倒挤方）
：投资收益
　贷：应交税费——转金融商品应交增值税

（二） 债券投资

　　例2－242019年6月1日甲公司购入B公司发行公司债券支付价款2 600万元（中包含已期尚未领取债券利息50万元）支付交易费30万元取增值税专发票注明增值税税额18万元该笔B公司债券面值2500万元票面利率4甲公司划分交易性金融资产核算2019年6月10日甲公司收该笔债券利息50万元
　　12019年6月1日购入B公司债券
　　：交易性金融资产——成　　　　 2 550
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　50
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　30
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 18
　　　　贷：货币资金——存出投资款　　 2 6318
　　22019年6月10日收购买价款中包含已付息期尚未领取利息
　　
：货币资金——存出投资款　　　　50
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　50
　　例2－26承例2－24假定2019年6月30日甲公司购买B公司债券公允价值2 670万元（提示：账面余额2 550万元）2019年12月31日B公司债券公允价值2 580万元
　（1）2019年6月30日确认债券公允价值变动损益时：
　　：交易性金融资产——公允价值变动　 120
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 120
（2）2018年12月31日确认债券公允价值变动损益时：
　　：公允价值变动损益　　　　　　　　　90
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　90
　　
　　例2－28承2－24例2－26假定2020年3月15曰甲公司出售持全部B公司债券售价3 550万元　
：货币资金—存出投资款　　 3 550
　　　　贷：交易性金融资产——成　　　 2 550
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　30
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 970
　　
　　金融商品转卖出价扣买入价（需扣已宣告未发放现金股利已付息期未领取利息）余额作销售额计算增值税转金融商品盈亏相抵余额销售额
　　例2－29承例2－28计算该项业务转金融商品应交增值税
　　转金融商品应交增值税＝（3 550－2 600）÷（1＋6）×6＝5377385（万元）
　　：投资收益　　　　　　　　　　　　　 53773585
　　贷：应交税费——转金融商品应交增值税 53773585
　　相抵出现负差结转纳税期期转金融商品销售额互抵年末时出现负差转入会计年度
　　产生转损失结转月抵扣税额：
　　：应交税费—转金融商品应交增值税
　　　　贷：投资收益
　　年末果应交税费——转金融商品应交增值税科目方余额说明年度金融商品转损失法弥补年度金融资产转损失转入年度继续抵减转金融资产收益应记投资收益等科目贷记应交税费——转金融商品应交增值税科目应交税费——转金融商品应交增值税科目方余额转出
　单选题（2019年）2018年4月3日甲公司海证券交易购入某公司债券划分交易性金融资产该债券面值1 250 000元支付价款1 300 000元（中包含已付息期尚未领取债券利息25 000元）支付交易费2000元取税务机关认证增值税专发票注明增值税税额120元考虑素甲公司取债券初始入账金额（　）元
A1 275 000　B1 250 000　C1 302 000 D1 300 000
　　单选题甲公司2016年7月1日购入乙公司2016年1月1日发行债券支付价款2 100万元（含已付息期尚未领取债券利息40万元）支付交易费15万元发票注明增值税09万元该债券面值2 000万元票面年利率4（票面利率等实际利率）半年付息次半年末计算债券利息收入甲公司划分交易性金融资产甲公司2016年度该项交易性金融资产应确认投资收益（　）万元
　　A25　　B40　　C65　　D80
定项（2018年）甲公司增值税般纳税2018年发生关交易性金融资产业务：
　　（1）1月3日证券公司存出投资款2 000万元日委托证券公司购入乙市公司股票50万股支付价款500万元（中包含已宣告尚未发放现金股利5万元）支付相关交易费125万元支付增值税0075万元甲公司该股票投资确认交易性金融资产
　　（2）3月20日收乙市公司发放现金股利存入银行投资款专户3月31日持乙市公司股票公允价值480万元
　　（3）4月30日全部出售乙市公司股票50万股售价600万元转该金融商品应交增值税566万元款项已收
　　求：
　　根述资料假定该企业取增值税专发票均已税务机关认证考虑素分析回答列题（答案中金额单位万元表示）
　　1根资料（1）列项中甲公司购买股票应记入交易性金融资产——成科目金额正确（　）万元
　　A501325 B495 C500 D50125
　　2根资料（1）（2）列项中3月20日甲公司收乙市公司发放现金股利会计处理正确（　）
　　A：银行存款　　　　　　　　　 5
　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　 5
　　B：货币资金——存出投资款 5
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 5
　　C：银行存款　　　　　　　　　 5
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 5
　　D：货币资金——存出投资款 5
　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　 5
　　3根资料（1）（2）列项中甲公司3月31日会计处理结果正确（　）
　　A记公允价值变动损益科目20万元
　　B记投资收益科目15万元
　　C贷记交易性金融资产——公允价值变动科目20万元
　　D贷记交易性金融资产——公允价值变动科目15万元
　　4根资料（1）（3）列项中关甲公司4月份处置乙市公司股票时会计处理结果正确（　）
　　A增值税销项税额增加566万元
　　B投资收益净增加11434万元
　　C货币资金（存出投资款）增加600万元
　　D交易性金融资产（成）减少500万元
　　5根资料（1）（3）列项中该股票投资甲公司2018年度营业利润影响额（　）万元
　　A9931　　 B9809　C100　　　 D9734
　　定项（2018年）甲企业增值税般纳税2017年发生交易性金融资产相关济业务：
　　（1）4月12日深圳证券交易购入乙企业股票20 000股该股票公允价值900 000元支付相关交易费3 000元取增值税专发票注明增值税税额180元发票已通税务机关认证甲企业该股票划分交易性金融资产
　　（2）6月30日甲企业持乙企业股票市价920 000元
　　（3）7月6日乙企业宣告股02元发放年度现金股利7月10日甲企业收乙企业发放现金股利假定股利考虑相关税费
　　（4）7月18日持乙企业股票全部出售价款1006 000元转该金融商品应交增值税6 000元款项已收
　　求：
　　根述资料考虑素分析回答列题（答案中金额单位元表示）
　　1根资料（1）甲企业购入该交易性金融资产初始入账金额（　）元
　　A902 820 B903 000 C900 000 D903 100
　　2根资料（1）（2）列项中甲企业6月30日应计入公允价值变动损益金额（　）元
　　A20 000 B17 000 C16 820 D17 180
　　3根资料（1）（3）列项中关甲企业现金股利会计处理结果表述正确（　）
　　A实际收股利时减交易性金融资产成4 000元
　　B实际收股利时确认投资收益4 000元
　　C宣告发放股利时确认公允价值变动损益4 000元
　　D宣告发放股利时确认投资收益4 000元
　　4根资料（1）（4）列项中甲企业出售乙企业股票会计处理正确（　）
　　A：投资收益　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　贷：应交税费——转金融商品应交增值税 6 000
　　B：公允价值变动损益　　　　　　　　　20 000
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　20 000
　　C：投资收益　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　20 000
　　D：货币资金——存出投资款　　 1 006 000
　　　　　贷：交易性金融资产——成　　　　900 000
　　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动　20 000
　　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　86 000
　　5根（1）（4）该交易性金融资产业务引起甲企业2017年营业利润增加金额（　）元
　　A101 000　　 B104 000　C107 000　　 D81 000

第四节　存货

　　变化：新增出租出包装物核算原库存商品售价核算解释
存货概述
（）存货容
　
　　存货——企业日常活动中持备出售产品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料等包括：类材料产品半成品产成品 商品包装物低值易耗品委托代销商品等
　　提示工程物资属企业存货
　　例题·选题（2018年）列项中构成企业存货（　）
　　A委托代销商品
　　B工程物资
　　C产品
　　D低值易耗品
（二）存货成确定
1存货应成进行初始计量
存货成包括采购成加工成成
（1）存货采购成
存货采购成买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+属存货达预定状态前合理费（运输途中合理损耗）
提示外购成 价+ 费+ 税（扣）
购买价款：发票账单列明价款
相关税费：三税费抵扣
①三税费：进口关税资源税消费税教育费附加
　　②抵扣：抵扣增值税进项税额
　　
　　费：六费损耗
　　①六费：运输费装卸费包装费保险费仓储费入库前挑选整理费
　　②损耗：合理损耗
　　
　　合理损耗：运输途中正常损耗该部分已包括购买价款中计算存货成时价款中扣
　　例题·单选题（2016年）列项中计入存货采购成（　）
　　A负担运输费
　　B支付进口关税
　　C入库仓储费
　　D入库前整理挑选费
　　例题·单选题（2017年）甲企业增值税规模纳税月采购原材料2 060千克千克50元（含增值税）运输途中合理损耗60千克入库前挑选整理费500元企业该批原材料入账价值（　）元
　　A100 500　B103 500 　C103 000　D106 500
　（2）存货加工成
存货加工成加工程中追加费直接工+制造费
（3）存货成
采购成加工成外存货达目前场状态发生支出
提示产品设计费：
设计费通常
计入期损益
特定客户确定设计费
计入存货成
2存货源成构成容
（1）购入存货
成买价+运杂费（运输费装卸费保险费包装费仓储费等）+运输途中合理损耗+入库前挑选整理费+规定应计入存货成税费费
提示1运输途中非合理损耗计入存货成
提示2非正常消耗直接材料直接工制造费应发生时计入营业外支出应计入存货成
提示3入库发生仓储费挑选整理费应计入理费生产程中达生产环节必需仓储费应计入存货成
提示4采购员差旅费应计入理费计入存货成
提示增值税否计入存货成
纳税类型
会计处理
般纳税
抵扣计入应交税费——应交增值税（进项税额）
规模纳税
抵扣计入存货采购成
　例题·单选题（2016年）列项中应计入企业存货采购成（　　）
A商品采购员差旅费
B支付进口关税
C负担运输费
D入库前整理挑选费
（2）制存货
成直接材料+直接工+制造费等项实际支出
（3）委托外单位加工完成存货
成实际耗原材料半成品+加工费+装卸费+保险费+委托加工返运输费+规定应计入存货成税费
3特殊规定：
（1）商品流通企业采购商品程中发生运输费装卸费保险费属存货采购成费等进货费会计处理：
①应计入存货采购成
②先进行集期末根购商品存销情况分进行分摊
已售商品进货费计入期损益（营业务成）
未售商品进货费计入期末存货成
③采购商品进货费金额较
发生时直接计入期损益（销售费）
（2）非正常消耗直接材料直接工制造费应发生时计入期损益(营业外支出）应计入存货成
（3）仓储费会计处理：
存货采购入库发生仓储费
发生时计入期损益（理费）
生产程中达生产阶段必需仓储费
应计入存货成
（4）属存货达目前场状态支出应发生时计入期损益计入存货成
易混点提点
序号
情　况
否计入存货成
1
进口关税消费税资源税抵扣增值税进项税额教育费附加等
√
2
然灾害等原造成：原材料净损失
×
计入营业外支出
3
特定客户设计产品发生直接确定设计费
√
正常产品设计费计入期损益
4
运输途中合理损耗
√
5
存货入库发生存储费（包括生产程中达阶段必需存储费）
×
计入理费



易错易混点
否计入存货成
增值税进项税额
允许抵扣
×（计入应交税费方）
抵扣
√
挑选整理费
入库前
√
入库
×（计入理费）
运输途中损耗
合理损耗
√
非合理损耗
×（应付账款处理）
产品设计费
般设计
×（计入理费）
特定客户设计直接确定设计费
√
仓储费
入库前
√
入库
般存储
×（计入理费）
生产程中达阶段必需仓储费
√

例题•选题列项中应计入企业存货成（　　）（2018年）
A存货加工程中发生直接成
B特定客户设计产品直接确定设计费
C购买存货时支付进口关税
D存货采购运输中发生定额合理损耗
例题•单选题某企业增值税般纳税2019年9月购入批原材料增值税专发票注明价款50万元增值税税额65万元款项已支付银行存款支付装卸费03万元（考虑增值税）入库时发生挑选整理费02万元运输途中发生合理损耗01万元考虑素该批原材料入账成（　　）万元（2017年改编）
A505　　B59　　C506　　　D504
例题•单选题某企业增值税般纳税月购进原材料200吨增值税专发票注明价款60万元增值税税额78万元支付保险费3万元入库前挑选整理费1万元考虑素该批原材料实际成吨（　　）万元（2016年改编）
A03　　B032　　C0371　　D0351
　选题（2019年）列项中企业应计入存货成（　）
　　A特定客户设计产品发生直接确定设计费
　　B发出委托加工材料负担运输费
　　C制存货发生直接材料直接工制造费
　　D购进原材料运输途中发生合理损耗
　　单选题（2011年）列税金计入存货成（　）
　　A般纳税企业进口原材料支付关税
　　B般纳税企业购进原材料支付增值税
　　C般纳税企业进口应税消费品支付消费税
　　D规模纳税企业购进原材料支付增值税
　　判断题商品流通企业采购商品程中发生运杂费等进货费应计入存货采购成进货费数额较发生时直接计入期损益（　）
　　选题关存货成表述正确（　）
　　A商品流通企业采购商品进货费金额较计入存货成
　　B商品流通企业发生进货费先进行集期末未售商品分摊进货费计入存货成
　　C企业特定客户设计产品直接发生设计费应计入产品成
　　D委托加工物资发生加工费应计入委托加工物资成
　　单选题甲公司属般纳税2019年5月1日购入M材料100件件买价1 000元增值税率13发生运费2 000元增值税率9支付包装物押金1 000元款项已支付材料验收入库发现合理损耗4件该批材料成（）元
　　A102 000　　B106 250　　C1 020　　D1 0625
　　单选题（2017年）某企业增值税般纳税2019年9月购入批原材料增值税专发票注明价款50万元增值税税额65万元款项已支付银行存款支付装卸费03万元（考虑增值税）入库前发生挑选整理费02万元（考虑增值税）运输途中发生合理损耗01万元考虑素该批原材料入账成（　）万元
　　A505　B57　C506　D504


（三）发出存货计价方法




　　选题（2017年）存货计价方法包括（　）
　　A先进先出法
　　B计价法
　　C进先出法
　　D加权均法

　　1计价法


计算方式
逐辨认存货购入者生产时成
优点
成计算准确符合实际情况
缺点
收发频繁情况成分辨工作量
适范围
般代存货特定项目专门购入制造存货提供劳务珠宝名画等贵重物品

　　例题甲公司2019年5月D材料收入发出购进单位成表示：
日期
摘
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初余额
　
　
　
　
　
　
150
10
1 500
　
5
购入
100
12
1 200
　
　
　
250
　
　
　
11
发出
　
　
　
200
　
　
50
　
　
　
16
购入
200
14
2 800
　
　
　
250
　
　
　
20
发出
　
　
　
100
　
　
150
　
　
　
23
购入
100
15
1 500
　
　
　
250
　
　
　
27
发出
　
　
　
100
　
　
150
　
　
　
31
期合计
400
－
5 500
400
－
　
150
　
　
　　
日期
数量（件）
单位成
5月11日
200
100　期初结存　10元
100　5月5日购入　12元
5月20日
100
100　5月16日购入　14元
5月27日
100
50　期初结存　10元
50　5月23日购入　15元

日期
摘
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初余额
　
　
　
　
　
　
150
10
1500
　
5
购入
100
12
1 200
　
　
　
150
100
10
12
1500
1200
　
11
发出
　
　
　
100
100
10
12
1000
1200
50
10
500
　
16
购入
200
14
2 800
　
　
　
50
200
10
14
500
2800
　
20
发出
　
　
　
100
14
1400
50
100
10
14
500
1400
　
23
购入
100
15
1 500
　
　
　
50
100
100
10
14
15
500
1400
1500
　
27
发出
　
　
　
50
50
10
15
500
750
100
50
14
15
1400
750
　
31
期合计
400
－
5 500
400
－
4850
100
50
14
15
1400
750

　　2先进先出法 例231
日期
摘
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
　
　
　
　
　
　
150
10
1 500
　
5
购入
100
12
1 200
　
　
　
150
100
10
12
1 500
1 200
　
11
销售
　
　
　
150
50
10
12　
　1500
600
　 50
　12
　600
　
16
购入
200
14
2 800
　
　
　
50
200
12
14
600
2 800
　
20
销售
　
　
　
50
50
12
14
600
700
150
14
2 100
方法：收入存货时逐笔登记收入存货数量单价金额发出存货时先进先出原逐笔登记存货发出成结存金额
优点：时结转存货发出成
缺点：较繁琐果存货收发业务较存货单价稳定时工作量较
提示物价持续涨时期末存货成接市价发出成偏低会高估企业期利润库存存货价值反会低估企业存货价值期利润
例题•单选题某企业采先进先出法核算原材料2019年3月1日库存甲材料500千克实际成3000元3月5日购入甲材料1200千克实际成7440元3月8日购入甲材料300千克实际成1830元3月10日发出甲材料900千克考虑素该企业发出甲材料实际成（　　）元（2018年）
A5550　　B5580　　C55215　　D5480
　
3月末次加权均法 例232
日期
摘
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
　
　
　
　
　
　
150
10
1 500
　
5
购入
100
12
1 200
　
　
　
250
　
　
　
11
销售
　
　
　
200
　
　
50
　
　
　
16
购入
200
14
2 800
　
　
　
250
　
　
　
20
销售
　
　
　
100
　
　
150
　
　
　
23
购入
100
15
1 500
　
　
　
250
　
　
　
27
销售
　
　
　
100
　
　
150
　
　
　
30
合计
400
　
5 500
400
12727
50908
150
12728　
　190920
　存货单位成月初结存存货成+∑（月批进货实际单位成×月批进货数量）月初结存存货数量+月批进货数量
月发出存货成月发出存货数量×存货单位成
月月末结存存货成月末结存存货数量×存货单位成
：
月月末结存存货成月初结存存货成+月收入存货成月发出存货成
　存货加权均单位成＝（1 500＋5 500）（150＋400）≈12727（元）
发出成＝400*12727＝509080
期末结存成＝1500+5500509080＝190920
方法
指月全部进货数量加月初存货数量作权数月全部进货成加月初存货成计算出存货加权均单位成基础计算月发出存货成期末存货成方法
优缺点
优点：月末次计算加权均单价较简单利简化成计算工作
缺点：时法账提供发出结存存货单价金额利存货成日常理控制

　　4移动加权均法 例233
日期
摘
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
　
　
　
　
　
　
150
10
1 500
　
5
购入
100
12
1 200
　
　
　
250
108
2 700
　
11
销售
　
　
　
200
108
2 160
50
108
540
　
16
购入
200
14
2 800
　
　
　
250
1336
3 340
　
20
销售
　
　
　
100
1336
1 336
150
1336
2 004
注：购入次货物需重新计算次成
存货单位成（原结存存货成+次进货成）÷（原结存存货数量+次进货数量）
次发出存货成次发出存货数量×次发货前存货单位成
月月末结存存货成月末结存存货数量×月月末存货单位成
：
月月末结存存货成月初结存存货成+月收入存货成月发出存货成
方法
指次进货成加原库存存货成次进货数量加原库存存货数量计算加权均单位成作次进货前计算次发出存货成种方法
优缺点
企业理层时解存货结存情况计算均单位成发出结存存货成较客观次收货计算次均单位成计算工作量较收发货较频繁企业适

　　例题•单选题A公司月初结存甲材料13吨吨单价8290元月购入情况：3日购入5吨单价8800元17日购入12吨单价7900元月领情况：10日领10吨28日领10吨A公司采移动加权均法计算发出存货成A公司期末结存甲材料成（　　）元
A8112670　B7865325　C8523522　D6722133
总结：
存货发出计价方法
优点
缺点
计价法
计算准确符合实际情况
存货收发频繁时工作量较
先进先出法
时结转存货发出成
较繁琐果存货收发业务较存货单价稳定时工作量较
月末次加权均法
月末次计算加权均单价简化计算
时法账提供发出结存存货单价金额利存货成日常理控制
移动加权均法
企业理层时解存货结存情况计算均单位成发出结存存货成较客观
次收货计算次均单位成计算工作量较收发货较频繁企业太适
　单选题企业采月末次加权均法计算发出材料成2010年3月1日结存甲材料200件单位成40元3月15日购入甲材料400件单位成35元3月20日购入甲材料400件单位成38元月发出甲材料600件3月份发出甲材料成（ ）元
　　A37 200　　B22 320　　C14 880　　D8 000

　单选题（2019年）某企业期购进5批存货发出2批物价持续升情况加权均法相该企业采先进先出方法导致结果（　）
　　A期利润较低
　　B库存存货价值较低
　　C期末存货成接市价
　　D发出存货成较高
　　判断题（2019年）物价持续升时采先进先出法核算发出存货成会低估企业期利润期末结存存货价值（　）
　　判断题（2017年）采移动加权均法计算发出存货成月度时结转发出存货成（　）
　　判断题（2019年）采月末次加权均法核算发出材料成企业时通账簿记录发出结存材料单价金额（　）
例题·单选题存货采先进先出法计价物价涨情况列说法正确（　　）（2018年）
A期末存货价值升高期利润减少
B期末存货价值升高期利润增加
C期末存货价值降低期利润增加
D期末存货价值降低期利润减少
例题·判断题先进先出法时结出存货发出成计算简单（　　）
二原材料
原材料指企业生产程中加工改变形态性质构成产品实体种原料材料外购半成品构成产品实体助产品形成辅助材料原材料具体包括原料材料辅助材料外购半成品（外购件）修理备件（备品备件）包装材料燃料等
原材料日常收发结存采实际成核算采计划成核算
（）原材料实际成核算（实际花算）
1原材料核算应设置会计科目
材料采实际成核算时材料收入发出结存总分类核算明细分类核算均实际成计价科目原材料途物资应付账款
（1）原材料
核算企业库存种材料收入发出结存情况

（2）途物资
核算企业采实际成（进价）进行材料商品等物资日常核算价款已付尚未验收入库种物资（途物资）采购成科目应供应单位物资品种进行明细核算

（3）应付账款
核算企业购买材料商品接受劳务等营活动应支付款项


2原材料账务处理
（1）购入材料
①货款已支付开出承兑商业汇票时材料已验收入库
：原材料
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款（已付）货币资金（银行汇票）应付票（商业汇票）
例234甲公司购入C材料批增值税专发票注明价款500 000元增值税税额65 000元全部款项已转账支票付讫材料已验收入库
　　甲公司增值税般纳税采实际成进行材料日常核算应编制会计分录：
　　：原材料——C材料　　　　　　　　　500 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）65 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 565 000
例235改甲公司持银行汇票1 810 120元购入D材料批增值税专发票记载货款1 600 000元增值税额208 000元方代垫包装费2 000元包装费增值税120元材料已验收入库
　　：原材料——D材料　　　　　　　　　1 602 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 208 120
　　　　贷：货币资金——银行汇票　　　　1 810 120
　　支付方式：果改银行承兑汇票结算
　　：原材料——D材料　　　　　　　　　1 602 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 208 120
　　　　贷：应付票　　　　　　　　　　　1 810 120
　　例236甲公司采托收承付结算方式购入E材料批价款40 000元增值税税额5 200元款项承付期银行存款支付材料已验收入库
　　甲公司增值税般纳税采实际成进行材料日常核算应编制会计分录：
　　：原材料——E材料　　　　　　　　　　40 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　5 200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 45 200
②货款已支付开出承兑商业汇票材料尚未达尚未验收入库
：途物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等
验收入库：
：原材料
　贷：途物资
　例237甲公司采汇兑结算方式购入F材料批发票账单已收增值税专发票注明价款20 000元增值税税额2 600元材料尚未达甲公司增值税般纳税采实际成进行材料日常核算应编制会计分录：
　　：途物资　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　22 600
　　例238述购入F材料已收验收入库甲公司应编制会计分录：
　　：原材料——F材料　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：途物资　　　　　　　　　　　　 20 000
③货款尚未支付材料已验收入库
：原材料
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：应付账款
月末未收单时材料暂估价值入账：
：原材料
　贷：应付账款——暂估应付账款
月初红字销原会计分录：
：原材料（金额红字）
　贷：应付账款——暂估应付账款（金额红字）
收发票账单时：
：原材料　
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等
　例239（改）甲公司采托收承付结算方式购入G材料批增值税专发票注明价款50 000元增值税税额6 500元方代垫包装费1 000元增值税60元银行转结算证已款项尚未支付材料已验收入库
　　甲公司增值税般纳税采实际成进行材料日常核算应编制会计分录：
　　：原材料——G材料　　　　　　　　　　51 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　6 560
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　 57 560
　例240甲公司购入H材料批材料已验收入库月末发票账单尚未收法确定实际成暂估价值 30 000元
　　月末材料暂估价值：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　30 000
　　月初红字销原暂估入账金额：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　 30 000
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　 30 000
　　说明：种情况发票账单未法确定实际成期末应暂估价值先入账月初红字销原暂估入账金额收发票账单实际金额记账
　　例241承例240述购入H材料次月收发票账单增值税专发票注明价款31 000元增值税税额4 030元已银行存款付讫甲公司增值税般纳税采实际成进行材料日常核算应编制会计分录：
：原材料——H材料　　　　　　　　　31 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）4 030
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 35 030
例题•判断题月末货单未入库材料应暂估价入账月初编制相反方会计分录予回（　　）（2017年）
判断题（2017年）（改编）月末材料已达已验收入库发票账单等结算证未货款尚未支付采购业务期末材料增值税暂估价值先入账月初作相反方会计分录予回（　）
　判断题（2019年）月末企业已验收入库发票账单等结算证未货款尚未支付材料应暂估价值入账（　）
　判断题（2018年）企业已验收入库未取增值税扣税证存货应月末暂估价值计算进项税额登记入账（　）
④货款已预付材料尚未验收入库
预付货款时：
：预付账款
　贷：银行存款
收材料验收入库时：
：原材料
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　贷：预付账款（站底）
补付货款时：
：预付账款（实付预付）
　贷：银行存款
　例242甲公司增值税般纳税根某钢厂购销合规定甲公司购买J材料该钢厂预付100 000元价款80计80 000元已通汇兑方式汇出甲公司采实际成进行材料日常核算应编制会计分录：
　　甲公司应编制会计分录：
　　：预付账款——××钢厂　　　　　　80 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　80 000
　　说明：资产部增减资产总额变
　　例243承例甲公司收该钢厂发运J材料已验收入库增值税专发票注明该批货物价款100 000元增值税税额13 000元欠款项银行存款付讫甲公司采实际成进行材料日常核算应编制会计分录：
　　①材料入库时：
　　：原材料——J材料　　　　　　　　　100 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13 000
　　　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　 113 000
　　②补付货款时：
　　：预付账款　　　　　　　　　　　　　33 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　33 000
纳总结

购入原材料实际成核算
单货
时
：原材料
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款货币资金
　　　应付票应付账款预付账款
单
货未
①单时：
：途物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款货币资金
　　　应付票应付账款预付账款
②货时：
：原材料
　贷：途物资
货
单未
①月末未收发票账单时材料暂估价值入账：
：原材料
　贷：应付账款——暂估应付账款
②月初红字销原暂估入账金额：
：原材料××
　贷：应付账款——暂估应付账款××
③收发票账单单货时进行会计处理
（2）发出材料
途
会计处理
生产营领材料
记：
生产成
理费
制造费
销售费
贷记
原材料
销售材料结转成
记：业务成
发出委托外单位加工材料
记：委托加工物资
生产营领材料

结转成：
：应收账款等
　贷：业务收入
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
：业务成
　贷：原材料
例2－47甲公司增值税般纳税根发料证汇总表记录1月份基生产车间领K材料500000元辅助生产车间领K材料40000元车间理部门领K材料5000元销售机构领K材料1000元企业行政理部门领K材料4000元计550000元采实际成进行材料日常核算甲公司应编制会计分录：
：生产成——基生产成　　　500000
　　　　　　——辅助生产成　　　　40000
　　制造费　　　　　　　　　　5000
　　销售费　　　　　　　　　　1000
　　理费　　　　　　　　　　4000
　贷：原材料——K材料　　　　　　　550000
例题·单选题列项中关企业领原材料会计处理表述正确（　　）（2016年）
A建厂房工程领原材料成应计入工程成
B专设销售机构日常维修房屋领原材料应计入销售费
C生产车间日常维修房屋领原材料应计入制造费
D生产车间生产产品领原材料成应计入成

（二）计划成核算
　提示原材料采计划成核算质实际成实际成分计划成材料成差异
原理：计划成+差异实际成
材料采计划成核算时材料收入发出结存计划成计价月末计算月发出材料应负担成差异进行分摊根领材料途计入相关资产成期损益发出材料计划成调整实际成
核心思路：材料收入发出结存计划成计价
1原材料核算应设置会计科目
（1）原材料

（2） 材料采购：计划成法中转站（途物资）
（3） 材料成差异：反映企业入库种材料实际成计划成差异


方登记超支差异 发出材料应负担节约差异
　　贷方登记节约差异 发出材料应负担超支差异
　　期末方余额反映企业库存材料实际成计划成差异（超支差异）
　　贷方余额反映企业库存材料实际成计划成差异（节约差异）
核算步骤
（1）采购时验收入库前实际成记入材料采购账户方
：材料采购10000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300
　贷：银行存款应付账款11300
（2）验收入库时计划成记入原材料方差额记入材料成差异科目方贷方
：原材料（计划成）11000
　贷：材料采购（实际成）10000
　　　材料成差异1000
：原材料（计划成）9000
　 材料成差异1000
　贷：材料采购（实际成）10000　
超支差记入材料成差异方节约差记入材料成差异贷方
（3）时发出材料时律计划成
：生产成等（计划成）
　贷：原材料
（4）期末（月末）计算材料成差异率结转发出材料应负担差异额
期材料成差异率（期初结存材料成差异+期验收入库材料成差异）÷（期初结存材料计划成+期验收入库材料计划成）×100
注意分清材料成差异正负数（超支差正数节约差负数）成差异率正负数分（正数超支成差异率负数节约成差异率）
发出材料应负担成差异发出材料计划成×材料成差异率
果超支成差异率：
：生产成等
　贷：材料成差异
果节约成差异率：
：材料成差异
　贷：生产成等
发出材料实际成发出材料计划成+发出材料应负担成差异
发出材料计划成×（1+材料成差异率）
结存材料实际成结存材料计划成+结存材料应负担成差异
结存材料计划成×（1+材料成差异率）

③结转材料成差异
：材料成差异（超支差）
　贷：材料采购
反（节约差）
提示②③合：
：原材料（计划成）
　贷：材料采购（实际成）
差额：材料成差异
选题（2015年）列项中关原材料计划成核算会计处理表述正确（　）
　　A入库材料超支差异应记材料成差异科目
　　B入库材料节约差异应记材料成差异科目
　　C发出材料应负担节约差异应记材料成差异科目
　　D发出材料应负担超支差异应贷记材料成差异科目
　　选题（2016年）某企业原材料采计划成法核算列项中该企业应材料成差异科目贷方登记（　）
　　A入库原材料成超支差异
　　B入库原材料成节约差异
　　C发出原材料应负担成超支差异
　　D发出原材料应负担成节约差异
　　单选题（2017年）列项中关材料成差异科目表述正确（　）
　　A期初贷方余额反映库存材料超支差异
　　B期末余额应资产负债表中单独列示
　　C期末贷方余额反映库存材料节约差异
　　D方登记入库材料节约差异
　　选题（2019年）列项中关原材料采计划成核算会计处理表述中正确（　）
　　A入库原材料节约差异记入材料成差异科目方
　　B发出原材料应分担超支差异记入材料成差异科目贷方
　　C材料收入发出结存均计划成计价
　　D发出材料应分担差异计划成调整实际成
　单选题（2018年）某企业采计划成法进行材料日常核算列项中采购材料实际成应记入会计科目（　）
　　A材料采购　　B原材料　C途物资　D周转材料
　　判断题（2019年）采原材料计划成计价购入原材料否入库实际成记入材料采购科目（　）

例2－48乙公司增值税般纳税购入L材料批增值税专发票注明价款300万元增值税税额39万元发票账单已收计划成320万元已验收入库全部款项银行存款支付乙公司采计划成进行材料日常核算
　　①：材料采购——L材料　　　　　　300（实际成）
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　39
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 339
　　②：原材料——L材料　　　　　　320 （计划成）
　　　　　贷：材料采购——L材料　　　　300（实际成）
　　　　　　　材料成差异——L材料　　　　　20
　　者：
　 ：原材料——L材料　　　　　　　320（计划成）
　　　　　贷：材料采购——L材料　　　　　　320
　　：材料采购——L材料　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：材料成差异——L材料　　　　　　　 20
　　计划成法购入材料否验收入库先通材料采购科目进行核算反映企业购材料实际成原材料科目相较计算确定材料差异成
（2）货款已付材料尚未验收入库
例2－49乙公司增值税般纳税采汇兑结算方式购入M1材料批增值税专发票注明价款20万元增值税税额26万元发票账单已收计划成18万元材料尚未入库款项已银行存款支付乙公司采计划成进行材料日常核算应编制会计分录：
　　：材料采购——M1材料　　　　　　　　20
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 26
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　226
（3）货款尚未支付材料验收入库
　例2－50乙公司增值税般纳税采商业承兑汇票支付方式购入M2材料批增值税专发票注明价款50万元增值税税额65万元发票账单已收计划成49万元材料已验收入库乙公司采计划成进行材料日常核算应编制会计分录：
　　：材料采购——M2材料　　　　　　　　50
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 65
　　　　贷：应付票　　　　　　　　　　　　　565
　　时：
　　：原材料——M2材料　　　　　　　　　49
　　　　材料成差异——M2材料　　　　　　 1
　　　　贷：材料采购——M2材料　　　　　　　　50
例2－51乙公司增值税般纳税购入M3材料批材料已验收入库发票账单未月末应计划成60万元估价入账乙公司采计划成进行材料日常核算应编制会计分录：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　60
　　月初红字销原暂估入账金额：
　　：原材料　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　 60
　3材料发出核算

发出时：
：生产成——基生产成
　　　　　　——辅助生产成
　　制造费
　　理费
　　销售费
　贷：原材料（计划成）
期末分摊成差异时（调回实际成）：
：生产成等
　贷：材料成差异（结转超支差）
：材料成差异（结转节约差）
　贷：生产成等　
例2－5354乙公司增值税般纳税月初结存L材料计划成100万元成差异超支3074万元月入库材料计划成320万元节约差异20万元根发料证汇总表月L材料消耗（计划成）：基生产车间领200万元辅助生产车间领60万元车间理部门领25万元企业行政理部门领5万元
　　（1）发出材料会计分录：
　　：生产成——基生产成 200
　　　　　　　　——辅助生产成　60
　　　　制造费　　　　　　　　　25
　　　　理费　　　　　　　　　 5
　　　　贷：原材料——L材料　　　290（计划成）
　　（2）计算材料成差异率
　　差异率（3074－20）（100＋320）×100－403（先写正负号表明差异方）
　　
　　（3）结转发出材料成差异：
　　发出材料应负担成差异发出材料计划成×材料成差异率290×（403）11687
：材料成差异——L材料　　　　　11687
　贷：生产成——基生产成　806[200×403]
　　　　　　——辅助生产成　　　　2418[60×403]
　　　制造费　　　　　　　　　　1007 5[25×403]
　　　理费　　　　　　　　　　0201 5[5×403]
　　注意：
（1）企业日常采计划成核算发出材料成应计划成调整实际成发出材料应负担成差异应期（月）分摊季末年末次计算
（2）果企业材料差异率期间较均衡采期初材料成差异率分摊期材料成差异年度终应材料成差异率进行核实调整
总结：
1实际采购成作处理：
：材料采购（实际成）
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款货币资金应付票等
2验收入库时
复合分录
：原材料（计划成）
　贷：材料采购（实际成）
　　　材料成差异（差额贷贷方节约差方超支差）
　分二分录
：原材料（计划成）
　贷：材料采购（计划成）
：材料采购
　贷：材料成差异
3领时：
：生产成（计划成）
　贷：原材料（计划成）
4期末结转差异（发出时处理）
：生产成理费销售费委托加工物资等
　贷：材料成差异（结转超支差）
：材料成差异（结转节约差）
　贷：生产成等
　　单选题（2019年）某企业材料采计划成核算月初结存材料计划成260万元材料成差异节约60万元月购入材料批实际成150万元计划成140万元领材料计划成200万元月结存材料实际成（　）万元
　　A125　　B200　　C250　　D175
　单选题（2018年）某企业材料采计划成核算2017年12月1日结存材料计划成400万元材料成差异科目贷方余额6万元月入库材料计划成2 000万元材料成差异科目方发生额12万元月发出材料计划成1 600万元该企业2017年12月31日结存材料实际成（　）万元
　　A802　　B800　　C798　　D1 604
　　单选题（20132018年）某企业增值税般纳税增值税税率13月销售批材料价税合计5 876元该批材料计划成4 200元材料成差异率2考虑素该企业销售材料应确认损益（　）元
　　A916　　B1 084　　C1 884　D1 968
　　判断题（2016年）计划成法期发出材料应负担成差异应期（月）分摊结转（　）
　　判断题（2019年）企业原材料日常核算采计划成法发出材料应负担成差异应季末年末次计算（　）
例题·单选题某企业增值税般纳税期初材料计划成500万元超支差异90万元月入库材料计划成1100万元节约170万元月领材料计划成1200万元领材料实际成（　　）万元（2018年）
A1395　　B1140　　C1005　　D1260
例题•单选题企业月初原材料账户方余额24000元月购入原材料计划成176000元月发出原材料计划成150000元材料成差异科目月初贷方余额300元月购入材料超支差4300元月发出材料应负担材料成差异（　　）元
A3000　　B3000　　C3450　　D3450
例题·单选题（2012年）某企业材料采计划成核算月初结存材料计划成200万元材料成差异节约20万元月购入材料批实际成135万元计划成150万元领材料计划成180万元月结存材料实际成（　　）万元
A153　　　　B162　　C170　　　　D187
例题·单选题（2018年改）某工业企业增值税规模纳税原材料采计划成核算A材料计划成吨20元期购进A材料6 000吨收增值税专发票注明价款总额102 000元增值税税额16 320元发生运杂费1 400元途中保险费359元原材料运抵企业验收入库原材料5 995吨运输途中合理损耗5吨购进A材料发生成差异（超支）（　　）元
A199　　B179　　 C16141　　D16241
材料采购途物资原材料科目区
科目名称
实际成法
计划成法
材料采购

方实际成贷方计划成（合分录时实际成）
期末方余额反映企业途材料采购成
途物资
发货途未入库存货采购成

原材料
方贷方均实际成
方贷方均计划成
材料成差异

方超支贷方节约发出相反


业务时点
实际成法
计划成法
购买材料时
：途物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款应付账款等
：材料采购（实际成）
　　应交税费——应交增值税
　　　　　　　　（进项税额）
　贷：银行存款应付账款等
材料入库时
：原材料
　贷：途物资
：原材料（计划成）
　　材料成差异（超支）
　贷：材料采购（实际成）
　　　材料成差异（节约）
发出材料时
先进先出法加权均法等
：生产成等
　贷：原材料
：生产成等
　贷：原材料（计划成）
期末结存时
实际成期初+购入发出
：生产成等
　　材料成差异（节约）
　贷：材料成差异（超支）
成差异计划成×成差异率
实际成计划成×（1+成差异率）
定项（2014年）甲企业增值税般纳税税率13该企业生产耗种原材料该材料计划成进行日常核算计划单位成千克20元2019年6月初该企业银行存款科目余额300 000元原材料材料成差异方余额30 000元6 152元6月份发生济业务：

　　（1）5日乙公司购入材料5 000千克增值税专发票注明销售价格90 000元增值税税额11 700元全部款项银行存款付清材料尚未达
　　（2）8日乙公司购入材料达验收入库时发现短缺50千克查明短缺运输中合理损耗实际数量入库
　　（3）10日丙公司购入材料3 000千克增值税专发票注明销售价格57 000元增值税税额7 410元材料已验收入库全部款项银行存款支付
　　（4）15日丁公司购入材料4 000千克增值税专发票注明销售价格88 000元增值税11 440元材料已验收入库款项尚未支付
　　（5）6月份甲企业领材料计划成84 000元
　　1根资料（1）甲企业处理正确（　）
　　A途物资90 000　　　B材料采购90 000
　　C途物资101 700　　 D材料采购101 700
　　2根资料（1）（2）甲企业处理正确（　）
　　A材料成差异节约9 000
　　B材料成差异节约10 000
　　C材料成差异超支9 000
　　D材料成差异超支10 000
　　3根资料3甲企业处理正确（　）
　　A：材料采购　　　　　　　　　　　　　57 000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 7 410
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　64 410
　　B：原材料　　　　　　　　　　　　　60 000
　　　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　57 000
　　　　　　　材料成差异　　　　　　　　 3 000
　　C：途物资　　　　　　　　　　　　　57 000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 7 410
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　64 410
　　D：原材料　　　　　　　　　　　　　　57 000
　　　　　材料成差异　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　60 000
　　　　4根期初资料资料（1）（4）甲企业处理正确（　）　　　　
A材料成差异方发生额8 000
　　B材料成差异贷方发生额12 000
　　C材料成差异率08
　　D材料成差异率377
　　5根期初资料资料（1）（5）2019年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确（　）
　　A银行存款科目198 300元
　　B银行存款科目133 890元
　　C原材料科目186 480元
　　D原材料科目185 000元




三周转材料
周转材料指企业够次符合固定资产定义逐渐转移价值保持原形态材料物品
企业周转材料包括包装物低值易耗品
（）包装物容
包装物指包装商品储备种包装容器桶箱瓶坛袋等具体容包括：
1生产程中包装产品作产品组成部分包装物
2商品出售单独计价包装物
3商品出售单独计价包装物
4出租（业务）出（促销）购买单位包装物
（二）包装物账务处理
1设置科目：企业应设置周转材料——包装物科目进行核算方登记包装物增加贷方登记包装物减少期末余额方通常反映企业期末结存包装物金额

2 账务处理
商品出售单独计价包装物成计入销售费
生产领包装物成计入生产成
商品出售单独计价包装物成计入业务成
次反复包装物成根次数分次摊销计入相应成费
（1）生产领包装物应根领包装物实际成计划成进行相应核算
：生产成
贷：周转材料——包装物
材料成差异（贷计划成核算时会涉）例255甲公司包装物采计划成核算某月生产产品领包装物计划成100000元材料成差异率－3（节约差）甲公司应编制会计分录：
：生产成        97000
材料成差异       3000
贷：周转材料——包装物  100000
（2）商品出售单独计价包装物应发出时实际成计入销售费
：销售费
贷：周转材料——包装物
材料成差异（贷计划成核算时会涉）
例256甲公司某月销售商品领单独计价包装物计划成50000元材料成差异率3（超支差）甲公司应编制会计分录：
：销售费       51500
贷：周转材料——包装物     50000
材料成差异           1500
（3）商品出售单独计价包装物方面应反映销售收入方面应反映实际成
：应收账款银行存款应收票等
贷：业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
：业务成
贷：周转材料——包装物
材料成差异（贷计划成核算时会涉）
例257甲公司某月销售商品领单独计价包装物计划成80000元销售收入100000元增值税额13000元款项已存入银行该包装物材料成差异率3（节约差）甲公司应编制会计分录：
（1）出售单独计价包装物
：银行存款        113000
贷：业务收入         100000
应交税费——应交增值税（销项税额）  13000
（2）结转售单独计价包装物成
：业务成      77600
材料成差异         2400
贷：周转材料——包装物      80000
　单选题（2019年）列项中企业确认商品出售单独计价包装物收入应贷记会计科目（　）
　　A营业外收入　　　B综合收益
　　C业务收入　　D营业务收入
　　单选题（2018年）列项中企业商品出售单独计价包装物实际成应计入会计科目（　）
　　A业务成
　　B理费
　　C销售费
　　D营业外支出
　　单选题（2019年）列项中企业确认商品出售单独计价包装物实际成应记会计科目（　）
　　A理费
　　B营业务成
　　C销售费
　　D业务成
例题1•单选题（2017年）2016年7月1日某企业销售商品领单独计价包装物计划成60000元材料成差异率5列项中关该包装物会计处理正确（　　）
A：销售费        63000
贷：周转材料——包装物        60000
材料成差异        3000
B：销售费       57000
材料成差异            3000
贷：周转材料——包装物      60000
C：业务成          63000
贷：周转材料——包装物      60000
材料成差异         3000
D：业务成       57000
材料成差异       3000
贷：周转材料——包装物 60000
例题2•选题（2016年）列项中关包装物会计处理表述正确（　　）
A商品出售单独计价包装物成计入销售费
B生产领包装物成计入生产成
C商品出售单独计价包装物成计入业务成
D次反复包装物成根次数分次摊销计入相应成费
（4）出租出购买单位包装物
①出租出包装物发出
：周转材料——包装物——出租包装物（出包装物）
贷：周转材料——包装物——库存包装物
②出租出包装物押金租金
：库存现金银行存款等
贷：应付款——存入保证金（出）
业务收入（出租租金）
③出租出包装物发生相关费
a摊销支出
：业务成（出租包装物）
销售费（出包装物）
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
b维修支出
：业务成（出租包装物）
销售费（出包装物）
贷：银行存款库存现金原材料应付职工薪酬等
出租购买单位包装物——业务成
包装物发出
：周转材料——包装物——出租包装物
　　贷：周转材料——包装物——库存包装物
租金收入
：银行存款
　　贷：业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
包装物摊销
：业务成
　　贷：周转材料——包装物——包装物摊销
包装物维修
：业务成
　　贷：银行存款原材料应付职工薪酬等

　　出购买单位包装物——销售费
包装物发出
：周转材料——包装物——出包装物
　　贷：周转材料——包装物——库存包装物
收取押金
：银行存款
　　贷：应付款
包装物摊销
：销售费
　　贷：周转材料——包装物——包装物摊销
包装物维修
：销售费
　　贷：银行存款原材料应付职工薪酬等
　　单选题企业出租包装物摊销额维修费记入科目（　）
　　A业务成
　　B销售费
　　C生产成
　　D减业务收入

（三）低值易耗品
1低值易耗品容
作存货核算理低值易耗品般划分般工具专工具代设备理具劳保品具等
2账务处理
（1）设置科目：企业应设置周转材料——低值易耗品科目方登记低值易耗品增加贷方登记低值易耗品减少期末余额方通常反映企业期末结存低值易耗品金额
（2）账务处理
原：低值易耗品等企业周转材料符合存货定义条件次数分次计入成费金额较领时次计入成费加强实物理应备查簿进行登记
采分次摊销法摊销低值易耗品低值易耗品领时摊销账面价值单次均摊销额（五五摊销法）分次摊销法适供次反复低值易耗品
采分次摊销法情况需单独设置明细科目：
周转材料——低值易耗品——
周转材料——低值易耗品——库
周转材料——低值易耗品——摊销
账务处理：
（1）领时
：周转材料——低值易耗品——
贷：周转材料——低值易耗品——库
（2）摊销时
：成费
贷：周转材料——低值易耗品——摊销
材料成差异（贷计划成核算会涉）
（3）摊销完毕时
：周转材料——低值易耗品——摊销
贷：周转材料——低值易耗品——
例258甲公司增值税般纳税低值易耗品采实际成核算某月基生产车间领专工具批实际成10万元该专工具估计次数2次符合固定资产定义采分次摊销法进行摊销
（1）领专工具时：
：周转材料——低值易耗品——    10
贷：周转材料——低值易耗品——库   10
（2）第次领时摊销价值半：
：制造费                 5
贷：周转材料——低值易耗品——摊销  5
（3）第二次领时摊销价值半：
：制造费                 5
贷：周转材料——低值易耗品——摊销   5
（4）摊销完毕该低值易耗品完成命：
：周转材料——低值易耗品——摊销   10
贷：周转材料——低值易耗品——    10
提示：

例题•判断题（2018年）周转材料——低值易耗品科目方登记低值易耗品减少贷方登记低值易耗品增加期末余额贷方（　　）
　选题（2018年）某企业周转材料采实际成核算生产车间领低值易耗品批实际成10 000元估计次数2次采分次摊销法进行摊销低值易耗品第二次摊销会计处理正确（　）
　　A：周转材料——低值易耗品　　　10 000
　　　　　贷：周转材料——低值易耗品库　10 000
　　B：制造费　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　贷：周转材料——低值易耗品库　10 000
　　C：制造费　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　　贷：周转材料低值易耗品摊销　　5 000
　　D：周转材料低值易耗品摊销　　　10 000
　　　　　贷：周转材料低值易耗品　10 000
　　选题列项中关周转材料会计处理表述正确（　）
　　A次包装物应根次数分次进行摊销
　　B低值易耗品金额较领时次计入成费
　　C商品销售出包装物摊销额应记入理费
　　D商品出售单独计价包装物取收入应记入业务收入

四委托加工物资
（）委托加工物资成容
委托加工物资指企业委托外单位加工种材料商品等物资
成构成：企业委托外单位加工物资成包括加工中实际耗物资成支付加工费应负担运杂费支付税费（注意消费税处理方式）等
（二）账务处理
（1）设置科目：企业应设置委托加工物资科目方登记委托加工物资实际成贷方登记加工完成验收入库物资实际成剩余物资实际成期末余额方反映企业尚未完工委托加工物资实际成等

（2）账务处理
①发出委托加工物资时：
：委托加工物资
贷：原材料
库存商品等
材料成差异（方）
②支付加工费应负担运杂费时：
：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
③需交纳消费税委托加工物资收回直接销售应受托方代收代缴消费税计入委托加工物资成：
：委托加工物资
贷：银行存款等
④收回连续生产应税消费品规定受托方代收代缴消费税准予抵扣时：
：应交税费——应交消费税
贷：银行存款等
提示：
部分应税消费品消费税征收次避免重复征税委托加工物资需考虑回收途会出现述处理方式
⑤收加工完成验收入库物资剩余物资时：
：原材料
库存商品等
贷：委托加工物资
材料成差异产品成差异（方）
例260甲公司材料委托加工物资采计划成核算某月委托某量具厂加工批量具发出材料批计划成70000元材料成差异率4（超支差）甲公司应编制会计分录：
甲公司应编制会计分录：
：委托加工物资        72800
贷：原材料              70000
材料成差异——XX材料      2800
例261承例260甲公司增值税般纳税银行存款支付相关运费1000元增值税专发票注明增值税税额90元甲公司应编制会计分录：
：委托加工物资          1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 90
贷：银行存款           1090
例262承例260例261甲公司增值税般纳税银行存款支付述量具加工费20000元增值税专发票注明增值税税额2600元甲公司应编制会计分录：
：委托加工物资      20000
应交税费——应交增值税（进项税额）  2600
贷：银行存款       22600
例263承例260例261例262甲公司增值税般纳税收回量具厂（增值税般纳税）代加工量具银行存款支付运杂费3000元增值税专发票注明增值税税额270元该量具已验收入库计划成98000元甲公司应编制会计分录：
（1）支付运杂费时
：委托加工物资     3000
应交税费——应交增值税（进项税额）     270
贷：银行存款       3270

（2）量具入库时
：周转材料——低值易耗品      98000
贷：委托加工物资             96800
材料成差异——XX量具（节约差）   1200
补充例题甲公司增值税般纳税委托丁公司（增值税般纳税）加工产品批（属应税消费品）10万件关济业务：
（1）1月20日发出材料批计划成600万元材料成差异率－3（节约差）应作会计分录：
①发出委托加工材料时
：委托加工物资      600
贷：原材料            600
②结转发出材料应分摊材料成差异时
：材料成差异       18
贷：委托加工物资       18
（2）2月20日支付商品加工费12万元支付应交纳消费税66万元该商品收回连续生产甲公司丁公司般纳税适增值税税率13应作会计分录：
：委托加工物资         12
应交税费——应交消费税 66
——应交增值税（进项税额）    156
贷：银行存款     7956
注意：
收回直接出售应编制会计分录：
：委托加工物资              78
应交税费——应交增值税（进项税额）   156
贷：银行存款        7956
（3）3月4日银行存款支付返运杂费1万元应作会计分录：
：委托加工物资  1
贷：银行存款         1
（4）3月5日述商品10万件（件计划成59元）加工完毕公司已办理验收入库手续应作会计分录：
：库存商品          590
产品成差异      5
贷：委托加工物资       595
材料成差异产品成差异（方）
例题1·单选题（2015年）2014年6月5日甲公司委托某量具厂加工批量具发出材料计划成80000元材料成差异率5银行存款支付运杂费2000元6月25日银行存款支付述量具加工费20000元6月30日收回委托加工量具银行存款支付运杂费3000元假定考虑素甲公司收回该批量具实际成（　　）元
A102000 B105000 C103000 D109000

例题2·单选题（2015年改）某般纳税企业收回委托加工应税消费品材料批原材料成210万元加工费10万元增值税13万元消费税17万元收回材料连续生产应税消费品批材料入账价值（　　）万元
A220 B2217 C2213 D223
例题3•选题（2017年）列项中应计入加工收回直接出售委托方加工物资成（　　）
A受托方代收缴消费税
B支付委托加工返运输费
C实际耗原材料费
D支付加工费
例题4•单选题（2018年改）甲企业增值税般纳税委托乙企业加工批应交消费税W材料发出原材料成50000元加工费10000元取增值税专发票注明增值税税额1300元发票已通税务机关认证乙企业代收代缴消费税4000元甲企业收回W材料直接销售考虑素甲企业收回委托加工W材料成（　　）元
A60000 B65300 C64000 D61300
例题5•单选题（2018年改）列项中关收回连续生产应税消费品委托加工物资加工程中发生相关税费应计入委托加工物资成（　　）
A发出加工物资应负担材料超支差异
B受托方代收代缴消费税
C企业支付受托方加工费
D企业发出物资支付运费
重点提示：
需交纳消费税委托加工物资收回直接销售应受托方代收代缴消费税计入委托加工物资成：
：委托加工物资
贷：银行存款等
④收回连续生产应税消费品规定受托方代收代缴消费税准予抵扣时：
：应交税费——应交消费税
贷：银行存款等
五库存商品
（）库存商品容
库存商品指企业完成全部生产程已验收入库合标准规格技术条件合规定条件送交订货单位作商品外销售产品外购委托加工完成验收入库销售种商品
注意：已完成销售手续购买单位月末未提取产品应作企业库存商品应作代商品处理单独设置代商品备查簿进行登记
（二）账务处理
1设置科目：企业应设置库存商品科目方登记验收入库库存商品成贷方登记发出库存商品成期末余额方反映种库存商品实际成

2账务处理
（1）验收入库商品
：库存商品（实际成）
　贷：生产成——基生产成
（2）发出商品
：营业务成
　贷：库存商品
例264甲公司商品入库汇总表记载某月已验收入库Y产品1000台实际单位成05万元计500万元Z产品2000台实际单位成01元计200万元甲公司应编制会计分录：
：库存商品—Y产品　　　　　　　　　　500
　　　　 —Z产品　　　　　　　　　　　200
　贷：生产成—基生产成—Y产品　　500
　　　　　—基生产成—Z产品　　　　200
例265甲公司月末汇总发出商品中月已实现销售Y产品500台Z产品1500台该月Y产品实际单位成05万元Z产品实际单位成01万元结转销售成时甲公司应编制会计分录：
：营业务成　　　　　　　　 400
贷：库存商品—Y产品　　　　　　　　250
　　　　 —Z产品　　　　　　　　　150
验收入库商品
：库存商品（实际成）
　贷：生产成——基生产成
发出商品
：营业务成
　贷：库存商品
（3）商品流通企业处理
①毛利率法
概念：毛利率指根期销售净额期实际（期计划）毛利率匡算期销售毛利计算发出存货期末存货成种方法
计算公式：
毛利率销售毛利销售额×100
销售净额商品销售收入销售退回折
销售毛利销售额×毛利率
销售成销售额销售毛利销售额×（1毛利率）
期末存货成期初存货成+期购货成期销售成
适范围：方法商品流通企业尤商业批发企业常计算期商品销售成期末库存商品成方法
例266某商场采毛利率法进行核算2x19年4月1日针织品库存余额1800万元月购进3000万元月销售收入3400万元季度该类商品毛利率25月已销商品月末库存商品成计算：
月销售收入3400（万元）
销售毛利3400×25850（万元）
月销售成34008502550（万元）
月末库存商品成1800+300025502250（万元）
例题•单选题（2018年）企业采毛利率法核算库存商品月初商品成600万元购进存货成1400万元月销售收入1600万元该商品期毛利率15月末结存商品成（　　）万元
A700 B1360 C400 D640
②售价金额核算法
概念：售价金额核算法指时商品购入加工收回销售均售价记账售价进价差额通商品进销差价科目核算期末计算进销差价率期已销售商品应分摊进销差价调整期销售成种方法
计算公式：
商品进销差价率（期初库存商品进销差价+期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+期购入商品售价）×100
期销售商品应分摊商品进销差价期商品销售收入×商品进销差价率
期销售商品成期商品销售收入期销售商品应分摊商品进销差价＝期商品销售收入×（1商品进销差价率）
期末结存商品成期初库存商品进价成+期购进商品进价成期销售商品成
适范围：事商业零售业务企业（百货公司超市等）营商品种类品种规格等繁求商品零售价格标价采成计算结转方法均较困难广泛采方法
例267某商场采售价金额核算法进行核算2x19年7月期初库存商品进价成100万元售价总额110万元月购进该商品进价成75万元售价总额90万元月销售收入120万元关计算：
商品进销差价率（110100+9075）（110+90）×100（10+15）（110+90）×100125
已销商品应分摊商品进销差价销售收入×进销差价率120×12515（万元）
期销售商品实际成12015105（万元）
期末结存商品实际成100+7510570（万元）
例题1•单选题（2015年）某商业企业库存商品采售价金额核算法核算2014年4月初库存商品成10000元售价总额20000元月购入库存商品成50000元售价总额60000元4月销售收入75000元考虑素该企业4月份销售成（　　）元
A62500 B60000 C56250 D37500
例题2•单选题（2014年）某企业采售价金额法核算库存商品成月月初库存商品成18万元售价总额22万元月购进商品成16万元售价总额28万元月销售商品收入15万元该企业月结转销售商品成总额（　　）
A102 B238 C262 D19
六存货清查
（）概述
存货清查指通存货实盘点确定存货实数量账面结存数核确定存货实存数账面结存数否相符种专门方法
提示存货盘盈盘亏应填写存货盘点报告（实存账存表）时查明原规定程序报批处理
实存账存表作调账
（二）账务处理
1设置科目：企业应设置处理财产损溢科目企业清查种存货损溢应期末结账前处理完毕期末处理处理财产损溢科目应余额
2账务处理

提示必深究处理财产损溢科目属类科目须记住盘亏盘盈记资产方应科目处理财产损溢
（1）存货盘盈
①企业发生存货盘盈时
：原材料库存商品等
　贷：处理财产损溢
②理权限报批准
：处理财产损溢
　贷：理费

例268甲公司财产清查中发现盘盈J材料1000千克实际单位成60元查属材料收发计量方面错误甲公司应编制会计分录：
（1）批准处理前
：原材料　　　　　　　　600000
贷：处理财产损溢　　　　　　　600000
（2）批准处理
：处理财产损溢　　　　　　　600000
贷：理费　　　　　　　　　　600000
（2）存货盘亏
①企业发生存货盘亏时
：处理财产损溢
　贷：原材料库存商品等
②理权限报批准
：原材料等（残料入库）
　　理费（般营损失）
　　营业外支出（非常损失）
　　应收款（保险公司失赔款）
　贷：处理财产损溢
例269改甲公司财产清查中发现毁损L材料300千克实际成3万元相关增值税专发票注明增值税额039万元查属材料保员失造成规定赔偿2万元残料已办理入库手续价值02万元假定考虑相关税费甲公司应编制会计分录：
（1）批准处理前
：处理财产损溢　　　　　　　339
贷：原材料　　　　　　　　　　　　3
　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　039
提示理善进项税允许抵扣需做进项税转出
（2）批准处理
①失赔款部分
：应收款　　　　　　　　 2
贷：处理财产损溢　　　　　　　　 2
②残料入库
：原材料　　　　　　　 02
贷：处理财产损溢　　　　　　 02
③材料毁损净损失
：理费　　　　　　　119
贷：处理财产损溢　　　　　　　119
例270甲公司增值税般纳税台风造成批库存材料毁损实际成7万元相关增值税专发票注明增值税额091万元根保险责范围保险合规定应保险公司赔偿5万元假定考虑相关税费甲公司应编制会计分录：
（1）批准处理前
：处理财产损溢　　　　　　 7
贷：原材料　　　　　　　　　　7
（2）批准处理
：应收款　　　　　　 5
营业外支出——非常损失　　　　　 2
贷：处理财产损溢　　　　　　　　　　 7
例题•单选题（2017年）列项中关企业原材料盘亏毁损会计处理表述正确（　　）
A保员失造成损失计入理费
B台风造成净损失计入营业外支出
C应保险公司赔偿部分计入营业外收入
D营活动造成净损失计入业务成
例题•单选题（2015年改）某企业增值税般纳税适增值税税率13该企业理善批库存材料盗该批原材料实际成40000元购买时支付增值税5200元应收保险公司赔偿21000元考虑素该批盗原材料形成净损失（　　）元
A24200 B40000 C45200 D19000
例题•单选题（2018年）理权限批准计入营业外支出（　　）
A理善造成原材料盘亏
B固定资产盘亏净损失
C法查明原现金短缺
D失赔付库存商品毁损
七存货减值
　　　
（）存货跌价准备计提转回
1总原：资产负债表日存货应成（账面价值）变现净值（售价）孰低计量

中成指期末存货实际成
变现净值估计售价完工时估计发生成估计销售费相关税费
变现净值特征表现存货预计未净现金流量存货售价合价
　　账面价值账面余额区分
　　账面价值指某科目（通常资产类科目）账面余额减相关备抵项目净额
　　账面余额指某科目账面实际余额扣作该科目备抵项目（累计折旧相关资产减值准备等）
2判断原
（1）没减值：存货成低变现净值时存货成计价
（2）发生减值：存货成高变现净值时表明存货发生损失存货变现净值计价成变现净值差额应计入期损益（资产减值损失）相应减少存货账面价值
（3）减值消失：前减记存货价值影响素已消失减记金额应予恢复原已计提存货跌价准备金额转回转回金额计入期损益

3账务处理
（1）设置科目：企业应设置存货跌价准备科目（存货备抵科目）

（2）账务处理
①存货成高变现净值应计提减值
：资产减值损失
　贷：存货跌价准备（差额）
②转回已计提存货跌价准备
前提：影响素已消失单纯变现净值高成
原：原计提范围转回
：存货跌价准备
　贷：资产减值损失
③销售存货时应结转应存货跌价准备
：营业务成业务成
　贷：库存商品
：存货跌价准备（已计提存货跌价准备）
　贷：营业务成业务成　
者
：营业务成业务成
　　存货跌价准备（已计提存货跌价准备）
　贷：库存商品
提示存货跌价准备存货产生存货出售存相应跌价应结转
例2－712018年12月31日甲公司A商品账面余额100 000元市场价格跌预计变现净值80 000元
　　2019年6月30日A商品账面余额100 000元已计提存货跌价准备20 000元市场价格升A商品预计变现净值95 000元
　　2019年12月31日A商品账面余额100 000元已计提存货跌价准备5 000元市场价格升A商品预计变现净值120 000元
　　2018年12月31日：
　　：资产减值损失——计提存货跌价准备　　20 000
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　20 000
　　2019年6月30日：
　　：存货跌价准备　　　　　　　　　　　15 000
　　　贷：资产减值损失——计提存货跌价准备　15 000
　　2019年12月31日：
　　：存货跌价准备　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：资产减值损失——计提存货跌价准备　5 000
注意：资产负债表日生产持材料等生产产成品变现净值高成该材料然应成计量材料价格降表明产成品变现净值低成（材料价格跌引起）该材料应变现净值计量
　　　说判断生产产品材料否发生减值时应先确定该原材料生产终产品否发生减值果产品未发生减值材料账面余额（成）已高市场价格应计提存货跌价准备
例题•单选题某企业2014年3月31日乙存货实际成100万元加工该存货完工产成品估计发生成20万元估计销售费相关税费2万元估计该存货生产产成品售价110万元假定乙存货月初存货跌价准备科目余额02014年3月31日应计提存货跌价准备（　）万元
A10 B0 C10 D12
例题•单选题（2017年）某企业2017年3月31日乙存货实际成100万元加工该存货完工产成品估计发生成25万元估计销售费相关税费3万元估计该存货生产产成品售价120万元假定乙存货月初存货跌价准备科目余额12万元2017年3月31日应计提存货跌价准备（　　）万元
A8 B4 C8 D4
　　例题·选题（2017年）列项中影响企业资产负债表日存货变现净值（　）
　　A存货账面价值
　　B销售存货程中估计销售费相关税费
　　C存货估计售价
　　D存货完工估计发生成
  

　　例题·单选题（2018年）2016年12月31日某企业甲商品账面余额10万元市场价格跌预计变现净值9万元计提存货跌价准备1万元2017年6月30日甲商品账面余额10万元市场价格回升甲商品预计变现净值96万元考虑素2017年6月30日该企业应转回存货跌价准备金额（　）万元
　　A9　B1　C06　D04
　　例题·选题（2015年）列项中关存货计量相关表述正确（　）
　　A发出原材料采先进先出法计价
　　B材料采购程中发生保险费应计入材料成
　　C资产负债表日原材料应成变现净值孰低计量
　　D外购库存商品应实际成计量
　　例题·判断题（2016年）存货变现净值指存货估计售价加估计销售费相关税费金额（　）
　单选题（2013年）销售库存商品收价款240万元该商品成170万元已提存货跌价准备35万元应结转销售成（　）万元
　　A135　　B170　　C205　　D240
定项（2018年）甲公司增值税般纳税适增值税税率13原材料采实际成法核算发出材料采先进先出法计价2019年6月初M材料库存5万千克金额36万元存货跌价准备——M材料贷方金额1万元甲公司6月份发生M材料关业务：
　　（1）5日购入M材料10万千克银行存款支付价款60万元增值税税额78万元材料尚未收10日该批M材料运达企业验收入库
　　（2）12日销售部门领M材料6万千克13日行政理部门领M材料1万千克
　　（3）15日发出M材料4万千克委托乙公司加工商品银行存款支付含税运费2万元増值税税额018万元
　　（4）25日然灾害导致M材料毁损1万千克根保险合规定应保险公司赔偿2万元余损失甲公司承担
　　（5）30日市场价格跌预计结存M材料变现净值15万元期初存货跌价准备未转销
　　求：
　　根述资料假定甲公司取增值税专发票已税务机关认证考虑素分析回答列问题（答案中金额单位万元表示）
　　1根资料（1）列项中关甲公司6月5日会计处理正确（　）
　　A：预付账款　　　　　　　　　　　　　678
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　678
　　B：材料采购　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 78
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　678
　　C：途物资　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 78
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　678
　　D：预付账款　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 78
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　678
　　2根期初资料资料（1）（2）列项中关甲公司领材料相关科目会计处理结果正确（　）
　　A销售费科目方增加42万元
　　B制造费科目方增加6万元
　　C理费科目方增加6万元
　　D生产成科目方增加36万元
　　3根期初资料资料（1）（3）列项中关甲公司15日委托加工业务相关科目会计处理结果正确（　）
　　A委托加工物资账户增加24万元
　　B委托加工物资账户增加26万元
　　C原材料账户增加26万元
　　D原材料账户增加2618万元
　　4根期初资料资料（1）（4）列项中关甲公司会计处理正确（　）
　　A批准前：
　　：处理财产损溢　　　　　　　　　　　678
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　078
　　B批准：
　　：应收款　　　　　　　　　　　　　2
　　　　理费　　　　　　　　　　　　　　4
　　　　贷：处理财产损溢　　　　　　　　　　　6
　　C批准前：
　　：处理财产损溢　　　　　　　　　　　6
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6
　　D批准：
　　：应收款　　　　　　　　　　　　　2
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　478
　　　　贷：处理财产损益　　　　　　　　　　　678
　　5根期初资料资料（1）（5）甲公司6月末应计提存货跌价准备（　）万元
　　A－2　　B2　　C3　　D1
定项（2018年）甲企业增值税般纳税适增值税税率13原材料实际成核算发出材料采先进先出法计价2019年8月初结存W材料成总额160 000元数量200千克单位成800元甲企业8月份发生关济业务：
　　（1）1日购入W材料500千克增值税专发票注明价款420 000元增值税税额54 600元支付该批材料运费4 500元增值税税额405元已取增值税专发票述款项均银行存款转账付讫材料尚未运抵企业
　　（2）5日收1日购入W材料验收入库490千克短缺10千克运输途中合理损耗银行存款支付入库前挑选整理费1 800元
　　（3）10日领W材料350千克产品生产
　　（4）15日发出W材料50千克委托乙企业加工成M产成品银行存款支付加工费2 000元增值税税额260元已取增值税专发票
　　（5）30日满足丙企业需库存W材料50千克出售丙企业开具增值税专发票注明价款45 000元增值税税额5 850元全部款项已存入银行
　　求：根述材料假定取增值税专发票均已税务机关认证考虑素分析回答列题
　　1根资料（1）（2）该批原材料入库成（　）元
　A426 300　　B424 500　　C417 900　D416 100
　　2根资料（1）（2）该批入库材料实际单位成（　）元
　　A8526　B849　C870　D86633
　　3根资料（3）（4）列项中关该企业相关会计处理表述正确（　）
　　A委托加工发出W材料成应计入委托加工物资
　　B产品生产领W材料成应计入生产成
　　C委托加工支付加工费应计入制造费
　　D委托加工支付增值税应计入税金附加
　　4根期初资料资料（1）（5）列项中该企业销售W材料会计处理结果正确（　）
　　A：业务成　　　　　　　　　　　43 500
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　43 500
　　B：银行存款　　　　　　　　　　　　　50 850
　　　　　贷：业务收入　　　　　　　　　45 000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5 850
　　C：营业外支出　　　　　　　　　　　　43 500
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　43 500
　　D：银行存款　　　　　　　　　　　　　50 850
　　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　45 000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5 850
　　5根期初资料资料（1）（5）列项中该企业相关材料成计算正确（　）
　　A生产产品领W材料成290 500元
　　B生产产品领W材料成294 000元
　　C委托加工领W材料成43 500元
　　D期末材料结存成208 800元

第五节　 固定资产
节容简介：
固定资产概述（★）
二取固定资产（★★★）
三固定资产计提折旧（★★★）
四固定资产发生续支出（★★★）
五处置固定资产（★★★）
六固定资产清理（★★★）
七固定资产减值（★★★）
具体容讲解：
固定资产概述


（）固定资产概念特征
固定资产指时具特征形资产（实物形态——区形资产）：
1生产商品提供劳务出租营理持（持目——区存货）
2寿命超会计年度（期限）
（二）固定资产分类

（三）固定资产核算应设置会计科目
企业般需设置固定资产建工程工程物资累计折旧固定资产清理等科目
二取固定资产
（）外购固定资产
1成构成
企业外购固定资产应实际支付购买价款相关税费固定资产达预定状态前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等作固定资产取成（价税费）
注意：
（1）相关税费包括进口环节关税消费税车辆购置税抵扣增值税等
：规模纳税购入固定资产发生增值税进项税额应计入固定资产成记固定资产建工程科目通应交税费——应交增值税科目核算
（2）员培训费计入成
（3）企业笔款项购入项没单独标价固定资产应项资产单独确认固定资产项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产成
提示：增值税处理
（1）般纳税购入固定资产支付增值税作进项税额抵扣
（2）规模纳税购入固定资产发生增值税进项税额应计入固定资产成
（3）般纳税2019年4月1日取会计制度固定资产核算动产进项税额应现行增值税制度分分次抵扣次性年抵扣（年变化）
2账务处理
（1）需安装
：固定资产（购买价款）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）需安装固定资产
①购入时
：建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②支付安装费等时
：建工程
贷：银行存款
③安装完毕达预定状态时
：固定资产
　贷：建工程
例2732x19年5月10日甲公司购入台需安装设备取增值税专发票注明设备价款30000元增值税税额3900元支付包装费取增值税专发票注明包装费700元增值税税额42元款项银行存款支付购进固定资产时增值税进项税额销项税额中抵扣甲公司增值税般纳税
甲公司应编制会计分录：
（1）计算固定资产成
固定资产成30000+70030700（元）
（2）编制购入固定资产会计分录
：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　30700
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　3942
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　34642
补充：
果题甲公司规模纳税该处理？
例2742x19年5月15日甲公司银行存款购入台需安装设备增值税专发票注明设备买价20万元增值税税额26元支付安装费取增值税专发票注明安装费4万元增值税额036万元甲公司增值税般纳税甲公司应编制会计分录：
（1）购入需安装设备时
：建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　20
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 26
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　226
（2）支付安装费时
：建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　036
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　436
（3）设备安装完毕交付时
确定固定资产成＝20＋4＝24（万元）
：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　24
贷：建工程　　　　　　　　　　　　　　　24
例2752x19年6月1日甲公司购入幢商业楼作生产车间交付取增值税专发票注明价款20000万元增值税税额2600万元款项银行存款支付甲公司增值税般纳税进项税额次抵扣甲公司应编制会计分录：
：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　2600
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　22600
例2762x19年7月1日甲公司乙公司次购进三台型号具生产力设备ABC支付款项10000万元增值税税额1300万元包装费75万元增值税税额45万元全部银行存款转账支付假定设备ABC均满足固定资产定义确认条件公允价值分4500万元3850万元1650万元考虑相关税费甲公司增值税般纳税应编制会计分录：
（1）应计入固定资产成
＝10000＋75＝10075（万元）
（2）确定设备ABC价值分配例：
ABC公允价值合计
＝4500＋3850＋1650＝10000（万元）
A设备应分配固定资产价值例
＝450010000×100＝45
B设备应分配固定资产价值例
＝385010000×100＝385
C设备应分配固定资产价值例
＝165010000×100＝165
（3）确定ABC设备成：
A设备成＝10075×45＝453375（万元）
B设备成＝10075×385＝3878875（万元）
C设备成＝10075×165＝1662375（万元）
：固定资产——A设备　　　　　　　453375
　　　　　　——B设备　　　　　　　3878875
　　　　　　——C设备　　　　　　1662375
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　13045
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　113795
例题•单选题（2017年改）某企业增值税般纳税购入台需安装设备增值税专发票注明价款50000元增值税税额6500元发生运输费专业员服务费增值税专发票注明运输费价款1000元增值税额90元专业员服务费价款500元增值税额30元考虑素该设备入账价值（　　）元
A50000　　B58120　　C56500　　D51500
（二）建造固定资产

成构成
企业行建造固定资产应建造该项资产达预定状态前发生必支出作固定资产成
建固定资产应先通建工程科目核算工程达预定状态时建工程科目转入固定资产科目企业建固定资产营出包两种方式
1营工程
营工程指企业行组织工程物资采购行组织施工员施工建筑工程安装工程
（1）购入工程物资
：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）领工程物资企业原材料企业生产商品
：建工程
贷：工程物资原材料库存商品等
（3）营工程发生费（员工资等）
：建工程
贷：银行存款
应付职工薪酬
（4）营工程达预定状态
：固定资产
贷：建工程
例题278甲公司增值税般纳税2x19年6月1日行建造厂房幢购入工程准备种物资50万元增值税专发票注明增值税税额65万元全部工程建设领企业生产水泥批实际成40万元工程员应计工资10万元支付费取增值税专发票注明安装费3万元税率9增值税税额027万元工程完工达预定状态甲公司应编制会计分录：
（1）购入工程物资时：
：工程物资　　　　　　　　　　　　　　50
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　65
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　565
（2）工程领工程物资时：
：建工程　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　50
（3）工程领企业生产水泥：
：建工程　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　40
（4）分配工程员工资时：
：建工程　　　　　　　　　　　　　　10
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　10
（5）支付工程发生费时：
：建工程　　　　　　　　　　　　　　　　3
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　027
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　327
（6）工程完工
：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　103
　贷：建工程　　　　　　　　　　　　　　　　103

例题·选题采营方式建造固定资产情况列项目中应计入固定资产取成（　　）
A工程项目耗工程物资
B建工程员工资
C生产车间工程提供水电等费
D企业行政理部门组织理生产营活动发生费
　判断题（2019年）企业行建造固定资产应建造该项目固定资产达预定状态前发生必支出作固定资产成（　）
2出包工程
出包工程指企业通招标方式工程项目发建造承包商建造承包商组织施工建筑工程安装工程
种方式建工程科目企业建造承包商办理工程价款结算科目
企业合理估计发包工程进度合规定建造承包商结算进度款增值税相关规定处理进项税额
账务处理：
（1）进度支付进度款
：建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）补付工程款
分录
（3）工程达预定状态
：固定资产
贷：建工程
例题279甲公司增值税般纳税2x19年7月1日幢厂房建造工程出包丙公司（增值税般纳税）承建合理估计发包工程进度合规定丙公司结算进度款取丙公司开具增值税专发票注明工程款60万元税率9增值税税额54万元2x20年7月1日工程完工收丙公司关工程结算单增值税专发票补付工程款40万元税率9增值税税额36万元工程完工达预定状态
甲公司应编制会计分录：
（1）丙公司结算进度款时：
：建工程　　　　　　　　　　　　　　　　60
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　54
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　654
（2）补付工程款时：
：建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　40
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　36
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　436
（3）工程完工达预定状态时：
：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　100
贷：建工程　　　　　　　　　　　　　　　　100
单选题（2018年）某企业增值税般纳税2019年9月该企业行建造厂房购入工程物资批取增值税专发票注明价款800 000元增值税税额104 000元物资全部建造厂房工程项目考虑素该企业2019年9月领工程物资应计入建工程成（　）元
　　A841 600　　 B800 000　C904 000　　 D862 400
　　单选题（2018年）某企业行建造厂房购入工程物资批增值税专发票注明价款100万元增值税税款13万元发票已通税务机关认证考虑素该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确（　）
　　A记应交税费——应交增值税（进项税额） 科目13万元
　　B贷记应交税费——应交增值税（销项税额） 科目13万元
　　C记建工程科目100万元
　　D记原材料科目100万元

三固定资产计提折旧
（）固定资产折旧概述
企业应固定资产寿命确定方法应计折旧额进行系统分摊
应计折旧额指应计提折旧固定资产原价扣预计净残值金额已计提减值准备固定资产应扣已计提固定资产减值准备累计金额
应计折旧额固定资产原价预计净残值固定资产减值准备
注意：
企业应根固定资产性质情况合理确定固定资产寿命预计净残值
固定资产寿命预计净残值确定意变更
1影响折旧素方面：
原价
原值指固定资产成
预计净残值
资产处置中获扣预计处置费金额
减值准备
已计提减值准备累计金额
预计寿命
固定资产预计期间者该固定资产生产产品提供劳务数量
　选题（2012年）列项中影响固定资产折旧素（　）
　　A固定资产原价
　　B固定资产折旧方法
　　C固定资产预计净残值
　　D已计提固定资产减值准备
例题•选题列项中影响固定资产折旧素（　　）（2012年）
A固定资产原价
B固定资产预计寿命
C固定资产预计净残值
D已计提固定资产减值准备
2固定资产折旧范围
（1）空间范围
情况外企业应固定资产计提折旧：
①已提足折旧继续固定资产
②单独计价入账土
（2）时间范围
①固定资产应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧（月增加月提月减少月提）
记忆提示：
家结合形资产摊销时间起记忆形资产月增加开始摊销月减少停止摊销（需记住武（））
②固定资产提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该固定资产应计折旧额
提示提足提报废补提
③已达预定状态尚未办理竣工决算固定资产应估计价值确定成计提折旧办理竣工决算实际成调整原暂估价值需调整原已计提折旧额（保证账实相符）（常考）
提示决算前估计提决算实际提已提改
3固定资产寿命预计净残值折旧方法复核
企业少应年年度终固定资产寿命预计净残值折旧方法进行复核
项目
处理
寿命预计数原先估计数差异
调整固定资产寿命
预计净残值预计数原先估计数差异
调整预计净残值
固定资产关济利益预期实现方式重改变
改变固定资产折旧方法
例题·判断题停止生产设备应停止月份月起停止计算折旧（　　）
单选题列资产应计提折旧固定资产（　）
　　A租入固定资产（短期租赁低价值租赁外）　　　　
　　B营租出固定资产
　　C月增加固定资产　　　　
　　D月减少固定资产
　　选题（2018年）列项中关企业固定资产折旧范围表述正确（　）
　　A已达预定状态尚未办理竣工决算固定资产需计提折旧
　　B提前报废固定资产补提折旧
　　C月增加固定资产月起计提折旧
　　D已提足折旧继续固定资产需计提折旧
　　选题列固定资产计提折旧表述正确（　）
　　A未固定资产应计提折旧
　　B单独计价入账土应计提折旧
　　C已达预定状态未投产生产线应计提折旧
　　D行建造固定资产应办理竣工决算时开始计提折旧
　　判断题（2018年）已达预定状态暂估计价值确定成固定资产办理竣工决算应实际成调整原暂估价值需调整原已计提折旧额（　）

例题•单选题列项中关固定资产计提折旧表述正确（　　）（2018年）
A承租方营租赁租入房屋应计提折旧
B提前报废固定资产应补提折旧
C已提足折旧继续房屋应计提折旧
D暂时闲置库房应计提折旧
例题•判断题已达预定状态尚未办理竣工决算固定资产应计提折旧（　　）（2013年）
（二）固定资产折旧方法
企业应根固定资产关济利益预期实现方式合理选择固定资产折旧方法选折旧方法包括年限均法（称直线法）工作量法双倍余额递减法年数总法等
1年限均法
概念：采年限均法计提固定资产折旧特点固定资产应计折旧额均衡分摊固定资产预计寿命采种方法计算期折旧额相等（年摊）
年折旧率（1预计净残值率）预计寿命（年）
月折旧率年折旧率12
月折旧额月折旧率×固定资产原值
例题280甲公司购幢厂房原价500万元预计20年预计报废时净残值率2
年折旧率（12）2049
月折旧率4912≈041
月折旧额500×041205万元
例题•单选题甲公司增值税般纳税2018年2月1日购入需安装设备台取增值税专发票注明设备价款100万元增值税税额16万元购买程中银行存款支付运杂费等费13万元安装时领材料6万元该材料负担增值税税额096万元支付安装工工资13万元该设备2018年3月30日达预定状态甲公司该设备采年限均法计提折旧预计年限10年预计净残值零假定考虑素2018年该设备应计提折旧额（　　）万元
A9 B99 C11 D132
（2）工作量法
概念：工作量法指根实际工作量计算固定资产期应计提折旧额种方法（量摊）
工作量法计算公式：
单位工作量折旧额固定资产原价×（1预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额该项固定资产月工作量×单位工作量折旧额
例题281某企业辆运货卡车原价600000元预计总行驶里程500000公里预计报废时净残值率5月行驶4000公里
该辆汽车月折旧额计算
应计折旧额600000×（1－5）570000（元）
单位里程折旧额
570000500000114（元公里）
月折旧额4000×1144560（元）
（3）双倍余额递减法（加速折旧法）
概念：双倍余额递减法指考虑固定资产预计净残值情况根期期初固定资产原价减累计折旧余额双倍直线法折旧率计算固定资产折旧种方法
采双倍余额递减法计提固定资产折旧般应固定资产寿命期前两年固定资产账面净值扣预计净残值余额均摊销
双倍余额递减法计算公式：
年折旧率2预计寿命（年）×100
年折旧额固定资产账面净值×年折旧率
月折旧额年折旧额12
需注意里折旧年度指固定资产开始计提折旧月份始计算年度期间某公司三月份取某项固定资产折旧年度四月第二年三月期间
总结：账面余额账面净值账面价值分什？
账面余额资产原值（初买价）
账面净值资产原值累计折旧（考虑减值）
账面价值资产原值累计折旧资产减值准备
例282某企业项固定资产原价1000000元预计年限5年预计净残值4000元双倍余额法计提折旧计算年折旧额表示：
年折旧率25×10040
第1年应提折旧额1000000×40400000（元）
第2年应提折旧额（1000000400000）×40240000（元）
第3年应提折旧额（1000000400000240000）×40144000（元）
第4年起改年限均法（直线法）计提折旧
第4年第5年年折旧额（10000004000002400001440004000）÷2106000（元）
年月折旧额根年折旧额12计算
　例282改2018年11月11日A公司外购设备原价100万元预计年限5年预计净残值04万元采双倍余额递减法计提折旧


例题•计算题甲公司般纳税机器设备采双倍余额递减法计提折旧2019年9月20日甲公司购入台需安装机器设备含税价款116000元增值税15080元支付保险费2000元包装费2000元款项均银行存款支付该设备日起投入基生产车间预计5年预计净残值5000元假定考虑固定资产减值素
（1）编制甲公司购入设备时会计分录
（2）计算2020年度折旧额
（3）编制甲公司2020年末计提折旧时会计分录（假定折旧年年末计提次）
答案
（1）购入设备成116000+2000+2000120000（元）
：固定资产　　　　　　　　　　　　　　120000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　15080
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　135080
 

（2）双倍余额递减法年折旧率25×10040
第折旧年度折旧120000×4048000（元）
第二折旧年度折旧（12000048000）×4028800（元）
设备投入时间2019年9月2019年年计提3月折旧
：2020年折旧额48000×912+28800×31243200（元）
（3）2020年年末计提折旧时会计分录
：制造费　　　　　　　　　43200
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　43200
单选题某企业采双倍余额递减法计算固定资产折旧2016年12月购入项固定资产原价200000元预计年限5年预计净残值4000元考虑素2017年该项固定资产应计提折旧额（　　）（2018年）
A80000　　B65333　　C39200　D78400
　选题（2018年）2016年12月20日某企业购入台设备原价2 000万元预计年限5年预计净残值5万元采双倍余额递减法计提折旧列项中该企业采双倍余额递减法计提折旧结果表述正确（　）
　　A应计折旧总额1 995万元
　　B年折旧率33
　　C2017年折旧额665万元
　　D2017年折旧额800万元
　单选题某企业般纳税2019年10月31日购入项设备原价300万元进项税额39万元预计年限5年预计净残值08万元采双倍余额递减法计提折旧2019年度该项固定资产应计提折旧额（　）万元
　　A3984　　 B20　　C120　　　 D80
例题·单选题（2015年）2012年12月31日甲公司购入台设备入账价值100万元预计年限5年预计净残值4万元采双倍余额递减法计算折旧该项设备2014年应计提折旧额（　　）万元
A256　　B192　C40　　D24
（4）年数总法（加速折旧法）
概念：年数总法指固定资产原价减预计净残值余额逐年递减分数（年折旧率）计算年折旧额分数分子代表固定资产尚寿命分母代表固定资产预计寿命逐年数字总
年数总法计算公式：
年折旧率尚年限÷预计年限年数总×100
折旧额（固定资产原值预计净残值）×折旧率
特点：
1年折旧额逐年递减
2年折旧率
例283某企业项固定资产原价1000000元预计年限5年预计净残值4000元年数总法计提折旧计算年折旧额表示：
年份
尚年限
原价－净残值
变动折旧率
年折旧额
累计折旧
1
5
996000
515
332000
332000
2
4
996000
415
265600
597600
3
3
996000
315
199200
796800
4
2
996000
215
132800
929600
5
1
996000
115
66400
996000


　例283：改编2019年11月11日A公司外购设备买价100万元增值税进项税额13万元预计年限5年预计净残值04万元采年数总法计提折旧
　　第年：（100－04）×（5÷15）＝332（万元）（折旧年度）
　　第二年：（100－04）×（4÷15）＝2656（万元）
　　第三年：（100－04）×（3÷15）＝1992（万元）
　　第四年：（100－04）×（2÷15）＝1328（万元）
　　第五年：（100－04）×（1÷15）＝664（万元）
　2019年折旧额＝332÷12×1≈277（万元）（然年度）
单选题（2018年）2015年12月某企业购入台设备初始入账价值400万元设备月交付预计寿命5年预计净残值率1采年数总法计提折旧考虑素2017年该设备应计提折旧额（　）万元
　　A132 　　　B96　　C1056 　　D160

选题（2015年）列项中关企业固定资产折旧方法表述正确（　　）
A年限均法需考虑固定资产预计净残值
B年数总法计算固定资产折旧额逐年递减
C双倍余额递减法需考虑固定资产预计净残值
D年数总法需考虑固定资产预计净残值
单选题甲公司增值税般纳税2018年12月31日购入需安装生产设备台日投入该设备价款360万元增值税税额576万元预计寿命5年预计净残值零采年数总法计提折旧该设备2019年应计提折旧额（　　）万元
A72　　B120　　C1404　　D16848
（三）固定资产折旧账务处理
1设置科目
固定资产应月计提折旧计提折旧应计入累计折旧科目根固定资产途计入相关资产成期损益
累计折旧科目属固定资产备抵科目核算企业固定资产累计折旧贷方登记企业计提固定资产折旧方登记处置固定资产转出累计折旧期末贷方余额反映企业固定资产累计折旧额

2账务处理：
固定资产应
会计处理
企业行建造固定资产程中固定资产
应计入建工程成
基生产车间固定资产
应计入制造费
理部门固定资产
应计入理费
销售部门固定资产
应计入销售费
营租出固定资产
应计入业务成
基账务处理：
：制造费（生产固定资产折旧）
　　理费（行政固定资产折旧）
　　销售费（销售部门固定资产折旧）
　　建工程（工程固定资产折旧）
　　研发支出（研发固定资产折旧）
　　业务成（营租出固定资产折旧）
　贷：累计折旧
选题列项中关工业企业固定资产折旧会计处理表述正确（　　）（2017年）
A基生产车间固定资产计提折旧应计入制造费
B营租出固定资产计提折旧应计入业务成
C建造厂房时固定资产计提折旧应计入建工程成
D行政理部门固定资产计提折旧应计入理费
选题列项中关企业固定资产折旧会计处理表述正确（　　）（2018年）
A营建造厂房固定资产计提折旧应计入建工程成
B基生产车间固定资产计提折旧应计入制造费
C营租赁租出固定资产计提折旧应计入理费
D专设销售机构固定资产计提折旧应计入销售费
单选题（2013年）列关企业计提固定资产折旧会计处理表述中正确（　　）
A理部门固定资产计提折旧应计入理费
B财务部门固定资产计提折旧应计入财务费
C生产车间固定资产计提折旧应计入制造费
D专设销售机构固定资产计提折旧应计入销售费
四固定资产发生续支出
（）概念
固定资产续支出指固定资产程中发生更新改造支出修理费等
（二）处理原
1满足固定资产确认条件应计入固定资产成换部分应时换部分账面价值（账面原值）该固定资产原账面价值中扣（资化支出）
2满足固定资产确认条件固定资产修理费等应发生时计入期损益（费化支出）
满足固定资产确认条件
计入固定资产成
满足固定资产确认条件
固定资产修理费等计入期损益（理费销售费）
　（三）账务处理
1满足资化条件
（1）固定资产转入建工程：
：建工程
　　累计折旧
　　固定资产减值准备（写）
　贷：固定资产
（2）新投入部分
：建工程
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等
（3）支付安装费
：建工程
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等
（4）换掉部件账务处理
：银行存款原材料（入库残料价值）
　　营业外支出（净损失）
　贷：建工程（换部分账面价值固定资产原值累计折旧固定资产减值准备）
提示换部分资产否残料收入等济利益流入会影响终固定资产入账价值
提示固定资产续支出涉换原固定资产某组成部分发生续支出符合固定资产确认条件时应计入固定资产成时换部分账面价值扣样避免换部分成换部分成时计入固定资产成导致固定资产成高估
记忆点新增加进换减出避免重复计算
（5）更新改造完毕
：固定资产
　贷：建工程
记忆点述固定资产金额改造前账面价值+新增剔
提示转固定资产重新确定寿命预计净残值折旧方法计提折旧
2满足资化条件
固定资产关修理费等续支出符合固定资产确认条件应根情况分发生时计入期理费销售费：
维修费发生部门
会计处理
生产车间（部门）行政理部门
记入理费
发生专设销售机构相关
记入销售费
：理费（企业生产车间行政理部门）
　　销售费（专设销售机构）
　贷：银行存款等
例286甲航空公司增值税般纳税2x10年12月购入架飞机总计花费8000万元（含发动机）发动机时购买价500万元公司未发动机作项单独固定资产进行核算2x19年6月末公司开辟新航线航程增加延长飞机空中飞行时间公司决定更换部性更先进发动机新发动机购价700万元增值税专发票注明增值税税额91万元需支付安装费取增值税专发票注明安装费10万元增值税额09万元假定飞机年折旧率3考虑预计净残值相关税费影响甲公司应编制会计分录：
（1）2x19年6月末飞机累计折旧金额：
8000×3×852040（万元）固定资产转入建工程：
：建工程　　　　　　　　　　　　5960
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2040
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　8000
（2）购入安装新发动机：
：工程物资　　　　　　　　　　　　　　700
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　91
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　791
：建工程　　　　　　　　　　　　　　　700
　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　700
（3）支付安装费
：建工程　　　　　　　　　　　　　　　10
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　09
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　109
（4）2x19年6月末老发动机账面价值：500500×3×853725（万元）
终止确认老发动机账面价值：
：营业外支出　　　　　　　　　　　3725
　贷：建工程　　　　　　　　　　　　　3725
（5）新发动机安装完毕投入固定资产入账价值：5960+700+10372562975（万元）
：固定资产　　　　　　　　　　　62975
　贷：建工程　　　　　　　　　62975
例287甲公司增值税般纳税2x19年6月1日生产车间设备进行日常修理发生维修费取增值税专发票注明修理费20000元税率13增值税税额2600元甲公司应编制会计分录：
：理费　　　　　　　　　　　　　20000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　2600
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　22600

注意：
车间设备日常维修符合固定资产续支出资化条件应记入理费制造费
例题•单选题（2017年）某企业生产设备进行改良发生资化支出计45万元换旧部件账面价值10万元该设备原价500万元已计提折旧300万元考虑素该设备改良入账价值（　　）万元
A245　B235　C200　D190
例题•单选题A公司座办公楼进行更新改造该办公楼原值1000万元已计提折旧500万元更新改造程中发生支出600万元换部分账面原值100万元出售价款2万元新办公楼入账价值（　　）万元（2018年）
A1100　　B1050　　C1048　　D1052
五处置固定资产
（）概述
固定资产处置固定资产终止确认具体包括固定资产出售报废毁损外投资非货币性资产交换债务重组等
（二）账务处理
1设置科目
企业处置固定资产应通固定资产清理科目进行核算


例题▪选题（2018年）列项中应通固定资产清理科目核算（　　）
A固定资产盘亏账面价值
B固定资产更新改造支出
C固定资产毁损净损失
D固定资产出售账面价值
2账务处理（4步走）
（1）固定资产转入清理（转账面价值）
：固定资产清理
　　累计折旧
　　固定资产减值准备
　贷：固定资产
（2）发生清理费等（支出）
：固定资产清理
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款
（3）收出售固定资产价款残料价值收收入等应保险公司失赔偿损失（贷收益）
：银行存款（处置价款）
　　原材料（残料收入）
　　应收款（保险赔偿）
　贷：固定资产清理
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）清理净损益（余额反结转）
①净损失
：资产处置损益（提前处置：动）
　　营业外支出——非常损失（非正常原）
　　　　　　　——非流动资产处置损失（正常原）
　贷：固定资产清理
②净收益
：固定资产清理
　贷：资产处置损益（提前处置：动）
　　　营业外收入——非流动资产处置利（正常原）
提示：
涉固定资产清理贷合计边少补边补完固定资产清理余额零
例题289甲公司增值税般纳税2x20年12月30日出售座建筑物原价200万元已计提折旧150万元未计提减值准备实际出售价格120万元增值税税率9增值税税额108万元款项已存入银行
甲公司应编制会计分录：
（1）出售固定资产转入清理时：
：固定资产清理　　　　　　　　　　　50
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　150
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　200
（2）收回出售固定资产价款时：
：银行存款　　　　　　　　　　　　　1308
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　120
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　108
（3）结转出售固定资产实现利时：
：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　70
　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　70
例题290乙公司增值税般纳税现台设备性等原决定提前报废（动处置正常原记入营业外支出－非流动资产处置损失）原价50万元相关增值税税额85万元已计提折旧45万元未计提减值准备报废时残值变价收入2万元增值税税额026万元报废清理程中发生行清理费035万元关收入支出均通银行办理结算乙公司应编制会计分录：
（1）报废固定资产转入清理时
：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　5
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　45
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　50
（2）收回残料变价收入时
：银行存款　　　　　　　　　　　　　　226
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　2
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　026
（3）支付清理费时
：固定资产清理　　　　　　　　　　　　035
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　035
（4）结转报废固定资产发生净损失时
：营业外支出－非流动资产处置损失　　335　　　　　　　
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　335
例291丙公司增值税般纳税遭受台风袭击毁损座仓库该仓库原价400万元已计提折旧100万元未计提减值准备残料估计价值5万元残料已办理入库发生清理费取增值税专发票注明装卸费2万元增值税税额018元银行存款支付保险公司核定应赔偿损失150万元款项已存入银行丙公司应作会计处理：
（1）毁损仓库转入清理时：
：固定资产清理　　　　　　　　　　　　300
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　100
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　400
（2）残料入库时：
：原材料　　　　　　　　　　　　　　　5
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　5
（3）支付清理费时：
：固定资产清理　　　　　　　　　　　　2
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　018
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　218
（4）收保险公司理赔款项时：
：应收款　　　　　　　　　　　　　　　150
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　150
：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150
　贷：应收款　　　　　　　　　　　　　　　150
（5）结转毁损固定资产发生损失时：
：营业外支出——非常损失　　　　　　　147
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　147
例题•单选题（2017年改）某公司出售专设备台取价款30万元增值税39万元发生清理费5万元增值税03万元该设备账面价值22万元考虑素列项中关项交易净损益会计处理结果表述正确（　　）
A资产处置损益增加8万元
B资产处置损益增加3万元
C资产处置损益增加25万元
D资产处置损益增加27万元
选题（2017年）某公司出售专设备台取价款30万元增值税39万元发生含税清理费5万元清理费增值税额045万元该设备账面价值22万元考虑素列项中项交易净损益会计处理结果正确（　）
　　A贷记营业外收入3万元
　　B影响营业利润3万元
　　C贷记资产处置损益69万元
　　D贷记资产处置损益3万元
　　判断题（2019年）企业营业务调整出售固定资产发生处置净损失应记入营业外支出科目（　）
　　选题（2016年）列固定资产表述中正确（　）
　　A营出租生产设备计提折旧记入业务成
　　B生产线日常修理费记入建工程
　　C设备报废清理净损失记入营业外支出
　　D设备报废清理费记入营业外支出
　　单选题某企业（般纳税）报废台旧设备取残料价款56万元增值税税额728万元支付清理费2万元清理费增值税额018万元该设备原值60万元已提折旧10万元假定考虑素出售该设备影响期损益金额（　）万元
　　A6　　B4　　C54　　D56

六固定资产清查
（）概述
企业应定期少年年末固定资产进行清查盘点保证固定资产核算真实性
固定资产清查程中果发现盘盈盘亏固定资产应填制固定资产盘盈盘亏报告表
清查固定资产损益应时查明原规定程序报批处理
（二）固定资产盘盈
1处理原
企业财产清查中盘盈固定资产作重前期差错进行会计处理
企业财产清查中盘盈固定资产理权限报批准处理前应重置成确定固定资产入账价值应先通前年度损益调整科目核算
2账务处理
：固定资产
贷：前年度损益调整
：前年度损益调整
　贷：应交税费——应交税（增加税）
：前年度损益调整
　贷：盈余公积
　　　利润分配——未分配利润
例292改2x19年1月丁公司财产清查程中发现2x17年12月购入台设备尚未入账重置成30000元假定丁公司净利润10计提法定盈余公积适企业税税率25丁公司应编制会计分录：
（1）盘盈固定资产时
：固定资产　　　　　　　　30000
贷：前年度损益调整　　　　　　　30000
（2）增加税费
：前年度损益调整　　　　　　　　7500
贷：应交税费——应交税　　　　7500
（3）结转留存收益时
：前年度损益调整　　　　　 　　　　22500
贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　2250
　　利润分配——未分配利润　　　 　　　　　20250
（二）固定资产盘亏
1企业财产清查中盘亏固定资产
：处理财产损溢（盘亏账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
注意：
根现行增值税制度规定购进货物动产发生非正常损失（理善含然灾害）负担进项税额抵扣中购进货物包括确认固定资产货物
果盘亏固定资产应账面净值(固定资产原价已计提折旧)适税率计算抵扣进项税额
：处理财产损溢　　　　　　
　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（然灾害外）
2理权限报批准处理时
：应收款（保险赔偿失赔偿）
营业外支出——盘亏损失
贷：处理财产损溢
例293乙公司增值税般纳税某日进行财产清查时发现短缺台笔记电脑原价10000元已计提折旧7000元乙公司应编制会计分录：
（1）盘亏固定资产时
：处理财产损溢　　　　　　　　　　　3000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　7000
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　 　10000
（2）转出抵扣进项税
：处理财产损溢　　　　　　　　　　　390
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（100007000）×13390
（3）报批准转销时
：营业外支出——盘亏损失　　　　　　　　3390
贷：处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　3390
　单选题（2017年）某公司财产清查中发现盘盈设备台已知类设备历史成20 000元重置成15 000元考虑素列项中该公司盘盈设备时会计处理正确（　）
　　A：固定资产　　　　15 000
　　　　　贷：前年度损益调整　　15 000
　　B：固定资产　　　　20 000
　　　　　贷：前年度损益调整　　15 000
　　　　　　　累计折旧　　　　　　 5 000
　　C：固定资产　　　　20 000
　　　　　贷：营业外收入　　　　　15 000
　　　　　　　累计折旧　　　　　　 5 000
　　D：固定资产　　　　15 000
　　　　　贷：营业外收入　　　　　15 000

选题（2018年）列项中通处理财产损溢科目核算（　）
　　A盘盈固定资产
　　B盘盈存货
　　C盘亏固定资产
　　D损毁固定资产

　总结：
　
盘亏
盘盈
现金
增加：应收款
　　　理费
增加：应付款
　　　营业外收入
存货
增加：应收款
　　　理费
　　　营业外支出
减：理费
固定资产
增加：应收款
　　　营业外支出
审批前：前年度损益调整
审批：调整年初留存收益

七固定资产减值
（）处理原
　　固定资产资产负债表日存发生减值迹象时收回金额低账面价值企业应该固定资产账面价值减记收回金额减记金额确认减值损失计入期损益（资产减值损失）时计提相应资产减值准备
（二）账务处理
：资产减值损失——固定资产减值损失
贷：固定资产减值准备
注意：
固定资产减值损失确认会计期间转回
链接：
存货应收款项减值转回
例题1·单选题（2014年）企业仓库出租出租时账面原值300万元已计提折旧30万元计提减值准备40万元公允价值400万元该仓库账面价值（　　）
A400　　B300　C230　　D260
例题2·单选题（2013年改）会导致固定资产账面价值发生增减（　　）
A盘盈固定资产
B短期租赁设备
C固定资产外投资
D计提减值准备
例题·定项甲公司事机械设备加工生产销售般纳税适增值税税率13税税率252019年度2020年度发生关固定资产业务：
（1）2019年12月20日甲公司乙公司次购进三台型号具生产力A设备B设备C设备支付价款4000万元增值税税额520万元包装费运输费30万元支付A设备安装费18万元BC设备需安装时支付购置合签订差旅费等相关费2万元全部款项已银行存款支付
（2）2019年12月28日三台设备均达预定状态三台设备公允价值分2000万元1800万元1200万元该公司台设备公允价值例支付价款进行分配分确定入账价值
（3）三台设备预计年限均5年预计净残值率2双倍余额递减法计提折旧
（4）2020年3月份支付A设备B设备C设备日常维修费分12万元05万元03万元
（5）2020年12月31日固定资产进行减值测试发现B设备实际运行效率生产力验证已完全达预计状况存减值迹象预计收回金额低账面价值差额120万元项固定资产未发生减值迹象
求：根述资料考虑素分析回答列题
1根资料（1）（2）列项中关固定资产取会计处理表述正确（　　）
A固定资产应公允价值进行初始计量
B支付相关增值税税额应计入固定资产取成
C固定资产取成公允价值差额应计入期损益
D购买价款包装费运输费安装费等费应计入固定资产取成
2根资料（1）（2）列项中计算结果正确（　　）
AA设备入账价值1612万元
BB设备入账价值14508万元
CC设备入账价值9672万元
DA设备分配购进固定资产总价款例40
3根资料（1）（2）固定资产购置业务引起列科目增减变动正确（　　）
A银行存款减少4050万元
B理费增加2万元
C制造费增加2万元
D应交税费——应交增值税（进项税额）增加520万元
4根资料（3）列项中关甲公司固定资产折旧表述正确（　　）
A前3年计提折旧折旧率40
BA设备2020年度应计提折旧额652万元
CB设备2020年度应计提折旧额58032万元
D计提前3年折旧额时需考虑残值影响
5根资料（4）甲公司支付设备日常维修费引起列科目变动正确（　　）
A固定资产增加2万
B理费增加2万
C建工程增加2万
D营业外支出增加2万
6根资料（5）甲公司计提资产减值准备利润表项目影响（　　）
A资产减值损失增加120万元
B营业利润减少120万元
C利润总额减少120万元
D净利润减少120万元
第六节　 形资产长期摊费
　教材变化：
1增加注册外购商标支出处理原
2增加形资产报废处理原例题
3长期摊费核算容：改租入资产发生改良支出
　　形资产
　　（）概念特征
　1概念：指企业拥者控制没实物形态辨认非货币性（长期）资产
　2形资产特征
（1）具实物形态
（2）具辨认性
满足列条件：
①单独分离划分出出售转授予许租赁交换
②源合性权利法定权利（否符合①）
提示商誉法企业身分离存具辨认性通形资产账户核算
属非货币性长期资产够会计期间企业带济利益（摊销）
　　（二）容：专利权非专利技术商标权著作权土权（）特许权
　　①企业宣传创已注册登记商标发生相关费应发生时直接计入期损益（：广告费般作商标权成发生时直接计入期损益）
　　企业果购买商标次性支出费较购入商标价款支付手续费关费确认商标权成
　　②企业取土权应取时发生支出资化作土权成记入形资产科目核算房产企业建造商品房取土权应计入房屋成
（征支付补偿费应计入土关房屋建筑物价值单独作土价值入账）
　　判断题（2016年）房产企业外企业单独取土权应取时发生支出资化作形资产成（　）

（二）形资产账务处理
1科目设置形资产研发支出累计摊销等

2形资产取：形资产应取成进行初始计量取方式外购行研究开发等
　　（1）外购形资产
　　外购形资产成包括购买价款相关税费（含销项税额中抵扣增值税进项税额）直接属该项资产达预定途发生支出
　　外购形资产取增值税专发票抵扣进项税额记应交税费——应交增值税（进项税额）科目取普通发票进项税额抵扣
提示形资产达预定途发生费应记入成
账务处理：
：形资产
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等
　　例2－95甲公司增值税般纳税购入项非专利技术取增值税专发票注明价款900 000元税率6增值税税额54 000元银行存款支付
　　：形资产——非专利技术　　　　　　900 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 54 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　954 000
　　单选题（2019年）某企业增值税般纳税购入项专利取税务机关认证增值税专发票注明价款120万元增值税税额72万元宣传该专利权生产产品外发生宣传费支出20万元考虑素该专利入账价值（　）万元
　　A1272　　B1472　　C120　　D140
（2）行研究开发形资产核算

　　果法区分研究阶段支出开发阶段支出应发生研发支出全部费化计入期损益记入理费科目方（谨慎性体现）
账务处理：
a企业行开发形资产发生满足资化条件研发支出（研究阶段开发阶段）：
：研发支出——费化支出
　贷：原材料
　　　银行存款
　　　应付职工薪酬
b期（月）末满足资化条件支出
：理费
　贷：研发支出——费化支出

Ｃ满足资化条件研发支出（开发阶段）：
：研发支出——资化支出
　贷：原材料
　　　银行存款
　　　应付职工薪酬
Ｄ满足资化条件研究开发项目达预定途形成形资产
：形资产
　贷：研发支出——资化支出
例2－96甲公司行研究开发项非专利技术截止2018年12月31日发生研发支出合计200万元测试该项研发活动完成研究阶段2019年1月1日开始进入开发阶段2019年4月9月发生开发支出30万元符合资化条件取增值税发票注明增值税税额39万元全部款项银行存款支付2019年9月30日终开发出项非专利技术
　　（1）2018年发生研发支出：（假定费化支出年集）
　　：研发支出——费化支出　　　　　　200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　200
　　（2）2018年12月31日研发支出全部属研究阶段支出：
　　：理费　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：研发支出——费化支出　　　　　　200
　　（3）2019年发生开发支出满足资化确认条件：
　　：研发支出——资化支出　　　　　　 30
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　39
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　339
　　月集完工转出未完工时形成开发中形资产
　　（4）2019年9月30日技术研发完成形成形资产：
　　：形资产　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：研发支出——资化支出　　　　　　 30
单选题（2018年）某企业般纳税行研究开发项技术发生研发支出450万元中研究阶段发生职工薪酬100万元专设备折旧费50万元开发阶段满足资化条件支出300万元取增值税专发票注明增值税税额39万元开发阶段结束研究开发项目达预定途形成形资产考虑素列项中关该企业研发支出会计处理表述正确（　）
　　A确认理费150万元确认形资产300万元
　　B确认理费150万元确认形资产339万元
　　C确认理费100万元确认形资产350万元
　　D确认理费198万元确认形资产300万元
　　单选题（2017年）2016年1月1日某企业开始行研究开发套软件研究阶段发生支出30万元开发阶段发生支出125万元开发阶段支出均满足资化条件4月15日该软件开发成功法申请专利支付相关手续费1万元考虑素该项形资产入账价值（　）万元
　　A126　　B155　　C125　　D156
　　单选题（2017年）某企业行研发项非专利技术累计支出680万元中280万元属开发阶段符合资化条件支出240万元属研究阶段支出160万元属法区分研究阶段开发阶段支出该技术研发完成形成项非专利技术考虑素该非专利技术入账价值（　）万元
　　A520　　B680　　C280　　D440
　　单选题（2019年）某公司行研发非专利技术发生支出460万元中研究阶段发生支出160万元开发阶段发生支出300万元符合资化条件支出180万元考虑素该研发活动应计入期损益金额（　）万元
　　A340　　B160　　C280　　D180
　　判断题（2019年）某企业行进行研究开发形资产中法区分研究阶段开发阶段支出研发支出计入成费（　）

　
　3摊销形资产成
　　（1）摊销范围
寿命限形资产
应进行摊销
通常残值视零
寿命确定形资产
应摊销
　　（2）摊销时间
　　寿命限形资产企业应月进行摊销
　　应供（达预定途）月起开始摊销处置月摊销
　　（3）摊销方法
　　包括直线法生产总量法等
　　企业选择形资产摊销方法应反映该项形资产关济利益预期实现方式
　　法确定预期实现方式应采年限均法（直线法）摊销
　　（4）摊销账务处理
　　形资产摊销额般应计入期损益
　　企业理形资产摊销金额计入理费
　　出租形资产摊销金额计入业务成
　　某项形资产包含济利益通生产产品资产实现摊销金额应计入相关资产成
账务处理：
：理费（企业）
　　业务成（出租）
　　生产成制造费（生产产品）
　贷：累计摊销
　　例2－97甲公司购买项理特许权成480万元合规定受益年限10年甲公司采年限均法进行摊销月摊销分录：
　　：理费（480÷10÷12）4
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　4
　　例2－982019年2月1日甲公司行开发完成非专利技术出租丁公司该非专利技术成3 600 000元双方约定租赁期限10年甲公司采年限均法月进行摊销月摊销时甲公司应作会计处理：
　　月应摊销 3600 000÷10÷12 30 000（元）
　　：业务成　　30 000
　　　　贷：累计摊销　　　　30 000
　　
判断题企业取形资产应供月起开始摊销处置月摊销（　）
　　判断题（2015年）寿命限形资产法确定预期济利益实现方式应采直线法摊销（　）
　　选题（2019年）列项中制造企业计提形资产摊销会计处理表述正确（　）
　　A出租形资产摊销额计入业务成
　　B生产产品形资产摊销额计入相关资产成
　　C行政理部门形资产摊销额计入理费
　　D财务部门形资产摊销额计入财务费
　　单选题（2014年）列项中形资产相关会计处理表述正确（　）
　　A法区分研究阶段支出开发阶段支出应发生研发支出全部费化
　　B寿命限形资产应供月开始摊销
　　C满足资化条件研发支出应费化
　　D出租形资产摊销计入营业外支出
　　选题（2018年）某公司增值税般纳税2017年1月4日购入项形资产取增值税专发票注明价款880万元增值税税额528万元该形资产年限5年年进行摊销预计净残值零列关该项形资产会计处理中正确（　）
　　A2017年1月4日取该形资产成880万元
　　B该项形资产2017年2月起开始摊销
　　C该形资产应计摊销总额9328万元
　　D2017年12月31日该形资产累计摊销额176万元
　　单选题2011年3月某企业开始行研发项非专利技术2011年10月31日研发成功达预定状态累计研究支出160万元累计开发支出500万元（中符合资化条件支出400万元）该非专利技术寿命合理确定假定考虑素该业务导致企业2011年度利润总额减少（　）万元
　　A100　　B160　　C260　　D660
　　单选题（2018年）某企业行开发完成理系统软件出租乙公司年支付费240 000元（含增值税）双方约定租赁期限5年该理系统软件总成600 000元该企业月计提摊销考虑素该企业计提累计摊销进行会计处理正确（　）
　　A：理费　　　20 000
　　　　　贷：累计摊销　　　20 000
　　B：业务成　20 000
　　　　　贷：累计摊销　　　20 000
　　C：业务成　10 000
　　　　　贷：累计摊销　　　10 000
　　D：理费　　　10 000
　　　　　贷：累计摊销　　　10 000
单选题（2012年）列项中关形资产摊销表述正确（　　）
A寿命确定形资产应摊销
B出租形资产摊销额应计入理费
C寿命限形资产处置月摊销
D形资产摊销方法直接法生产总量法
单选题甲公司增值税般纳税2019年1月5日2700万元购入项专利权支付相关税费120万元推广该专利权生产产品甲公司发生广告宣传费60万元该专利权预计5年预计净残值零采直线法摊销假设考虑素2019年12月31日该专利权账面价值（　　）万元
A2160　B2256　C2304　D2700
　4形资产减值核算
　　（1）果形资产企业创造济利益足补偿形资产成（摊余成）说明形资产发生减值具体表现形资产账面价值超收回金额
　　形资产资产负债表日存发生减值迹象时收回金额低账面价值企业应该形资产账面价值减记收回金额减记金额确认减值损失计入期损益时计提相应资产减值准备
　　例2－1012019年12月31日甲公司拥专利技术账面价值800 000元剩余摊销年限4年减值测试该专利技术收回金额750 000元
　　：资产减值损失——形资产减值损失　50 000
　　　　贷：形资产减值准备　　　　　　　　　50 000
　　（2）形资产减值损失确认会计期间转回

转回
转回
计提减值
应收款项坏账准备
存货存货跌价准备
固定资产固定资产减值准备
形资产形资产减值准备
计提
交易性金融资产
　单选题列项中应列入利润表资产减值损失项目（　）
　　A原材料盘亏损失
　　B固定资产形资产减值损失
　　C应收账款减值损失
　　D形资产处置净损失

　　选题（2017年）列项中企业计提资产减值准备期间转回（　）
　　A固定资产减值准备
　　B形资产减值准备
　　C坏账准备
　　D存货跌价准备
　　单选题列项中会引起形资产账面价值发生增减变动（　）
　　A形资产计提减值准备
　　B研究阶段支出
　　C摊销形资产
　　D转形资产权
　　　选题（2015年）列关形资产表述中正确（　　）
A寿命确定计提减值准备
B寿命限应进行摊销
C寿命限应生产总量法摊销
D已计提减值期间转回
　选题（2014年）2011年1月1日某企业购入项专利技术日投入初始入账价值500万元摊销年限10年采直线法进行摊销2013年12月31日该专利技术预计收回金额280万元假定考虑素关该项专利技术会计处理结果正确（　）
　　A2013年12月31日该项专利技术账面价值280万元
　　B2013年12月31日该项专利技术账面价值350万元
　　C2013年度摊销总额50万元
　　D2014年度摊销总额40万元

　5出售报废形资产
　　（1）出售
　　企业处置形资产应取价款扣该形资产账面价值出售相关税费差额作资产处置损益
　　例2－99甲公司购买专利权转乙公司开具增值税专发票注明价款500 000元税率6增值税税额30 000元款项530 000元已存入银行该专利权成600 000元已摊销220 000元
　　：银行存款　　　　　　　　　　　　　 530 000
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　 220 000
　　　　贷：形资产　　　　　　　　　　　 600 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　30 000
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　120 000
　法：
取出售价款530000元账面价值600000220000＝380000
实现净收益＝530000380000－30000＝120000
　法二：
取出售价款500000元账面价值600000220000＝380000
实现净收益＝500000380000＝120000
　　（2）报废
　　果形资产预期企业带未济利益例某项形资产已新技术代超法律保护期该资产符合形资产定义企业应报废予转销账面价值转入期损益（营业外支出）
　　例题2－1002x19年12月初甲企业批准部研发成功M非专利技术代现N专利技术予转销转销时N专利技术成2 000 000元已累计摊销1 600 000元未计提减值准备该专利技术残值0假定考虑相关素甲企业应编制会计分录：
　　：营业外支出　　400 000
　　　　累计摊销　　1 600 000
　　　　贷：形资产　　2 000 000
　单选题（2018年）2017年7月某制造企业转项专利权开具增值税专发票注明价款100万元增值税税额6万元全部款项已存入银行该专利权成200万元已摊销100万元计提资产减值准备50万元考虑素该企业转专利权营业利润影响金额（　）万元
　　A56　　B－94　C50　D－100
　　单选题（2014年）关形资产表述正确（　）
　　A企业形资产报废予转销应形资产账户余额转入期损益
　　B出租形资产摊销金额计入业务成
　　C报废形资产净损失计入资产处置损益
　　D转形资产权净收益计入营业外收入

单选题（2015年）2014年9月1日某工业企业转项专利权该专利权成250000元累计摊销50000元取转价款300000元考虑素列关转专利权会计处理结果正确（　　）
A资产处置损益增加300000元
B业务收入增加300000元
C资产处置损益增加100000元
D业务收入增加100000元
选题（2015年）列项中关形资产会计处理表述正确（　　）
A预期企业带济利益专利权应终止确认形资产
B形资产减值损失确认转回
C报废毁损形资产形成净损失应计入营业外支出
D寿命确定形资产应摊销
定项（2013年）甲企业增值税般纳税2010年度2012年度发生形资产关业务：
（1）2010年1月10日甲企业开始行研发项行政理非专利技术截2010年5月31日银行存款支付外单位协作费74万元领单位原材料成26万元（考虑增值税素）测试该项研发活动已完成研究阶段
（2）2010年6月1日研发活动进入开发阶段该阶段发生研究员薪酬支出35万元领材料成85万元（考虑增值税素）全部符合资化条件2010年12月1日该项研发活动结束终开发形成项非专利技术投入该非专利技术预计年限5年预计净残值零采直线法摊销
（3）2011年1月1日甲企业该非专利技术出租乙企业双发约定租赁期限2年月末银行转账结算方式收取租金15万元
（4）2012年12月31日租赁期限届满减值测试该非专利技术回收金额52万元
1根资料（1）（2）甲企业行研究开发形资产入账价值（　　）万元
A100　　B120　　C146　　D220
2根资料（1）（3）列项中关甲企业该非专利技术摊销会计处理表述正确（　　）
A应供月起开始摊销
B应供月起开始摊销
C该非专利技术出租前摊销额应计入理费
D摊销方法应反映该非专利技术关济利益预期实现方式
3根资料（3）列项中甲企业2011年1月出租形资产收取租金会计处理正确（　　）
A：业务成 　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2
B：理费　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
C：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 15
　　贷：业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 15
D：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 15
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 15
4根资料（4）甲企业非专利技术减值金额（　　）万元
A0　B18　C20　　D356
5根资料（1）（4）甲企业2012年12月31日应列入资产负债表形资产项目金额（　　）万元
A52　B70　　C72　　D88
　　二长期摊费
　　1定义：指企业已发生应期期负担分摊期限年项费
　　2例：租赁方式租入权资产发生改良支出
企业应设置长期摊费科目核算长期摊费发生摊销结存等情况摊销长期摊费时应记入理费销售费等科目
会计分录：
发生时：
：长期摊费
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料
银行存款等
摊销时：
：理费
销售费等
贷：长期摊费
　　单选题（2019年）2018年12月初甲企业长期摊费科目方余额4 000元月方发生额3 000元贷方发生额2 000元考虑素甲企业2018年年末长期摊费科目余额（　）
　　A方5 000元
　　B贷方5 000元
　　C方3 000元
　　D贷方3 000元
例题21022x19年6月1日甲公司租赁方式新租入办公楼进行装修发生关支出：领生产材料80万元关员工资等职工薪酬40万元2x19年11月30日该办公楼装修完工达预定状态交付租赁期10年开始进行摊销甲公司应编制会计分录：
（1）装修领原材料时
：长期摊费　　　　　　　　　　　80
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　80
（2）确认工程员职工薪酬时
：长期摊费　　　　　　　　　　　40
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　40
（3）12月摊销装修支出时
12月应分摊装修支出（80+40）10121（万元）
：理费　　　　　　　　　　　　　1
　贷：长期摊费　　　　　　　　　　1
单选题（2015年）列项中通长期摊费核算（　　）
A行政理部门发生固定资产日常修理费支出
B生产车间发生固定资产日常修理费支出
C租赁方式租入固定资产发生改良支出
D销售部门发生固定资产日常修理费支出
判断题（2010年改）企业租赁方式租入固定资产发生改良支出应直接计入期损益（　　）
单选题（2014年）2013年3月1日某企业租赁方式租入办公楼进行装修发生职工薪酬15万元费45万元2013年10月31日该办公楼装修完工达预定状态交付租赁期5年假定考虑素该企业发生该装修费2013年度损益影响金额（　）万元
　　A45　B12　　C2　　D60
定项（2018年）甲公司增值税般纳税月编制财务报表假定相关业务取增值税专发票均通认证甲公司2017年发生形资产相关业务：
　　（1）甲公司继续研发项生产新型技术该技术研发支出——资化支出明细科目年初余额70万元年度16月份该技术研发支出计330万元中符合资化条件支出130万元7月15日该技术研发完成申请取专利权（称E专利权）发生符合资化条件支出30万元发生符合资化条件支出20万元月投入产品生产年发生种研发支出取增值税专发票注明增值税税额442万元相关法律规定E专利权效年限10年采年限均法摊销
　　（2）12月31日市场发生利变化E专利权存减值迹象预计收回金额185万元
　　（3）12月31日根协议约定甲公司收乙公司支付F非专利技术权年费收入开具增值税专发票注明价款10万元增值税税额06万元款项存入银行年F非专利技术应计提摊销额6万元
　　求：
　　根述资料考虑素分析回答列题（答案中金额单位万元表示）
　　1根资料（1）列项中关甲公司E专利权研发支出会计处理正确（　）
　　A2017年7月31日结转研发E专利权费化支出时
　　：理费　　　　　　　　 20
　　　　贷：研发支出——费化支出　 20
　　B2017年7月31日结转研发E专利权费化支出时
　　：理费　　　　　　　　150
　　　　贷：研发支出——费化支出　150
　　C2017年7月15日E专利权研发完成时
　　：形资产　　　　　　　　3442
　　　　贷：研发支出——资化支出　3442
　　D2017年7月15日E专利权研发完成时
　　：形资产　　　　　　　　300
　　　　贷：研发支出——资化支出　300
　　2根资料（1）列项中2017年甲公司E专利权摊销会计处理结果正确（　）
　　A累计摊销科目贷方增加15万元
　　B制造费科目方增加15万元
　　C制造费科目方增加125万元
　　D累计摊销科目贷方增加125万元
　　3根资料（1）（2）2017年年末甲公司E专利权应计提形资产减值准备金额（　）万元
　　A1025　　B100　　C14199　　D2425
　　4根资料（3）列项中甲公司转F非专利技术权会计处理结果正确（　）
　A业务收入增加10万元
B业务收入增加106万元
　C累计摊销增加6万元
D业务成增加6万元
　　5根资料（1）（3）列项中甲公司形资产相关业务2017年度利润表相关项目影响表述正确（　）
　　A理费增加150万元
　　B利润总额减少246万元
　　C营业收入增加10万元
　　D资产减值损失增加100万元
第二章　资产章节题
单项选择题
1企业现金清查程中果发现应责方赔偿现金短缺应计入（　　）
A理费
B营业外支出
C应收款
D前年度损益调整
2保证现金安全完整企业应规定库存现金进行定期定期清查般采实盘点法清查结果应编制（　　）
A款项账单
B银行存款余额调节表
C现金盘点报告单
D实存账存表
3企业外进行时零星采购汇采购银行开立采购专户款项应计入（　　）
A银行存款
B应付账款
C货币资金
D应收款
4银行票提示付款期限出票日起长超（　　）
A月　B两月　C三月　D六月
5应收票贴现时贴现息计入（　　）
A银行存款B财务费C原材料D材料采购
6甲公司增值税般纳税2019年6月1日外销售批商品开具增值税专发票注明金额50万元增值税税额65万元代购货单位垫付相关运费3万元增值税税额027万元甲公司销售该批货物收取包装物押金10万元款项尚未收甲公司销售该批商品确认应收账款金额（　　）万元
A53　　　　B5977　　 C565　　　D595
7列项中应通应收款科目核算（　　）
A租入包装物支付押金
B应保险公司收取理赔款
C职工垫付水电费
D购货方代垫运杂费
8企业通证券公司购入市公司股票收投资单位分配现金股利贷记应收股利科目时应记会计科目（　　）
A银行存款
B货币资金
C银行汇票存款
D库存现金
92019年1月初某企业坏账准备科目贷方余额6万元12月31日应收账款科目方余额100万元评估应收账款账面价值95万元该企业2019年末应计提坏账准备金额（　　）万元
A1　　　　B1　　　　 C5　　　　 D11
10商品出售单独计价包装物成计入（　　）
A业务成B财务费C销售费D营业务成
11 列项中关收回连续生产应税消费品委托加工物资加工程中发生相关费应计入委托加工物资成（　　）
A发出加工物资应负担材料超支差异
B受托方代缴消费税
C企业支付受托方加工费
D企业发出物资支付运费
12某商品流通企业库存商品采毛利率法核算2019年5月初W类库存商品成总额125万元月购进商品成180万元月销售收入250万元W类商品期毛利率20考虑素该类商品月销售商品成总额（　　）万元
A55　　　　B200　　　 C105　　　　D1525
13DA公司采售价金额核算法进行核算2019年3月1日库存商品进价成500000元售价总额700000元月购进该商品进价成400000元售价总额550000元月实现销售收入800000元月末结存该商品实际成（　　）元
A224000　　　B576000　　C324000　　　D30000
14甲公司2019年8月1日证券交易市场购入项交易性金融资产支付购买价款215万元中包含已宣告尚未发放现金股利15万元购买时甲公司支付相关交易费3万元取增值税专发票注明增值税税额018万元假定考虑素甲公司购入该项交易性金融资产入账价值（　　）万元
A200　　　B203　　　　 C215　　　 D218
15甲公司2019年1月5日购入乙公司日发行普通股股票100万股支付银行存款200万元支付相关交易费30万元甲公司作交易性金融资产核算2019年6月30日该股票公允价值205万元2019年12月31日该股票公允价值203万元假定考虑增值税素2019年甲公司该事项影响期损益金额（　　）万元
A0　　　　 B5　　　　 C33　　　　 D27
16甲公司持交易性金融资产全部出售售价3000万元该交易性金融资产账面价值2800万元（中成2500万元公允价值变动300万元）假定考虑增值税等素甲公司该交易应确认投资收益总额（　　）万元
A200　　　 B200　　　　C500　　　　　D500
17列关转金融资产表述中正确（　　）
A金融商品转卖出价扣买入价（需扣已宣告未发放现金股利已付息期未领取利息）余额作销售额计算增值税
B转金融商品盈亏相抵余额作销售额相抵出现负差结转纳税期期转金融商品销售额相抵年末时出现负差转入会计年度
C转金融资产月月末产生转收益损失计入投资收益
D年末应交税费——转金融商品应交增值税科目方余额说明年度金融商品转损失法弥补年度金融资产转损失转入年度继续抵减转金融资产收益
18甲公司（增值税般纳税）2019年8月份采购批原材料支付材料价款40万元增值税税额52万元发生运输费5万元取运输专发票注明增值税税额045万元外发生装卸费1万元保险费15万元甲公司购入该批原材料成（　　）万元
A425　　　B45　　　　C475　　　　　　　D48
19某企业采月末次加权均法计算发出材料成2019年3月1日结存甲材料200件单位成40元3月15日购入甲材料400件单位成35元3月20日购入甲材料400件单位成38元月发出甲材料500件3月发出甲材料成（　　）元
A18500　 B18600　　 C19000　　　 D20000
20某企业采移动加权均法计算发出甲材料成2018年4月1日甲材料结存300千克千克实际成3元4月3日发出甲材料100千克4月12日购入甲材料200千克千克实际成10元4月27日发出甲材料350千克4月末该企业甲材料期末结存成（　　）元
A450　　　 B440　　 C500　　　 D325
21某企业材料采计划成法核算月初结存材料计划成30万元材料成差异节约2万元月购入材料批实际成110万元计划成120万元领材料计划成100万元该企业月月末结存材料实际成（　　）万元
A48　　　　B50　　　　C62　　　　　D46
22列项中关企业原材料盘亏毁损会计处理表述正确（　　）
A保员失造成损失计入理费
B台风造成净损失计入营业外支出
C应保险公司赔偿部分计入营业外收入
D营活动造成净损失计入业务成
232019年12月1日某企业存货跌价准备——原材料科目贷方余额10万元2019年12月31日原材料科目期末余额110万元市场价格升原材料预计变现净值115万元考虑素2019年12月31日原材料账面价值（　　）万元
A105　　　 B110　　　　 C115　　　　 D100
242019年12月1日甲公司（般纳税）购入生产设备台支付设备价款20万元取增值税专发票注明增值税税额26万元采购程中发生运输费1万元安装员调试费08万元采购员差旅费13万元假定考虑素该生产设备入账价值（　　）万元
A20　　　B218　　　　C231　　　　D226
25列关企业计提固定资产折旧会计处理表述中正确（　　）
A理部门固定资产计提折旧应计入理费
B财务部门固定资产计提折旧应计入财务费
C生产车间固定资产计提折旧应计入制造费
D专设销售机构固定资产计提折旧应计入销售费
262019年12月某企业购入台设备初始入账价值400万元设备月交付预计寿命5年预计净残值4万元采年数总法计提折旧考虑素2020年该设备应计提折旧额（　　）万元
A132　　　　　B160　　　 C1056　　　 D96

27A公司座办公楼进行更新改造该办公楼原值1000万元已计提折旧500万元更新改造程中发生支出600万元换部分账面原值100万元出售价款2万元新办公楼入账价值（　　）万元
A1100　　　　B1050　　C1048　　　　D1052
28某企业出售台旧设备原价23万元已计提折旧5万元出售该设备开具增值税专发票注明价款20万元增值税税额26万元发生清理费15万元考虑素该企业出售设备应确认净收益（　　）万元
A29　　　　B05　　　 C20　　　　　D2
292019年2月某制造业企业转项专利权开具增值税专发票注明价款100万元增值税税额6万元全部款项已存入银行该专利权成200万元已摊销150万元考虑素该企业转专利权利润总额影响金额（　　）万元
A94　　　　 B56　　　　C100　　　　　　　D50
302020年3月1日某企业租赁方式租入办公楼进行装修发生职工薪酬15万元费45万元2020年10月31日该办公楼装修完工达预定状态交付租赁期5年假定考虑素该企业发生装修费2020年度损益影响金额（　　）万元
A45　　　　　B12　　　　C2　　　　　　　　 D60
二项选择题
1列项中属企业现金支付款项（　　）
A职工工资
B国家颁发体育赛奖金
C收购农副产品
D销售员携带差旅费500元
2甲企业增值税般纳税适增值税税率132019年5月1日乙企业销售批商品增值税专发票注明价格80万元增值税税额104万元实际成35万元商品已发出收客户开具商业承兑汇票结清全部款项列项中甲企业乙企业销售商品会计处理表述正确（　　）
A确认营业务收入80万元
B结转营业务成35万元
C确认应收票904万元
D确认应收账款904万元
3某公司增值税般纳税适增值税税率13月发生济业务事项：
日期
购买含税价款
结算方式
12月10日
54万元
银行汇票
12月20日
17万元
月已预付材料款15万元余款银行存款结清
列项中关某公司购买M材料相关科目会计处理结果正确（　　）
A贷记货币资金科目6102万元
B贷记应付票科目6102万元
C记原材料科目8023万元
D贷记银行存款科目421万元
4列项中属应收款科目核算容（　　）
A租入包装物支付押金
B出差员预差旅费
C投资单位已宣告尚未发放现金股利
D应收取罚款
5甲公司收回年度已作坏账转销丁公司应收账款4万元款项存入银行列项中会计处理正确（　　）
A：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　4
　　贷：信减值损失　　　　　　　　　　　　4
B：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　4
C：信减值损失　　　　　　　　　　　　　4
　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　4
D：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　4
6列项中关周转材料会计处理表述正确（　　）
A次包装物应根次数分次进行摊销
B 金额较低值易耗品领时次计入成费
C出包装物摊销额应计入理费
D商品出售单独计价包装物取收入应计入业务收入
7甲公司增值税般纳税原材料采计划成法核算2019年5月10日发出批材料委托乙公司进行加工材料计划成总额180万元材料成差异率215日乙公司结算加工费乙公司开具增值税专发票注明加工费24万元增值税税额312万元款项尚未支付列项中关甲公司会计处理结果正确（　　）
A发出材料时：
：委托加工物资　　　　　　　　　　　1836
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　180
　　　材料成差异　　　　　　　　　　　36
B发出材料时：
：委托加工物资　　　　　　　　　　　1764
　　材料成差异　　　　　　　　　　　36
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　180
C收增值税专发票时：
：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　24
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　312
　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　2712
D收增值税专发票时：
：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　2712
　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　312
8列关交易性金融资产处置说法中正确（　　）
A企业处置交易性金融资产时出售价款账面价值差额计入投资收益
B企业处置交易性金融资产时结转已计提减值准备
C企业处置交易性金融资产时原计入公允价值变动损益金额转出计入投资收益
D企业处置交易性金融资产时需原计入公允价值变动损益金额进行处理
9甲公司属增值税般纳税2019年5月5日持银行汇票购入A原材料批增值税专发票注明价款100万元增值税税额13万元方代垫包装费03万元运费05万元取运费增值税专发票注明进项税额0045万元材料已验收入库说法中正确（　　）
A购入该材料抵扣增值税进项税额13045万元
B方代垫包装费03万元应该计入原材料成中
C购入原材料开出银行汇票应该计入应付票中
D购入A原材料成1008万元
10列关发出存货计价方法描述中正确（　　）
A采计价法计算发出存货成前提假定存货具体项目实物流转成流转相致
B采先进先出法物价持续升时期末存货成接市价发出成偏低会高估企业期利润库存存货价值
C月末次加权均法需计算月末次加权均单价较简单利简化成计算工作时法账提供发出结存存货单价金额利存货成日常理控制
D移动加权均法够企业理层时解存货结存情况计算均单位成发出结存存货成较客观企业采
11列项中关材料成差异科目表述中正确（　　）
A贷方登记入库材料节约差异发出材料应负担超支差异
B方登记入库材料超支差异发出材料应负担节约差异
C方期末余额反映库存材料实际成计划成差异
D贷方期末余额反映库存材料实际成计划成差异
12某公司2019年12月末结存材料100件总成225万元期末材料市场售价25万元件预计发生销售费相关税费02万元件月初存货跌价准备科目余额20万元假定考虑素列说法中正确（　　）
A该批材料变现净值230万元
B期期末应该转回存货跌价准备5万元
C期期末应该计提存货跌价准备5万元
D期期末应该转回存货跌价准备20万元
13列关存货减值说法中正确（　　）
A资产负债表日存货应成变现净值孰低计量
B存货成高变现净值时企业应计提存货跌价准备
C存货跌价准备科目期末余额般方反映企业已计提尚未转销存货跌价准备
D企业计提存货跌价准备持期间进行转回
14某公司增值税般纳税2019年5月1日甲公司次购进三台型号具生产力设备甲乙丙取增值税专发票注明价款925万元增值税税额12025万元支付包装费75万元（考虑增值税）全部银行存款转账支付假设设备甲乙丙公允价值分300万元480万元420万元列关DA公司表述正确（　　）
A甲设备入账成250万元
B乙设备应分配固定资产价值率40
C丙设备入账成420万元
D购进三台设备应确认增值税进项税额7215万元
15列项中关固定资产计提折旧表述错误（　　）
A承租方短期租入房屋应计提折旧
B提前报废固定资产应补提折旧
C已提足折旧继续房屋应计提折旧
D暂时闲置库房应计提折旧
16列项中应计入专利权入账价值（　　）
A法区分研究阶段开发阶段设备折旧费
B研究阶段支付研发员薪酬
C法取专利权发生注册费
D开发阶段满足资化条件材料支出
17甲公司增值税般纳税2019年12月31日收乙公司支付非专利技术权年费收入开具增值税专发票注明价款10万元增值税税额06万元款项存入银行年非专利技术应计提摊销额6万元甲公司出租非专利技术权会计处理结果正确（　　）
A业务收入增加10万元
B累计摊销增加6万元
C业务收入增加106万元
D业务成增加6万元
18企业租赁方式租入生产设备进行改良列关说法中正确（　　）
A改良程中发生材料费工费先通长期摊费进行集
B改良程中发生费直接计入生产设备成
C长期摊费属负债类会计科目
D企业租赁方式租入生产设备应作资产进行核算
19甲公司台生产设备原价75万元预计5年预计净残值06万元该生产设备2018年6月30日购入采年数总法计提折旧假定考虑素列关固定资产折旧说法中正确（　　）
A计提固定资产年折旧率40
B2018年该项固定资产计提折旧额115万元
C2019年该项固定资产计提折旧额207万元
D2019年年末该项固定资产累计计提折旧额25万元
202019年12月1日甲公司持幢建筑物进行出售该建筑物原价1000万元已计提折旧700万元减值准备120万元取出售价款155万元增值税税率9出售时发生固定资产清理费3万元残料变价收入08万元假定考虑相关税费列关说法中正确（　　）
A发生清理费计入固定资产清理
B出售时固定资产账面价值300万元
C业务影响企业期损益金额272万元
D业务影响企业期损益金额28万元
三判断题
1库存现金科目方登记企业库存现金减少贷方登记企业库存现金增加期末贷方余额反映期末企业实际持库存现金金额（　　）
2银行存款日记账应定期银行账单核少年核次（　　）
3根承兑应收票科目核算容包括银行汇票商业汇票（　　）
4应收账款科目期末余额方反映企业尚未收回应收账款期末余额会出现贷方（　　）
5应收利息指企业合约定应支付利息包括预提短期款利息分期付息期长期款企业债券等应支付利息（　　）
6低值易耗品应次数分次计入成费金额较领时次计入成费（　　）
7企业委托外单位加工材料时发生加工费消费税运杂费等应该计入委托加工物资成（　　）
8商业流通企业般采售价金额核算法核算库存商品成（　　）
9果企业商品进销差价率期间较均衡采期商品进销差价率分摊期商品进销差价年度终应商品进销差价进行核实调整（　　）
10企业持交易性金融资产期间果公允价值升应该记投资收益科目贷记公允价值变动损益科目（　　）
11企业转金融商品应卖出价扣买入价（需扣已宣告尚未发放现金股利已付息期尚未领取债券利息）余额作销售额计算增值税（　　）
12企业发生存货盘盈理权限报批准记入营业外收入科目（　　）
13企业购入固定资产达预定状态前发生运输费装卸费安装费等发生时计入固定资产成核算（　　）
14已达预定状态暂估计价值确定成固定资产办理竣工决算应实际成调整原暂估价值需调整原已计提折旧额（　　）
15固定资产寿命预计净残值确定意变更（　　）
16固定资产更新改造期间发生符合资化续支出应通建工程科目进行核算（　　）
17生产车间固定资产发生符合固定资产续支出资化条件日常修理费记入制造费科目（　　）
18固定资产生产营期间转出售等原产生处置损失计入营业外支出（　　）
19固定资产盘亏时应固定资产账面价值转入固定资产清理科目（　　）
20固定资产减值素消失时会计期间转回（　　）
四定项选择题
1甲公司属增值税般纳税适增值税税率13商品售价原材料中均含增值税假定销售商品原材料均符合收入确认条件成确认收入时逐笔结转甲公司2019年12月发生交易事项：
（1）12月5日乙公司销售商品批价款150万元已办妥托收手续日收乙公司交付张3月期银行承兑汇票面值应付甲公司款项金额相
（2）12月20日甲公司租入某包装物支付方押金5万元
（3）12月28日丙公司销售原材料批价款80万元银行存款代垫运杂费2万元鼓励丙公司早付清货款甲公司规定现金折扣条件：210120N30假定计算现金折扣时考虑增值税丙公司2月3日付清货款
（4）12月30日甲公司收丁公司存入保证金8万元
（5）月甲公司应收出租包装物租金6万元
求：根述资料考虑条件回答列问题
（1）关商业汇票列说法中正确（　　）
A实务中企业持商业汇票背书转
B票贴现应贴现息计入销售费
C商业汇票付款期限长超六月
D商业汇票分商业承兑汇票银行承兑汇票
（2）根事项（1）甲公司会计处理正确（　　）
A：货币资金　　　　　　　　　　　1695
　　贷：营业务收入　　　　　　　　　　　150
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　195
B：应收票　　　　　　　　　　　　　　　1695
　　贷：营业务收入　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　195
C：应收票　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　贷：营业务收入　　　　　　　　　　　　　　150
D：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1695
　　贷：营业务收入　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　195
（3）12月28日甲公司销售丙公司原材料应该确认应收账款（　　）万元
A924　B904　C9094　D932
（4）甲公司12月份应该计入应收款金额（　　）万元
A5　　　B21　　C19　　D11
（5）根述事项甲公司2019年12月应收款项金额（　　）万元
A2619　　B924　　C2729　D1034
2甲公司家市公司2019年持乙公司交易性金融资产相关资料：
（1）1月1日甲公司委托证券公司二级市场购入乙公司股票支付银行存款1640万元（中包含已宣告尚未发放现金股利40万元）支付相关交易费4万元取增值税专发票注明增值税税额024万元甲公司划分交易性金融资产核算
（2）1月5日收乙公司发放现金股利40万元存入银行
（3）6月30日持乙公司股票公允价值1800万元日乙公司宣告发放半年股利40万元
（4）12月31日甲公司持乙公司股票全部出售售价2100万元适增值税税率6款项已存入银行
求：根述资料考虑相关素分析回答列问题（答案中金额单位万元表示）
（1）根资料（1）甲公司购入交易性金融资产入账金额（　　）万元
A1640　　B1600　　　C1604　　D164424
（2）根资料（2）甲公司收购买价款中包含现金股利会计分录正确（　　）
A：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　40
B：货币资金　　　　　　　　　　　　　　40
　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　40
C：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　40
D：货币资金　　　　　　　　　　　　　　40
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　40
（3）根资料（3）列会计处理正确（　　）
A记交易性金融资产——公允价值变动科目200万元
B贷记公允价值变动损益科目160万元
C记应收股利科目40万元
D贷记投资收益科目40万元
（4）甲公司出售该交易性金融资产时应交增值税金额（　　）万元
A2604　B2830　C108　D126
（5）根资料（4）购入出售该持交易性金融资产累计应确认投资收益金额（　　）万元
A30996　B336　C300　D34996
3甲公司增值税般纳税固定资产相关资料：
（1）2020年3月5日甲公司开始建造条生产线建造该生产线领产产品100万元部分产产品市场售价200万元时领前外购原材料批该批原材料实际购入成50万元购入时增值税65万元领时该批原材料市价100万元
（2）2020年3月6月应付建造该条生产线工程员工资40万元银行存款支付费10万元
（3）2020年6月30日该条生产线达预定状态该条生产线预计年限5年预计净残值0采双倍余额递减法计提折旧
（4）2022年6月30日甲公司该生产线某重部件进行更换合计发生支出100万元（改造支出符合准规定固定资产确认条件）已银行存款付清已知该部件账面原值80万元换部件变价收入10万2022年10月31日达预定状态更新改造生产线预计年限计提折旧方法未发生改变预计净残值零
求：根述资料考虑素分析回答列问题
（1）列固定资产中需计提折旧（　　）
A营租出机器设备
B单独估价入账土
C已提足折旧生产设备
D闲置厂房
（2）根资料（1）关领产产品建工程相关说法中正确（　　）
A应计入建工程金额200万元
B应计入建工程金额100万元
C应计入建工程金额226万元
D应计入建工程金额113万元
（3）根资料（1）关领外购材料建工程相关说法中正确（　　）
A应计入建工程金额50万元
B应计入建工程金额565万元
C应计入建工程金额113万元
D应计入建工程金额100万元
（4）根资料（1）（3）该条生产线入账价值（　　）万元
A217　B200　C2255　D334
（5）该条生产线更换重部件重新达预定状态时入账价值（　　）万元
A1532　B1232　C1382　D1432

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